UNIVERSIDAD MULTIDICIPLINARIA RICARDO MORALES AVILES

CONTADURIA
PUBLIA Y
FINANZAS–
AUDITORIA I
Facilitador: Lic Celedonio Salvador Morales Jiménez

ASIGNATURA: AUDITORIA I

febrero 2025
 AUDITORIA I

UNIDAD I
INTRODUCCION / CONCEPTO Y
NATURALEZA DE LA AUDITORIA
I. Objetivos de aprendizaje
Analizar el concepto de Auditoría y su evolución, distinguiendo los tipos y clasificación de auditorías
en atención a quien la realiza y su finalidad para preparar al contador público en el ejercicio de su
profesión.

II. PRESENTACION
Estimados alumnos: Con el estudio de esta asignatura, y en particular de este tema,
conoceremos todo lo relacionado a la especialidad de la Auditoria como perfil Profesional del
Contador Publico.
CONTENIDO Y ESTRATEGIAS A DESARROLLAR

1.1 Definición de Auditoría

1.2 Evolución de la Auditoría
1.3 Tipo de Auditoría según quien la realiza: Interna, Externa
1.4 Clasificación de la Auditoría según su finalidad: Financiera, Administrativa, Operacional,
de Gestión, Gubernamental, Tributaria, Informática, Forense, Ambiental, Integral, de
Proyectos, de Calidad, etc.
1.5 Primera Auditoría y Auditoría Recurrente
1.6 Auditoría Versus Certificación

ESTRATEGIAS DE ENSEÑANZAS
1. Formar grupos de 4 estudiantes, lea y analice el documento durante 45 minutos para su discusión.
2. Desarrolle cada uno de los enunciados propuestos y preséntelo al final de la clase en un solo trabajo por grupo.
3. Cada estudiante deberá tenerlo en su cuaderno, de lo contrario no tiene validez
4. Será revisado por el docente en la próxima clase.

DEFINICION
AUDITORIA Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las
operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecución en las
entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinión sobre la
información financiera y/o administrativa auditada, así como conclusiones y recomendaciones
tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión empresarial o gerencial, sin
perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales:

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 AUDITORIA I
1. Es un examen profesional, objetivo e independiente
[Link] las operaciones financieras y/o Administrativas
[Link] realiza con posterioridad a su ejecución.
[Link] final es un informe
[Link] y recomendaciones
[Link] la economía, eficiencia y eficacia

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 AUDITORIA I

Este examen o Auditoría comprende:

1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos y financieros.
2. Forma de adquisición, protección y empleo de los recursos materiales y humanos.
3. Racionalidad, economía, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y
administrativos.

El Comité para Conceptos Básicos de Auditoría define Auditoría de la siguiente manera: "Un proceso
sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas
a los actos y eventos de carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las
personas interesadas".

Esta definición es un poco restringida, por cuanto reduce la auditoría a eventos solamente de carácter
económico, siendo la labor de la auditoria mucho más amplia, abarcando también aspectos
administrativos, como el manejo de los recursos humanos, recursos técnicos y otros.

CARACTERISTICAS
DE LA AUDITORIA
1- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental
independiente, sin influencias personales ni políticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del
auditor, que estará sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que
refleja en su informe.

2- Es Sistemática y profesional: La auditoría debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por
Contadores Públicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad técnica
y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditoría establecidas, a los
principios de Contabilidad generalmente aceptados y al código de Ética Profesional del Contador
Público.
El desarrollo de la auditoría se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen
las fases del proceso de la auditoría: Planeación, Ejecución e Informe.

3- Finaliza con la elaboración de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del
examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer
las correspondientes observaciones del mismo; además el informe contiene las conclusiones y
debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas.

Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una
auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados realmente son
verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situación real de
la empresa.

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Una auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas
administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.

Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la empresa
solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA
(Certificie Acountand Public).

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Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos,
el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, etc.
Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.

TIPOS Y CLASIFICACIONES
DE AUDITORIA
a) De acuerdo a quienes realizan el
examen 1-Externa
2- Interna
3- Gubernamental

Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la la Entidad, es decir que
el examen lo practica la Contraloría o Auditores independientes. En la empresa privada las auditorías
solo la realizan auditores independientes.

Es interna, cuando el examen lo practica el equipo de Auditoría de la Entidad (Auditoría Interna).

Es gubernamental, cuando la practican auditores de la Contraloría General de la Republica, o auditores

internos del sector público o firmas privadas que realizan auditorias en el Estado con el permiso de la
Contraloría.

b) De acuerdo al área examinada o a

examinar. 1- Financiera
2- Operacional o de
Desempeño 3- Integral
4- Especial
5- Ambiental
6- Informática
7- De Recursos
Humanos 8- De
Cumplimiento
9- De Seguimiento
10- Forense

AUDITORIA FINANCIERA, es un examen a los estados financieros que tiene por objeto
determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera de
la empresa, de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (Marco NIIF para
Pyme). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se
corresponden con los datos encontrados por él.

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La auditoría en realidad es una sola si las diferenciamos es con base a sus objetivos, pero en cada
una de estas siempre aplicamos los mismos procedimientos, técnicas, pruebas, así como la
observación de la correcta aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIF
Pyme.

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Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros básicos que se elaboran en
las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del Capital
Contable o Patrimonio Neto.

AUDITORIA OPERACIONAL O DE DESEMPEÑO es un examen objetivo,

sistemático y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propósito de hacer una evaluación
independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma
de decisiones.
AUDITORIA ESPECIAL, es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza específicamente
en un área determinada de la entidad, ya sea ésta financiera o administrativa, con el fin de verificar información suministrada o
evaluar el desempeño. Ejemplo: Auditoría de Caja, Auditoría de Inversiones, Auditoría de Activos Fijos, examen a cheques
emitidos durante una semana,etc.

AUDITORIA INTEGRAL, es un examen total a la empresa, es decir, que se evalúan los

estados financieros y el desempeño o gestión de la administración.

AUDITORIA AMBIENTAL es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las leyes
del país y si se están cumpliendo adecuadamente. Auditoría de Gestión Ambiental: examen que se le hace a las
entidades responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con el medio ambiente. Se lleva a
cabo cuando se cree que la entidad rectora o responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo está haciendo
adecuadamente.

AUDITORIA INFORMATICA examen que se practica a los recursos computarizados de

una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los maneja, distribución de los
equipos, estructura del departamento de informática y utilización de los mismos.

AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS examen que se hace al área de personal,

para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con
los expedientes, asistencia y puntualidad, nóminas de pago, políticas de atención social y
promociones, etc.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO se hace con el propósito de verificar si se están

cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y los
reglamentos aplicables a la entidad. Auditoria de Seguimiento: se hace con el propósito de
verificar si se están cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria
anterior.

AUDITORIA FORENSE
“La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-
procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los
tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas
índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.”

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Otras definiciones son:

“Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas
y privadas”.

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 AUDITORIA I

“La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas
para la
prevención e identificación de actos irregulares de fraude y corrupción.
“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude
financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración
de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera,
pública o privada).”
Es importante destacar que, con no escasa frecuencia se confunden las nociones de “auditoria forense”
con la del “auditor forense”, causando con ello no pocas dudas.
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde
intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafotécnicos, informáticos, entre otros, pues,
en atención al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la
participación de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos,
químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la investigación.

NOTAS VARIAS
FLUJO QUE SIGUE TODA AUDITORIA

ELABORACION DE
PLANEACION
INFORME
• Entrevistas • Aplicacion de
• Documentacion Pruebas Selectivas
• Cronograma de • Tipos de Informes
• Aceptacion del • Evaluacion del
Actividades • DIctamen del Auditor
Trabajo Control Interno
• Diseño de • Carta de Gerencia y
• Hallazgos
Expediente (Papeles Comunicacion de
de Trabajo) DESARROLLO Resultados
ESTUDIO PRELIMINAR (EJECUCION DEL
TRABAJO)

INFORMACION INICIAL
DE AUDITORIA
1- Organigrama actual de la empresa.
2- Listado de principales funcionarios y sus cargos.
3- Escritura de constitución y estatutos de la empresa.

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 AUDITORIA I
4- Escrituras de propiedad de terrenos y edificios de la
empresa. 5- Procedimientos de control interno existente.
6- Conciliaciones bancarias y estados de cuenta bancarios.

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7- Listados de inventarios.
8- Listado de compañías afiliadas.
9- Libros Legales de la Compañía (Diario y Mayor)

10- Copia de los estados financieros debidamente firmados al 31 diciembre del con sus
correspondientes anexos.
11- Presupuestos autorizados del año y comparación vs lo
ejecutado. 12- Libros de Actas de Junta de
Accionistas y de Junta Directiva.
13- Auxiliar y relación de cuentas por cobrar clientes.
14- Análisis de Antigüedad de saldos de cuentas por cobrar
clientes. 15- Detalle de cuentas por cobrar en situación de
cobro judicial.
16- Expedientes de cuentas por cobrar en cobro
judicial. 17- Auxiliar
de Inventarios a diciembre .
18- Análisis de Obsolescencia y lento movimientos de
Inventarios. 19- Auxiliar de Activos Fijos.
20- Detalle de principales compras, retiros y ventas de activos fijos efectuados
en el año 21- Relación y auxiliar de la cuenta de Otros Activos.
22- Detalle de pólizas de seguros que contengan montos asegurados, coberturas y
vigencias. 23- Conciliaciones con
compañías afiliadas a diciembre .
24- Detalle de las principales transacciones de ventas y compras efectuadas con compañías
afiliadas durante el año .
25- Auxiliar de Proveedores.
26- Declaración anual del I.R., declaraciones mensuales de IGV y Anticipos I.R., declaraciones
quincenales de Retenciones en la Fuente I.R., y declaraciones de los Impuestos Municipales (1%
sobre ventas mensual, IBI anual, Rodamiento, Pago de Basura, otros) del año .
27- Análisis de estimación de antigüedad de empleados (Provisión por indemnización por años
de servicios, treceavo mes y vacaciones), indicando nombre del empleado, fecha de
ingreso, cargo ubicación y salario actual (Cálculo del Pasivo Laboral).
28- Planillas de sueldos y salarios del mes de diciembre del
29- Relación, detalle mensual pormenorizado, variaciones y auxiliar de
Ingresos del año 30- Relación, detalle mensual pormenorizado, variaciones y
auxiliar de Costos del año 31- Relación, detalle mensual pormenorizado,
variaciones y auxiliar de Gastos del año 32- Principales políticas y manuales de
la compañía.
33- Catalogó de cuentas contables y manual sobre
su uso. 34- Plan y proyecciones de la compañía del
año 2000.
35- Expedientes de préstamos Bancarios a Largo Plazo.
36- Confirmaciones: de acuerdo a los formatos que les serán proporcionados efectuaremos
envió de confirmaciones de saldos al 31 de diciembre del de: bancos nacionales y del
exterior si los hubiera, cuentas por cobrar, aseguradoras, proveedores, préstamos bancarios a
largo plazo y carta a los abogados o asesores legales por cualquier contingencia debido a juicios
o reclamaciones, reparos fiscales o municipales, etc.,

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 AUDITORIA I

MODELO TDR

IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA JIRON

Managua, Nicaragua

Términos de Referencia Auditoría Financiera

Importadora y Distribuidora Jirón. Es la empresa que ha liderado el mercado nicaragüense por más
de 10 años, en la comercialización de productos de consumo masivo de alta calidad.

Representa de manera exclusiva marcas de reconocido prestigio a nivel regional e internacional,

entre las que se destacan: Kelloggs (cereales preparados), Ray-O-Vac (pilas y linternas), Phillips
(iluminación), Anchor representado por Nestlé (leche en polvo), entre otras. Objetivo General
Desarrollar una Auditoria Financiera para los periodos terminados al 31 de Diciembre de 2015

Resultados esperados
1. Comprobar la conformidad de los Estados Financieros, y del Plan Operativo mediante el
control y evaluación de las transacciones de los gastos e ingresos. La o el auditor debe confirmar los
ingresos y egresos del informe financiero.
2. Emitir una opinión con respecto al cumplimiento por parte de la Empresa en términos de leyes y
regulaciones aplicables, para ello el auditor debe hacer pruebas de auditoria, para determinar si la
Empresa, cumplió en todos los aspectos importantes.
3. Expresar una opinión si los estados financieros e informes elaborados por la entidad
presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, los ingresos recibidos, los costos
incurridos, durante el periodo auditado de conformidad con los términos de los convenios y con
las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA u otra base comprensiva de
contabilidad.
4. Verificar que la información financiera y presupuestal sea coherente con los estados financieros.
5. El cumplimiento por la institución ejecutora con los términos y condiciones del convenio, leyes y
regulaciones de carácter laboral, tributario que le pudiera ser aplicable.

Funciones y tareas
Presentar oferta técnica y económica que describa el plazo de la auditoría, los productos a obtener
y los costos incluyendo honorarios y gastos en que incurra Realizar la auditoria en las
instalaciones de la Empresa. Entregar informes de la verificación en físico y digital.

La auditoría incluirá entre otros:

1. La evaluación del sistema de control interno relacionado con la empresa, la cual comprende el
diseño, la aplicación y seguimiento de dicho sistema.

2. El auditor deberá revisar y evaluar los manuales de procedimientos, los manuales de funciones,
los instrumentos y la estructura de control interno y los reglamentos, recomendando, si
fuera necesario, las mejoras pertinentes.

3. Esta evaluación incluirá, entre otros, los siguientes aspectos: (i) la capacidad institucional
instalada dela empresa relacionada con los recursos humanos, materiales y del Sistema de

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 AUDITORIA I
Información; y (ii) el Sistema Contable utilizado por la empresa para el registro de las

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 AUDITORIA I

transacciones financieras, incluyendo los procedimientos para consolidación de la información

financiera.

4. Examen de las transacciones financieras y registros contables para opinar si la información

financiera (estados financieros básicos, información financiera complementaria) de la entidad se
presenta en forma razonable y si fueron preparados de acuerdo con las NIIF.

5. Examinar los estados financiero-contables y de ejecución presupuestaria, establecer la situación

de los ingresos obtenidos y otros ingresos en el período auditado, los gastos incurridos y
su pertinencia con respecto a los objetivos específicos y generales del periodo auditado.
Este examen debe estar acorde con la naturaleza de la empresa.

6. El auditor deberá pronunciarse sobre el Sistema Contable, así como los criterios utilizados, sobre
el Plan de Cuentas empleado, recomendando, si fuera el caso, y para el futuro, la introducción de
cuentas nuevas, que reflejen de mejor manera las transacciones efectuadas.

7. Verificar la información de los Estados Financieros auditados de los periodos a examinar.

8. Verificar la existencia de un Plan Operativo y un presupuesto de gestión.

9. Verificar la existencia de un Plan Operativo vigente.
10. Revisar la ejecución presupuestaria anual o del periodo auditado
11. Revisar el libro mayor general, auxiliares, estados financieros.
12. Verificar y examinar la razonabilidad, exactitud y criterios utilizados en los registros contables.

13. Verificar y examinar si se realizan conciliaciones bancarias mensualmente y su exactitud.

14. Revisar las cuentas de Banco y los controles sobre esas cuentas. Efectuar confirmación
positiva de saldos y si han sido utilizados eficientemente.
15. Verificar y examinar sobre una base estadística que los gastos incurridos estén plenamente
respaldados.
16. Verificar y examinar la autenticidad de los documentos que respaldan los gastos efectuados.
De la Documentación
La auditoría se basará en la siguiente documentación:
a. Convenio firmado con la empresa, la misma que contiene:
• Documento legal de la empresa
• Presupuesto ejecutado por la empresa (plan operativo anual).
• Cronograma de Desembolsos.
• Actividades del Personal Asignado por la empresa
• Manual de Procedimientos Administrativos. • Clausulas Especiales.
b. Informe de desembolsos realizados.
[Link] financieros mensuales preparado por la institución, físico y en digital, según sea el caso.
d. Informes de entregables elaborados por la institución ejecutora que fueran requeridos por los convenios.
e. Informes técnicos de los monitores externos.
f. Adendas al Convenio (de ser el caso). g. Plan Operativo del proyecto, el cual incluye
reformulaciones presupuestarias. h. Correspondencia enviada y recibida.

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 AUDITORIA I

Sobre la base de los procedimientos de auditoría ejecutados, la entidad auditora determinará la

razonabilidad de los gastos ejecutados en función de lo establecido en el Convenio firmado.

El alcance de las pruebas sustantivas de auditoria se basará en la evaluación del Sistema de

Control Interno y en la aplicación de técnicas de muestras

Requisitos
Ser Contador público autorizado
Tener referencias de consultorías realizadas.

MODELO DE UNA OFERTA DE SERVICIOS DE AUDITORIA

I. Introducción
MATCH CONSULT es una Oficina Contable que se dedica a la prestación de servicios financieros,
Auditoria y de administración, garantizando a nuestros clientes personal especializado de acuerdo a
sus requerimientos.

[Link]ósito y objetivos Propósito: Auditoría Contable a Nombre del Auditado

Objetivo general: Brindar los servicios de Auditoría para determinar el uso y administración de los
recursos otorgados y gestión realizada en términos financieros, con base a los términos de referencia

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 AUDITORIA I
del periodo: 1 de Enero al 31 de Diciembre 2015

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 AUDITORIA I

Objetivos específicos:

II. Propósito y objetivos Propósito: Auditoría Contable a Nombre del Auditado

Objetivo general: Brindar los servicios de Auditoría Financiera para determinar el uso y
administración de los recursos otorgados y gestión realizada en términos financieros.

Objetivos específicos:

1. Examinar y evaluar los manuales de procedimiento, funciones, instrumentos, reglamentos y cualquier

otro que forme parte de los controles internos.
[Link] los mecanismos de control de las cuentas de los estados financieros y su exactitud.
[Link] la autenticidad de los documentos que respalden los informes financieros examinados.
[Link] final a la gerencia

III: Resultados esperados

Los resultados serán en base a los términos de referencia TDR

1. Evaluado los manuales de procedimiento, de funciones, instrumentos, reglamentos y otros,
apegados a la función del Auditado.
2. Evaluados los registros contables y sistemas contables utilizados.
3. Evaluada los criterios utilizados en la utilización de los recursos del auditado
4. Comprobar la razonabilidad de la información contable examinada.
5. Comprobar las transacciones que se han efectuado durante el periodo a evaluar.
6. Informe final y de recomendaciones

IV: Principales actividades a realizar

1. Validar con su compañía la oferta técnica y económica propuesta.

2. Reuniones iniciales de coordinación y planeación del trabajo.
3. Revisión de documentación y realización de la auditoria en las instalaciones del Auditado
4. Elaboración y revisión del informe borrador
5. Discusión y emisión del informe final
6. Entrega de carta a la gerencia sobre recomendaciones al control interno y otros asuntos.

V. Metodología

Nuestro servicio de auditoría incluye:

1. Revisión documental
2. Revisión de información electrónica
3. Entrevista con el gerente de finanzas
4. Elaboración de informe final y recomendaciones a la gerencia (Junta Directiva)

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 AUDITORIA I

[Link] de Trabajo

VII. Aspectos
administrativos Nuestras
responsabilidades
- Garantizar que las operaciones realizadas por el Auditado sean examinados y evaluados en esta auditoría.
- Guardar sigilo y confidencialidad por la documentación proporcionada a nuestro equipo de trabajo.
-Garantizar personal en sus oficinas y/o la facilitación de documentación para ser evaluada en las
oficinas del auditor (Consultor).
- Cumplimiento de alguna otra regulación requerida por el cliente.

VII. Oferta Económica

a. La contratación de los servicios de auditoría Financiera se llevará a efecto una vez se realice la firma
del contrato y se propone tenga un periodo de duración de 15 días hábiles.

b. Los honorarios de estos servicios es de Tres Mil dólares netos (U$3,000.00).

c. La forma de pago de los servicios serán el cincuenta por ciento a la firma del contrato, un
segundo desembolso del cincuenta por ciento una vez aprobado y recibido el Informe Final.
d. Nuestra oferta incluye los costos por traslado, y verificación in situ de
documentación. Falta de pago de los servicios
En caso de falta de pago, nos reservamos el derecho de: a) suspender la ejecución de nuestros servicios,
(b) cambiar las condiciones de pago establecidas bajo esta oferta, (c) poner fin a nuestros servicios. Si
elegimos suspenderlo, tales servicios no serán reanudados hasta que su cuenta sea pagada como
establece el acuerdo. Por otra parte, si elegimos poner fin a nuestros servicios por la falta de pago, la
Oficina está obligada a que nos compense por todo tiempo invertido y reembolsarnos todos los costos
hasta la fecha de terminación.

Mecanismos de Ejecución
Llevaremos a cabo nuestros servicios de conformidad con los términos expresamente señalados
en esta oferta, incluyendo todas las normas profesionales aplicables. Por lo tanto, nuestros servicios
serán valorados únicamente de conformidad con tales términos y normas. Cualquier reclamo de
no conformidad debe ser claramente y convincentemente indicado.

Solución de controversias

Lic. Celedonio Morales Jiménez 18

 AUDITORIA I
En caso de ser contratados, las diferencias que surjan entre las partes en lo relativo a la
interpretación de esta propuesta, durante la vigencia de la misma, se someterán a un diálogo de
confianza mutua entre los contratantes.

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 AUDITORIA I

Si persisten la(s) diferencia(s), de conformidad entre las partes se nombrará un árbitro que será persona de
notoria representatividad, designada de común acuerdo entre las partes.
Apreciamos de antemano la oportunidad de poder participar como oferente de los servicios de
auditoría Financiera (aquí queda definido la naturaleza)

Muy
atentamente, Juan Chico los
Palotes CPA
Miembro 1234

Las Grandes Firmas Mundiales de Auditores Independientes, son entre otras:

1-PriceWaterhouseCoopers
(PWC) 2-Arthur Andersen
3- Ernst & Young
4- KPMG Peat
Marwick 5-Deloitte
Touche
6-Grant Thorton

Consecuencias de la falta de Independencia del Auditor Independiente:

1-Rechazo del Informe de

Auditoría. 2-Litigios contra la
Firma.
3- Sanciones contra la Firma.
4- Pérdida de la Confianza por parte de los inversionistas
y el público. 5-Pérdida de Clientes.
6- Integridad, Objetividad y Criterio afectados.

¿Qué es la Independencia? R/ Estar libre del control o influencia de otras personas, actuando con
integridad y objetividad.

Requisitos del AICPA sobre comunicación al comité de auditoría:

1- La responsabilidad del auditor de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas (Carta Confirmatoria).
2- Políticas contables significativas y transacciones inusuales.
3- Estimaciones contables y criterios adoptados por
la gerencia. 4-Ajustes de auditoría significativos.
5- Otra información adicional.
6- Desacuerdos con la gerencia.
7- Consultas con otros contadores.
8- Temas importantes analizados con la gerencia antes de
la retención. 9-Dificultades en el trato con la gerencia.
10-Fraude y actos ilegales

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 AUDITORIA I

Ajuste : Arreglar una cuenta en la que se refiere a la verificación de la exactitud de las

partidas registradas en el Debe o en el Haber y su verdadero monto.

Cuando se preparan los papeles de trabajo el auditor debe recordar que estos deben estar destinados
para satisfacer las necesidades y las circunstancias de cada auditoría.

Cuando se le pide realizar una auditoría por primera vez, el Contador Público hace consultas
acerca del auditor predecesor, siendo este un procedimiento necesario porque el auditor predecesor
proporciona al auditor sucesor información que le ayudará a determinar si el trabajo del predecesor
será o no utilizado y si en opinión de este la estructura de control interno de la entidad ha sido
satisfactoria, sin embargo el auditor sucesor debe conseguir permiso la posible entidad a auditar
para entrar en contacto con el auditor predecesor.

El trabajo del auditor interno podría ser utilizado por los auditores externos cuando incluye un estudio
y evaluación de la estructura del control interno.

El auditor debe examinar las Actas de la Junta Directiva hasta la fecha del informe de auditoría para
cerciorarse de que no hallan ocurrido hechos posteriores discutidos, aprobados o decididos por la
Junta Directiva de carácter significativo que puedan afectar la razonabilidad de los estados
financieros examinados y el PCGA relativo al negocio en marcha de la entidad contable.

Si bien es cierto que la auditoría financiera se basa en el alcance significativo de sus pruebas, muchas
veces no se analizan el porcentaje ideal del 70% debido a la cantidad o voluminosidad de partidas
pequeñas lo que ocasionaría mucho tiempo invertido en dependencia de las circunstancias las
pruebas pueden alcanzar un 40 ó 50% como mínimo en dependencia de los factores de riesgos
inherentes y a las debilidades de control interno detectadas.

El ajuste modifica los resultados de un período, es decir las utilidades o pérdidas ya sea
incrementándose o disminuyéndolos y las Reclasificaciones son ordenamientos de cuentas de
balances y resultados mal clasificadas que no afectan o inciden en los resultados del período, siendo su
objeto obtener una adecuada agrupación en los estados financieros.

Actos Ilícitos o Ilegales : Son violaciones o incumplimientos a leyes o disposiciones administrativas.

Irregularidades : Actos premeditados o intencionales durante la gestión administrativa de un

empleado o funcionario en el desempeño de sus funciones que
violentan los controles internos establecidos así como las políticas,
normas y procedimientos de una empresa.

Error : Equivocación por lo general relacionado con la aritmética (cálculos de

sumas, restas etc) o el cometido por los empleados o funcionarios de
una empresa en el desempeño de sus funciones pero sin dolo
(intención de cometerlo) y lo hacen por falta de capacidad o por
desconocimiento.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 21

 AUDITORIA I
La entidad a través de sus funcionarios o empleados puede preparar algunos papeles de trabajo del
auditor externo ya que ahorran tiempo al despacho o firma de auditoría lo que conlleva a menores
costos por invertirse menos

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 AUDITORIA I

tiempo, además de que conocen mejor su sistema y la objetividad no se pierde debido a que
estos papeles son sujetos a revisión selectiva de parte del auditor externo para ver si están correctos
o no.

Los programas de trabajo contienen el detalle de los procedimientos de auditoría para alcanzar
los objetivos del examen según el tipo de auditoría que se está realizando.

Las técnicas de auditoría son métodos de investigación que el auditor utiliza para lograr la
información y comprobar y emitir una opinión.

El archivo corriente o de ejecución contiene papeles de trabajo que demuestran los

procedimientos de auditoría ejecutados con las evidencias obtenidas.

La Sumaria expone el detalle de los componentes con los saldos de cada una de las cuentas que
conforman los rubros de los estados financieros.

Los Informes de Control Interno o Carta de Gerencia la presentación de los mismos es con base al SAS # 55

TERMINOS CONTABLES:
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS) = ISA
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS) = IAS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) = GAAP
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS = GAAS
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA = SAS
DECLARACIONES SOBRE NORMAS CONTABLES = FAS

ISA = INTERNATIONAL STANDARS ON AUDITING (#35 HASTA

1995) IAS = INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS
GAAP = GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES
GAAS = GENERALLY ACCEPTED AUDITING STANDARDS
SAS = STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS (#91 HASTA
ABRIL/00) FAS = FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS (#137
A JULIO/99)
AICPA = AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS
INSTITUTO DE CONTADORES PUBLICOS DE LOS ESTADOS
UNIDOS.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Desarrolle las Siguientes Preguntas
1. Explique los fines que alcanza la auditoria
2. Describa el flujo que sigue toda auditoria.
3. A la par de la pregunta anote ( VP- AC- AP) Cuestionario de control interno ,
general programa de auditoria por cuentas, escritura de

Lic. Celedonio Morales Jiménez 23

 AUDITORIA I
constitución, declaración de IR,
Entrevistas al personal de dirección, organigrama, sumaria, informe de
auditoria
4. Cuáles son las semejanzas de la auditoría interna y externa
5. Explique la diferencia entre Auditoria Interna y Auditoria Externa

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 AUDITORIA I

6. Qué significan las Siguientes Siglas NAGA, NIAS, NIC, PCGA, NEPAI, NCTI, IFAC,
IASC, IIA, NAGUN
7. Cuáles son los conocimientos teóricos que debe tener un socio de despacho de Auditoria
8. Diseñen una Oferta Técnica -Económica de Servicios Profesionales para una Auditoria para una
Empresa que Comercialice Repuestos, Partes y Accesorios de Vehículos.

UNIDAD II
ETICA PROFESIONAL DEL
CONTADOR PÚBLICO
Objetivo Específico

Estudiar el concepto ética y estudiar el código de ética profesional de los contadores para que le
sirva de guía en el desempeño honesto de su profesión en el campo de los servicios que brinda al
público.

2.1 Naturaleza y Contenido de la Ética Profesional

a) Concepto de Ética
b) Ética y Moral
c) Ética y Derecho
d) Qué es Profesión
e) Que es Ética Profesional
f)Objetivos de la Ética Profesional
2.2 Principios Éticos y Principios Éticos Profesionales
2.3 Codigo de Etica de los Contadores Públicos de Nicaragua

El deber y la necesidad de proyectar a nuestra profesión a mayores niveles de credibilidad y

autoridad, han motivado al Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua a realizar una profunda
actualización al "Código de Ética Profesional ", no porque hayan cambiado los fundamentos de
carácter moral que le dieron origen, sino por la necesidad de adaptarlo a las condiciones
cambiantes de una profesión dinámica, cuyo campo de acción se hace cada día más amplio.

Mediante el Código de Ética Profesional el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua da un

importante paso en el objetivo común de mejorar los niveles de integración de nuestra profesión y
de sus postulados a nivel Interamericano, bajo estricto apego a los lineamientos de la Asociación
Interamericana de Contabilidad.

Constituye la esencia del Código, su concepción de la universalidad de los principios de ética y las
Lic. Celedonio Morales Jiménez 25
 AUDITORIA I
normas morales, de lo cual se deriva que los principios básicos de ética comprenden los deberes que el
hombre tiene para su creador, para con los demás hombres y para consigo mismo, y que las normas
que rigen la moral, o sea las que tratan de

Lic. Celedonio Morales Jiménez 26

 AUDITORIA I

las reglas que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal, son universales en el tiempo y el
espacio y nadie puede eximirse de su cumplimiento.

I.ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO A NIVEL INTERAMERICANO:

Sobre el tema de ética profesional, se han realizado a nivel interamericano importantes, valiosos y muy
notables estudios por destacados tratadistas, cuyos aportes fijaron el desarrollo de esta materia que se
remonta a más de 35 años. Entre ellos son de destacar la "Ética Profesional del Contador" (C.P.
John L. Carey, II Conferencia Interamericana de Contabilidad) los "Principios Básicos de Ética
Profesional del Contador" (C.P. Anselmo González Labrada - XIV Conferencia Interamericana - de
Contabilidad), así como Enrique Zamorano, quien en la XX Conferencia Interamericana de
Contabilidad, propuso tres principios básicos:

1)El deber que tiene todo Contador Público ante la sociedad y sus clientes o patrocinadores, de
actuar con preparación y calidad profesional, servirles con lealtad, sostener un criterio libre e
imparcial, guardar el secreto profesional y rechazar tareas que no cumplan con la moral.

2) El deber de respetar a sus colegas y colaboradores y asegurar la calidad de los servicios

profesionales que presta, fomentando la formación y desarrollo profesional de sus colaboradores.

3) El deber ante la profesión de dignificar la imagen profesional a base de calidad y mantenimiento

de las más altas normas. II. TÉRMINOS USADOS EN EL CODIGO DE ETICA. Los aportes de esos
estudiosos, constituyeron sólidos elementos de apoyo para la elaboración del Código de Ética
Profesional de Nicaragua. Algunos de los términos regularmente utilizados en el Código de Ética
Profesional, son definidos a continuación:

Ética: Parte de la filosofía que trata de los deberes del hombres y de la moral. Es por consiguiente
una ciencia del obrar, de la conducta, del comportamiento.

Moral: La ciencia que trata de las reglas que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal.
Ética Profesional: Comprende los principios éticos y las normas morales que deben regir la
conducta del miembro activo de una profesión específica.

CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO DE NICARAGUA. Código de Ética Profesional:
Conjunto de principios de ética y normas morales para los profesionales de la Contaduría Pública
que han sido recopilados a fin de poseer una serie de reglas que permitan normar la actuación de
todos los miembros del Colegio en ejercicio profesional tanto en forma dependiente como
independiente.

Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua: Institución gremial creada por la ley y publicada en la
Gaceta #94 de Abril 30 de 1959. Contaduría Pública: Es la profesión' del Contador Público, cuyos
conocimientos, entrenamiento y estudios especializados se adquieren en universidades legalmente
constituidas y reconocidas por las instancias reguladoras de la educación superior en nuestro
país. .Sus servicios se ofrecen al público y pueden ser de diferente naturaleza. El ejercicio del Contador

Lic. Celedonio Morales Jiménez 27

 AUDITORIA I
Público se encuentra regulado por la Ley para el Ejercicio del Contador Público y su Reglamento, y el
Código de Ética Profesional. Contador Público Autorizado: Toda persona que haya recibido el título de
"Contador Público", que puede dar fe de los asuntos concernientes a los ramos de su
competencia, debidamente autorizado por el Ministerio de Educación y que haya cumplido con los
requisitos que establece la Ley

Lic. Celedonio Morales Jiménez 28

 AUDITORIA I

para el Ejercicio de Contador' Público y su Reglamento. Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos de Nicaragua: Órgano ejecutivo 'de dirección del Colegio de Contadores Públicos de
Nicaragua nombrado por la Asamblea General de miembros activos del mismo.

[Link] GENERALES Y ALCANCE.

Organismo del Colegio, integrado por tres miembros activos que tengan autoridad moral, ampliamente
demostrada, requerida para tales cargos, con el propósito de vigilar el cumplimiento de los 'principios
de ética y normas morales, que todos los miembros deben observar.

Es ferviente deseo del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, que la adopción y

cumplimiento de los principios básicos de ética profesional mencionados en el presente Código sean
observados permanentemente por los profesionales de la Contaduría Pública en pro de su
enaltecimiento personal y profesional, para que sirva de instrumento de valoración de nuestra
profesión y de nuestros miembros por parte de la sociedad en general, que sirva de guía a todos
aquellos profesionales de diversas disciplinas en la orientación y ejercicio de sus respectivas
actividades. Por ello se deja expresada la alta gratitud a los honorables miembros de la Comisión que
desarrollaron esta noble labor, así como a las Juntas Directivas de los períodos 1995- 1 996 Y 1996-
1997 por su empeño voluntad para qué el presente Código sea realidad.

1. Las presentes normas de este Código son aplicables a los miembros activos del Colegio de
Contadores Públicos de Nicaragua, los cuales están en el deber ineludible de ajustar su conducta a
dichos principios y normas, independientemente al medio social en que desenvuelven sus
actividades, relaciones con el público en general con sus colegas profesionales, con la clientela a la
cual prestan sus servicios ya sea que actúen individualmente o como integrantes de un Firma de
Contadores Públicos Autorizados.

2. Toda mención de Contador Público o Contador Público Autorizado en el presente Código de Ética
se refiere a los miembros del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.

3. El Tribunal de Honor interpretará aquellos en que exista duda acerca de los principios y normas
morales de ética del Contador.

4. El Contador Público deberá cimentar su reputación en la honradez, laboriosidad y capacidad

profesional, observando los principios y normas de ética profesional mas elevadas en todos sus actos,
así corno el debido decoro en su vida privada.

[Link] Contadores Públicos que posean y ejerzan otra u otras profesiones liberales, deben acatar las
normas de conducta aquí señaladas.

6. El Contador Público que ejerza las funciones de Gerente General, Gerente Financiero,
Contralor, Contador General, Auditor Interno, o que indirectamente realice estas funciones en
una empresa o sociedad de cualquier naturaleza, no podrá simultáneamente actuar como Contador
Publico Autorizado independiente en dicha empresa.

[Link] organismos del Colegio tienen la responsabilidad de .promover altas normas de conducta y
competencia profesional y asegurar que los requerimientos de ética se observen y que la

Lic. Celedonio Morales Jiménez 29

 AUDITORIA I
inobservancia de los mismos se investiguen y se tomen las acciones que procedan, conforme el
procedimiento prescrito en el Presente Código.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 30

 AUDITORIA I

8. Los profesionales deben abstenerse de aconsejar o intervenir cuando su actuación profesional

permita, ampare o facilite actos incorrectos. o pueda usarse para confundir o sorprender la buena
fe de terceros, o emplearse en forma contraria al interés general, a los intereses de la profesión ó
violar la ley.

9. Todos los Contadores Públicos respetarán los principios y normas de ética a que están sujetos,
sin necesidad de presión o sanciones. Es interés de la profesión y de todos sus miembros, que el
público en general tenga confianza de que la omisión en la observancia de los requerimientos de
ética y normas técnicas de la profesión en este país se aclaren y dado el caso se tomen las acciones
disciplinarias.

10. Los miembros activos deben en consecuencia, ser requeridos para mantener su conducta dentro
de las normas de ética y justificar cualquier desviación con respecto a las normas técnicas. El
incumplimiento con los requerimientos de ética o la imposibilidad de justificar las desviaciones
respecto de las normas técnicas pueden constituir faltas profesionales que podrían dar lugar a
acciones disciplinarías.

11. Los profesionales no deben interrumpir sus servicios profesionales sin comunicado a quienes
corresponda con antelación razonable, salvo casos fortuitos o de fuerza mayor.

12. Los profesionales no deben retener documentos o libros contables sin autorización expresa de sus
clientes.

13. Los profesionales deben abstenerse de actuar como catedráticos en institutos de enseñanza
que desarrollen sus actividades de propaganda engañosa o que emitan certificados que puedan
confundirse con los títulos profesionales habilitantes.

14. Se considera falta de ética permitir que otra persona que no sea Contador Público Autorizado,
ejerza la profesión en su nombre o facilitar que alguien pueda actuar como tal, sin serlo.

15. Los títulos y designaciones de cargos en los organismos del Colegio o de otras entidades
representativas de la profesión pueden ser enunciados solamente como relación de antecedentes
o al actuar en nombres de dichas entidades.

16. Los profesionales independientes deben atender los asuntos que les sean encomendados
con diligencia competencia y responsabilidad por los legítimos intereses, bien ya sea de las
entidades o personas que se los confían, como de terceros en general. Constituyen falta de
responsabilidad la aceptación o acumulación de trabajo, cargos, funciones, tareas o asuntos que les
resulten materialmente imposible atender.

17. Todo dictamen, informe especial, certificación, y en general cualquier documento que emitan los
profesionales, debe expresarse en forma clara, precisa, objetiva, completa y de acuerdo con lo
establecido en las respectivas Normas de Auditoria y el presente Código de Ética Profesional.

18. La formulación de cargos contra otros profesionales deben hacerse de buena fe y solo pueden
inspirarse en el celo por el mantenimiento de la probidad y. el honor profesional.

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 AUDITORIA I
19. La implantación del presente Código de Ética Profesional deberá ser asistida por la introducción
de un programa diseñado para asegurar que los miembros activos están conscientes de todos los
requerimientos de ética y de las consecuencias del incumplimiento de los mismos. Esta información
debe ser comunicada a los miembros activos por todos los medios de difusión posibles.

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 AUDITORIA I

[Link] BÁSICOS DE ÉTICA

PROFESIONAL.
1. Al desarrollarse, la actividad del profesional de la contaduría pública en un medio social, está
obligado a cumplir estrictamente normas y preceptos que regulan su conducta. La partes de
su espíritu que siempre le dirá si cumple o deja de cumplir sus deberes es la "Conciencia
Moral", casi podría decirse que, sobran todos los demás preceptos. Por el contrario si no
actúa de acuerdo con su "conciencia moral" el profesional actuará inexorablemente en el
campo de la simulación, ubicado en las fronteras del delito.

Conciencia Moral:
Así como la equidad, y justicia son los postulados básicos de las Normas o Principios de
Contabilidad, estos principios básicos lo son también de la Ética Profesional del Contador
Público. Por otra parte, la equidad y justicia además de asegurar la pacífica convivencia de
los miembros de cualquier comunidad, garantizan y aseguran la prudencia, la armonía, la
sensatez y la sabiduría con que el Contador Público ha de proceder en todas sus actuaciones
profesionales y personales.

Equidad y Justicia:
El Contador Público no puede aceptar ninguna situación, hecho o circunstancia, que imponga
condiciones o amenacen la libre adopción de sus decisiones y el libre ejercicio de su práctica
profesional; en consecuencia, debe preservar su libertad de criterio como un tesoro de valor
imponderable, pues de lo contrario, será esclavo de mezquinos compromisos que desviarán sus
actos del camino de la rectitud y de la corrección.

Independencia:
La responsabilidad moral garantiza el cumplimiento cabal, justo y oportuno de los
compromisos, deberes y obligaciones. Es un principio básico esencial, para que el Contador
Público dé cumplimiento a sus deberes sin ser apremiado y obligado por medio de requerimientos
o sanciones.

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 AUDITORIA I

Responsabilidad:

Lic. Celedonio Morales Jiménez 34

 AUDITORIA I

Este principio es aplicable a todas las opiniones que emita el Contador Público, fundamentalmente en
relación con su dictamen sobre los estados financieros. La objetividad exige imparcialidad,
cualidad que figura incluida en los principios básicos de equidad y justicia. Objetividad: 6. La
veracidad es reflejo de la realidad. Por ella el Contador Público Autorizado actuando de manera
independiente, hace constar todos los datos importantes de que tenga conocimiento en relación
con la situación financiera o con los resultados de operaciones de sus clientes.

La lealtad es la guarda de la fidelidad y de la buena fe, sin que ello represente obligación alguna de
hacerse cómplice con posibles procedimientos deshonestos o incorrectos de un cliente o de un colega.

Veracidad y Lealtad:
Las relaciones de confianza entre un Contador Público y su cliente deben ser respetados. En
consecuencia, el Contador Público Autorizado no informará a nadie asuntos de su cliente, ni usará
éstos para su beneficio personal o de terceros, a menos que tenga la obligación legal de hacerlo.
Confidencialidad:

Asimismo debe garantizar que el personal bajo su control respete y cumpla fielmente el principio
básico de la confidencialidad.

El Contador Público debe desarrollar su labor con diligencia, cuidado y eficiencia de acuerdo con las
normas técnicas profesionales promulgadas o aceptadas por el Colegio de Contadores Públicos de
Nicaragua tales como las Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría con excepción de las
interpretaciones o adecuaciones particulares que se realicen a dichas Normas, estrictamente
aplicables a nuestro medio como efecto de condiciones económicas particulares.

Normas Técnicas:

La aceptación de un contrato profesional, presupone la competencia necesaria para realizarlo. En

consecuencia, el Contador Público Autorizado tiene el deber permanente de mantener sus
conocimientos y capacidad profesional a un nivel adecuado, para asegurar que los usuarios de sus
servicios reciban el beneficio de un trabajo competente basado en un programa de educación
profesional continua.

Actitud Profesional:

La amistad debe existir en alto grado entre quienes se desenvuelven dentro de una misma profesión. El
Contador Público Autorizado tiene la obligación de pertenecer a las asociaciones profesionales que
coadyuven al desarrollo y progreso de la contaduría pública. Finalmente el Contador Público debe
cultivar en forma creciente con sus colegas:
- La Honestidad - La sinceridad - Buena fe - Lealtad - Confidencialidad - Colaboración y. ayuda - Otras
actividades similares Las Relaciones Profesionales:

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 AUDITORIA I

[Link] LAS RELACIONES CON EL

PUBLICO EN GENERAL

Lic. Celedonio Morales Jiménez 36

 AUDITORIA I

[Link] Contador Público en el ejercicio de su profesión debe mantener su independencia de

acción, para no subordinar su criterio ni lesionar su imparcialidad al examinar los estados financieros
de una empresa a la que preste sus servicios.

2. No puede haber imparcialidad ni independencia de acción en la actuación de un contador que

preste sus servicios a un cliente o empresa en forma dependiente o independiente con las cuales
lo unan lazos de consanguinidad, afinidad o asociación ya sea con su propietario, socios
principales o cualquier empleado con participación de importancia en la empresa. Esta falta de
imparcialidad o independencia se extiende a las Firmas de Contadores Públicos organizadas
legalmente como personas jurídicas, de las que fuera 'socio el Contador Público que estuviere
comprendido en los lazos de parentesco aludido.

[Link] Contador Público está en el deber de cuidar celosamente la inviolabilidad de' su

independencia de acción la cual constituye el rasgo esencial de la profesión y por consiguiente,
tendrá pleno derecho de aceptar o no los trabajos para los cuales se le solicite, sin necesidad de
explicar los motivos que lo inducen a rechazados si .así fuere, siendo excepcionales los casos de
requerimiento oficial en que debe justificarse esta actitud. Se sobrentiende que en tales
circunstancias solo aceptará aquellos casos afines con la ética profesional e igualmente con su
independencia y libertad de criterio.

[Link] Contador Público Autorizado actuando de manera independiente, no podrá realizar ningún
tipo trabajo de auditoria en las empresas en que ha trabajado como Contador, sino después de dos
años del periodo que cubrió su propia' actuación como Contador.

5. Ningún Contador Público Autorizado o Firma de Contadores Publicas Autorizados permitirá en la

práctica que un empleado preste servicios a sus clientes que por su naturaleza no puedan ser rendidos
por el o por sus socios.

[Link] hay independencia cuando el Contador Público, recibe en cualquier circunstancia o motivo,
participación directa sobre los resultados del trabajo encomendado y exprese su opinión sobre
estados financieros en circunstancias en las eriales sus honorarios dependan del éxito de la
transacción.

7. El simple hecho de que un Contador Público realice simultáneamente labores de auditoria

externa y de consultoría en administración de empresas,- no implica falta de independencia
profesional, siempre y cuando la prestación de los servicios no incluya la participación del Contador
Público en la toma de decisiones administrativas y financieras.

8. Un Contador Público no debe expresar su opinión sobre estados financieros, salvo que ellos
hayan sido examinados por él por un miembro o empleado de su Firma de Contaduría Pública.

9. Al obtener suficiente información para justificar la expresión de una opinión, el Contador Público
puede utilizar, en parte, hasta el límite apropiado de las circunstancias, los reportes u otras
evidencias del trabajo de auditoria efectuados por otro Contador Público cuya independencia y
reputación el ha de determinar a su satisfacción.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 37

 AUDITORIA I

10. Un Contador Público también puede utilizar en parte, hasta el limite apropiado en las
circunstancias, el trabajo de Contadores Públicos de otros países, pero el Contador Públic6 al
efectuar esto, debe satisfacerse a si mismo que la persona o firma es reconocida e independiente,
que dicho trabajo esta efectuado de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y que
los estados financieros son preparados d conformidad con Principios de

Lic. Celedonio Morales Jiménez 38

 AUDITORIA I

Contabilidad Generalmente aceptados, o son acompañados con la información necesaria para

ajustar dichos estados a las normas y principios antes referidos.

[Link] CON
NEGOCIOS
1. Los Contadores Públicos pueden dedicarse al ejercicio de la contabilidad pública como profesional individual y como
empleado o socio de una firma de Contadores Públicos.

2. El Contador Público no debe desarrollar actividades que resulten incompatibles con el ejercicio profesional. El Tribunal de
Honor del Colegio, a petición de partes interesadas, calificará acerca de la compatibilidad o incompatibilidad a que se refiere
esta norma. Cuando cese la situación que originó la incompatibilidad) el Contador Público previa aprobación del Tribunal de
Honor podrá reanudar sus actividades' profesionales.

3. En los casos de Contadores Públicos que aparte del ejercicio profesional tengan establecimientos comerciales o de algún
modo realicen actos de comerció en forma continuada, éstos deberán eximirse de toda participación directa en la intervención
de las cuentas de personas o entidades comerciales que, por la naturaleza de las transacciones que realicen, pudiesen
reputarse como sus competidores.

4. Ningún Contador Público o Firma de Contadores Públicos se dedicará simultáneamente con su profesión a ningún socio)
ocupación o actividad que pudiera crearle un conflicto de intereses en el desarrollo de sus obligaciones profesionales.

VII. NEGLIGENCIAS
PROFESIONALES.
1. El Contador Público Autorizado será considerado negligente, y por ende culpable de un acto que
desacredite la profesión, si al expresar su opinión respecto a los estados financieros que haya
examinado o al presentar cualquiera. otra información profesional: a) Omita un hecho importante que
conozca o sea necesario manifestar para que los estados o sus informes no desorienten o induzcan a
conclusiones erróneas aunque este rubro o hecho particular no figure en los estados financieros.

b) Disimule o no informe sobre cualquier dato falso importante que aparezca en los estados
financieros y del cual tenga conocimiento.

c) Incurra en negligencia grave en la ejecución de su trabajo profesional o al rendir el informe

correspondiente. No obtiene suficiente información para justificar la opinión que sustente, o No
informe respecto a cualquier desviación grave de los principios contables generalmente aceptados
o acerca de cualquier omisión importante en los procedimientos de auditoria aplicables en las
circunstancias del caso concreto.

En resumen, los informes y documentos que presente el Contador Público, deberán contener la
expresión de su juicio profesional, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a

Lic. Celedonio Morales Jiménez 39

 AUDITORIA I
error.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 40

 AUDITORIA I

2. Un Contador Público no permitirá que su nombre esté relacionado o asociado a estados

financieros sin: a) Expresar una opinión limpia (sin salvedades). b) Expresar una opinión adversa.
c) Expresar una opinión con salvedades. d) Denegar la expresión de una opinión sobre los estados
financieros en su totalidad (abstención de opinión). e) Cualquier otra modalidad prescrita, por las
normas de auditoria generalmente aceptadas.

[Link] los casos contemplados en los incisos b), c) y d) que anteceden, el Contador Público deberá
expresar las razones sobre las cuales basa su opinión.

[Link] todos los casos en los cuales el nombre del Contador Público está asociado con los reportes
financieros, el informe debe contener indicación definida del carácter del examen realizado, y si lo hay,
el grado de responsabilidad que está tomando; en' consecuencia, la sola inclusión del sello y la
firma de un Contador Público no debe considerarse como un acto de fe pública y' no conlleva una
opinión sobre los estados financieros básicos, notas, etc.

5. La opinión profesional de un Contador Público Autorizado debe mostrar los siguientes requisitos
para que pueda considerarse como válida o de fe pública: a) Dictamen (o informes especiales,
conforme las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, y Normas de Auditoria Gubernamental
cuando fuere pertinente). b) Sello conteniendo el nombre y número del Contador Público. c) Firma. d)
Estados financieros o documentos dictaminados.

[Link] informe en que el Contador Público expresa su opinión sobre los estados financieros o
cualquier otra información profesional, debe estar plenamente fundamentado en los resultados
del examen practicado personalmente o por medio de sus delegados conforme a las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas.

7. Ningún Contador Público que ejerza la profesión individualmente o en sociedad podrá emitir un
informe o dictamen sobre determinados estados financieros a la misma fecha y por el mismo periodo
en que simultáneamente están siendo informados o dictaminados por otros Contadores Públicos.
Podrá hacerlo en una fecha posterior aún comprendiendo el ejercicio ya informado o
dictaminado.

[Link] Contador Público que fuere solicitado para informar o dictaminar un estado financiero a una
misma fecha o período contable que haya sido informado o dictaminado por otro Contador
Público sólo podrá opinar sobre los aspectos distintos de los dictaminados anteriormente.

9. Ningún Contador Público expresará una opinión de que los estados financieros se presentan de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, si tales estados contienen
alguna desviación que tenga algún efecto material sobre dichos estados financieros tomados en
conjunto a menos que el Contador Público pueda demostrar que debido a circunstancias no usuales los
estados financieros podrían ser engañosos. Dicho informe debe describir la desviación y los efectos
aproximados de ésta si fuere práctico por los cuales el tratar de cumplir con dichos principios
resultaría en un informe engañoso.

10. Ningún Contador Público bajo ninguna circunstancia tergiversará hechos o datos en la práctica
de la contaduría pública, (independientemente de la naturaleza de sus servicios) ni subordinará su
opinión a terceras personas.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 41

 AUDITORIA I

VIII. SECRETO PROFESIONAL

1. El Contador Público no debe divulgar información alguna que obtenga en el curso de su trabajo lo
cual constituye una violación a las relaciones confidenciales que deben existir entre el y su cliente
o contratante. Se exceptúa la

Lic. Celedonio Morales Jiménez 42

 AUDITORIA I

aplicación de esta regla por los casos en que la información sea expresada por consentimiento escrito
del cliente o contratante o sea solicitada por un tribunal judicial o el tribunal de honor del Colegio
de Contadores Públicos de Nicaragua en relación a situaciones que deba conocer dicha instancia
para los fines del cumplimiento de sus objetivos que involucren directamente al Contador Público
relacionado.

2. Ningún Contador Público Autorizado podrá beneficiarse usufructuando la información que

obtiene en el curso de la auditoria que realice en un negocio o empresa no podrá tampoco comunicar
dicha información a otras personas con intenciones de que se aproveche en igual sentido.

[Link] relación de los profesionales con sus clientes debe desarrollarse dentro de la más absoluta
reserva. Los pr0fesionales no deben revelar conocimiento alguno adquirido como resultado de su
labor profesional sin la autorización expresa del cliente.

[Link] profesionales están relevados de la obligación de guardar secreto profesional cuando

imprescindiblemente deban revelar sus conocimientos para la defensa de su integridad profesional, en
la medida en que la información que proporcionen sea insustituible, para dicho propósito.

IX. DE LA ACTUACION PERSONAL

DE LOS CONTADORES PUBLICOS
1. Ningún Contador Público en el ejercicio de la profesión ni aún en su vida privada, debe cometer
ningún acto que desacredite la profesión, en consecuencia el Contador Público deberá cimentar su
reputación en la honradez, laboriosidad, buenas costumbres y capacidad profesional, observando las
normas de ética profesional más elevadas en todos sus actos, así como el debido decoro en su vida
privada.

[Link]ún Contador Público deberá permitir, ni tolerar que se utilice su nombre de tal manera que
induzca a creer que el Contador asume responsabilidad alguna en relación con proyectos o
informaciones financieras o estimaciones de cualquier índole cuya realización dependa .de hechos
futuros dando la indicación de que trata de predecir o de asumir la responsabilidad de que se realicen
dichas estimaciones o proyectos. Toda asociación o vinculación del nombre del Contador' con
información de esta naturaleza deberá basarse en lo dispuesto por las normas de auditoría
generalmente aceptadas.

X. DE
LAS RELACIONES ENTRE CONTADORES O FIRMAS DE
CONTADORES PUBLICOS AUTORIZADOS EJERCIENDO DE MANERA
INDEPENDIENTE
[Link] Contador Público o Firma de Contadores Públicos, no intentará ofrecer a una persona o entidad un
servicio profesional que esté siendo brindado por otro Contador o Firma de Contadores Públicos,
excepto: Cuando el Contador Público responde a una solicitud de ese mismo cliente. Sin

Lic. Celedonio Morales Jiménez 43

 AUDITORIA I
embargo, si un cliente de auditoría de un Contador Público solicita a otro Contador Público el
servicio requerido, el Contador Público que atienda nueva solicitud de servicio, debe primero
consultar con el otro Contador para cerciorarse de que éste último está enterado de todos los hechos
relevantes al respecto.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 44

 AUDITORIA I

[Link]ún Contador o Firma de Contadores Públicos solicitará o' interferirá con pleno conocimiento
de que así lo hace, el trabajo de clientes de otros Contadores, ni dará información sobre la
conducta de colegas con expresa intención de perjudicarlo en su integridad profesional y
despojarle de clientes. Sin embargo tiene derecho de corresponder a cualquier solicitud de trabajo o
asesoramiento en materia profesional de clientes en demanda de sus servicios como tal.

3. Todo Contador Público se abstendrá de hacer comentarios negativos. sobre colegas, sobre todo
cuando dichos comentarios perjudiquen su reputación y el prestigio de la profesión en general

4. El Contador Público tiene el deber de cumplir con las normas legales vigentes en el
conglomerado social en que ejerce su profesión y ajustar sus actividades profesionales a las
disposiciones y acuerdos con carácter general y obligatorio que dicten los organismos gremiales y
gubernamentales.

[Link] obligación de todo Contador Público enaltecer la profesión actuando con calidad técnica,
ética, probidad y buena fe.

6. El Contador Público a quien otro colega solicite su intervención para prestar servicios .específicos
a un cliente del segundo deberá actuar exclusivamente dentro de los términos contractuales o legales
convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliación de los servicios
originalmente contratados con el Contador Público llamado a colaborar éste no deberá
comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia del Contador Público por
cuyo conducto recibió las instrucciones originales.

7. En las declaraciones de impuestos 'de cualquier tipo que el Contador Público elabore o revise
en el desempeño de su labor. [Link] el deber de sustentarse en información. en base a las leyes
tributarias vigentes en forma veraz y apegada a los datos de la empresa institución o dependencia
correspondiente.

8. Todo Contador Público debe:

a) Ser leal con sus colegas con los que deberá contribuir con toda clase de ayuda moral y profesional.

b) Evitar inmiscuirse sin autorización previa, en asuntos que deban resolver exclusivamente otros
profesionales o colegas.

c)Abstenerse de formular críticas infundadas o injustificadas a sus colegas. d) Tener para sus
colegas todas las deferencias y consideraciones a que son acreedores especialmente cuando tenga
que reemplazarlo en una labor determinada.

e)Hacer llegar a quien patrocina sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva y
de prestigio del Contador Público.

f)Denunciar el ejercicio ilegal de la profesión de la contaduría pública.

g) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
contenidas en la Ley, Reglamentos y el presente Código de Ética Profesional.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 45

 AUDITORIA I

h) No utilizar su conocimiento profesional en tareas que no cumplan con la moral y la ética.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 46

 AUDITORIA I

i)Cuidar las relaciones con sus colaboradores, con sus colegas, y con la institución gremial,
buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesión sino que se enaltezca actuando con
espíritu de grupo.

j) Mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las áreas su ejercicio profesional y

participar en la difusión de dichos conocimientos a otros miembros de la profesión.

[Link] LAS SOCIEDADES DE

CONTADORES PÚBLICOS
1. Los Contadores Públicos, podrán asociarse para el ejercicio de su profesión. Estas sociedades
podrán ser únicamente de Contadores Públicos o incluir a profesionales de otras disciplinas; esto
con el fin de prestar mejor servicio a sus clientes. Los informes relacionados con labores propias de la
Contaduría Pública, serán emitidos a nombre de la sociedad, pero deberán ser suscritos por un
Contador Público Autorizado, socio de la Firma, quien será, responsable personalmente por el
contenido de dichos informes, sin perjuicio de la responsabilidad de la Firma.

2. Las sociedades para el ejercicio de la Contaduría Pública no podrán tener carácter comercial.
Podrán anunciarse como miembros del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, si sus socios
Contadores Públicos, fueren miembro de dicho Colegio y si su constitución estuviere formalmente
registrada en el mismo.

[Link] sociedades de Contadores Públicos no permitirán que personas ajenas a sus socios o empleados
realicen actividades propias de la Contaduría Pública amparadas por su razón social. Toda labor de la
Firma que constituya actividad propia de Contaduría Pública, deberá ser realizada bajo la supervisión
de un socio de la Firma Contador Público, o un Gerente o supervisor también Contador Público. 4.
Falta a la ética profesional la sociedad de Contadores Públicos que en alguna forma conquiste o trate
de conquistar, a empleados de otra firma de Contadores Públicos, sea ésta persona natural o
jurídica. La contravención a esta disposición será sancionada disciplinariamente, previo informe
del Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.

5. La norma del aparte que antecede no se opone a que la Firma de Contadores Públicos contrate a
las personas que por iniciativa propia o en respuesta a publicaciones de la Firma solicitando
persona1, acudan ante ella solicitando empleo.

[Link] sociedades para el ejercicio de la Contaduría Pública. deberán constituirse como sociedades de
personas, (preferentemente civiles), de responsabilidad ilimitada o limitada según lo estimen
conveniente sus socios. Su razón social estará formada por el nombre y apellido o solo el apellido
de uno o más socios Contadores Públicos Autorizados, seguidos o no de la palabra "compañía" o
cualquier otra equivalente. Solo podrán anunciarse como Firma de Contadores Públicos, cuando
tengan como finalidad el ejercicio de la Contaduría Pública. Podrán usar además de la razón social,
una denominación que sugiera 1a actividad a que se dedican.

[Link] nombres de los socios fallecidos podrán continuar figurando en la razón social de la firma a
que hayan pertenecido.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 47

 AUDITORIA I
8. Para ejercer la Contaduría Pública en Nicaragua, las Firmas, además de constituirse en la forma
en que se deja expresado anteriormente, y deberán registrase ante el Colegio de Contadores Públicos
de Nicaragua.

9. Es contrario a la ética profesional que las Firmas de Contadores Públicos ofrezcan al público
servicios especializados que no estén en capacidad de prestar. Cuando el informe del Contador
Público, ya sea emitido a título personal o en nombre de una Firma debidamente constituida y
registrada, esté basado en la opinión o dictamen

Lic. Celedonio Morales Jiménez 48

 AUDITORIA I

de un profesional ajeno a la Contaduría Pública, deberá darse a conocer en el mismo, quién es dicho
profesional, el que deberá ser miembro de la respectiva asociación gremial de su disciplina.

XII. RELACION CON LOS CLIENTES.

1. Todo Contador Público al tiempo de contratar el compromiso de prestar sus servicios
profesionales, debe determinar con el cliente el monto de sus honorarios, tomando en consideración
una base equitativa de manera que por exceso dicha cantidad no resulte lesiva a la dignidad
profesional y por defecto no sea contraria a toda regla de justa competencia. Dichos honorarios solo
serán indeterminados en los casos en que los mismos han de fijarse por los tribunales u otras
autoridades públicas. En ningún otro caso, sus honorarios deben depender de los resultados,
averiguaciones o hallazgos de su trabajo.

[Link] Contador Público Autorizado evitará toda controversia con sus clientes acerca de honorarios, los
cuales han de estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, con el tiempo' que el
mismo o sus ayudantes empleen en esas labores a desarrollar, y el grado de especialización que
se requiere para brindar un servicio satisfactorio.

3. Todo Contador Público tendrá siempre presente que la remuneración de sus servicios en su
ejercicio profesional no constituye el objetivo principal de su actuación; por consiguiente, cualquiera
que sea la suma acordada con el cliente, el contador trabajará para terminar su trabajo dentro de las
reglas de la más alta dignidad profesional.

[Link] ningún caso el Contador Público podrá conceder comisiones o participación alguna en las
utilidades de su trabajo, a clientes, a miembros de la Contraloría General de la República y otros
organismos gubernamentales, o a personas extrañas a los miembros de su firma. Igualmente en ningún
caso podrá aceptar comisiones o recompensas de cualquier índole de persona alguna, a cambio de
sugerencias emanadas de su trabajo de la cual resultare beneficiada esa persona.

[Link] contrario a las reglas de ética profesional del Contador Público cotizar sus servicios a precios
notablemente inferiores de los justos para hacer competencia a otros colegas. También es
contrario a dichas reglas, su participación en licitaciones caracterizadas por abiertas
competencias de precios con otros colegas para la consecución de un trabajo.

6. Los profesionales no deben utilizar ni aceptar la intervención de gestores para la obtención de

trabajos profesionales.

[Link] profesionales no deben tratar de atraer los clientes de un colega, empleando para ello
recursos, actos o prácticas reñidas con el espíritu del presente Código de Ética.

[Link] asociaciones entre profesionales constituidas para desarrollar actividades profesionales

deben dedicarse como tales, exclusivamente a dichas actividades.

9. Constituye violación a los deberes inherentes al estado profesional y en consecuencia. se

considera infracción al presente Código de Ética, el hecho de que un miembro activo aun no
estando en el ejercicio de las actividades específicas de la profesión haya sido condenado

Lic. Celedonio Morales Jiménez 49

 AUDITORIA I
judicialmente por un delito económico. . XIII. CONTROVERSIAS CON LOS CLIENTES Toda controversia
con el cliente acarrea resultados negativos a la ética profesional y sobre todo cuando la misma tiene
su origen en cuestiones de honorarios por consiguiente, es recomendable evitar todas

Lic. Celedonio Morales Jiménez 50

 AUDITORIA I

las controversias y sólo en los casos que no sea posible evitarlos deberá recurrir a los tribunales
ordinarios. El Contador debe ser siempre agradable con el cliente y sus empleados aún en los
casos en que éstos no deseen cooperar con el curso de su trabajo y que ellos no son dependientes
suyos. Debe ser cuidadoso y ajustar su horario de trabajo al que rige en la empresa en la cual
presta sus servicios profesionales salvo acuerdo contrario con el cliente.

XIV. PRESENTACI
ON DEL INFORME AL
CLIENTE
El Contador debe procurar una clara identificación del representante legal del cliente al cual presta
sus servicios a fin de no incurrir en errores al presentar el informe correspondiente, el cual por su
carácter confidencial solo debe ser dirigido a dicho representante.

XV. ALCANCE DEL TRABAJO

1. El Contador Público al contraer la obligación de realizar un trabajo, debe aclarar a su cliente el alcance del mismo, a fin de
evitar desacuerdos en las buenas relaciones que deben existir entre uno y otro. Sin embargo, cuando por razones imprevistas
que fueren advertidas por el Contador en el curso del desarrollo de su labor éste estime insuficiente el tiempo prefijado para la
entrega del informe, podrá notificar por escrito el impedimento a su cliente con la debida anticipación. a fin de acordar la prórroga
a que hubiere lugar, la cual una vez acordada, librará de toda responsabilidad al contador actuante.

2. El Contador Público deberá puntualizar en que consistirán sus servicios profesionales y cuando se encuentre con alguna
circunstancia que no le permita seguir desarrollando dichos servicios, en la forma originalmente propuesta, deberá comunicar
por escrito dicha circunstancia a su cliente en forma inmediata.

[Link]ÓN Y
CAPACIDAD PARA REALIZAR EL
TRABAJO
1. Es requisito para que el Contador Público acepte prestar sus servicios profesionales poseer el entrenamiento técnico y la
capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales en forma satisfactoria, en consecuencia, el Contador Público no
deberá aceptar tareas para las cuales no esté capacitado.

2. En la prestación de cualquier servicio se espera de! Contador Público un verdadero trabajo profesional por lo que siempre
tendrá presente las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo especifico que esté desempeñando.
Actuará así mismo, con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.

3. El Contador Público podrá consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero
nunca deberá proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate a menos que sea con conocimiento
de los interesados.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 51

 AUDITORIA I

XVII. NECESIDAD DE LOS

SERVICIOS DE UN CONTADOR
PÚBLICO
El Contador público deberá analizar cuidadosamente las verdaderas necesidades que puedan
tenerse de sus servicios, para proponer aquellos que más convengan dentro de las circunstancias y los
intereses de su cliente o empleador. Este consejo deberá darse en forma desinteresada y estará
basado en los conocimientos y la experiencia del profesional.

XVIII. PROPIEDAD DE LOS PAPELES

DE TRABAJO.
El Contador Público tiene el derecho de propiedad sobre los documentos originales de trabajo.
Este derecho se complementa con el deber que tiene todo Contador Público de conservarlos
ordenadamente para los fines de determinar la verdad y la justicia en cualquier caso en que fuere
necesario proteger derechos que pudieran ser de otro modo afectados. El deber del Contador Público
de conservar los mencionados documentos caducará solamente cuando los derechos y las
obligaciones que pudieran ser afectados por los mismos hubieren prescrito de acuerdo con la ley
aplicable a cada caso.

XIX. DEL CONTADOR PÚBLICO

AL SERVICIO DEL SECTOR
PRIVADO.
1. El Contador Público debe mantener la lealtad e integridad con la empresa privada en la que presta sus
servicios en calidad de profesional dependiente o independiente.

2. El Contador Público debe tener presente que su actuación profesional en la empresa donde trabaja
conduce a tomar decisiones que puedan repercutir hacia terceros, por lo que al emitir sus opiniones deberá
hacerlo con libertad de criterio.

XX. EL CONTADOR PÚBLICO

Lic. Celedonio Morales Jiménez 52
 AUDITORIA I

AL SERVICIO DEL SECTOR

PÚBLICO
1. El Contador Público al servicio de entidad o empresa del sector público nacional, deberá
conducir su actuación con lealtad y con absoluta imparcialidad, ya que están de por medio los altos
intereses del Estado y de la colectividad.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 53

 AUDITORIA I

2. El Contador Público en el desempeño de la función pública debe mantener independencia de

criterio y ofrecer el mayor grado de objetividad e imparcialidad. Sus actuaciones e informes deben
basarse en hechos debidamente comprobables.

3.E] Contador Público no debe valerse de la función que desempeñe en la administración pública para
conseguir directa e indirectamente beneficios personajes.

4. El Contador Público que desempeña un cargo en el sector público no debe participar en la

planeación o ejecución de actos que puedan calificarse de deshonestos o indignos o que originen o
fomenten la corrupción en la administración pública.

5. El Contador Público debe actuar objetivamente y sin influencias de ningún tipo de ideología política.

[Link] CONTADOR PÚBLICO EN LA

DOCENCIA
i. El Contador Público únicamente deberá prestar su concurso a centros o instituciones de enseñanzas
que estén legal, técnica y éticamente habilitados para ello. ii. El Contador Público que desempeña en
alguna institución el cargo de docente, tendrá como objetivo mantener las más a1tas normas
profesionales y de conducta y contribuir al desarro1lo y difusión de los conocimientos propios de la
profesión.

iii. El Contador Público que imparte cátedra debe orientar a sus alumnos para que en su futuro
ejercicio profesional actúen con estricto apego a las normas de ética profesional

iv. Es obligación del Contador Público cuando actúa como catedrático, mantenerse actualizado en
las áreas de su cátedra a fin de transmitir al alumno los conocimientos más avanzados de 1a materia
existente en la teoría y práctica profesional.

[Link] Contador Público debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso, instándolos
permanentemente a su constante superación.

vi. El Contador Público en la exposición de su cátedra podrá referirse a casos reales o concretos de
los negocios, pero se abstendrá de proporcionar información que identifique a personas o empresas o
instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos sean del dominio público o se cuente
con la autorización expresa para el efecto.

vii. El Contador Público en sus relaciones con los alumnos deberá abstenerse de hacer comentarios
que perjudiquen la reputación o prestigio de alumnos, catedráticos, otros contadores públicos y
profesionales en general.

viii. En sus relaciones con la administración y autoridades de la institución en que ejerza como
catedrático, deberá ser respetuoso de la disciplina prescrita, sin embargo, debe mantener una posición

Lic. Celedonio Morales Jiménez 54

 AUDITORIA I
de independencia mental y un espíritu crítico en cuanto a la problemática que plantea el desarrollo de
la ciencia o técnica objeto de estudio.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 55

 AUDITORIA I

ix. El Contador Público cuando actúa como catedrático, deberá cooperar en la preparación
eficiente de los contadores públicos, que además de ser buenos profesionales, sean comprometidos
con determinados valores de libertad, ética, democracia, justicia social, identidad, nacionalidad,
tolerancia, respeto a la dignidad de la persona, entre otros y además, calificados para tener una
visión integral de la cultura, de las ciencias, de las artes, de la historia y del mundo en que
viven y se desarrollen.

XXII. DE LA PROPAGANDA Y
OFERTA DE SERVICIOS
[Link]á reñido con la ética de la profesión, la oferta de servicios o solicitud de trabajo profesional por
circulares o avisos en los periódicos o cualesquiera otros medios de publicidad, así como por
entrevistas no basadas en previas relaciones profesionales.

2. Se viola la ética profesional en los casos que se ofrecen servicios profesionales en forma
ostentosa en tamaño y contenido en anuncios periodísticos y de revistas, radiales, de televisión y en
cualquier otro medio de difusión. La publicidad exagerada con fines de lucro o autoelogio menoscaba la
tradicional dignidad profesional del Contador Público.

3. No se considerará publicidad ni oferta de servicios, profesionales los siguientes tipos de publicaciones:

a) A visos solicitando personal para la oficina del contador o para sus clientes.

b) Avisos comunicando el cambio de domicilio profesional del Contador Público o Firma de

Contadores o de Asociaciones con Firmas nacionales o extranjeras o complementación profesional de
cualquier índole.

c)Avisos comunicando el cambio de razón social, cuando se trate de una Firma de Contadores o de
Asociaciones o complementación profesional.

d) Las inscripciones en la guía de teléfonos y otras similares, limitada al nombre o razón social del
Contador Público, al tipo de servicios, domicilio, número de fax y teléfono y el nombre de la firma
extranjera al que está asociado o que representa en el país. e) Anuncios de apertura o su
dedicación al ejercicio profesional individualmente o en asociación. f) Los trabajos técnicos que
elaboren los Contadores Públicos, ni los folletos o boletines que con una presentación sobria y sencilla
circulen exclusivamente entre su personal, clientes y personas que expresamente lo soliciten.

g) La divulgación de obras, artículos en los medio de difusión, trabajos o estudios de

investigación, práctica profesional, de orientación o de información, que representen temas de
interés general o de la profesión.

XXIII. DE LA
Lic. Celedonio Morales Jiménez 56
 AUDITORIA I

PUBLICIDAD
IMPERSONAL

Lic. Celedonio Morales Jiménez 57

 AUDITORIA I

El Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, deberá efectuar la publicidad de carácter

impersonal que sea conveniente según su criterio para beneficio de la profesión. Así que en los casos
necesarios en virtud de esta regla, podrá publicar el Colegio, en orden numérico los nombres y
direcciones de todos sus miembros activos sin distinguir ni mencionar de manera especial alguno de
ellos. Igualmente debe procederse para las firmas registradas en el Colegio de Contadores
Públicos.

XXIV. DE LAS ASESORIAS A LOS CLIENTES Y PRACTICAS

DE SERVICIOS GERENCIALES
1. El Contador Público Autorizado debe actuar con integridad y objetividad y ser mentalmente
independiente, mientras lleve a cabo un trabajo de consultoría gerencial.

La integridad y objetividad son características personales que garantizan que el resultado del
trabajo y las recomendaciones pertinentes estén libres de prejuicios y que éstas sean de una
naturaleza imparcial.

El Contador Público debe aceptar solamente aquellos servicios gerenciales en las cuales puede
mantener una actitud independiente. El Contador Público Autorizado no debe tomar decisiones que le
correspondan a la gerencia general. 2. Estos servicios deberán llevarse a cabo por personas
competentes en el uso de la técnica y del proceso analítico en general sobre los asuntos técnicos que
estén bajo su consideración.

Es competencia en lo que respecta a la práctica de servicios gerenciales, la habilidad para identificar y

definir las necesidades del cliente, utilizar propiamente la técnica y el proceso analítico, aplicar los
conocimientos en asuntos técnicos bajo consideración, comunicar efectivamente el resultado del
trabajo y ayudar en la implementación de las recomendaciones.

3. Los servicios gerenciales deben llevarse a cabo con cuidado y celo profesional. Esto requiere que
los Contadores Públicos lleven a cabo cualquier trabajo con diligencia y atención apropiada. El cuidado
y el celo profesional requiere también el que cualquier servicios se lleve a cabo dentro de las reglas del
presente Código de ética profesional que rigen la conducta de los Contadores' Públicos de
Nicaragua.

4. Si el Contador Público tuviera dudas de que el trabajo no va a resultar en beneficio para su

cliente, entonces debe notificar]e sus dudas al cliente antes de aceptar el servicio solicitado.

El Contador Público debe considerar si su cliente desea sus recomendaciones positivamente y si esta
capacitado para implementarlas. Si el Contador Público determinara que su oferta no está en
posición de poder implementar sus recomendaciones cualquiera que fueran las razones, entonces
esta situación evitará la realización de los beneficios que se anticipan de la encomienda y por lo
tanto, esto debe ser un factor determinante para decidir sobre la aceptación del trabajo. .

5. Antes de aceptar la prestación de un servicio el Contador Público debe informarle a su cliente

todos los asuntos significativos del mismo.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 58

 AUDITORIA I
6. Todo trabajo de consultoría gerencial debe ser planificado, supervisado y controlado con el debido
cuidado.

[Link] asuntos más significativos relacionados con el resultado del trabajo deber ser debidamente
documentados antes de ser sometidos al cliente. Las recomendaciones principales al igual que los
logros alcanzados en el trabajo

Lic. Celedonio Morales Jiménez 59

 AUDITORIA I

se deben de comunicar al cliente al finalizar el trabajo conjuntamente con cualquiera limitación y dudas
que hayan surgido durante el transcurso del mismo.

En resumen es aconsejable preparar un informe final al cliente una vez concluido, el trabajo para
asegurarse que el resultado del mismo y las recomendaciones fueron comunicadas. Los informes
deben responder a los objetivos y el alcance del trabajo y describir las diferentes alternativas
consideradas por el Contador Público al igual que el razonamiento que se utilizó para llegar a las
recomendaciones.

[Link] DE HONOR

1. Las infracciones a las normas contenidas en el presente Código, serán juzgadas por el Tribunal de Honor.

2. En el ejercicio de sus atribuciones el Tribunal de Honor actuará como Juez e interpretará los
deberes y obligaciones establecidas por el presente Código, y considerará también, las normas
jurídicas pertinentes. Sus decisiones configurarán jurisprudencia que mantenga vivas las reglas
establecidas en este Código y las soluciones prudentes y ponderadas en los conflictos de orden
profesional.

3. El Tribunal de Honor podrá sancionar, conforme a su prudente arbitrio y equidad, toda infracción
a las normas de este Código por vía de prevención, censura pública, suspensión y eliminación del
registro social.

4. La prevención consiste ei1 advertir al profesional la falta cometida y en exhortarlo a no reincidir

en ella. Se cumplirá por oficio suscrito por el Presidente y Secretario del Tribunal de Honor.

[Link] censura pública, es una declaración formal de la falta cometida y de la calificación que
merece del tribunal. También se comunicará por oficio suscrito por el Presidente y Secretario Tribunal
y se aplicará en los órganos del Colegio.

6. La suspensión y expulsión del Colegio, serán propuestas por el Tribunal de Honor a la

asamblea General Extraordinaria.

7. Para la validez de las decisiones del Tribunal de Honor se requiere la conformidad con la
mayoría de sus miembros, por lo menos y ellas serán apeladas ante la Asamblea General
extraordinaria y la de esta ante el Ministerio de Educación Pública.

8. La confirmación o revocación de las decisiones del Tribunal de Honor o de la Asamblea General

serán publicadas en los órganos del Colegio y en los principales diarios de la capital.

9. Las sanciones solo serán aplicables oyendo a los profesionales que hayan de ser sujetos a ellas.
El procedimiento será sumario y escrito y cuando hubiere hechos controvertidos, la prueba de
ellos deberá producirse dentro del término de diez días improrrogables. Cerrado el período de
pruebas procederán los alegatos de las partes, en la forma que acuerde el Tribunal de Honor y
substanciado ello, se adoptará decisión.

10. Las decisiones del Tribunal de Honor pueden afectar a los profesionales no afiliados al Colegio,

Lic. Celedonio Morales Jiménez 60

 AUDITORIA I
pero en estos casos, sólo proceden las sanciones de prevención y censura pública.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 61

 AUDITORIA I

11. El Tribunal de Honor se integrará con tres miembros que hayan cumplido al menos 15 años de
ejercicio activo de la profesión, ser de reconocida solvencia moral, y serán electos por la Asamblea
General Ordinaria, por el periodo de un año en el ejercicio de su mandato.

12. El Tribunal de Honor ejercerá sus atribuciones con plena autonomía y el quórum de sus
reuniones se formará con la asistencia de por 10 menos dos de sus miembros.

XXVI. RESPONSABILIDAD ETICA.

La responsabilidad ética surge de la falta de observancia de los principios y de las reglas de conducta
ética. La falta de observancia puede consistir en una acción o una omisión. Acción cuando se
realiza algo en oposición a los principios éticos y omisión, cuando no se hace lo que se debe de
acuerdo con los mismos. Tales responsabilidades de orden moral afectan tanto al profesional como a la
profesión. Para el profesional puede derivar eventualmente en responsabilidad de orden civil, toda vez
que se hayan ocasionado daños de orden civil, ya sea en forma deliberada o por negligencia. También
puede derivar en responsabilidad de orden penal cuando haya habido la comisión de delitos
castigados por la ley penal.

Las reglas morales y por lo tanto la ética profesional no se impone por la fuerza, por la coerción, sino
por medio de la persuasión, la ética nos exige una conducta irreprochable, pero voluntariamente,
de acuerdo con nuestra conciencia moral. No obstante el gremio procura hacerlo obligatoria,
imponiendo a sus miembros mediante la aceptación voluntaria de estos de un código de ética, o de
las reglas de conducta ética en aras del mejoramiento de los servicios y prestigio de la profesión.

Tal es el sentido que ha de darse a la amonestación, la suspensión temporal y la expulsión del gremio
previstas en el presente Código. Sin embargo, cuando las faltas cometidas son de tal gravedad que
configuran delitos castigados por las leyes comunes o por la ley profesional, las sanciones aplicables no
solo serán de orden moral, sino lo serán también de orden profesional y eventualmente civil y penal.
Dé hecho las sanciones profesionales, civiles y penales, constituyen en el fondo sanciones
morales.

XXVII. SANCIONES
Las sanciones a las violaciones del presente código de ética profesional estarán regidas por las
disposiciones que a este respecto establece la Ley de Contador Público, su Reglamento, el Código de
Ética, así como las resoluciones del Tribunal de Honor. El Tribunal de Honor del Colegio de
Contadores Públicos de Nicaragua podrá aplicar sanciones a sus miembros en los siguientes
casos:

1. Que se compruebe haber transgredido deliberadamente cualquiera de los preceptos

consignados en este código o haber ocasionado daños materiales o morales a otro colega o a terceras
personas.

2. Que ejecute o intervenga en actuaciones deshonrosas para la profesión, abusivas de su ejercicio,

que signifiquen su descrédito o que sean incompatibles con la dignidad y cultura de la profesión. 3. Que

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 AUDITORIA I
acepte "modificaciones o alteraciones en los documentos contables que alteren su veracidad para
beneficiar ilegalmente a sus clientes con perjuicio al Estado o a terceros.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 63

 AUDITORIA I

4. Que deje de respetar y cumplir escrupulosamente, en el ejercicio de sus actividades profesionales,

todos y cada uno de los principios establecidos en este Código y la Ley y Reglamento respectivo
de la profesión de Contador Público.

Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida,

evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y
estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda corresponderle.

Como consecuencia de la recepción de una denuncia, al respecto debe haber una investigación para
determinar los hechos debe haber una audiencia y si es necesario debe haber sanciones en contra
del miembro individual. Los puntos siguientes dan orientación sobres los procedimientos que
podrían usarse para administrar acción disciplinaria.

1. Las denuncias en contra de la conducta de miembros individuales serán investigadas por el Tribunal de
Honor.

2. Si, como resultado de la investigación: a) No hay evidencia suficiente de que exista falta
profesional la denuncia debe rechazarse. b) Si hay suficiente evidencia de la falta profesional, debe
realizarse la audiencia respectiva. 3. La audiencia deberá operar de manera similar a la usada en los
procedimientos judiciales y determinar si ha habido falta profesional y las sanciones, si es el caso que
se impondrán.

Los siguientes son ejemplos de sanciones que el Tribunal de Honor puede imponer dependiendo
de las circunstancias de cada caso.

a) Amonestación privada oral o escrita.

b) Amonestación pública oral o escrita.
c) Multa pecuniaria.
d) Suspensión temporal para ejercer en determinadas áreas. e) Suspensión temporal de la membresía
f)Expulsión del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
g) Aviso a las autoridades competentes de las violaciones a la Ley y Reglamentos que rigen el ejercicio
profesiona1.
[Link] establecerse un procedimiento adecuado para facilitar la audiencia de apelaciones contra
decisiones del Tribunal de Honor. Se recomienda que el procedimiento de apelaciones incluya
previsiones que le permitan operar de manera independiente y libre de prejuicios.

6. Las violaciones al presente Código de Ética prescriben a los cinco años de producido el hecho.

7. La prescripción se interrumpe por los procesales tendientes a la dilucidación o esclarecimiento

del hecho violatorio, por la comisión de otra violación al presente código o por la existencia de
condena en juicio penal o civil.

8. La prescripción continua, se suspende o se interrumpe separadamente para cada uno de los

partícipes del hecho violatorio.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 64

 AUDITORIA I
[Link] los poderes públicos o las instancias judiciales requieran información sobre antecedentes de
miembros activos del Colegio, la información a suministrar quedará a criterio del Tribunal de Honor,
excepto la expulsión del Colegio como miembro.

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 AUDITORIA I

XXVIII. OPINIONES DEL TRIBUNAL DE HONOR

Las opiniones y resoluciones del Tribunal de Honor interpretando cualquiera de estas normas,
formarán palie de las reglas de ética. La Junta Directiva y el Tribunal de Honor les darán adecuada
publicidad a toda interpretación que el citado Tribunal de Honor formule sobre dichas normas.

XXIX. PROCEDMIENTO ANTE EL TRIBUNAL DE HONOR PARA DILUCIDAR LITIGIOS

1. El Tribunal de Honor actuará para conocer los cargos formulados contra un miembro del
Colegio, a fin de determinar la veracidad de los cargos.

[Link] toda la información, el Tribunal de Honor determinará a base de estudio del

expediente, si hay una controversia real en cuanto a los hechos, que de probarse establezcan la
probabilidad de conducta antiética.

3. La vista se celebrará previa notificación del demandado por lo menos con 15 días de antelación.
La notificación incluirá copia de la denuncia formulada ante. el Tribunal de Honor.

[Link] debido a causa justificada una de las partes demandante no compareciere a una vista para
la cual ha sido debidamente citada, dicha parte podrá dentro del plazo de ocho (8) días solicitar por
escrito que se reabra el caso y continúe 'el procedimiento. Si dicha parte no puede justificar su
incumplimiento, el Tribunal de Honor podrá disponer del" procedimiento con la evidencia que se haya
sometido o que este ante su consideración.

5. El expediente de un case en controversia sobre el que haya mediado una decisión inculpatoria, deberá
incluir:

a) Todas las alegaciones, mociones y fallos interlocutorios del Tribunal de Honor sobre el caso. b) Toda
la prueba recibida o considerada como evidencia por el Tribunal de Honor, las objeciones en torno a la
prueba aceptada como evidencia y las decisiones sobres tales objeciones y las excepciones a estas
últimas, y c) Deberán exponerse por separado las determinaciones de hecho y las conclusiones de
derecho que integren la decisión del Tribunal de Honor. La decisión del Tribunal de Honor deberá
mostrar correlación y coherencia entre los hechos y el derecho recomendado a aplicarse.

XXX. ORGANISMOS ENCARGADOS DE HACER CUMPLIR LAS NORMAS DEL PRESENTE CODICO DE ETICA
.

1. El Tribunal de Honor 2. La Junta Directiva 3. La Asamblea General

El procedimiento de los organismos citados para aplicar las sanciones es el siguiente:
1. De carácter informativo y resolutivo:
El Tribunal de Honor a requerimiento de la Junta Directiva
2. De carácter resolutivo:
El Tribunal de Honor La Asamblea General
3. De carácter ejecutivo: La Junta Directiva

Lic. Celedonio Morales Jiménez 66

 AUDITORIA I

ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Elabore un Análisis Resumido y expóngalo ante sus compañeros lo que interpreto la sección que le
correspondió sobre el código de Ética del Contador
Discuta con sus compañeros de grupo cuales son más aplicados en orden de importancia a la
labor de la Auditoria. Valor 10 Puntos

Lic. Celedonio Morales Jiménez 67

 AUDITORIA I

UNIDAD III
NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS
3.1 Definición de normas de auditoria
3.2 Clasificación de las normas de auditoria generalmente aceptadas
3.2.1Normas generales o personales
3.2.2Normas relativas a la ejecución del trabajo
3.2.3Normas relativas al informe o dictamen

Objetivo Específico
Entender la necesidad del conocimiento y uso de las normas internacionales de auditoria como
instrumento clave en que se fundamenta el contador públicos para la prestación de los servicios de
auditoria con calidad, diligencia y profesionalidad.

NORMAS DE
AUDITORIA
La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a
los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen que
cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los requisitos personales y
profesionales del auditor, además de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito
de lograr un buen nivel de calidad en el examen. Así mismo indican lo concerniente a la elaboración del
informe de auditoría.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 68

 AUDITORIA I

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

• Capacidad Profesional
• Objetividad e indepencia
• Confiabilidad
• Incompatibilidad de funciones
• Cuidado y Esmero Profesional
• Designacion del personal
Normas Generales • Control de Calidad

• Planeacion
• Programas de Trabajo
• Archivo Permanente
• Evaluacion del control interno
• Obtencion de Evidencia
• Expediente
• Cumplimiento de Leyes y Regulaciones
Normas de Ejecucion • Papeles de trabajo
• Supervision de Auditoria

• Oportunindad y comunicacion de resultados

• Estructura del informe
• Tono constructivo del informe
• obtividad del informe
• Estrcutura de evaluacion del control interno
Nomras de • discusion de informe (carta de gerencia)

Informe

[Link] Generales
Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza personal y están relacionadas con las
cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de
auditoría.

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Son Normas Generales:

Lic. Celedonio Morales Jiménez 70

 AUDITORIA I

1 Capacidad Profesional
El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para
planear, organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad
profesional.
Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantemente en todas las áreas
relacionadas con su carrera.

Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos como:

a) conocimiento de métodos y técnicas aplicables
b) conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas
internacionales de auditoría.
c) Habilidad para comunicarse.
d) Experiencia en el ramo.
e) Título profesional correspondiente.
[Link] e Independencia
El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta
independencia de criterios en la elaboración del informe de su examen.

La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad más importante. La pérdida de tales
condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su
credibilidad.

El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la auditoría con el máximo grado de
imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su
independencia.
En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal, que le permita a la actividad
de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.

Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de intereses en las áreas
auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar
operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades.

[Link] del trabajo de Auditoría

El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de sus funciones, aún
después de haber concluido sus labores y solo harán del conocimiento de su trabajo a su superior
inmediato.

En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la Constitución de la república obliga a

la Contraloría a hacer públicos los resultados, so pena de declararla cómplice si no lo hace.

4. Incompatibilidad de Funciones.
El personal de Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u
organismos sujetos a su examen. Ni practicarà auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean
económicos o personales.

5. Responsabilidad y Cuidado Profesional

Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el
desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente
su criterio para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de
trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.

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 AUDITORIA I

5. Designación del personal para la Auditoría

Antes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito, mediante una credencial, el equipo
responsable de su ejecución, el cual ejercerá su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y
preparados para ese fin.
7. Control de Calidad.

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 AUDITORIA I

Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una supervisión constante del
trabajo, de la preparación continua de los auditores, capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para
que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones.

[Link] de Ejecución
Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las medidas de calidad del
trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.

Son normas de ejecución:

1. Planeación de la auditoría
El trabajo de auditoría debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mínimo de
esfuerzos y con la mayor economía. El plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc.
El plan de auditoría reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse, las instituciones probables a auditarse, el
alcance de las mismas y hasta los cálculos económicos.
2. Planeación específica de la Auditoría
Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de trabajo específico. Este debe contener:
a) El objetivo general del trabajo
b) Objetivos específicos
c) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el período.
d) Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar.
e) Recursos necesarios, materiales y humanos.
f) Etc.
3. Programa de Auditoría
Para cada auditoría específica se deberá elaborar el programa de auditoría que incluya los procedimientos a aplicarse, su
alcance y personal designado para ejecutar la auditoría.
Los programas de auditoría deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen, modificaciones,
mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida aprobación por parte de los responsables o superiores.

[Link] Permanente
Para cada entidad u organismo se organizará un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la información
básica que pueda ser utilizada en futuros auditorías o exámenes especiales.
El archivo permanente contendrá copias o extractos de la información aplicable a la empresa u organismo y principalmente:
a) Disposiciones legales y normativas
b)Manuales, organigramas y reglamentos internos.
c)Estatutos de constitución de la empresa.
d)Contratos a largo plazo
e)Análisis del activo fijo.

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PAPELES DE TRABAJO
DEL AUDITOR
Los papeles de trabajo son documentos obtenidos y cedulas elaboradas por el auditor que dan
prueba fehaciente de la labor desarrollada, es decir en ellos queda plasmado todo el examen y/o
trabajo efectuado por el auditor conforme a normas, procedimientos y técnicas aplicadas y
contienen:

1- cedulas sumarias, de detalles, analíticas, sub analíticas, de observaciones, de puntos pendientes, etc.

2- Documentación obtenida y/o preparada por el cliente o auditado (escrituras de

constitución, testimonios o declaraciones juradas, organigramas de la entidad, memorandos
internos de la empresa, controles internos, manuales y procedimientos, estados financieros de la
entidad, conciliaciones bancarias, etc.)

Cedula Sumaria : Es donde agrupamos cuentas homogéneas (similares) de una partida

específica, ej: Sumaria de Caja y Bancos (agrupamos todas las sub cuentas
que lo conforman)

Sub Cedula : Son cedulas que se derivan de las cedulas de detalle o de las cedulas
analíticas son anexos para complementar dichas cedulas.

Cedulas de Detalle : Donde detallamos la integración o conformación del saldo de una partida específica.

Papeles de Trabajo : Los índices de los papeles de trabajo (Pt´s) son códigos que les asignamos
puestos en rojo a todos nuestros documentos y cedulas elaboradas para
referenciarlas entre sí, hacerles su índice lógico para su archivo en el
expediente y/o legajo, facilitando así su revisión (de los papeles de trabajo) así
mismo se hace uso de “marcas” que no son más que símbolos que dan
información adicional (por ejemplo de que fuente obtuvimos los datos, si
estos fueron o no cotejados contra los libros legales o estados financieros de la
compañía, si se verificaron las extensiones aritméticas de sumado, etc.)

Prueba Sustantiva : Son las que sustentan el trabajo de auditoría según el procedimiento
empleado, nos dan la validez de la información proporcionada por el sistema
contable de la empresa.

Prueba de Procedimientos : O de Cumplimiento son de carácter comprobatorio, verifican la información

suministrada o los saldos obtenidos de las cuentas contables.

La diferencia entre ambas estriba en que las Sustantivas son de carácter crítico; analizan
investigan y validan la información (van más allá que las de procedimientos) y las de
procedimientos son comprobatorias limitadas a verificar la información obtenida.

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Proceso de la Auditoría : Aceptación y Continuidad

Movilización
Planificación
Ejecución
Finalización

Lic. Celedonio Morales Jiménez 75

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Auditoría Financiera : Sumaria

Comparación o Analítico de las
Variaciones Relación, Detalle o
Integración Cancelación de Saldos
Trabajo de Detalle
Cálculos Globales

Conformación de Expedientes o Legajos de Trabajo:

Despacho Auditoría Interna

Legajo Corriente Papeles de Trabajo
Legajo Administrativo Papeles Generales
Legajo Acumulativo Expediente Continuo de Auditoría ECA

Tipos de Controles : Generales (Sistema de Información)

De Monitoreo (Administración del Negocio)
De Aplicación (Fundamento directo a los objetivos de control)

Controles Claves : Conjunto mínimo de controles que cumplen con todos los objetivos de auditoría.

Objetivos de Control : Totalidad de los

Registros Exactitud de
los Registros Validez
de los Registros
Acceso restringido a los activos y registros

Objetivos de Auditoría : Totalidad

Exactitu
d Corte
Existenci
a
Ocurrenci
a
Valuació
n
Derechos y Obligaciones.

Pruebas de Control : Pruebas Analíticas

Pruebas de Detalle (Sustantivas)

La alta confianza en los controles posibilita cumplir con los principios fundamentales

de auditoría: 1-Comprender y planificar para superar las expectativas del cliente.

2- Eficaz administración del trabajo.
3- Maximizar la eficiencia de la Administración

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 AUDITORIA I
del trabajo. 4-Administración efectiva del Riesgo.
5- Utilización y Desarrollo eficaz de los recursos (humanos y técnicos).

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6- Comunicación con el cliente.

7- Evaluación del trabajo para identificar áreas
de mejora 8-Utilización de la tecnología con
eficiencia.

[Link]ón del Control Interno

Se deberá efectuar una cuidadosa comprensión y evaluación del Control Interno de la entidad u
organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para
determinar las áreas que necesitan un examen más detallado, y para establecer la naturaleza,
oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de
auditoría.

Control Interno : Son controles establecidos para el resguardo de los bienes y activos de una
empresa, por áreas y/o rubros específicos, además maximizar los mismos para
efectos de obtener mayores beneficios económicos para la entidad (mayores
utilidades)

El auditor evalúa el control interno para darse cuenta de cómo funciona la empresa, si esta bien
o mal, si tiene muchas debilidades importantes propicias para posibles fraudes y así determinar
el alcance de las pruebas y procedimientos a utilizar (que tanto se va ha profundizar en la auditoría a
desarrollar)

El examen al control interno de la entidad se debe efectuar al iniciar la auditoría para sentar las bases y
el parámetro del trabajo a seguir, es decir el alcance que dará a sus pruebas (si se ampliara a
determinado porcentaje, será selectivo o total en un 100%) es decir para determinar si se hará
una auditoría específica, especial, selectiva o integral, para lo cual primeramente hay que
entrevistarse con el Gerente General o con un funcionario competente de la empresa y
posteriormente con cada uno de los funcionarios específicos involucrados directamente con cada una
de las áreas a examinar.

El dictamen de auditoría es donde se informa de los resultados obtenidos a las máximas autoridades de
la compañía sobre el trabajo desarrollado, conteniendo la razonabilidad o no de los estados financieros
de la entidad.

6. Evaluación del cumplimiento

de las leyes y Reglamentos Aplicables
En la ejecución de toda auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables a los sistemas de administración financiera y otras áreas de la entidad. Esta norma es
aplicable más al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento, so pena de
sanciones si no lo hacen.

7. Obtención de Evidencia suficiente,

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Competente y Pertinente
El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la aplicación de
procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios, conclusiones y
recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deberá conocer con propiedad, las diferentes
técnicas de recopilación de evidencias que existen en auditoría, como son: la observación, el examen
físico, la confirmación, el recálculo, indagación al cliente, la documentación y el análisis.
Además de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditoría.

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[Link] de Trabajo de Auditoría

Toda información que soporta el proceso de auditoría y el informe, estará documentada en los
papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su
informe de auditoría, por tanto, debe conocer y dominar con profundidad las técnicas para la
elaboración de cédulas de trabajo: sumarias y de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las
marcas y saber utilizar los índices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.

PAPELES DE TRABAJO
DEL AUDITOR
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas
profesionales, el contador público debe conceder
importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para
cumplir con esta finalidad, debe en primer término,
efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal
que facilite la rápida localización y entendimiento fácil
por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando

reflejan en forma clara los datos significativos contenidos
en los registros, los métodos de comprobación utilizados
y la evidencia adicional
necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar
claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a
incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer
amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir
en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el
contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y
su opinión respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos
en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a
revisión.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente
del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán
hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera
que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los

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 AUDITORIA I
preparó.

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 AUDITORIA I

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectuó el
examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin
la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de
trabajo.

PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
o cliente y ejercicio a revisar
o fecha
o nombre y apellidos del sujeto
o objeto de los mismos
o cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado

CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES

o Evidencia que los estados contables y
demás información, sobre los que va a opinar
el trabajador, están de acuerdo con los registros
de la empresa.
o Relación de los pasivos y activos,
demostrando de cómo tiene el auditor evidencia
de su existencia física y valoración.
o Análisis de las cifras de ingresos y gastos
que componen la cuenta de resultados.
o Prueba de que el trabajo fue bien
ejecutado, supervisado, revisado.
o Forma el sistema de control interno que ha llevado el
auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para
revisar las pruebas sustantivas.
o Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
o Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

NO DEBEN CONTENER:

o no ser copia de la contabilidad de la empresa

o no ser copia de los estados financieros
o no ser copia de la auditoria del año pasado.

ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
o El nombre de la compañía sujeta a examen
o Área que se va a revisar
o Fecha de auditoria
o La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de
quienes lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.

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 AUDITORIA I
o Fecha en que la cédula fue preparada
o Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo

Lic. Celedonio Morales Jiménez 83

 AUDITORIA I

Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas

o
a donde pasan
o Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
o Fuente de obtención de la información
o Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica
debe concordar con las sumarias y estas con el balance de
comprobación.
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO
o ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoria?
o ¿se puede presentar esta información de forma mejor?
o ¿debe darse algún dato más para su comprensión?
1. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El
uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas
machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia
con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la
delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así
también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador
público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a

través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y
registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe
ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna
información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional
excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -
y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto
como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos
para llegar a su dictamen.

PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la
prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es
irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse
confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto a
la información que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda

obligado al secreto profesional que estipula no revelar por
ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan

Lic. Celedonio Morales Jiménez 84

 AUDITORIA I
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo
autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Lic. Celedonio Morales Jiménez 85

 AUDITORIA I

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso
o Papeles de uso continuo.
o Papeles de uso temporal.
Por su contenido
o Hoja de trabajo.
o Cédulas sumarias o de Resumen.
o Cédulas de detalle o descriptivas.
o Cédulas analíticas o de comprobación.

POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su
utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para
un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a
plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles
se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se
refieran.

POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados
como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de
auditoria papeles clave cuyo contenido esta más o menos definido.
Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de
planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están:
o Planificación de auditoria
o Hojas de trabajo
o Cédulas sumarias o de resumen
o Cédulas de detalle
o Cédulas narrativas
o Cédulas de hallazgos
o Cédulas de notas
o Cédulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área
auditada. Entre los que figuran:
o Estados financieros
o Conciliaciones bancarias
o Manuales
o Organigramas
o Planes de trabajo
o Programación de actividades
 Informes de

Lic. Celedonio Morales Jiménez 86

 AUDITORIA I
labores Las cédulas de auditoria se pueden considerar de
dos tipos:
o Tradicionales.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 87

 AUDITORIA I

o Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es
estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:
o Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
o Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por
cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres
son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.
MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA
MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO
Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran
a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil
lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar
cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos,
se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca
cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras
correspondiente contra el auxiliar relativo.
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un lado la
trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como
el proceso de revisión por parte del supervisor.
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide
periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no haya
confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben
utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación inmediata en
las partidas en las que fueron anotadas.

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO SIGNIFICADO
Ù Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
£ Cotejado contra libro mayor
? Cotejado contra libro auxiliar
¥ Verificado físicamente
» Cálculos matemáticos verificados
W Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
H1-n Hallazgo de auditoria

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 AUDITORIA I
C/I1-n Hallazgo de control interno

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 AUDITORIA I

P/I Papel de trabajo proporcionado por la Institución

INDICES DE REFERENCIA

Para facilitar su localización, los papeles de

trabajo se marcan con índices que indiquen
claramente la sección del expediente donde
deben ser archivados, y por consecuencia
donde podrán localizarse cuando se le necesite.
En términos generales el orden que se les da
en el expediente es el mismo que presentan las
cuentas en el estado financiero. Así los relativos a
caja estarán primero, los relativos a cuentas por
cobrar después, hasta concluir con los que se
de orden. refieran a las cuentas de gastos y cuentas

Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, números,
letras
A ambos.
o la combinación de Caja y bancos
A continuación seB presenta unCuentas
ejemplo porde
cobrar
índices usando el método alfabético-numérico por ser el de uso
C Inventarios
mas generalizado en la práctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos,
las letras dobles Uindican cuentas
Activo fijo
de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
W Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar La letra o número: Para las
BB Cuentas por pagar cuentas de:
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas de pasivo
RR Créditos diferidos
ARCHIVOS
SS Capital y reservas
10 Ventas de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos:
Para la conservación
20 Costos de ventas
permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes:
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
50 Otros gastos y productos.
PERMANENTE
Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de
auditoría por ser de interés continuo y cumplirá los siguientes
propósitos:
o Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 90

 AUDITORIA I

o Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas,
organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la República y
leyes aplicables.
Entre la información que contendrá el archivo permanente está:
o Leyes y normas
o Organigramas
o Políticas y manuales
o Detalle de personal clave de la Corte

MODELO SUMARIA DE ACTIVOS

Nombre Auditado: Importadora Jiron Elaborado:

Cedula: SUMARIA DE ACTIVOS Supervisado:
Periodo: BG-1

AJUSTE Y RECLASIFICACION

Marcas

Marcas

Marca

Marca
Saldos
INDICE SUMARIA SALDOS AL ___ DEBE HABE S/Auditoria
Corrientes R
A Efectivo Caja y Bancos

94,500.00 B Cuentas y Documentos por Cobrar

60,000.00

C Inventarios 51,000.00
D Pagos Anticipados 10,000.00
No Corrientes
E Planta y Equipo Neto 36,000.00
F Otros Activos 1,000.00

C$ -
$252,500.00 C$0.00 - C$ -
T

FUENTE:
MARCAS SIGNIFICADO OBSERVACIONES
T Suma Vertical
Ω Cotejado Con Libros Mayores Auxiliares
 verificado contra documentos

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 AUDITORIA I

MODELO SUMARIA DE EFECTIVO EN CAJA Y BANCO

Nombre Auditado: Importadora Jiron Elaborado:

Cedula: SUMARIADE EFECTIVO Supervisado:
Periodo: A

AJUSTE Y RECLASIFICACION

Marcas

Marcas
SALDOS AL 31

Marca

Marca
SALDOS AL 31 DicBRE 2013 S/N
INDICE SUMARIA Dic 2013 DEBE HABER AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO
A-1 Efectivo en Caja 8,000.00

A-2 Caja Chica 3,000.00

A-3 Banco Cuenta Corriente C$ 45,500.00
A-4 Banco Cuenta Corriente U$ 25,650.00
A-5 Banco Cuenta de Ahorro C$ 12,350.00

C$ -
$94,500.00 C$0.00 C$ -
-
T

FUENTE:
MARCAS SIGNIFICADO OBSERVACIONES
T Suma Vertical
Ω Cotejado Con Libros Mayores Auxiliares
 verificado contra documentos

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 AUDITORIA I

[Link] del Equipo de Auditoría

El equipo de Auditoría permanecerá en las oficinas de la entidad examinada hasta la conclusión del
trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores no podrán comenzar otro trabajo, si
el primero no ha concluido, ni abandonarán el trabajo encomendado para continuarlo otro día, a
menos que sea por fuerza mayor y que está debidamente autorizado.

10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda

El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la máxima autoridad auditada, donde esta da fe
de haber entregado toda la información solicitada.

11. Supervisión de la Auditoría

El trabajo desarrollado por los auditores será debidamente supervisado, en forma sistemática y
oportuna y por personal calificado.
El equipo de trabajo deberá ser orientado debidamente de los objetivos, del alcance y de los
procedimientos de auditoría a aplicarse.
Todas las tareas de supervisión deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo, desde la
supervisión realizada en la planeación, en la ejecución y hasta en la fase del informe. Esto garantiza
un control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditoría.

12. Evaluación del Riesgo de Auditoría

Cuando se practica una auditoría financiera, es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo de
auditoría es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos
presentados para su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se
correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo.
Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Detección.

C. Normas del informe

de Auditoría
Establecen todo lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido, tipos y estructura.

[Link] en la comunicación de los Resultados

Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad
auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de
que adopten las medidas correctivas pertinentes.
Los resultados finales deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un informe escrito
aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser discutido con los funcionarios de la entidad
auditada.

En el sector público, se obliga al auditor a que esté en contacto constantemente con el auditado,
permitiendo a éste su derecho a la defensa y al debido proceso.

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 AUDITORIA I

[Link] y Contenido de la Auditoría

Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el alcance y los
objetivos de la auditoría, además, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos
relacionados con los objetivos de la auditoría.
El informe puede ser:
a) Sobre los resultados de una auditoría financiera
b) Sobre los resultados de una auditoría operacional
c) Sobre los resultados de una auditoría especial
d) Sobre los resultados de una auditoría ambiental
e) Etc.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 94

 AUDITORIA I

Si el examen es sobre estados

financieros, la opinión que se expresa
en el informe puede ser:
a)Opinión limpia
b)Opinión con salvedades
c)Opinión adversa
d)Abstención de opinión
En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situación deficiente y
relevante que se determine por medio de la aplicación de procedimientos de auditoría.
Los hallazgos encontrados, en el sector público, deben ser presentados con sus atributos
correspondientes, que son: Condición, Criterio, Causa y Efecto. Además de indicar la opinión del
auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo.
En la determinación de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad" o "Importancia
Relativa" y que es el máximo error posible que el auditor puede permitir para definir si la diferencia
encontrada es o no, significativa y por lo tanto es considerada como hallazgo.
[Link] del Informe de Auditoría
Los resultados de las auditorías se pueden presentar de dos formas:
Tipos Contenido del informe corto
a) Informe Corto 1. Párrafo del alcance
b) Informe Largo 2. Párrafo con salvedades (si las hay)
3. Párrafo de opinión
4. Firma, Fecha

Lic. Celedonio Morales Jiménez 95

 AUDITORIA I

MODELO DE UN INFORME DE AUDITORIA

INFORME DE AUDITORIA EXTERNA

IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA JIRON.

PERIODO: 01 DE ENERO DEL 2015 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015

DICIEMBRE DE 2015

I. INFORME DE AUDITORIA

1. DICTAMEN DE AUDITORIA EXTERNA

2. ANEXO 1: ESTADO DE RESULTADO AUDITADO
3. ANEXO 2: BALANCE GENERAL AUDITADO
4. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. DICTAMEN SOBRE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNODE LA COMPAÑÍA
6. CARTA DE GERENCIA Y SUS OBSERVACIONES Y
RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO

Lic. Celedonio Morales Jiménez 96

 AUDITORIA I

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A LOS SEÑORES SOCIOS

IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA JIRON

PARRAFO INTRODUCTORIO
Hemos Auditado los estados de situación financiera de Compañía IMPORTADORA Y
DISTRIBUIDORA JIRON S.A al 31 de Diciembre de xxx, Balance General y estado de Resultados,
que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestro compromiso consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en nuestra auditoría.

PARRAFO DE ALCANCE

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), las
cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están
preparados de acuerdo con las normas de información financiera. La auditoria consiste en el examen,
con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados
financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestra Auditoria proporciona una base
razonable para sustentar nuestra opinión.

Durante nuestro estudio quisimos conciliar los saldo de los clientes Jardín Infantil y Piscinas Club,
Miscelánea Reyna y El Paraíso, según el contador general de Jardín Infantil y Piscinas Club no
estaban de acuerdo con el saldo confirmado, la carta de confirmación de saldo para Miscelánea
Reyna y El Paraíso no fue enviada, el gerente de la empresa se rehusó a firmarla alegando que estos
representaban los clientes más importante de la empresa y no quería incomodarlos por tal razón no
pudimos verificar la exactitud de los montos debido a limitaciones en el alcance de las pruebas para
esta cuenta , quedando estas cuentas contabilizadas como originalmente las presento esta empresa
en sus Mayores Auxiliares.

PARRAFO DE OPINION

En nuestra opinión, excepto por el efecto que describe el párrafo anterior, los Estados Financieros
(Estados de Ingresos y Egresos y el Balance General al 31 de Diciembre de xxx) antes mencionados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos contables, de acuerdo a normas internacionales
de contabilidad o practicas nacionales relevantes (P.C.G.A) emitidos por el colegio de contadores
públicos de Nicaragua, los montos ajustados de las cuentas afectadas no son relevantes, no
representan grandes diferencia con lo contabilizado, ni afecta la decisiones que la gerencia y la junta
directiva puede tomar partir de esto.

KPMG NICARAGUA
AUDITORES & CONSULTORES
Lic. Juan Carlos Valle
C.P.A – Registro # 1234 Rivas,
07 de Febrero de 2017.
Dirección xxxxxxxxx

Lic. Celedonio Morales Jiménez 97

 AUDITORIA I

DISTRIBUIDORA JIRON
ESTADO DE RESULTADO AUDITADO

DISTRIBUIDORA JIRON
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AUDITADOS
AL 31/12/2015
Expresados en C$ de Nicaragua

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nota 1. Efectivo en caja y

Banco Saldo Inicial antes de
Auditoria
Esta cuenta fue ajustada por las siguientes razones:

Saldo Final Según Auditoria

Nota 2. Cuentas Por Cobrar

Saldo Inicial antes de
Auditoria.
Esta cuenta fue ajustada por las siguientes razones:
Mas

Menos

Saldo Final Según Auditoria

Lic. Celedonio Morales Jiménez 98

 AUDITORIA I

INFORME DE CONTROL INTERNO

Consejo Administrativo y Accionistas.
Importadora y Distribuidora Jiron

He realizado una auditoria al balance general adjunto de la empresa Importadora y Distribuidora Jirón y el estado
de resultado, correspondiente a este periodo. Igualmente he auditado la evaluación de la administración que
acompaña el informe sobre el control interno en el sentido de que la empresa Importadora y Distribuidora
Jirón, han mantenido un control interno ineficaz sobre los informes financieros al 31 de Diciembre del xxxxx
con fundamento en criterios establecidos por COSO. La administración de Importadora y Distribuidora Jirón.,
es responsable de estos estados financieros, de mantener el control interno eficaz sobre los informes y de la
evaluación de la eficacia de dichos controles. Mi responsabilidad es expresar una opinión en relación con estos
estados financieros, una opinión en relación con la evaluación de la administración y una opinión en relación con
la eficacia del control interno de la compañía sobre los informes financieros basados en mi auditoria.
La auditoría se practicó con apego a los Normas Internacionales de Auditoria (NIAS). Dichas normas requieren
que se formule un plan y se realice la auditoria con el objeto de obtener una seguridad razonable en cuanto si
los estados financieros carecen de declaraciones erróneas importantes y si los controles internos se mantiene en
todos los aspectos esenciales. Mi auditoria de los estados financieros incluyo el examen, basado en pruebas
selectivas, de la evidencia que sustenta los importes y las relevancias de los estados financieros, la
evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y las estimaciones contables
significativas manifestadas por la administración, así como la presentación de los estados financieros en
conjunto. Mi auditoria del control interno sobre los informes financieros incluyo el estudio de la compresión del
control interno, la evaluación de la administración, la ejecución de pruebas selectivas y la evaluación del
diseño y efectividad operativa del control interno, así como la ejecución de otros procedimientos que se
consideraron pertinentes según las circunstancias. Creo que mi auditoria provee una base razonable para
mi opinión.
El control interno de la compañía sobre los estados financieros es un proceso diseñado para brindar una certeza
razonable con respecto a la confiabilidad de los informes financieros y a la preparación de los estados financieros
para propósitos externos de conformidad con las normas de información financiera. Un control interno de una
compañía sobre informes financieros abarca aquellas políticas y procedimientos que (1) pertenecen al
mantenimiento de registros que con, nivel de detalle razonable, reflejen con precisión e imparcialidad las
operaciones y disposiciones de los activos de la compañía (2) ofrecen una certeza razonable de que las
operaciones estén bien registradas de manera conveniente para permitir la elaboración de los estados financieros
conforme a las normas de información financiera y que los ingresos y egresos de la compañía se efectúen de
acuerdo con las autorizaciones de la administración y los directivos de la compañía (3) brindan certeza
razonable en relación con la prevención o la detección oportuna de alguna adquisición, o uso o deposición no
autorizada de los activos de la compañía que pudiere tener efecto sustancial sobre los estados
financieros.
Debido a sus limitaciones inherentes, el control interno sobre los informes financieros no puede impedir o
detectar las declaraciones erróneas. Así como las proyecciones de cualquier evaluación de la efectividad hacia
otros periodos en el futuro están sujetas al riesgo de que el control interno resulte ser inadecuado debido a
cambios en las condiciones o de que el grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos pudiera
deteriorarse.
En mi opinión, los estados financieros aludidos previamente presentan de manera objetiva y en todos los
aspectos sustanciales, la posición financiera de Importadora y Distribuidora Jiron. Al 31 de Diciembre del 2015 y
los resultados de sus operaciones de conformidad con los principio de contabilidad generalmente aceptados.
Es también mi opinión que la evaluación de la administración hacia de Importadora y Distribuidora Jiron.
Que mantiene un control interno en ciertas circunstancia efectivo sobre los informes financieros hasta el 31
de Diciembre del 2015, se expresa con cierta objetividad con respecto a COSO.

KPMG NICARAGUA
AUDITORES &

Lic. Celedonio Morales Jiménez 99

 AUDITORIA I
CONSULTORES

Lic. Juan Carlos Valle

C.P.A – Registro # 1234

Rivas, 07 de Febrero
2017 Dirección
xxxxxxxx

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I

En la Contraloría General de la República de Nicaragua, se utiliza la siguiente estructura del Informe

de Auditoría: Informe Largo
1. Fecha del informe y destinatario
2. Párrafo Introductorio
3. Objetivo de la Auditoría
4. Párrafo del alcance y metodología
5. Aclaraciones del examen practicado
6. Conclusión
7. Explicación de resultados
8. Firma

[Link] Constructivo del Informe

Los informes de auditoría deberán provocar una reacción positiva en las conclusiones y
recomendaciones formuladas. No se deberá utilizar lenguaje despectivo ni destructivo, sin dejar de
formular el criterio juicioso del auditor.

[Link] del Informe

Los comentarios y conclusiones deberán presentarse de manera objetiva e imparcial. Presentando la
realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algún funcionario o empleado de la
entidad auditada.

[Link]ón y Razonabilidad del Informe

Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en
forma breve y deben coincidir con los hechos observados. Estas características
permitirán hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones planteadas y efectuar las
evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que se adopten en cada caso.

8. Informe sobre la evaluación del Control Interno

Los auditores deberán informar por escrito los resultados de la evaluación del Control
Interno de la entidad. Este informe podrá incluirse en el Informe de Auditoría o presentarse
por separado; De haber existido limitaciones para su evaluación, el auditor deberá
detallarlo en su informe.

8. Contenido del Informe sobre el Control Interno

El informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar:
1. Que ha examinado los Estados Financieros
2. Que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
3. Que se consideró el Control Interno para determinar los procedimientos de auditoría, con el fin
de expresar una opinión sobre los estados financieros y no para proporcionar seguridad del Sistema
de Control Interno.
4. Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno son
responsabilidad de la Administración.
5. Explicación de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno.
6. Descripción de las políticas y procedimientos importantes del Control Interno

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 AUDITORIA I
7. Definición y alcance del trabajo
8. Definición y descripción de las condiciones observadas
9. Descripción de las debilidades importantes observadas y las recomendaciones correspondientes.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I

9. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentos aplicables.

Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario deben estar estructuradas
conforme a las normas de auditoría y normas específicas. Se deberá señalar todos los casos
importantes de incumplimiento y todos los actos ilícitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir
a un proceso penal.

10. Difusión y Trámite del Informe.

La oficina de Auditoría o el auditor responsable del equipo de auditoría deberá presentar el informe de
auditoría por escrito al funcionario responsable de la entidad auditada y al organismo o autoridad que haya solicitado la
auditoría. Todas las personas auditadas deberán tener conocimiento de los resultados finales de la auditoria efectuada a su
àrea.

ATRIBUTOS GENERALES DEL AUDITOR

El Auditor, sea Gubernamental o privado debe tratar de ser el mejor en su profesión y estar actualizándose constantemente
alrededor de los procedimientos, normas y leyes contables y de auditoría. Sus principales atributos deben ser:
1)Capacidad profesional y técnica
2)Independencia de Criterio
3)Confidencialidad o Reserva
4)Honestidad a toda prueba (Ética).
5)Imparcialidad

ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Importaciones BOSCH con actividad económica compra- venta de Partes Eléctricas para Vehículos
Presenta la Siguiente información de un Balance de Situación y su anexo correspondiente al año terminado 2015.
Y le pide a su equipo de Auditores analicen la información y propongan los ajustes correspondientes,
elaborando las cedulas Sumaria de Balance – Detalle y Analítica que incluye conciliación bancaria. Revise la
información financiera que la empresa le suministra.
Importaciones BOSH
Balance de Situación
Financiera Al 31 de
Diciembre 2015 Expresado
en Córdobas
ACTIVOS PASIVOS
CORRIENTES CORRIENTES
Efectivo en Caja y Banco de America 28.372,50 Cuentas por Pagar 53.398,75
Cuentas y Documentos por Cobrar 73.000,00 Documentos x Pagar 62.200,00
Estimac. P/Cuentas incobrales -1.820,00 Prestamos Bancarios 112.450,00
Inventario Final 255.250,00 Impuestos x Pagar 23.523,00
Impuestos pagados por Adelantado 5.284,95
Deudores Diversos 4.100,00
TOTAL CORRIENTES 364.187,45 TOTAL CORRIENTES 251.571,75
NO CORRIENTES
Terrenos 94.235,00 NO CORRIENTES
Edificios 105.650,00 Prest. Bancarios L/P 150.250,00
Equipos de Oficinas 67.420,00
Mobiliarios 16.554,00 TOTAL PASIVOS 401.821,75
Depreciacion Acumulada -10.171,32
TOTAL PLANTA Y EQUIPO 273.687,68
OTROS ACTIVOS PATRIMONIO
Gastos de Constitucion 12.000,00 Social (1000 Acc.*C$ 100 Valor 100.000,00
Nominal

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I
TOTAL OTROS ACTIVOS 12.000,00 Resultado Periodos Anteriores 80.077,00
Utilidad o Perdina del Periodo 67.976,38 248.053,38
TOTAL ACTIVOS C$ 649.875,13 TOTAL PASIVOS MAS PATRIMONIO 649.875,13

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I

Datos adicionales al caso de estudio:

1. Al revisar los movimientos de Banco al cierre del periodo no se había realizado la conciliación bancaria
a esa fecha, el saldo recibido del BAC es de C$ 25,250.00 según análisis la diferencia con el saldo en los libros
de la empresa se debe a los siguiente: en el estado aparece un depósito de un cliente transferido a favor
de la empresa por C$ 6,300 incluido los intereses por 425.50. , también se encontró dos Notas de débito
que corresponden impresión de chequera por 450 y una multa administrativa por cheque sin fondos por
1,400. También se encontró dos depósitos que no habían sido contabilizados por el banco según minuta No
259785 y No 261474 por C$ 4,600 y C$ 2,580, en el estado de cuenta bancario aún están en circulación los
cheques No 0200104 / 0200108/ 0200115 por C$ 1,650.00, C$ 2,580.00, C$ 3,750.00 este último se encontró
la copia de firma no autorizada.

2. En el área de cuentas por cobrar (Clientes) su saldo es de C$ 52,00, en el análisis que se practicó se
detectó que un pago efectuado a un proveedor P&A MAC SUPPLY por 3,120.40 el departamento financiero se lo
cargo por error al cliente ALBANY COMPANY.

3. En el área de Planta y Equipo se propone los ajustes por depreciación correspondiente en base a la
política contable de la empresa que son 10% para las edificaciones y 20% para los otros activos con un valor de
salvamente del 3% y 2.5% respectivamente.

4. En las cuentas por pagar se encontró que en saldo confirmado al 31 de diciembre del proveedor REPULIC
MACHINE presenta una nota de débito por C$ 556.25 por intereses de pagos atrasados, así también un
descuento por pronto pago de BRIARDALE INC que no había sido registrado en libros hasta la fecha por 125.31

Se pide:
ANEXOS:
Elaborar Cedulas Sumarias/ Detalle/ Analíticas CLIENTES: PROVEEDORES:
identificando los montos para cada una de las ALBANY COMPANY C$ 10.610,40 REPUBLIC MACHINE C$
cuentas. 11.720,60 CONTINENTAL FREIGHT C$ 15.929,20 P &
Analice si hay debilidades de control interno A MAC. SUPPLY C$ 35.637,10
coméntelas PREMIER EQUIPMENT INC C$ 25.460,40 BRIARDALE INC C$ 6.040,85
Proponga los ajustes correspondientes C$ 52.000,00 C$ 53.398,55

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 AUDITORIA I

UNIDAD IV
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA NIAS VERSUS NAGA´´S
4.1. Definición de Nias
4.2. Diferencias y Similitud de las NAGAS Y NIAS
4.3. Objetivo de las NIAS
4.4 Clasificación de las NIAS

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados
financieros. Las NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos
deberán ser interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.

CONCEPTO DE NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (Statements on Auditing Standards) son
interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad
para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA, pero se han convertido
en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de
Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board ASB).

En Colombia las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA) fueron elevadas a categoría
de Normas Legales por el artículo séptimo de la ley 43 de 1990 el cual reza:

De las normas de auditoría generalmente aceptadas: se relacionan con las cualidades profesionales del
Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente
al mismo. [Ley 43, 7° ]

En otras palabras, aunque la Ley no plantea una definición propiamente dicha, se puede afirmar que
las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA) se consideran como el conjunto de
cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Público y todos
aquellos procedimientos técnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoría y al emitir su
dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de
calidad.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I

Son normas de Auditoría todas aquellas medidas establecidas por la profesión y por la Ley, que fijan la
calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar
en el examen. Se refieren a las calidades del Contador Público como profesional y lo ejercitado por
él en el desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe. Las normas de Auditoría se definen
como aquellos requisitos mínimos, de orden general, que deben observarse en la realización de un
trabajo de auditoría de calidad profesional.

El SAS-1 trata en una forma amplia el tema de responsabilidades profesionales del auditor
independiente. Estas responsabilidades son descritas en el contexto de las tres normas generales, las
tres normas de ejecución del trabajo y las cuatro normas sobre la información.

Si tú quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas esté artículo donde se explican las
NIAS, NAGAS, diferencias, y además la última versión de la NIA 200 de diciembre 2009

En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parámetros que guían el trabajo para que
se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad.

En Auditoría es similar, existen normas que regulan o guían el trabajo del auditor, vienen a ser las
bases de todo trabajo de auditoría. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarán, te ayudarán, y serán
tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditoría.

Si continúas leyendo aprenderás que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente deberás
entender para realizar tu trabajo de auditoría.

1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditoría

Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditoría, estas
normas Internacionales, son la base para realizar la práctica de auditoría.

Ejemplo, si se observa los diferentes países existen normas de contabilidad, que se aplican en cada
país. Para que exista un marco común en normas de contabilidad entre los diferentes países, están las
NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas
para valuar los activos, pasivos, patrimonio, y demás cuentas, así como también en materia de
exposición de los estados contables.

Existe una fundación que elabora las NICS, Fundación de IASC (International Accounting Standard
Committee), está fundación tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta
Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El principal
objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas
normas se conocen, como Normas Internacionales de Información Contable.

Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditoría, que los auditores de
los países siguen esas normas para realizar el trabajo de auditoría, para que sea de
calidad. Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.

El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditoría y de aseguramiento internacionales de alta calidad,

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I
promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr
uniformidad en la práctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la
profesión de auditoría.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I

2) Las NAGAS, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Las NAGAS, son las normas de Auditoría Generalmente aceptadas y cada país las regula por sus leyes
y normas. Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en
el desempeño de su función.
Si el auditor sigue estas normas, se estará garantizando los requisitos mínimos de calidad que
deben exigirse al auditor en cuanto a:

a) Características PERSONALES DEL AUDITOR

B) Realización del trabajo
c) Informe que emite

3)Complementos y Diferencias de NIAS

y NAGAS
Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o sí conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve
a cabo un trabajo de calidad.

Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro país, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas
restricciones, y además algunos requisitos adicionales.

Por ejemplo, en algunos países se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de auditores independientes, para
realizar la labor de Auditoría, esto es una norma adicional a las NIAS.

A continuación expongo la última versión 2009 de la NIA 200, y espero que aclare el tema de las diferencias entre NIAS y
NAGAS.

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (ISA) se refiere a la independencia

de las responsabilidades del auditor al realizar una auditoría financiera de estados financieros de acuerdo con las NIAS.

En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y explica la naturaleza y el alcance de una de auditoría
diseñada para permitir al auditor independiente a lograr esos fines. También se explica el alcance, la autoridad y la estructura
de la Nías, e incluye los requisitos estableciendo las responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en
todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir con las NIAS.

NIA. El auditor independiente se conoce como “el auditor” en adelante.

2. Las Nías están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros por un auditor.

Ellas deberán ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a
auditorías de otra información financiera histórica.
3.
Las Nías no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación, reglamentación o de otro

Lic. Celedonio Morales Jiménez 10

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 AUDITORIA I

modo en relación con, por ejemplo, la oferta de valores al público. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de
las establecidas en la Nías.
En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA útiles de tales
circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el
cumplimiento todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales.

Antes de iniciar un trabajo de auditoría debemos considerar las NAGAS y las NIAS, las cuales son necesarias para
mantener una calidad uniformente alta en el trabajo de los auditores.
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica, el cual
creó el marco básico con las siguientes 10 normas:

A continuación explicamos los conceptos más importantes relacionados con las NIAS y las NAGAS

Lic. Celedonio Morales Jiménez 11

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 AUDITORIA I

NAGA´S (Normas de
NIAS (Normas
Auditoria
Internacionales
Generalmente
de Auditoría)
Aceptadas)

El organismo que emite estas normas es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento. El
objetivo del IAASB, es fijar normas de auditoría y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la
convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la práctica
alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesión de auditoría.

Los Estándares Internacionales de Auditoria aplican a la auditoria de los estados financieros y de

otra información y de servicios relacionados. Estos estándares están divididos en nueve grupos con
temáticas similares cada uno de ellos. Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que sí
o sí conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 11

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 AUDITORIA I

Las NAGAS, son las normas de Auditoría Generalmente aceptadas y cada país las regula por sus leyes y
normas. Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el
desempeño de su función.

Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro país, que seguramente abarcan las NIAS, pero
pueden contener algunas restricciones, y además algunos requisitos adicionales.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 11

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 AUDITORIA I

ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
CASO DE ESTUDIO FINAL

CASO DE ESTUDIO [Link]

Objetivo Específico

Aplicar los procedimientos, técnicas, y pruebas de auditoria como instrumentos en el estudio y

evaluación del control interno que ayudan al desarrollo de un trabajo de auditoria de carácter técnico y
profesional.

1.1 Estudio de Caso

Caso. IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA JIRON

El presente caso trata sobre un caso de Auditoria a desarrollarse en “Distribuidora Jirón” por razones de
prestigio profesional, la Auditoria fue encomendada a la firma KPMG NICARAGUA, el cual usted es parte
integral de dicha firma.
La solución del caso, pasa por poner en práctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina de
Auditoria II y sobre los elementos de control interno, por ello el trabajo a desarrollar abarca todo el
proceso estándar necesarios para la culminación de una Auditoria Financiera a Saber:

EXPOSICION DEL CASO

Importadora y Distribuidora Jirón. Es la empresa que ha liderado el mercado nicaragüense por más de
10 años, en la comercialización de productos de consumo masivo de alta calidad.

Representa de manera exclusiva marcas de reconocido prestigio a nivel regional e internacional, entre
las que se destacan: Kelloggs (cereales preparados), Ray-O-Vac (pilas y linternas), Phillips
(iluminación), Anchor representado por Nestlé (leche en polvo),entre otras.

La empresa cuenta con una estructura organizacional, acorde a su magnitud empresarial. Según
información recabada por el supervisor de la firma Geraldine Gómez Gutiérrez, en las oficinas de la
empresa a auditar. Para la debida salvaguarda de los ingresos, la cajera M. Domínguez, emite recibos
oficiales de caja y envía los depósitos al banco con la encargada de limpieza cuando esta dispone de
tiempo libre. El C.P.F de la empresa se mantiene en actividades de apoyo a la venta juntamente con
el chofer. En la empresa hay una caja fuerte donde se guardan los valores y efectivo del cual tiene
llaves, además de la cajera, el gerente financiero y el gerente general.

Debido a la dinámica de la empresa los inventarios adquiridos se contabilizan teniendo como

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 AUDITORIA I
documento contable únicamente la factura comercial original, la que se adjunta al comprobante donde
se registran las compras.

Lic. Celedonio Morales Jiménez 11

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 AUDITORIA I

Los pagos a los proveedores son autorizados por el gerente financiero J. Hernández y se
transmitan con un duplicado de la factura. Existe un registro de mayor auxiliar para el control
contable de los inventarios. La última vez que quedo conciliado fue hace 3 meses.
Para maximizar los recursos y por ende la economía de la empresa, el departamento de
contabilidad atiende la función contable y tesorería. Quizás por este rol tan importante que juega este
departamento, el gerente general acostumbra a dar instrucciones directas al departamento. El gerente
general es un hombre sumamente dinámico y practico.
Regularmente los pagos son efectuados a través de cheques, que son firmados únicamente por el
gerente general. En muchas ocasiones para acortar tramites, se realizan pagos directamente de caja
general. La Señorita Cajera se arquea diariamente. Contabilidad por razones de trabajo no le ha
realizado arqueos durante los últimos 2 meses.
El área de cobranza es muy eficiente, expreso el gerente financiero. Los porcentajes de cartera vencida
(morosidad) está en el 3 %. Muchos clientes pagan directamente en cobranzas donde se les
extiende recibos de colector. Posteriormente ese efectivo es remitido a la cajera, quien emite un
recibo a favor de cobranzas.
La persona encargada de emitir los cheques (J. Beato) tiene también la función de entregarlos y
preparar las conciliaciones bancarias. La ultima conciliación a Septiembre de 2014, se presentan
algunas partidas que datan varios meses.
Durante la permanencia del auditor supervisor, en las oficinas de la empresa a auditar, pudo
observar que para sacar el trabajo a tiempo unos empleados ayudan a otros. También había quejas
que una persona hace de todo. Situación que fue confirmada por el supervisor de auditoria.
Algo que fue notorio es que muchos empleados llegan tarde a sus labores. El control de asistencia
lo ejercen los jefes de cada departamento.
La empresa dispone de un catálogo de cuenta que carece de un instructivo de procedimientos, pero
como el personal del departamento de contabilidad tiene mucha experiencia, esto no simplificado
obstáculo para el trabajo.
ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS.
Se adjunta los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 31 de Diciembre 2016 que
será objeto de auditoria.
INFORMACION ADICIONAL PARA LA SOLUCION DEL CASO
AREA DE CAJA CHICA
Al efectuar arqueo Sorpresivo al fondo de caja chica, había facturas de gastos (# 220 AL # 231) que
sumaban C$ 1,000.00, todos con fecha al último mes Noviembre 2016. También se encontraron vales
por adelanto de salario con fecha Octubre /15 que sumaban C$ 500.00 La cantidad arquea ascendió a
C$ 2,950.00. El monto autorizado es de C$ 3,000.00.
AREA DE CAJA GENERAL
Según arqueo sorpresivo practicado en caja general habían C$ 4,000.00 en efectivo, desglosados en
billetes de C$ 500.00, C$ 100.00, C$ 50.00, C$ 20.00 y C$ 10.00, monedas de C$ 5.00, C$ 1.00 y C$

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 AUDITORIA I
0.50 ctvs., C$ 0.25 ctvs. Se encontró un cheque de uno de los funcionarios de la empresa a favor de
M. Domínguez (Responsable de cajera) por valor de C$ 1,500.00, el cheque fue librado por el Lic.
Heriberto Úbeda quien desempeña el cargo de gerente administrativo.

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 AUDITORIA I

AREA DE BANCOS
La empresa no preparó conciliaciones bancarias al 31/12/16.
El Estado de Cuenta de BANPRO a esa fecha mostraba un saldo de C$ 12,000.00. Según análisis
practicado, la diferencia con el saldo según libro de la empresa se debía a lo siguiente. Un cliente
Miscelánea Reyna Pago C$ 1,000.00 al banco por cuenta de la empresa. El banco debito comisiones
por 350.00 por cheque que fue depositado y que posteriormente se encontró sin fondos.
El estado de cuenta de BANCENTRO mostraba al 31/12/16 un saldo de C$ 50,000.00 según análisis
practicado, la diferencia del saldo se debía a lo siguiente:
 Habían varios cheques aun no cobrados por el banco Ck # 5 a favor de Tienda Katy por C$
5,000.00 CK # 7 a favor de Foguel C$ 8,000.00. Ck # 15 a favor de Chipirul C$ 2,000.00.
 El banco acredito un depósito por C$ 5,000.00 que no correspondía a la cuenta de la empresa.
 El banco cargo C$ 350.00 por impresión de Chequera
 El banco debito a la cuenta un cheque por C$ 6,500.00 que no era de la empresa.
 Banco envió una nota de débito por Servicios Bancarios por C$ 150.00 Correspondiente al mes.

AREA DE CLIENTES
La cartera de la Empresa por cuentas en los periodos pasados ascendió a C$ 55,000.00 y por cuentas
incobrables por C$ 1,650.00. Según análisis de antigüedad de saldo en este periodo la cartera de
morosidad es de C$ 25,000.00 a 30 días, C$ 14,000.00 a 60 días, C$ 16,000.00 a 90 días y C$
5,000 más de 90 días. Las estimaciones
correspondientes son 3%, 5%, 1% y 20 % respectivamente.

 Los clientes Jardín Infantil y Piscina club contestaron que no estaban de acuerdo con el saldo confirmado.
 El gerente de la empresa, por instrucciones de los accionistas se rehusó a firmar la carta de
confirmar los saldos de miscelánea Reyna y el Paraíso.
 El cliente contesto diciendo que el adeudaba C$ 2,000.00

AREA DE INVENTARIOS
Los auditores presenciaron la toma física de los inventarios. Notaron que solamente se hacía un conteo.
Sugirieron que se incorporara al procedimiento un segundo conteo. El inventario físico se concluyó
haciendo un solo conteo.
Al costear los inventarios, hubo una diferencia entre lo físico y el perpetuo, el perpetuo era mayor de
C$ 1,000.00. La auditoría propuso el ajuste pero la empresa no autorizo que el mismo fuese corrido
en los libros. Alegando que la diferencia se debía a un mal conteo y no a una diferencia real. El periodo
pasado la empresa evaluó sus inventarios bajo el método PEPS. En éste periodo lo hizo bajo el método
UEPS.

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 AUDITORIA I

AREA DE ACTIVOS FIJOS

En el inventario físico practicado en los equipos de oficinas, se encontró que dos calculadoras
adquiridas al crédito en el periodo no estaban registradas. El Proveedor envió aviso de cobro
por esos equipos que suma la cantidad de C$ 800.00

DEPOSITO EN GARANTIA
El depósito en garantía corresponde al pago efectuado a la Gasolinera PUMA, para respaldar crédito
que otorga esa entidad a la empresa. La Gasolinera confirmo C$ 800.00. la diferencia entre lo indicado
por ambos registros se debe a que la empresa cargo un pago por gasolina a esa cuenta.

PROVEEDORES
 El proveedor Kellogs de Centroamerica, contesto la confirmación de saldo diciendo que le
adeudaban C$ 8,000.00.
 Mediante análisis contables se detectó que un pago recibido del cliente por C$
2,000.00, se le acredito a este proveedor.
 El proveedor Foguel indico que se le adeudaban C$ 7,500.00 según análisis practicado, se
detectó que había una factura por C$ 500.00 no registrada y que correspondía a material de
empaque y suministro.

 El proveedor confirmó que se le adeudaban C$ 4,200.00 el análisis practicado se
estableció que la diferencia se debía a N/D que había carago el proveedor por interés sobre
saldo.

ACRREDORES DIVERSOS Y PASIVOS ACUMLADOS

Se efectuaron análisis de las cuentas individuales que conforman este rubro, mostrando saldos razonables.

PRESTAMOS BANCIARIOS LARBO PLAZO

El banco confirmó que los prestamos # 20 y 100 son a corto plazo, los otros son a largo plazo.

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 AUDITORIA I

A CONTINUACION LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ANEXOS

DISTRIBUIDORA JIRON
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31/12/2016
Expresados en C$ de Nicaragua
ACTIVOS PASIVOS
CORRIENTES CORRIENTES

Efectivo Caja y 60,000.00 Proveedores 51,285.00

Bancos
Clientes 60,000.00 Acred. Diversos 11,500.00
Inventarios 51,000.00 Pasivo acum. 16,215.00
Imp. Pagado x 10,000.00 Ret. X Pagar 4,000.00
Anticip. 83,000.00
181,000.00
NO CORRIENTES Prest. Banc. L/P

60,000.00
Terrenos 4,000.00 TOTAL PASIVO C$ 143,000.00
Mob. Y Equipo 4,000.00
Equipo de Oficina 8,000.00
Vehículos 20,000.00 PATRIMONIO NETO
36,000.00 Social 35,000.0
0
Otros Activos Utilidad Rete. 15,000.0
0
Depósitos en 1,000.00 Utilidad Neta 25,000.0 75,000.0
Garantía 0 0

TOTAL ACTIVOS C$ 218,000.00 TOTAL PASIVO + C C$ 218,000.00

DISTRIBUIDORA JIRON
ESTADO DE RESULTADO
DEL 1 AL 31/12/2016
Expresados en C$ de Nicaragua

Ventas 120,000.0
0
Dev. S/Ventas 5,000.00
Reb.S/Venta 800.00 (5,800.00
)
Ventas Netas 114,200.0
0
Costo de Ventas (45,000.0
0)
Utilidad Bruta S/Ventas 69,200.00

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 AUDITORIA I
Gastos de Venta 20,000.00
Gastos de Administración 15,000.00
Gastos Financieros 1,985.00 (36,985.0
0)
Utilidad de Operación 32,215.00
Otros Ingresos 5,000.00
Otros Gastos (1,000.00) (3,500.00
)
Utilidad antes de I/R 35,715.00
Menos I/R -
10,715.00
Utilidad Neta 25,000.00

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 AUDITORIA I

ANEXOS: MAYORES AUXILIARES

Caja Chica 3,000.0
Fondo para cambio 0
Caja General 1,000.0
BAMPRO Cta Cte # 10010098-1234 0
BANCENTRO Cta. Cte # 1545-98763 6,000.0
0
13,000.0
0
37,000.0
0

Inventarios
Cereales 16,000.00
Leche en Polvo 15,000.00
Galletas 10,000.00
Pilas, Papel Nevax, Jabones 10,000.00

Activos Fijos (Equipos de Oficina)

Detalle Costo Depreciación Valor en Libros
Acumulada
de
Adquisició
n
05 calculadoras 2,000.0 500.00 1,500.0
02 Ordenadores 0 625.00 0
02 Aires Acondicionados 4,500.0 750.00 3,875.0
01 Máquina de Escribir 0 125.00 0
3,000.0 2,250.0
0 0
500.00 375.00

Vehículos
Detalle Costo Depreciación Valor en Libros
Acumulada
de
Adquisició
n
Vehículo 15,000.0 3,000.00 12,000.00
Moto 0 2,000.00 8,0000.00
10,.000.0
0

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 AUDITORIA I

Clientes
Miscelania Reyna 13,000.00
Super LA FE 5,000.00
Jardin Infantil 8,000.00
Eskimo 4,000.00
El Paraíso 9,000.00
Piscina Club 11,000.00
Buen Negocio 5,500.00
Girasol 4,500.00

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 AUDITORIA I

Tracsa
Proveedores Acreedores Diversos
Casa Macgregor 3,000.0 2,000.0
Kellogs de Centroamerica 0 Julio Martinez 0
Caribe S.A 10,000.0 Casa Pellas 1,000.0
G.B.M 0 Revista del pais 0
Mantica S.A 2,500.0 Tip – Top 1,500.0
Fogel 0 Industrial Casio 0
Unilever 3,000.0 Acacia S.A 500.00
Cansa 0 Gasolinera 2,000.0
Yumix 4,500.0 PUMA 0
Dos Pinos 0
7,000.00

Pasivos Acumulados Retenciones por Pagar

INNS Empleador 3,000.0 INSS Trabajador 500.00
INATEC 0 IVA Recaudos (15%) 2,000.0
Comisiones 300.00 I/R Anticipo sobre Ventas (1%) 0
S/Ventas Salarios 1,000.00 1,500.0
por pagar 1,200.00 0
Ir periodo 05/06 10,715.00

Préstamos Bancarios de Largo Plazo

Prestamo Documento # 10-154563 10,000.00
Prestamo Documento # 20-987056 5,000.00
Prestamo Documento # 50-36980 35,000.00
Prestamo Documento # 100 -74125 10,000.00

ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Orientaciones del Caso:
1. Formar grupos de 4 estudiantes
2. Analicen cada una de la situación del caso de importadora JIRON
3. Planeación General
4. Identifique las debilidades de control interno encontradas
5. Aplicación de Pruebas Sustantivas
6. Revele recomendaciones basada en las normas y procedimientos de control interno
estudiadas

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