Katty Mufioz Vaca Autora y editora Manual de Derecho Procesal Tributario Ecuatoriano Incluye flujogramas y legislacién especifica Jaime Pazmifio Jara Coautor EDICIONES LEGALES Scanned with CamScannerManual de Derecho Procesal Tributario Ecuatoriano Katty Mishel Mufioz Vaca, autora Jaime Pazmifio Jara, coautor [S.B.N.: 978-9978-81-227-3 Derechos de Autor: xx00x © Ediciones Legales EDLE S.A. Los Cipreses N65-149 y Los Eucaliptos + Quito, Ecuador Teléfonos: (593 2) 248 0800, 399 4700 * Fax: (593 2)346 3225 [Link] + edicioneslegales@[Link] Diagramacién: Ediciones Legales EDLE S.A. Ampresio: Febrero de 2022 Quito, Eeuador Scanned with CamScannerJaime Pazmiio Jara Capitulo II LAS ACCIONES EN EL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 1. Generalidades La accion doctrinariamente ha sido definida como el poder de re- clamar ante la jurisdiccién determinado derecho”; es decir, aquella prerrogativa que permite acceder a la justicia y poner en-marcha el sistema de administracién de justicia. Constitucionalmente, ha sido definida como un derecho genérico y abstracto, también conocido como un componente de la tutela judicial efectiva, que se funde y materializa a través de la pretension y del acto procesal denominado demanda.”5, que sera analizado mas adelante. En materia tributaria, y conforme se analizo previamente, para ac- ceder a la jurisdiccién contencioso tributaria, el legislador ha previsto tres tipos de vehiculos juridicos para aproximarse a la justicia. Asi, el COGEP en su articulo 319 ”° estipula que dentro del procedimiento tributario se tramitan las acciones de impugnacién, acciones directas y acciones especiales, cada una con presupuestos limitados y defini- dos, que en comunién con la pretensién en la demanda, daran inicio al proceso judicial. 1.2. Acciones de impugnacién La impugnaci6n, entendida en su sentido gramatical, como la ac- cién de oponerse frente a cierta actuacién, ha sido reconocida en la 24. Enrique Véscovi. Teoria General del Proceso. Bogota: Editorial Temis, 2006, p. 63. 25 Ecuador. Corte Constitucional, Sentencia No. 946-19-EP/21, 24 de marzo de 2021. 26 Ecuador. Cédigo Organico General de Procesos. Art. 319. Acciones en procedimiento con- tencioso tributario. Se tramitaran en el procedimiento contencioso tributario las acciones de impugnacion, acciones directas y acciones especiales. Scanned with CamScanner‘Manual de Derecho Procesal Tribtario 7 ____ ae Constitucion de la Republica del Ecuador como el derecho frente ak actuaciones de la administraci6n publica. Asi, a norma constitucion prescribe expresamente que los actos de cualquier autoridad del & tado podran ser sometidas a impugnacién ante la via administrati, y judicial.” Respecto del objeto central de este libro, la normati, procesal reconoce, dentro de las acciones contencioso tributarias. las de impugnacién, cuya finalidad es que el actor®® contradiga 0; oponga, en general, a actos emanados de la administraci6n tributar| sea esta central, seccional o de excepcidn, sin necesidad de agotar via administrativa para hacerlo. En este sentido, el legislador ha establecido la accién de impuy nacién como género y ha sefialado varios presupuestos normative especificos, que dependen y tendran sus particularidades en la pra tica respecto de la naturaleza juridica del acto a ser sometido a | jurisdiccion contencioso tributaria, que determinan su especie. Es in portante mencionar que, en general, las acciones de impugnacién s dirigen contra una actuaci6n emitida por la administraci6n tributariz en ejercicio de alguna de las cinco facultades que le otorga el Cédig Tributario, a saber: reglamentaria, determinadora, resolutiva, sancic nadora y recaudadora. Acontinuacién se analizara de manera puntual, cada uno de los supuestos contenidos en el articulo 320 del COGEP, mismos que co. rresponden a las acciones que en mayor medida se presentan ante los Tribunales de lo Contencioso Tributario, por ser los mas usuales en la relacién con la administraci6n tributaria, justamente porque se contradicen actos emanados en ejercicio de sus facultades legales. Asi: [Link] actos normativos que hayan lesionado derechos subjetivos del reclamante Jo 320 del COGEP establece la posibilidad ordenanzas, resoluciones 0 circulares de | Ecuador. Art. 173.- Los actos administrativos de dos, tanto en la via administrativa como Scanned with CamScannerJaime Pazmiio Jara caracter general; es decir, actos normativos, siempre que estos ha- yan lesionado derechos subjetivos del actor. El acto normativo es una declaracién de voluntad de la adminis- tracién publica emitida en ejercicio de una competencia legislativa atribuida a un érgano determinado mediante la ley. Si bien el Cédi- go Tributario no contiene una definicién de acto normativo, se debe entender por aque! como el emanado del ejercicio de la facultad re- glamentaria que, por regla general, la tiene tanto el Presidente de la Republica como los Gobiernos Auténomos Descentralizados; y de manera particular, el Servicio de Rentas Intemas y el Servicio Nacio- nal de Aduana del Ecuador, conforme lo prescriben los articulos 7 y 8 del Codigo Tributario. El Cédigo Organico Administrativo (en adelante COA), norma de caracter supletoria en materia tributaria, establece que el acto norma- tivo es la declaraci6n unilateral que produce efectos juridicos genera- les en ejercicio de una competencia”. En esta accion de impugnacion, el legislador ha establecido la po- sibilidad de que el actor impugne un acto normativo, delimitando el derecho de accién en este supuesto legal, a la afectacién de sus de- Techos subjetivos como presupuesto material para que pueda pros- perar. Se entiende por afectacion de derechos subjetivos, la lesién o vulneracion en uno o varios derechos del reclamante (contribuyente 0 interesado), de manera directa por parte de la norma emitida por la administracin publica. La competencia para conocer este tipo de accién, al existir una vulneracién de derechos subjetivos y en el cual no se persigue la anulaci6n total o parcial del acto normativo, recae en los Tribunales Distritales de lo Contencioso Tributario, conforme lo prescribe el nu- meral 1 del articulo 219 del Codigo Organico de la Funcién Judicial. A diferencia de la accién que veremos en la siguiente seccidn, la finalidad de este tipo de accion de impugnacién no es el control de 29 Ecuador. Cédigo Orgénico Administrative. Registro Oficial Suplemento 31, 7 de julio de 2017, articulo 128. 19 Scanned with CamScannera Manual de Derecho Procesal Tributarto Ecuan, la juridicidad del acto normativo per se, sino Unicamente respecto, sujeto accionante y sus derechos que alega han sido vulnerados, [Link] actos normativos en los que se persiga anulacion total o parcial del acto Por otro lado, respecto de los actos normativos que conforme resefié en la seccion que antecede, nacen de la facultad reglamer, tia de la administracién publica, el COGEP ha prescrito la posibilig de impugnar dichos actos como reglamentos, resoluciones, circy res, etc. dictadas dentro del ambito tributario con la finalidad de p, seguir la anulacién total o parcial de dichos actos. Sin perjuicio de que el COGEP, en su presupuesto normativo, ; sefiala ninguna precision adicional respecto de este tipo de accién, Cédigo Organico de la Funcién Judicial, realiza una precisién adici nal, esto es que la demanda persiga no solo la anulacién del acto sin un requisito conjuntivo, de que la disposicién objeto de la accién rif con preceptos legales™. Asi, esta accién de impugnacién también s denomina objetiva, pues persigue la juridicidad de una norma infra le gal, cuya resolucién tendré efectos generales. Por tanto, a criterio d la Corte Nacional de Justicia, la finalidad de esta accién es la tutel: del orden juridico, asi en sentencia de 6 de mayo de 2021, dispuso: 5.5. La finalidad de la accién de impugnacién de acto normativo con efecto: generales es la tutela del orden juridico, a fin de que la norma cuestionada ‘si se comprueba el vicio, quede sin valor por contrariar las normas supe- riores del derecho. En otras palabras, esta acci6n tiene por fin conseguir la observancia de las normas juridicas; el juez juzga solo la legitimidad del acto normativo en su confrontacién externa con las normas positivas.*" } bo eee 30 “2. Las acciones de impugnacion que se propongan en contra de reglamentos, ordenanzas, resoluciones, y otras normas de cardcter general de rango inferior a la ley, de caracter tri- butario, cuando se alegue que tales disposiciones rifen con preceptos legaies y se persiga, con efectos generales, su anulacin total o parcial, Dichas acciones de impugnacién podran proponerse por quien tenga interés directo, 0 por entidades puiblicas y privadas. La resolu- in se publicaré en el Registro Oficial,” Ecuador. Corte Nacional de Justicia Sala Especializada de lo Contencioso Tributario, Sen- tencia en Juicio No. 17751-2020-00003, 6 de mayo del 2021 Scanned with CamScannerJaime Pazmifio Jara Con relaci6n a la legitimacion activa de la presente accion, la nor- mativa tanto el Cédigo Organico de la Funcién Judicial*como el CO- GEP*, sefialan que quien puede perseguir la misma, es quien ten- ga interés directo, asi como entidades puiblicas y privadas. La Corte Nacional de Justicia, en varias sentencias, ha determinado que por interés directo debera entenderse aquel vulnerado inmediatamente por el acto y no aquel eventual o futuro, es decir a criterio de la Corte que el interesado “se encuentra en una situaci6n juridica definida y actual con relaci6n a la Administracién’™ Respecto de este tipo de accién de impugnacién y el revisado en el acapite anterior, ha existido controversia respecto de quién tiene la competencia para conocerlas por la evolucidn de la normativa pro- cesal tributaria, iniciando con las normas contenidas en el Cédigo Tributario, el Codigo Organico de la Funci6n Judicial y finalmente, el COGEP; pues, conforme al primer cuerpo legal, cuya ultima codifica- cidn fue en el 2005, la competencia recaia en el Tribunal Distrital de lo Fiscal*> (actual Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario). Sin embargo, el Cédigo Organico de la Funcién Judicial, emitido en el afio 2009, establece en el articulo 185 que la Sala Especiali- zada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia conocera aquellas acciones de impugnacién de actos normativos que persigan la anulacién total o parcial. Incluso a la emisién de dicho cuerpo normativo, se incluyé una disposicién derogatoria que esta- blecié que se derogara toda norma que se oponga al Cddigo Orga- nico de la Funcién Judicial; por lo que, pareceria ser un conflicto de simple resolucién. Sin perjuicio de la existencia de las normas an- 32 Ecuador. Cédigo Orgénico de la Funcién Judicial. Registro Oficial Suplemento 544, 9 de marzo de 2009. Art. 185. 33. Art, 303.- Legitimacin activa. Se encuentran habilitados para demandar en procedimiento contencioso tributario y contencioso administrativo: i 1. La persona natural o juridica que tenga interés directo en demandar la nulidad o ilega- lidad de los actos administrativos o los actos normativos de la administracion publica, ya sea en materia tributaria o administrativa, * 2. Las instituciones y corporaciones de derecho publico y las empresas publicas que tengan la representacién o defensa de intereses de cardcter general 0 corporativo, siempre que la accin tenga como objeto la impugnacién directa de las disposiciones tributarias o administrativas, por afectar a sus intereses. 34 Recursos No. 2015-0532 de 23 de septiembre del 2016 y Recurso No. 63-201 [Link] enero de 2015, 35 Ecuador. Codigo Tributario, Registro Oficial Suplemento, 14 de junio de 2005. Art. 220. at Scanned with CamScannerof | Manual de Derecho Procesal Tributario Ecuatorlan, tes mencionadas, hasta el afio 2020, existian criterios divididos que por un lado sostenian que la competencia radicaba en los Tribunaleg Distritales de lo Contencioso Tributario y otros que sostenian que la competencia recaia en la Sala Especializada de la Corte. En virtud de esta duda sobre la competencia, el Pleno de la Corte Nacional de Justicia el 20 de marzo de 2020 emitié la Resoluci6én No, 02-2020 estableciendo de manera clara que la competencia para co. nocer y resolver las acciones objeto de la presente secci6n, sera de la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Naciona, de Justicia, dejando zanjada la discusi6n al respecto.** 1.2.3. Contra actos administrativos de determinacién tributaria El numeral 3 del articulo 320 del COGEP, prescribe la accién de impugnacién en contra de actos administrativos de determinacién tri- butaria; es decir, la oposicién a una declaracion unilateral de voluntad de la administraci6n tributaria en ejercicio de su facultad determina- dora, que produce efectos juridicos respecto del sujeto pasivo. El acto de determinacién es definido de la siguiente forma: Es un acto de la administracion fiscal, por el cual se reafirma en un caso con- creto la voluntad abstracta de la Ley, reconociendo la existencia de un hecho imponible en sus diferentes aspectos, o sea, elementos objetivos, atribucion subjetiva, vinculacién pronunciamiento de la autoridad competente que inti- ma el pago de la obligacién tributaria que nace en virtud de la ley y por las circunstancias facticas indicadas.” Conforme el articulo 68 del Cédigo Tributario, la administracion tri- butaria goza de la facultad determinadora, que es definida legalmente como el acto o conjunto de actos reglados tendientes a establecer 36 Art, 1.-La competencia para conocer y resolver las acciones de impugnacién que se pro- pongan en contra de reglamentos, ordenanzas, resoluciones, y otras normas de caracter general de rango inferior a la ley, de carécter tributario, cuando se alegue que tales dispo- siciones rifien con preceptos legales y se persiga, con efectos generales, su anulacién total 0 parcial, corresponde exclusivamente a la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia, en aplicacién del articulo 185.2 segunda parte, del Cédigo Organico de la Funci6n Judicial. iy ecsint igarens Pitlias y Derecho Tbr, Buenos Aes Argentina. Edo Scanned with CamScannerJaime Pazmifio Jara la obligacién tributaria y sus elementos.” Asi, en ejercicio de dicha facultad, la Administracién Tributaria emitira un acto administrativo, en el que determinara la obligacién tributaria de manera directa o presuntiva. De acuerdo con la legislacién vigente, los actos de determinacién emitidos por la administracion tributaria central, seccional o de ex- cepcidn, son el resultado de procesos de control y de verificacién, pudiendo ser emitidos en forma de actas de determinacién®, liquida- ciones de pago“ por diferencias, actas de control posterior*!, entre otros. Las acciones de impugnacién contra actos de determinacién son de las mas comunes, pues en la relacién entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, el ejercicio de la facultad determina- dora y los procesos de determinacién son frecuentes por la potestad de controlar y verificar el cumplimiento de la normativa tributaria al momento de la declaracién y liquidacion de tributos. En este tipo de procesos, se persigue de manera principal tanto el control de legalidad del acto administrativo impugnado, tanto en el cumplimiento de los principios y normas respecto de su emision en los requisitos formales del acto, tales como la temporalidad en el 38 Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacién de la obligacion tributaria, es el acto © conjunto de actos reglados realizados por la administracién activa, tendientes a estable- cer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantia del tributo. El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacién, ‘complementacién o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables, la composicién de! tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcién de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacién. 39 Ecuador. Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno. Registro Oficial Suplemento 209, 8 de junio de 2010, Art. 262. 40 Ecuador. Ley de Régimen Tributario Interno. Registro Oficial Suplemento 464, 17 de no- viembre de 2004. Art. 107-A 41 Art. 145.- Control Posterior.- Dentro del plazo de cinco afios contados desde la fecha de ago de los tributos al comercio exterior el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podra someter a verificacion las declaraciones aduaneras, asi como toda informacion que posea cualquier persona natural o juridica que guarde relacién con mercancias importadas. Para la determinacién de las declaraciones aduaneras sujetas al control posterior se emplearan sistemas de gestién de riesgo. Si se determina que la deciaracién adolecié de errores, que den lugar a diferencias a favor del sujeto activo, se procederd a la rectificacion respectiva sin perjuicio de las demés acciones que legalmente correspondan, la rectificacion de tribu- tos en firme, sera titulo ejecutivo y suficiente para ejercer la accién coactiva. Scanned with CamScannerr | Manual de Derecho Procesal Tributario Eeuatorian, lo que, en caso de aceptaci6n se entiende que termina la controver sia, en caso de aceptacidn parcial, sera como elemento de juicio a momento de dictar sentencia el proceso de impugnacién y si fuer, negativo no surtira efecto alguno. Ahora bien, el efecto de la aceptacién tacita o silencio administratj vo ha sido ampliamente discutido, tal es asi que la ex Corte Suprem, de Justicia ha establecido en varios fallos el alcance y limite en |; aplicacién del silencio administrativo, asi ha dispuesto que: (...) las condiciones que deben concurrir para que se produzca el silenci, administrativo, a saber: peticidn justa, que haya sido presentada con la debi da oportunidad, que no esté prohibida por la ley, que se encuentre dentro di las previsiones legales y que sea dirigida a autoridad competente Asi misma se sefiala en tales sentencias que al producirse el silencio administrative este no puede ser declarado llanamente a favor del administrado, sino qui se debe analizar la peticién realizada. Es decir, no se puede simplemente aceptar la peticién efectuada por el administrado sin realizar el control de legalidad descrito anteriormente."*. En este sentido, la accién de impugnacién ha sido limitada juris- prudencialmente en su efecto positivo, en el marco de lo previsto en la normativa con relacién a lo pretendido por el contribuyente. Por ejemplo, en el caso del pago indebido, no es suficiente que se declare el silencio administrativo, sino que el actor debe probar documen- tadamente en el proceso, que efectivamente existe pago y que el mismo es indebido, de lo que se colige, que no es suficiente solo el transcurso del tiempo, sino que se deben configurar los otros presu- puestos legales de cada institucién tributaria. PUNK NEVE RR Deve omE La accién como tal ha sido cuestionada e incluso se considera que con la promulgacién del COGEP, la accién por silencio administrativo debié desaparecer, asi establece: Esta accion es la transcripcién del contenido en el numeral 4 del Art. 220 del Cédigo Tributario que al ser codificado lo mantuvo. Tenia raz6n de ser en e| 44 Ecuador. Corte Nacional de Justicia Sala Especializada de lo Contencioso Tributario, Sen- fencias en Recursos No, 364-99 de 13 de diciembre de 1999 y No. 279-2002 de 18 de diciembre de 2002. wuador. Corte Nacional de Justicia Sala Especializada de lo Contencioso Trib 48 Petsson Recurso No, 9662012 29 de mayo de 2014 aro, Sen. 26 cy ceowite, Scanned with CamScannerJaime Pazmifio Jara Codigo Tributario cuando el silencio administrativo se presumia como nega- tiva tacita de un reclamo, volviendo impugnable el acto administrativo ante el tribunal, posibilidad que desaparecid con el establecimiento de la aceptacién tacita del reclamo por silencio administrativo, de tal manera que al no existir posibilidad razonable de impugnar lo tacitamente aceptado, debié eliminarse este numeral en el Cédigo Tributario y en el COGEP,® Sin embargo, debido al alcance del silencio administrativo si bien pareceria ilégico impugnar lo tacitamente aceptado por la administra- cién tributaria, resulta logico en atencién al limite que tiene la acep- tacién tacita, en tanto y en cuanto, tiene un efecto positivo siempre que se encuentre dentro del marco legal de una peticion o reclamo administrativo. Lo antes mencionado resulta relevante, por la diferencia de los efectos del silencio administrativo en materia administrativa en ge- neral con la norma especifica en materia tributaria, pues conforme lo analizamos previamente el Cédigo Tributario le da un efecto positivo, mientras que el COA establece que se configura un acto ficto que constituye un titulo de ejecucién. En este sentido, la diferencia del efecto normativo repercute en la naturaleza de la accion, pues en materia tributaria es un juicio de conocimiento y declarativo, mientras que en general, por los efectos de COA, en materia contencioso ad- ministrativa se constituye como un juicio de ejecucion. En este tipo de acciones de impugnacion la pretension del actor sera aquella referente a que el Tribunal declare que ha operado el silencio administrativo y se pronuncie afirmativamente respecto de la Pretensi6n constante en el libelo inicial. [Link] resoluciones de recurso de revisién El numeral 5 del articulo 320 del COGEP prescribe la impugnacién de los actos administrativos dictados en un recurso de revision. El Cédigo Tributario establece que la maxima autoridad de la adminis- tracion tributaria, central, seccional o de excepcién tiene la facultad 46 Luis Toscano. Los Procedimientos Contencioso Tributarios en el Codigo Orgénico General de Procesos. 2016. 27 Scanned with CamScanner7 Manual de Derecho Procesal Tributario Ecuatortan, de revisar un acto administrativo firme‘ y ejecutoriado** que adolezca de errores de hecho o de derecho. Asi, el recurso de revision cons. tituye un medio extraordinario del contribuyente o la Administracién Tributaria, para buscar un remedio juridico respecto del acto admi- nistrativo, siempre que se configure alguna de las causales que dis. pone el articulo 143 del Cédigo Tributario, mismas que se detallan a continuacién: 1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho 0 de derecho, verificados y justificados segtin informe juridico previo. En caso de improcedencia del mismo, la autoridad competente ordenara e| archivo del tramite; Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascenden- tal ignorados al expedirse el acto o resolucién de que se trate; Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los términos de los articulos 47 y 48 de la Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada; Cuando en igual caso, los documentos, sean publicos o privados, por contener error evidente, 0 por cualquiera de los defectos sefialados en el Cédigo Organico General de Procesos, o por pruebas posteriores, permi- tan presumir, grave y concordantemente, su falsedad; Cuando habiéndose expedido el acto o resolucién, en virtud de prueba testimonial, los testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso testimonio, precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho acto o resoluci6n; y, Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dic- tar el acto o resolucién materia de la revision, ha mediado delito cometido por funcionarios 0 empleados publicos que intervinieron en tal acto o re- solucion.* 2 oN - 2 @ De Io expuesto, el recurso de revision es extraordinario por sus ‘racteristicas particulares para su insinuacion, su limite en causales fa que prospere y demas requisitos taxativos para su proceden- . La norma tributaria ecuatoriana, también reconoce ciertos presu- 38tos en los cuales el recurso no procede, asi el articulo 145 del igo Tributario dispone: tos respecto de los cuales no se presenté reciamo alguno dentro del plazo legal. stos respecto de los cuales no interpuso recurso ulterior en via administrativa. ‘uador. Cédigo Thbutario. Registro Oficial Suplemento, 14 de junio de 2005. Art. 143. 2B Scanned with CamScannerTr Jaime Pazmifio Jara Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisién en los siguientes casos: . Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fis- cal, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la administracion; . Cuando desde la fecha en que se dict6 el acto o resolucién hubieren transcurrido tres afios, en los casos de los numerales 1,2, 3 y 4, del arti- culo 143; 3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo articulo, hubieren transcurrido treinta dias, desde que se ejecutorié la respectiva sentencia y siempre que hasta entonces no hubieren transcurrido cinco afios desde la notificacion de la resolucion o del acto de que se trate; 4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamen- tare debidamente la existencia de cualquiera de las causales del articulo 143 en la que estos habrian incurrido; y, 5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucién expedida por la maxima autoridad de la administraci6n tributaria respec- tiva. Nv Ahora bien, en materia contencioso tributaria, el COGEP prevé la impugnacion de las resoluciones emanadas dentro de un recurso de revision, siendo dicha resolucién el acto administrativo objeto de la accion. Si bien respecto del recurso de revision existe extensa litera- tura y particularidades, cabe analizar cuales son éstas para efectos de la impugnaci6n a nivel judicial de las decisiones administrativas de revision. Asi, en la accién de impugnacién de dichas resoluciones es me- nester que el actor evidencie como se configura la causal alegada en la insinuacién del recurso, previo a realizar cualquier andlisis del fondo del acto administrativo antecedente de aquel. La jurisprudencia de la Corte Nacional de Justicia ha establecido de manera categorica que a la jurisdiccion contencioso tributaria no le corresponde analizar en primera instancia el acto firme y ejecutoriado objeto del recurso de revision, sino que le corresponde el analisis de si la causal en la que se sustenta el recurso es pertinente y procede, pues por la naturaleza del recurso extraordinario, los actos objeto del mismo son firmes y ejecutoriados. Por lo que, el juez tributario no podria pronunciarse de I un acto firme y ejecutoriado, sin previa y necesariamente establecer si la causal de revision procede o no. Asi, en varios fallos se ha dis- puesto lo antes mencionado: 29 Scanned with CamScanner‘Manual de Derecho Procesal Tributario Ecuatorian, “4.3, No cabia en la sentencia de instancia atender el tema de fondo, |, revision de la pertinencia o no de la negativa a reconocer el pago indebidg reclamado, porque este es un acto firme y ejecutoriado en los términos dg los articulos 82 y 83 del Codigo Organico Tributario, por lo que para entra, a analizar su contenido formal y material, se requiere que previamente sq declare pertinente y con lugar la causal en la que sustenta el TECUFSO dy revision insinuado, que como se deja expuesto, en el presente CaSO, NO sq dio tramite por el equivocado proceder de la Administraci6n Tributaria, a Cuy costo debera reponer el proceso del recurso de revision. SEXTO: La Sala estima necesario dejar sentado, como lo ha hecho en si. tuaciones similares, que tratandose del juicio contencioso de la impugnaci6n de una resolucién que atiende un recurso de revision, la consecuencia de dejaria “sin efecto”, como lo hace la sentencia recurrida, es la ratificacién de} acto de determinacién y de la resolucién que absuelve el reclamo, y que lo fatifica ya que, tienen estos la calidad de actos firmes y ejecutoriados, contra los que se insinud el recurso de revision. En la especie, la Sala Juzgadora no analiza la pertinencia de la negativa del recurso de revision, de manera previa a atender el asunto de fondo, sino que, sin considerar los motivos por los que la Administracion Aduanera lo niega, pasa a analizar el acto firme y ejecutoriado contenido en la resoluci6n que es objeto del recurso de revision, lo cual deviene en ilegal, ya que desnaturaliza al recurso, cuya resoluci6n uti- liza como medio para volver analizar un acto firme y ejecutoriado, sin haber verificado previamente la pertinencia del recurso, como era su deber, para solo ahi habilitar el conocimiento del acto firme y ejecutoriado.** Por tanto, la particularidad de la accion de impugnacién en contra de resoluciones de recurso de revision es que el contribuyente evidencie la procedencia de la causal alegada en el recurso conforme al articulo 143 del Cédigo Tributario, para que posteriormente se pueda realizar Cual- quier alegaci6n respecto del fondo del acto administrativo firme y ejecu- toriado objeto de este. Lo antes mencionado evidencia que en este tipo de acciones, el tribunal esta limitado a primero verificar la causal, para posteriormente estar habilitado el conocimiento del acto que antecede a la decision de recurso de revision sometida a su jurisdiccion. En las acciones de impugnaci6n propuestas en contra de una re- solucién de recurso de revisién, corresponde que el actor solicite al 50 Ecuador. Corte Nacional de Justicia Sala Especializada de lo Contencioso Tributario, Sen- tencias en Recurso No. 319-2011 de 21 de diciembre de 2012, 51 Ecuador. Corte Nacional de Justicia Sala Especializada de lo Contencioso Tributario, Sen- tencias en Recurso No. 107-2013 de 29 de julio de 2013. 30 Scanned with CamScannerJaime Pazmifio Jara tribunal que se declare la procedencia de la causal como pretension; por ejemplo, en el caso de que se haya insinuado un recurso por exis- tir un acto administrativo con evidente error de hecho y de derecho que no fue reconocido por la administracién tributaria, el actor en su pretension al impugnar dicha resolucién debera solicitar la declarato- ria de la procedencia de la causal, y por tanto, que en efecto existia un error de hecho o derecho, en virtud de lo cual, se revise el acto antecedente. 1.2.6. Contra resoluciones administrativas sancionatorias El numeral 6 del articulo 320 del COGEP, establece las acciones de impugnacién en contra de aquellas resoluciones administrativas sancionatorias; es decir, aquellos actos administrativos emitidos por la administracion tributaria en ejercicio de su facultad sancionadora conforme el articulo 70 del Cédigo Tributario, que dispone: Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se impondran las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos en la ley. En este sentido, cabe considerar que el Codigo Tributario estable- ce que la administraci6n tributaria tiene la competencia para imponer sanciones por el cumplimiento de contravenciones y faltas reglamen- tarias. Asi, los articulos 355 y 362 del Codigo Tributario disponen: Art. 385. Competencia.- Las sanciones por contravenciones y faltas regla- mentarias serén impuestas por la respectiva administracién tributaria me- diante resoluciones escritas. Art. 362.- Competencia.- La accién para perseguir y sancionar las contraven- ciones y faltas reglamentarias, es también publica, y se ejerce por los funcio- narios que tienen competencia para ordenar la realizacién o verificacion de actos de determinacién de obligaci6n tributaria, o para resolver reclamos de los contribuyentes 0 responsables. Por tanto, el presente numeral regula aquellas acciones de impug- naci6n que se inician en contra de actos administrativos que impon- gan sanciones por incumplimiento de deberes formales, entendido como cualquier contravencién o falta reglamentaria contenida en la norma tributaria. En este tipo de acciones, al encontrarse en la esfera 31 Scanned with CamScannerManual de Derecho Procesal THbwlario Eeuatory an del Derecho penal administrativo, la motivacién respecto a la Propor, cionalidad de la sancién, la tipicidad de la falta, la temporalidad dg aquella y el respeto irrestricto al procedimiento y derecho a la defen, sa al administrado, tienen especial trascendencia al fundamentar |, impugnaci6n. En este tipo de accion de impugnacién, la pretensién en la de, manda debera dirigirse a solicitar al Tribunal que se deje sin efecto |g resolucion sancionadora. 1.2.7, Contra resoluciones que nieguen reclamos de pago indebido, pago en exceso o de lo debidamente pagado El numeral 7 del articulo 320 del COGEP contiene las acciones de impugnacién en contra de aquellas resoluciones administrativas que nieguen total o parcialmente los reclamos de pago indebido, pago en exceso 0 de lo debidamente pagado. Al respecto, es preciso tomar en consideracién las definiciones de pago indebido y pago en exceso conforme el Codigo Tributario. Asi, el articulo 122 del Cédigo Tributario establece que el pago indebido es aquel realizado por un tributo no establecido legalmente o que exista exencidn, sin que se haya configurado el hecho generador y 1 tanto no haya nacido la obligacién tributaria, y aquel satisfecho de » anera ilegal o fuera de la medida legal. En este sentido, la presente cién de impugnacién supone que el acto impugnado es una reso- icin que ha negado, en sede administrativa, un reclamo de pago indebido, en todo o en parte; por tanto, en etapa judicial, el actor debe probar el pago y por qué el mismo es indebido. Asi, la pretension es que el tribunal declare que el pago realizado ha sido indebido y pro- eda con la devolucién. Por otro lado, el pago en exceso conforme al articulo 123 es aquel ealizado en demasia con el valor que correspondia pagar, es decir, n este caso nacié la obligacion tributaria sin embargo el pago fue »alizado en una mayor cuantia a la tarifa y base imponible estable- da legalmente. De igual forma, en esta accién el acto impugnado +una resolucién administrativa que ha negado el pago en exceso, ‘al o parcialmente. Asi, el actor debe probar el pago realizado en 32 Scanned with CamScannerJaime Pazmitio Jara demasia, solicitando que el tribunal declare que el pago realizado ha sido en exceso y ordene a la administraci6n tributaria la devolucién. En el caso de lo debidamente pagado, se refiere a aquel valor satisfecho dentro de la medida legal y cumpliendo un presupuesto normativo expreso, al que se tiene el derecho a la devolucién por condiciones especificas establecidas en la legislacion vigente. En la misma situacién que los casos anteriores, el acto impugnado es el acto administrativo que negé total o parcialmente la devolucién de los valores, que es lo que debe solicitarse al tribunal: que declare en virtud de que se cumplen los presupuestos especificos de la norma la devolucién pedida. 1.2.8. Excepciones a la coactiva previstas en el numeral 10 del articulo 320 del COGEP Por su parte, el numeral 8 del articulo 320 del COGEP establece como accién de impugnacion a las excepciones a la coactiva que se propongan conforme el numeral 10 del articulo 316, que dispone: “10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucién por falsificacién del titulo de crédito, por quebrantamiento de las normas que rigen su emisién o falta de requisitos legales que afecten la vali- dez del titulo 0 del procedimiento. En las siguientes secciones, se analizara a detalle las excepcio- nes a la coactiva, su naturaleza asi como las normas especiales que tigen a dichas acciones; sin embargo, es preciso sefialar que en el presente numeral, se somete a impugnacién los procesos de cobro por via coactiva, en los que el auto de pago® o el procedimiento de ejecucién tienen como origen un titulo de crédito falsificado, vulne- rando las normas para su emisién o que adolecen de un requisito legal tanto para el titulo como para el procedimiento coactivo. En este caso, a diferencia de las otras excepciones a la coactiva, el proce- dimiento en que se sustanciara esta accién de impugnacién, es el ordinario. 52 Acto con el que inicia el procedimiento coactivo. 33, Scanned with CamScanner1 io Manual de Derecho Procesal Tributario Ecuatoriang [Link] resoluciones administrativas que nieguen total o parcialmente reclamos 0 peticiones de compensacién o facilidades de pago Elnumeral 9 del articulo 320 del COGEP contiene a las acciones de impugnacién en contra de aquellas resoluciones administrativas que nieguen total o parcialmente: () un reclamo administrativo; 0 (ii) una solicitud de compensacion 0 facilidades de pago. Asi, el numeral 9 tiene dos supuestos, respecto del primero se Tefiere a aquellos actos administrativos emanados de la administra- cidn tributaria como ejercicio de su facultad resolutiva contenida en e| articulo 69, dentro de un procedimiento administrativo, denominado Teclamo administrativo. El Cédigo Tributario, en su articulo 115, pres- ctibe que los contribuyentes, responsables 0 terceros afectados por un acto administrativo podran interponer un reclamo ante la autoridag de la que emane el acto objeto del mismo®., Por ejemplo, un reclamo administrative puede interponerse en contra de un acta de determina- cién, una liquidacion de pago, entre otros actos administrativos, con la finalidad de exponer argumentos para dejar sin efecto el mismo total o parcialmente. En este sentido, el numeral 9 prevé que el contribuyente, respon- sable o tercero, una vez ejercido su derecho a recurrir en sede admi- nistrativa, pueda interponer una acci6n judicial en contra de la resolu~ cién obtenida en etapa administrativa, con la finalidad de someterla a la jurisdiccién contencioso tributaria. Por otro lado, la norma en andlisis también prevé la impugnacién de aquellas resoluciones administrativas originadas dentro de una peticion de facilidades de pago o compensacion. Asi, con relacién @ este segundo supuesto se debe tener en cuenta que el Cédigo Tributario en sus articulos 46 y 152, prescriben el dere buyente de solicitar a la administracién tributaria fac} Pago de los tributos o para que se com| dichi 53 Eouador. Cédigo Tributario, Ar. 115.- Reciaman teroeros que se creyeren afectados, en todo 0 en ‘gacién tributaria, por vericacion de una deciara podrén presentar su reciamo ante la autoridad del veinte dias, contados desde el dia habil siguiente 34 a Out r Scanned with CamScannerJaime Pazmifio Jara con créditos a su favor conforme los articulos 51 y 52 del mismo cuerpo normativo. Ahora bien, respecto de dicha solicitud la administracion tributaria podra negar total o parcialmente, con la particularidad que en instan- cia administrativa, el contribuyente no tiene otra via de impugnacién, por lo que la normativa prevé en su articulo 155 del Cédigo Tributario asi como en el numeral analizado, la posibilidad de interponer una accién contenciosa para impugnar la negativa. 1.3. Acciones directas Conforme lo resefiado previamente, el legislador ha previst: tres tipos de acciones en materia contencioso tributaria, entr: ellas, las acciones directas; es decir, aquellas acciones que s plantean sin que medie una actuacién administrativa objeto d la accién como tal, lo que debe entenderse con ciertos matice: Asi, el articulo 321 del COGEP establece que se pueden presei tar acciones directas por pago indebido, pago en exceso o de debidamente pagado. Respecto a lo conceptos de pago indebido, pago en exceso y lo debidamente pagado, ya han sido previamente explicado en secci6n anterior, por lo que en el presente acapite se analizaran especificidades de las acciones directas. La particularidad principal de la accion directa y su distincion la accion de impugnacién en contra de resoluciones que nieg reclamos de pago indebido, pago en exceso o de lo debidam: pagado, es que en este caso, la accion se plantea cuando el actc terminativo fuente del pago realizado, ya se encuentra ejecutorie que el pago se haga posteriormente a esta ejecutoria. Asi la juris lencia ha reconocido: En el segundo caso, la accién directa se propone con posteriori pago que se considera indebido, el mismo que se realiza luego ejecutoria de la resolucion administrativa que niegue la reclamaci¢ puesta en contra de un acto de liquidacién o determinacién de obti tributaria. 35 Scanned with CamScanner