Norma de atestiguamiento 7020.
Informe sobre exámenes y
revisiones de información
financiera proforma
Procedimientos de Auditoria
Mitzi Natalia López Orta
María del Carmen Robledo Gil
Se aplica cuando un contador público revisa o examina información
financiera proforma. Esta información sirve para mostrar cómo
INTRODUCCIÓN cambiarían los estados financieros de una empresa si se hiciera una
transacción futura, como una fusión. La norma establece los
lineamientos que debe seguir el contador para asegurar que esa
información sea clara, razonable y confiable.
GENERALIDADES
Según las NIF mexicanas, los efectos económicos de
las transacciones y eventos deben reconocerse
contablemente en el momento en que ocurren. Incluir
hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros representa una desviación del principio de
devengación contable.
Si la información financiera proforma se presenta fuera
de los estados financieros básicos, pero en el mismo
documento, y el Contador Público no fue contratado
para opinar sobre ella, debe aclarar en su informe cuál
es su responsabilidad respecto a dicha información.
LIMITACIONES
Esta norma no aplica en auditorías cuando
operaciones posteriores a la fecha del estado
financiero se reflejan en los estados dictaminados,
como reestructuración de deuda
Un examen de estados financieros siempre implica
una auditoría conforme a las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), ya que solo
estas garantizan el "más alto nivel de seguridad".
Presentación de la información
financiera proforma
La información financiera proforma se utiliza para:
ADQUISICIONES, FUSIONES Y ESCISIONES DE
1 NEGOCIOS.
CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE; POR EJEMPLO,
POR CAPITALIZACIONES DE PASIVOS, EMISIONES DE
2 NUEVAS ACCIONES, DECRETO DE DIVIDENDOS,
ETCÉTERA.
DISPOSICIÓN DE UN SEGMENTO O ÁREA
3 IMPORTANTE DEL NEGOCIO.
CAMBIO EN LA FORMA DE ORGANIZACIÓN DEL
4 NEGOCIO O EN SU ESTADO COMO UNA ENTIDAD
INDEPENDIENTE.
PROPUESTA DE VENTA DE VALORES Y DE
5 APLICACIÓN DE LOS FONDOS DERIVADOS DE ELLA
Presentación de la información
financiera proforma
La información proforma se presenta con ajustes
a la información básica, en columnas
identificadas. Se basa en supuestos de la
administración y debe reflejar todos los efectos
importantes del evento u operación.
La información financiera proforma debe
diferenciarse de la básica, indicar la operación
reflejada, sus supuestos y fuente, mencionar
incertidumbres y aclarar que no representa
resultados reales, solo estimaciones.
OBJETIVO DE ESTA NORMA
Se establecen normas y guías para el contador
público que examina información financiera
proforma, quien debe aplicar los procedimientos y
cumplir con esta norma y la Norma 7010 de
atestiguamiento.
Condiciones para la emisión de
ANÁLISIS DE MERCADO
El contador público puede aceptar el encargo de
informes
emitir un informe sobre información financiera
proforma si se cumplen ciertas condiciones El documento debe incluir los EF del último año
específicas. disponible o del periodo intermedio.
Los EFB para la información proforma deben estar
auditados o revisados.
El nivel de seguridad de la información debe coincidir
con el de los EFB, o el más bajo en fusiones y
adquisiciones. Si los estados fueron auditados al final del
año y revisados a mitad de año, el contador puede
examinar la proforma al final del año, pero solo revisarla
para el periodo intermedio.
El contador que emite el informe debe tener
conocimiento suficiente de la contabilidad y prácticas
financieras de las entidades involucradas, incluso si otro
contador realizó la revisión.
Objetivos de los procedimientos que aplica el contador
público a la información financiera proforma
Examen practicado por contador, es proporcionar seguridad razonable
acerca de si:
Supuestos de la administración permiten presentar de manera
razonable los efectos importantes de las operaciones o eventos que
originan la información proforma.
Ajustes proforma se reconocen adecuadamente los efectos de esos
supuestos.
Columna de cifras proforma refleja correctamente la aplicación de
esos ajustes proforma a los estados financieros básicos.
Objetivos de los procedimientos que aplica el contador
público a la información financiera proforma
Revisión, Emitir un informe afirmando que NO encontró situaciones
importantes que modifiquen la aseveración revisada ni información que
lo haga dudar de su validez:
Supuestos de la administración no ofrecen una base razonable para
presentar los efectos importantes de las operaciones o eventos que
originan la información proforma.
Ajustes proforma no reconocen adecuadamente los efectos de esos
supuestos.
Columna de cifras proforma no refleja correctamente la aplicación de
los ajustes a los estados financieros básicos.
Procedimientos aplicables en el examen o
revisión de información financiera
proforma
Obtener conocimiento suficiente de la operación o evento,
01 como leyendo contratos, actas del Consejo de
Administración y entrevistando a funcionarios de la entidad. El contador debe verificar que los ajustes proforma incluyan
04 todos los efectos importantes de las operaciones o eventos.
En una adquisición o fusión, el contador debe conocer los
02 componentes de la entidad, comunicándose con otros Evaluar si los ajustes proforma incluyen todos los efectos
contadores y considerando las NIF, prácticas financieras, 05 importantes directamente a las operaciones o eventos
transacciones y contingencias importantes.
Comentar con la administración sus supuestos relativos a
03
los efectos de las operaciones o eventos.
Procedimientos aplicables en el examen o
revisión de información financiera
proforma
06 El contador debe obtener evidencia suficiente para Obtener una carta de declaraciones de la administración que
respaldar los ajustes proforma. incluya:
EJEMPLOS:
1. Contratos de adquisición, fusión o escisión de Su responsabilidad de los supuestos utilizados en la
negocios. determinación de los ajustes proforma.
2. Informes de avalúos. El contador debe afirmar:
Que los supuestos son razonables, los ajustes proforma los
3. Contratos de deuda.
consideran adecuadamente y la columna refleja
4. Contratos individuales de trabajo.
correctamente su aplicación.
Que los efectos importantes de las operaciones se revelan
El contador debe evaluar si los supuestos de la adecuadamente en la información financiera proforma.
07 administración son claros y completos, y si los ajustes
Leer la información financiera proforma y evaluar si:
proforma son consistentes entre sí y con los datos utilizados.
Revelan adecuadamente operaciones o eventos, los ajustes
proforma.
08 El contador debe verificar la corrección de los cálculos de
Se identifica la fuente de información financiera básica en la
los ajustes proforma y su correcta aplicación a los estados que se basa la información financiera proforma.
financieros básicos.
Procedimientos aplicables en el examen o
revisión de información financiera
proforma
Obtener una carta de declaraciones de la administración que Leer la información financiera proforma y evaluar si:
incluya: Revelan adecuadamente operaciones o eventos, los ajustes
proforma.
Su responsabilidad de los supuestos utilizados en la Se identifica la fuente de información financiera básica en la
determinación de los ajustes proforma. que se basa la información financiera proforma.
El contador debe afirmar:
Que los supuestos son razonables, los ajustes proforma los
consideran adecuadamente y la columna refleja
correctamente su aplicación.
Que los efectos importantes de las operaciones se revelan
adecuadamente en la información financiera proforma.
Procedimientos aplicables en el examen o
revisión de información financiera
proforma
Obtener una carta de declaraciones de la administración que
incluya:
Su responsabilidad de los supuestos utilizados en la
determinación de los ajustes proforma.
El contador debe afirmar:
Que los supuestos son razonables, los ajustes proforma los
consideran adecuadamente y la columna refleja
correctamente su aplicación.
Que los efectos importantes de las operaciones se revelan
adecuadamente en la información financiera proforma.
Leer la información financiera proforma y evaluar si:
Revelan adecuadamente operaciones o eventos, los ajustes
proforma.
Se identifica la fuente de información financiera básica en la
que se basa la información financiera proforma.
EJEMPLO APÉNDICE A . INFORME SOBRE EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROFORMA
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO INDEPENDIENTE ACERCA DEL EXAMEN DE INFORMACION
FINANCIERA PROFORMA
Al Consejo de Administración y a la Dirección General de
EJEMPLO
Compañía “X”, S.A. de C.V.
Hemos examinado los ajustes proforma que reflejan las operaciones (o eventos), que se describen en la Nota
1 y la aplicación de esos ajustes a las cifras básicas que se presentan en el estado de situación financiera
consolidado proforma de la Compañía X al 31 de diciembre de 200X y en el estado de resultados integral
consolidado proforma que le es relativo, por el año terminado en esa fecha.
Los estados financieros consolidados básicos de la Compañía X fueron examinados por nosotros y los de la
Compañía Y fueron examinados por otros contadores públicos, y se presentan en otra parte de este informe.
Los ajustes proforma están basados en los supuestos de la administración que se describen en la Nota 2.
Opinión
En nuestra opinión, los supuestos de la administración proporcionan una base razonable para presentar los
efectos importantes directamente atribuibles a las operaciones (o eventos) antes mencionados que se
describen en la Nota 1, en los ajustes proforma relativos se les da efecto adecuado a esos supuestos y la
columna de cifras proforma refleja la aplicación apropiada de esos ajustes a las cifras básicas que se presentan
en el estado de situación financiera consolidado proforma al 31 de diciembre de 200X y en el estado de
resultados integral consolidado proforma por el año terminado en esa fecha.
Responsabilidad de la administración
La Administración es responsable de la información financiera proforma.
Responsabilidad de los auditores
Efectuamos nuestro trabajo de conformidad con las Normas para Atestiguar, emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos procedimientos de
EJEMPLO
atestiguamiento para obtener una seguridad razonable acerca de la información financiera consolidada proforma de la
compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la información financiera proforma con
base en nuestro examen. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra
opinión.
Cumplimos con la Norma de Control de Calidad aplicable a las firmas de contadores públicos independientes, por
consiguiente mantenemos un sistema de control de calidad que incluye políticas y procedimientos documentados
relativos al cumplimiento de requisitos éticos, normas profesionales y requerimientos legales y regulatorios aplicables.
Hemos cumplido con la independencia y otros requerimientos éticos establecidos en el Código de Ética Profesional
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C
El objetivo de esta información financiera consolidada proforma es mostrar cuáles pudieran haber sido los efectos
importantes en la información financiera consolidada básica de las operaciones (o eventos), que se describen en la
Nota 1, de haber ocurrido éstas a la fecha del estado de situación financiera consolidado que contiene la información
financiera consolidada básica. Sin embargo, los estados financieros consolidados proforma que se describen en el
párrafo anterior, no son necesariamente indicativos del resultado integral ni de los correspondientes efectos en la
situación financiera consolidada que se hubieran determinado si las operaciones (o eventos) mencionados, realmente
hubieran ocurrido a la fecha del estado de situación financiera consolidado que contiene la información financiera
consolidada básica.
EJEMPLO
[Pueden agregarse párrafos adicionales para enfatizar asuntos relacionados con el trabajo
efectuado para atestiguar o con las operaciones o eventos.]
C.P.C. ___________________
Lugar de expedición ________________
Fecha _______________
COCLUSIÓN
La Norma de Atestiguamiento 7020 es una herramienta
esencial que permite revisar información específica,
financiera o no, a través de procedimientos acordados con
el cliente. En lugar de emitir una opinión general, se enfoca
en reportar resultados concretos y objetivos. Gracias a su
flexibilidad y claridad, facilita la toma de decisiones bien
fundamentadas y promueve la confianza y transparencia en
la información revisada.
BIBLIOGRAFÍA
.
[Link]
1-Folio-60.-NAT-7020-Informe-sobre-examenes-y-
[Link]
