Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas

Determinación de la renta gravable

Rendimientos de Actividades Económicas

Profesora María Concepción Saavedra

Rendimientos de Actividades Económicas
(art. 27- 32 Ley IRPF y art. 22-39 Reglamento IRPF)

En general, los rendimientos de actividades económicas

son:

aquellos que, procediendo del trabajo personal y/o del

capital, supongan por parte del sujeto pasivo la
ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o
de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
 Rendimientos Íntegros de Actividades
Económicas (RIAE)
Son actividades económicas:

 Las actividades extractivas, de fabricación, de comercio,

de prestación de servicios, artesanía, actividad agrícola,
actividad forestal, actividad ganadera, actividad pesquera,
actividad de construcción.
 El ejercicio de profesiones liberales, artísticas y
deportivas.
 El arrendamiento de inmuebles, cuando se tenga al
menos una persona empleada con contrato laboral y
jornada completa.
Rendimientos Netos de Actividades Económicas:
Métodos de estimación

• Estimación directa. Modalidades:

 Estimación directa normal

 Estimación directa simplificada

• Estimación objetiva
Rendimientos Netos de Actividades Económicas
Método de estimación directa

• Es el régimen de estimación general. Consiste en determinar

los rendimientos netos por la diferencia entre los ingresos
computables (rendimientos íntegros) y los gastos deducibles.

• Para determinar cuáles son los ingresos computables y los

gastos deducibles se aplicarán las normas del Impuesto sobre
Sociedades y algunas reglas especiales de la Ley del IRPF.

• Además, hay que tener en cuenta que no son rendimientos de

actividades económicas las ganancias o pérdidas
patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales
afectos a las mismas.
Rendimientos Netos de Actividades Económicas
Método de estimación directa
Ámbito de aplicación
 Estimación directa normal:
 Cuando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas
sus actividades económicas, en el ejercicio anterior, haya superado
los 600.000 euros anuales.
 Que el sujeto pasivo haya renunciado a la modalidad simplificada del
régimen de estimación directa.

 Estimación directa simplificada:

 Cuando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas
sus actividades económicas, en el ejercicio anterior, no haya superado
los 600.000 euros anuales.
 Que el sujeto pasivo no haya renunciado a la modalidad simplificada
del régimen de estimación directa.
Cálculo de los Rendimientos Netos de Actividades
Económicas (reducidos).
Estimación directa normal (esquema)

(+) Rendimientos Íntegros de Actividades Económicas

(–) Gastos deducibles (incluidos los impagados)
(=) Rendimientos Netos de Actividades Económicas
(–) Reducciones (art. 32 Ley IRPF)
(=) Rendimientos Netos de Actividades Económicas
(reducidos)
Cálculo de los Rendimientos Netos de Actividades
Económicas (reducidos).
Estimación directa simplificada (esquema)

(+) Rendimientos Íntegros de Actividades Económicas

(–) Gastos deducibles (excluidos los impagados)
(=) Rendimientos Netos de Actividades Económicas previos
(RNAE previos)
(–) Provisiones y gastos de difícil justificación
(=) Rendimientos Netos de Actividades Económicas
(–) Reducciones (art. 32 Ley IRPF)
(=)Rendimientos Netos de Actividades Económicas
(reducidos)
Método de estimación directa
Ingresos computables (Rendimientos íntegros)

Requisitos:
• Registrados en la contabilidad o en los libros-registro
• Debidamente imputados en el ejercicio.

Ingresos:
• Ingresos por ventas y prestación de servicios
• Subvenciones
• Ingresos financieros
• Trabajos realizados para el propio inmovilizado
• Indemnizaciones
• ....................
Método de estimación directa
Ingresos computables

Además, constituyen ingresos:

- Las cesiones gratuitas a terceros de bienes y servicios

(valor de mercado de bienes o servicios objeto de la actividad
que se cedan a terceros de forma gratuita).

- El autoconsumo (valor de mercado de bienes o servicios

objeto de la actividad que se destinen a uso o consumo
propio).

- Las contraprestaciones notoriamente inferiores al valor

normal en el mercado (se atenderá al valor normal en el
mercado).
Método de estimación directa
Gastos deducibles
• Requisitos :
- registrados en la contabilidad o en los libros-registro
- vinculados a la actividad y justificados
- debidamente imputados en el ejercicio (principio de devengo,
correlación con los ingresos).

• Gastos:
- gastos de personal (sueldos y salarios)
- compras consumidas
- trabajos, suministros y servicios exteriores
- gastos financieros
- tributos
- amortizaciones
- seguridad social a cargo de la empresa
- pérdidas por deterioro de créditos
-………………………
Método de estimación directa
Gastos deducibles: pérdidas por deterioro de créditos
En general, no son deducibles las pérdidas por deterioro. Sí son deducibles las
pérdidas por deterioro de créditos derivados de posibles insolvencias de
deudores (impagados)* en la modalidad normal de la estimación directa cuando
en el momento del devengo del impuesto (31 de diciembre del período impositivo)
concurra alguna de las siguientes circunstancias (art. 13 Ley del Impuesto sobre
Sociedades):
• Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación
pago por el deudor.
• Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
• Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
• Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

* No serán deducibles las pérdidas por deterioro de créditos si los deudores son: entidades de
derecho público (salvo si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial) o personas o
entidades vinculadas (salvo si estuvieran en situación de concurso y el juez hubiera abierto la fase
de liquidación).
Método de estimación directa
Gastos deducibles

• Retribuciones al cónyuge o a los hijos menores del contribuyente

que convivan con él, trabajen habitualmente y con continuidad en las
actividades económicas desarrolladas por el mismo. Requisitos: contrato
laboral; afiliación a la Seguridad Social; y las retribuciones no pueden
superar a las del mercado según su cualificación profesional y trabajo
desempeñado (para el cónyuge o los hijos menores son rendimientos de
trabajo).

• Contraprestación estipulada cuando el cónyuge o los hijos menores

del contribuyente que convivan con él realicen cesiones de bienes o
derechos que sirvan al objeto de la actividad económica. Requisitos:
que la contraprestación no exceda del valor de mercado y que los
bienes no sean comunes a ambos cónyuges. Si no hubiera
contraprestación estipulada se deducirá el valor de mercado (para el
cónyuge o los hijos menores son rendimientos del capital).
Método de estimación directa
Otros gastos deducibles

 Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente para

su propia cobertura y la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que
convivan con él, con el límite máximo de 500€ por persona (1.500€ con
discapacidad).

 Gastos de manutención del contribuyente en el desarrollo de la

actividad económica, siempre que se produzcan en establecimientos de
restauración y hostelería y que sean abonados mediante un medio
electrónico de pago, con los límites cuantitativos establecidos para las
dietas y asignaciones para gastos de manutención de los trabajadores
por cuenta ajena.

 Parte de los gastos de suministros de la vivienda habitual si se

ejerce la actividad dentro de la misma. El porcentaje de gastos = 30%
por la proporción que representen los metros cuadrados destinados a la
actividad respecto al total de superficie de la vivienda.
Método de estimación directa
Gastos deducibles: incentivos fiscales para las entidades
de reducida dimensión
La Ley del Impuesto sobre Sociedades (art. 102-104 y art. 106.6) establece
incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión (ERD)*:

• Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.

• Amortización acelerada del inmovilizado nuevo adquirido.
• Dotación global del riesgo de insolvencias de deudores (límite del 1% del
saldo de deudores).
• Mayor límite en deducción por amortización de inmovilizado adquirido
mediante un contrato de arrendamiento financiero o leasing.

*Son ERD, aquellas que en el ejercicio anterior hubieran tenido un importe neto de la cifra de
negocios inferior a diez millones de euros (art. 101 Ley Impuesto sobre Sociedades).
Método de estimación directa
Gastos deducibles

• No son deducibles las aportaciones a mutualidades de

previsión social del propio empresario o profesional,
excepto las cantidades abonadas en virtud de contratos de
seguro concertados con mutualidades de previsión
social por profesionales no integrados en el régimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por
cuenta propia o autónomos, cuando actúen como
alternativa al régimen especial de la seguridad social
(por ejemplo, la Mutualidad de la Abogacía), con el límite
de 13.602,03 euros anuales (para 2018).
Método de estimación directa
Reducciones (artículo 32 Ley IRPF)*
1ª) Reducción especial (art. 32.1 Ley IRPF).

2ª)Reducciones para autónomos económicamente dependientes

cumpliendo requisitos (art. 32.2.1º y 2º Ley IRPF).

3ª) Reducción cuando no se cumplen los requisitos para la reducción

2ª y los RNAE < 12.000€ (art. 32.2.3º Ley IRPF).

4ª) Reducción por inicio de actividad (art. 32.3 Ley IRPF).

*Además, en estimación directa simplificada (EDS) hay una reducción del 5% de los
rendimientos netos previos en concepto de provisiones y gastos de difícil justificación (art.
30.2.4ª Ley IRPF y art. 30.2 Reglamento IRPF), que será incompatible con la 2ª reducción
(art. 32.2.1º Ley IRPF y art. 26.1 Reglamento IRPF).
Método de estimación directa
Reducciones (art.32.1 Ley IRPF)

1ª) Reducción especial:

La reducción será el resultado de aplicar el 30% sobre
los rendimientos netos* correspondientes a rentas
generadas en más de dos años, así como aquellas que
se califiquen reglamentariamente como obtenidas de
forma notoriamente irregular en el tiempo (subvenciones de
capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables;
indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas; premios
literarios, artísticos o científicos no exentos…).

*La cuantía sobre la que se aplica la reducción del 30% no puede ser superior a
300.000€.
Método de estimación directa
Reducciones (art. 32.2.1º Ley IRPF)
2ª) Reducción para autónomos económicamente dependientes o con un único
cliente no vinculado: el rendimiento neto de actividades económicas (RNAE)
se reducirá en 2.000€. Adicionalmente:
a) Cuando los RNAE < 19.747,50 € y si otras rentas, distintas de los RAE ≤ 6.500€,
se aplicará la reducción siguiente:

RNAE (€) Reducción (€)

RNAE ≤14.047,50 6.498

14.047,50 < RNAE < 19.747,50€ 6.498€ - [1,14(RNAE-14.047,50)]

b) Cuando el contribuyente tenga una discapacidad, la reducción será de 3.500€ o

7.750€ si tuviera movilidad reducida o si el grado de discapacidad fuese igual o
superior al 65%.
Método de estimación directa
Reducciones (art. 32.2.2º Ley IRPF)

Requisitos para la aplicación de la 2ª reducción

 Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se

efectúe a una única persona, física o jurídica, no vinculada.
 Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus
actividades económicas no exceda del 30% de sus rendimientos íntegros
declarados.
 Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las obligaciones
formales y de información, control y verificación que reglamentariamente se
determinen.
 Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo.
 Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estén sujetos a
retención o ingreso a cuenta.
 Método de estimación directa
Reducciones (art. 32.2.3º Ley IRPF)
3ª) Cuando no se cumplan los requisitos anteriores (para la 2ª reducción) y
si las rentas (incluidas las de RAE) < 12.000€, la reducción será:

RNAE (€) Reducción (€)

Inferiores o iguales a 8.000 1.620

entre 8.000,01 y 12.000 1.620-[0,405(RNAE-8.000)]

Esta reducción, conjuntamente con la reducción por obtención de rendimientos

del trabajo (art. 20 Ley IRPF), no podrá ser superior a 3.700€

Esta 3ª reducción es incompatible con la 2ª reducción.

Como consecuencia de la aplicación de estas reducciones, el saldo resultante no podrá ser negativo
Método de estimación directa
Reducciones (art. 32.3 Ley IRPF)

• 4ª) Cuando el empresario o profesional haya iniciado la actividad

se aplicará una reducción del 20% del RNAE, minorado en su
caso por las reducciones anteriores, desde el primer período
impositivo en el que haya obtenido un RNAE positivo y en el
siguiente.
• La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la
citada reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros
anuales.
• No resultará de aplicación esta reducción en el período impositivo
en el que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo
procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente
hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la
fecha de inicio de la actividad.
Estimación directa simplificada

 Es un sistema alternativo a la modalidad normal

de estimación directa.
 Se caracteriza por la reducción de las
obligaciones formales (libros) y la simplificación
del cómputo de algunos gastos (especialmente
aquellos que según las reglas generales tendrían
mayores exigencias contables).
Estimación directa simplificada
Determinación del rendimiento neto reducido

En principio, los Ingresos (rendimientos íntegros) y los gastos

deducibles en estimación directa simplificada (EDS) son los mismos
que en estimación directa normal (EDN), con las siguientes
especialidades:

1. No tendrán la consideración de gastos deducibles las pérdidas

por deterioro de créditos derivados de posibles insolvencias de
deudores (impagados).

2. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de

forma lineal, según la tabla de amortización simplificada (Orden
de 27 de marzo de 1998). Recuperado, el 30 de marzo de 2019, de
[Link]
Estimación directa simplificada
Especialidades

3. En la EDS, el empresario o profesional se puede reducir el

5% de los rendimientos netos previos (Ingresos menos
gastos deducibles) en concepto de Provisiones y gastos
de difícil justificación, con el límite de 2.000€.

4. Reducciones: son las mismas que en EDN, si bien la

reducción 2ª (art. 32.2.1º Ley IRPF) será incompatible con
la del 5% en concepto de provisiones y gastos de difícil
justificación.
Obligaciones contables y registrales
Actividades empresariales
Estimación directa normal

• Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales

cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del método
de estimación directa, estarán obligados a llevar contabilidad
ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio y al PGC.

• No obstante, cuando la actividad empresarial realizada no tenga

carácter mercantil (actividades agrícolas, ganaderas y forestales),
las obligaciones contables se limitarán a la llevanza de los
siguientes libros-registro:
a) Libro-registro de ventas e ingresos.
b) Libro-registro de compras y gastos.
c) Libro-registro de bienes de inversión.
Obligaciones contables y registrales
Actividades empresariales
Estimación directa simplificada

Los contribuyentes que desarrollen actividades

empresariales cuyo rendimiento se determine en la
modalidad simplificada del método de estimación directa,
estarán obligados a la llevanza de los siguientes libros-
registro:

a) Libro-registro de ventas e ingresos.

b) Libro-registro de compras y gastos.
c) Libro-registro de bienes de inversión.
Obligaciones contables y registrales
Actividades profesionales
Estimación directa

• Los contribuyentes que ejerzan actividades

profesionales cuyo rendimiento se determine en
método de estimación directa, en cualquiera de sus
modalidades (normal o simplificada), estarán obligados
a llevar los siguientes libros-registro:

a) Libro-registro de ingresos.
b) Libro-registro de gastos.
c) Libro-registro de bienes de inversión.
d) Libro-registro de provisiones de fondos y suplidos.
 PAGOS FRACCIONADOS (PF)

• Los contribuyentes en estimación directa, normal o simplificada, y en

estimación objetiva, realizarán cuatro pagos fraccionados (PF)
trimestrales entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el 1 y 30 de
enero del año siguiente.

• No están obligados a realizar PF los profesionales y los que realicen

actividades agrícolas, ganaderas o forestales, si en el año anterior al
menos el 70% de sus ingresos han sido objeto de retención o ingreso a
cuenta.

• Cálculo del PF: 20% del rendimiento neto obtenido desde el inicio del
año hasta el último día del trimestre al que se refiera el pago, deduciendo
los pagos fraccionados realizados en los trimestres anteriores del año,
así como las retenciones y los ingresos a cuenta en las actividades
profesionales y en algunas empresariales.

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