TRANSMISION Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Arl.
45
Aflicut0 45'.- tltIERRUpCt0il 0E tA PRESGRtp0tllilr'
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria
o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tribu-
taria para la determinación de la obligación tributaria, con excepción
de aquellos actos que se notifiquen cuando la 5UNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.(*r
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago. t*t
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto no-
tificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza (oactiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por Ia notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido alreconocimiento o regularización de la infracción o alejerci-
cio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para
la aplicación de las sanciones, (on excepción de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalización par(ial. (*)
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensa-
ción, así como para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
b) Por la notificación delacto administrativo que reconoce la existencia
y la cuantía de un pago en ex(eso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Admi-
nistración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
El.nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaeci-
miento del acto interruptorio.
473
Ant. 45 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
o Artículo sustituido por el Artículo 10" del pss¡¿16 [.egislallo N" 981, publicado
el 15 de marzo de íOOZ y vigente desde eI 1 de abril de 2007'
e Incisos modíf cados por el Artículo 3" del Decreto Legislativo -N" 1113, publicado
el 5 de julio de 2012-, y vigentes desde eI 28 de setiembre de 2012'
O IS P,'OS IqqNES C ON CO RDANTES Y/O VlN E LLADAS
Código Tributario
36" (fraccionamiento y/o aplazam¡ento de deudas tributarias); 38" (devolución de pagos indebidos
o en exceso);40" (compensación);43'(plazos de prescripción);61'(fiscalización o verificación
'103'
de la obtigaiión tributaria efectuada por el deudor tributario); 62" (facultad de fiscalización);
y 104. (aóto de la admin¡stración; notificación):114'y ss (procedimiento de cobranza coactiva).
Otras normas
Código Civit: i996" (interrupción de la prescripción); 1999" ("La suspensión o ¡nterrupc¡ón
pueden ser alegadas por cualquiera que tenga un interés legítimo")
JURISPRTJDENCIA
Jurisprudencia de observancia Obligatoria del Tribunal F¡scal[37s]
RTF N'11952-9-2011, publicada el 23 de julio de 2011.
A efecto de que opere la causal de ¡nterrupción del cómputo del plazo de prescripción prevista
por el ¡nciso f) dei artículo 45o del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N" 135-99-EF, cuando ésta es invocada en procedimientos contenciosos y no
contenc¡osos tributarios, se debe veriflcar que los aclos a que dicha norma se refiere hayan sido
válidamente notiflcados dentro de un procedim¡ento de cobranza o ejecuclón coact¡va ¡niciado
conforme a ley, mediante la notificación válida de los correspondientes valores y la resolución de
ejecución coactiva que le da inicio.
RTF N" 4638-1-2005, publicada el 09 08.2005.
La notificación de la resolución de determinación agota la acción de la Administración para
determinar la deuda tributaria, ¡nterrumpe la prescnpción de la acción para su cobro, dando inicio
a un nuevo término prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda acotada en dicho
valor, situación reconocida en el último párrafo del texto orig¡nal del artículo 45" del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N" 135-99-EF'
Sin embargo, la acción de determinación no concluye en los casos previstos en el artículo 108"
del citado Óódigo Tributario, procediendo la emisión de una nueva resolución de determinación,
supuesto en el cual el término prescriptono respecto de la parte de la deuda que recién se
determina, no fue interrumpido con la notif¡cación de la resolución de determinación inicialmente
emitida.
COMENTARIOS
!. ANTECEDENTES
Desde el Código aprobado Por el Decreto Ley N" 25859 el texto ha recibido
algunas variaciones: en el inciso g) se excluyó su solicitud y quedó directamente
la compensación (Decreto Legislativo N" 773), y, mediante la Ley No 27038, se
sustituyó el inciso e) -antes indicaba "Por la solicitud de un plazo para hacer
efectivo el pago".
l37sl Téngase en cLrenta la vigencia de las nornras aplicadas
474
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Arl. (5
Mediante el artículo 20 del Decreto Legislativo N" 953 se plasmaron otras
modificaciones: en el inciso c) se cornpletó la frase obligación con el término
"tributaria"; del inciso g) se excluyó la frase final "de los pagos indebidos o en
exceso"; y en el últin-ro párrafo se exciuyó la frase "para exigir el pago de la
deuda tributaria".
Por los conflictos que generó la última modificación, mediante el Decreto
Legislativo N" 981 se precisó al detalle cada uno de los supuestos de interrupción
de la prescripción.
TEXTO VIGENTE (sin modifi<aciones aún)
1. flplazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria La prescriprión se interrunpe:
para determinar la obligación tributaria se interrumpe: o. Por lo notificación de la Resolución de
a) Por la presentación de una solicitud de devolución. Determinación o de Multa.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. b. Por lo notifrcación de lo Orden de Pogo, hosto por
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria el monto de Io misma.
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación C. Por el reconocimiento expreso de la obligoción
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de l¿ tr¡butailo por porte del deudor.
Administración Tributaria, para la determinación de la obligación d. Por el pago parciol de la deudo.
tributa ri¿. e. Por la solicitud de fraccionamientl u ottls
d) Por el pago parcial de la deuda. focilidodes de pogo.
e) Por la solicitud de faccionamiento u otras facilidades de pago. f. Por la notificación del requerimiento de pogo de
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la Ia deuda tributorio que se encuentte en rcbronzo
obl igación tributaria se interrumpe: c00ct¡v0y por cuolquier otro lcta notificodo ol
a) Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación deudor, dentro del Procediniento de fubranza
o resolución de multa. Coactivo.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligarión tributaria. Por la compensación o Ia presentoción de lo
c) Por el pago parcial de la deuda. soliritud de devolución.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. EI nuevo término prescriptorio se computorú desde el
e) Por la notifcación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o dío siguiente al acoecimiento del odo interruptorio.
fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otr0 acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de (obranza
(oa ctiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se
interrumpe:
Por la notificación de cualquier acto de Ia Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o
al ejercicio de la facultad de fisc¿lización de la Administración
Trrbutaria, para la aplicación de las sanciones.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
b) Por la notifcación del acto administrativ0 que reconoce la existenci¿
y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Adminifración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de
oficio.
El nuevotérmino prescriptorio se computará desde el día siguiente al
¿caecjmiento del act0 interrupt0rio.
475
Arl. 45 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Posteriormente, lnediante el artículo 3 del Decreto Legislativo N'1113, se
modificó determinados incisos del artículo 45. El inciso c) del numeral 1:
TEXTO VIGENTE (DESDE EL 28.09.2012) TEXTO ANTERIOR
Por la notificación de cualquier arto de la Ad ministración Por Ia notificación de cualquier acto de lo Administroción
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización Tributaria dirigido ol reconocimiento o regulorizoción
de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de la obligación tributaria o ol ejerckio de Ia facultod
de fiscalización de la Adminifración Tributaria para de fiscalización de lo Administroción Tributoria, poro la
la determinación de la obligación tributaria, con determinación de lo obligación tributorio.
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando
l¿ SUNAI en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fi scalización parcial.
El inciso c) del numeral 2:
TEXTO VIGENTE (DE5DE EL 28.09.2012) TEXTO ANTERIOR
Por la notificación de la orden de pago. Por la notificoción de lo orden de pogo, resolución de
determinación o resolución de multa.
El inciso a) del numeral 3:
TEXTO VIGENTE (DESDE EL 28.09.2012) TEXTO ANTERIOR
Por la notificación de cualquier acto de la Administ ración Por Ia notificoción de cualquier acto de lo Administroción
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de Tributaria dirigido ol reonocimiento o regulorización de
la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización lo infrorción o ol ejercirio de la farultod de fixalizoción
de la Administración Tributaria para la aplicación de las de lo Administrorión Tributorio, paro lo oplicoción de las
sanciones, con excepción de aquellos actos que se noti- sondones.
fiquen cuando la SUNAI en el ejercicio de la citada fa-
cultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
2. LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
El curso del plazo de prescripción puede ser interrumpido. "La interrupción del
decurso prescriptorio consiste en la aparición de una causa que produce el efecto
de inutilizar, para el cómputo del plazo de prescripción, el tiempo transcurrido
hasta entonces" (Vidal Ramírez 2002: 144).
Si bien la causa de la suspensión se funda en la imposibilidad jurídica o en
Ia dificultad de hecho de ejercitar el derecho, en el caso de la interrupción las
causas constituyen un ejercicio del derecho; por ello, la interrupción destruye la
eficacia del tiempo transcurrido anteriormente, por cuanto lo hace inútil para la
prescripción (Coviello 2007: 554).
A través de la interrupción de la prescripción, el lapso que transcurrió desde
el inicio del cómputo de prescripción hasta el momento en que ocurre el hecho
interruptorio se "pierde", col-l lo cual, desde el día siguiente al acaecimiento del
476
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Arl. ¡15
acto o hecho interruptorio se debe iniciar un nuevo cómputo prescriptorio. En
buena cuenta, ei hecho interruptorio produce la ineficacia de la fracción del tiempo
transcurrido.
Dentro de tal criterio, el último párrafo del artículo precisa: "El nuevo tér-
mino prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio".
Ahora bien, sólo se puede interrumpir lo que está en curso; en tal sentido,
considerando las causales establecidas en el presente artículo, y el término inicial
para el cómputo del plazo prescriptorio (artículo 44), hay que tener en cuenta que
no se puede interrumpir un plazo de prescripción que todavía no se ha iniciado;t:zel
en ese sentido, la notificación de una orden de pagot377t antes del inicio del cóm-
puto del plazo de prescripción no interrumpe ningún plazo, pues, como se dijo,
este aún no ha iniciado su cómputo (ej. RTF N" 4781-4-2010).t,ztt Recién desde
la fecha de inicio de cómputo es posible la interrupción de la prescripción, para
cualquier causal.
Asimismo, en cualquier supuesto, tampoco se puede interrumpir una pres-
cripción ya ocurrida (prescripción ya ganada), pues ya se venció el plazo de pres-
cripción.t37el
3. CAUSALES Y EFECTOS DE LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIP-
f,lQ¡rre"r
Son causales de interrupción las expresamente mencionadas en el artículo
(sean actos de los administrados o de la Administración), y el efecto, en cada
Aunque sí puede determinar ia suspensión del plazo prescriptorio (en caso, por ejemplo, se
interponga un recurso de reclamación contra una orden de pago cuyo inicio de cómputo aun
no se haya producido).
Recuérdese que con la modihcación dispuesta por el Decreto Legislativo N' 1113, la noti-
ficación de resoluciones de determinación o de multa ya no determinan la interrupción de
la prescripción sino el inicio del cómputo de la prescripción (numeral 7 del artícuio 44 del
Código Tributario).
[378] Tampoco la notificación de las resoluciones de ejecución coactiva (l{LC) vinculadas a valo-
res Por deudas respecto de las cuales el córnputo prescriptorio aun no se ha iniciado (RTF N'
21452-r0-20r1).
RTF Nos. 816-2-2001 (estableció que habiendo vencido el plazo de prescripción de la acción
de ia Administración para determinar la deuda tributaria y exigif su pago, el pago parcial
que se efectúe.con posterio¡idad no interrumpe el cómputo del releiidb plaio pues éste
ya había vencido (aunque, claro, en este caso 1o que sí habrá ocurrido respécto dé tal pago
realizado es una renuncia a la prescripción ya ganada, pues no tendrá derécho a soliciür-la
devolución de lo pagado) , 4540-3 -2004, 1202-2-2005, I 336-7-2008, I 586-7-2008.
[380] F,l pro_fesor Gálvez Rosasco (2008: 98-99), razonablemente, señala que ninguno de los he-
chos del propio contribuyente consignados como actos interruptorios (presintación de una
solicitud de devolución, reconocimiento expreso de la obligación tributária, pago parciai de
la deuda, solicitud de fraccionamiento u otras facilidades dé pago) tienen jusiiliiu.lón .on'ro
tales, destacándose como absurdos los dos últimos.
Huertas Lizarzaburu (201I: 413-414) asume una situación parecida en cuanto a la solicitud
de devolución; no obstante, respecto de los demás casos entiende que se trata actos <-¡ue quie-
bran justamente la pasividad qr-re sirve de fundamento a la prescripción.
477
Art. 46 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
caso particular, es que el nuevo término prescriptorio se computará desde el día
siguiente al acaecimiento de aquel acto interruptorio.
En relación a este punto, considerando la normativa general del Código Tri-
butario (por ejemplo, la referida a las facultades fiscalización y determinación),
debemos reiterar lo ya ha adelantado: la nueva regulación del artículo 45 (que
detalla los supuestos de interrupción, para cada caso) afecta sustancialmente el
fundamento de la prescripción: Ia seguridad jurídi6¿.lrett
3.1. Apuntes previos sobre la notificación
Respecto a la notificación corresponde precisar que la interrupción se produ-
ce con la realización del acto, es decir el mismo acto de notificación tiene efecto
interruptivo. Así, la interrupción no se producirá desde que la notificación surta
efectos según el artículo 106 del Código (RTF Nos. 836-3-99,8930-2-2001,lll7-3-
2004), sino, en cada caso, en el momento en que ocurra la debida notificación de
los actos de la Administración señalados en el artículo (órdenes de pago, pérdida
de fraccionamiento, actos de reconocimiento, requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva u otros actos).
Ahora bien, como se ha indicado, la interrupción operará con la debida no-
tificación; las notificaciones no realizadas conforme a ley no serán consideradas
para los efectos de la interrupción.t:szt Asimismo, la notificación deberá ser plena
y fehacientemente acreditada; en caso contrario no interrumpirá el plazo prescrip-
torio (RTF Nos. 3008-2-2005, 3180-2-2005, 6838-2-2006,1656-2-2006,1354-2-2007,
7 30 - 5 -2008, 27 24 - 5 -2008, t037 4 -7 -2009).
3.2. facultad de la Administración Tributaria
El plazo de prescripción de la
para determinar Ia obligación tributaria
En este caso se interrumpe, respecto de la obligación tributaria (período y
tributo) vinculada:
- Por la presentación de una solicitud de devolución.t383]
[3Er] Véase el respecto el artículo "La indefinición del plazo de prescripción de la acción de la Ad-
ministración Tributa¡ia para determinar la obligación tributaria'(Caller Ferreyros 2008:27-
6l). En este artículo concluye la autora: "1...] resulta indispensable una reiorma legislativa
que modifique Ia regulación contenida en los artículos 45 y 46, y 62-A del Código Tributario,
a lin de evitar que la acción de la Adrninistración Tributaria para determinar la obligación
tributaria sea imprescriptible 1', por tanto, se vulnere la seguridad jurídica del contribuyente,
quien, bajo la normatividad actual es susceptible de mantener por largo tiempo una situa-
ción de incertidumbre respecto dei cumplimiento de sus obligaciones tributarias".
[382] Véase otros ejemplos en los comentarios del artículo 104 y en las siguientes RTF Nos. 834-
l-2002, 1938-4-2002, 1687 -2-2003,6207 -1-2004,2492-l-2005,2593-2-2006,338 1 -2-2006 y
41 57 -5 -2006, 1 500 -2 -2008, 9266 - I -2008 y 12444- I -2008, 4424 - 4 "2008.
[383] Como indica Caller Ferreyros (2008: 32-33), se ha recogido el criterio expuesto en la RTF N"
3061-I-2005 ("Que los procedimientos de devolución vienen aparejados con la obligación
de ia Administración de verificar la existencia del crédito solicitado en contraste con la obli-
gación tributaria que corresponde al contribuyente, situación que implica urra liquidación
del irnpuesto por parte de la mencionada entidad").
478
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA nrl. 46
- Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.t3Eal
- Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria
para la determinación de la obligación tributarial38sl (con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcialt386l).
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
3.3. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de Ia obliga-
ción tributaria se interrumpe:
Respecto de la deuda tributaria involucrada, se interrumpe:
- Por la notificación de la orden de pago.
- Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por Ia solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
- Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
- Por Ia notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
(precisamente identificada: tributo, período, deudor), que se encuentre en
[384] Usualmente vía declaraciones determinativas (en la RTF 73'11-7-2008 se precisó que la pre-
sentacíón de la declaración jurada constituye un acto que interrumpe el plazo prescriptorio
en tanto implica un reconocimiento de la obligación; en tal sentido, no puede considerarse
que la presentación de cualquier declaración tenga este efecto, sino solo de aquellas cuvo
contenido indique que el interesado está aceptando Ia existencia de una obligación tributa-
ria).
Si bien la amplitud (que rar.a con el exceso) de la frase 'tualquier acto" con el objeto indica-
do daría pie a pensar en cartas, esquelas, requerimientos, resultado de requerintiento, etc.,
se trata sin duda de actos cu,va finalidad sea la especificada en la norma: reconocimiento o
regularización de determinada obligación tributaria; o actos vinculados al ejercicio de la
facultad de fiscalización v de determinación de una precisa obligación tributaria (tributo y
período). Tanto es así que con la modificación dispuésta por el decreto Legislativo N' lll3
se exclul'e a Ios actos de la liscalización ¡rarcial.
Por otro lado, cualquier acto de los anotados también interrumpe el plazo de prescripción
en los casos de determinaciones complementarias (artículo 108 del Código), en caso las
hubie¡a.
Hayquetenerencuentalosalcancesyefectosdeestafiscalizaciónparcial("[...] Lafiscaliza-
ción será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tri-
butaria" -segundo párrafo del artículo 61, modificado). Por otro lado, también que incluso
de estos procedimientos pueden surgir resoluciones de determinación, actos que si bien no
interrumpen el decurso prescriptorio determinan el inicio del cómputo del plazo de pres-
cripción de la acción de cobranz.a. Por ciertt'r, la intención de los legisladores en este caso es
no alterar con gravedad el decurso prescriptorio (aunque la Administración er-r corto tiempo
podrá atacar a los contribuyentes con perfil cle riesgo alto).
479
Arl. 46 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARTA
cobranza coactiva y por cualquier otro acto (de cualquier otra naturaleza,
no necesariamente vinculado a un requerimiento de pago)t:ezl notificado
al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3.4. El plazo de prescripción cle Ia gplicar sanciones se interrumpe:
acción de
En este caso se interrumpe, respecto de la infracción relacionada:
- Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
clirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la
aplicación de las sancionesl388l (con excepción de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
un procedimiento de fiscalización parcialtrsrJ¡.trol
- Por la presentación de una solicitud de devoiución.
- Por el reconocimiento expreso de la infracción.
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
3.5. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la com-
pensación, así como para solicitar Ia devolución se ínterrumpe:
Respecto del crédito tributario o del pago indebido o en exceso, se interrumpe:
- Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
- Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
[387] RTF N" 6090-2-2004 (en este caso se discutia si la notificación de una resolución coactiva
que dispuso la acumulación de expedientes y amplió el embargo en forma de inscripción
interrumpia el plrzo de prescripción).
l38sl Otra vez; si bien la amplitud (qie rava con el exceso) de la frase "cualquier acto" con el objeto
indicado daría pie a pensar en cartas, esquelas, requerimientos, resultado de requerimiento,
etc., se trata sin duda de actos cu,va frnalidad sea la especificada en la norma: reconocimiento
o regularizacién de determinada intiacción; o actos vinculados al ejercicio de la facultad de
fiscalización para la aplicación de sanciones por precisa infracción. Tanto es así que con la
modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N' I 1 13 se excluye a los actos de la fiscali-
zación parcial.
Por otro lado, cualquier acto de los anotados también interrumpe el plazo de prescripción
en los casos de sanciones vinculadas a determinaciones complementarias (artículo 108 del
Códieo), en caso las hubiera.
[3Ee] "t...] L" fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligación tributaria" -segundo párrafo del arlículo 61, modificado.
[3e0] Hay que tener en cuenta los alcances y ef-ectos cle esta fiscalización parcial. Por otro lado,
también que incluso de estos procedimientos pueden surgir resoluciones de multa, actos que
' sidebien no interrurnpen el decurso prescriptorio determinan el inicio dei cómputo del plazo
prescripción de la acción de cobranza. Por cierto, la intención de los legisladores en este
caso es no alterar con gravedacl el decurso prescriptorio (aunque la Administración en corto
tiempo potlrá atacar a los contribuyentes con perfil de riesgo alto).
480
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Anl. 40
- Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administra-
ción Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
4. ACREDITACIÓN
La acreditación o prueba de la ocurrencia de las causales de interrupción de pres-
cripción le corresponderá a quien lo alegue, Administración (RTF Nos. 1225-4-2003,
3239-5-2004,7892-2-2007,6159 -I-2009,10374-7-2099ttsr1,7903-10-2012) o administrado.
5. NULIDAD, ANULABILIDAD E INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Sigue teniendo vigencia el criterio de observancia obligatoria establecido por
la RTF N' 16l-1-2008 [25.01.2008]¡tarzt
La notificación de una resolución de determinación o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripción de las acciones de
la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria o aplicar
sanciones.l"'I
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administración Tri-
butaria para determinar la deuda tributaria o aplicar sanciones, durante la
tramitación del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la
nulidad de la reiolución de determinación o de multa.
6. CUADRO RESUMEN: INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
De la facultad de De la accién de la De la a<ción del
la Administración
la
De la acción de
Administración contribuyente para,
Tributaria para Administración
Tributaria para exigir el ¡olicitar o efectuar la
determinar la obligación Tributaria.de aplicar
pago de la obligación compensarión y para
san(lones
tributaria ttibutaria solicitar la devolución
Por la presentación de una Por la presentación de una Por la presentación de l¿
solicitud de devolución solicitud de devolución solicitud de devolución o
de comoensación
Por el reconocimiento ex- Por el reconocimiento Por el reconocimiento ex- Por la compensación au-
preso de una obligación expreso de la obligación preso de la infracción tomát¡ca o por cualquier
tribut¿ ria tri b uta ria acción de la Administra-
ción Tributaria dirigida a
efectuar la cón'lpensación
de oficio
[3erl En ésta, por ejemplo, el Tribunal desestimó el dicho de la Administración respecto de la
interrupción Por un Pago parcial supuestamente efectuado por el contribuyente, en razón de
q_ue la Administración no acreditó documentariamente su áfirmación sobre el pago.
13e2l véáse un ejemplo de su posterior aplicación en las RTF Nos. 5313-5-2008 y 6159--1-2009.
[3e31
Obsérvese la nueva regulación de los artículo s 44 y 45 del Código Tributario sobre la resolu-
ción de determinación o de multa.
481
0rl. 46 LA OBLIGACION TRIBUTARTA
De la facultad de De la a<<ién de la De la acción del
De la acción de la
Ia Administración Administra<ión tontribuyente para
Administración
Tributaria para Tributaila para exigir el solicitar o efectuar la
Tributaria de aplicar
determinar la obligación pago de la obligación compensacién y para
sanciones
tributaria tributaria solicitar la devolución
Por l¿ notificación de cual- Por la notificación del re- Por Ia notificación de cual- Por l¿ notificación del acto
quier acto de la Adminis- querimiento de pago de la quier acto de la Adminis- administrativo que recono-
tración Tributaria dlrigido deuda tributaria que se en- tración Tributaria dirigldo ce la existencia y la cuantía
al reconocimiento o regu- cuentre en cobranza co¿c- al reconocimiento o regu- de un pago en exceso o in-
larización de la obligación tiva y por cualquier otro larización de la infracrión debido u otro crédito
tributaria o al ejercicio de acto notificado al deudor, o al ejercicio de la facul-
la facultad de fiscalización dentro del Procedimiento tad de fiscalización de la
de l¿ Administración Tribu- de (obranza Coactiva Administración Tributaria
taria para la determinación para la aplicación de las
de la obligación tributaria, sanciones, con excepción
con excepción de aquellos de aquellos actos que se
actos que se notifiquen notifiquen cuando la SU-
cuando la SUNAI en el NAI en el ejercicio de la
ejercicio de la citada fa- citada facultad, realice un
cultad, realice un proce- procedimiento de fi scaliz¿ -
dimiento de fiscalización ción parcial
parcial
Por el pago parcial de la Por el pago parcial de la Por el pago parcial de la
deuda deuda deu da
Por la solicitud de fraccio- Por la solicitud de fraccio- Por la solicitud de fraccio
namiento u otras facilida- namiento u otras facilid¿- namiento u otras facilida
des de paoo des de p¿oo des de paoo
Por la notificación de la
resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccio-
na miento
Por la notificación de Ia or-
den de paco
Anticut0 460.- SUSpEilSt(llt 0E tA pREsCRtpct0il r)
1. Elplazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y
apli(ar san(iones se suspende:
a) Durante la tramitarión del procedim¡ento contenc¡oso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda (ontencioso-administrativa, del
proceso const¡tucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedim¡ento de la solicitud de compensación o de devo-
lución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
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