UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA
CARRERA DE DERECHO
TEMA: RECLAMO DE PAGO INDEBIDO
INTEGRANTES:
CHUQUITARCO GUISHA KAREN LIZBETH
GONZALEZ LOPEZ DENNIS SANTIAGO
MORETA CHANGOLUISA ANGELA NAYELY
SECAIRA PORRAS ANDREA ROMINA
DOCENTE: DR. RODOLFO CARABAJO
SEMESTRE: SEXTO “D”
JULIO 2025
RECLAMO DE PAGO INDEBIDO
El reclamo de pago indebido es el derecho que tiene una persona para solicitar la
devolución de un tributo que pagó al Estado sin estar legalmente obligada. Es decir, se trata
de una acción legal para recuperar un monto que fue entregado al fisco por error, en exceso
o sin causa jurídica válida. Así, de acuerdo con el autor Héctor Villegas, menciona que la
repetición tributaria es una relación jurídica en la que una persona que pagó indebidamente
al fisco busca la restitución de ese dinero, generándose un vínculo legal ("vinculum iuris")
entre el sujeto activo (quien pagó) y el sujeto pasivo (el Estado), que se ha enriquecido sin
causa legítima. Esto quiere decir que si una persona paga un impuesto que no debía, la ley
le da el derecho de reclamarlo y el Estado está obligado a devolverlo, ya que se enriqueció
sin justificación legal, lo cual sería injusto, pues el Estado se quede con dinero que no le
corresponde, es por esto que el sistema jurídico reconoce dicho derecho.
Además, según Valdez Costa la devolución de lo indebido es un principio esencial
en el derecho tributario, ya que se conecta con garantías constitucionales como la igualdad
y la legalidad. También, se relaciona con el derecho común en lo que respecta al
"enriquecimiento sin causa". En relación a lo que menciona Valdez, reclamar un pago
indebido no es solo un derecho tributario, sino también una garantía constitucional, porque
el Estado no puede aprovecharse de un error y, en su lugar, debe actuar con justicia, de esta
manera, el reclamo de pago indebido es mucho más que un trámite, es una garantía jurídica
y constitucional que protege al ciudadano frente a errores, excesos o abusos de la
administración tributaria.
1. Autoridades competentes para conocer y resolver reclamos de pago indebido
Como regla general, las autoridades competentes para conocer y resolver reclamos
de pago indebido son aquellas autoridades que, de acuerdo con la ley, tienen competencia
para conocer reclamos tributarios contra actos de determinación, por tanto, en el ámbito de
los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, son competentes los
directores regionales y los directores provinciales legalmente delegados, dependiendo de la
jurisdicción del contribuyente.
Por otro lado, en el Art. 124 del Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones (COPCI) dispone que “…El Director Distrital es la autoridad competente para
conocer y resolver los reclamos administrativos de pago indebido…”. En el ámbito de los
gobiernos autónomos descentralizados, son competentes para conocer los reclamos de pago
indebido los jefes o directores financieros y, en el caso de impuestos de responsabilidad de
administraciones tributarias de excepción, la competencia deberá verificarse en la ley
respectiva
Ahora, sobre los procesos que exista impugnación, la instancia a la que se debe
imponer dicha acción es ante el Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario y, en casos
excepcionales que se presente una revisión en casación si se cuestiona la legalidad de la
sentencia anterior la autoridad que interviene en este procedimiento es la Corte Nacional de
Justicia, específicamente la Sala de lo Contencioso Tributario.
2. Requisitos formales del reclamo de pago indebido
El artículo 119 del Código Tributario establece los requisitos formales que debe
contener el reclamo en general, haciendo mención que junto al mismo se deben adjuntar las
pruebas de que se disponga o se solicitará la concesión de un plazo para el efecto. Así los
requisitos generales son:
1. Datos completos del reclamante (nombre, RUC, domicilio).
2. Exposición clara de hechos y fundamentos jurídicos.
3. Petición concreta de devolución del pago.
4. Documentos probatorios.
5. Firma del titular o representante legal.
6. Acreditación del poder o representación.
Ahora, en cuanto a los requisitos específicos para el reclamo de pago indebido, al
igual que en el caso del reclamo contra actos de determinación, son los siguientes:
1. Designación de la autoridad ante la cual se presenta el reclamo: director regional del
Servicio de Rentas Internas o director provincial legalmente delegado, director
distrital de aduanas, director financiero municipal, etc.
2. Identidad del reclamante: nombres y apellidos o razón social; derecho de la
comparecencia sea por los propios derechos o en representación; Registro Único de
Contribuyentes o cédula de identidad en caso de carecer de identidad tributaria;
domicilio permanente del contribuyente y domicilio especial para notificaciones;
correo electrónico.
3. Fundamentos de hecho y de derecho del reclamo: se debe explicar claramente por
qué se considera que hubo un pago indebido.
4. Petición o pretensión concreta: se debe mencionar el monto exacto solicitado y la
cuenta bancaria registrada para la devolución.
5. Firma del reclamante, por sus propios derechos o en representación; del procurador
si fuera el caso y del abogado patrocinador del reclamo.
Al igual que en los reclamos por actos de determinación, la presentación del
reclamo de pago indebido no debe ser obstaculizada con exigencias de cumplimiento de
deberes formales en las oficinas de recepción de documentos, pues la omisión puede ser
observada por la administración de acuerdo con el Código Tributario que establece el plazo
de diez días para que el reclamante complemente o aclare el reclamo.
3. Quienes pueden presentar reclamos de pago indebido
El reclamo puede ser presentado por el contribuyente o por su representante legal,
debidamente facultado para ello, dentro del plazo legal de prescripción, así, pueden
presentar el reclamo:
Contribuyentes, sean estos personas naturales o jurídicas que hayan pagado en
exceso o sin obligación.
Herederos o terceros con derechos sobre el crédito, siempre que puedan probar su
derecho sobre el reclamo.
Representantes legales o apoderados con poderes específicos debidamente
otorgados.
4. Plazo de presentación del reclamo de pago indebido
Como ya se ha mencionado, el pago indebido constituye una figura jurídica clave
dentro del ámbito tributario ecuatoriano, pues representa una vía de restitución para el
contribuyente frente a erogaciones efectuadas sin causa legal válida. En este sentido, el
Código Tributario establece normas que delimitan el ejercicio del derecho al reclamo,
dentro de las cuales el plazo de presentación adquiere particular importancia como garantía
del principio de seguridad jurídica y de economía procesal.
Fundamento normativo y desarrollo argumentativo
El artículo 306 del Código Tributario ecuatoriano establece que los pagos indebidos
pueden ser objeto de repetición por parte del sujeto pasivo, ya sea mediante solicitud
administrativa o a través de acción judicial. Sin embargo, este derecho no es indefinido. De
acuerdo al ordenamiento, el reclamo debe presentarse dentro del plazo de cinco años,
contados desde la fecha en que se efectuó el pago. Este plazo responde a una lógica de
equilibrio: por un lado, permite que el contribuyente ejerza su derecho con un margen de
tiempo razonable para detectar y acreditar el error; por otro, evita que la Administración
tributaria enfrente reclamos sobre hechos demasiado antiguos, cuyos antecedentes podrían
haberse extraviado o tornado inverificable.
Desde un enfoque doctrinal, el plazo de cinco años se alinea con el principio de
prescripción extintiva de los derechos subjetivos. No se trata de una simple caducidad, sino
de una forma de depuración del sistema jurídico, destinada a fomentar la estabilidad de las
relaciones entre el Estado y los ciudadanos.
Asimismo, este plazo debe interpretarse en armonía con el artículo 157 del Código
Tributario, que prevé que los términos comenzarán a contarse desde el día siguiente al que
se produjo el acto o hecho que dio origen al derecho. Así, si el pago se efectuó el 10 de
enero de 2020, el contribuyente tiene hasta el 10 de enero de 2025 para presentar el
reclamo.
Cabe mencionar que, si bien el plazo es uniforme para todos los pagos indebidos, la
jurisprudencia ha identificado ciertos matices cuando se trata de pagos efectuados por error,
coerción indebida, o como resultado de resoluciones administrativas posteriormente
anuladas. En estos casos, el cómputo del plazo puede iniciar desde que el contribuyente
tomó conocimiento de la indebida exigencia o desde la ejecutoría de la sentencia que
declara la ilegalidad del acto.
Consideraciones críticas
Desde una óptica crítica, se ha cuestionado si el plazo de cinco años es
suficientemente largo, considerando la complejidad de algunos procesos tributarios.
Además, la falta de una definición clara sobre cuándo inicia exactamente el cómputo del
plazo en casos especiales puede generar interpretaciones dispares, afectando la seguridad
jurídica del contribuyente. A ello se suma que no todos los contribuyentes tienen la
capacidad técnica o económica para identificar rápidamente un pago indebido, lo que
podría llevar a una suerte de indefensión de facto para aquellos en situación de desventaja
frente a la Administración.
5. Del acceso a las actuaciones
El acceso a las actuaciones administrativas tributarias se erige como una
manifestación del derecho a la defensa y del principio de transparencia en el procedimiento.
En el contexto ecuatoriano, este derecho está reconocido tanto en la Constitución como en
la normativa tributaria específica, como una herramienta indispensable para equilibrar la
relación asimétrica entre el contribuyente y la Administración.
Fundamento legal y doctrinal
El artículo 24 del Código Tributario ecuatoriano reconoce expresamente el derecho
del contribuyente a acceder a las actuaciones administrativas que lo involucren, y a obtener
copias de las mismas. Esta disposición se enlaza directamente con el artículo 76 de la
Constitución, que garantiza el derecho al debido proceso, incluyendo el acceso a la
información contenida en expedientes administrativos.
Desde una perspectiva técnica, el acceso a las actuaciones permite al contribuyente
conocer el estado de los procedimientos, evaluar la legalidad de las actuaciones de la
Administración, y ejercer de manera eficaz los recursos que el ordenamiento pone a su
disposición.
Además, se establece que el acceso debe ser otorgado de manera oportuna y sin
mayores restricciones, salvo en los casos de información protegida por reserva legal, como
ocurre con los datos protegidos por la Ley de Protección de Datos Personales o por razones
de seguridad del Estado.
Alcance y límites
El derecho de acceso no es absoluto, pero sus limitaciones deben interpretarse de
forma restrictiva. El funcionario que niegue el acceso debe motivar su decisión, pues de lo
contrario se configuraría una violación directa al debido proceso y a la tutela administrativa
efectiva. En casos contenciosos, como en juicios tributarios, el acceso a las actuaciones se
extiende al expediente completo, incluyendo informes técnicos, resoluciones internas y
antecedentes que sustentan la determinación de obligaciones tributarias. La jurisprudencia
ha señalado que el acceso limitado o demorado puede configurar una causal de nulidad del
procedimiento, por haber viciado el derecho a la defensa del contribuyente.
Valoración crítica
A pesar del reconocimiento legal, en la práctica se han reportado casos de
resistencia por parte de la Administración tributaria para entregar documentación,
especialmente en procesos de fiscalización. Esta conducta, cuando se convierte en práctica
institucional, mina la confianza del ciudadano en la legalidad del sistema tributario y puede
dar lugar a litigios innecesarios.
Asimismo, el acceso efectivo a las actuaciones requiere que la información sea
entregada en formatos comprensibles y dentro de plazos razonables. La digitalización de
expedientes y la implementación de portales electrónicos ha mejorado este aspecto, pero
aún existen desafíos de cobertura y accesibilidad, especialmente para contribuyentes en
zonas rurales o sin conocimientos técnicos.
6. De la prueba
Reglas sobre la prueba – Artículo 156 del Código Tributario
El artículo 156 establece el principio de carga de la prueba en los procedimientos
tributarios:
“La carga de la prueba corresponde a quien afirme un hecho que origine una
consecuencia jurídica a su favor.”
En el contexto del reclamo por pago indebido, esto significa que el contribuyente
tiene la obligación de probar que efectivamente ha realizado un pago sin que exista causa
legal que lo justifique. No basta con presentar una petición, sino que debe aportar los
documentos y medios probatorios necesarios que acrediten su afirmación.
¿Qué tipo de pruebas puede presentar el contribuyente?
• Comprobantes de pago emitidos por el SRI
• Declaraciones originales y sustitutivas
• Certificados bancarios de débito o pago
• Comunicaciones oficiales
• Estados de cuenta del sistema tributario
• Reportes contables o financieros
Si la administración tributaria considera que falta prueba, puede solicitar
información adicional dentro del mismo procedimiento, o incluso requerir informes a otras
instituciones.
7. Plazo de la prueba
Art. 155 del Código Tributario “La prueba deberá presentarse dentro de los veinte
días contados desde la fecha de presentación del reclamo, plazo que podrá prorrogarse por
otros diez días a pedido de parte y por causa justificada.”
Explicación del artículo 155:
• 20 días: El contribuyente tiene 20 días hábiles desde que presenta su reclamo
para aportar las pruebas pertinentes.
• Prórroga de 10 días: Este plazo puede ampliarse por una sola vez hasta 10
días adicionales, siempre que se justifique y se solicite antes de que venza el
plazo original.
• Improcedencia por falta de prueba: Si el reclamo no se sustenta
adecuadamente, la administración puede rechazarlo por falta de elementos
probatorios.
Este artículo busca garantizar el derecho de defensa, pero también establece un
plazo razonable para que el proceso administrativo sea ágil y eficiente.
8. Plazo para resolver el reclamo de pago indebido
Resolución del reclamo – Artículo 157 del Código Tributario
“La Administración Tributaria deberá resolver el reclamo en el plazo máximo de
noventa días contados desde su presentación. Vencido este plazo sin que se haya dictado
resolución, se entenderá negado el reclamo.”
• La administración tiene un plazo máximo de 90 días para emitir una
resolución motivada sobre el reclamo presentado por el contribuyente.
• Este plazo comienza a contar desde la fecha de presentación del reclamo, no
desde que concluye la prueba.
• En caso de que no se emita resolución en ese tiempo, la ley presume que el
reclamo ha sido negado, aplicando el silencio administrativo negativo.
¿Qué puede hacer el contribuyente si no obtiene respuesta?
• Puede interponer un recurso de revisión ante el Director General del SRI.
• Puede acudir directamente a la vía judicial, presentando una demanda
contencioso tributaria ante el Tribunal de lo Contencioso Tributario,
conforme al artículo 259 del Código Tributario.
Este mecanismo busca evitar que la Administración mantenga al contribuyente en
indefensión por inacción o demora injustificada.
9. Contenido de la resolución
10. Notificación
11. Conclusiones
A modo de conclusión, el reclamo de pago indebido es una garantía del
contribuyente dentro del Derecho Tributario, el cual permite recuperar montos entregados
indebidamente al Estado, así, para que este derecho sea ejercido y atendido con eficacia y
eficiencia, es fundamental cumplir con los requisitos legales y seguir el procedimiento ante
la autoridad competente.
Tanto el plazo de presentación del reclamo por pago indebido como el derecho de
acceso a las actuaciones son pilares fundamentales de un sistema tributario justo,
transparente y respetuoso de los derechos del contribuyente. Si bien la normativa
ecuatoriana contempla estos mecanismos con claridad, su eficacia depende en gran medida
de la práctica administrativa, la capacitación del personal fiscal, y la existencia de vías
efectivas para reclamar frente a posibles vulneraciones. Fortalecer estos aspectos
contribuirá a reducir la litigiosidad, aumentar la confianza ciudadana y mejorar la
recaudación en un marco de justicia fiscal.
El procedimiento de reclamo por pago indebido en materia tributaria constituye una
garantía legal para el contribuyente que, por diversas razones, ha realizado pagos sin que
exista una obligación tributaria que los sustente. En este marco, el Código Tributario del
Ecuador establece normas claras respecto a la carga probatoria, los plazos para presentar
dicha prueba, y el tiempo límite que tiene la administración para resolver el reclamo, este
régimen normativo busca garantizar la legalidad, la celeridad y la protección de los
derechos del contribuyente dentro del procedimiento administrativo tributario.
