COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL ESTADO LARA

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL ESTADO LARA

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 7

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Lcda. Yenny J. Nelo

Lcda. Yenny Nelo
CONTENIDO

• OBJETIVO
• DEFINICIONES
• PRESENTACIÓN
• CASO PRÁCTICO
OBJETIVO
Evaluar la capacidad de
generar efectivo y sus
Flujos de Efectivo necesidades de liquidez
(Cambios Históricos)

Exigir
Información ESTADO
Operación
DE
ESTADO
Financiera FLUJOS
DE L
DE
RESULTA
DO EFECTIVO
INTEGRA
L
Inversión
ESTADO
DE
ESTADO
CAMBIOS
DE
ESTADOEN
DE LFLUJOS
PATRIMO
DE NIO
RESULTA
DO EFECTIVO
INTEGRA
L
 Operación

 Cobros por la  Pagos por compra de  Cobros procedentes de

emisión de acciones Propiedad planta y la ventas de bienes y
equipos, intangibles prestación de servicios.
 Pagos a los
propietarios por  Cobros por ventas de  Pagos a proveedores
adquirir o rescatar las propiedad planta y
 Pagos a empleados.
acciones de la empresa. equipos y otros activos a
largo plazo. Cobros/pagos derivados
 Reembolso de los
de contratos de
fondos tomados en Pagos y cobros
intermediación u otros
préstamo. derivados de préstamos a
acuerdos comerciales.
terceros.
Ejemplo 1

Una entidad que alquila automóviles a clientes mediante

arrendamientos operativos renueva su flota en alquiler dentro de los 18
meses de la fecha de adquisición. Sus actividades ordinarias también
incluyen la venta de automóviles usados (es decir, su flota anterior). Por
consiguiente, en su estado del resultado integral, la entidad reconoce
los ingresos por arrendamiento y los ingresos por la venta de vehículos
usados como ingresos de actividades ordinarias.

En el año en curso, la entidad recaudó dinero de las siguientes fuentes:

Alquiler de automóviles = 130.000 u.m.

Venta de automóviles de alquiler usados: 100.000 u.m.

Venta de computadoras usadas para capturar información sobre los

clientes en el punto de alquiler y venta = 8.000 u.m.
De conformidad con las actividades ordinarias en el estado del
resultado integral, los flujos de efectivo procedentes del alquiler de
automóviles y la venta de automóviles de alquiler usados se
clasificarán como flujos de efectivo por actividades de operación.

La ganancia por la venta de las computadoras queda fuera de los

ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado integral,
el importe recibido por la venta de las computadoras se clasificará
como un flujo de efectivo por actividades de inversión
Ejemplo 2
Un fabricante de productos farmacéuticos inició sus operaciones en
20X0. En 20X0, las salidas de efectivo de la entidad incluyeron lo
siguiente:

costos de puesta en marcha (10.000 u.m.);

adquisición de maquinaria (30.000 u.m.);
instalación de maquinaria (2.200 u.m.);
formación del personal (4.000 u.m.);
publicidad y otras actividades promocionales (18.450 u.m.);
marcas generadas internamente (6.900 u.m.)
En el estado de flujos de efectivo del fabricante para el año finalizado
el 31 de diciembre de 20X0, las partidas se clasificarán de la siguiente
manera:

La salida de efectivo de 32.200 u.m. por la adquisición de

propiedades, planta y equipo (30.000 u.m. de adquisición de
maquinaria + 2.200 u.m. de instalación de maquinaria) como
actividades de inversión, porque está destinada a la adquisición de un
activo a largo plazo.

Dado que los otros flujos de efectivo no están destinados a la

adquisición de un activo a largo plazo reconocido, no se clasifican
como procedentes de actividades de inversión. La entidad debería
reconocer como actividades de operación, las salidas de efectivo por
costos de puesta en marcha, formación del personal, publicidad y otras
actividades promocionales.
 MÉTODOS

DIRECTO
INDIRECTO
Se presentan por
separado la principales
Se presenta el Resultado
categorías de
en términos Netos, luego
cobros y pagos
se corrige con los efectos
de las transacciones no
monetarias
 Procedimiento

Determinar las variaciones en Ventas y el Costo de

Venta (Compras)
(Actividades de Operación)
MÉTODO DIRECTO

Cambios en el ejercicio provenientes de los

inventarios, cuentas por cobrar y por pagar.

Se suman algebraicamente los montos

 MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de

Operación - Método Directo

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE

OPERACIÓN

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobros a Clientes 200,00
Pago a proveedores (90,00)
Pago gastos de personal (30,00)
Pago por impuesto (50,00)

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE

OPERACIÓN 30,00
 Procedimiento

Se parte del Resultado del Ejercicio

INDIRECTO
(Actividades de Operación)

Se ajusta con aquellas partidas que no suponen

salida de efectivo
MÉTODO

Se presentan las variaciones en activos y pasivos

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de

Operación – Método Indirecto

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE

OPERACIÓN

UTILIDAD DEL EJERCICIO 40,00

Ajustes por:
+Amortizaciones 10,00
+Provisiones 40,00 50,00

Resultado ordinario antes de variaciones 90,00

- Incremento en las cuentas por cobrar -100,00

+ Disminución en Existencias 100,00
- Disminución cuentas a pagar - 10,00
- Pago de Impuestos - 50,00
-60,00
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES OPERACIÓN 30,00
 Convertir a la
moneda que utiliza la
Transacciones en
empresa, utilizando
Moneda Extranjera
la tasa de cambio
vigente a la fecha

Las ganancias o pérdidas por las variaciones en el tipo de

cambio no son flujos de efectivo, y deben presentarse
separadas de los flujos de efectivo de actividades de
operación, inversión y financiamiento.
Ganancias y pérdidas por la conversión de efectivo y equivalentes al efectivo
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

en moneda extranjera

Ejemplo:
.
Ej 28 El 10 de diciembre de 20X0, la entidad recibió 1.000 u.m.e. de un
cliente para liquidar una cuenta por cobrar de 2.000 u.m.
La entidad mantuvo el importe de 1.000 u.m.e. en su caja hasta depositarlo
en su cuenta bancaria denominada en u.m. el 5 de enero de 20X1.

La moneda funcional y la moneda de presentación de la entidad es la

unidad monetaria “u.m.”.

La fecha sobre la que informa la entidad es el 31 de diciembre.

Se aplican las siguientes tasas de cambio:

10 de diciembre de 20X0: 1 u.m.e. = 2 u.m.
31 de diciembre de 20X0: 1 u.m.e. = 2,1 u.m
Si la entidad presentara los flujos de efectivo usando el método directo, podría presentar
las transacciones en su estado de flujos de efectivo de la siguiente manera:

20X0
Flujos de efectivo por actividades de operación
Cobros en efectivo a clientes 2.000
Efectivo neto proveniente de actividades de operación 2.000
No hay flujos de efectivo por actividades de inversión y financiación.
Incremento neto de efectivo y equivalentes al efectivo 2.000
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo –
Ganancia de cambio no realizada en el efectivo y equivalentes al efectivo 100 (a)
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 2.100

(a) 2.100 u.m. de valor del importe de 1.000 u.m.e. al 31 de diciembre de 20X0 (es decir,
1.000 u.m.e. al 31 de diciembre de 20X0 × 2,1 (tasa de cambio el 31 de diciembre)
Si la entidad presentara los flujos de efectivo usando el método indirecto, lo haría de la
siguiente manera:

20X0
Flujos de efectivo por actividades de operación
Ganancia del año 100 (a)
Ajuste por ingresos que no requirieron uso de efectivo: ganancia de
cambio no realizada (100)(a)
Cambios en el capital de trabajo: disminución en deudores comerciales 2.000
Efectivo neto proveniente de actividades de operación 2.000
No hay flujos de efectivo por actividades de inversión y financiación.
Incremento neto de efectivo y equivalentes al efectivo 2.000
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo –
Ganancia de cambio no realizada en el efectivo y equivalentes al efectivo 100 (a)
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 2.100
Intereses y Dividendos

Intereses Pagados Deben ser revelados por separado

y Percibidos

Dividendos Pagados
Como se clasifican ?
y Percibidos

Deben clasificarse como

Impuesto Sobre la procedentes de actividades
Renta de operación.
 Transacciones No
Monetarias

Las operaciones de
inversión o financiamiento
que no han supuesto el No obstante, estas
uso de efectivo o sus transacciones deben
equivalentes, deben revelarse, en cualquier
excluirse del estado de otra parte dentro de los
flujos de efectivo. estados financieros.
 Origen y Aplicación de Recursos
APLICACIÓN
ORIGEN
• Utilidad neta después de impuestos • Pérdida neta después impuestos
• Disminución en el nivel de inventarios • Aumento en el nivel de inventarios
• Venta de inversiones temporales • Aumento de inversiones temporales
• Recaudo de cuentas por cobrar • Pago de obligaciones
• Venta de propiedades, planta y equipo • Compra o aumento de intangibles
• Venta de inversiones a largo plazo • Compra Propiedades, Planta y Equipo
• Venta de intangibles • Adquisición inversiones largo plazo
• Suscripción de préstamos a corto
• Reembolso de aportes en efectivo
plazo
• Suscripción obligaciones largo plazo • Pago de impuestos sobre la renta
• Recolocación de acciones propias • Cancelación de cuentas por pagar
• Emisión de bonos • Adquisición de acciones propias
• Aumentos de capital social • Redención de bonos y acciones
• Dividendos y utilidades pagados
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Lcda. Yenny J. Nelo

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Caso Práctico

Lcda. Yenny J. Nelo

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