CÁLCULO DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA ANUAL
DE SUELDOS Y SALARIOS1
L.C. José Antonio Ferrer Jiménez
Licenciado en Contabilidad, egresado del Instituto Tecnológico de Tehuacán, Puebla,
pasante de la Licenciatura en Derecho y estudiante de la Maestría en Derecho Fiscal y
Administrativo en el Centro Universitario de Estudios Jurídicos (CUEJ).
L a Ley del Impuesto Sobre la Renta es una norma
fiscal que grava a los ingresos obtenidos por perso-
La mecánica que se establece para el cálculo del
impuesto anual consiste, primero, en determinar la
nas físicas o morales. El título IV de esta Ley estable- base gravable anual; posteriormente, aplicar la tarifa
ce las disposiciones fiscales para el pago del impues- establecida en el artículo 152 de la LISR (actualizada
to respecto de los ingresos obtenidos por personas para el ejercicio que corresponda) y contra el
físicas, en específico el capítulo I de este título esta- impuesto que resulte, se disminuirá la suma que le
blece las reglas para el pago del impuesto sobre la haya correspondido de subsidio para el empleo al
renta por la obtención de ingresos derivados de la trabajador en cada uno de los meses del calendario
prestación de un servicio personal subordinado. En conforme a la tabla mensual del subsidio para el
esta ocasión nos abocaremos al estudio del artículo empleo (en términos del artículo décimo transitorio,
97, el cual establece la mecánica de cálculo del fracción I de la LISR). Una vez realizada la operación
impuesto anual. anterior, y siempre y cuando el impuesto del ejercicio
sea mayor a la suma del subsidio para el empleo que
El artículo 97 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta le correspondió al trabajador en cada uno de los
establece la obligación a los patrones de efectuar el meses del calendario correspondiente, se estará en
cálculo del impuesto anual a sus subordinados la posibilidad de acreditar el monto de las retencio-
(trabajadores) y esto es debido a que dicho numeral nes efectuadas a los trabajadores en términos del
”
señala que: artículo 96 de la LISR. La mecánica anterior podrá
resultar en los siguientes supuestos:
Las personas obligadas a efectuar 1. Si el impuesto del ejercicio es menor a la suma
retenciones en los términos del del subsidio para el empleo que le correspondió
al trabajador en cada uno de los meses del calen-
artículo 96 de esta Ley, calcularán el dario correspondiente, no se entregará cantidad
impuesto anual de cada persona que alguna de subsidio para el empleo, pues, cabe
señalar que, en su caso ya ha sido entregado en
le hubiere prestado servicios
”
cada uno de los meses del ejercicio. Es importan-
personales subordinados. te mencionar que en este supuesto no habrá un
impuesto a cargo.
1 Cámara de Diputados LXV Legislatura, Ley del Impuesto sobre la Renta, en Leyes Federales vigentes, 2023, disponible en: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm
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b) Cuando el impuesto del ejercicio es menor a
las retenciones efectuadas a los trabajadores
en términos del artículo 96 de la LISR, esta-
remos frente a una diferencia a favor, que se
deberá compensar contra las retenciones del
mes de diciembre y las sucesivas hasta
agotarse, como máximo dentro del año de
calendario posterior.
2. Si el impuesto del ejercicio es mayor a la suma
del subsidio para el empleo que le correspondió
al trabajador en cada uno de los meses del calen-
dario del ejercicio, entonces habrá un impuesto a
cargo y contra éste se podrá acreditar el monto
de las retenciones efectuadas en el ejercicio, a
los trabajadores en términos del artículo 96 de la
LISR. De lo anterior, podemos obtener dos resul-
tados a considerar:
a) Cuando el impuesto del ejercicio sigue
siendo mayor a las retenciones efectuadas a Es importante tener en cuenta que en los siguientes
los trabajadores en términos del artículo 96 casos el patrón no estará obligado a efectuar el
de la LISR, estaremos frente a una diferencia cálculo del impuesto anual a sus trabajadores:
a cargo, que se deberá retener al trabajador
y enterar a más tardar en el mes de febrero Trabajadores que hayan ingresado a trabajar
siguiente al ejercicio que corresponda. después del 1 de enero.
Trabajadores que hayan dejado de trabajar antes
del 1 de diciembre.
Trabajadores que hayan obtenido ingresos anua-
les mayores a $400,000.00.
Trabajadores que opten por presentar su decla-
ración anual y lo comuniquen por escrito a su
empleador a más tardar el 31 de diciembre.
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Podemos concluir que el ajuste anual de sueldos y correspondiente. Este proceso puede dar lugar a
salarios conforme a la Ley del Impuesto Sobre la diferentes escenarios, donde el impuesto del ejerci-
Renta es una mecánica esencial a desarrollar para cio puede ser menor o mayor que la suma del subsi-
calcular el impuesto anual de los trabajadores. El dio para el empleo correspondiente. Estos resultados
artículo 97 de esta ley establece la obligación de los determinan si hay un impuesto a cargo o a favor.
patrones de efectuar dicho cálculo, siguiendo una Estos procedimientos son de suma importancia para
mecánica específica que involucra la determinación asegurar un correcto cumplimiento fiscal en materia
de la base gravable anual y la aplicación de la tarifa de retenciones.
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