Chavez Emilce

IMPUESTO A LAS GANANCIAS (ILG) LEY 20.628 Y 27.430

Es uno de los impuestos a la renta. La ley de ganancias es la ley 20.628 y tuvo modificaciones a través de la ley 27.430

CARACTERISTICA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

 Directo: recae sobre el incidido por designación legal.

 Personal: admite deducciones según las condiciones personales del sujeto
 Global: grava las rentas en conjunto divididas en categorías
 Tributo de ejercicio: hay un compuesto de hechos imponibles sucesivos> perfeccionados a la finalización del
ejercicio económico> graba su resultado.

IMPUESTO A LA RENTA: se trata de un impuesto directo y personal. Para las personas humanas se trata de un impuesto
progresivo, porque a mayor renta mayor impuesto. Y para las personas jurídicas es un impuesto proporcional, la
alícuota es la misma cualquiera sea la base imponible.

SI LO COBRA NACION:

Si este impuesto es cobrado por la Nación debe ser coparticipado. En principio, la potestad es exclusiva de las
provincias. Pero este impuesto es creado por una ficción de impuesto de emergencia y cada 10 años se renueva, pero
está vigente desde 1932. Ahora, si lo cobra Nación, que tiene que pasar con este impuesto? Si o si tiene que
coparticiparse. Si la Nación recauda un impuesto por el cual no tiene potestad exclusiva, tiene que coparticiparlo.

RENTA: hay dos teorías fundamentales que describen que es renta:

1) Teoría renta producto: se habla de un impuesto a un capital que es permanente. Tiene que tener la característica
de no agotarse con la producción de la renta. Esta teoría asocia la renta al capital. La renta es el producto del
capital y debe ser periódica, y es todo aquello que proviene del capital y que puedo producirla y reproducirla y no
se agota.

Ley 20.628

2) Teoría renta como incremento patrimonial: no importa si se agota la renta, para esta teoría todo lo que aumente
el patrimonio es renta. Si incrementa el patrimonio necesariamente ya hay un patrimonio anterior para poder
comparar esa incrementación. Esta teoría se aplica para las EMPRESAS, PERSONAS JURIDICAS. No importa si la
renta es periódica, si es por única vez, etc. Solo importa el incremento qué se dio.
3) Teoría Invirg Fiyer: para esta teoría, es renta todo aquello que es fruto del goce y uso de la cosa propia. Ese disfrute
de la cosa propia es renta. Por ejemplo, ser propietario de una casa, te da placer y tranquilidad, entonces para
esta teoría eso es renta.

FORMAS DE IMPUESTO A LA RENTA: se clasificará a las rentas de acuerdo a los siguientes sistemas:

 Sistema Indiciario: (de indicio) en este sistema se establece la renta a través de PRESUNCIONES, a través de
indicios ( como salarios pagados, transacciones, etc)
 Sistema Cedular: divide las rentas por cedulas. En el impuesto a la renta cedular, sobre los contribuyentes no se
pueden hacer deducciones personales, se lo toma como un impuesto real. Discrimina las rentas en función de
cual es el origen de la renta, y los coloca en compartimientos y a cada renta le corresponde una alícuota según la
cedula. Cuando el sistema es sola y exclusivamente cedular, pierde el contribuyente la posibilidad de tener algún
beneficio de tipo personal.
 Sistema global o sintético: hace una suma global de todos los contribuyentes y les aplica una alícuota. Es un
impuesto personal, porque admite deducciones y tiene una alícuota progresiva. Cuando el impuesto se rige por
este tipo de sistema, no discrimina la renta según el origen de la misma.
 Sistema mixto: toman características del impuesto global y el cedular. Del cedular toma que se va a diagramar o
clasificar según su origen, se discrimina por el tipo de renta. Y del global toma la posibilidad de hacer deducciones
personales.
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 NUESTRO SISTEMA: implementaba un SISTEMA MIXTO
➢ sistema cedular puro para algunos impuestos HOY.

Nuestro sistema, hasta la reforma de la ley 27.430, que introdujo modificaciones muy importantes, era un
SISTEMA MIXTO. Teníamos las características del impuesto cedular por un lado, porque estaba dividido en
categorías según el origen de la renta, y a demas admitía deducciones personales.

Ahora, con la modificación 27.430, introdujo el IMPUESTO CEDULAR, y ahora nuestra ley, por un lado adopta
SISTEMA MIXTO, y por otro, el SISTEMA CEDUAR PURO para algunas rentas.

HECHO IMPONIBLE:

 ASPECTO OBJETIVO/MATERIAL: art 2 ley 20.628. cual es el aspecto objetivo de este impuesto? Según esta ley, es
renta todo enriquecimiento que tienen los contribuyentes (personas físicas en principio). En este art 2 inc 1, la ley
recepta la TEORIA RENTA PRODUCTO.
ART 2: a los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y
aun cuando no se identifiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de
la fuente que los produce y su habilidad.
❖ “Permanencia de la fuente que los produce” = TEORIA DE LA RENTA PRODUCTO. Para que sea renta. Esa
fuente tiene que ser permanente, no se tiene que agotar con la producción o generación de la renta.
❖ “Renta periódica” que no sea por única vez. El capital tiene que estar potencialmente preparado para
generar renta.
❖ “teoría renta producto” se aplica a PERSONAS HUMANAS
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos en el art 73 y todos los que deriven de las demas sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el
art 73, se desarrollaran actividades indicadas en los inc f y g del art 82 y estas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
 Renta de empresas: toda renta, enriquecimiento, rendimiento, que no necesariamente implique las
características del inc anterior, o sea, aunque no sea permanente, aunque se agote la fuente, va a ser renta toda
renta, enriquecimiento, rendimiento QUE PERCIBAN LAS PERSONAS JURIDICAS o para las personas físicas que su
actividad este organizada en forma de empresa.
 Teoría incremento patrimonial: puede una persona humana si está organizada en su actividad en forma de
empresa? Si. Todo es renta para esta teoría, todo lo que incremente el patrimonio. Si la persona que recibe esa
renta es una empresa o esta organizada en forma de empresa, le aplica este inciso.
3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga. Es decir:
 Va a ser RENTA también el resultado de la venta de bienes amortizables/ de uso
 Acá no importa cual es el sujeto, si es una persona física o jurídica, o si es por única vez
 Bien de uso: es el bien que esta aplicado a la generación de renta. Algo que se necesita para que una persona
pueda generar renta. Y como es un bien que genera otros bienes, tiene las características de desgastarse con el
uso

Ejemplo: un remisero, su auto es un bien de uso para ejercer su actividad. Entonces, la ley admite que pueda
deducirse anualmente el porcentaje de amortización (es la medida del desgaste anual de un bien de uso)

DOS INCISOS NUEVOS: La modificación que introdujo la ley 27.430 en este art agrego los inc 4 y 5, que no existían.
Amplió el aspecto material objetivo del hecho imponible.

4) Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de deposito de

acciones y demas valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuota partes de fondos comunes de

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inversión y certificados de participación de fideicomiso financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demas valores, cualquiera sea el sujeto que los
obtenga.

En este inc, se incorporó rentas que antes no existían: una de ella es la venta de acciones, títulos, bonos, etc. Antes, la
venta de acciones no estaba gravada por el impuesto, lo que estaba gravado era la renta de esas acciones, pero no la
venta. La venta de títulos, bonos, acciones está incorporado como IMPUESTO CEDULAR.

5) Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles,

cualquiera sea el sujeto que las obtenga. Se incorporo la venta de inmuebles. Existe ya un impuesto llamado
impuesto a la transferencia de inmuebles (ITI), cada vez que una persona vende un inmueble, tiene que pagar el
iti. A partir de la modificación de la ley 27.430, no es que queda derogado el iti, todos los inmuebles que se
incorporen al patrimonio de una persona, con fecha posterior al 1/1/18, al momento de su venta, ESTAN
GRAVADOS CON EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Es decir, que el ITI, va atener vigencia, mientras que haya bienes
inmuebles comprados con fecha anterior al 1/1/2018 donde se seguirá aplicando ITI. Se paga uno u otro.

SUJETOS DEL HECHO IMPONIBLE: ASPECTO SUBJETIVO

ART 1: (ley 20.680). todas las ganancias obtenidas por PERSONAS HUMANAS, JURIDICAS, O DEMAS SUJETOS
INDICADOS EN ESTA LEY quedan alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta norma. Las SUCESIONES
INDIVISAS son contribuyentes conforme lo establecido en el art 36.

Estos sujetos del párrafo anterior, residentes en el país (aspecto espacial), tributan sobre la totalidad de sus ganancias
obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas
efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el limite del incremento
de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Titulo
V y normas complementarias de esta ley. 7

SUJETOS:

1) Personas humanas
2) Personas jurídicas/ sujetos empresa- Establecimientos permanentes
3) Sucesiones indivisas

POTESTAD TRIBUTARIA: potestad tributaria del impuesto a las ganancias, hasta donde alcanza:

 Personas humanas: respecto de las personas humanas, la ley toma el concepto de RESIDENCIA, como una parte
del aspecto espacial del hecho imponible. Entonces va a gravar a las personas humanas residentes en el país.
 Personas jurídicas: estarán alcanzadas todas las sociedades inscriptas en el país.
 Establecimientos permanentes: en gral. Son empresas, pero la ley los pone separados. Son establecimientos,
depósitos, oficinas, lugares de exposición, distintas formas que tienen los sujetos del exterior, de tener alguna
representación acá en el país. Son sujetos que en realidad pertenecen jurídicamente a una empresa radicada en
el exterior, pero que tienen acá en Argentina una representación (cede) o establecimiento, teniendo ubicación
física acá en ARG. Pero son de una empresa exterior.

ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO IMPONIBLE:

Para Personas humanas: el impuesto alcanza a las personas con RESIDENCIA. Estos son alcanzados por la RENTA
MUNDIAL: es la renta de todos los residentes que se obtenga en nuestro país o en el exterior. Residente es quien haya
vivido en ARG por un transcurso de 12 meses. Salvo el empleado consular en el país.

RENTAS GRAVADAS: distinguimos diferentes criterios para determinar que rentas están gravadas:

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1) Criterio de la renta mundial: para RESIDENTES en ARG. Existen convenciones internacionales, para evitar la doble
o múltiple imposición internacional. Esto se da en gral. en el impuesto a la renta. Se intenta evitar que un mismo
sujeto pague por una misma renta en el exterior y en ARG, entonces, los países tienen como criterio, algunos la
EXENCION, pero la mayoría tiene lo que se conoce como TAX CREDIC (un crédito de impuesto) cuando el residente
paga en el exterior el impuesto por esa renta, ese país le genera un crédito de impuesto, una especie de
comprobante de crédito, documento que dice que ya pagaste al fisco. De esta manera, cuando se realiza la
declaración jurada en ARG, se toma ese crédito/imp pagado en el ext, a cuenta del pago del impuesto acá en ARG.
LIMITE: el monto que se va a tomar será hasta el tope que implique para la ley ARG, la incorporación de esa renta
gravada en el exterior. Solo se tomará el 100% de lo pagado en el exterior cuando la alícuota sea menor que en
ARG. Depende de cada caso, para las personas humanas es progresivo.
2) Criterio de la fuente: para los EXTRANJEROS. Para toda renta que obtenga un sujeto radicado o residente en el
exterior, pero que sea obtenida en ARG. Toda la renta que sea generada en ARG. Ejemplo: un concierto de Rolling
Stone. En este caso el sujeto obligado es un responsable sustituto (de la persona extranjera), que actúa como
agente de retención del impuesto. Esa renta de persona extranjera no va a pagar como un residente argentino, el
sujeto sustituto va a retener en forma de pago único y definitivo, el 35% de la ganancia. Entonces el agente
retenedor, al momento de pagarle al extranjero le va a retener un 35% de impuesto y lo ingresa al fisco. (en caso
de artista el agente es el productor)

Para Personas jurídicas: se consideran residentes cuando están inscriptas en el país.

Para Sucesiones indivisas: se considera que es residente cuando el causante tenia residencia en ARG.

ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO IMPONIBLE:

El aspecto temporal tiene que ver con cuando se verifica el hecho imponible. Este impuesto puede ser DE EJERCICIO o
PERIODICO. Porque el HI no acaece en un momento determinado y ahí se configura, y hace nacer la obligación
tributaria, sino que va acaeciendo en un periodo de tiempo de 12 meses (periodo fiscal anual que coincide con año
calendario)

PARA PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS: se termina de configurar el HI para las personas humanas y
sucesiones indivisas el 31 de dic de cada año, pero acontece durante todo el ejercicio, durante todo el periodo anual
del 1/1 Hasta 31/12 de c/año.

PARA PERSONAS JURIDICAS: para estas el periodo fiscal es el mismo que su ejercicio económico. El periodo eco y el
del impuesto es de 12 meses también.

CATEGORIAS DE GANACIAS-DIVISION DE LAS RENTAS:

Regla nemotécnica para recordar las categorías

Hay que recordar que primero viene la “D”, antes que la P en el abecedario, y según el orden de categorías:

 1ra categoría: Devengado

 2da categoría: Percibido
 3ra categoría: Devengado
 4ta categoría: Percibido
1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: art 44 de la ley 20.628. RENTA DE SUELO
CRITERIO DE IMPUTACIÓN: criterio de lo DEVENGADO.

La renta que se origina por ser titular de una propiedad, y si esa propiedad genera renta. Pagar por las rentas que
genera la propiedad inmueble.

- Alquileres: arrendamientos rurales, urbanos

- Derechos reales del inmueble

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- Rentas presuntas: un contribuyente que tiene una casa de verano va a pagar una renta presunta, como si la tuviera
en alquiler (teoría Irving Fisher: grava la satisfacción que da tener una casa propia)
- Otra renta presunta: COMODATO: si el contribuyente tiene una propiedad y no la quiere alquilar, pero le da uso.
El contribuyente dueño tiene que pagar una renta presunta.

Criterio que se va a adoptar en cuanto a cuando va a quedar configurada esa renta? Pueden ser dos:

Criterio de lo percibido: renta percibida. Cuando ya se cobro la renta o se encuentra a disposición del
contribuyente. Se encuentra a disposición, ej: un depósito en caja de ahorro. Todo aquello de lo que el
contribuyente pueda disponer.
Criterio de lo devengado: de origen económico. Es el que se adopta para la PRIMERA CATEGORIA. Se aplica tanto
para la renta como para las deducciones. Lo devengado significa que a la ley no le importa si el sujeto ya cobro la
renta o si ya pago el gasto, se considera ya dentro del impuesto. Hace nacer respecto de otro sujeto o del sujeto
contribuyente una obligación o un derecho. Ejemplo: si hablamos de renta, respecto del contribuyente, si yo hice
una factura, que implica que el HI ya aconteció, entonces, cuando el criterio es devengado, no importa si se cobro
o se pagó, ya se configuro la obligación que hizo que nazca su derecho a cobrar o pagar. El criterio de lo devengado
significa para la renta que no importa ya si el contribuyente cobró o pago esa renta, solo importa que haya nacido
el derecho del contribuyente de cobrar esa renta o a pagar.
Otro ejemplo: si un inquilino no pago x 4 meses, respecto del contribuyente que alquila el inmueble (quien obtiene
la renta), para este, esa renta ya se devengo, aunque no lo haya cobrado. Entonces, el sujeto de primera categoría
va a tener que declarar esos alquileres, aunque no los haya percibido. Porque la ley dice que respecto de estas
rentas de primera categoría, se tiene que adoptar el criterio de imputación de la renta, que se llama devengado.
ESTOS CRITERIOS SE APLICAN A LAS GANACIAS Y A LOS GASTOS.

1.1 GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA RENTA DE SUELO: art 44. Están descriptas en este art: en tanto no
corresponda incluirlas en el art 53 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categoría, y deben ser
declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de locación de inmuebles urbanos y rurales
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de
usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros d° reales
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un
beneficio para el propietario y en l aparte que éste no esté obligado a indemnizar
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que
suministre el propietario
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recre, veraneo u otros fines
semejantes
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o aun precio no determinado.

Se consideran también de 1era categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en
especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.

CRITERIO QUE ADOPTA LA LEY PARA IMPUTACION DE LA RENTA – DEDUCCIONES:

El contribuyente tiene el derecho de retraer de la renta todos aquellos gastos en los que tenga que incurrir para
OBTENER, MANTENER y CONSERVAR LA RENTA GRAVADA. Esto se aplica para todas las categorías. Todos los gastos
que sean necesarios para lo anterior mencionado, el contribuyente los va a poder deducir de la renta bruta.

2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA: art 48 y sig. RENTA DE CAPITALES

CRITERIO DE IMPUTACIÓN: criterio de lo PERCIBIDO

Es la renta del CAPITAL (renta del dinero). Entendida por las rentas de los mercados: títulos, bonos, acciones,
participaciones en sociedades, depósitos a plazo fijo.
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Se trata de aquellas inversiones que el contribuyente realiza, y que generan renta. Se distingue en este tipo de renta
especial, que en general son rentas que no tienen que ver con el trabajo, las rentas de primer y segunda categoría.

GANANCIAS DE SEGUNDA CATEGORIA: art 48 (no está completo, buscar)

En tanto no corresponda incluirlas en la tercera categoría, constituyen ganancias de 2da categoría: La renta de títulos,
cedulas, bonos, letras de tesorería, debentures, causaciones o créditos en dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la locación del capital, cualquiera
sea su denominación o forma de pago.

3. RENTA DE TERCERA CATEGORIA: BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO art 53.
RENTA DE EMPRESA

CRITERIO DE IMPUTACION: criterio de lo DEVENGADO: se conoce también como categoría residual. Cuando no se
sabe qué renta es, va a ser de 3ra categoría.

Esta alcanza la renta de las EMPRESAS o DE LAS PERSONAS HUMANAS QUE ESTAN ORGANIZADAS EN FORMA DE
EMPRESA. Entendiendo como empresa a todas las sociedades constituidas en Argentina.

Según el art 53 inc. e), también se considerará dentro de esta categoría las siguientes acts. humanas: la actividad de
comisionistas, rematador o consignatario o algún otro auxiliar de comercio, es renta de 3ra categoría.

GANACIAS DE 3RA CATEGORIA: art 53 LIG. Esta detallado.

4. RENTA DE CUARTA CATEGORIA: la RENTA DEL TRABAJO PERSONAL

CRITERIO DE IMPUTACION: criterio de lo PERCIBIDO. (Cobro de jubilación, pago el impuesto, no la cobro, no pago)

Art 82: se incluyen en esta categoría las siguientes rentas:

 El desempeño de cargos públicos: el empleado público de cualquier dependencia p cualquier nivel del E, nivel
nacional, pcial o municipal
 El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
 Jubilaciones, pensiones, retiro
 El ejercicio de profesiones liberales: abogados.
 Determinados auxiliares de comercio: corredores, viajantes de comercio y despachantes de aduana. Solo estos 3
son de 4ta categoría, los demas auxiliares de comercio que no sean estos van a ser de 3era categoría.

GANANCIA DE 4TA CATEGORIA: art 82. Ingresos del trabajo personal en relación de dependencia y otras rentas.
Constituyen ganancias de 4ta categoría los provenientes:

❖ Del desempeño de cargos públicos

❖ Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
❖ De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto, y de los consejeros de las sociedades
cooperativas
❖ De los beneficios netos de aportes no deducibles derivado del cumplimiento de requisitos de los planes de seguro
sujetas al control de la SUPERINTENDECIA DE SEGUROS DE LA NACION, en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal.
❖ De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas, que rabajen personalmente
en la explotación, inclusive, el retorno percibido por aquellos
❖ Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sindico, mandatario, gestor de negocios,
directos de sociedades anónimas y fiduciario.
❖ Derivados de las acts de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana

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QUE SE CONSIDERA RENTA DEL TRABAJO PERSONAL?: la renta de 4ta categoría que involucra todas estas rentas de
trabajo personal pone en igualdad de renta todo lo derivado que se obtenga del trabajo personal, no importa como
se obtenga esa renta, si la obtuviste porque trabajaste en una empresa, si la obtuviste porque estas jubilado o porque
sos empleado público, despachante de aduana o profesional liberal.

JUECES: estos no están exentos del impuesto, pero en la practica no lo pagan, porque hay resoluciones judiciales que
tiene que ver con la intangibilidad de los salarios de los jueces. Se entiende por esto que su salario no se puede tocar.
Por esto los empleados del PJudicial no pagan ganancias.

RELACION DE DEPENDENCIA: respecto a estos trabajadores, estos tienen deducciones que no tienen los profesionales
liberales. Cuando te despiden y la fuente generadora se agota entonces no estas mas alcanzado por el impuesto o no
deberías. Así lo defiende la CSJN en varios fallos, porque la fuente de ingresos se agotó.

DEDUCCIONES PERSONALES: art 30. Todos los gastos que sean necesario para obtener y mantener la fuente agravada
podrán ser deducidos.

DEDUCCIONES PERSONALES:

 Mínimo no imponible
 Cargas de familia
 Deducción especial

Estas deducciones personales en un parámetro general se aplican a todos. Se pueden deducir de esos ingresos/renta,
todos los gastos necesarios para obtener, mantener o conservar la renta, de todas las categorías. Es decir, la ley admite
aquellos gastos que si o si tiene que incurrir el contribuyente para obtener, mantener o conservar la renta.

Por ejemplo: renta de 1era categoría, todos los gastos para mantener el inmueble, impuesto que pague el propietario.
Si el impuesto lo paga el inquilino no se puede deducir. De 4ta categoría, todo lo que el profesional liberal necesite
para generar la renta.

Es común que una persona tenga varias fuentes de renta, en estos casos se deduce de la renta bruta de CADA
CATEGORIA DE RENTA, no del total de todas las rentas.

Una vez obtenido un cálculo, que es las distintas GANANCIAS NETAS de cada categoría, se hace una primera sumatoria
de los que es RENTA NETA, sobre esas ganancias la ley admite cierta DEDUCCIONES QUE SON GENERALES Y COMUNES
A TODAS LAS CATEGORIAS.

 DEDUCCIONES POR CARGA DE FAMILIA: art 30 inc. B:

- Hijos menores de 18 años inclusive, siempre que estén a cargo del contribuyente. Puede deducir un 100% un solo
padre o 50-50
- El cónyuge: el que está casado legalmente con el contribuyente, si esta en convivencia, la ley no admite deducción.

ART 30: GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA:

Las personas humanas tendrán derecho a deducir sus ganancias netas:

Inc. B) En concepto de cargas de familia, siempre que la persona sea residente, este a cargo del contribuyente y no
tenga ingreso neto superior a $51.967, cualquier sea su origen. $48.447 por el cónyuge y $24.432 por cada hijo menor
de 18 o incapacitado para el trabajo.

La deducción de este inciso solo podrá efectuarla el pariente mas cercano que tenga ganancias imponibles

 MINIMO NO IMPONIBLE: art 30 las personas tendrán derecho a deducir sus ganancias netas:

Inc. A) en concepto de ganancias no imponibles, la suma de $51.967, siempre que las personas que se indican sean
residentes en el país.

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La primera deducción personal para la ley es el MINIMO NO IMPONIBLE. Este es un importe que la ley estima necesario
para que el contribuyente pueda satisfacer sus necesidades básicas. Es el mínimo de capacidad contributiva que la ley
entiende que a partir de ahí puede contribuir, es decir hasta el mínimo imponible no se contribuye, de ahí en adelante
sí. Se entiende que hay capacidad contributiva.

 DEDUCCIONES ESPECIALES: art 30 Inc. C

ES otra deducción personal, que es la que tiene en cuenta ciertas rentas. Es un impuesto personal, que ha
determinadas rentas le da BENEFICIOS, que otras no, que es para algunos, no para todos.

Los contribuyentes que tienen esta deducción especial son, aquellos que tengan rentas provenientes de:

 Renta de Empleo publico

 Jubilaciones
 Relación de dependencia

A demas de la deducción por el mínimo no imponible y carga de familia, tienen esta deducción especial, que multiplica
3,8 veces el mínimo no imponible.

Cuando la renta provenga del trabajo personal , te admite deducir una vez más el mínimo no imponible, es una
deducción especial mas nueva. Cuando se realiza una act personal pero esta organizada en forma de empresa o no, se
las puede deducir una vez.

Y 1,5 veces cuando se trate de nuevos profesionales o nuevos emprendedores.

Para las deducciones de esta deducción especial incrementa en una vez el mínimo no imponible o en 1,5 veces cuando
el trabajo se hace en forma persona, y no es renta del inc a,b,c del art 82. En el caso de jubilaciones el contribuyente
solo se va a poder tomar esta deducción especial siempre y cuando haya hecho los aportes jubilatorios si no, no se
puede deducir.

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO:

La base imponible, esa medida sobre la cual se aplica la alícuota, la ganancia neta sujeta a impuestos, una vez retraídos
todos los gastos, mas las deducciones generales, mas las deducciones especiales o personales, luego de eso llegamos
a la GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO, que no es otra cosa que la base imponible del impuesto.

El aspecto cuantitativo de las ganancias tendrá un importe fijo en pesos y un porcentaje para las personas humanas.

Impuesto determinado: es el que surge de aplicar la alícuota. Aspecto cuantitativo del impuesto: como determino el
monto que tengo que calcular como impuesto. El saldo que voy a tener que ingresar al fisco va a ser el que resulte de
impuesto determinado menos todos estos pagos a cuenta (retenciones, percepciones y anticipos)

ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA:

Son Autónomos en cuanto a sus vencimientos y régimen. Tienen su propio vencimiento y régimen.

Es una obligación de ingresar al fisco el importe, si no se ingresa en termino genera intereses resarcitorios.

Los pagos a cuenta son todos aquellos pagos antes del vencimiento del impuesto. El régimen de pago a cuenta tiene
un régimen de ANTICIPO. Para personas humanas tiene un régimen de 5 anticipos y para la persona jurídica 10
anticipos.

El anticipo se determina con el impuesto determinado del año anterior

En la escala se ingresa el impuesto determinado, este impuesto determinado es diferente al impuesto a ingresar.

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REGIMEN DE RETENCIONES: tiene que ver con la relación que hay entre el agente de retención con el contribuyente.
El que retiene tiene algo que pagarle al contribuyente y porque lo dispone la ley tiene algo que retener. Ej: un
trabajador en relación de dependencia.

EXENCIONES: art 26 y 27 LIG. Las exenciones suelen estar vinculados con fines de carácter social, de política
económica o con razones de administración fiscal. De esta forma se detrae de la renta sujeta a impuesto cierta
materia imponible (exenciones objetivas) o se excluye a determinados sujetos obligados al pago del impuesto
(exenciones subjetivas)

Exenciones subjetivas:

 Las ganancias de los fiscos y de las instituciones pertenecientes a los mismos

 Ganancias de entidades exentas de impuesto por leyes nacionales.
 Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y
demas representantes oficiales de países extranjeros en la Republica. Así también ganancia de propiedades de
países extranjeros destinado a oficina, casa de su representante.
 Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier nat.
 Ganancias de las instituciones religiosas
 Ganancias de asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, literarias,
gremiales, etc.
 Ganancias de entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
pertinentes.
 Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica con sede central en la
Republica ARG.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) LEY 23.349

El IVA es una carga fiscal que se aplica sobre el consumo. El estado Argentino lo cobra de forma indirecta a través del
vendedor en el momento de toda transacción comercial, ya sea una transferencia de bienes o prestación de servicios.
Este impuesto se aplica en todo el territorio de la Nación, según la ley.

CARACTERISTICAS:

 Indirecto: es trasladable. Grava una manifestación indirecta de la riqueza. La capacidad contributiva se puede
captar de 3 formas distintas: rentas (en el imp anterior)- CONSUMO- patrimonio. El IVA apunta a captar la
capacidad contributiva de CONSUMO
 General: grava toda la circulación y producción de bienes.
 Plurifásico no acumulativo: va gravando cada una de las etapas de transformación o en las que se va
transformando un bien determinado. No acumulativo: tiene que ver con el otro aspecto del método de la
sustracción. El impuesto no se acumula etapa por etapa, sino que solamente se va gravando el valor agregado en
cada una de esas etapas. No se acumula sino que se va agregando el valor añadido
 Mensual: como principio general, es un impuesto de liquidación mensual, salvo algunas excepciones en materia
agropecuaria. Ej: liquidación trimestral. En general IVA se liquida mensualmente.
 Criterio o método de la sustracción: es porque se determina siguiendo una pauta que se llama “IMPUESTO
CONTRA IMPUESTO” (impuesto del debito contra el impuesto del crédito), esto equivale a la diferencia que se
hace entre el impuesto que se paga por las VENTAS que se denomina VENTAS DEBITO FISCAL, y el facturado por
las COMPRAS que es CREDITO FISCAL. Regla nemotécnica: acordarse C de compras= crédito fiscal.
Por lo que vendo, voy a tener facturado un debito fiscal, y por las compras que me facturan se va a generar crédito
fiscal.

En el método de sustracción, se va a hacer la sustracción del debito fiscal que tengo por mis ventas facturadas, y a ese
debito fiscal le voy a restar el crédito fiscal que tengo por las compras que me facturaron. Se habal se sustracción

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 Chavez Emilce
porque para ingresar el gravamen voy a tener que a mi debito fiscal restarle mi crédito fiscal y ese va a ser mi TRIBUTO
que debo ingresar. DF – CF= tributo a ingresar.

 Aplica a exportaciones e importaciones: se divide bienes por un lado y servicios por otro.
EXPORTACIONES:
 Exportaciones de bienes: si vemos en la ley de IVA art 8 inc. D), vemos que las exportaciones de bienes están
exentas.
 Prestación de servicios: es una exclusión de objeto

Mas allá del criterio que la ley haya adoptado para estos 2 aspectos de exportación, si son no gravados, exclusión, etc.
Lo que tenemos es que, en realidad, por el art 43, ambas, exportaciones de bienes y servicios, estas GRAVADAS PERO
A TASA CERO, esto tiene como finalidad el fomento de la exportación. Al estar gravado a tasa cero, el exportador que
tiene que exportar sus bienes, va a poder recuperar el crédito fiscal que invirtió en la elaboración de ese bien, o la
transformación del bien que esta exportando.

El IVA no será un costo mas de la exportación, por eso se dice que si bien sale de nuestro país a tasa cero, el exportador
tiene la posibilidad de solicitar el crédito fiscal acumulado por ese bien, es decir, la devolución del crédito fiscal.

IMPORTACIONES: cuando la importación esta realizada con una de las destinaciones aduaneras que se llama
DEFINITIVA, es decir, cuando esta importada para CONSUMO DENTRO DEL TERRITORIO DE NUESTRO PAIS, ahí va a
estar gravada por el IVA.

Estas decisiones del tratamiento de importación y exportaciones tienen que ver con el fomento. Se fomenta las
exportaciones de nuestros artículos, pero cuando ingresan a nuestro país se protege más la industria nacional.

HECHO IMPONIBLE: la ley 23.349 considera HI a los siguientes:

 Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país. Realizadas por ciertos sujetos
 Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país
 Importación definitiva de cosas muebles
 Importación de servicios
 Servicios digitales (se agrego en la ultima reforma de la ley 27.430. es como un desprendimiento del anterior
punto.

VENTA DE COSAS MUEBLES situadas o colocadas en el país realizada por ciertos sujetos: primer HI de IVA

La venta de cosa mueble situada o colocada en el territorio del país en la medida en que sea efectuada por los SUJETOS
del art 4 incs. a, b, d, e y f. el IVA tiene en cuenta el principio de territorialidad o de la fuente.

Cosa mueble: según el CCC, “bienes”: son las cosas y objetos inmateriales, susceptibles de valor, y “bien”: la cosa,
perteneciente a una especie, esta disposición se aplica a la energía, fuerzas naturales como agua, gas, luz, que sean
susceptibles de apropiación.

VENTA DE COSAS MUEBLES:

ASPECTO OBJETIVO DEL GRAVAMEN: las cosas se dividen en:

a) Muebles e inmuebles
b) Por naturaleza
c) Por accesión
d) Por su carácter representativo

“COSA MUEBLE”: Las cosas muebles con objetos materiales que pueden transportarse de un lugar a otro, excepto los
accesorios a inmuebles (inmuebles x accesorio, y los instrumentos públicos o privados en los que conste la adquisición

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 Chavez Emilce
de d° personales). La cosas muebles aunque sean fijadas en un edificio, conservan su naturaleza de muebles cuando
estén adheridas al inmueble en mira de la profesión del propietario o de manera temporal.

“VENTA”: El termino venta es amplio en la ley. En la ley de IVA es un término que excede al de código de fondo.

Principio general: según un principio general debe existir una transmisión/tradición de la cosa del vendedor al
comprador. La transferencia a titulo oneroso debe importar un traslado de dominio para que la venta se configure.
Así también entendemos que debe existir no solo la transferencia, sino también el bien, no sirve que tenga la factura
por ejemplo para tener a favor crédito fiscal, si la venta no existe cae, hay factura falsa. No se computa ningún crédito
fiscal.

Transferencia de bienes que no importan un traslado de dominio en los términos de la ley: por ejemplo, contratos
de ensayo o prueba. En los contratos celebrados bajo condición suspensiva, el Debito Fiscal se genera con la entrega
provisional del bien.es una excepción al principio gral.

CONCEPTOS ASIMILADOS A LA VENTA DE COSA MUEBLE: según la ley

1) COMPRAVENTA: contrato a través del cual una de las partes se obliga a transferir a otra la propiedad de una cosa
y está a pagarle por ella un precio cierto en dinero. En IVA, por ejemplo: vendedor de artículos de limpieza vende
10 palas a consumidores finales, hay venta gravada.
2) PERMUTA: cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal de que
este le de la propiedad de otra cosa distinta. Ej: 100 jeans x 100 metros de tela.
3) DACION EN PAGO: transmisión del dominio de una cosa mueble para canceral total o parcialmente una deuda
preexistente. El nuevo CCC no acepta este concepto pero quedo en la ley IVA.
4) ADJUDICACION DE BIENES POR DISOLUCION DE SOCIEDADES: comprende la entrega a los socios de cosas
muebles en proporciona su derecho de propiedad sobre la sociedad.
5) APORTES A SOCIEDADES: se considera venta cuando del aporte realizado por un socio, resulte una transmisión de
cosas muebles gravadas. Por ej: cuando los socios aportes muebles de oficina y dinero, solo los muebles de oficina
están gravados por IVA
6) VENTA Y SUBASTA JUDICIALES: se incluye en el termino ventas a las transmisiones compulsivas de csas muebles
del fallecido (sujeto de quiebra) a sus acreedores o 3ros. Ejemplo: remate judicial, se transfiere todo el
equipamiento de una empresa automotriz quebrada, esta operación va a estar gravada
7) EN GENERAL, TODO ACTO DE DISPOSICIÓN POR EL QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO A TITULO ONEROSO: art 2
ley IVA

OTROS CONCEPTOS ASIMILADOS A VENTA DE COSAS MUEBLES:

1) INCORPORACION DE BIENES (GRAVADOS) DE PROPIA PRODUCCION A OPERACIONES EXENTAS O NO

ALCANZADAS (HI COMPLEJO): está la operación principal que es la exenta o no alcanzada y a esa operación exenta
o no alcanzada, le voy a incorporar un bien gravado de propia producción. Ejemplo: los servicios odontológicos
que están exentos, esos servicios como una placa de descanso para bruxismo, acá tenemos una actividad exenta,
le estoy incorporando un bien de propia producción. Es un HI complejo porque hay 2 HI: una que es la compra del
bien y otro la prestación del servicio.
Cuando existen operaciones conformadas por la venta de una cosa mueble conjuntamente con la realización de
una prestación, obra o locación de servicios con un tratamiento impositivo diferente o viceversa (uno esta
gravado y otro no)
DOCTRINAS DE LA DIVISIBILIDAD Y DE LA UNICIDAD: se aplica cuando hay dos HI con diferente tratamiento:
 Divisibilidad: va a considerar en forma separada a las ventas de las locaciones, separa la venta del bien que
estoy incorporando de la locación del servicio.
 Unicidad: si las prestaciones, ventas o locaciones están tan interconectadas que no puedo separarlas y aplicar
la divisibilidad, qué pasa? Se aplica la unicidad, salvo excepciones que diga la norma, ambas tendrán el mismo
tratamiento, siguiendo la MAXIMA DE QUE LO ACCESORIO SIGUE LA SUERTE DE LO PRINCIPAL. Si
complementariamente con la operación principal (prestación de servicio) se incorporan cosas muebles que
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 Chavez Emilce
son inherentes a este serv. Van a tener que recibir el mismo tratamiento que la prestación o la locación de
servicio.
La unicidad se aplicará así, salvo que la ley diga lo contrario:
1) Cosas muebles gravadas adquiridas a 3ros incorporadas a Prestaciones/ locaciones: si:
a) Prestación o locación gravada: total gravado
b) Prestación o locación no gravada/exentas: total no gravado o exento
2) Cosas muebles gravadas de propia producción incorporadas a Prestación/locación: si:
a) P o L gravada: total gravado
b) P o L exenta o no gravada: se grava solo la cosa mueble (doctrina divisibilidad)
3) Cosas muebles exentas adquiridas a 3ros o de propia producción incorporadas a Prestación/locación: si:
a) P o L gravada: total gravado
b) P o L no gravada o exenta: total no alcanzado por el impuesto
2) ENAJENACION DE BIENES MUEBLES QUE TENIENDO INDIVIDUALIDAD PROPIA, ESTEN ADHERIDOS AL SUELO AL
MOMENTO DE LA TRANSFERENCIA: a pesar de que las CM incorporadas a bienes inmuebles se transformas en
inmuebles x accesorios, según art 2 inc a) de la ley califica como venta de cosas muebles a los bienes que cumplen
concurrentemente con los siguientes puntos:
a) Sean susceptibles de tener individualidad propia (x si mismos posean valor de cambio)
b) Estén adheridos al suelo al momento de su transferencia
c) Tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio (no de uso)
3) TRANSFERENCIA REGULADA A TRAVES DE MEDIDORES: para este tipo de transferencia, las cuotas fijas exigibles
con independencia de las efectivas entregas, tiene el tratamiento de las ventas. Es una excepción al no tener en
cuenta la efectiva entrega. Ejemplo: agua, luz , gas, se tiene en cuenta la cuota fija, sin ver el consumo efectivo.
4) AUTOCONSUMOS: se considera venta a la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a
uso o consumo particular del o de los titulares de la mismas. Ejemplo: mi abuelo fundo una fabrica de soda, la
fabrica funciono para vender y también para que todos los miembros de la flia consumamos soda y agua gratis, la
norma lo trata como si fuese venta y esta gravada x IVA
5) OPERACIONES DE COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS: se considera venta a las operaciones de comisionistas o
consignatarios y otros que vendan en nombre propio pero por cuenta de 3ros. Existe una FICCION LEGAL por la
cual el que vende a nombre propio pero por cuenta de 3ros se los considera comprador respecto de su comitente
(del 3ro que le encargo), generando créditos fiscales en cabeza de este último (comitente)

ASPECTO SUBJETIVO DEL GRAVAMEN: SUJETOS: art 5. Quienes son los sujetos que según la ley, configuran el Hecho
Imponible:

1) HABITUALISTAS: quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles. Siguiendo algunas pautas de la leu
podemos entender que es habitual:
a) Existe fin de lucro
b) Frecuencia en las operaciones
c) Importancia relativa en la operación: la operación es cuantitativamente importante, estari dentro del
gravamen aunque sean una o dos.
d) Cuando incluyo a la actividad dentro del objeto social en el caso de sociedades
e) Cuando se vincula con el giro de negocio de una empresa: quien repara autos no queda exento de venderlos.
2) QUIENES REALICEN ACTOS DE COMERCIO ACCIDENTALES: el CC definia al acto de comercio accidental, con 2
ejemplo: la enajenación de cosas muebles previamente adquiridas con el propósito de lucrar con su transferencia,
también la venta de cosas muebles utilizadas en una actividad comercial (contadorque se jubila y vende sus libro).
EXCEPCION: no será acto de comercio accidental la REVENTA que un sujeto efectúe de cosas adquiridas para su
consumo o uso particular.
3) HEREDEROS O LEGATARIOS DE RESPONSABLES INSCRIPTOS: son sujetos pasivos cuando enajenan bienes que en
cabeza del causante hubieran sido objeto de gravamen
4) SUJETOS QUE REALICEN EN NOMBRE PROPIO Y POR CUENTA DE 3ROS, VENTAS O COMPRAS: a los comisionistas
o consignatarios.
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 Chavez Emilce
5) EMPRESAS CONSTRUCTORAS, LOCADORES Y PRESTADORES DE SERVICIOS: son empresas constructoras
cualquiera sea la forma jurídica que posean, las que directamente o a través de 3ros efectúen esas obras SOBRE
EL INMUEBLE PROPIO para obtener lucro con su ejecución o posterior venta. Siempre que el sujeto encuadre en
empresa constructora se configurara el HI.
6) OTROS SUJETOS: ute, agrupamientos de colaboración empresarial, consorcios, asociaciones sin existencia legal
como pj, etc. Que cumplan algunos de los recaudos de los puntos anteriores. Que no tengan existencia legal como
PJuridica, pero que a los fines de la configuración del HI, se las valida, son sujetos de IVA.

ASPECTO ESPACIAL DEL GRAVAMEN: art 1. Tiene que ver con el lugar donde se configura el Hecho Imponible.

La ley tiene en cuenta el PRINCIPO DE TERRITORIALIDAD O FUENTE. El ámbito de aplicación del impuesto se refiere
exclusivamente a las ventas de cosas muebles situadas o colocadas dentro de nuestro país, no las que están fuera de
nuestras fronteras. Respecto de las importaciones o muebles del exterior, se considera situadas o colocadas cuando
hayan sido importadas en forma definitiva para consumo.

ASPECTO TEMPORAL DEL GRAVAMEN: art 5 inc a y 6. Tiene que ver con cuando se perfeccionara el hecho imponible

1) CONDICIONES GENERALES DE EXISTENCIA Y PUESTA A DISPOSICIÓN DEL BIEN: el HI se perfeccionará en tanto

medie la existencia efectiva de los bienes, y estos hayan sido puestos a disposición del comprador.
2) LAS SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN PRECIO: el HI se perfeccionara en el momento en que tales señas o
anticipos se hagan efectivos. Congelas el precio del porcentaje que estoy señando yo, no del total de la operación.
3) VENTA DE COSA MUEBLE - INCLUSIVE DE BIENES REGISTRABLES: El HI se perfecciona al momento de la entrega
del bien, emisión de factura o acto equivalente.
4) COMERCIALIZACION DE PRODUCTOS PRIMARIOS CUYA FIJACION DEL PRECIO TENGA LUGAR LUEGO DE LA
ENTREGA DEL PRODUCTO: el HI se perfecciona al momento de determinarse el precio
5) OPERACIONES DE CANJE DE PRODUCTOS PRIMARIOS: el HI se perfecciona en el momento en que se produzca la
entrega del producto primario
6) BIENES DE PROPIA PRODUCCION INCORPORADOS A TRAVES DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTAS O NO GRAVADAS: el HI se perfecciona con la entrega del bien que se incorpora, porque es el que esta
gravado.
7) CONTRATOS DE ENSAYO O PRUEBA: el HI se perfecciona con la entrega provisional de los bienes.

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS GRAVADOS: segundo HI de IVA:

ASPECTO OBJETIVO DEL GRAVAMEN: art 3. Cuales son las obras, locaciones y prestaciones gravadas:

1) Trabajos realizados directamente o a través de 3ros sobre inmueble ajeno: construcciones, instalaciones
civiles, comerciales o industriales.
2) Obras efectuadas directamente o a través de 3ros sobre inmueble ajeno: si bien la realización de la obra por
si misma, no esta alcanzada por el impuesto, sino que es condición para que sea llevada a cabo por la empresa
constructora y que se transfiera a titulo oneroso, al escriturarse u otorgarse la posesión o lo que fue anterior.
3) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de 3ros: cuando por ejemplo, vendo
remeras comunes a minoristas, y otras especialmente diseñadas a un cliente, esta última sería una elaboración
de cosa mueble por encargo de 3ro.
4) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de 3ros: ej: cosecha de campo, cereales, tala de arboles
5) Otras locaciones y prestaciones de servicios no incluidas en los puntos anteriores: locación o prestación
taxativa, no es necesario el título oneroso y locación o prestación enunciativa, siempre que sean a título
oneroso y sin relación de dependencia, por ej: servicio de alojamiento x hora.

IMPORTACION DEFINITIVA DE COSA MUEBLE: TERCER HECHO IMPONIBLE. Art 1 inc c

ASPECTO OBJETIVO: para que la importación de la cosa mueble este gravada, debe existir la de destinación de
importación para consumo, por tiempo indeterminado. Una importación definitiva. La mercadería se queda en el
territorio argentino por tiempo indeterminado, es por eso que es para consumo.
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 Chavez Emilce
ASPECTO SUBJETIVO: los sujetos pasivos son los importadores en forma definitiva de cosa mueble a su nombre, por
su cuenta o por cuenta de 3ros

ASPECTO TEMPORAL: el HI se perfecciona en el momento en que la importación sea definitiva.

MOMENTOS DE LA IMPORTACION PARA CONSUMO: cuando es definitiva la importación:

1) Registro
2) Pago
3) Libramiento aduanero de la mercadería (despacho a plaza): acá nace la obligación tributaria. En los anteriores no
se verifica aun la incorporación del bien importado a la circulación económica interna. Cuando hago esta
incorporación del bien a la circulación económica se configura el HI para IVA, se perfecciona.

IMPORTACION DE SERVICIOS: CUARTO HECHO IMPONIBLE: art 1 inc d.

Prestaciones del art 3 inc E) realizadas en el exterior cuya utilización/ explotación efectiva se lleve a cabo en el país.
Cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revisten la calidad de Responsable
Inscripto

SERVICIOS DIGITALES: art 1 inc e). los servicios digitales son aquellos llevados a cabo a través de la red internet o de
cualquier adaptación o aplicación de protocolos, plataformas o de tecnología utilizada por internet u otra red a través
de la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza, se encuentres básicamente automatizados y
requieran una intervención humana mínima.

Compras realizadas por CONSUMIDORES FINALES, no por RESPONSABLES INSCRIPTOS como en el anterior. Ejemplo:
que se entiende por servicios digitales:

1) Suministro o alojamiento de sitios informáticos y páginas web y cualquier otro servicio consistente en ofrecer o
facilitar la presencia de empresas particulares en una red (amazon web)
2) Suministro de productos digitalizados en general (Mac, Windows)
3) El acceso y/o descarga a imágenes, texto, información, video, música, juegos. (Netflix, Spotify, HBO)
4) Servicios de clubes en línea o webs de citas (Tinder).

PRINCIPIO GENERAL: los Servicios digitales prestados x un sujeto residente o domiciliado en el exterior son
considerados realizados en el exterior. El problema es que se grava cuando es efectivamente utilizado/colocado en
nuestro país.

HECHO IMPONIBLE: son 2:

 Si el prestatario local es un sujeto Responsable inscripto: encuadra en el art 1 inc d “importación de servicios”.
 Si el prestatario local no es RI (es monotributista/consumidor final): el servicio queda alcanzado por el inc e) art 1.
“serv digitales”.

El servicio debe utilizarse o explotarse efectivamente en nuestro país para estar gravado.

COMO SABER SI EXISTIO UTILIZACION O EXPLOTACION EN NUESTRO PAIS DEL S. DIGITAL: la ley me da 2 presunciones

1) Cuando los servicios encuadren en el inc. D del art 1, se presume salvo prueba en contrario, que la
utilización/explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción en que se verifique los siguientes presupuestos:
la prueba es iures tantum
a) De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles, en el país identificado por el
código de teléfono móvil de la tarjeta sim.
b) De tratarse de serv recibidos mediante otros dispositivos, en el país de la dirección IP de los dispositivos
electrónicos del receptor del serv y la de su proveedor del servicio de internet.
2) Cuando los servicios encuadren en el inc. E) del art 1. Se presume sin admitir prueba en contrario, que existe
utilización/explotación efectiva en nuestro país cuando allí se encuentre: la prueba es iure et de iure
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 Chavez Emilce
a) La dirección IP del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim
b) La dirección de facturación del cliente
c) La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que disponga el Bco. o
entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con la que se pagó

CONSIDERACIONES PREVIAS PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DE IVA: impuesto sobre

ventas/prestaciones/locaciones gravadas realizadas según la factura o documento equivalente (debito fiscal) MENOS
(restamos) el impuesto sobre las compras de bienes/obras y servicios (créditos fiscal). ES IGUAL A (=) IMPUESTO A
INGRESAR si me da positivo, si me da negativo no ingreso nada. (debito fiscal – crédito fiscal = impuesto a ingresar).

MODIFICACIONES LUEGO DE LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE: modificaciones:

1) Provenientes de descuentos, bonificaciones que se concedan u obtengan por motivo de la venta o por
devoluciones efectuadas: se consideran DEBITO FISCAL.
2) Provenientes de descuentos, bonificaciones cedidas o devoluciones recibidas: se computa como CREDITO FISCAL.

La diferencia que surja de este cálculo será el impuesto resultante (saldo técnico) al que se le restaran retenciones
y percepciones sufridas, los pagos a cuenta realizados y los saldos a favor que deban computarse, pudiendo surgir
un “impuesto a pagar” o un “saldo a favor del contribuyente”.

BASE IMPONIBLE: art 10. La base imponible tiene principales componentes:

PRECIO NETO: el que surge de la factura o doc. Equivalente. El precio neto de la venta, de la locación o prestación de
servicios, será el que resulte de la factura o documentación equivalente extendido por los obligados al ingreso del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados.

LOS DESCUENTOS/BONIFICACIONES SIMILARES REALIZADOS: de acuerdo con las costumbres de plaza que figuren
discriminados en la factura/documento equivalente. Estos descuentos se le restan al precio neto (MENOS)

LOS COMPONENTES FINANCIEROS (intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos, etc.) Y LOS SERVICIOS
ACCESORIOS (servicios prestados conjuntamente con la operación gravada como consecuencia de la misma. Ejemplo:
transporte, limpieza, embalaje, mantenimiento, etc.). esto se le suma al resultado de lo anterior.

VALOR DE LA PLAZA: se utiliza cuando no existe factura/documento equivalente o el precio que surja de la relación
contractual sea ajeno a los precios de mercado.

ALICUOTAS: BASE IMPONIBLE x ALICUOTA= DEBITO FISCAL.

TIPOS DE ALICUOTA:

1) Alícuota general del impuesto: es del 21%, es la alícuota residual. (la que te cobran cuando compras un chicle)
2) Alícuota incrementada: es del 27% siempre que la venta o prestación sea fuera de domicilios destinados
exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o terreno baldío y que el comprador/usuario sea un sujeto
categorizado como Responsable Inscripto o Monotributista.
 Ventas de gas reguladas por medidor
 Ventas de energía eléctrica reguladas por medidor.
 Ventas de agua reguladas x medidor.
3) Alícuota reducida: es el 10% para los siguientes casos:
 Para el sector agropecuario y ciertos productos de la canasta básica de alimentos.
- Ventas, obtención de bienes de la naturaleza por encargo de 3er y las importaciones definitivas de animales vivos
(ganado bovino, ovino, etc.), carnes y despojo de esos animales, frutas, legumbres, hortalizas, granos y legumbres
secas, harinas de trigo, pan, galletas, facturas, bizcocho, etc.
- Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de bienes comprendidos
en los puntos 1,3 y 5 del inc A): siembra y/o plantación, aplicaciones de agroquímicos, fertilizantes, cosechas.
 Para la construcción de viviendas:
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 Chavez Emilce
- Para los HI del inc. A) del art 3, destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes
que no sean obras en curso y,
- Para los HI del inc. B) del art 3, destinados a vivienda.
 Para ventas, locaciones e importaciones definitivas de determinados bienes de capital. (art 3 inc. c)
 Para la venta, locación e importación definitiva de determinados bienes de informática y telecomunicaciones.
 Para la venta/importación definitiva de diarios revistas, publicaciones periodísticas y de espacios publicitarios
 Para determinados servicios de transporte como los taxis, remises con chofer cuando superan los 100km. Etc

DEBITO FISCAL: uno de los componentes del impuesto. Es la cuantificación del gravamen sobre las ventas, prestaciones
y locaciones realizadas por el contribuyente (ventas). Es uno de los términos de la sustracción dispuesta en la ley como
sistema de liquidación del gravamen

PRECIO NETO GRAVADO x ALICUOTA = DEBITO FISCAL (base imponible)

Debemos considerar el débito fiscal sobre las devoluciones, descuentos, bonificaciones o quitas obtenidas y ajustar
esas operaciones.

BASE IMPONIBLE x ALICUOTA = DEBITO FISCAL (completa)

CREDITO FISCAL: art 12. Es uno de los términos de la sustracción dispuesta en la ley como sistema de liquidación del
gravamen. Por eso se necesita siempre del otro elemento que es el DF. Es decir, es el otro componente de esta
ecuación de debito menos crédito.

REQUISITOS: para que el crédito fiscal sea computable.

 Que el impuesto sea facturado y discriminado (principio de discriminación formal del gravamen), en el
comprobante.
 Que el impuesto facturado no sea superior al importe que resulte de aplicar la alícuota sobre la base de medida
(regla tope)
 Que el impuesto facturado se vincule con la consecución de operaciones gravadas por el impuesto. (regla de
atinencia causal)
 Que el crédito sea imputable al periodo fiscal que se liquida (criterio financiero de computo del crédito)
 Que las operaciones que originen el crédito hubieran generado para el vendedor, locador o prestador, el debito
respectivo (acreencia sujeta a condición)
 Que corresponda a una operación existente (principio de realidad económica)
 Que la cancelación de la operación se instrumente mediante determinados medios de pago.

DECLARACION JURADA:

DEBITO FISCAL del periodo fiscal que se liquida

MENOS(-): CREDITO FISCAL del periodo fiscal que se liquida (esto nos da un saldo llamado SALDO TECNICO) y luego

MENOS(-): SALDO TECNICO a favor del contribuyente proveniente del periodo anterior.

IGUAL(=): SALDO TECNICO a favor de AFIP o del contribuyente (uno u otro)

MENOS(-): importes considerados ingresos directos que originan saldos de libre disponibilidad (saldos a favor de
periodos anteriores provenientes de ingresos directos y retenciones, percepciones y pagos a cuenta del periodo fiscal
que se liquida)

IGUAL (=): SALDO A FAVOR DE LIBRE DISPONIBILIDAD.

DIFERENCIA ENTRE SALDO TECNICO Y SALDO A FAVOR DE LIBRE DISPONIBILIDAD:

Saldo técnico: siempre lo voy a poder utilizar para la primera operación de debito menos crédito. Es intransferible
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 Chavez Emilce
Saldo a favor de libre disponibilidad: si yo tengo saldo a favor, puedo transmitirlo a 3ros, cederlos

TIPOS DE SALDOS:

1) Saldos técnicos a favor del contribuyente: se da cuando el crédito fiscal es superior al debito fiscal. Posee una
limitación y es que solo puede aplicarse a los débitos fiscales de ejercicios fiscales siguientes.
2) Saldos a favor de libre disponibilidad: INGRESOS DIRECTOS: son los saldos a favor de periodos anteriores
provenientes de retenciones, percepciones y pagos a cuenta del periodo que se liquida. No tienen limitación
alguna y pueden ser objeto de compensaciones y acreditaciones o pueden ser devueltos al contribuyente o los
que pueden transferir a quienes a su vez pueden utilizarlos para cancelar sus obligaciones fiscales.

IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES (LEY 23.966-ART 16 y sig) Y MONOTRIBUTO

Manifestación de capacidad contributiva: PATRIMONIO-renta (ganancias)-consumo(IVA)

El impuesto a los bienes personales grava una manifestación de capacidad contributiva, que es el patrimonio. Es uno
de los IMPUESTOS PATRIMONIALES.

Este impuesto están dentro de la ley 23.966, que tiene diversas modificaciones. Este impuesto esta dentro de una ley
que regula también otras cosas. A partir del ART 16 regula el impuesto a los bienes personales.

VINCULO CON GANANCIAS:

Es un IMPUESTO NACIONAL al patrimonio, va de la mano con el impuesto a las ganancias, como el vencimiento, cuando
vence el impuesto a los bienes personales, vence el de ganancias. Así también con el régimen de anticipo, el mismo
régimen de ganancia lo tiene el impuesto a los bienes personales.

MODIFICACIONES: La ley tuvo una modificación en sep. De 2019, ley 27.541, fue una modificación en la ley sobre el
impuesto a los bienes personales, respecto de los bienes que una persona puede tener en el extranjero, la alícuota
sobre esos bienes.

CRITERIO DE IMPUTACION DE VINCULACION: La ley modifico no solamente la alícuota para los bienes que estén en
el extranjero, permitiendo al P.Ejec. duplicar la alícuota de impuesto, sino también cambio un criterio que es el de
VINCULACION DEL HECHO IMPONIBLE.

En ganancias el criterio de imputación de vinculación del HI respecto de esa persona es el de la RESIDENCIA, es decir,
son sujetos del impuesto quienes sean residentes en ARG.

HASTA HACE POCO el criterio de imputación de vinculación subjetivo del HI para bienes personales era el DOMICILIO,
es decir eran sujetos del impuesto todas las personas humanas domiciliadas en el país.

AHORA, la ley 27.541 cambio el criterio de domicilio, y ahora se aplica a las personas humanas EL CRITERIO DE LA
RESIDENCIA (como en ganancias), es decir el criterio de imputación de vinculación subjetivo del HI para este impuesto
es la RESIDENCIA. En la misma ley art 116, remite a la ley de ganancias para saber más de la regulación de residencia.

Lo que buscan los impuestos a los bienes personales o impuesto al patrimonio en gral, es captar patrimonios altos, no
patrimonios de una persona que tiene una casa y un auto. Hoy la ley esta desactualizada es por eso que caemos en la
injusticia de que cualquiera paga este impuesto a los bienes personales. El mínimo no imponible para el periodo de
2019 es de 2 millones de pesos (cualquier casa o dpto. vale eso)

CARACTERISTICAS:

 DIRECTO: muy similar en su estructura al de ganancias.

 RECAUDA NACIÓN: la potestad tributaria originaria la tienen las provincias, pero lo recauda nación, es un
impuesto que se paga en todo el país. Entonces como crea Nación este impuesto? Nación crea este impuesto de
manera transitoria y de carácter excepcional, siempre que se den determinadas condiciones como la defensa y

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 Chavez Emilce
seguridad común, bien general del E. Fue creado como un impuesto de emergencia al igual que el de ganancias,
cada 9 años se renueva el impuesto a los bienes personales.
Este impuesto no nace con la creación de la Ley, antes existía ya otro impuesto al patrimonio llamado imp al
patrimonio neto, que quedo remplazado por este.
DIFERENCIA CON EL IMP AL PAT NETO: el patrimonio de una persona son todos los bienes y sus deudas, entonces
este impuesto al pat neto, no tomaba como base imponible solamente los bienes, sino que con esos bienes venían
todas las deudas que el contribuyente tenía. El impuesto a LOS BIENES PERSONALES no tiene esa característica, se
trata de un impuesto sobre el activo, los bienes es sentido amplio, todas las cosas materiales e inmateriales que
puede tener el sujeto y del cual es titular. EL SUJETO ACTIVO del impuesto a los bienes personales tiene que ser
el dueño y detentar el dominio.
 IMPUESTO CON AFECCIÓN ESPECIFICA: la ley así lo creo, sino no podría por principio general tener afectación
especifica. Este impuesto nació para financiar con lo recaudado, al sistema de la seguridad social (PAMI). Antes
de mandar lo recaudado por el impuesto al régimen de la seguridad social, tiene que ir un importe fijo al INCUCAI.
Pero nunca ocurrió esto, desde su creación, este impuesto es coparticipado, es decir, que a medida que se actualiza
la ley, cada 10 años, en paralelo con esa actualización hay otra ley que prorroga la entrada en vigencia del art. Que
menciona que tiene afectación especifica y por este motivo NUNCA fue a esos destinos. Siempre es un impuesto
que se coparticipo. SIEMPRE sacan leyes que suspende ese articulo que deriva lo recaudado a PAMI e INCUCAI.
 PERSONAL: es in impuesto personal porque tiene en cuenta determinadas condiciones del contribuyente como,
una escala, la valuación de la propiedad del contribuyente (es decir, el valor de la casa y si es inferior a 18 millones
de pesos no paga el impuesto). También se tiene en cuenta si la casa habitación del contribuyente la está pagando
con un crédito hipotecario, la ley x excepción admite que pueda deducir del valor del inmueble todo lo que todavía
esta adeudado (no pagado). Si bien parece un imp real porque grava bienes es PERSONAL.
 PERIODICO: porque todos los años se paga
 DE HECHO IMPONIBLE INSTANTANEO: no es como en ganancias que el HI se va desarrollando durante todo el
ejercicio fiscal, de enero a dic. El impuesto a los bienes personales es instantáneo porque el HI se perfecciona el
31/12 de cada año, es donde el contribuyente toma fotografía de sus bienes y sobre esos activos es sobre lo que
va a calcular el impuesto. El 31 de diciembre va a acaecer el HI y es donde yo voy a evaluar todos los aspectos del
HI.

ASPECTO SUBJETIVO: quienes son sujetos de este impuesto.

A) Las personas humanas: no importa si son capaces o incapaces para el D° tributario, todo aquel que detente bienes
que estén sujetos la impuesto lo deberán pagar, ya sea a través de sus padres, curadores o tutores.
B) Sucesiones indivisas: HEREDEROS: lo mismo que para ganancias. Desde la fecha de fallecimiento del causante,
hasta la fecha de declaratoria de herederos o hasta la fecha que se declare valido el testamento (igual que en
ganancias). Después de la declaratoria de herederos, ya va a tener un porcentaje del patrimonio el heredero, y el
o los herederos quedan obligados al impuesto. No importa si hay distribución de bienes o no.

Este impuesto no esta pensado para personas jurídicas: para las personas humanas tiene q pagar el impuesto por las
participaciones que tengan en las sociedades. En una modificación se creó “IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES
SUSTITUTO” que es el impuesto que le corresponde pagar a las personas humanas x su participación en las sociedades,
por ser un impuesto que abarca todos los bienes. RESPONSABLE SUSTITUTO: la ley lo pone como un sujeto obligado
a declarar e ingresar el impuesto, pero con el patrimonio de otro, no con su propio patrimonio, porque en realidad el
sujeto del impuesto realizador del HI no es la Sociedad, es la persona humana SOCIO de esa SOCIEDAD. Entonces lo
que hace la sociedad es declarar el impuesto que tiene que pagar la persona que realizo el HI, y la sociedad lo paga y
después se lo descuenta a cada uno de los socios. El obligado a ingresar el impuesto es LA SOCIEDAD, con el patrimonio
de los socios, no el de la sociedad. La sociedad es el sustituto.

ASPECTO OBJETIVO: que se considera bienes gravados: serán grabados todo los bienes personales

BIENES PERSONALES: es todo lo que una persona pueda tener que sea valorable en dinero (bienes muebles,
inmuebles, materiales, inmateriales) es gravable para la ley de bienes personales.
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 Chavez Emilce
ASPECTO ESPACIAL: REGLA DE LA RESIDENCIA:

Estarán gravados no solamente los bienes que una persona pueda tener en ARG, sino también los que tenga en el
exterior. Dentro del aspecto espacial del HI, están gravados los bienes que un sujeto pueda tener el exterior.

La regla que utilizamos para determinar cual es el aspecto espacial del HI, cambio hace muy poco, ahora utiliza la
REGLA DE LA RESIDENCIA, antes utilizaba la de domicilio.

TEORIA DE LA RENTA MUNDIAL APLICADO AL PATRIMONIO: para todos los residentes en ARG están gravados por
este impuesto, todos los bines que una persona humana o sucesión indivisa radica en argentina, tenga en argentina o
en el exterior (similar a la aplicación de esta teoría en ganancias, que grava lo que un sujeto tenga como renta en
argentina y en el exterior). Es decir, SE GRAVA TODOS LOS BIENES QUE UN SUJETO RESIDENTE TENGA EN ARGENTINA
Y EN EL EXTERIOR.

TEORIA DE LA FUENTE: Respecto de los bienes que ESTÁN en ARG que pertenecen a un sujeto residente en el exterior
(un extranjero) se aplica la teoría de la fuente. Esto también aplica en renta (ganancias).

La teoría de la fuente, para renta es, todas las ganancias que se puede obtener, de un bien que esta económicamente
ubicado en argentina (bien, cosa, hecho, acto o actos). Que se produzca económicamente acá en ARG.

PARA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO: aplica para todos aquellos bienes inmuebles que estén ubicados en argentina y
que pertenezcan a un sujeto radicado en el exterior. Esos bienes que por lo general son bienes inmueble, están
gravados también por el impuesto a los bienes personales, porque se aplica la TEORIA DE LA FUENTE.

Entonces para un residente en argentina, tanto para rentas como bienes personales/impuesto patrimonial, se aplican
las mismas teorías.

 Para un sujeto residente de Argentina, están gravados todos lo viene que tenga en Argentina y en el exterior.
 Para los sujetos residentes en el exterior (extranjeros) (respecto de sucesiones indivisas, será extranjero cuando
la sucesión está radicada/iniciada en el exterior porque su causante residía en el exterior), que tengan bienes acá
también son gravados.

IMPUESTO PARA LOS RESIDENTES QUE VIVEN EN EL EXTERIOR:

RESPONSABLE SUSTITUTO: es el que va a pagar el impuesto al bien personal del residente que vive en el exterior. El
responsable sustituto siempre tiene que tener alguna vinculación con el sujeto en el exterior. Si es un condominio
puede ser el condómino. Siempre es el que tiene alguna relación con el inmueble, puede ser el que lo esta usando ,
usufructuando. Quien pueda ejercer sobre ese inmueble alguno de los derechos de disposición. Siempre es el TIENE
POSESION O TENENCIA DEL INMUEBLE. Por ejemplo: un inquilino no, porque no tiene posesión.

IMPUESTO PARA LOS RESIDENTES QUE VIVEN EN ARG: el primer objeto gravado x la ley son los bienes inmuebles. El
sujeto obligado será el que tenga disposición material del inmueble. Están gravados también todos los derechos reales
sobre inmuebles: dominio, condominio, derecho real de superficie, hipoteca. TODOS LOS INMUEBLES QUE TENGA LA
PERSONA HUMANA O SUCESION INDIVISA EN ARGENTINA.

SUJETO OBLIGADO al impuesto: la ley regula al sujeto obligado sobre el inmueble y hace distinciones:

¿Quién paga el impuesto? El que tiene el uso y goce/utilización económica del inmueble, va a ser el obligado de pagar
el impuesto . por ejemplo, en cesio de usufructo, dominio. En el caso de condominio donde hay varios dueños, cada
condominio va a declara su parte indivisa de ese inmueble, si son 2 dueños, tomara como base de su impuesto el 50%
de su inmueble, no es un impuesto real, sino personal. Pagara el impuesto en función de esa porción de condominio
que tiene.

SUJETO OBLIGADO A DECLARAR: por ejemplo, en el caso de bienes matrimoniales que son gananciales, quien lo
declara? Ambos? La ley de este impuesto es un poco retrograda en este aspecto, antes era el marido quien tenia que
declararlos bienes gananciales. Ahora la ley le hizo una excepción que puede declarar la esposa, en caso de que sean
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 Chavez Emilce
bienes adquiridos por la esposa, o cuando por alguna razón el marido perdió la disposición o libre administración de
sus bienes (x incapacidad o enfermedad x ej.) EN LA REALIDAD, esta pasando que ambos cónyuges aportan al
matrimonio, cada uno declara los bienes que adquirió con su trabajo. Y si hay un bien ganancias lo pueden declarar
uno de los dos cónyuges.

VALUACION DE BIENES: art 22. Como se valúan los bienes. Parte fundamental del hecho imponible. Para la profe son
5 los aspectos fundamentales del hecho imponible o gravamen:

1) Aspecto objetivo o material

2) Aspecto temporal
3) Aspecto espacial
4) Aspecto subjetivo
5) Aspecto cuantitativo: es o no un aspecto del HI? Muchos dicen que no, pero según otro autores si lo es (la profe)
porque es un aspecto importante dentro de la determinación del HI. No puedo, por ejemplo, valuar un inmueble
como yo quiera, no podría una reglamentación cambiar lo que la ley dice. Porque la forma en la que yo determino
el aspecto cuantitativo del HI está en la ley. Hay una teoría que acepta que haya parte del aspecto del HI aceptando
el aspecto cuantitativo, que se llama delegación impropia, que acepta que se pueda delegar en el P.Ejec., pero
siempre en el marco de la ley, ese marco de la delegación tiene que estar determinado en la misma ley.

BASE IMPONIBLE: como determino la base imponible del inmueble. Que valor le voy a dar al inmueble.

La ley establece cual es la forma de valuar un inmueble. La ley tiene toda una forma de establecer cuan es la base
imponible que voy a tomar de cada inmueble que el sujeto tenga.

En principio, como regla genérica, el valor a computar de un inmueble es, el valor de adquisición de ese inmueble
ajustado por un índice (que marca la ley), pero es un índice de ajuste que va a ajustar el valor de depreciación
monetaria, desde la fecha de compra hasta la fecha que esté haciendo la declaración jurada. Es decir, el valor de
adquisición ajustado por el índice de ajuste que la misma ley te dice cual es. Al hacer la Declaración Jurada, se ve el
índice que se publica en indec, de precio mayoristas nivel general, se ajusta x ese índice y tendremos el valor
actualizado del inmueble. Siempre se ajusta el valor de la compra con el índice de indec.

QUE COSAS NO ESTAN GRAVAS O LA LEY PERMITE DEDUCIR DE LA BASE IMPONIBLE RESPECTO DEL BIEN INMUEBLE:

Los créditos hipotecarios: de un bien inmueble valuado de esta forma, la ley permite cuando hay créditos
hipotecario y si ese inmueble es casa-habitación del contribuyente, permite retraer los importes que todavía se
adeudan (que no se pagó) si el inmueble se compró a plazos. Es decir, todo lo que se adeude aun del inmueble, la ley
permite que se pueda deducir de la base imponible.

EXENCION QUE TIENE LA LEY RESPECTO DE LOS INMUEBLES:

1) Inmuebles cuando son casa-habitación del contribuyente y tiene un valor inferior a 18millones de pesos: art 24
de la ley (incorporando modificación del 2018). No están alcanzados por el impuesto los bienes inmuebles
cuando SON CASA/HABITACION del contribuyente y tiene un valor inferior a 18 millones de pesos (es un mínimo
de exención)
2) Inmueble rural: dentro de las exenciones de la ley, no pagan impuesto los inmuebles rurales, están exentos,
aunque valga mas de 20 millones de pesos.

OTRO BIENES GRAVADOS: a parte de los bienes inmuebles q son los primero que tiene en cuenta la ley.

 BIENES MUEBLES:
a) Automotores: como se valúan? La ley dispone que hay consultar la tabla que anualmente publica la AFIP, donde
dice cuanto vale cada auto. La afip tiene una base de datos , que el contribuyente tiene que consultar para saber
cuanto vale su auto. Se considera automotores cualquier propiedad que sea registrable de automotores: naves,
aeronaves , barcos, cualquier bien mueble registrable.

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 Chavez Emilce
b) Dinero: puede tener dinero en pesos o moneda extranjera. VALUACION: ya que el impuesto a los bienes
personales es un impuesto instantáneo que mide los bienes de una persona al 31 de diciembre de cada año, que
es cuando acaece el HI, entonces el dinero que la persona tenga a esa fecha es lo que se va a tomar como base
imponible del impuesto.
Si es moneda extranjera: al 31 de diciembre hay que hacer la conversión a moneda nacional.

QUE DINERO ESTA GRAVADO: en principio, están gravados todos los depósitos o la existencia en dinero que una
persona tiene, puede tenerla en su cartera, en su casa, en el banco, depósitos en caja de ahorro, en plazo fijo, en
cuneta corriente. Ahora, al ley después exime a las existencias en dinero que el contribuyente tenga en CAJAS DE
AHORRO Y PLAZOS FIJOS. Es decir, para la persona humana, los depósitos en plazos fijos o caja de ahorro están
exentos del impuesto. (no están alcanzado, hay exención).

También estarán gravados los objetos suntuarios que pueda tener el contribuyente: como cuadros, posesione
valiosas.

MINIMO EXENTO DEL IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES: el mínimo de este impuesto son 2 millones de pesos. Es
decir que, el contribuyente que tenga bienes por menos de 2 millones de pesos en total no está obligado a presentar
la declaración jurada de impuesto a los bienes personales, ni pagar ningún saldo de impuesto.

Se discute si es un mínimo exento o un mínimo no imponible: la ley ahora lo titula como mínimo exento, pero fue
mínimo no imponible. Que diferencia hay?:

- Mínimo no imponible: aquel mínimo que la ley considero que no tiene que pagar ningún impuesto (hasta los 2
millones no paga). Hasta el año pasado se liquidó como mínimo no imponible. Si tenés 2 millones 10mil pagas
solo por los 10 mil, de los otros 2 millones no se paga nasa
- Mínimo exento: ahora es así. Si no se llega a los 2 millones, no se paga nada, si tenés 2millones 10 mil pagas por
todo. A diferencia del mínimo no imponible que tiene la característica de retraerse de la base imponible.

La ley paso por ambos conceptos, hoy es mínimo exento, pero la realidad es que se trata de un mínimo no
imponible.

OTROS BIENES GRAVADOS: continuación (ya vimos bienes muebles)

 LA PROPIEDAD INTELECTUAL:
 CREDITOS: son derechos que puede tener el contribuyente, derecho sobre determinada cosa, derecho a cobrar
algo, un crédito por algo que se pago en forma anticipada y todavía no se percibió el bien.
 BIENES DE USO PERSONAL DEL CONTRIBUYENTE: los objetos que el contribuyente pueda tener en su casa,
televisores, heladeras, mobiliario. Como es difícil determinar cual es el valor de estos bienes de uso personal, la
ley prevé que se haga un cálculo. Como se haca un cálculo para determinar cuáles son los bienes de uso personal
que puede tener el contribuyente, hay que aplicar la alícuota, hay que aplicar un porcentaje, es el 5% de la base
imponible del impuesto. Primero se determina cual es la base imponible, valuando todos los bienes que tenga
hasta el 31/12, una vez que se determina la base imponible, sobre esta se calcula el 5% y se suma a la base
imponible antes de aplicar la alícuota.

VALUACION DE LOS BIENES QUE EL CONTRIBUYENTE TENGA EN EL EXTERIOR: la ley indica como valuarlos.

La moneda extranjera, se toma el valor que tiene en el exterior. Se grava con una alícuota superior a todas las
existencias de dinero que tenga el contribuyente en el exterior. Si la moneda extranjera o nacional está en ARG,
depositada en cajas de ahorro o en plazo fijo, ambas existencias de dinero de esa forma quedan exentas del
impuesto. Esta exención se da porque el E quiere alentar a que el contribuyente tenga su dinero en argentina y
depositado.

AFECTACION ESPECIFICA: una de las características de este impuesto.

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 Chavez Emilce
Según el art 30 de la ley, este impuesto nació para tener asignación específica, para financiar al PAMI y aportar al
INCUCAI, pero nunca se hizo. Según este articulo 3º, dice que un 90% del producido por el impuesto debe financiar al
instituto de previsión social, y el 10% debe ser coparticipable, y previo a determinar esa distribución del 10% hay que
retraer mensualmente de lo que se recaude de este impuesto la suma de 250 mil pesos para INCUCAI. Pero en
realidad este articulo nunca se aplicó, todos los años de su sanción y cuando se esta por vencer, renueva la entrada
en vigencia del articulo 30, por lo que este impuesto se coparticipa en un 100%, nada para PAMI e INCUCAI.

MONOTRIBUTO

Es un régimen especial (tributario) para pequeños contribuyentes. No es un impuesto.

Se discute si es un impuesto en sí mismo, o si en realidad es un régimen. Porque no es un impuesto con las

características que venimos viendo donde se detalle el aspecto objetivo y subjetivo que capte una capacidad
contributiva determinada. Sino que en este caso, es un REGIMEN ESPECIAL para pequeños contribuyentes, el
legislador, con la sanción de esta ley, quiso captar pequeñas capacidades contributivas, o aquellos contribuyentes que
no tienen, o incluso para facilitarles el cumplimiento de las obligaciones fiscales y les resulte mas económica.

HAY 2 REGIMENES: el régimen general del responsable inscripto, y este régimen de pequeños contribuyentes.

Antes de la sanción de la ley (la misma que bienes personales), existía una categoría que se llamaba “responsables no
inscriptos”, es decir que inscriptos o no inscriptos eran las dos condiciones posibles de un contribuyente. Inscriptos
o no en IVA y el impuesto a las ganancias, no en AFIP.

Entonces, el régimen tributario nacional esta compuesto por esos 2 impuestos, que son los que si o si todos los
contribuyentes inscriptos tienen que declarar, el impuesto a las ganancias por un lado, y el IVA.

Si el contribuyente está inscripto en estos dos impuestos, a demas de ser agente de percepción de esos impuestos al
fisco, tiene que cumplir con deberes formales: presentación de declaración jurada declarativa e informativa,
declaraciones juradas de ganancias.

Todo esto para un contribuyente pequeño era muy costado, por eso la AFIP implemento este nuevo régimen que esta
compuesto por dos impuesto: IVA y ganancias (remplazando a responsables no inscriptos). Engloba en un sistema o
un régimen llamado MONOTRIBUTO. Que es el mas sencillo para el contribuyente estos 2 impuestos troncales de la
tributación nacional.

Resumiendo; el régimen de monotributo se creó para reemplazar el de responsables no inscriptos. Este nuevo
régimen engloba el impuesto a las ganancias y el de IVA.

El contribuyente responsable MONOTRIBUTO no tiene la obligación de llevar libros contables, ni presentar balance, ni
llevar libros de venta. No tiene las obligaciones que son propias de todos los que ejercen el comercio en ARG.

EL MONOTRIBUTO ESTA COMPUESTO POR:

 Componente impositivo: que engloba el impuesto a las ganancias y el impuesto al valor agregado (IVA). Se paga
siempre, salvo una aliciente( incentivo o estimulo) que se le da a los pequeños contribuyentes a través de la AFIP,
donde si el contribuyente tenía adherido el débito automático la cuota del monotributo y cumplía con todos los
meses el pago del monotributo, la AFIP te devuelve un mes componente impositivo.
 Componente previsional: el responsable inscripto en iva y ganancias, a demas tiene que aportar al régimen de
autónomos si es una persona humana. Es un régimen obligatorio. Dentro de este componente previsional, el
Monotributista paga al régimen nacional de la seguridad social, y al régimen nacional de obras sociales. Por eso es
simplificado, porque con una cuota que pague en forma mensual, va a tener todos estos componentes incluidos
dentro de una cuota mensual fija. El Monotributista solo tiene que inscribirse y pagar su cuota de monotributo. El
contribuyente puede a la hora de inscribirse o después elegir una obra social, que será sindical, no prepaga.
No todos los contribuyentes están obligados a aportar al componente previsional: están exceptuados:
1) Jubilados con ley anterior a la actual, si es con la nueva tiene que pagar.
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 Chavez Emilce
2) Trabajadores en relación de dependencia: trabajadores que a demas de ser Monotributista, trabajan en
relación de dependencia, porque ya están aportando al régimen jubilatorio en forma obligatoria.
3) Profesiones liberales que tiene como obligatorio el aporte a cajas previsionales
4) Los que perciben alguna pensión del E tipo indemnizatoria por haber prestado servicios, ej: combatientes de
Malvinas
5) Los menores de 18 años que no estén obligados a aportar al régimen, pero si quiere, puede hacerlo.

SUJETOS: a quienes considera a ley “pequeños contribuyentes”

Para la ley, “pequeño contribuyente”, es aquella persona humana o sucesión indivisa (empresa no, porque es un
régimen especial para pequeños contribuyentes persona humana), que desarrollen hasta 3 actividades o tengan hasta
3 unidades de explotación.

 Que se consideran actividades: el comercio, la prestación de servicios, profesiones.

 Unidades de explotación: tener hasta 3 negocios físicos, establecimientos, depósitos, locales, oficinas.

Ejemplo: puede ser abogado, tener un inmueble en alquiler y puede tener un kiosco

La ley pone determinados parámetros cuantitativos: si una persona humana o sucesión indivisa factura o tuvo
ingresos brutos en los últimos 12 meses anteriores al momento de la inscripción o recategorización, inferiores a los
montos que la ley fija como tope máximo, se considera que es pequeño contribuyente y está dentro del régimen
monotributo.

Dentro de los parámetro de la ley establece (ingresos brutos, energía eléctrica consumida, metros cuadrados
afectados a la actividad, precio unitario de venta para la venta de cosas mueble y alquileres devengados) categorías
de pequeños contribuyentes: CATEGORIAS A, B, C, D, E, F, G Y H.

Al momento de hacer la inscripción o la recategorización, van a tener que fijarse en el cuadro anexo a la ley de
monotributo y fijarse si entra dentro de esos valores. Ejemplo: si en los metros cuadrados afectados a la actividad,
tiene una cantidad máxima de 200 metros cuadrados, entonces, si el espacio donde desarrolla la actividad es mayor a
eso, no podría ser Monotributista (salvo excepciones)

REGIMEN OPTATIVO: el monotributo es un régimen optativo, porque el contribuyente esta dentro de los parámetros
de algunas de las categorías, pero decida estar en el régimen general. Porque hay limites en cada categoría, cosas que
pueden hacer y no.

EXCEPCIONES AL REQUISITO DE LOS METROS CUADRADOS: de considerar esto como parámetro objetivo para
determinar si una persona es contribuyente o no, se excluyen determinadas actividades. Eso se hace porque si no
quedarían fuera del monotributo muchas actividades que por sus ingresos y la forma en la que se prestan servicios,
deberían estar dentro del monotributo.

Si desarrollas estas actividades, no tenés que considerar el parámetro metro cuadrado afectado a la actividad:

1) Estacionamientos
2) Salones de fiesta
3) Centros recreativos de futbol pequeños

Estos por la actividad puntual necesitan un espacio amplio, que el parámetro de metro cuadrado no toma en cuenta
al categorizarse.

ENERGIA ELECTRICA CONSUMIDA: como se calcula? Al igual que la facturación, siempre son los últimos 12 meses
anteriores al momento de la categorización, se saca de la factura de luz. Si el contribuyente tiene más de un local, se
suma los consumos eléctricos en todos los locales. Lo mismo con los ingresos brutos y los metros cuadrados, se suman
si es mas de un local, o actividad.

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 Chavez Emilce
EXECEPCION: excepciones al parámetro de categorización por energía eléctrica consumida. Así como no se cuentan
determinadas actividades para categorizar en función de metros cuadrado, tampoco se tienen en cuenta para
determinar actividades, los kilowatts consumidos, para los siguientes pequeños contribuyentes: ALMACEN,
SUPERMERCADOS, KIOSCO, HELADERIAS, ETC.

OBLIGACIONES DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE:

 PAGAR: si mantiene impaga su cuota x 10 meses consecutivos, la AFIP te da “baja de oficio” automática. Quedas
afuera no por exclusión (en exclusión pagas régimen general). Si la baja es de oficio por falta de pago podes
reingresar cuando pagues la deuda y los intereses
 RECATEGORIZACION: cada 6 meses tiene que hacer un análisis de su facturación, de sus kilowatts, los metros
cuadrados afectados a la actividad, si lo que paga de alquiler lo incluye dentro del monotributo. Cada 6 meses el
contribuyente tiene la obligación de recategorizarse.
La recategorización toma los periodos de enero-junio / julio-diciembre, son dos semestres al año. Para la
categorización tomo en cuneta los 12 meses últimos anteriores para atrás desde el momento que esto
categorizándome. Si de este análisis el contribuyente se pasa de los topes de su categoría, el mismo tiene que
excluirse, sino lo hace AFIP.

EXCLUSION: pasa cuando nos pasamos del tope de los parámetros de categorización. Si quedas fuera, quedas excluido.
Una vez que quedas excluido tenés que pasarte al REGIMEN GENERAL o sino te pasa AFIP. Y tenés que permanecer en
ese régimen por lo menos 3 años desde el momento que quedaste excluido.

OTRO PARAMETROS QUE SE TOMA PARA LA EXCLUSION:

- Consumo con tarjeta de crédito

- Deposito en cajas de ahorro o cuentas corrientes
- Compras.

AFIP te excluye por razones que afip entiende. Esas presunciones que utiliza AFIP admite prueba en contrario. Podes
justificar ese incremento en tu facturación, podes hacer un descargo administrativo para oponerte a la exclusión,
contra la resolución de esto presento recurso residual.

Recurso previsto en la ley 11.683: RECURSO RESIDUAL: todo aquello que no está mencionado taxativamente en el art
76 de la ley, puede ir a recurrirse por el recurso residual del art 74 que es el recurso ante el DIRECTOR GENERAL, no
va ante la DGI.

RENUNCIA AL REGIMEN DE MONOTRIBUTO: a demas de la exclusión, puede suceder que el contribuyente renuncie al
régimen. La baja en el régimen por cese de actividades no implica que después el contribuyente no se pueda volver a
incorporar al régimen cuando quiera.

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS- CONVENIO MULTILATERAL

INGRESOS BRUTOS: nos vamos a basar en el código fiscal de la pcia de Bs As, porque este impuesto es un impuesto
local y jurisdiccional, que existe en todas las provincias y en la ciudad autónoma de buenos aires. Cada provincia tiene
soberanía para establecer su propio código fiscal y sus propias reglas del impuesto sobre los ingresos brutos. Sin
embargo, esta soberanía no es absoluta, porque en la LEY DE COPARTICIPACION, establece las características
fundamentales que tiene que tener el impuesto sobre los ingresos brutos, inmobiliarios, automotor y transferencia
gratuita de bienes y las tasas municipales. Menciona estos impuestos xq cuando negocian Nación y provincia el tema
de que van a delegarle la recaudación a Nación, las provincias pactaron que estos impuestos iban a seguir siendo de
los fiscos locales y no iban a entrar en coparticipación, a pesar de ser el impuesto sobre los ingresos brutos, un
impuesto INDIRECTO.

Es el tributo que mas recauda.

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 Chavez Emilce
Según afip el impuesto a los ingresos brutos reside en la aplicación de una comisión sobre la facturación de un
comercio, autónomo de su ganancia. Es decir, todas las empresas que facturen pagan ingresos brutos menos las
excepciones indicadas x la ley. Cada jurisdicción tiene parámetros y alícuotas independientes para las actividades que
se desempeñen en las mismas y tiene la potestad de decidir quienes y cuanto pagan de acuerdo a la ley.

CARACTERISTICAS:

 INDIRECTO: porque grava de manera mediata (indirecta) la capacidad contributiva. Es un impuesto al consumo.
 REAL: a dif. de ganancias. Tiene en cuneta es pura y exclusivamente la riqueza y no importa las circunstancias
particulares o personales del sujeto contribuyente, o del aspecto subjetivo del HI.
 TERRITORIAL: al ser un impuesto local, el fisco soberano es el fisco local. Por lo cual, este impuesto tiene que tener
como base que se ejerza en el mismo territorio.

CARCATERISTICAS MAS ESPECIALES Y CRITICADAS:

• Efecto regresivo: si bien es proporcional, tiene efectos regresivos. Los tiene a tal punto que muchos autores lo
caracterizan como un impuesto regresivo. La regresividad se da cuando a medida que aumenta la base imponible,
la incidencia del impuesto disminuye.
Pero porque tiene este efecto regresivo pero no lo es: esto se da por como se calcula la base imponible, sin
perjuicio de como sea la base imponible, de que monto uno llegue a calcular como BI, a ese monto siempre se
le va a aplicar una alícuota, y la alícuota que se aplica va a depender de la actividad que ejerce. Con lo cual, el
impuesto es PROPORCIONAL, porque es alícuota sobre base imponible. Por ejemplo, si yo ejerzo una actividad
y dice que para esa actividad la alícuota es de 1%, debo aplicar eso sobre la base imponible, pero va a ser
siempre 1%, sin perjuicio que la base imponible sea 200mil pesos, 300mil o 500millones, siempre será una
alícuota de 1% para la actividad determinada. Es proporcional pero tiene efecto regresivo porque no es lo
mismo la incidencia del impuesto al aplicar 1% sobre la base de 10omil que aplicarlo sobre 500 millones. Le
cuesta más esfuerzo ese 1% a quien tiene base baja que la que tiene base alta.
• Efecto cascada: por la forma de calcularlo. Se va acumulando. El minorista, donde el comerciante va a vender a
consumidor final, en realidad está absorbiendo mucho mas impuesto que el que tiene que pagar, porque viene
absorbiendo la traslación del 1% del industrial, el 3% del mayorista y el a su vez tiene que pagar una alícuota del
4%: esto es efecto cascada.

HECHO IMPONIBLE:

Saber para choice: hecho imponible en sí, habitualidad, elementos que determinan el HI y exclusiones del HI.

CUAL ES EL HECHO IMPONIBLE: es el ejercicio de una actividad de manera habitual y a título oneroso, en determinada
jurisdicción, en este caso, en la pcia de bs as.

Es uno de los pocos impuestos que lleva de nombre la base imponible y no el hecho imponible. Se llama impuesto
sobre los ingresos brutos, pero los INGRESOS BRUTOS NO SON EL HECHO IMPONIBLE.

El HI, es el ejercicio de la actividad. Pero cualquier actividad? No, la actividad tiene que ser HABITUAL y A TITULO
ONEROSO.

Art 182 código fiscal prov. De bs as: hecho imponible: El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la
provincia de Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o
de cualquier otra actividad a título oneroso -lucrativo o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste,
incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde se realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos
y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares de dominio público y privado y todo otro de similar
naturaleza), estará alcanzada con el impuesto sobre los Ingresos Brutos en las condiciones que se determinan en los
artículos siguientes.

ELEMENTOS QUE DETERMINAN EL HECHO IMPONIBLE:

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 Chavez Emilce
EJERCICIO HABITUAL: como se si una actividad es habitual o no. Lo que define el HI es el EJERCICIO DE ACTIVIDAD, NO
LOS INGRESOS. Pero LA HABITUALIDAD, se relaciona con la intención de continuidad en una actividad. Por ejemplo,
si tengo una heladería, y monto un local, mi intención es seguir con la heladería abierta, no tengo intención de cerrar
en invierno, no importa si no venda nada. Por eso la ley dice que hay que mirar la actividad propia de la actividad,
porque aunque haya actividades que son estacionales, no hace perder la habitualidad. Cuando me inscribo como
contribuyente entonces obtengo la habitualidad en el ejercicio de mi actividad, no la pierdo aunque pase un tiempo
sin que yo obtenga ingresos por el ejercicio de esa actividad.

La única forma de PERDER LA HABITUALIDAD es darme de baja del impuesto de manera formal. Esto marca la
diferencia entre el Hecho y la Base imponible.

A TITULO ONEROSO: el art dice, la actividad sea lucrativa o no, hace esta aclaración, porque en realidad cuando nace
el impuesto sobre los ingresos brutos, se llamaba impuesto a las actividades lucrativas, después se llamo impuesto a
los ingresos brutos y hoy se llama impuesto SOBRE los ingresos brutos.

Nace como un impuesto de ejercicio habitual pero con fin lucrativo, no con actividad onerosa.

DIFERENCIA ENTRE ONEROSIDAD Y FIN DE LUCRO/ ACTIVIDAD LUCRATIVA:

• Lucrativo: intención de obtener ganancias, puede que tenga o puede que no

• Onerosidad: tiene que ver con el intercambio de contraprestaciones. Ejemplo: pinto cuadros y decido venderlos
al costo o debajo del precio, esto no es lucrativo, porque no tengo intención de obtener ganancias con eso, pero
SI es oneroso, porque hay intercambio de prestaciones

Esta diferencia es fundamental, porque hoy todas las jurisdicciones gravan la actividad habitual a titulo oneroso, sea
o no lucrativa. Si leemos la ley de coparticipación, cuando las provincias se guardaron para si determinados impuestos,
como el impuesto sobre los ingresos brutos, se comprometieron a desarrollar el impuesto teniendo en cuenta
determinadas características, que todas las jurisdicciones debían respetar, una de esas era que sea una actividad
lucrativa, pero se puso así porque así nació ese impuesto, con esa característica, hoy no es mas así.

El art 182 también aclara “en cualquier lugar donde se realice…”: todos los lugares tienen en común que todos son
de utilidad nacional. Sin perjuicio de que sean lugares de utilidad nacional, los fiscos locales no pierden las facultades
impositivas de eso, ni siquiera las facultades de control. Ej: quiere decir que si hay un contribuyente que tiene un
kiosco en el ferrocarril y este es de jurisdicción nacional, no importa, el fisco local no pierde las facultades impositivas
sobre el kiosco, por lo que el kiosquero tendrá que pagar los ingresos brutos.

PROFESIONES LIBERALES: cuando uno se recibe y tiene título, tenemos que matricularnos en el colegio respectivo,
pero el solo hecho de matricularse, no me hace ser contribuyente del impuesto sobre los ingresos brutos. Lo que me
hace serlo es EJERCER LA ACTIVIDAD DE ABOGADA por ejemplo. Se grava el ejercicio de la actividad.

ACTIVIDADES QUE NO CONSTITUYEN ACTIVIDAD GRAVADA: EXCLUSIONES: Las personas que las ejerzan no son
consideradas contribuyentes.

 El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia con una remuneración: cuando uno es empleado
queda excluido del HI de este impuesto. Sim embargo, si analizamos la actividad del empleado podemos deducir
que en realidad si se constituye el hecho imponible, porque se ejerce una actividad y a título oneroso. Pero el
código decide excluirlo. Eso a sido criticado porque en realidad debería ser una exención y no una exclusión,
porque configuro el HI pero no nace la obligación tributaria. Porque paso esto? El legislador lo trato como
exclusión y no como exención porque quiso hacer más fuerte esta intención de que nunca sean gravados. Las
exenciones se van modificando año a año y siempre deben establecerse en una ley. En cambio, modificar un HI o
su estructura del impuesto requiere, desde un punto de vista político, una modificación o análisis mas amplio y
que no debería hacerse a través de una ley impositiva. Entonces podemos decir que es así por cuestiones de
política tributaria.
 Desempeño de cargos públicos: no tributan ingresos brutos
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 Exportaciones: ya sea de mercaderías o de servicios, no tributan ingresos brutos.
- Las exportaciones de merca: porque están reguladas x el código aduanero
- Las exportaciones de servicios: las que se desarrollen o utilicen en el exterior.

BASE IMPONIBLE:

PRINCIPIO GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE: que es lo que se grava o como mido ese hecho imponible del ejercicio
habitual y a título oneroso. Este principio general tiene en cuenta para gravar:

 Los ingresos brutos devengados proveniente de la actividad gravada, y que se obtiene durante el ejercicio fiscal:

Porque ese es un IMPUESTO ANUAL, sin perjuicio de que se realicen pagos y prestaciones de declaraciones juradas
todos los meses.

Este ejercicio fiscal, este año financiero, forma parte integrante del hecho imponible, en el ASPECTO TEMPORAL del
HI, incluye este ejercicio financiero en los impuestos anuales.

“DEVENGADOS”: aclara esto porque en algunos casos hay una excepción donde los contribuyentes van a tributar por
el PERCIBIDO. Los que tributan por el percibido son las personas humanas que no lleven libros ni estados contables.
Ahora si la persona humana decide llevar libros va el principio general del devengado.

Diferencia entre devengado y percibido:

• Devengado: es cuando tengo el negocio, emito una factura y no cobro esa factura el día de hoy, me la van a pagar
en 10 dias, pero yo la emito hoy para pasársela a mi cliente. Entonces ahí yo devengue el ingreso, porque ya existe
una exigibilidad del otro lado, entonces cuando yo facturo estoy devengando el ingreso y lo percibo cuando
efectivamente me paga el cliente y yo recibo mi dinero. Entonces el principio general es por el DEVENGADO, que
es por la facturación, puede suceder en muchos casos que yo este facturando y no este recibiendo el dinero, en
esos caso tengo que tributar y pagar el impuesto igual, aunque no haya cobrado.
• EXCEPCION: ahora, las personas humanas que no lleven libros el código dice que no van a tener que tributar por
el devengado, van a tener que tributar POR EL PERCIBIDO. Quiere decir que si soy abogada, y soy una persona
humana y no llevo libros, voy a tributar ingresos brutos cuando cobre, no cuando facture a mi cliente.

QUE SON INGRESOS BRUTOS: es todos los ingresos que yo obtenga como consecuencia del ejercicio de mi actividad,
puede ser dinero, venta de bienes, remuneración, no solamente tiene que ser dinero, pero lo que si tiene que suceder
es que después puede convertirlo en dinero (cambiable a dinero), tiene que ver con el valor pecuniario.

DEVENGADO EXIGIBLE: se aplica para algunas actividades que son muy pocas.

1) Ventas de inmuebles que se vendan en cuotas superiores a 12 meses: que la cuota supere el año. En esos casos
se va a tributar por el DEVENGADO EXIGIBLE. Por ejemplo: si una inmobiliaria vende 5 inmubles, como la
facturación es hoy, pero lo voy a cobrar todo de acá a más de un año, seria injusto que me lo cobren hoy. El fisco
podría generar muchas quiebras, por estos casos, la ley dice que se van a tener que tributar por el devengado
exigible, es decir, por todas las cuotas que ingresen (hayan ingresado) en 1 año, por ejemplo: si vendí a 20 cuotas
en julio solo cuotas este 2020, y solo se tributa de julio a diciembre, esas 6 cuotas, eso significa devengado exigible.
El año fiscal tributario para ingresos brutos de las personas humanas termina en 31/12, y las personas que llevan
libros ya sea física o jurídica, coinciden con el estado contable, si yo cierro el estado contable en marzo, termina
en marzo.

DEDUCCIONES Y EXCLUSIONES DE LA BASE IMPONIBLE: diferencia entre deducción y exclusiones.

DEDUCCIONES: resta. Yo resto algo, por lógica si yo resto algo implica que en algún momento lo sume. Ej: si tengo una
torta y le saco 10 quiere decir que en algún momento puse los 10 en la torta

EXCLUSION: algo que nunca ingreso a esos ingresos brutos que yo tengo que sumar. Ej: son las 10 porciones que nunca
fueron a la torta.
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 Chavez Emilce
EXCLUSIONES DE LA BASE IMPONIBLE: exclusiones que no integran la base imponible, es decir, que nunca suman a
esos ingresos brutos devengados.

Art 188 habla de las exclusiones: son:

1) Los importes correspondientes a determinados impuestos: a impuestos internos; al valor agregado pero el
debito fiscal nada más; el impuesto a la transferencia de combustibles líquidos (ITC) y gas natural; determinadas
tasas que tienen que ver con el gas oil y con infraestructura hídrica. Todo esto se excluye de la base imponible, es
decir, que eso nunca lo cuento para sumar los ingresos brutos devengados.
2) Importes que constituyan reintegros de capital
3) Los subsidios o las subvenciones que pueda otorgar el Estado Nacional, pcial o municipal
4) Las sumas percibidas por los exportadores: como las exportaciones de cosas y servicios están fuera del hecho
imponible, por lógica, los ingresos que yo obtengan de una exportación van a estar excluidos de la base imponible,
no lo cuento para sumar los ingresos brutos
5) Venta de bienes de uso: los ingresos que yo tenga si vendo un bien de uso, esos ingresos nunca voy a sumar para
calcular la base imponible.
6) Importes que correspondan al productor asociado por la entrega de su producción, en las coperativas que
comercialicen producción agrícola, únicamente y el retorno respectivo.
7) En las cooperativas de grado superior, los importes correspondientes a la cooperativa agrícolas de grado
inferior, por la entrega de su producción agrícola y el retorno respectivo.
8) Los importes abonados a otras entidades prestatarias de servicios públicos

DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE: son taxativos. Son 3. Se pueden deducir de la base imponible:

1) Las sumas correspondientes a: devoluciones, bonificaciones o descuentos, que se acuerden entre el

contribuyente y sus clientes, por épocas de pago, volumen de ventas u otros conceptos similares. Es decir, por
ejemplo, si le hago a mi cliente un descuento del 10% por pago en efvo, ese 10% no lo tributo.
2) El importe de los créditos incobrable que sucedan durante el curso del ejercicio fiscal: Sé que un crédito es
incobrable, si estoy concursando, quebrado o hubo desaparición de persona del deudor, eso es un índice de
incobrabilidad. La ley me permite restar esos ingresos por los cuales alguna vez yo tribute.
Estas deducciones se las puedo aplicar a quien tributa por lo devengado, porque si es por lo percibido, esto no me
aplica, no podré hacer deducción por un incobrable, porque si es por el percibido voy a pagar cuando cobre,
entonces no habrá el problema del incobrable.
3) Son los importes correspondientes a envases, y mercaderías devueltas por el comprador, siempre que no exista
pactos de retroventa o retrocesión: ej: coca cola les vende a otros clientes y me devuelve envases, esa devolución
se deduce, siempre que no haya un contrato especial que tenga que ver con retroventa/retrocesión.

TODAS ESTAS DEDUCCIONES Y EXCLUSIONES SE APLICAN SOLAMENTE PARA LAS BASES IMPONIBLES QUE SE
CALCULAN POR EL PRINCIPIO GENERAL (devengado).

Pero también hay bases imponibles especiales:

BASES IMPONIBLES ESPECIALES: base imponible que se calcula teniendo en cuenta la diferencia entre el precio de
compra y el precio de venta: acá ya no voy a calcular la base imponible con todos los ingresos brutos devengados
durante el ejercicio fiscal provenientes de la actividad, NO. En este caso, para calcular la base imponible, voy a hacer
la diferencia entre precio de compra y precio de venta, o sea que es precio de venta menos precio de compra.

ACTIVIDADES EN LAS QUE SE APLICA: solo para las actividades que me permite y describe la ley:

 La comercialización de billetes de lotería y juegos de azar. Siempre que estén autorizados

 La comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarrillos y cigarros. Ejemplo: si en mi kiosco vendo
cigarrillos, la base imponible de los cigarrillos es especial, tengo que hacer precio de venta menos (-) precio de
compra (a como los compre)

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 Chavez Emilce
 La comercialización de productos agrícolas ganaderos, efectuada por cuenta propia, por los acopiadores de esos
productos
 Las agencias de publicidad, la base imponible esta determinada por los ingresos que se definen como ingresos de
servicio de agenda. Con las bonificaciones que se consiga y con los montos provenientes de la venta de algún
producto propio que haga esa agencia. Tiene que ser una agencia de publicidad, no actuar a través de
intermediarios.
 Todas las profesiones liberales, como la ejercen las personas humanas, si no lleva libros, van a tributar por el
percibido (el liquido producto) nunca por el devengado. Excepto que sea un grupo de profesionales constituidos
como empresa, se tributa como empresa y se va por lo devengado.

CONTRIBUYENTES Y SOLIDARIOS: SUJETOS. Quienes son sujetos activos del impuesto. Aspecto subjetivo.

Se aplica siempre el principio general visto en la parte de derecho tributario sustantivo.

Cualquier persona humana física o conjunto de personas o fideicomiso, que realicen la actividad gravada por el
impuesto van a tener que tributar.

INICIO DE ACTIVIDADES Y FIN DE EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD: que sucede en cada caso?

 CUANDO INICIO ACTIVIDADES: tengo que inscribirme como contribuyente en la jurisdicción que corresponda,
tengo un plazo de 15 dias entre que yo arranco a ejercer la actividad y tenga que cumplir con mi obligación formal
de inscribirme y tenga que empezar a tributar.
 CUANDO TERMINO DE EJERCER LA ACTIVIDAD (FIN): cuando ceso de ejercer la actividad, tengo que hacer lo
mismo. Si quiero dejar de ejercer mi actividad de manera formal, tengo que hacer el cese, sino voy a tener que
seguir con las obligaciones formales y materiales, es decir, tengo que seguir prestando declaración jurada y seguir
tributando. Si no tengo ingresos y sigo ejerciendo mi actividad, no tengo que pagar porque no voy a tener facturas
para sumar, pero si tengo que prestar declaración jurada, solo que la presento en 0, al no haber ingresos. Porque
el HI lo sigo configurando. Cuando decido no trabajar más, para evitar sanciones formales con el fisco, voy a tener
que llevar adelante el cese de la actividad. Solo podre evitar el cese si existe continuidad económica. Por ejemplo:
si el cuit que sigue trabajando es el mismo.

DETERMINACION, LIQUIDACION Y PAGO: hay pagos mensuales con presentación de declaración jurada, pero el
impuesto es ANUAL.

EXENCIONES DE INGRESOS BRUTOS:

A) Actividades que realicen el Estado Nacional, Provincial y Municipal

B) Los intereses de los plazos fijos
C) La edición de libros
D) La actividad que realizan las cooperadoras de trabajo
E) Etc.

SI EL CONTRIBUYENTE REALIZA MAS DE UNA ACTIVIDAD: tiene la obligación de declarar en su declaración jurada de
manera separada, los ingresos de cada actividad. Si no lo hago, la ley dice que si hago 2 actividades o mas y no
discrimino los ingresos de cada actividad, el fisco puede aplicarme la alícuota las alta con relación a todos esos ingresos.

CONVENIO MULTILATERAL

Se aplica solamente para los ingresos brutos!!!

AUTORIDADES DE APLICACIÓN: El convenio tiene 2 órganos que tiene facultades interpretativas y facultades de
resolver conflictos de convenio. Son:

 La comisión arbitral: tiene función interpretativa, función de arbitraje, cuando hay controversias entre
contribuyente y fisco. Disposición determinativa

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 Chavez Emilce
 La comisión plenario: resuelve recurso de apelación. Sus decisiones son de carácter definitivo y se comunican a
las partes y a todas las jurisdicciones.

Cuando hay una determinación de oficio, y es este caso tiene que ser una determinación de oficio que se aplique con
código fiscal, no con la ley 11.683 que son impuestos nacionales porque el convenio se aplica solamente para ingresos
brutos.

CUANDO SE APLICA CONVENIO MULTILATERAL:

El convenio se aplica cuando un contribuyente de ingresos brutos desarrolle su actividad en 2 o mas jurisdicciones.
Esto quiere decir que, el ámbito de aplicación implica que un contribuyente realice una actividad que es
económicamente inseparable, que es un proceso único, con lo cual, de esa actividad obtiene sus ingresos, pero que
no la realiza solamente en una jurisdicción, la realiza en 2 o más jurisdicciones. Por ejemplo: alguien que la industria
lo tiene en una jurisdicción pero comercializa en otro lugar, tiene distintas etapas de industrialización y
comercialización en 2 o mas jurisdicciones, el asiento principal del negocio lo tiene en una jurisdicción pero después
tiene otro negocio en otra jurisdicción y la fábrica en otra.

ART 1 de la ley de convenio: hay que tener mucho cuidado con este articulo ya que la gente suele confundirse y
decir que cuando un contribuyente realiza actividad en una jurisdicción pero realiza compras en otra, es
contribuyente de convenio y esto NO ES ASI. No es estrictamente así, porque en el inc. C) del art 1, habla del ASIENTO
PRINCIPAL: si dice asiento principal se refiere a si hay un principal es que hay un secundario, otro local. Si tengo otro
local que es secundario.

Si el sentido del convenio es que un contribuyente sea contribuyente de convenio cuando ejerce toda su actividad en
2 o mas jurisdicciones, si yo ejerzo mi actividad en una sola, pero esporádicamente compro en otra eso NO ME HACE
CONTRIBUYENTE DE CONVENIO.

AMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO: art 1: las actividades a que se refiere el presente Convenio son aquellas que
se ejercen por un mismo contribuyente e una, varias o todas sus etapas en dos o mas jurisdicciones, pero cuyos
ingresos brutos, por provenir de un proceso único, económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a
todas ellas ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por si o por 3ras personas, incluyendo las efectuadas
por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, etc., con o sin relación de
dependencia. Así se encuentran comprendidas en él las cosas en que se configuren alguna de las siguientes
situaciones:

A) Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en otra u otras, ya sea
parcial o totalmente.
B) Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias jurisdicciones y la
dirección y administración se ejerza en otra u otras.
C) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o compras en otra u
otras. OJO! No interpretar mal. Ya lo expliqué arriba
D) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o prestaciones de
servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicadas o utilizados económicamente en otra u otras
jurisdicciones

Cuando se hayan realizado gasto de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a los efectos del articulo 3,
pero vinculados con las actividades que efectué el contribuyente en más de una jurisdicción, tales actividades estarán
comprendidas en las disposiciones de este Convenio, cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operación
que origina el ingreso (correspondencia, telégrafo, teléfono, etc.)

SUSTENTO TERRITORIAL: que quiere decir?

Lo que da sustento territorial es el gasto. Porque hay una regla contable que dice que el gasto va primero y después
viene el ingreso.

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 Chavez Emilce
Es entre cuantas jurisdicciones voy a tener que distribuir la base imponible.

OBJETO DEL CONVENIO MULTILATERAL:

El objeto del Convenio Multilateral es distribuir la base imponible.

Evitar la doble o múltiple imposición, porque todas las jurisdicciones tienen ingresos brutos, por lo cual si realizo una
actividad en 2 o mas jurisdicciones y cada fisco me quiere cobrar todos los ingresos que tengo, me fundo.

Para evitar esa doble o múltiple imposición, es que se creo el Convenio Multilateral, como una forma de distribuir la
base imponible, de distribuir el monto de esos ingresos que yo después voy a tener que aplicarle la alícuota.

Este convenio no modifica el impuesto para nada, lo único que hace es establecer mecanismos para ver como voy a
distribuir esos ingresos totales y que parte le va a tocar a cada una de las jurisdicciones. Ej: que le toca a CABA y que a
provincia.

REGIMEN DEL CONVENIO:

El convenio establece un régimen general que es residual, y distintos regímenes especiales.

El régimen general es residual porque el art 2 es el que usan la mayoría de los contribuyentes para casi todas las
actividades. Es residual xq hay actividades que son especiales, y son muy pocas actividades, que son las del art 6 al 13,
y tienen una forma distinta de distribuir la base imponible, entonces, tengo que ver si la actividad que realizo como
contribuyente está dentro de esas actividades especiales, sino esta, voy a tributar dentro del régimen general del art
2.

REGIMEN GENERAL: art 2 del convenio. Que parámetro utiliza el CM para que la distribución sea lo mas justa posible?

El convenio lo que utiliza son, los ingresos y los gastos.

Dice como se va a distribuir este monto imponible, estos ingresos que tengo. Se van a distribuir en proporción a los
gastos que tengas y en proporción a los ingresos que tengas.

Cuando hablamos de CM, la información de los gastos y los ingresos que yo voy a observar, lo voy a observar del estado
contable finalizado inmediato anterior.

Como se distribuye: en proporción a los gastos y los ingresos, para esto voy a tener que SACAR 2 COEFICIENTES, el de
los gastos y el de los ingresos, con la intención de obtener un último coeficiente que es el COEFICIENTE UNIFICADO.
Una vez que obtengo ese coeficiente unificado, lo aplico sobre los ingresos totales. Voy a tener que calcular tantos
coeficientes unificados como jurisdicciones tenga. (un coeficiente unificado por c/ jurisdicción). Si tengo 3 hoteles, en
3 pcia diferentes, debo sacar un coeficiente unificado en cada uno. Como el coeficiente unificado tiene en cuenta
gastos e ingresos, cuanto mas ingresos y gastos tenga en una jurisdicción, mas alto va a ser el coeficiente unificado,
entonces, mas parte de esos ingresos totales me voy a llevar.

Con esto lo que trato de hacer es obtener parámetros que me indiquen donde ejerzo mas una actividad o no, por
eso se tiene en cuneta las exenciones y gravados de CADA JURISDICCION, ya que cambian en cada una.

DE QUE GASTOS E INGRESOS? De donde saco esa información?: Del estado contable ultimo cerrado, o sea , voy a
tener que ir al ultimo estado contable que cerré en el 2019 (ej)

INGRESOS: se tienen en cuenta para sacar el coeficiente de ingresos TODOS LOS INGRESOS DEL CONTRIBUYENTE, sean
computables o no.

INGRESOS NO COMPUTABLES:

1) Exportaciones
2) Ingresos no gravados
3) Ingresos provenientes de regímenes especiales
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 Chavez Emilce
4) Ingresos provenientes de diferencia de cambio

Los ingresos computables serán los INGRESOS GRAVADOS y los INGRESOS EXENTOS (excepto las exportaciones). Todo
ingreso que no este definido como “no computable”.

ATRIBUCION DE INGRESOS: por principio general los ingresos se asignan a la jurisdicción de donde proviene. Provienen
de una jurisdicción cuando:

• Existe una sucursal o local de venta

• Se opera a través de un intermediario
• Venta de bienes: lugar de entrega de los bienes
• Prestación de servicios: lugar de prestación del servicio.

GASTOS: Lo mismo voy a hacer con los gastos, cuando calcule el coeficiente de gastos. Voy a tener en cuenta, para
dar sustento territorial en una jurisdicción, voy a tener en cuenta el gasto, cualquier gasto, computable o no.

GASTOS COMPUTABLES: lo dice el art 3 del convenio, son “ENUNCIATIVOS”, en general todos los gastos que están
asociados al ejercicio de mi actividad son computables, por lo cual, cuando habla de gastos computables esta es una
expresión enunciativa. Por ejemplo: los sueldos y jornales son todos computables para calcular el coeficiente de
gastos.

GASTOS NO COMPUTABLES: Hay un par de GASTOS TAXATIVOS: que se consideran NO SON COMPUTABLES, porque
no están asociados directamente con la actividad que se hace en el lugar específico, son:

1) El costo de la mercadería vendida

2) El costo de obras y servicios que yo contrate para comercializar otra cosa
3) El gasto de publicidad y propaganda, que es lo mas común, no se computa para el coeficiente de gastos
4) Los tributos
5) Honorarios y sueldos de los síndicos o socios de la sociedad, cuando superan el 1% de la utilidad del balance. Hasta
el 1%de la utilidad del balance, no se computa, si supera se computan.

Cualquier gasto da sustento territorial, pero no cualquier gasto se utiliza para el CALCULO DE COEFICIENTE DE GASTOS,
tengo que tener en cuenta los GASTOS QUE SON COMPUTABLES para el convenio.

Gastos computables: enunciativos: se usan para calcular el coeficiente de gastos

Gastos taxativos: no se usan para calcular el coeficiente de gasto.

Ambos dan sustento territorial. Pero solo los computables se usan para el cálculo.

ATRIBUCION DE GASTOS: según un principio general el gasto se asigna a la jurisdicción que efectivamente lo soporto,
independientemente que sea otra la jurisdicción en el cual se efectuó el pago

COEFICIENTE UNICO O UNIFICADO: este lo tengo que aplicar sobre los ingresos totales. Llego a este, haciendo el
coeficiente de ingresos de una jurisdicción mas el coeficiente de gastos de la misma jurisdicción, divido en 2, y esto
nos da “0, xxxx” y este es el COEFICIENTE UNIFICADO, tengo uno x c/ jurisdicción. Este coeficiente lo voy a multiplicar
por los ingresos totales es decir la base imponible que tengo que distribuir, así sabe que parte de la base imponible le
corresponde a cada una de las jurisdicciones. Donde mas ingresos y gastos tenga será donde más base imponible le
atribuya y pagaré mas impuesto ahí.

LO QUE HACE EL CONVENIO MULTILATERAL ES UNICAMENTE DISTRIBUIR LA BASE IMPONIBLE. Luego se aplica la
legislación local una vez hecha la distribución.

REGIMENES ESPECIALES: ATRIBUCIONES ESPECIALES:

Son exclusivos de las actividades que menciona la ley: algunos ejemplos son:

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 Actividad de transporte, tienen que ser una empresa de transporte no alguien que haga flete, no van a tributar
por alícuota general, sino que van a asignar sus ingresos en función al origen del viaje. Se asigna por partes iguales
entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte
 Profesiones liberales: soy abogada y trabajo en capital y provincia, como distribuyo? voy a tener que prestar
atención donde tengo mi estudio y donde efectivamente desarrollo mi actividad. Si tengo mi estudio en Capital,
pero estoy llevando un juicio en provincia de bs as, entonces en los honorarios que cobre por ese juicio voy a tener
que asignar el 20% de esos honorarios a capital porque es donde tengo mi estudio y el 80% a provincia porque es
donde lleve el juicio. Si fuera el juicio en capital, seria un 100% a capital.

SON REGIMENES ESPECIALES: para

1) CONSTRUCCIÓN
2) ENTIDADES DE SEGURO
3) ENTIDADES FINANCIERAS
4) EMPRESA DE TRANSPORTE
5) PROFESIONES LIBERALES
6) IMTERMEDIACION
7) PRESTAMISTAS
8) ACTIVIDAD PRIMARIA

CARACTERISTICAS DE ESTAS ACTIVIDADES ESPECIALES:

Si tributo por la actividad especial, no tengo en cuenta los ingresos y el gasto del estado contables como vimos en el
régimen general. En este régimen especial directamente voy a tener en cuenta la facturación del mes en curso.
Ejemplo: si soy empresa de transporte, miro la facturación del mes y veo donde se origino el viaje y en función de
donde se origino le distribuyo la base imponible a cada una de las jurisdicciones.

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