Ejercicios de costo estandar
Variaciones
Los Costos Estandar se desarrollan en base a los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo
Estandar es una medida de que tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o
servicio. El Costo Estandar de un producto esta hecho de los costos de los componentes requeridos para
producir dicho producto. Por ejemplo, el costo estandar de una chaqueta de piel incluye:
Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.),
Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseño, coserlo, etc. a la tarifa
de produccion de los empleados que influyen en el proceso), y
Costos indirecto o de fabricacion relacionados al producto (depreciacion de la maquina
cortadora de piel, electricidad, renta de la fabrica, etc.).
Una vez que el costo estandar es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para
analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos (ver valuacion de
inventarios). Los costos estandar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son
comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estandar se les llama varianzas. Los
costos actuales pueden diferir de los costos estandar debido a diferencias en el precio, diferencias en
cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir
una accion correctiva o demostrar que los productos estan costando actualmente mas o menos que lo
anticipado.
COSTOS DIRECTOS
Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser
especificamente atribuidos a una unidad de productos. El costo estandar para los costos directos de un
producto involucra dos componentes: el componente precio y el componente cantidad. El costo estandar
para una unidad de produccion se calcula multiplicando la cantidad estandar a ser usada por el precio
estandar por unidad de medida.
Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un
costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50
cada uno. Basandonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la administracion, una chaqueta
requiere un promedio de 5 horas de tiempo dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores
de produccion se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estandar
para los costos directos (el de los indirectos se vera mas adelante en esta seccion) sera el siguiente:
Cantidad X Precio = Costo Estandar
Materiales:
Piel 2 metros X $16.00 $32.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material $38.00
Costo de Mano de Obra 5 horas X $10.00 $50.00
COSTO DIRECTO TOTAL $88.00
A lo largo del año, nuestra compañia de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y tambien
contratara y les pagara a los empleados de produccion. Pero que pasaria 1) si la compañia encontrara piel a
un precio mas barato con un nuevo proveedor, el cual le esta ofreciendo un descuento; 2) una maquina
nueva ha sido adquirida por la compañia para minimizar la cantidad de material requerida por cada
chaqueta reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden muy especial, la compañia tuvo que pedir
a sus trabajadores que la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la
tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva maquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo 4.8 horas
para producir una chaqueta. Dichas diferencias daran lugar a variaciones entre el costo actual y los costos
Cantidad X Precio = Costo Estandar
Materiales:
Piel 1.5 metros X $12.00 $18.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material $24.00
Costo de Mano de Obra 4.6 horas X $15.00 $69.00
COSTO DIRECTO TOTAL $93.00
estandar presupuestados de la siguiente forma:
Materiales Cantidad X Precio = Total
Piel:
Presupuesto 2 metros X $16.00 $32.00
Actual 1.5 metros X $12.00 $18.00
Varianza en material $14.00 Favorable
Varianza en precio ($16.00 - $12.00) X 1.5 metros $6.00 Favorable
Varianza en cantidad (2.0 - 1.5) X $16.00 $8.00 Favorable
Varianza en material $14.00 Favorable
Ahora es facil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 mas que lo que se habia presupuestado. Para
entender una varianza o variacion, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El
analisis de una varianza en materiales seria:
El analisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:
Mano de Obra Cantidad X Precio = Total
M.O.:
Presupuesto 5 horas X $10.00 $50.00
Actual 4.6 metros X $15.00 $69.00
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
Varianza en precio ($10.00 - $15.00) X 4.6 metros $23.00 Desfavorable
Varianza en cantidad (5.0 - 4.6) X $10.00 $4.00 Favorable
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
La varianza total es sumada de la siguiente forma:
Costo Estandar $88.00
Costo Actual $93.00
Varianza Total $5.00 Desfavorable
Varianza en materiales $14.00 Favorable
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
Varianza Total $5.00 Desfavorable
Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:
Varianza en precio (PE - PA) X CA
Varianza en cantidad (CS - CA) X PE
Varianza Total (PE X CE) - (PA X CA)
Donde:
PE = Precio Estandar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estandar
CA = Cantidad Actual
COSTOS INDIRECTOS
Los costos directos varian en relacion al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o
gastos geneerales, sin embargo, tienen elementos que varian directamente con el volumen (costos
variables) y otros elementos que no (costos fijos).
Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los
efectos del volumen. A este enfoque se le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la
administracion determina el monto de costos indirectos que se deben tener en base a un nivel de
produccion deseado o normal. Este gasto total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeño de
costos es medido, independientemente del nivel de produccion actualmente logrado. Ejemplo de esto seria
el siguiente:
Costo Indirecto Permitido (en miles)
Renta $500
Depreciacion de Maquinaria 500
Supervision 1,000
Material Indirecto 800
Electricidad 800
TOTAL $3,600
El desempeño al final del año podra ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no
tomar en cuenta la verdadera naturaleza de los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones
inexactas acerca del desempeño. Por decir, asuma que este presupuesto esta basado en una nivel de
produccion "normal" de 160,000 chaquetas de piel. Tambien assuma que los costos de electricidad, que
representan en parte las maquinas de cortar y de coser, varian con el nivel de produccion. Entonces, si
200,000 chaquetas son producidas durante el año, los costos de electricidad se excederan de $800,000,
digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente puede
decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad,
cuando en realidad, el exceso de gasto se debio solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron.
El otro enfoque para presupuestar los costos estandar indirectos es llamado presupuesto flexible. Un
presupuesto flexible especifica un costo permisible a cada nivel de produccion posible. Una vez que el
periodo es completado y el volumen de produccion conocido, el presupuesto estandar es determinado por
referencia al presupuesto flexible para el nivel actual de produccion. Este es un metodo paralelo a la manera
en que se determina el presupuesto de materiales y mano de obra directos. Ejemplo de un presupuesto
flexible simplificado:
Cantidades en Miles
80%
Capacidad de Utilizacion 40% 60% 70% 100%
(Normal)
Costo de Mano de Obra (tarifa por pieza) $4,000 $6,000 $7,000 $8,000 $10,000
Costo Indirecto Permitido Comportamiento del Costo
Renta $500 $500 $500 $500 $500 Sin variaciones o Fijo
Depreciacion 500 500 500 500 500 Sin variaciones o fijo
Costo
Supervision 500 1,000 1,000 1,000 1,500
escalonado
Variable:
Material Indirecto 400 600 700 800 1,000
10% de M. de Obra
Semivariable:
Electricidad 600 700 750 800 900
$400 + 5% de M.O.
TOTAL $2,250 $3,300 $3,450 $3,600 $4,400
Un presupuesto flexible nos permite analizar mas inteligentemente el gasto indirecto variable.
Absorcion de Costo Indirecto. Ahora que nuestro presupuesto flexible esta establecido, necesitamos
establecer la manera en que vamos a asignar los costos indirectos a nuestros productos. El costo total de un
producto debe incluir todos los costos indirectos que se generaron para traer dicho producto a su forma
completa. Entonces aparte de la mano de obra y los materiales directos, el costo estandar de un producto
incluye costos indirectos tambien. Pero, la mano de obra y el material son faciles de medir y de asignar a sus
productos. Es mucho mas dificil determinar cuanta renta, material indirecto, o depreciacion fue consumida
(o) por un producto en particular.
Los contadores resuelven este problema mediante el uso de un metodo de asignacion de costos
indirectos. A esto se le llama absorcion de costo indirecto. Primeramente los costos indirectos son
recolectados en conjuntos de costes. Un conjunto puede incluir toda la renta, otro todos los costos
relacionados con la inspeccion, otro todos los costos de supervision, etc. Despues, los conjuntos de costos
son asignados a los productos utilizando un conductor de costo. Por simplicidad, en el resto de esta nota
vamos a asumir que todo el costo indirecto es agregado en un solo conunto de costes para su asignacion.
En compañias que producen un solo producto, el conjunto de costes puede ser asignado en base a
unidades, utilizando las unidad producidas en el periodo como conductor de costo. El total de costo
indirecto presupuestado ($3.6 millones usando el ejemplo anterior) seran dividos entre el volumen de
produccion planeado (asumiendo 200,000 chaquetas). Entonces para cada chaqueta producida, $18.00 ($3.6
millones entre 200,000) seran aplicados como costo indirecto. El costo estandar por chaqueta bajo este
metodo seria entonces:
Costo Estandar
Materiales $38.00
Mano de Obra $50.00
Costo Indirecto $18.00
Costo Estandard Total $106.00
En firmas de multi-productos, es necesario usar un metodo de asignacion o conductor de costes
diferencete al de numero de unidades producidas, y asi poder hacer una distribucion mas justa del costo
indirecto entre los productos. Por ejemplo, si nuestra compañia hace guantes de piel ademas de chaquetas,
y los guantes pueden ser manufacturados en un cuarto de tiempo del que toma para producir una chaqueta,
seria injusto cargarle a cada par de guantes el mismo costo indirecto que se le carga a cada chaqueta. Algun
otro metodo de capacidad de utilizacion debe ser usado, tal como las horas de mano de obra, la cantidad en
moneda pagada por la mano de obra (llamese dolares, pesos, pesetas, etc) o las horas maquina. La eleccion
para un negocio en particular debe estar basada en cual variable es la que mejor mide el nivel de utilizacion
de capacidad para ese negocio. Por ejemplo, el conjunto de costos de la depreciacion de maquinaria puede
ser asignado en base al numero de horas maquina por producto como conductor de costo. El conjunto del
costo de supervision puede ser distribuido usando las horas de mano de obra directa como conducto de
costo.
Como nuestro proceso de produccion de chaquetas es justamente mas intenso en mano de obra
directa, usaremos el costo monetario de la mano de obra como metodo de asignacion (en este ejemplo
usaremos la moneda dolares americanos). Usando los dolares de mano de obra directa, el costo estandar de
overhead para una chaqueta seria de $0.45 para cada dolar de mano de obra directa ( $3.6 millones de
costo indirecto total presupuestado dividido entre $8.0 millones de presupuesto de mano de obra).
Entonces, para una chaqueta $22.50 serian aplicados por costo indirecto ($50.00 dolares por chaqueta
multiplicados por los $0.45 de tarifa de costo indirecto por dolar de M.O.). El costo total estandar para una
chaqueta seria el siguiente:
Costo Estandar
Materiales $38.00
Este seria el Mano de Obra $50.00 monto a ser acumulado como
inventario por cada chaqueta producida. Sin
embargo, las Costo Indirecto $22.50 diferencias entre lo planeado y
el volumen actual Costo Estandard Total $110.50 haran que surga una varianza
en volumen. La varianza en volumen su puede
explicar de la siguiente forma:
Plan Actual
M. de Obra / chaqueta $50.00 $50.00
Tarifa de costo indirecto x $0.45 x $0.45
Costo Ind. / chaqueta $22.50 $22.50
Numero de chaquetas producidas 160,000 140,000
Absorcion total de costo indirecto $3,600,000 $3,150,000
Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se produjeron 140,000, y si asumimos
que los $3.6 millones de costo indirecto son fijos y que al final del año se muestra que $3.15 millones de
absorcion por producto terminado, los costos actuales que fueron de $3.6 millones comparados con dicha
absorcion han originado una varianza en volumen de $450,000.
Respuestas
1. determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes métodos
y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad
2. Los costos estándares representan lo que debe ser el costo unitario de unproducto.
Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema decontabilidad. Los estándares
de costos de fabricación generalmente estánintegrados de manera formal dentro de las cuentas de
costos. Cuando esto ocurre,los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
estándar.
Los costos estándares son lo contrario de los costos reales. Estos últimos soncostos históricos que
se han incurrido en un período anterior. Los costos estándarse determinan con anticipación a la
producción.
Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los costos estándar comolos reales se reflejan
en las cuentas de
costos. Las diferencias entre el costo real y el estándar se llamanvariaciones. Las variaciones indican
el grado en que se ha logrado undeterminado nivel de actuación establecido por la gerencia.
3. 10-1 Defina los costos estándaresSon aquellos costos que esperan lograrse en determinado proceso de producciónen
condiciones normales.10-2 Los costos estándares no reemplazan los costos normales en un sistema deacumulación de
costos. Explique esta afirmación.Por el contrario, se acumulan los costos estándares y los costos reales10-3 ¿Que provee
el establecimiento de estándares?El establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar, esdecir
planeación, y bases para comparar con los resultados reales, es decir control.10-4 ¿Con que está relacionado el costeo
estándar y como difiere de unpresupuesto?El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente
elmismo propósito de un presupuesto. Sin embargo los presupuestos cuantifican lasexpectativas gerenciales en términos
de costos totales, más que en términos decostos por unidad.10-5 Para que propósitos pueden usarse los costos
estándares?Los costos estándares pueden emplearse para:1. El control del costo2. El costo de inventario3. La
planeación presupuestaria4. La fijación de precios de los productos5. El mantenimiento de productos
4. 10-8 El departamento de contabilidad decostos y/o el departamento de compras
normalmente son responsables de fijar losestándares de precio de los materiales
directos, puesto que tienen rápidoacceso a los datos de precios y podrían conocer
las condiciones del mercado yotros factores relevantes. El departamento de
compra es responsable de examinarcuál proveedor otorgará el mejor precio al
nivel de calidad deseado y dentrode las exigencias de entrega, y otros
requerimientos. El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de
producción,está en la mejor posición para fijar en forma realista los estándares
decantidad alcanzables.
5. 10-10 Análisis de la Variaciones
Ayuda al control de costos de producción.
Permite a la gerencia hacer comparaciones periódicas de los resultado reales con los resultados estándares.
6. 10-13
7.
8.
