Responsabilidad del Contador Público

Caso de estudio

Responsabilidad del Contador Público

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LECCIÓN 1 de 4

Caso de estudio

Recibimos en nuestro estudio al presidente de la empresa cliente “Emprendiendo 21 SA”, a quien hemos asesorado
en varias oportunidades anteriormente, con la siguiente pregunta: ¿qué es el lavado de dinero y cómo funciona?

Nosotros intentamos explicarle: el lavado de dinero se refiere a la actividad que se desarrolla para encubrir el origen
de fondos que fueron obtenidos mediante actividades ilegales, siendo su objetivo que el dinero aparezca como el
fruto de una actividad económica o financiera legal. Quienes lavan dinero pretenden legitimar fondos procedentes
del narcotráfico, la corrupción, el fraude fiscal, el contrabando, la venta de armas o los secuestros, entre otras
actividades ilícitas, para que ese dinero pueda ingresar y circular sin problemas en el sistema financiero. Cuando el
dinero es fruto de alguna actividad ilícita, este no es declarado ante la AFIP u otro organismo estatal, ya que dicha
declaración obligaría a confesar el origen ilegal. El delincuente que no tiene justificativos para explicar sus ingresos o
nivel de vida procede a lavar dinero para que los activos ingresen en el sistema legal. Las disposiciones legales
argentinas hablan de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo. Por ello, también daremos una definición de
aquello que se entiende por financiamiento al terrorismo: se trata de cualquier forma de acción económica, ayuda o
mediación que proporcione apoyo financiero a las actividades de elementos o grupos terroristas. Aunque el objetivo
principal de los grupos terroristas no es financiero, requieren fondos para llevar a cabo sus actividades, que puede
provenir de fuentes legítimas, actividades delictivas, o ambas.

Aunque hoy en día los métodos para lavar dinero son muy diversos y muy elaborados, llegando incluso
a incluir criptodivisas, en general podemos decir que existen tres pasos básicos para hacerlo:

La colocación se refiere a convertir el dinero obtenido de forma ilegal a una serie de activos que
parezcan legítimos. Usualmente se logra depositando los fondos en una cuenta bancaria registrada a
nombre de una compañía anónima o de un intermediario. Este es el momento más peligroso para los
“lavadores”, pues es el momento donde son más vulnerables a ser detectados.

La estratificación es un paso que involucra un juego de múltiples transacciones para colocar el dinero a
una gran distancia de su origen. Puede consistir en transferir el capital existente entre varias cuentas o
la compra de propiedades o de autos de lujo, obras de arte o bienes inmuebles. Los casinos son
también un lugar común por donde pasa el dinero en esta etapa.

La integración es el último paso; permite que el dinero se “limpie” para que reingrese a la economía y
beneficie al “lavador” original. Una de las formas más comunes de hacerlo es invirtiendo este dinero en
 un negocio legal y reclamar ganancias. También es frecuente en esta etapa crear fundaciones u otro
tipo de organizaciones o empresas, que colocan a los “lavadores” como directores o responsables
asignándose salarios exorbitantes. (Vela, 2017, https://cutt.ly/mhiC1Tz).

Para completar la consulta, tuvimos que aclarar a nuestro cliente algunos conceptos sensibles.

Unidad de Información Financiera (UIF): es un organismo centralizado que se encarga de reunir los
informes sobre operaciones sospechosas que proporcionan las instituciones financieras, analizarlos y
difundir los resultados entre los organismos policiales internos y las UIF de otros países con el fin de
combatir el lavado.

Grupo de Acción Financiera Internacional sobre el blanqueo de capitales (GAFI): es un organismo

intergubernamental que tuvo su origen en el año 1989, fomentado por el G7. El mismo brega por el
desarrollo y la promoción de políticas para combatir el lavado de dinero y el financiamiento del
terrorismo a nivel internacional.

Operaciones sospechosas: según la UIF, se debe entender como “operación sospechosa” toda
operación realizada por una persona natural o jurídica que por su número, cantidad o características
no se enmarca dentro de los sistemas y prácticas normales de los negocios de una industria o sector
determinado y que de acuerdo con los usos y costumbres de la actividad que se trate no haya podido
ser razonablemente justificada. Se consideran en especial aquellas que sean complejas, inusuales,
importantes o que no respondan a patrones de transacciones habituales, aunque no sean
importantes, que se registren periódicamente y sin fundamento económico o legal razonable, que por
su naturaleza o volumen no correspondan a las operaciones activas o pasivas de los clientes, según
su actividad o antecedentes operativos y que sin causa que lo justifique sean abonadas mediante
ingresos en efectivo, por un número elevado de personas.

Operaciones sensibles:

son aquellas operaciones tentadas o realizadas en forma aislada o reiterada, sin justificación
económica y/o jurídica, que no guardan relación con el perfil económico-financiero del cliente,
desviándose de los usos y costumbres, en las prácticas de mercado, ya sea por su frecuencia,
habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o características particulares.1

[1] Res. U.I.F. 65/11 (20 de mayo de 2011). Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo. Profesionales matriculados cuyas actividades estén
reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Reglamentación. Operaciones sospechosas. Modalidades, oportunidades y
límites del cumplimiento de la obligación de reportarlas. Unidad de Información Financiera. Recuperado de https://cutt.ly/vhiVb5P
Financiamiento del terrorismo: el terrorismo es un acto de violencia cuyo propósito es, mediante la
comisión de delitos, aterrorizar a la población u obligar a un gobierno o a una organización
internacional a realizar un acto o abstenerse de hacerlo, siempre que ella reúna las siguientes
características: a) tenga un plan de acción destinado a la propagación del odio étnico, religioso o
político; b) esté organizada en redes operativas internacionales; c) disponga de armas de guerra,
explosivos, agentes químicos o bacteriológicos o cualquier otro. Los sujetos obligados deben
comunicar en los plazos previstos a la UIF las operaciones realizadas o servicios prestados o
propuestas para realizar operaciones o para prestar servicios de cualquier valor, cuando involucren a
personas físicas o jurídicas incluidas en los listados de terroristas que emite el Consejo de Seguridad
de las Naciones Unidas o fondos, bienes u otros activos que sean de propiedad o controlados (directa
o indirectamente) por las personas incluidas en dicha lista.

C O NT I NU A R
LECCIÓN 2 de 4

Responsabilidad del Contador Público

La “responsabilidad profesional” es la respuesta o capacidad de dar una razón justa o adecuada, ante
quien nos interroga con derecho, por lo que está a nuestro cuidado en el desempeño y ejercicio de
nuestra vocación”. En este contexto y para un mejor análisis del tema, podemos abordar a la
responsabilidad profesional de los Graduados en Ciencias Económicas desde los siguientes puntos de
vista:

Responsabilidad según el Derecho Privado (Responsabilidad Civil).

Responsabilidad según el Derecho Penal.

Responsabilidad según el Derecho Tributario.

Responsabilidad según las Normas Disciplinarias y Éticas.

Otros regímenes de responsabilidad profesional. (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

a) Responsabilidad profesional según el Derecho Privado

La confianza es vital en la actuación de los profesionales en Ciencias Económicas. Por efecto de esta regla se
requiere que cuando uno contrata se asegure de la identidad del otro contratante y, si hay error, este es esencial,

anulándose el acto2.

En nuestro derecho, este dato es relevante, puesto que lleva a tomar en cuenta las condiciones personales externas

e internas de la prestadora a la hora de juzgar su culpa3.

[2] Artículo 1725, Ley 27430. (2017). Modificación Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://cutt.ly/QhrkjZG

[3] Artículo 1725, Ley 17454 (1967). Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://cutt.ly/Chrld6C

Responsabilidad Civil
El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación4

[4] Arts. 1708 a 1780, Ley 17454 (1967). Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de

https://cutt.ly/Chrld6C

…admite tres funciones: preventiva, resarcitoria y disuasiva. Esta última ha sido restringida por
propuesta del Poder Ejecutivo, eliminándose la sanción pecuniaria disuasiva a su versión original e
incluyendo la facultad judicial de reducirla (Art. 1714).

Por primera vez, se incorpora toda una sección destinada a la prevención, la sección tercera contempla
la función resarcitoria (arts. 1716 y sgtes.) y las secciones siguientes se refieren al daño resarcible,
responsabilidad directa, por el hecho de terceros, por la intervención de cosas y ciertas actividades, la
responsabilidad colectiva y anónima y, finalmente, las responsabilidades especiales (arts. 1763 y
sgtes). (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

Es significativo marcar que se consagra el principio de la reparación plena5, como lo reclamaba la doctrina nacional
(Lorenzetti, 2014).

Decimos que este nuevo régimen de responsabilidad tiene:

[5] Art. 1740, Ley 17454 (1967). Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://cutt.ly/Chrld6C

-Funciones preventivas, ya que “toda persona tiene el deber, en cuanto de ella dependa de: “evitar
causar un daño no justificado, adoptar, de buena fe y conforme a las circunstancias, las medidas
razonables para evitar que se produzca un daño… y no agravar el daño, si ya se produjo” (art. 1710).

- Función resarcitoria: Deber de reparar. La violación del deber de no dañar a otro, o el incumplimiento
de una obligación, da lugar a la reparación del daño causado, conforme con las disposiciones de este
Código. (art. 1716). Cualquier acción u omisión que causa un daño a otro es antijurídica si no está
justificada.

- Función disuasiva: Si la aplicación de sanciones pecuniarias administrativas, penales o civiles respecto

de un hecho provoca una punición irrazonable o excesiva el juez debe computarla a los fines de fijar
 prudencialmente su monto o dejarla sin efecto total o parcialmente (arts. 1714 y 1715). (Canales, s.f.,
https://cutt.ly/4hiZlC2).

Presupuestos de la Responsabilidad Profesional

Los elementos de la responsabilidad profesional se pueden sintetizar en:

antijuridicidad

factor de atribución

causalidad

daño-indemnización

1. Antijuricidad

Para que hablemos de responsabilidad tenemos que poder probar que el Contador o Graduado en
Ciencias Económicas, no cumplió con la ley en sentido amplio, esto es, no cumplió con la ley
propiamente dicha, un decreto, resolución judicial, ordenanza, resolución técnica, ordenanza municipal,
circular, reglamento administrativo, O EL CONTRATO QUE LO UNÍA CON SU CLIENTE.

...La responsabilidad contractual surge de los deberes y obligaciones asumidos ante nuestro mandante
como consecuencia de haber aceptado la realización de una tarea profesional en el marco de nuestra
competencia...

En el artículo 1716 se refiere al deber de reparar, surge de la violación del deber de no dañar a otro o del
incumplimiento de una obligación. La acción u omisión que causa un daño a otro es antijurídica si no
está justificada.

2. Factor de atribución
Subjetivo: culpa y dolo

La culpa consiste en la omisión de la diligencia debida según la naturaleza de la obligación y las

circunstancias de las personas, el tiempo y el lugar. Comprende la imprudencia (un hacer del cual se
debió abstener), la negligencia (dejar de hacer lo que se debió hacer) y la impericia (falta de
conocimiento teórico práctico) en el arte o profesión. En tanto que el dolo comprende no sólo la manera
intencional de producir un daño, sino la manifiesta indiferencia por los intereses ajenos (art. 1724).

...Cuando se trata de culpa habrá que examinar si el profesional omitió desarrollar una conducta
conforme a la exigible a un buen profesional de la actividad y conforme con las circunstancias de
tiempo, persona y lugar. En los casos en que hay un contrato de servicios profesionales que involucra
una confianza especial, el nivel de exigibilidad será mayor...

...Objetivo: promesas de resultado

Las diferencias entre la imputación objetiva y la subjetiva son claras: en la primera, el deudor se exime
demostrando su falta de culpa, en el caso fortuito, el hecho de un tercero, o el hecho de la víctima. En
cambio, en la segunda, el deudor no se exime mediante la demostración de su falta de culpa, y sólo
puede invocar la ruptura del nexo causal.

En el caso de los contadores puede haber una “responsabilidad objetiva contractual” cuando se
promete un resultado, que si no se obtiene importa responsabilidad.

...3. Causalidad

La relación de causalidad es la unión del profesional con el daño, es decir que, el daño que sufre una
persona pueda ser atribuido al Contador por una serie ininterrumpida de causas y efectos de valor
legal. Esto implica que el Contador responderá por las consecuencias inmediatas de sus actos y por las
mediatas en los hechos ilícitos. En cambio, responderá por las consecuencias casuales, sólo cuando las
tuvo en miras al cometer el ilícito.

...4. Daño e indemnización

Hay daño cuando se lesiona un derecho o a un interés, que no sea contrario al ordenamiento jurídico.
De allí que se distingue entre daño-lesión y la indemnización (arts. 1737 y 1738). La indemnización
comprende la pérdida o disminución del patrimonio de la víctima, el lucro cesante en el beneficio
económico esperado de acuerdo a la probabilidad objetiva de su obtención y la “pérdida de chances”.

Para la procedencia de la indemnización debe existir un perjuicio directo o indirecto, actual o futuro y
cierto. La pérdida de chance es indemnizable en la medida en que su contingencia sea razonable y
 guarde una adecuada relación de causalidad con el hecho generador (art. 1739). La reparación del
daño debe ser plena. Consiste en la restitución de la situación del damnificado al estado anterior al
hecho dañoso, sea por el pago en dinero o en especie. (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

Para completar el análisis del tema de referencia sobre responsabilidad profesional de los graduados en Ciencias
Económicas, se sugiere la lectura del siguiente artículo recuperado de http://www.economicas.uba.ar/wp-
content/uploads/2016/06/CECONTA_T2015_075_CANALES_RESPONSABILIDAD_PROFESIONAL_GRADUADOS.pdf:

Responsabilidad Profesional de los Graduados en Ciencias.pdf

187.4 KB

b) Responsabilidad profesional según el Derecho Penal

Cuando se habla de responsabilidad penal de un profesional se está en presencia de un daño causado por una
acción denominada “delito” que no es susceptible de una indemnización pecuniaria, sino de una pena, la cual puede

ser de prisión o reclusión, multa e inhabilitación6.

El delito es la acción, típica, antijurídica y culpable. La acción es un obrar humano por acción o por omisión; pero en

ambos casos debe ser siempre voluntaria, esto es, debe ser realizada porque el sujeto quiere7.

La acción penal y la acción civil resultantes del mismo hecho pueden ser ejercidas independientemente. En los
casos en que el hecho dañoso configure al mismo tiempo un delito del derecho penal, la acción civil puede
interponerse ante los jueces penales. Si la acción penal precede a la civil o si durante su curso se intenta el dictado
de la sentencia definitiva debe suspenderse en el proceso civil, hasta la conclusión del proceso penal, salvo
situaciones especiales expresamente previstas (Brodsky y González, 2006).

[6] Arts. 1774 y 1775, Ley 17454. (1967). Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de

https://cutt.ly/Chrld6C

[7] Arts. 1774 y 1775, Ley 17454. (1967). Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de

https://cutt.ly/Chrld6C

Autoría y participación del profesional en la comisión de delitos

 a)Autor (o autores): Es la persona que ejecuta la acción definida por la acción típica. Nuestro Código
Penal los individualiza manifestando: “los que tomasen parte en la ejecución del hecho” y no
necesariamente tienen que actuar solos. La pluralidad de autores como requisito tipificante deriva en lo
que se denomina inadecuadamente como participación necesaria, o sea, que lo imprescindible es la
multiplicidad de autores. La asociación ilícita y el cohecho son ejemplos de esta forma de cooperación.

…b)Cooperación delictuosa: Son las personas que auxilian culpablemente a engendrar el delito sin
ejecutarlo y sin ser penados como autores. Quien contribuye a la ejecución del delito sin llevarlo a cabo,
no es el autor directo (no cumple con la acción tipificante).

c)Encubridores: Son las personas que contribuyen a ocultar el hecho tipificante del delito, mediante
hechos posteriores a la consumación. No generan responsabilidad como partícipe.

El art. 46 del C.P. tipifica como delito el apoyo posterior si media promesa anterior al delito
estableciendo una complicidad secundaria. Por su parte el art. 277 del C.P. dispone: “…el que, sin
promesa anterior al delito, cometiere después de su ejecución, alguno de los hechos siguientes: 1)
ayudare a….”. Refiriéndose de esta manera al encubrimiento.

d)Instigador: Son aquellos que dolosamente y con el fin de obtener un resultado inducen a otro a
cometer un delito de carácter doloso. El instigador no realiza, sino que hace ejecutar.

…e)Cómplice: Es cómplice la persona que presta una colaboración o ayuda al autor del delito. (Canales,
s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

Culpabilidad del profesional en la comisión de delitos8

[1] Arts. 44 a 50, Ley 11179. (T.O. 1984 actualizado). Código Penal de la Nación Argentina. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://cutt.ly/nhtcUrU

El sistema legal puede caracterizarse por permitirle a cada individuo elegir entre el respeto y la
vulneración de la ley. La culpabilidad consiste entonces en la libre elección del individuo de optar por
infringir la norma. Para que haya culpabilidad del profesional en la comisión de delitos debe darse:

-La imputabilidad: es decir, la capacidad de ser culpable.

-El autor debe ser consciente que el comportamiento efectuado es opuesto a derecho

-Es necesario que al momento del hecho se le hubiera podido reclamar al autor el cumplimiento de una
conducta distinta. (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).
 Para completar el análisis del tema “Ley Penal Tributaria y Previsional: delitos de evasión simple y agravada (artículo
279 y 280), asociado con la Responsabilidad del Contador Público”, se recomienda la lectura de las páginas 25 a la
44 del trabajo de Fernandez y Londero (2013). Ley Penal Tributaria: Delitos de evasión simple y agravada.
Recuperado de http://bdigital.uncu.edu.ar/objetos_digitales/5802/tesis-cs-ec-fernandez-lorenzo.pdf

Ley penal tributaria.pdf

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Delito de “balance falso”

El art. 300 del Código Penal en su parte pertinente, (inc. 3) tipifica el delito del “balance falso”, para los
responsables de la administración de los entes, estableciendo… pena de prisión, de seis meses a dos
años, aplicable ”al fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una sociedad anónima, o
cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un
inventario, un balance, una cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o
memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad o
reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera
que hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo.” (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

Actividad de repaso de lectura

La obligación de información de los profesionales de Ciencias Económicas en alcance de la Ley 25246, es aplicable cuando actúen:

como auditores de entes que se encuentren en el artículo 20 de la Ley 25246.

como liquidadores impositivos, en la medida que se detecte evasión en el alcance de la ley penal tributaria

como síndicos concursales.

como síndicos de quiebras.

 como auditores de empresas cuyos patrimonios superen los $10 000 000

SUBMIT

Delito de “fraude” contra la administración pública9

[9] Arts. 1774 y 1775, Ley 17454. (1967). Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://cutt.ly/Chrld6C

El Código Penal contempla la tipificación de "delito de “fraude” contra la administración pública en estos términos…”
sufrirá prisión de dos a seis años… El que cometiere fraude en perjuicio de alguna administración pública”" (Canales,
s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

Delito de “falso testimonio” para profesionales “auxiliares de la justicia”

Se tipifica el delito de “falso testimonio”, reprimiendo con “prisión de un mes a cuatro años, el testigo, perito o
intérprete que afirmare una falsedad o negare o callare la verdad, en todo o en parte, en su deposición, informe,

traducción o interpretación hecha ante la autoridad competente. 10

[10] Art. 174, Inc. 5, Ley 11179. (T.O. 1984 actualizado). Código Penal de la Nación Argentina. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de https://cutt.ly/nhtcUrU

c) Responsabilidad Profesional según el Derecho Tributario

En términos generales conviene aclarar, que sólo poseen responsabilidad tributaria los sujetos pasivos,
o los responsables de la obligación impositiva que se encuentren designados en la Ley 11683 de
procedimiento fiscal. A partir de la sanción de las leyes 24769 (Ley Penal Tributaria y Previsional).
(Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

Los temas de los párrafos anteriores han sido desarrollados en las lecturas anteriores de dicho módulo.

En este marco y en términos generales, podemos definir a la “evasión fiscal“, al incumplimiento de la

obligación tributaria por procedimientos ilícitos y el término de “elusión” como aquel procedimiento
legítimo, por el cual se economiza el pago de tributos por parte de un sujeto obligado.
 La especial relación que une al profesional con su cliente (verdadero sujeto obligado), ha llevado al fisco
a suponer muchas veces, que el Contador Público en el ejercicio de su profesión, ayuda al empresario
mediante la prestación de su servicio profesional, a evadir sus obligaciones fiscales. Ahora bien, el
principio de inocencia que rige siempre en materia penal, implica que mientras el ente recaudador no
pueda probar la culpabilidad del sujeto pasivo, o la de su asesor impositivo, mediante una sentencia
firme de juez competente, los mismos siguen siendo inocentes. Bajo ningún concepto se debe admitir

que sea el profesional el que deba probar su inocencia, sino que el ente recaudador11 debe en todos los
casos probar la culpabilidad del mismo, aportando las pruebas que persuadan al juez a considerar al
profesional, inserto en conductas dolosas o ardidosas en algún escalón de participación.

Cuando el profesional actúa en carácter de asesor impositivo, su actuación como tal en infracción a la
normativa jurídica con connotaciones penales, debe probarse por parte de la AFIP, en qué grado de
participación, instigación o complicidad ha devenido la actuación de dicho profesional, para poder
imputarlo penalmente y no cuando el profesional actúa en el carácter de consultor en resguardo de la
conveniencia del contribuyente. En este último caso, el profesional no está obligado por norma alguna
a practicar un examen de los datos que provee su cliente, para ser utilizados en las declaraciones
juradas y aun si el asesor sabría que los datos proveídos por su cliente son falsos, tampoco tendría
responsabilidad, porque la relación tributaria, es entre el Fisco y el contribuyente, quien en última
instancia es el verdadero responsable de aportar datos fehacientes y reales. La tarea de corroborar los
datos manifestados por el contribuyente, es una tarea asignada por ley al mismo Fisco y no a los
profesionales asesores.

Ahora bien, si el profesional tuviere conocimiento que su cliente, le ha presentado datos falsos para la
confección de sus declaraciones juradas, ¿tendría obligación de denunciarlo ante la AFIP? La respuesta
a esta pregunta es negativa, frente a lo dispuesto por el art. 156 del Código Penal (obligación de
guardar secreto). (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

[11] Las Instrucciones Generales Nro. 359/97, 401/98, 408/98 y 419/98 de AFIP han pretendido instaurar un criterio diferente en contra de los profesionales universitarios

(en especial Contadores).

d) Los profesionales frente al “encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo12”

[12] Ley 25345. (2000). Prevención de la evasión fiscal: Régimen legal. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de https://cutt.ly/3hiNEqV

Por Ley 25246 sancionada el 13/04/200013, se introduce un régimen sancionatorio penal y

administrativo con relación al delito de “encubrimiento”, la prevención y represión del “lavado de
activos” provenientes de delitos de especial gravedad (narcotráfico, financiamiento del terrorismo y
otros relacionados). (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).
Este tema está muy relacionado a la consulta de nuestro cliente, es muy importante para nuestra profesión manejar
el tema.

La estructura de la norma es la siguiente:

-Tipifica el delito de “lavado de dinero” en forma autónoma dentro del Código Penal, estableciendo
penas de prisión, multas y sanción de inhabilitación (para desarrollar actividades, cuando la misma
dependiera del Estado).

-Tipifica el delito de “encubrimiento simple” y “encubrimiento calificado”; (preparación y

perfeccionamiento del delito propiamente dicho respectivamente, en los Arts. 277, 278 y 279 del
Código Penal), reconociendo el carácter transnacional de la acción delictual.

-Otorga mayor importancia a la ubicación, identificación, embargo y eventual decomiso de los bienes
involucrados en el “lavado”.

-Requiere un vínculo más tenue, entre el delito primario y el de lavado, ya que solo basta la existencia
de fondos ilícitos, sin necesidad de probar que provienen de alguno en particular;

-Designa a determinados sectores o personas, que intervienen habitualmente en los movimientos de

fondos o manejo de activos, a los que se le imponen obligaciones vinculadas a la detección de activos
espurios y la denuncia de sus responsables.

-Delega en estos sectores o personas, una parte de la función de policía del Estado, estableciendo en
forma coercitiva, el deber de informar. (Canales, s.f., https://cutt.ly/4hiZlC2).

[13] Ley 25246. (2000). Código Penal. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Modificación. Recuperado de https://cutt.ly/IhiNpbs

C O NT I NU A R
LECCIÓN 3 de 4

Referencias

Brodsky, M. y González, A. (2006). Responsabilidad Penal, Civil y Profesional del Contador Público. Buenos Aires,
Argentina: Buyatti.

Canales, E. (s.f.). Responsabilidad Profesional de los Graduados en Ciencias Económicas. Universidad Nacional de
Cuyo. Recuperado de http://www.economicas.uba.ar/wp-
content/uploads/2016/06/CECONTA_T2015_075_CANALES_RESPONSABILIDAD_PROFESIONAL_GRADUADOS.pdf

Lorenzetti, R. (2014). “Palabras Preliminares”. En Código Civil y Comercial de la Nación. Poder Ejecutivo Nacional.
Buenos Aires, Argentina: Ediciones Errepar.

Ley 11179. (T.O. 1984 actualizado) Código Penal de la Nación Argentina. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado
de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=16546

Ley 11683. (1998). Ley de Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=18771

Ley 17454. (1967). Código Procesal Civil y Comercial de la Nación: Su aprobación. Poder Ejecutivo Nacional.
Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=16547

Ley 20488. (1973). Normas referentes al ejercicio de las profesiones relacionadas a las Ciencias Económicas. Poder
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Ley 25246. (2000). Código Penal. Modificación. Encubrimiento y Lavado de Activos de origen delictivo. Unidad de
Información Financiera. Deber de informar. Sujetos obligados. Régimen Penal Administrativo. Ministerio Público
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Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/60000-64999/62977/norma.htm

Resolución U.I.F. 65/11 (20 de mayo de 2011). Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo. Profesionales
matriculados cuyas actividades estén reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Reglamentación. Operaciones sospechosas. Modalidades, oportunidades y límites del cumplimiento de la
obligación de reportarlas. Unidad de Información Financiera. Recuperado
de https://archivo.consejo.org.ar/Bib_elect/junio11_CT/documentos/RUIF6511.HTM

Vela, L. (2017). ¿Qué es y cómo funciona el lavado de dinero? Diario digital Excelsior. Recuperado de
https://www.excelsior.com.mx/nacional/2017/05/24/1165451
LECCIÓN 4 de 4

Revisión del módulo

Hasta acá aprendimos

Teoría del delito

–
La teoría del delito es un sistema categorial clasificatorio y secuencial, en el que peldaño a peldaño se van elaborando, a partir del
concepto básico de la acción, los diferentes elementos esenciales comunes a todas las formas de aparición del delito.

Si el hecho social cumple con las premisas de acción/omisión, tipicidad, antijuricidad, culpabilidad y punibilidad, estamos en condiciones
de decir que ese hecho social es un delito.

Habrá contravención o infracción cuando se perturbe, mediante la omisión de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla el Estado
para materializar los derechos del individuo, los cuales están en juego de manera mediata.

El objeto material del delito es la persona o cosa sobre la que recae la acción del sujeto activo. También se lo denomina objeto material
de la acción.

El objeto jurídico o bien jurídicamente protegido es el bien tutelado por el Derecho mediante la amenaza penal. Es el bien o interés que
está protegido por el Derecho, lo que la norma, mediante la amenaza de la pena, tiende a tutelar o cuidar de posibles agresiones

La tipicidad es la descripción abstracta del comportamiento humano consciente y deseado, penalmente relevante. Es el elemento
constitutivo del delito que se verifica en el encuadramiento del hecho que se encuentra reprimido por la norma penal según el tipo
descripto por la ley. Para que la conducta sea típica, debe estar expresada en la norma penal de manera específica como delito.

El concepto de antijuridicidad determina que la conducta típica debe ser contraria a todo el ordenamiento legal.

Las causas de justificación son situaciones que reconoce el derecho, en las que la ejecución de un hecho típico se encuentra permitido,
lo que implica que las normas permisivas autorizan la realización de actos generalmente prohibidos.

La culpabilidad es la situación en que se encuentra una persona imputable y responsable que, pudiendo haberse conducido de una
manera, no lo hizo, por lo cual el juez le declara merecedor de una pena. El autor de un delito debe ser culpable, es decir, debe
comprender que el hecho que está realizando se encuentra tipificado como un delito, y debió haberse motivado en la norma cuando le
era exigible hacerlo.

La punibilidad es la posibilidad de que a una acción típica, antijurídica y culpable se le imponga una pena

El concepto de evasión fiscal se usa para definir la falta de pago de manera voluntaria de los gravámenes establecidos por la ley. La
evasión fiscal es, por ende, un acto ilegal basado en ocultar bienes o ingresos económicos con el objetivo de pagar menos tributos o, en
su defecto, no pagarlos de manera completa.

La elusión fiscal es cualquier ejercicio, en principio por vías legales, que persigue impedir o menguar el pago de gravámenes. Establece
una manera de planificación fiscal agresiva, en la que el contribuyente aprovecha vacíos legales para obtener ventajas no previstas por la
normativa tributaria.
Figuras típicas de la Ley 11683
–
Los intereses resarcitorios tienen naturaleza civil y su objeto es resarcir al fisco por no contar con los fondos en los tiempos fijados por
la ley para el ingreso del tributo.

Los intereses punitorios se encuentran legislados en el artículo 52 de la Ley 11683. Estos se aplican desde la fecha de interposición de la
demanda hasta la fecha de cancelación de la deuda tributaria

Los ilícitos formales son transgresiones a los deberes formales (incumplimiento de obligaciones de hacer, no hacer y soportar) y se
configuran cuando no se cumple con prescripciones que significan, en general, proveer al fisco de información. Entre ellas encontramos
inscribirse, declarar domicilio fiscal y sus actualizaciones, presentar declaraciones juradas, presentar regímenes informativos, etcétera.

Los ilícitos materiales son la transgresión a la obligación principal de pagar el impuesto en su justa medida y en forma oportuna.

Ley Penal Tributaria y Previsional

–
El delito es toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno.

Principales delitos tributarios y fiscales comunes:

evasión simple

evasión agravada

aprovechamiento indebido de beneficios fiscales

apropiación indebida de tributos

obtención fraudulenta de beneficios fiscales

insolvencia fiscal fraudulenta

simulación dolosa de cancelación de obligaciones

alteración dolosa de registros

Responsabilidad del contador público

–
La responsabilidad profesional es la respuesta o capacidad de dar una razón justa o adecuada ante quien nos interroga con derecho, por
lo que está a nuestro cuidado en el desempeño y ejercicio de nuestra vocación.

C O NT I NU A R