Contabilidad gubernamental – Clase 5 – tesorería 18/7/2024

La ley 24156 en su Art. 72 define al sistema de tesorería como aquel

compuesto por el conjunto de órganos, normas y procedimientos que
intervienen en la recaudación de los ingresos y en los pagos que
configuran el flujo de fondos del sector público nacional, así como la
custodia de disponibilidades que se generen.
La ley también designa a la tesorería General de la Nación como
órgano rector del sistema y coordinador del funcionamiento de
todas las unidades o servicios de tesorerías que operen en el sector
público nacional. Procura establecer un mismo criterio para todo el
sistema, centralizando el dictado de normas y procedimientos
internos y descentralizando el funcionamiento operativo del
sistema (como idea general de todo el funcionamiento financiero del
estado nacional). Está a cargo de un tesorero general asistido por un
subtesorero siendo ambos asignados por el poder ejecutivo nacional.
Requisito: Título universitario del área finanzas, y experiencia no menor a 5
años en los temas que competen al funcionamiento financiero de estado.
Competencias:
- Participar en la definición de la política financiera del sector público
- Elaborar juntamente con la Oficina Nacional de Presupuesto la
programación de la ejecución del presupuesto de la Administración
Nacional
- Elaborar el presupuesto de caja del sector público nacional y evaluar
su ejecución
- Administrar el Sistema de Cuenta Única de la Administración Nacional
- Emitir letras del tesoro para cubrir déficits estacionales de caja
- Custodiar los títulos y valores de la administración nacional a su
cargo
- Supervisar el funcionamiento de las tesorerías que operen en el
sector publico
- Gestionar la cobranza de activos financieros del tesoro
- Emitir una opinión previa sobre las inversiones temporales del fondo
que realicen las entidades del sector publico nacional, en
instituciones financieras (ya sean adentro o fuera del país) con el
sobrante de caja.
- Custodiar los títulos y valores de propiedad de la administración
central o de terceros que tenga a su cargo.
- Efectivizar las ordenes de pago que conformen los requisitos legales y
sean remitidas para su cancelación (todas las tesorerías le piden a la
general que cancele sus obligaciones y estas hacen efectivos los
pagos que las mismas solicitan (con algunas excepciones, como el
pago de retenciones o embargos).
- El tesorero general dictara reglamento interno de tesorería general y
le asignara funciones al subtesorero.
Estas competencias dejan atrás la tradicional visión de la tesorería como
caja pagadora y le otorgan al sistema la responsabilidad de programar y
administrar los grandes flujos financieros del Estado, procurando
coordinar su acción con el resto de los sistemas que operan en la
administración financiera del sector publico
En este sentido se le asigna a la tesorería General de la Nación un rol
participativo en la política financiera del sector público, debiendo
desarrollar técnicas de programación que permitan conocer la restricción
financiera que enfrenta el mismo a cada momento. La ley también le otorga
a la TGN facultades para cubrir eventuales déficits transitorios de caja
mediante la emisión de le Letras del Tesoro, e instrumentar aplicaciones
financieras rentables de las disponibilidades excedentes en corto plazo

Por último, se destaca que el desarrollo e implementación de la Cuenta

Única del Tesoro en el ámbito de la administración pública nacional viene a
dotar al sistema de una moderna herramienta para la gestión y manejo de
fondos permitiendo la centralización centralizada de los mismos
Los OBJETIVOS DEL SISTEMA DE TESORERÍA son los siguientes:
- La administración inteligente de los recursos puestos a su disposición
atendiendo los principios de eficacia, eficiencia, economicidad y
transparencia en su gestión,
- El adecuado y oportuno registro de ingresos y pagos derivados de la
gestión financiera de la administración con el objeto de proveer
información confiable para la toma de decisiones vinculadas a su
evolución
Los INSTRUMENTOS IDÓNEOS para alcanzar estos objetivos son:
- La programación financiera del sector publico
- El subsistema de conciliación bancaria
- La Cuenta Única del Tesoro
- La Administración de pasivos y activos de corto plazo (Sobrantes de
caja temporales que podrá cualquier órgano previo al dictamen
realizar operaciones en pos de resguardar el poder adquisitivo de la
moneda)
- La gestión de la cobranza (la administración de la cuenta única del
tesoro)
- La administración del endeudamiento que deba soportar por este
plan de caja elaborado en lo que llamamos la programación
financiera del estado, emitiendo letras del tesoro para lograr el
cometido de proveer al estado nacional de los recursos financieros
que requiera en conjunto con la oficina nacional de presupuestos.
LA PROGRAMACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO
La misma no se limita a la "previsión de lo que pueda ocurrir en la caja” sino
que también debe evaluar el flujo de ingresos y egresos públicos cuya
finalidad es compatibilizar los objetivos concretos de la programación
presupuestaria anual en la función de las respectivas asignaciones
financieras. Presupuesto no de crédito, sino de caja, con la planificación
financiera del estado nacional.
Teniendo en cuenta este objetivo general, podemos sintetizar los objetivos
particulares como:
- Identificar la necesidad de financiamiento del Tesoro en el corto y
mediano plazo, lo cual permite analizar con anticipación las fuentes
alternativas para cubrir el déficit de caja y la conveniencia, por ello,
de asumir determinado endeudamiento con el objeto de minimizar el
costo del financiamiento.
- Por otro lado, anticipar la existencia de eventuales excedentes de
caja, con el objeto de evaluar las distintas alternativas de aplicación,
a los fines de optimizar el rendimiento de estas.

EL PROCESO DE PROGRAMACIÓN FINANCIERA

El proceso de ejecución presupuestaria tiene como resultado la
determinación de cuotas trimestrales que actúan como techo o nivel
máximo a gastar por las jurisdicciones ò entidades con apertura de acuerdo
a la clasificación por objeto de gasto.
La vinculación de la programación financiera con este proceso se verifica a
través de la siguiente Secuencia:
1) Inicialmente, la tesorería elabora una primera versión de la
programación financiera o plan de caja anual y para los distintos
subperíodos que componen el ejercicio. Tendrá que ver con una
posible recaudación de ingresos y una posible ejecución de gastos
teniendo en cuenta las cuotas de compromiso trimestrales y las
cuotas de devengados mensuales (charladas cuando comentamos
como se formulaba el presupuesto a nivel nacional) Para ello toma
en cuenta el flujo esperado de ingresos integrado por: la
estimación de la recaudación tributaria, la proyección de recursos no
tributarios y otros ingresos corrientes y no corrientes a percibir de
acuerdo con estimaciones propias y previsiones incluidas en la ley de
presupuesto también se tiene en cuenta los fondos a desembolsar
producto de operaciones de financiamiento. Posteriormente se
distribuyen los mencionados recursos considerando la previsión de
flujo de egresos de caja, teniendo en cuenta los servicios financieros
de la deuda, la información proporcionada por la oficina nacional de
crédito público y la proyección de pagos corrientes y no corrientes del
periodo.

De esta forma queda conformada una primera aproximación del plan

de caja del período conformada por la propia TGN, buscando
satisfacer las necesidades financieras del estado nacional

2) Luego se produce la vinculación con el sistema presupuestario a

través de la Oficina Nacional de Presupuesto (lo eleva, y el mismo
realiza las observaciones sobre este plan de caja y las posibles
ausencias de financiamiento para los recursos y gastos planificados
en esa ley de presupuesto general y lo devolverá a la tesorería para
que esta ajuste su plan en caso de necesitarlo y eleve ese plan a la
 subsecretaria de financiamiento para la toma de decisiones para
asesoramiento sobre la mejor toma posible de endeudamiento para
cubrir las necesidades de financiamiento. La subsecretaria de
financiamiento a través de la oficina nacional de crédito público va a
hacer esa evaluación, cuál va a ser el mejor endeudamiento para ese
plan de caja, y en base a esa observaciones le hará una devolución a
la tesorería que incorpora a su plan de caja anual y lo una vez
incorporadas elevara a la secretaria de hacienda dependiente del
ministerio de economía para su aprobación final o posible
reconsideración. Una vez aprobado este paso, comienza la última
etapa, el control y la evaluación sobre ese plan de caja anual) quien
es la encargada de elevar a la Secretaría de Hacienda el proyecto de
cuotas de compromiso y cuotas de devengado. Contra las
mencionadas cuotas las jurisdicciones y entidades comprometen y
devengan gastos a través de la emisión de órdenes de pago lo cual
genera obligación de cancelación al sistema de tesorería y
alimenta permanentemente el stock de deuda exigible o flotante
3) En esta etapa de la programación la TGN toma en cuenta el nuevo
esquema de gastos aprobados y realiza una reprogramación del flujo
de pagos en una nueva versión del plan de caja. En el mismo se
vuelven a asignar los recursos estimados para el ciclo, ahora entre la
deuda exigible inicial y el nuevo nivel autorizado para gastar,
conformado por las cuotas mencionadas. Se determina de esta
manera el stock de deuda exigible al final de cada período. En esta
etapa se agrega a la programación financiera del tesoro información
referida a los programas de caja de los otros sectores de la
Administración nacional que ellos mismos elaboran en función de su
propio flujo de fondos.
Dicha consolidación se realiza a través de la remisión periódica a la
TGN de los citados programas por parte de los distintos servicios
administrativos financieros. Este mecanismo representa uno de los
aspectos de la vinculación y la coordinación referida a la
programación de caja entre el organismo rector del sistema y los
ejecutores de los procesos operativos del mismo. Por otro lado se
adiciona la programación de caja de las instituciones de previsión
social, lo que permite construir de esta forma el Programa de Caja
Consolidado de la Administración Nacional.
4) El siguiente paso consiste en la presentación del programa a la
Subsecretaria de Financiamiento a fin de promover decisiones y
acciones en torno al endeudamiento de mediano y largo plazo, en
función de las necesidades de financiamiento surgidas de lo que
indica el plan de caja para los distintos períodos programados. El
marco de referencia para estas operaciones vinculadas con el uso del
crédito esta dado por la ley de presupuesto del año respectivo que
limita el monto máximo autorizado de deuda
5) La siguiente fase del proceso consiste en la incorporación al mismo
de la información referida a las operaciones concertadas o posibles
que integran el programa de financiamiento tanto las provenientes
del sistema de crédito público(de largo plazo) como a las
provenientes de la administración de activos y pasivos de corto
 plazo. El plan de caja resultante es la propuesta final y completa del
sistema de tesorería para el periodo que se encuentra bajo proceso.
El mismo se eleva a la Secretaría de Hacienda para su análisis y
aprobación o posible reconsideración
6) El último eslabón para completar el circuito de la programación
financiera se refiere al control y la evaluación de la ejecución de caja
del periodo a fin de examinar la calidad de la programación
analizando los posibles desvíos, y considerar los resultados de dicha
ejecución como insumo de la programación del periodo siguiente al
recomenzar el proceso

EL SUBSISTEMA DE CONCILIACIÓN BANCARIA

Provee de información para la toma de decisiones a la TGN, lo que nosotros
conocemos como conciliación bancaria, ese funcionamiento interno entre
los programas que utiliza el estado nacional y los extractos bancarios
brindados x las instituciones bancarias donde las tesorerías generales de los
entes que conforman el estado nacional tuvieran apertura de cuenta o
cuentas abiertas, esas dos informaciones ya sean extractos con mayores de
la cuenta única del tesoro se cruzan de forma automática y se registran
recursos y gastos en el sistema presupuestario contable y luego de esas
registraciones, se conoce el dato del saldo financiero a nivel del estado
nacional.
La función de este subsistema va más allá de la tarea de conciliación entre
los extractos bancarios de las distintas cuentas y sus registros contables: a
través de este se generan operaciones de registro de ejecución
presupuestaria contable y financiera de recursos y gastos, emisión
automática de formularios, instancias de conciliación de movimientos y
reportes sobre saldos financieros. Este subsistema tiene como objetivos:
1. Funciones de Registro de recursos y gastos : El proceso de conciliación
bancaria genera operaciones de registro a partir de los flujos
financieros recibidos, cuando la identificación de estos esté asociada
a la aplicación de recursos y/o gastos. Esto se traduce en la emisión
de formularios que reflejan a nivel presupuestario y contable la
existencia de ingresos y egresos en el SIDIF.
2. Funciones de Control y conciliación bancaria: El subsistema concilia
automáticamente movimientos de extracto de cuentas bancarias y
registros provenientes del libro banco del SIDIF generando instancias
de conciliación históricas con los registros y movimientos que
intervienen en cada una de dichas instancias. Esto permite establecer
el control entre los registros propios, relativos a las cuentas bancarias
del Tesoro Nacional y las transacciones que se llevan a cabo en las
instituciones financieras donde aquellas se encuentran radicadas.
3. Brindar información para la toma de decisiones : Como consecuencia
de toda esta operatoria, el módulo de Conciliación bancaria
determina el saldo financiero diario de todas las cuentas bancarias
cuya titularidad pertenece al Tesoro Nacional, instrumento
 indispensable para la programación del cumplimiento de las
obligaciones financieras que el mismo posee. De la misma forma,
genera diversas salidas de información, el control de los registros
bancarios y el detalle de los movimientos pendientes de conciliación
para su posterior análisis y gestión

CUENTA UNICA DEL TESORO

La Cuenta Única es un instrumento operativo de manejo de los fondos
públicos, vinculada al Sistema de tesorería, que funciona integrada a
los demás subsistemas de administración financiera de acuerdo con la ley
24156. El mantenimiento de una sola cuenta bancaria a la cual se dirigen
todos los recursos y de las cuales se efectúan todos los pagos (principio de
unidad de caja), desde una sola cuenta bancaria ejecutando el 100% de los
pagos que le solicitan las otras tesorerías, operada exclusivamente por la
tesorería general. A esta cuenta se dirigen todos los recursos que se
recaudan, excluidos solamente los recursos de los organismos que, por
normas legales, no la integran a la cuenta (ANSES y AFIP).
También, se efectuarán todos los pagos de las obligaciones contraídas por
las jurisdicciones de la administración central o entrega de fondos a
organismos descentralizados. De este modo se evita la duplicidad de las
cuentas bancarias, facilitando las labores de auditoría respecto de este
rubro y debiendo garantizar el desembolso de los movimientos
programados, como así la transparencia y liquidez del sistema.
La tesorería General de la Nación como órgano rector del Sistema de
tesorería, debe coordinar el funcionamiento de la Cuenta Única en todas las
tesorerías Jurisdiccionales de los Servicios de Administración Financiera
(SAF) que operan en SPN dictando normas y procedimientos conducentes a
ello
La TGN desempeña dos funciones básicas vinculadas con la Cuenta Única.
La primera está relacionada con las atribuciones del órgano rector del
Sistema de tesorería tales como la programación de la caja. La segunda
está relacionada con las atribuciones de cualquier SAF, tales como efectuar
los pagos que correspondan.
El planteamiento general del concepto de Cuenta Única está basado en
el principio fundamental de la implantación de este instrumento en
todos los organismos de la Administración Pública Nacional. Su
implementación constituye una herramienta esencial para lograr una
moderna y más segura gestión en el manejo de los fondos públicos y
alcanzar el gerenciamiento pleno y transparente de los mismos.
Fundamentalmente la TGN funciona como si fuera un banco. Antes cada
SAF tenía su propia cuenta bancaria. Estas fueron cerradas y reemplazadas
por cuentas de límites financieros de la TGN que reflejan sus
disponibilidades financieras.
Los SAF deben mantener en el Banco Nación un conjunto de cuentas
bancarias, exclusivamente a efectos de recibir fondos en concepto de
recaudación de recursos propios, afectados o de terceros y cada una de
ellas debe estar vinculada a una fuente de financiamiento. Este conjunto
de cuentas se denomina “Recaudadoras Bancarias”. Además, pueden
disponer de una cuenta bancaria pagadora para gastos de pequeño monto,
vinculada principalmente al funcionamiento de los fondos rotatorios.
Para alcanzar los resultados previstos en el modelo funcional de Cuenta
Única, se desarrolló un sistema bajo un mecanismo de Cuentas
Escriturales cuyos titulares son los SAF similar al de las cuentas
corrientes bancarias, el cual se encuentra en operación, en la TGN
denominado Sistema Cuenta Única.
Las Cuentas Escriturales, que en realidad funciones como subcuentas de
la Cuenta Única del Tesoro, son actualizadas simultáneamente al
registrarse en el sistema las transacciones financieras de los SAF. La
consolidación de las cuentas escriturales suma el saldo del Cuenta
Única del tesoro.
El Banco Nación y la TGN suministran a los SAF incorporados al Sistema
Cuenta Única extractos de sus Cuentas Escriturales con el detalle de los
movimientos y sus respectivos saldos.
Ventajas cuenta Única del tesoro:
- Centraliza en una sola cuenta la totalidad de los recursos y a partir de
las disponibilidades asume los pagos del sector público.
- Limita la dispersión de los fondos a través del principio de unidad de
caja.
- Inmediata disposición de los recursos.
- Evita caer en costos de endeudamiento innecesario, como
consecuencia del desconocimiento de la existencia de fondos
dispersos en diferentes cuentas.
En definitiva, lo que logra es la consolidación de todos los recursos/ingresos
financieros que obtiene c/u de los entes del estado nacional, a fin de cuenta
de eliminar esa dispersión que existía antiguamente y centralizar los pagos
a través de la CUT (Cuenta única del tesoro) con estos topes o techos que
se definieron en la programación financiera del estado nacional (las cuotas
trimestrales de compromiso y las cuotas mensuales de devengado/pagado).
La excepción al funcionamiento de la CUT tiene que ver con el
funcionamiento de los fondos rotatorios y cajas chicas, donde c/organismo
tiene la facultad de abrir cuentas para llevar adelante esos gastos urgentes
e impredecibles de los cuales trataban los gastos a ejecutar.
El Sistema Cuenta Única tiene CUATRO MÓDULOS BÁSICOS:
1) El módulo de ingresos permite que se registren en el sistema todos
los recursos ingresados a la Cuenta Única del Tesoro que se
originaron por recaudación. Diariamente el Banco Nación transfiere el
saldo de cada una de las cuentas recaudadoras a la Cuenta Única del
Tesoro y le suministra a la TGN el débito automático en cada cuenta
recaudadora y su respectivo crédito en la Cuenta Única del Tesoro
 refleja en el sistema cuenta única un crédito en la Cuenta Escritural
que corresponda a la recaudadora de origen.
2) El módulo de Programación de Caja permite a la tesorería General de
la Nación asignar límites financieros a los SAF y así misma
denominado “cuota de pago” que les habilita a girar contra la Cuenta
Única del tesoro. Esta cuota se asigna respondiendo al proceso de
programación de la ejecución financiera
3) El módulo de pagos permite que la TGN y los SAF autoricen pagos
que son formalizados a través de la emisión de un medio de pago
contra la Cuenta Única del Tesoro, denominado “orden bancaria”. Al
cierre de las operaciones del día, dichas órdenes son enviadas a los
bancos pagadores para la efectiva acreditación de los importes en las
cuentas de los beneficiarios.
4) El módulo de conciliación permite que la TGN practique una auditaría
entre los movimientos de ingresos y egresos registrados en las
Cuentas Escriturales en el Sistema Cuenta Única
GESTION DE COBRANZAS EN EL TESORO NACIONAL
Una de las acciones que tiene a su cargo la TGN consiste en efectuar el
recupero de créditos y la gestión de cobranzas de las contribuciones y otros
no recursos no tributarios, cualquiera su índole que deban ingresar al Tesoro
Nacional
Cada uno de los conceptos que conforman esta masa de ingresos responde
a un marco normativo y procedimientos acordes con la naturaleza de estos.
Ejemplos: Multas, remanentes de ejercicios anteriores, recupero de avales
caídos, etc.