TEMA 6: LAS OBLIGACIONES FISCALES

1. EL IMPUESTO SOBRE LARENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), regulado por la Ley 35/2006 y su reglamento (Real Decreto 439/2007).
- Impuesto sobre Sociedades, que afecta a las empresas.
- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), que se aplica a las personas que reciben dinero o bienes gratuitamente, sin ofrecer algo a cambio.

1.1. HECHO IMPONIBLE

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo personal y directo que grava la renta de las personas según sus circunstancias personales y familiares.
Se basa en los principios de igualdad, generalidad y progresividad.
Las rentas para declarar incluyen:
- Rendimientos del trabajo (salarios, pensiones).
- Rendimientos del capital mobiliario (dividendos, intereses bancarios).
- Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres).
- Imputaciones de rentas inmobiliarias (uso de ciertos inmuebles).
- Rendimientos de actividades económicas (autónomos, empresarios).
- Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta de viviendas, premios).
Existen rentas que no se declaran, como las rentas no sujetas (cuando no se da el hecho imponible) y las rentas exentas (beneficiadas con exención fiscal).
RENTAS NO SUJETAS RENTAS EXENTAS
- Rentas sujetas al Impuesto sobre - Prestaciones públicas por actos de terrorismo.
Sucesiones y Donaciones en casos - Indemnizaciones por despido dentro de los límites
de actos de terrorismo. establecidos por el Estatuto de los Trabajadores.
- Ganancias y pérdidas derivadas - Prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad
de la división de bienes comunes o permanente absoluta o invalidez.
la disolución de la sociedad de
gananciales (como en separaciones - Becas públicas y de entidades sin ánimo de lucro para
matrimoniales). estudios reglados, en España o el extranjero.

- Pérdidas por consumo y juego, que - Anualidades por alimentos recibidas de los padres según
no se consideran deducibles. decisión judicial.

- Rendimientos del capital - Premios literarios, artísticos o científicos de relevancia y los

mobiliario en transmisiones Premios Princesa de Asturias.
lucrativas por fallecimiento del - Premios de loterías y apuestas de Loterías y Apuestas del
contribuyente. Estado, la ONCE y la Cruz Roja hasta 40.000 €.
- Variaciones patrimoniales en - Ganancias patrimoniales por la venta de la vivienda
transmisiones lucrativas, como habitual de mayores de 65 años o personas con dependencia
herencias o donaciones. severa.
- Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños
personales en cuantías reconocidas legal o judicialmente.

EL ÁMBITO DE APLICACIÓN
El impuesto se aplica en todo el territorio español, aunque en el País Vasco y en Navarra cuentan con sus propias normas forales.

El rendimiento del impuesto está parcialmente cedido al resto de comunidades autónomas, que pueden regular con sus propias normas algunos
aspectos de este.

1.2. EL SUJETO PASIVO Y EL CONTRIBUYENTE

Este fragmento explica quiénes están sujetos al IRPF en España:
Personas físicas residentes en España, sean españolas o extranjeras.
Españoles que residen en el extranjero por ser diplomáticos, representantes
CONTRIBUYENTE DEL IRPF del Estado en organismos internacionales o funcionarios en el
extranjero.
Españoles que se trasladen a un paraíso fiscal, quienes seguirán sujetos al
IRPF durante el año del cambio y los cuatro años siguientes.
 - Rendimientos del trabajo:
- Exentos hasta 22.000 € anuales si provienen de un solo pagador.
- Límite de 15.000 € si:
- Hay más de un pagador (con excepciones).
- Se reciben pensiones compensatorias o anualidades por
alimentos no exentas.
- El pagador no está obligado a retener (como pensiones
CONTRIBUYENTES EXENTOS
del extranjero).
DE REALIZAR LA
- Se perciben rentas con retención a tipo fijo.
DECLARACIÓN SOBRE EL IRPF
-Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales:
Exentos si no superan 1.600 € anuales.
-Rentas inmobiliarias imputadas, letras del tesoro y subvenciones
para vivienda protegida: Exentos hasta 1.000 € anuales.
-Otras rentas (trabajo, capital, actividades económicas y ganancias
patrimoniales): Exentos hasta 1.000 € anuales, y pérdidas
patrimoniales inferiores a 500 €.

FORMAS DE TRIBUTACIÓN
El contribuyente puede tributar de manera individual o conjunta en caso de que exista unidad familiar. La unidad familiar puede ser:

Tributación: El contribuyente puede elegir entre declaración individual o conjunta si pertenece a una unidad familiar.

Unidad familiar:

- Matrimonios: Incluye a los cónyuges no separados legalmente y a los hijos menores o mayores incapacitados judicialmente.
- Familias monoparentales o separadas legalmente: Formada por un progenitor y todos los hijos que convivan con él, siempre que cumplan los requisitos.

Si un hijo cumple 18 años durante el año fiscal, deja de formar parte de la unidad familiar ese mismo año.

1.3. RETENCIONES, INGRESOS A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS

Los pagos a cuenta hacen referencia a pagos anticipados de un tributo que se liquidará posteriormente. Existen tres tipos de pagos a cuenta.

El contribuyente es responsable de realizar los pagos y de

PAGOS FRACCIONADOS
hacer la liquidación total del impuesto.
Son anticipos del impuesto que el pagador descuenta y
RETENCIONES paga a la Administración Tributaria por cuenta del
PAGOS A CUENTA contribuyente.
Son ingresos a cuenta que realiza el pagador de ciertas
rentas, como las retribuciones en especie, para adelantar
INGRESOS A CUENTA
parte del impuesto que la persona que recibe las rentas
debe pagar.

1.4. LA BASE IMPONIBLE

La base imponible se calcula sumando los rendimientos netos obtenidos durante el año natural (1 de enero a 31 de diciembre) de trabajo, capital, actividades económicas,
ganancias patrimoniales e imputaciones de rentas.

A. LOS RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO

Se calcula restando los gastos deducibles al rendimiento bruto del trabajo (monetario o en especie). Los rendimientos del trabajo incluyen el salario bruto, prestaciones por
desempleo, gastos de representación y pensiones recibidas del excónyuge. Los gastos deducibles incluyen cuotas a la Seguridad Social, mutualidades y sindicatos.

RENDIMIENTO DEL TRABAJO - GASTOS DEDUCIBLES

B. LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

Aquí se calculan todas las rentas procedentes del capital mobiliario, como intereses de cuentas bancarias, valores de renta fija pública (letras del Tesoro y bonos y obligaciones
del Estado) y privada (pagarés de empresas, bonos...), dividendos de acciones de las sociedades o rendimientos de bienes muebles, minas y negocios.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO - GASTOS DEDUCIBLES

C. LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
El rendimiento neto del capital inmobiliario se calcula restando los gastos deducibles a los ingresos obtenidos por el arrendamiento o cesión de derechos sobre bienes inmuebles.
Algunos gastos deducibles incluyen:

- Intereses y gastos de financiación derivados de préstamos para la adquisición o mejora del inmueble.
- Gastos de conservación y reparación, como pintura o arreglo de instalaciones.
- Tributos relacionados con el inmueble, como el IBI o tasas de basuras.
- Saldos de dudoso cobro en las condiciones reglamentarias.
- Amortización del inmueble (hasta el 3% del valor del bien, excluyendo el suelo) y de bienes muebles cedidos en alquiler (hasta el 60%).

D. IMPUTACIONES DE RENTAS INMOBILIARIAS

Son aquellas que el contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o tener un derecho real de disfrute sobre determinados bienes inmuebles urbanos,
incluyendo derechos de aprovechamiento por turno. Se consideran rentas inmobiliarias en los siguientes casos:

- Bienes inmuebles urbanos no afectados a actividades económicas.

- Inmuebles rústicos con construcciones no necesarias para explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas.
- Inmuebles que no generen rendimientos por arrendamiento ni constituyan la vivienda habitual del contribuyente (incluye hasta dos plazas de garaje).
- No se trata de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni inmuebles no aptos para uso debido a razones urbanísticas.

La renta inmobiliaria se determina de la siguiente manera:

- 2% sobre el valor catastral del inmueble.

- 1,1% si el valor catastral ha sido revisado en los últimos 10 años.
- 1,1% sobre el 50% del mayor valor comprobado si no tiene valor catastral o no ha sido notificado al contribuyente.

VALOR CATASTRAL x PORCENTAJE DE APLICACIÓN

E. LOS RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS

En esta unidad, nos enfocamos en los impuestos relacionados con las actividades económicas y empresariales. Si el contribuyente realiza una actividad económica, como un empresario individual,
debe incluir los beneficios obtenidos por su actividad en la declaración de la renta, quedando exento de declarar el Impuesto sobre Sociedades (IS).

Los rendimientos de actividades económicas son los beneficios derivados de dicha actividad. Existen tres regímenes para calcular los beneficios a declarar:

- Estimación directa normal

- Estimación directa simplificada
- Estimación objetiva

Estimación directa normal. Se aplica a empresarios y profesionales cuya cifra de negocios supere los
600,000 € anuales o que renuncien a la modalidad simplificada.
Estimación directa simplificada. Se aplica cuando se cumplen las siguientes condiciones:
- Las actividades no están acogidas al régimen de estimación objetiva.
- El importe neto de la cifra de negocios en el año anterior no supera los 600,000 €.
- El contribuyente no ha renunciado a su aplicación.
- Ninguna de las actividades del contribuyente está en el régimen normal de estimación directa.
Cálculo del rendimiento en la estimación directa. El rendimiento neto en el régimen de estimación directa
simplificada se calcula como la diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.
- Ingresos computables: Total de ingresos generados por ventas y prestación de servicios
relacionados con la actividad.
- Gastos deducibles: Gastos directamente vinculados a la actividad, como suministros, consumo de
existencias, personal, reparación, conservación y arrendamiento.

INGRESOS COMPUTABLES - GASTOS DEDUCIBLES

 Obligaciones contables y registrales. Los empresarios deben registrar sus operaciones según su actividad:
- Actividades mercantiles: Contabilidad según el Código de Comercio y Plan General de
Contabilidad.
- Actividades no mercantiles: Libros de ventas, compras y bienes de inversión.
- Actividades profesionales: Libros de ingresos, gastos, bienes de inversión y provisiones de fondos.
Estimación objetiva. El régimen de estimación objetiva se aplica a actividades empresariales definidas por
el Ministerio de Hacienda, como comercio minorista (peluquerías, talleres, restaurantes, taxis, etc.), y las
empresas pueden renunciar a él.
Cálculo del rendimiento en la estimación objetiva. La estimación objetiva determina el rendimiento neto
basado en parámetros establecidos por el Ministerio de Hacienda, como empleados, potencia instalada, o
superficie del local.
Rendimiento neto. Suma de las cuantías correspondientes a los módulos previstos para dicha actividad.
Obligaciones contables y registrales. Las empresas que se acojan a este régimen deberán conservar las
facturas emitidas y las recibidas, así como los justificantes de los módulos aplicados.

F. RENDIMIENTO DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES

Las ganancias y pérdidas patrimoniales surgen cuando se venden bienes como una casa, acciones o una plaza de garaje, generando variaciones en el patrimonio. Estas operaciones pueden ser:

- Transmisiones onerosas (ventas).

- Transmisiones lucrativas (herencias o donaciones recibidas).

Se calculan según las ganancias o pérdidas obtenidas en estas transacciones.

VALOR DE LA TRANSMISIÓN - VALOR DE LA ADQUISICIÓN

La base imponible es la suma de todo lo anterior

TIPO DE RENTA

Existen dos tipos de renta para calcular la base imponible:

- Renta general: Incluye rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, actividades económicas, ciertos rendimientos del capital mobiliario y las imputaciones de rentas.
- Renta del ahorro: Comprende dividendos, intereses, percepciones de seguros y ganancias patrimoniales por transmisiones de bienes.

1.5. LA BASE LIQUIDABLE

Para calcular la base liquidable, se pueden aplicar reducciones como:

- Por declaración conjunta.

- Pensiones compensatorias a favor del cónyuge (por decisión judicial).
- Anualidades por alimentos (por decisión judicial, salvo para hijos).
- Aportaciones a planes de pensiones (por los partícipes o promotores).
- Cantidades abonadas a mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios individuales integrados en regímenes de la Seguridad Social.
- Cantidades abonadas a mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores.

La base liquidable es la cantidad sobre la que finalmente se aplica el tipo impositivo.

BASE IMPONIBLE - REDUCCIONES

Para calcular la base liquidable total se tiene que calcular la base liquidable general y la base liquidable de ahorro en el caso de que existiera.

1.6. EL TIPO IMPOSITIVO

En el IRPF, existen dos tipos de gravamen: estatal (aplicable a nivel nacional) y autonómico (dependiente de la comunidad autónoma del contribuyente). Los tipos impositivos
se dividen en una escala estatal y una autonómica, siendo progresivos. Para calcular la base liquidable total, se deben calcular la base liquidable general y, si corresponde,
la base liquidable del ahorro. Esto se aplica tanto en tributación individual como conjunta.

1.7. LA CUOTA ÍNTEGRA, LA CUOTA LÍQUIDA Y LA CUOTA DIFERENCIAL

Una vez realizado el cálculo de la base liquidable, se aplica el tipo impositivo efectivo del IRPF (según las tablas) y se obtiene así la cuota íntegra.

BASE LIQUIDABLE x TIPO IMPOSITIVO

Para calcular lo que finalmente debe pagar el contribuyente, a la cuota íntegra se le aplican una serie de deducciones y bonificaciones, lo que da lugar a la cuota líquida. Algunas
de las deducciones aplicables son:
 - Deducción por inversión en empresas de nueva creación.
- Deducción para la iniciativa de actividades económicas.
- Deducciones por donativos y otras aportaciones.
- Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (60% de las cuotas íntegras estatal y autonómica).
- Deducción por actuaciones para la protección del patrimonio histórico español

CUOTA ÍNTEGRA - DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES

Finalmente, a la cantidad resultante se le aplicarán las retenciones o pagos a cuenta correspondientes (es decir, lo que ya hemos pagado a Hacienda a lo largo del año).

Esta suma será el resultado final de la declaración, que será la cuota diferencial.

CUOTA LIQUIDA - RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA

Una vez hecha la declaración, pueden ocurrir dos situaciones:

- Que haya que pagar a la Agencia Tributaria.
- Que la Agencia Tributaria deba devolvernos dinero.
Para determinarlo, se compara si la cuota líquida es mayor o no a las retenciones que nos han practicado durante ese periodo

1.8. PLAZOS DE DECLARACIÓN

Como hemos apuntado anteriormente, el periodo impositivo es de un año natural, por lo que el impuesto se devengará el 31 de diciembre y el plazo de presentación
de la autoliquidación irá desde principios de abril hasta finales de junio de cada año.

1.9. MODELO DE DECLARACIÓN

El modelo que se utiliza para hacer la declaración de la renta es el modelo 100, aunque hay diferentes modelos para cada ocasión. Por ejemplo, los modelos 115 y 111 son para
presentar las retenciones y los ingresos a cuenta.

El documento recoge todos los apartados que hemos estudiado: rendimientos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario, así como ganancias y pérdidas patrimoniales. A
continuación, figuran las bases imponibles general y del ahorro, así como las correspondientes bases liquidables.

Los datos introducidos en la primera página del modelo serán fundamentales para calcular la adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares, así como las
posibles deducciones y el resultado de la declaración.

La última página del modelo es el documento de ingreso o devolución.

2. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El impuesto sobre sociedades (IS) está regulado por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el
que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

2.1. HECHO IMPONIIBLE

El impuesto sobre sociedades es un tributo directo y personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas, es decir, grava por el beneficio obtenido.

Tiene las siguientes características:

- Es de carácter directo: grava la renta como manifestación directa de la capacidad económica del sujeto pasivo.
- Es de naturaleza personal: tiene en cuenta determinadas circunstancias particulares de cada contribuyente a la hora de concretar la cuantía de la prestación tributaria que
está obligado a satisfacer.

EL ÁMBITO DE APLICACIÓN

Su ámbito de aplicación comprende todo el territorio español, aunque existen regímenes especiales por razón del territorio: el concierto económico con el País Vasco y el convenio con
Navarra. Canarias, Ceuta y Melilla, por su parte, cuentan con un trato algo distinto que se concreta básicamente en deducciones y bonificaciones.

2.2. LOS SUJETOS PASIVOS

Están sujetos a este impuesto las entidades residentes en territorio español.

Se consideran residentes en territorio español aquellas entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

- Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.

- Que tengan su domicilio social en territorio español.
- Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.
Específicamente, están sujetos al IS:

- Toda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominación, siempre que tengan personalidad jurídica propia, excepto las sociedades civiles que no tengan
objeto mercantil (sociedades mercantiles anónimas, de responsabilidad limitada, etc.; sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales; asociaciones, fundaciones e
instituciones; agrupaciones de interés económico; entes públicos; etc.).
- Entidades sin personalidad jurídica propia (fondos de inversión mobiliaria, fondos de inversión en activos del mercado monetario, fondos de inversión inmobiliaria, etc.).

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

Están obligados a presentar la declaración del IS todos los sujetos pasivos en cuanto a este, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el periodo
impositivo y de que hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto.

Por tanto, que una entidad permanezca inactiva o que, teniendo actividad, no haya generado beneficios, no exime al sujeto pasivo de la obligación de presentar la declaración.

Existen excepciones:

- Gozan de excepción total, entre otros, los entes del sector público del Estado, las comunidades autónomas o el Banco de España.
- Tienen exención parcial, entre otras, las entidades sin ánimo de lucro.

2.3. BASE IMPONIBLE

Para calcular la base imponible, primero debemos calcular la renta del periodo

La renta del periodo se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los gastos necesarios para obtenerlos. Aunque no todos los gastos son deducibles. Entre los gastos no
deducibles, encontramos:

- Los que representen una retribución de los fondos propios de la empresa (dividendos de las acciones o participaciones de las sociedades).
- Los que se deriven de la contabilización del IS.
- Las multas y sanciones penales y administrativas, así como los recargos por presentación de declaraciones a Hacienda.
- Las pérdidas en el juego.
- Los donativos, con algunas excepciones.

Para calcular la renta del periodo, las empresas se pueden acoger a alguno de los dos regímenes existentes, según sus características:

Para calcular la renta del periodo, las empresas deben tomar como referencia, con carácter general, el régimen de estimación directa, según el cual se calcula el beneficio de la
actividad y se restan de sus ingresos los gastos necesarios para obtenerlos. Se debe llevar la contabilidad correspondiente.

INGRESOS - GASTOS DEDUCIBLES

La base imponible estará constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo, minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, si
las hubiere.

Así, la compensación de bases imponibles negativas consiste en restar a la renta positiva del periodo el importe de las bases imponibles acumuladas procedentes de ejercicios
anteriores.

RENTA DEL PERIODO - BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. DE AÑOS ANTERIORES

2.4. EL PERIODO IMPOSITIVO

La ley dice que la renta que hay que declarar es la que se ha generado en el periodo impositivo, v este coincide con el ejercicio económico de las empresas, que normalmente es
de un año, y se corresponde también con el año natural.

Por tanto, en general, el periodo impositivo va desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.

2.5. TIPO IMPOSITIVO

Hay diversos tipos impositivos o de gravamen. Aquí apuntaremos los más corrientes:

- 25%, tipo de gravamen general: el que se aplica a sociedades anónimas y sociedades limitadas.
- Gravamen especial:
- Microempresas, pymes y entidades de reducida dimensión, 23%: introducido el 1 de enero de 2023, para las entidades y sociedades que su cifra de negocios en el año
anterior haya sido menor a 1 millón de euros.
- Sociedades de nueva creación, salvo las que tengan que tributar a un tipo inferior, 15%.
- Cooperativas fiscales protegidas, 20%
- Entidades sin fines lucrativos que utilicen el régimen fiscal previsto en la Ley 49/2002, 10%.
- Sociedades, Fondos de Inversión y Fondos de activos bancarios, 1%.
2.6. LA CUOTA ÍNTEGRA, LA CUOTA LÍQUIDA Y LA CUOTA DIFERENCIAL
Una vez calculada la base imponible del IS, aplicaremos el tipo impositivo correspondiente, de donde obtendremos la cuota íntegra. De este modo, la cuota íntegra es el resultado
de aplicar a la base imponible el tipo impositivo.

BASE IMPONIBLE x TIPO IMPOSITIVO

Con la cuota íntegra calculada, se aplican las deducciones y bonificaciones, y el resultado que se obtiene es la cuota líquida. Algunas de las bonificaciones y deducciones son las
siguientes:

BONIFICACIONES

- Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

- Bonificaciones por prestación de servicios públicos locales.

DEDUCCIONES

- Deducciones por actividades de I+D+i.

- Deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
- Deducciones por creación de empleo y empleo para discapacitados.
- Deducciones por inversiones realizadas por las autoridades portuarias.

CUOTA ÍNTEGRA - BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES

De la cuota líquida se restan las retenciones o los pagos a cuenta realizados, y se obtiene así la cuota diferencial.

CUOTA LIQUIDA - RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA O PAGOS FRACCIONADOS

2.7. MODELO DE DECLARACIÓN

En el impreso oficial es necesario declarar todas las
partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y
ganancias. Además, debe cumplimentarse el estado
de cambios en el patrimonio neto. A partir de esta
información, se calcula la liquidación del impuesto.

El modelo 200 incluye, además, un gran número de

apartados específicos para determinados tipos de
sociedades, como las entidades sometidas a las
normas de contabilidad del Banco de España, las
aseguradoras, las sociedades de inversión colectiva o
las sociedades de garantía recíproca.