Contabilidad Tributaria

Especialización en Gestión Tributaria

Universidad de Antioquia

Olga Quintero Suárez

Contadora Pública, Especialista en Gestión Tributaria y
Magister en Fiscalidad Internacional
olgaquinterosuarez@[Link]

Febrero de 2023
Introducción
Derecho Contable
• Derecho: conjunto de normas y principios que aplican a una
determinada materia.

• Conflicto desde la óptica contable: no somos formados para la

lectura e interpretación de la norma, vemos la contabilidad
desde el número, lo financiero.
Obligados a llevar contabilidad y
no obligados que la llevan de
forma voluntaria
Obligados a llevar contabilidad
• Código de Comercio
❖ Artículo 19: “Es obligación de todo comerciante: (…) Llevar contabilidad regular de sus negocios
conforme a las prescripciones legales”.
❖ Artículo 20: “Son mercantiles para todos los efectos legales:
• 1) La adquisición de bienes a título oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y la
enajenación de los mismos;
• 2) La adquisición a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el arrendamiento de
los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes para subarrendarlos, y el subarrendamiento de
los mismos;
• 3) El recibo de dinero en mutuo a interés, con garantía o sin ella, para darlo en préstamo, y los
préstamos subsiguientes, así como dar habitualmente dinero en mutuo a interés;
• 4) La adquisición o enajenación, a título oneroso, de establecimientos de comercio, y la prenda*,
arrendamiento, administración y demás operaciones análogas relacionadas con los mismos;
• 5) La intervención como asociado en la constitución de sociedades comerciales, los actos de
administración de las mismas o la negociación a título oneroso de las partes de interés, cuotas o
acciones.
Obligados a llevar contabilidad
• Código de Comercio
❖ Artículo 20: “Son mercantiles para todos los efectos legales:
• 6) El giro, otorgamiento, aceptación, garantía o negociación de títulos-valores, así como la compra
para reventa, permuta, etc., de los mismos;
• 7) Las operaciones bancarias, de bolsas, o de martillos;
• 8) El corretaje, las agencias de negocios y la representación de firmas nacionales o extranjeras;
• 9) La explotación o prestación de servicios de puertos, muelles, puentes, vías y campos de aterrizaje;
• 10) Las empresas de seguros y la actividad aseguradora;
• 11) Las empresas de transporte de personas o de cosas, a título oneroso, cualesquiera que fueren la
vía y el medio utilizados;
• 12) Las empresas de fabricación, transformación, manufactura y circulación de bienes;
• 13) Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, espectáculos públicos y
expendio de toda clase de bienes;
Obligados a llevar contabilidad
• Código de Comercio
❖ Artículo 20: “Son mercantiles para todos los efectos legales:
• 14) Las empresas editoriales, litográficas, fotográficas, informativas o de propaganda y las demás
destinadas a la prestación de servicios;
• 15) Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u
ornamentaciones;
• 16) Las empresas para el aprovechamiento y explotación mercantil de las fuerzas o recursos de la
naturaleza;
• 17) Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administración, custodia o
circulación de toda clase de bienes;
• 18) Las empresas de construcción, reparación, compra y venta de vehículos para el transporte por
tierra, agua y aire, y sus accesorios, y
• 19) Los demás actos y contratos regulados por la ley mercantil.
Obligados a llevar contabilidad
• Código de Comercio
❖Artículo 25: Se entenderá por empresa toda actividad económica
organizada para la producción, transformación, circulación,
administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios.
Dicha actividad se realizará a través de uno o más establecimientos de
comercio.
No obligados a llevar contabilidad
• Código de Comercio
❖ Artículo 23: “No son mercantiles:
• 1) La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquirente, y la
enajenación de los mismos o de los sobrantes;
• 2) La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de éstas por su autor;
• 3) Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio público;
• 4) Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus
cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las actividades de
transformación de tales frutos que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que
dicha transformación no constituya por sí misma una empresa, y
• 5) La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.
No obligados a llevar contabilidad
que la llevan de forma voluntaria
❖ El hecho que una persona no este obligada a llevar contabilidad, no le impide que la lleve, pero para
que ésta pueda constituir una prueba, debe llevarse cumpliendo con todos los requisitos exigidos por
la ley, de lo contrario no puede ser invocada como prueba en un proceso contra terceros, como por
ejemplo contra la administración de impuestos.
❖ “PARÁGRAFO 2. Los contribuyentes personas naturales que opten por llevar contabilidad se
someterán a las reglas previstas en este artículo y demás normas previstas en este Estatuto para los
obligados a llevar contabilidad.” (Artículo 21-1 del E.T.)
❖ Quien decide llevar contabilidad de forma voluntaria puede aplicar todas las normas fiscales que le
aplican a los obligados y no se limita sólo a temas probatorios. Ejemplo: Deducción por
depreciación.
Responsables de la información Financiera

Estados Financieros

Representante Legal Contador/Preparador Revisor Fiscal

Dictamina los EF
Certifican los EF conforme los conforme los
requerimientos del art. 37 de la Ley requerimientos del art.
38 de la Ley 222 de 1995
222 de 1995
Responsables de la información Financiera

Ley 43 de 1990. Artículo 10. De la fe pública

“La atestación o firma de un Contador Público en los actos propios de su profesión hará
presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo
mismo que a los estatutarios en casos de personas jurídicas. Tratándose de balances, se
presumirá además que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que éstos se ajustan a
las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la
correspondiente situación financiera en la fecha del balance.

Parágrafo. Los Contadores Públicos, cuando otorguen fe pública en materia contable, se

asimilarán a funcionarios públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que
cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesión, sin perjuicio de las
responsabilidades de orden civil que hubiere lugar conforme a las leyes.
Obligaciones legales que se determinan con base en
los estados financieros:

✓ Obligación de tener Revisor Fiscal

“Artículo 203 del Código de Comercio”:

Deben tener revisor fiscal:

1). Las sociedades por acciones;
2). Las sucursales de compañías extranjeras, y
3).Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no corresponda a
todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos del veinte por ciento del capital.
Aspectos formales
Obligatoriedad de tener o no revisor fiscal

Ley 43 del 90, en su art. 13, parágrafo 2 contempla:

(…) activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o

excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos
durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil
salarios mínimos.
31 de diciembre del año de 2022

Activos brutos Ingresos

y brutos
/
$[Link] o $[Link]

***** Referencia SMLVM periodo 2022 $1.000.000

Obligaciones legales que se determinan con base en los estados financieros

✓ Cumplimiento de requisitos para cambio de marco técnico contable (grupo de orden inferior o
superior)

Este cambio de clasificación, deberá observar lo relacionado con la NIIF 1 o la sección 35 de la NIIF
para las PYMES, y se puede presentar por dos situaciones:

❖ Cambio obligatorio, cuando por cumplimiento de los requisitos del DUR 2420 del 2015, la Entidad
debe efectuar el análisis para determinar el cambio de marco normativo contable.

❖ Cambio voluntario, cuando la entidad evalúa el cambio de grupo, porque puede generar mayor y
mejores alternativas en el uso de sus políticas contables y resultados financieros.
 Grupo 3 –
Grupo 1 – Grupo 2 –
Contabilidad
NIIF plenas NIIF Pymes simplificada
No mantener inversiones en
No pertenece al Grupo 1 o 3 por sus instrumentos de patrimonio en
Emisores de valores
requisitos subsidiarias, negocios conjuntos o
asociadas

Entidades de interés público (captan y Portafolios de terceros administrados No presenta EEFF consolidados,
colocan recurso del público) por comisionistas de bolsa, negocios combinados o separados
fiduciarios u otras entidades vigiladas
por la Superfinanciera y:
Activos superiores a 30.000 SMLMV o
No aplica pagos basados en acciones
tiene más de 200 trabajadores y:
No establezcan contractualmente la
aplicación del marco contable del Grupo
Importaciones o exportaciones superan el 1
No mantener planes de beneficios
50% de las compras o ventas
respectivamente pos-empleo por beneficios definidos

No sean de interés público

Subordinada o matriz de una empresa No sea cooperativa de ahorro y
nacional que aplica NIIF plenas crédito

Subordinada, sucursal, matriz, asociada o Objeto principal obtención de resultados No tener ingresos que superen topes
negocio conjunto de empresa extranjera en ejecución del negocio
que aplica NIIF plena de microempresas según sector
Obligaciones legales que se determinan con base en los estados financieros

✓ Cumplimiento de requisitos para cambio de marco técnico contable (grupo de orden inferior o superior)

Según indicó el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), en ambos casos las directrices para
cambio de Grupo, período de transición y aplicación del nuevo marco de información financiera, serán los
mismos.

Por lo anterior, si a diciembre 31 de 2022 la compañía cumple los parámetros para pertenecer al grupo uno,
deberá considerar lo siguiente:

2023: 2025:
Año de preparación Año de aplicación

2024:
Año de transición
 La Contabilidad como medio de prueba

❖ Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, la información

contable es la fuente o soporte del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
❖ Artículo 772 del E.T.- La contabilidad como medio de prueba

Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor,

siempre que se lleven en debida forma.
 La Contabilidad como medio de prueba
❖ Artículo 774 del. E.T. – Requisitos para que la contabilidad constituya prueba

Tanto para los obligados legalmente a llevar libros de contabilidad, como para quienes no estando
legalmente obligados lleven libros de contabilidad, éstos serán prueba suficiente, siempre que
reúnan los siguientes requisitos:
[Link] registrados en la Cámara de Comercio(…)
Los libros de contabilidad no requieren ser registrados - Decreto Ley 019 de 2012 eliminó dicha
obligación.
[Link] respaldados por comprobantes internos y externos;
[Link] completamente la situación de la entidad o persona natural;
[Link] haber sido desvirtuados por medios probatorios directos o indirectos que no estén prohibidos
por la ley;
Sistema de Información Contable
(SIC)

Comprobantes
internos y
externos

Estados Asientos de
financieros contabilidad

Libros de
contabilidad
 La Contabilidad como medio de prueba
❖ Artículo 775 del E.T. – Prevalencia de los libros de contabilidad frente a la
Declaración
❖ Artículo 776 del E.T. – Prevalencia de los comprobantes sobre los asientos de
contabilidad
❖ Artículo 777 del E.T. - La certificación de contador público y revisor fiscal es prueba
contable.
Cuando se trate de presentar en las oficinas de la Administración pruebas contables,
serán suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales de
conformidad con las normas legales vigentes, sin perjuicio de la facultad que tiene la
administración de hacer las comprobaciones pertinentes.
 La Contabilidad como medio de prueba
1.- Sentencia 20379 del 12/12/18 C.P. Milton Chaves García, aquí la entidad
recordó que para que los certificados de contador publico o revisor fiscal
tengan valor probatorio deben contener algún nivel de detalle en cuanto a
los libros, cuentas o asientos correspondientes a los hechos que pretende
demostrarse.
2.- Sentencia 20551 del 20/01/17. C.P. Hugo Fernando Bastidas Barcenas,
aquí la entidad reiteró que la inspección contable no es una simple
solicitud de exhibición de libros oficiales de comercio, sino que tiene por
objeto verificar la exactitud de las declaraciones e incluso determinar si la
contabilidad se lleva en debida forma.
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 La Contabilidad como medio de prueba
3.- Sentencia 22390 del 16/07/2020. C.P. Julio Roberto Piza, aquí la entidad respaldo un acto
administrativo de la DIAN donde esta entidad desestimó que una relación comercial fuera un contrato
de cuentas en participación y lo categorizó como un contrato de prestación de servicios, y dentro de los
argumentos expuestos por el Consejo de Estado para darle la razón a la DIAN, dijo que no se anuló el
acto administrativo demandado porque encontró inconsistente en el tratamiento contable (registros
contables) y tributario (y comercial) del contribuyente. Expresamente el Consejo de estado dijo que en
los negocios (realidad) es necesario “precisar el hecho con relevancia tributaria derivado de la relación
contractual que originó dicho pago, y a partir de allí, determinar si los efectos tributarios que se deben
aplicar corresponden a los de” el contrato que inicialmente las partes había enunciado. También dijo el
C. de E. que “desde una perspectiva tributaria, la forma en la que se registró [contablemente] el pago a
la contraparte contractual no coincidía con el tratamiento correspondiente a” aquel que habían dicho las
partes.

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 La Contabilidad como medio de prueba
❖ Artículo 781 del E.T. - La no presentación de los libros de contabilidad será indicio
en contra del contribuyente.
El contribuyente que no presente sus libros, comprobantes y demás documentos de
contabilidad cuando la administración lo exija, no podrá invocarlos posteriormente
como prueba en su favor y tal hecho se tendrá como indicio en su contra. En tales
casos se desconocerán los correspondientes costos, deducciones, descuentos y
pasivos, salvo que el contribuyente los acredite plenamente. Únicamente se
aceptará como causa justificativa de la no presentación, la comprobación plena de
hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
La existencia de la contabilidad se presume en todos los casos en que la ley impone
la obligación de llevarla.
Otras normas tributarias que
vinculan la profesión contable
❖ Art. 654. Hechos irregulares en la contabilidad.
Habrá lugar a aplicar sanción por libros de contabilidad, en los siguientes casos:

a. No llevar libros de contabilidad si hubiere obligación de llevarlos.

b. No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligación de registrarlos.
c. No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren.

d. Llevar doble contabilidad.

e. No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios
para establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones.
f. Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, y el último día del mes anterior
a aquél en el cual se solicita su exhibición, existan más de cuatro (4) meses de atraso.
Otras normas tributarias que
vinculan la profesión contable
Conciliación Fiscal
❖ Art. 655. Sanción por irregularidades en la contabilidad.
• Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios
y demás conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de
conformidad con las normas vigentes, la sanción por libros de contabilidad será del medio por ciento (0.5%) del
mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de
20.000 UVT.

• Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo, se imponga mediante resolución independiente,
previamente se dará traslado del acta de visita a la persona o entidad a sancionar, quien tendrá un término de
un (1) mes para responder.
• PAR. No se podrá imponer más de una sanción pecuniaria por libros de contabilidad en un mismo año
calendario, ni más de una sanción respecto de un mismo año gravable.
 Contabilidad Financiera Vs.
Contabilidad Fiscal
❖ Ley 1314 de 2009, artículo 4
❖ Ley 1607 de 2012, artículo 165
❖ Nuevos marcos técnicos normativos - Grupos 1, 2 y 3
(2012-2013, Decreto 2420 de 2015, Decreto 2483 de
2018)
❖ Decreto 2548 de Diciembre 12 de 2014
❖ Concepto DIAN No. 16442 de Junio 5 de 2015
❖ Orientación Técnica 016 de diciembre de 2015 – CTCP
 Contabilidad Financiera Vs.
Contabilidad Fiscal
Ley 1314 de 2009, artículo 4: Independencia y autonomía de
las normas tributarias frente a las de contabilidad y de
información financiera.
❖ Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley
únicamente tendrán efecto impositivo cuando las
leyes tributarias remitan expresamente a ellas o
cuando estas no regulen la materia.
❖ Las disposiciones tributarias únicamente producen
efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus
soportes deberán ser preparados según lo determina
la legislación fiscal.
 Contabilidad Financiera Vs.
Contabilidad Fiscal
❖ Únicamente para fines fiscales, cuando se presente
incompatibilidad entre las normas contables y de
información financiera y las de carácter tributario,
prevalecerán estas últimas.
❖ En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes
económicos harán los reconocimientos, las revelaciones y
conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de
información financiera.
Ley 1819 de 2016 – Obligados a llevar
contabilidad

❖ El artículo 376 derogó el régimen de transición de

información contable vs información tributaria reglado en
el art. 165 de la Ley 1607 de 2012.
❖ Artículo 21-1 del E.T.- Marco técnico normativo contable
❖ Realización del ingreso para los obligados a llevar
contabilidad. Art. 28 del E.T.
❖ Realización de costos y deducciones. Arts. 59 y 105 del
E.T.
❖ Concepto de “Devengo”.

❖ Artículo 772-1 E.T. - Conciliación Fiscal

 Conciliación Fiscal
❖ Decreto 1998 de noviembre 30 de 2017 reglamenta la
conciliación fiscal del artículo 772-1 E.T. (Art. 1.7.1. – DUT)
❖ Se compone de dos elementos:
❖ Control de detalle: aplica a partir del año 2018

❖ Reporte de conciliación fiscal: aplica a partir del año 2017. Además,

constituirá un anexo de la Declaración de Renta y hará parte integral de la
misma.

❖ Todos los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta obligados

a llevar contabilidad o los que la llevan de manera voluntaria
están obligadas a diligenciar el reporte de conciliación fiscal,
no obstante, aquellos cuyos ingresos fiscales (incluyendo los
ingresos por ganancias ocasionales) sean iguales o superiores a
45.000 UVT deberán presentar dicho anexo a través de los
servicios informáticos electrónicos en los plazos que establezca
el Gobierno.
Conciliación Fiscal
Estructura del reporte:
– Requiere de un nivel importante de detalle
– Para poder elaborar el reporte de conciliación, las cifras contables del
año deben estar bajo NIIF.
Conciliación Fiscal

❖ Sanciones. El incumplimiento de la obligación de

presentar el Reporte de conciliación fiscal dentro del
plazo fijado, se considera para efectos
sancionatorios como una irregularidad en la
contabilidad, sancionable de acuerdo con el
artículo 655 del Estatuto Tributario (Art. 772-1 E.T.)
¡Muchas gracias!