La Doble Tributación y los Convenios para Evitarla La doble tributación se
presenta cuando dos o más países consideran que les pertenece el derecho de
gravar una determinada renta. Se produce cada vez que dos o más Estados
aplican tributos (usualmente, impuestos) de similar naturaleza respecto de una
misma renta y contribuyente y por el mismo período de tiempo, por aplicación de
diversos criterios de vinculación:
- Residencia - Residencia.
- Residencia - Fuente.
- Fuente - Fuente.
Los convenios para evitar la doble tributación son instrumentos internacionales
mediante· los cuales los Estados firmantes renuncian a su jurisdicción tributaria
sobre determinadas ganancias, actividades o patrimonios y acuerdan que sólo uno
de dichos Estados cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una
imposición compartida, en cuyo caso se acuerda el método para evitar la doble
tributación.
El Ministerio de Economía y Finanzas explica: "Las situaciones más típicas de
conflictos se pueden dar, de un lado, cuando ambos países consideran que la
fuente que genera la renta se encuentra en su país. Un segundo tipo de conflicto
se presenta cuando un país grava la renta de sus contribuyentes y otro Estado
grava también a algunos de esos sujetos en base al criterio de la fuente donde se
originó la renta, produciendo una doble imposición.
En estos casos, lo usual es que el Estado que utiliza el criterio territorial acepte un
crédito fiscal por el impuesto pagado en el extranjero. Si por alguna razón no se da
este crédito, surge el problema de la doble tributación"
En cuanto a las estrategias empresariales para evitar la doble tributación, éstas
se dan a través de los precios de transferencia. El citado Ministerio de Economía y
Finanzas explica las dos principales modalidades de aquellos precios de
transferencia: "[El back-toback] consiste en obtener un préstamo de un banco
(normalmente de un tercer país) a favor de una subsidiaria y, a la vez, la casa
matriz le ha otorgado un préstamo al mismo banco. Los préstamos son a términos
parecidos, pero la tasa del interés que paga la subsidiaria es más alta que la que
recibe la matriz.
En la diferencia está la ganancia del banco quien (sic) financia el crédito con el
dinero de la casa matriz. En lo que se refiere a la empresa, la ganancia radica en
que mediante esta triangulación los intereses que recibe están sujetos a un
impuesto menor que el que le correspondería de otorgar el préstamo directamente
a la subsidiaria.
Otra forma de conseguir que disminuyan las ganancias de una empresa
multinacional es en función de los precios que cobran por bienes y servicios a
empresas relacionadas.
En efecto, los valores de transacción entre dos empresas independientes quedan
determinados por el mercado y la natural contraposición de intereses de sus
agentes; mas, si las empresas que negocian están vinculadas entre sí pueden
acordar el precio de transferencia, por ejemplo, en razón de las mayores ventajas
que les proporcionen desde el punto de vista tributario"
. Ante la situación descrita en torno a la doble tributación, las iniciativas estatales
han propiciado la celebración de Convenios.
Entre los beneficios que se atribuyen a este tipo de convenios se encuentran:
- Logran una porción de recaudación justa de las operaciones internacionales, así
como equidad en la imposición del Impuesto a la Renta.
- Adecuan la práctica mundial como consecuencia de la globalización.
- Establecen un ambiente favorable que incentiva las inversiones.
- Otorgan mayor certeza y transparencia a los inversionistas de los países
involucrados.
- Propician la cooperación de las administraciones
Existen varios tratados internacionales que tienen como objetivo evitar la doble
tributación entre países. Estos tratados son acuerdos bilaterales o multilaterales
que establecen reglas para determinar en qué país debe pagar impuestos una
persona o empresa que realiza actividades económicas en más de un país.
Algunos de los tratados internacionales más importantes en materia de doble
tributación son:
1. Convenio Modelo de la OCDE: La Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarrollado un modelo de convenio fiscal que
sirve de base para la negociación de tratados bilaterales. Este modelo establece
reglas para evitar la doble imposición tanto sobre la renta como sobre el
patrimonio.
2. Convenio Modelo de las Naciones Unidas: La Comisión de Derecho
Internacional de las Naciones Unidas también ha desarrollado un modelo de
convenio fiscal que se utiliza en la negociación de tratados bilaterales. Este
modelo es similar al de la OCDE, pero tiene en cuenta las particularidades de los
países en desarrollo.
3. Tratados bilaterales: Muchos países han firmado tratados bilaterales para evitar
la doble tributación entre ellos. Estos tratados establecen reglas específicas sobre
cómo se deben repartir los impuestos entre los dos países y cómo se deben
resolver las discrepancias en la interpretación de las normas fiscales.
Es importante tener en cuenta que los tratados internacionales para evitar la doble
tributación pueden variar de un país a otro y que su aplicación depende de la
legislación interna de cada país. Por lo tanto, es recomendable consultar con un
experto en materia fiscal o con las autoridades fiscales correspondientes para
obtener información específica sobre los tratados aplicables en cada caso.
