Clase 30.

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FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN.

Son facultades que tiene el fisco. Por lo general, se ejecutan en el mismo momento.
El fisco tiene estas facultades porque hay un sistema que es auto determinativo,
entonces, como el contribuyente tiene la responsabilidad/ obligación de presentar
DDJJ, de determinar el impuesto se lo debe controlar, y esto se hace mediante la
verificación y fiscalización.

Ley N° 11.683. ARTICULO 33 —

Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva de los
contribuyentes y demás responsables, podrá la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS exigir que éstos, y aún los terceros cuando fuere
realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y
operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible,
siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados
en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fácil su
fiscalización y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las
registraciones contables deberán estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de
aquéllas.
Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes
y conserven sus duplicados, así como los demás documentos y comprobantes de
sus operaciones por un término de DIEZ (10) años, o excepcionalmente por un
plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea
indispensable para la determinación cierta de la materia imponible.

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Ley N° 11.683. ARTICULO 33 —
Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o
entidades que desarrollen algún tipo de actividad retribuida, que no sea en
relación de dependencia, deberán llevar registraciones con los comprobantes que
las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que
realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravámenes que
deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
podrá limitar esta obligación en atención al pequeño tamaño económico y efectuar
mayores o menores requerimientos en razón de la índole de la actividad o el
servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Asimismo podrá implementar y reglamentar regímenes de control y/o pagos a
cuenta, en la prestación de servicios de industrialización, así como las formas y
condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales.
Los libros y la documentación a que se refiere el presente artículo deberán
permanecer a disposición de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS en el domicilio fiscal.

Ley N° 11.683. ARTICULO 33.1 —

Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos
equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren
debidamente autorizados por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
El Poder Ejecutivo nacional limitará la obligación establecida en el párrafo
precedente, en función de indicadores de carácter objetivo, atendiendo la
disponibilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatación y al
nivel de operaciones de los contribuyentes.

Ley N° 11.683. ARTICULO 34 —

Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cómputo de deducciones,
créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o
responsable a la utilización de determinados medios de pago u otras formas de
comprobación de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen
tales medios o formas de comprobación quedarán obligados a acreditar la
veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos
indicados.
Idénticos efectos a los indicados en el párrafo precedente se aplicarán a aquellos
contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la
constatación dispuesta en el artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 33.

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FACULTADES DE AFIP:

Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendrá amplios
poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de períodos
fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento
que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e
instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquier presunto
responsable. En el desempeño de esa función la ADMINISTRACION FEDERAL
podrá:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o
responsable, o a cualquier tercero que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aquéllos, para contestar o informar verbalmente o por escrito,
según ésta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijará
prudencialmente en atención al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas
o requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en
general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de la
ADMINISTRACION FEDERAL estén vinculadas al hecho imponible previsto por
las leyes respectivas.

- Citar significa: decirle al contribuyente, responsable o tercero que comparezca ante

la agencia de la AFIP que corresponda para responder requerimientos.
- Cuando la AFIP requiera algo, para cumplimentar ese requerimiento debe
establecer un plazo razonable.
- Cuando no haya un plazo establecido el plazo mínimo será de 10 días hábiles
administrativos. -> “Cuando no se hubiere establecido un plazo especial para la
realización de trámites, notificaciones y citaciones, cumplimiento de intimaciones y
emplazamientos y contestación de traslados, vistas e informes, aquél será de diez
(10) días” (Ley 19549. Art.1)
- Los períodos fiscales que puede analizar la AFIP pueden ser periodos fiscales
cumplidos (para los cuales ya haya vencido la DDJJ) pero también pueden ser
periodos fiscales en curso.
- Terceros: se refiere a proveedores, clientes o profesionales que tengan que ver
con el Hecho Imponible. La AFIP puede citar a los profesionales, pero si las
declaraciones pueden perjudicar al cliente el profesional puede ampararse en el
secreto profesional.

Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —

b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los
comprobantes y justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado.

- Exigir que presenten comprobantes, documentación de respaldo, etc relacionada

con el hecho imponible. (factura de ventas, compra, etc)
- Tiene que tener razonabilidad.
- Orden de Intervención: describe quien es el inspector a cargo, qué impuesto se
fiscaliza, el año.

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 Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o
terceros, que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que
se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las
declaraciones juradas. La inspección a que se alude podrá efectuarse aún
concomitantemente con la realización y ejecución de los actos u operaciones que
interesen a la fiscalización.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a) o
cuando se examinen libros, papeles, etcétera, se dejará constancia en actas de la
existencia e individualización de los elementos exhibidos, así como de las
manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extenderán los
funcionarios y empleados de la Administración Federal de Ingresos Públicos, sean
o no firmadas por el interesado, harán plena fe mientras no se pruebe su falsedad.

- Todo lo que respondan los contribuyentes, toda la documentación que aporten o

no aporte y todo el procedimiento que hace el inspector debe constar en Actas.
- Resistencia pasiva a la fiscalización: es cuando hay incumplimientos reiterados a
los requerimientos que hace la administración.
- Acta: instrumento en el cual se vuelcan todos los datos del contribuyente; del lugar
donde se está haciendo el acto; se deja constancia de lo que aporto, de lo que no
aporto; fecha, lugar, horario. Estará firmado por el contribuyente y el inspector. Por
ende, todo lo que se vuelque en el acta gozará de una presunción de legitimidad.
El acta goza de está presunción, aunque el contribuyente se niegue a firmar,
pero se debe aclarar que este se negó. Entonces, el acta tiene valor probatorio.
Las inspecciones se hacen por técnica de muestreo, se hacen pruebas
selectivas sobre lo más significativo.
El contador debe controlar que en el acta se vuelque TODO lo que se entregó.
Todo el procedimiento debe constar en acta.

Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —

d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios
especialmente autorizados para estos fines por la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS, el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando
tropezasen con inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho
auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o
cuando fuera necesario para la ejecución de las órdenes de allanamiento.
Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del
funcionario que lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado
policial responsable de la negativa u omisión incurrirá en la pena establecida por
el Código Penal.

Pueden requerir el auxilio de las fuerzas públicas cuando se encuentren con

inconvenientes para el desempeño de sus funciones o cuando sea necesario utilizar a
la fuerza pública para hacer comparecer a un contribuyente, responsable o tercero
ante una citación.

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 Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —
e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, orden de
allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la
solicitud el lugar y oportunidad en que habrá de practicarse. Deberán ser
despachadas por el juez, dentro de las veinticuatro (24) horas, habilitando días y
horas, si fuera solicitado. En la ejecución de las mismas serán de aplicación los
artículos 224, siguientes y concordantes del Código Procesal Penal de la Nación.

La propiedad privada es invulnerable.

Un tercero puede denunciar a alguien por evasión impositiva.
Orden de allanamiento: permite ingresar al domicilio a la fuerza. Debe decir qué
elementos se pueden secuestrar, nombre del contribuyente, período fiscal, etc.
Los allanamientos a estudios profesionales tienen una garantía adicional. Existe la
figura de un veedor, este será un profesional enviado por el consejo profesional donde
este matriculado el contador. Este debe estar durante el procedimiento (allanamiento)
para garantizar que solo se lleven la información correspondiente al contribuyente,
periodo fiscal, hecho imponible, etc que está descripto en la orden de allanamiento y
que todo quede en actas.
La orden de allanamiento tiene determinado formato. Si está mal confeccionado no se
podrá hacer el allanamiento: constatar domicilio, cuit, nombre de contribuyente, etc.

Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —

f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado
por la Administración Federal de Ingresos Públicos, constatare que se han
configurado dos (2) o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de
esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre
antecedentes por haber cometido la misma infracción en un período no superior a
dos (2) años desde que se detectó la anterior, siempre que se cuente con
resolución condenatoria y aun cuando esta última no haya quedado firme.

Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —

g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que
actúen en el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios
de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o
locadores, de la obligación de emitir y entregar facturas y comprobantes
equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los términos
y con las formalidades que exige la Administración Federal de Ingresos Públicos.
La orden del juez administrativo deberá estar fundada en los antecedentes fiscales
que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada Administración
Federal de Ingresos Públicos.

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Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al
contribuyente o responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios
adquiridos, se procederá a anular la operación y, en su caso, la factura o
documento emitido. De no ser posible la eliminación de dichos comprobantes, se
emitirá la pertinente nota de crédito.
La constatación que efectúen los funcionarios deberá revestir las formalidades
previstas en el segundo párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y, en
su caso, servirán de base para la aplicación de las sanciones previstas en el
artículo 40 y, de corresponder, lo estipulado en el inciso anterior

Ley N° 11.683. ARTICULO 35 —

h) La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá disponer medidas
preventivas tendientes a evitar la consumación de maniobras de evasión tributaria,
tanto sobre la condición de inscriptos de los contribuyentes y responsables, así
como respecto de la autorización para la emisión de comprobantes y la habilidad
de dichos documentos para otorgar créditos fiscales a terceros o sobre su
idoneidad para respaldar deducciones tributarias y en lo relativo a la realización de
determinados actos económicos y sus consecuencias tributarias. El contribuyente
o responsable podrá plantear su disconformidad ante el organismo recaudador. El
reclamo tramitará con efecto devolutivo, salvo en el caso de suspensión de la
condición de inscripto en cuyo caso tendrá ambos efectos. El reclamo deberá ser
resuelto en el plazo de cinco (5) días. La decisión que se adopte revestirá el
carácter de definitiva pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en el artículo
23 de la Ley Nacional de Procedimientos Administrativos 19.549.

Ley N° 11.683. ARTICULO 36.1—

Orden de intervención. A efectos de verificar y fiscalizar la situación fiscal de los
contribuyentes y responsables, la Administración Federal de Ingresos Públicos
librará orden de intervención. En la orden se indicará la fecha en que se dispone la
medida, los funcionarios encargados del cometido, los datos del fiscalizado
(nombre y apellido o razón social, Clave Única de Identificación Tributaria y
domicilio fiscal) y los impuestos y períodos comprendidos en la fiscalización. La
orden será suscripta por el funcionario competente, con carácter previo al inicio
del procedimiento, y será notificada en forma fehaciente al contribuyente o
responsable sujeto a fiscalización.
Toda ampliación de los términos de la orden de intervención deberá reunir los
requisitos previstos en el presente artículo.
En los mismos términos, será notificada fehacientemente al contribuyente o
responsable, la finalización de la fiscalización.
La Administración Federal de Ingresos Públicos reglamentará el procedimiento
aplicable a las tareas de verificación y fiscalización que tuvieran origen en el
libramiento de la orden de intervención.

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Prevista.

Ley N° 11.683. ARTICULO 36.1—

En el transcurso de la verificación y fiscalización y a instancia de la inspección
actuante, los contribuyentes y responsables podrán rectificar las declaraciones
juradas oportunamente presentadas, de acuerdo con los cargos y créditos que
surgieren de ella. En tales casos; no quedarán inhibidas las facultades de la
Administración Federal de Ingresos Públicos para determinar la materia imponible
que en definitiva resulte.

El contribuyente debe resguardar todas las operaciones que realice por medios
electrónicos y poner a disposición dicha información cuando así lo requiera ARCA.

Hay un plan estratégico por el cuál se elige inspeccionar a determinados

contribuyentes.
Para definir a quién inspeccionar hay una etapa previa.
- Previa: etapa de inteligencia. antecedente que devino en una inspección.
- Inicial: se le notifica al contribuyente el cargo de inspección. Es decir, se le
cumínica la orden de intervención.
- Ejecución: etapa en la que va el inspector y realiza el procedimiento. Pide
información, hace las actas, inspeccionas libros etc. (Prevista)
En estas etapas hay una evidencia comprobatoria.
- Evaluación: se confeccionan papeles de trabajo con la información relevada. Se
comparan con lo que declaró el contribuyente.
- Informe final (descargo): Se descarga la actuación, es decir, el expediente.
Significa realizar un informe final donde vuelca todo lo actuado

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De una inspección puede surgir:
- No hay ajuste -> se archiva
- Hay ajuste y se hace una determinación de oficio.
- El ajuste quedó firme -> hay que hacer una boleta de deuda. El contribuyente
pudo haber presentado una rectificación, pero no haber abonado. Se genera una
deuda liquida exigible. Se habilita la cobranza administrativa, se debe hacer una
boleta de deuda y realizar un Juicio de Ejecución Fiscal.
- El contribuyente rectifica la DDJJ y paga, pero hay que imponerle una multa.
Entonces, hay que hacerle un sumario.
La actuación del inspector llega hasta la presentación del Informe Final.

AUTODETERMINACIÓN:
El contribuyente es el que determina su impuesto.

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 Ley N° 11.683. ARTICULO 11—
La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo
con la presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que
deberán presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos
que establecerá la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a
los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o
transacciones de los contribuyentes y demás responsables, que estén vinculados
a los hechos gravados por las leyes respectivas.
El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o
parcialmente, el régimen de declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior,
por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las normas
legales respectivas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá disponer con
carácter general, cuando así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a
recaudar, la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de
datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella
posee.

La determinación impositiva queda a cargo de un Juez administrativo. La fiscalización

es la etapa previa a la determinación impositiva.

- Orden de intervención: Art 36.1.

- Confección de actas: se efectúa durante todo el procedimiento de fiscalización y
verificación.
- Prevista: art. 36.1
Entonces, existe una etapa previa, una etapa inicial (cuando se notifica la OI) y una
etapa de ejecución. En ésta última se vuelca en papeles de trabajo todo lo que se
hace y queda determinado un ajuste. La inspección informa esas diferencias a

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 través de la prevista. Por ende, en base a la prevista el contribuyente puede
rectificar sus declaraciones juradas.
INSPECCIÓN Ajuste a favor del fisco

Contribuyente puede:
En este caso puede
- Rectificar (art 36.1 último párrafo) Prevista. haber un sumario por
- No rectifica Determinación de oficio. infracción.

Si se está de acuerdo con el ajuste, conviene rectificar porque las sanciones serán
menores.
Si se quiere discutir, eso se hace en la determinación de oficio.

Determinación de oficio -> acto administrativo.

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Ley 25345: Ley anti-evación.
En estos casos bastará la simple intimación de pago de los conceptos reclamados o
de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaración jurada.

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- Base Cierta: es la regla general. Se realiza cuando la administración tributaria
tiene todos los elementos para arribar a la materia imponible. Es decir, tiene el
conocimiento cierto.
- Base presunta: Los elementos conocidos solo permiten presumir la existencia y la
magnitud del hecho imponible. Es una excepción (de carácter subsidiaria).

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Entonces, se parte de un hecho conocido para llegar a un hecho probable. Existe una
conexión lógica.

1. Presunciones simples, hominis o judiciales: depende del propio juzgador (la

construye), el juzgador es un juez administrativo qué es un funcionario de la
ARCA. Es decir, él dictará un acto y ese acto quedará a posterior control
jurisdiccional. En este tipo de presunciones a partir de un hecho conocido se
presume la existencia de otro hecho y existe una conexión lógica entre ambos.
Esto se hace en base a indicios. Por lo general, este tipo de presunciones no
se utiliza.
2. Presunciones legales: son aquellas contenidas y reguladas por la norma
jurídica.

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Ejemplo: Art 18 inc a) “Las ganancias netas de personas de existencia visible
equivalen por lo menos a TRES (3) veces el alquiler que paguen por la locación de
inmuebles destinados a casa-habitación en el respectivo período fiscal.”
En este caso, el hecho cierto será el alquiler de la casa habitación. Existe una
conexión lógica establecida por el legislador, que conecta este indicio con un hecho
probable. (ganancias netas equivalen por lo menos a TRES (3) veces el alquiler que
paguen por la locación de inmuebles destinados a casa-habitación en el respectivo
período fiscal)
TIPOS:

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Las presunciones del artículo 18 son presunciones que admiten pruebas en contrario.
Entonces, se debe hacer caer esa presunción. Por ejemplo: en la presunción anterior
se debería probar que otro es el que paga el alquiler. Pero se debe tener prueba.

Ley N° 11.683. ARTICULO 17—

El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo,
con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y
de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que
podrá ser prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su
descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará 15
resolución fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de
QUINCE (15) días.
 Ley N° 11.683. ARTICULO 17—
La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su
caso, multa, con el interés resarcitorio y la actualización, cuando correspondiesen,
calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la
prosecución del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y
reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) días desde la evacuación de la
vista o del vencimiento del término establecido en el primer párrafo sin que se
dictare la resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto
despacho. Pasados TREINTA (30) días de tal requerimiento sin que la resolución
fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las
actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por una única vez
un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de lo que se dará
conocimiento dentro del término de TREINTA (30) días al Organismo que ejerce
superintendencia sobre la ADMINISTRACION FEDERAL, con expresión de las
razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de
aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo
8º.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS con arreglo al último
párrafo del artículo 11 se limite a errores de cálculo, se resolverá sin
sustanciación. Si la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, deberá
dilucidarse a través de la determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria
si -antes de ese acto- prestase el responsable su conformidad con las
impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el
Fisco.
Cuando los agentes de retención o percepción —habiendo practicado la retención
o percepción correspondiente— hubieran presentado declaraciones juradas
determinativas o informativas de su situación frente al gravamen de que se trate o,
alternativamente, la Administración Federal de Ingresos Públicos, constatare la
retención o percepción practicada a través de los pertinentes certificados, no
procederá la aplicación del procedimiento previsto en los artículos 16 y siguientes
de esta ley, bastando la simple intimación de las sumas reclamadas.
- Si antes de que dicte determinación de oficio el fisco el contribuyente conforma el
ajuste. Esto tendrá el efecto de DDJJ para el contribuyente y determinación de
oficio para el fisco. Conforma el ajuste presentando DDJJ rectificativa. No es
necesario dictar determinación de oficio.
Aclaraciones sobre la determinación de oficio:

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- Es una Actividad reglada: está estipulado el procedimiento y el fisco debe
cumplirlo.
- La determinación de oficio comienza con un acto administrativo denominado
“vista”. Por eso, lo que se hace en la fiscalización es una prevista, la vista está en
cabeza del juez administrativo. (pregunta de parcial)
- El juez administrativo emite un acto administrativo denominado vista. De la vista
surgen todos los cargos e impugnaciones debidamente fundamentados (ajustes).
Además, debe indicar actos u omisiones que prima facie son pasibles de
configurar infracciones materiales. Es decir, se debe analizar si la conducta del
contribuyente es culposa (declaración jurada inexacta) o dolosa (defraudación al
fisco)
- Cuando le notifican al contribuyente la vista él tiene derecho a defenderse. Por
ende, debe saber de qué lo están acusando.
- El contribuyente tiene 15 días hábiles administrativos para que el contribuyente
presente un descargo. Este plazo es prorrogable (s/ art 17) por 15 días hábiles
administrativos, pero está prorroga no es automática, sino que la debe solicitar el
contribuyente.

Frente a la vista el contribuyente puede:

- Conformar el ajuste: Puede ser que pasaron los 5 días de la prevista y por eso
conforma en la vista.
- Permanecer en silencio:
- Presentar el descargo: Presentación de escrito de defensa y aportar prueba.

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Thema Probandum: Todo lo que se va a someter a prueba es toda la actuación previa
a la vista. Tiene que ver con todo lo que se hizo en las actuaciones de fiscalización:
Elementos que surgen de la fiscalización, todo lo que está plasmado en la vista, etc.
La controversia va a estar entre lo que opina el fisco y lo que opina el contribuyente.
- El primer dato que importa es oír al responsable que tiene la carga de probar.
Queda claro que se está probando más allá hechos importados y las afirmaciones
sobre hechos producidos en la vista y los de la contestación del sujeto pasivo.
- El juez administrativo puede disponer medidas para mejor proveer, esto, para
esclarecer los hechos y poder averiguar la verdad material.
- Medidas para mejor proveer. Sirve como antecedente para TFN.

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- Derecho a ser oído: “De exponer las razones de sus pretensiones y defensas
antes de la emisión de actos que se refieren a sus derechos subjetivos o intereses
legítimos, interponer recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente.
Cuando una norma expresa permita que la representación en sede administrativa
se ejerza por quienes no sean profesionales del Derecho, el patrocinio letrado será
obligatorio en los casos en que se planteen o debatan cuestiones jurídicas.”
- La prórroga debe ser solicitada con la debida anterioridad porque existe la
posibilidad de la denegatoria.
- “Antes del vencimiento de un plazo podrá la Administración de oficio o a pedido del
interesado, disponer su ampliación, por el tiempo razonable que fijare mediante
resolución fundada y siempre que no resulten perjudicados derechos de terceros.
La denegatoria deberá ser notificada por lo menos con dos (2) días de antelación
al vencimiento del plazo cuya prórroga se hubiere solicitado, en caso contrario el
plazo quedará automáticamente prorrogado hasta dos días después de que se
haga efectiva la notificación de lo resuelto respecto de la prórroga.”
- Entonces, en caso de pedir una prórroga se debe hacer el día 13 o antes para que
el fisco tenga el plazo de dos días para responder antes de que finalice el plazo
original (15 días).
- Si me notifican el día 15 se me agregan dos días.

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- Derecho a ofrecer y producir prueba: “De ofrecer prueba y que ella se produzca, si
fuere pertinente, debiendo la administración requerir y producir los informes y
dictámenes necesarios para el esclarecimiento de los hechos todo con el contralor
de los interesados y sus profesionales, quienes podrán presentar alegatos y
descargos una vez concluido el período probatorio”
- Medios de prueba:
o Documental: se debe aportar con el escrito.
o Informes: se solicita a una entidad bancaria, se circulariza a un cliente,
proveedor, etc.
o Testigos: se puede llamar a proveedor, cliente
o Peritos de parte: por ejemplo un contador.

- Si no se aporta determinada prueba en el procedimiento de la determinación de

oficio me la pueden no aceptar. En la realidad el tribunal fiscal suele tomarla como
medida para mejor proveer porque quiere llegar a la verdad material de los hechos.

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- El juez administrativo tiene la posibilidad de denegar la prueba. Porque quizás está
con el plazo pronto a prescribir. El fisco tiene facultad de verificación y fiscalización por
un determinado plazo, cuando este está próximo a prescribir puede negar la
producción de la prueba. Entonces evaluará la prueba y decidirá su procedencia.
- Entonces el juez administrativo puede denegar la prueba o dictar la apertura a
prueba. Si hace esto último tendrá 30 DHA para producir la prueba. En estos 30 días
el contribuyente debe: presentar examen de perito, circularizar entidades bancarias y
obtener respuesta, presentar testigos, etc.
- Estos 30 días son prorrogables por 30 DHA más.
- El juez administrativo puede dictar medidas para mejor proveer.
- Una vez producida la prueba el juez administrativo está en condiciones de dictar
resolución de determinación de oficio.

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- Derecho a una decisión fundada. “Que el acto decisorio haga expresa consideración
de los principales argumentos y de las cuestiones propuestas, en tanto fueren
conducentes a la solución del caso.”
- Agravios = cargos e imputaciones.
- En la resolución de determinación de oficio: intima al pago en el plazo de 15 días,
indica las vías recursivas aplicables en el procedimiento, y debe estar firmada por un
funcionario competente. (juez administrativo).

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- Si el juez administrativo no es abogado la resolución de determinación de oficio debe
tener un dictamen jurídico previo (art 10. 618/1997). Este es un requisito esencial del
acto administrativo, si esto no se cumple se puede impugnar.
- El dictamen no es vinculante, el juez puede resolver lo contrario pero debe existir.

1. Si presenta conformidad con la resolución presenta DDJJ rectificativa, paga y

2. Silencio: resolución queda firme y se puede iniciar el JEF (Juicio de Ejecución
Fiscal)
3. Manifiesta disconformidad: presentar alguno de los recursos del 76 en el plazo
de 15 días.

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Si se produce silencio (del contribuyente) o se evacua la vista el fisco debe determinar
de oficio.
Si el Fisco no dicta la determinación de oficio dentro de los 90 días, el contribuyente
debe presentar un pronto despacho. Si y transcurren 30 días más desde el pronto
despacho y el Fisco no resuelve CADUCA el procedimiento. Es decir, se debe reiniciar
el procedimiento de nuevo.

- Una vez que quede firme la determinación de oficio solo puede ser modificada en
contra del contribuyente:
o Expresa constancia del carácter parcial de la determinación de oficio.
o Nuevos elementos de juicio o de compruebe error, omisión o dolo.

24
Ley N° 11.683. ARTICULO 19—
Si la determinación de oficio resultara inferior a la realidad, quedará subsistente la
obligación del contribuyente de así denunciarlo y satisfacer el impuesto
correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley.
La determinación del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o
presuntiva, una vez firme, sólo podrá ser modificada en contra del contribuyente
en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado expresa constancia del
carácter parcial de la determinación de oficio practicada y definidos los aspectos
que han sido objeto de la fiscalización, en cuyo caso sólo serán susceptibles de
modificación aquellos aspectos no considerados expresamente en la
determinación anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de
error, omisión o dolo en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base
a la determinación anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversión y
otros).

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- Cambio de domicilio: se debe comunicar en la actuación administrativa.

Ley N° 11.683. ARTICULO 3—

Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio
de las facultades previstas en el artículo 9°, punto 1, inciso b), del Decreto N° 618
de fecha 10 de julio de 1997 y concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el
cambio de domicilio sólo surtirá efectos legales si se comunicara fehacientemente
y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.

Si se hace un cambio de domicilio por el sistema registral, pero se está en un

procedimiento donde hay determinación de oficio se debe presentar un escrito en la
actuación administrativa declarando el nuevo domicilio.
Si no se comunica subsiste el anterior domicilio.

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