SISTEMAS IMPOSITIVOS
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:
determinación de la renta gravable
Rendimientos del capital
Rendimientos del capital mobiliario
Profesora
Dra. María Concepción Saavedra
Rendimientos del capital mobiliario
Los que provengan del capital mobiliario
y, en general, de los restantes bienes o
derechos de los que sea titular el
contribuyente, que no se encuentren
afectos a actividades económicas
realizadas por éste.
Rendimientos Íntegros del Capital Mobiliario
(4 categorías)
1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos
propios de una entidad.
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales
propios
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización
de contratos de seguro de vida o invalidez,…y rentas
derivadas de la imposición de capitales.
4. Otros rendimientos de capital mobiliario…
1. Rendimientos obtenidos por la participación
en fondos propios de una entidad
a) Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los
beneficios de cualquier entidad.
b) Rendimientos procedentes de cualquier clase de activos que faculten
para participar en los beneficios…de una entidad.
c) Rendimientos derivados de la constitución o cesión de derechos de
uso o disfrute sobre las participaciones en fondos propios de una
entidad.
d) Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de
socio, accionista, asociado o partícipe.
e) Distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones: el
importe obtenido minorará el valor de adquisición de las acciones o
participaciones correspondientes y el exceso, si lo hubiera, tributará
como rendimiento del capital mobiliario.
No serán rendimientos del capital mobiliario: los derivados de la transmisión de
acciones, derechos de suscripción y fondos de Inversión (ya que son ganancias o
pérdidas patrimoniales).
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a
terceros de capitales propios
• Los intereses y cualquier otra forma de retribución
pactada como remuneración por tal cesión.
Los rendimientos en especie se valorarán por el valor de mercado (120% del
coste para el pagador) más el ingreso a cuenta (19% del valor de mercado).
• Los derivados de la transmisión, reembolso,
amortización, canje o conversión de cualquier clase
de activos representativos de la captación o
utilización de capitales ajenos (pagarés, letras, bonos,
obligaciones).
3. Rendimientos procedentes de operaciones :
• De capitalización, de contratos de seguro de
vida o invalidez, salvo que deban tributar como rendimientos
de trabajo (son rendimientos del trabajo los seguros colectivos que
instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por
empresas) o como ganancia patrimonial (prestaciones derivadas de
seguros por daños).
• Y de rentas derivadas de la imposición de
capitales.
4. Otros rendimientos de capital mobiliario
Rendimientos derivados de:
• la propiedad intelectual que no pertenezcan al autor (iv)
• la propiedad industrial
• la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha
prestación tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica.
• el arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas
• la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del
consentimiento o autorización para su utilización.
(iv)Rendimientos de la propiedad intelectual
• Cuando se obtienen por persona distinta al autor:
Rendimientos del capital mobiliario
• Cuando se obtienen por el autor y no se cede el derecho
a su explotación: Rendimientos de actividades
económicas (profesional o empresarial si está afectada
la obra a edición y venta)
• Cuando se obtienen por el propio autor y se cede el
derecho a su explotación: Rendimientos del trabajo
cálculo de los rendimientos netos del capital mobiliario
(+) Rendimientos íntegros del capital mobiliario
(–) (Gastos deducibles)
(=) Rendimientos netos del capital mobiliario
(–) (Reducciones) (sólo para la 4ª categoría “otros
rendimientos de capital mobiliario”)
(=) Rendimientos netos (reducidos) del capital mobiliario
(sólo para la 4ª categoría “otros rendimientos de capital
mobiliario”)
Cómputo de los rendimientos íntegros del capital mobiliario
Regla general:
Importe (íntegro) total percibido
por el contribuyente
Cómputo de los rendimientos íntegros del capital mobiliario
Reglas especiales:
1) Rendimientos derivados de la transmisión,
reembolso, amortización, canje o conversión de
los títulos que representan la cesión de capitales
(bonos, letras, pagarés, obligaciones...).
Se computan por la diferencia entre el valor de
transmisión, amortización, canje o conversión (menos los
gastos accesorios a estas operaciones que estén
justificados) y su valor de adquisición o suscripción
(incrementado en los gastos accesorios a la adquisición)
Cómputo de los rendimientos íntegros del capital mobiliario
2)Rendimientos procedentes de operaciones de
capitalización, de contratos de seguro de vida o
invalidez y de rentas derivadas de imposición de
capitales.
Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento será la
diferencia entre el capital percibido y el importe de las
primas satisfechas.
Cuando se perciban rentas, hay que distinguir entre rentas
inmediatas y diferidas, y dentro de cada una de ellas, rentas
vitalicias y temporales.
Cómputo de los rendimientos íntegros del capital mobiliario
En las rentas inmediatas, temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por
herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, el rendimiento del capital mobiliario será el
resultado de aplicar unos porcentajes al importe de la renta anual.
En el caso de rentas inmediatas vitalicias, los porcentajes (en función de la
edad del contribuyente en el momento de constituirse la renta) son:
40 %, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
35 %, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
28 %, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años.
24 %, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 años.
20 %, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 años.
8 %, cuando el perceptor tenga más de 70 años.
En el caso de rentas inmediatas temporales, los porcentajes (en función de la
duración de la renta) son:
12 %, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.
16 %, cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a 10 años.
20 %, cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a 15 años.
25 %, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
Cómputo de los rendimientos íntegros del capital mobiliario
En las rentas diferidas, temporales o vitalicias, el
rendimiento del capital mobiliario será el resultado de
aplicar los porcentajes previstos para las rentas inmediatas,
incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la
constitución de la renta.
• La rentabilidad será la diferencia entre el valor actual financiero-
actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas
satisfechas.
• Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros
años de cobro de la renta vitalicia. Si es una renta temporal, se
repartirá linealmente entre los años de duración de la misma, con el
máximo de 10 años.
Gastos deducibles
• Los gastos de administración y depósito de valores
negociables.
• Cuando se trate de rendimientos de la categoría 4ª “otros
rendimientos de capital mobiliario” (derivados de la
prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas, o de
subarrendamientos), se restarán a los rendimientos
íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en su
caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o
derechos de que los ingresos procedan (los mismos que en
el arrendamiento de inmuebles, pero sin que sea de aplicación el
límite para los intereses y demás gastos de financiación, así como los gastos
de reparación y conservación).
Reducciones
El rendimiento neto del capital mobiliario se reducirá
en el 30% (v), dentro de “otros rendimientos de
capital mobiliario”(arrendamientos de bienes
muebles, negocios y minas, cesión de propiedad
intelectual o industrial, derechos de imagen...), que
tengan un periodo de generación superior a dos
años y se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, siempre que se imputen en un único
período impositivo.
(v) La cuantía sobre la que se aplica la reducción del 30% no puede ser
superior a 300.000€.
