PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL Anl.

t58

4.5. Requisitos de admisibilidad: plazo para Ia interposición y otras exi-

gencias
La demanda contencioso administrativa podrá ser presentada por el deudor
tributario afectado dentro del término de tres (3) meses computados a partir del
día siguiente de efectuada Ia notificación de la resolución.
A este respecto, el artículo 158 del Código señala que para la admisión de la
Demanda Contencioso Administrativa, será indispensable que ésta sea presentada
dentro del plazo señalado en el artículo 157: tres meses computados a partir del
día siguiente de efectuada Ia (debida) notificación de la resolución.t'ú21 Este plazo
es de caducidad.
En este punto cabe recordar que los artículos 153 y 156 hablan de plazos,
uno para corregir errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre pun-
tos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de la resolución, y otro para dar
cumplimiento a lo resuelto por el Tribunal; tales plazos no afectan el establecido
para interponer la demanda (que, como se indicó, es uno de caducidad); este se
computa ineludiblemente a partir del día siguiente de efectuada la notificación de
la resolución del Tribunal Fiscal.
De otro lado, el artículo 157 del Código señala que la demanda deberá con-
tener pretensiones concretas.

es la remisión de los actuados a la Administración, reponiendo el proceso al estado que

corresponda (esencialmente para que la Administración examine y emita pronunciamiento
sobre Io omitido).
116421 Conviene recordar que nuestro ordenamiento tributario para estos casos no ha establecido el
silencio administrativo negativo (menos positivo). Es decir, no se puede asumir directamente
que vencido el plazo que tiene el Tribunal Fiscal para resolver, sin que se ha1'a notificado Io
resuelto, se esté legitimado para impugnar aquella no resolución considerándose denegada
la apelación (dicho criterio en su oportunidad también fue aplicado por el Tribunal Fiscal:
RTF N" l881-l-2002). En la línea de 1o indicado, la normativa tributaria ha propuesto la
queja ante ei Ministerio de Economía y Finanzas por retardo en resolver Ia apelación (último
párrafo del artículo i4,1 del Código). No obstante, como ya se ha indicado, esta solución ha
resultado inocua, por lo que no eristiendo Iimitación o prohibición expresa (véase lo anotado
por los artículos 157 y 158 en comentario), siguiendo la normativa administrativa general,
se podría asumir que vencido el plazo que tiene el Tribunal Fiscal para resolver, sin que se
haya notificado lo resuelto, sería posible plantear la demanda judicial (demanda contencioso
administrativa o proceso de amparo) considerándose denegada la apelación (en la práctica
algunos contribuventes no han tenido impedimento para plantear demandas contencioso-
administrativas en esas condiciones -silencio administrativo negativo-; y algunos jueces y/o
tribunales ias han admitido).
Sin perjuicio de lo expuesto, resultará de interés revisar los casos de inercia y omisión de la
Administración y del Tribunal Fiscal; a este respecto, véase la propuesta de la profesora León
Pinedo (2006: 896-901) en el artículo "lmplicancias de la nueva Ley del Proceso Contencioso
Administrativo en el campo tributario'l
Asimismo, será de sumo interés revisar la STC N" 5970-2006-PA/TC v el análisis efectuado
por el profesor Luis Hernández Berenguel (2009:469-484) en el artículó "Los procedimientos
tributarios, el silencio administrativo y la acción de amparo": en resumen, plantea que en
' casos de procedimientos contenciosos tributarios o no contenciosos, en los que se verificara
el silenci,o administrativo negativo (ártículo 144 y 163 del Código), es posible recurrir
directamente a la demanda contencioso administrativa o a la acción de amparo.

t24T
nrl. t58 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

A su vez, el artículo 22 del TUO de la LPCA señala:

Artículo 22.- Requisitos especiales de admisibilidad
Sin perjuicio de Io dispuesto por los Artículos 424 y 425 del Código Procesal
Civil son requisitos especiales de admisibil¡dad de la demanda los siguientes:
I. EI documento que acredite el agotamiento de Ia vía adminístrativa, salvo
Ias excepciones contempladas por la presente Ley.
2. En el supuesto contemplado en el segundo párrafo del Artículo 13 de Ia
presente Ley, Ia entidad administrativa que demande la nulidad de sus
propios actos deberá acompañar el expediente de Ia demanda.

Coffipetencia funcional y territorial

4.6.
Desde la modificación del artículo 11 del TUo de la LPCA (competencia
funcional), dispuesta por la Primera Disposición Modificatoria de la Ley No 29364,
se había generado un conflicto en la medida en que literalmente el artículo 157
del Código señalaba que la demanda podrá ser presentada ante la Sala Conten-
cioso Administrativa de la Corte Superior;ttor3l sin embargo, en la práctica ocurría
que se planteaban más demandas ante un |uez Especializado en lo Contencioso
Administrativo, y este las admitía y tramitaba.
Con la modificación del segundo párrafo del artículo 157 dispuesta por el
Decreto Legislativo N" 1121 ("La demanda podrá ser presentada por el deudor tri-
butario ante la autoridad judicial competente, dentro del término de tres (3) meses
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución
debiéndo contener peticiones concretas") se ha aclarado el panorama: habiéndose
dejado de lado la regulación particular, serán de aplicación los vigentes artículos
10 y 11 del TUO de la LPCA:

Artículo 10.- Competencia territorial

Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera
. instancia, a eleccíón del demandante, eI luez en lo contencioso administrativo
del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actua'
ción materia de la demanda o eI silencio administrativo.
Artículo 11.- Competencia funcional
Son competentes para conocer el proceso contencioso administrativo el Juez
Especializado en Io Contencioso Administrativo y la SaIa Especializada en
Io Contencioso Administrativo, en primer y segundo grado, respectivamente.
En los lugares donde no exísta luez o SaIa Especializada en Io Contencioso
Admínistrativo, es competente el luez en Io Civil o el Juez Mixto en su caso,
o Ia SaIa Civil correspondiente.

lró'31 Aquí se tenía en cuenta, primero, que el propio artículo 157 señalabaexpresamente que el
Próceso Contencioso Administrativo contra resoluciones del Tribunal Fiscal se regirá por
.las normas contenidas en el Código Tributario y supletoriamente por la LPCA (lo que al
referido artículo además Ie daba cartz de norma especial); ¡ segundo, que el artículo 157,
norma especial, no había sido rnodificado ni derogado.

t242
 PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL Af,l. 158

4.7. Efectos respecto de Ia ejecución del acto impugnado

La presentación de la demanda (incluso su admisión, como se verá en el si-
guiente párrafo) contra la resolución del Tribunal Fiscal no interrumpe la ejecución
de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria (según el tercer párrafo
del artículo 157 del Código).tte#l
Obsérvese este detalle: la norma hace referencia a la ejecución del acto de la
Administración Tributaria y no del Tribunal Fiscal. Sin embargo, considerando
lo establecido por el artículo 25 del TUO de la LPCA, que señala que la admisión
de la demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo, salvo
que el |uez mediante una medida cautelartri¿sl o la le¡ dispongan lo contrario, co-
rresponde asumir que también se trata del acto del Tribunal Fiscal (así se entiende
también su vinculación con el inciso c) del artículo ll5 del Código Tributario).
Lo anotado en los párrafos precedentes no quiere significar que se esté apli-
cando la regla solve et repete, pues la demanda no está condicionada a pago previo
alguno (como sí ocurría anteriormente,[rcrc1 cuando incluso era el Tribunal Fiscal
quien verificaba el cumplimiento de esta exigencia como requisito de admisibilidad
de la demanda); no obstante, en la medida en que no exista tutela cautelar (por
ejemplo porque no se solicitó de modo urgente u oportuno), se podría materia-
lizar una afectación al derecho a la tutela judicial efectiva (aunque ahora incluso
si se solicita medida cautelar; véase lo regulado en el artículo 159); en esta línea,
tratándose de la impugnación judicial de una resolución del Tribunal Fiscal, re-
sulta "casi" imprescindible solicitar el dictado de tal medida cautelar (al respecto,
obsérvese los artículos 38 a 40 del TUO de la LPCA).
Por cierto, aquí cabe recordar una excepción legal: la establecida por el inciso
c) del numeral 31.1 del artículo 31 del TUO de la Ley de Procedimiento de Ejecu-
ción Coactiva -Ley N" 26979-, y el numeral 31.4 del mismo artículo, modificado
por la Ley N' 28165; sin duda, restringida a deudas por tributos municipales. La
RTF N' 3379-2-2005, de observancia obligatoria 12L06.2005], al respecto estableció
el siguiente criterio:
Procede la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva durante la
tramitación de una demanda contencioso administrativa interpuesta contra
las actuaciones de la Administración dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, de acuerdo con el inciso c) del numeral 3.1 del artículo 3lo de la

fr6'r'rl En Ia medida en que los valores impugnados y confirmados por la última instancia
-
Tribunal Fiscal- contienen deuda exigible según el inciso c) del artículo 115 del Código, la
Administración está habilitada para iniciar y/o proseguir la cobranza coactiva de tales áctos
(RTF N'7982-3-2009).
lt-tl en cuenta lo dispuesto en el artículo 159 del Código.
Téngase
Iró16]Recuérdese que la STC N'3548-2003-AA/TC estableció que la exigencia del antiguo artículo
158, que condicionaba el pago de la obligación tributaria para que se admita una demanda
. cuyo objeto sea iniciar un proceso en el que se cuestione la validez de su imposición, siendo
un obstáculo serio de orden material para que el contribuyente pueda acudiia un tribunal de
justicia, lesionaba el derecho de acceso de justicia, derecho constitucionalmente reconocido
que no puede ser condicionado bajo ningún supuesto.

1243
Art. 158 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, Ley N" 26979, modificada por

la Ley N" 28165.
Dentro de este contexto (Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva aplicable
respecto de deudas por tributos municipales), téngase en cuenta el siguiente criterio
establecido por la RTF N" 1455-3-2010, de observancia obligatoria [17.02.2010]:
La presentación de la demanda de revisión judicial ante un jtez o una sala
no competente suspende automáticamente la tramitación del procedimiento
de ejecución coactiva y por consiguiente, corresponde levantar las medidas
cautelares que se hubieren trabado. En tal caso el Tribunal Fiscal no podrá
pronunciarse sobre las quejas que se encuentren referidas a la legalidad de
dicho procedimiento, debiendo inhibirse de su conocimiento.

4.8.Remisión de los actuados en Ia vía administrativa y pruebas

El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tri-
bunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita
el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) hábiles de notificado
(artículo 158 del Código).
Teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 30 del TUO de la LPCA, los
actuados en la vía administrativa serán sustanciales para efectos de la actuación
probatoria, sin perjuicio del ofrecimiento de pruebas (artículo 31 y 33), las pruebas
de oficio (artículo 32) y la obligación de colaboración de parte de la Administra-
ción (artículo 34).

4.9. Vía procedimental

En el proceso contencioso administrativo existen dos trámites (artículos 26
a 28 del TUO de la LPCA): urgente y especial. En nuestra materia el pertinente
(normalmente) es el especial.

5. OTROS SUPUESTOS DE DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRA-

TIVA EN MATERIA TRIBUTARIA
Sin duda, no existe impedimento para que en otros supuestos se pueda recurrir
a la demanda contencioso administrativa (es más, la vía judicial pertinente sería la
que está regulada en Ia LPCA). Los casos más directos los tenemos en los asuntos
"tributarios" no vinculados a la determinación de la obligación tributaria -es decir,
de acuerdo con el segundo párrafo del artículo 162 del Código, las solicitudes que
se rigen por la LPAG- y otros de los casos (actuaciones impugnables) establecidos
en el artículo 4 del TUO de la I,PCA (incluyendo eventuales resoluciones sobre
quejas tributariaslrerzl). También es posible tal acción en algunos casos específicos
de los establecidos en el artículo 202 de la LPAG y el proceso de lesividad (segundo
párrafo del artículo 13 del TUO de la LPCA).

Í1647], Asumiendo, además, la finalidad de la demanda contencioso administrativa y la pretensión

(artículo 5 del TUO de la LPCA) del accionante afectado.

t244
 PROCESOS ANTE EL PODER ]UDICIAL 0rt. t59

Artícut0 t590.- mE0tIlAs cAUIEmnEs Elt pnflcEs0s JU0tctALEs c)

(uando eladministrado, en cualquiertipo de proceso judicial,solicite una medida

cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuación
delTribunal Fiscal o de la Administración Tributaria, incluso aquéllas dictadas
dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus
facultades previstas en el presente (ódigo y en otras leyes, serán de aplicación
las siguientes reglas:

1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que eladministrado

presente una contracautela de naturaleza personal o real. En ningún caso,
el Juez podrá aceptar como contracautela la caución juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, ésta deberá consistir
en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12)
meses prorrogables, cuyo importe sea igualal monto porelcualse concede
la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación con la solicitud
cautelar. [a carta fianza deberá ser renovada antes de los diez (10) días
hábiles precedentes a su vencimiento, considerándose para tal efecto el
monto actualizado hasta la fecha de la renovación.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez
procederá a su ejecución inmediata, bajo responsabilidad.
3. 5i se ofrece contracautela real, ésta deberá ser de primer rango y cubrir el
íntegro del monto por el cual se <oncede la medida cautelar actualizado a
la fecha de notificación con la solicitud cautelar.
4. [a Administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la au-
toridad judicial que se varíe la contrarautela, en caso ésta haya devenido
en insuficiente con relación al monto concedido por la generación de inte-
reses. Esta facultad podrá ser ejercitada alcumplirse seis (6) meses desde
la <oncesión de la medida cautelar o de la variación de la contracautela.
H Juez deberá disponer que el solicitante cumpla <on la adecuación de la
contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de la deuda tlibutaria
que reporte la Administración Tributaria en su solicitud, bajo sanción de
dejarse sin efecto la medida <autelar.
5. El Juez deberá coruer traslado de la solicitud cautelar a la Administración
Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles, acompañando copia sim-
ple de la demanda y de sus recaudos, a efectos que aquélla se pronuncie
respecto a los fundamentos de dicha solicitud y señale cuál es el monto
de la deuda tributaria materia de impugnación actualizada a la fecha de
notificación con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolución deltraslado o sin ella, elJuez resol-
verá lo pertinente dentro del plazo de cinco (5)días hábiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo
monto total no supere las cinco (5) Unidades lmpositivas Tributarias (UlT), al
iolicitar la concesión de una medida cautelar, el administrado podrá ofrecer
como contracautela la caución juratoria.

t245
Arl. l5g PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

En el caso que,mediante resolución firme, se declare infundada o improcedente

total o parcialmente la pretensión asegurada (on una medida cautelar, eljuez
que conoce del proceso dispondrá la ejecución de la contracautela presentada,
destinándose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en elartículo 615" del(édigo ProcesalCivil,la con-
tracautela, para temas tributarios, se sujetará a las reglas establecidas en el
presente artículo.
[o dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por
Leyes 0rgánicas.

(') Artículo incorporado por eI Artículo 5" del Decreto Legislativo N" 1121, publica-
do el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 19 de julio de 2012.

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS

Código Tributar¡o
92', inciso d) (derecho de los deudores tributarios; interponer demanda mntencioso-administrativa); 119" numeral '1
del inciso a) (suspensión de procedrmiento de cobranza coactiva por medida cautelar); 120" (rntervención excluyente
de propiedad); 1 22" (recurso de apelación); I 49" (admin¡stración tributana como parte); 1 53" (solicitud de corrección,
ampliación o aclaración); 1 54' (lurisprudencia de observanc¡a obl¡gatoria); '1 56" (resoluciones de cumplimiento); I 57"
y 158' (demanda contencioso administraüva).

Otras nomas
Constitución: '139', numeral 3 (la tutela jurisdiccional); '148' ("Las resoluciones administrat¡vas que causan estado
son susceptibles de impugnación mediante la acción contencioso-administrativa"); 200' (garantías constrtucionales).

Código Procesal Constilucional: 15' (medidas cautelares).

Código Procesal Civil: 424'(requisitos de la demanda); 608" ('Todo juez puede, a pedido de parte, dictar medida
cautelar antes de inic¡ado un proceso o dentro de este, destinado a asegurar el cumplimiento de la decisión definitiva') y
siguientes;613" (contracaulela y discrecionalidad del Juez);6'15'(caso especial de medida cautelar).

Ley de Procedimiento de Ejecución Coact¡va -Ley N' 26979 [23.09.98]; TUO (aprobado por Decreto
Supremo N' 018-2008-JUS): 16.2, 31 .1 y 31 .4 (suspensión de procedimiento por medida cautelar).

Ley del Procedimiento Admin¡slrat¡vo General -Ley N'27444Í11.04.2001|: 202', numeral 202.4y202.5
(demanda judicial de nulidad).

Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo -Ley N" 27584 [07.12.2001]. TUo aprobado
por Decreto Supremo N' 013-2008-JUS: 38" a 40' (med¡das cautelares).

gtWiiiñtirnrst$

1. ANTECEDENTES
Como se ha anotado, el artículo 159 ha sido incorporado por el artículo 5 del
Decreto Legislativo N" 1121 y está vigente desde el 19 de julio de 2012.

2, CONTRACAUTELA EN MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS

JUDICIALES
E} artículo en comentario establece que cuando el administrado (deudor
tributario o tercero), en cualquier tipo de proceso judicial (no solo en la de-

t246
 PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL Afl. t59

manda contencioso administrativatr6l8l), solicite una medida cautelartr6ael cuyo

objeto sea:
- suspender o dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal;

- suspender o dejar sin efecto cualquier actuación de la Administración

Tributaria (incluso aquéllas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva);

- ylo limitar cualquiera de sus facultades (del Tribunal Fiscal y de la Ad-

ministración Tributaria) previstas en el presente Código y en otras leyes.
Se le exija contracautelatr6sol con determinadas y particulares reglas; a su
normativa expresa nos remitimos (incluida la acción del juez de disponer la eje-

[r6'r8f En cuya norma regulatoria, en consonancia con el tercer párrafo del artículo 157 ("La
preseniación
'Administración de la demanda no interrumpe Ia ejecución de los acto,s o resoluciones de la
Tributaria"), se ha establecido que la"admisión de Ia demanda no impide
la vigencia ni la ejecución del acto administrativo, salvo que eI luez mediante una medida
cautélar o Ia ley, dispongan Io contrario" (artículo 25 del TUO de la Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo).
tró'rel La medida cautelar es, según Monroy Gálvez (1987 42),"un instituto procesal a través del
cual el órgano jurisdiccional, a petición de parte, adelanta ciertos efectos o todos de un
fallo definitivo o el aseguramiento de una prueba, al admitir la existencia de una apariencia
de derecho y el peligro que puede significar la demora producida por la espera del fallo
definitivo o la actuación de una prueba".
"La finalidad de la tutela cautelar es hacer posible que Ia tutela jurisdiccional se efectivice,
neutralizando los peligros derivados de la duración (o por la duración) del proceso-instrumento
de tutela. La tutela cautelar es un instrumento que asegura (en cuanto sea posible) que pueda
haber una efectiva tutela. La tutela cautelar sirve para garantizar cualquier tipo de pretensión
de cognición sea ésta de condena, constitutiva o meramente declarativa y no sólo, sino que
además tiene a asegurar también la posibilidad de una fructuosa ejecución'(Ariano Deho
2003: 604-605).
[16r)] En sencillo, caución como exigencia para la solicitud de medida cautelar.
Al respecto, el artículo 6 i 3 (contracautela y discrecionalidad del Juez), modificado por la Ley
N'29384, del Código Procesal Civil, señala:
La contracautela tiene por objeto asegurar aI afectado con una medida cautelar el resarcimien-
to de los daños y perjuicios que pueda causar su ejecución.
La admisión de Ia contracautela, en cuanto a su naturaleza y monto, es decidida por el juez,
quien puede aceptar la propuesta por el solicitante, graduarla, modifcarla o, incluso, cambiarla
por Ia que sea necesaria para garantizar los eventuales daños que pueda causar la ejecución de
la medida cautelar.
La contracautela puede ser de naturaleza real o personal. Dentro de la segunda se incluye Ia
caución juratoria, la que puede ser admitida, debidamente fundamentada, siempre que sea
proporcional y efcaz. Esta forma de contracautela es ofrecida en eI escrito que contiene la soli-
citud de medida cautelar, con legalización de frma ante el secretario respectivo.
La contracautela de naturaleza real se constituye con el mérito de Ia resolución judicial que Ia
admite y recae sobre bienes de propiedad de quien la ofrece; el juez remite eI ofcio respectivo
para su inscripción en eI registro correspondiente.
En caso de ejecución de Ia contracautela, esta se actúa, a pedido del interesado, ante el juez
que dispuso Ia medida y en el mismo cuaderno cautelar; el que resuelve Io conveniente previo
traslado a Ia otra parte.
Cuando se admite la contracautela sometida a plazo, ésta queda sin efecto, al igual que Ia me-
dida cautelar, si eI peticionante no la prorroga u ofrece otra de la misma naturaleza o efcacia,
sin necesidad de requerimiento y dentro del tercer día de vencido el plazo.

1247
0rl. 160 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

cución de la contracautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la

deuda tributaria materia del proceso), pero de ella resaltamos que no cabe como
contracautela la caución juratoria, salvo -excepcionalmente- que la impugnación
judicial se trate de deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco Uni-
dades Impositivas Tributarias.
Si bien los supuestos de solicitud de medida cautelar es amplio (encabezado
del primer párrafo),ttostl la norma ha sido dictada en la realidad con la finalidad de
evitar acciones judiciales dilatorias y la obtención de medidas cautelares que afecten
la ejecución de resoluciones administrativas que (normalmente) ya agotaron la vía
administrativa, poniendo en riesgo el recupero de la deuda tributaria (obsérvese
que, si bien en el artículo se la vincula con el otorgamiento de la medida cautelar,
se hace directa y fundamental referencia a la deuda tributaria actualizada).
No obstante, tal como está regulada, puede considerarse una limitación al
derecho de acceso a la justicia o a la tutela judicial efectiva (o por lo menos un
serio obstáculo para acudir a lo tribunales judiciales) desde que normativamente
se ha dispuesto (aparentemente sin posibilidades de actuación discrecional o "gra-
duadora" del Juez) que ya no cabe caución juratoria para montos superiores a cinco
UIT; en esa línea, los que adeudan sumas altas estarán en eventual indefensión,ttcszl
pues para ellos serán onerosas y de difícil acceso las garantías exigidas (siendo ya
exigible coactivamente la deuda vinculada a lo resuelto, por ejemplo, por el Tri-
bunal Fiscal, lo más probable es que el área de cobranza coactiva ya haya tomado
medidas e informado a las entidades financieras de la deuda y su ejecución, con
lo cual no solo dificulta sino impide operativamente que el contribuyente pueda
acceder a las garantías exigidas).
Tal afectación se agrava si tomamos en cuenta que se exige la contracautela
en cualquier caso (incluso cuando se recurre al Poder Judicial o a la vía constitu-
cional en casos vinculados a medidas cautelares previastr6s3l), y cuando aun no se
ha definido jurisdiccionalmente (ni siquiera en primera instancia) la situación o
condición de las acotaciones (peor aun si, como se ha venido resolviendo en el Poder
Judicial, en muchos casos tales acotaciones eran indebidas, incorrectas o ilegales).

Artícut0s tE0" AH6t".- IIERllÍ¡A0flS P(lR Et ilUmERAL S 0E tA PRlmER0

0¡spflsrcrÓil 0ER0GAr0RIA DE t0 [Ev lr'27580 (rEv fluE REGUTA Er PR0cEs0
c0ilIEilct0s0 A0mlillsIRAIlu0).u651r

f r6srl Hay que tener en cuenta esta particularidad respecto de las habituales solicitudes de medida
cautelar judicial.
lr6s2l Y riesgo de quiebra.
tros3l. Cuando lo más probable es que la "deuda" tributaria aún no se haya determinado o, habiendo
sido determinada, esta no sea aún exigible coactivamente.
lr6s4l El antiguo artículo 159 fue derogado por el numeral 3 de la Primera Disposición Derogatoria
de Ia Ley N' 27584.

t248
 TITULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

0rticuto t620.- IRAmtIE 0E s0uctruoEs lt0 c0llTEnclflsAs

las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, deberán ser lesueltas y notificadas en un plazo no mayorde cuarenta
y cinco (45) días hábiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el
procedimiento regulado en la ley del Procedimiento Administrativo General. Sin
periuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del (ódigo Tributario
o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados
(-)
expresamente en ellas.

t'¡ Párrafu sustituido por

el Artículo 40" del Decreto Legislativo N" 981, publicado el
75 de marzo de 2007 y vigente desde eI 1 de abril de 2007.

Artícuto t630.- DE ¡.A tmPUGilACtoil r)

las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo
del artículo anterior serán apelables ante elTribunal Fiscal, con excepción de las
que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45)
días hábiles, eldeudortributario podrá interponer recurso de reclamacién dando
por denegada su solicitud.
los actos de la Administración Tributaria que resuelven las solicitudes no conten-
ciosas a que re refiere elsegundo párrafo delartículo 162'podrán ser impugna-
dos mediante los recursos regulados en la ley del Procedimiento Administrativo
General, los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada
[ey, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente (ódigo.
(.) Artículo sustituido por el Artículo 41" del Decreto Legislativo N" 981, publicado
eI 15 de marzo de 2007 y vigente desde eI 1 de abril de 2007.

r249
0nl. t83 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS

Código Tributario
38' y 39' (devoluciones); 92" (derechos del contribuyente); 103' (actos de la administración tributaria);
l'12', numeral 3 (procedimientos kibutarios; procedimiento no mntencioso); 130'(desistimiento); 131"
(publicidad de los expedientes);'135', segundo pánafo (actos reclamables; resoluc¡ón ficta sobre recursos
no contenciosos); 137'(requisitos de admisibilidad);145" (presentación de la apelación);162'(trámite de
solicitudes no contenciosas); f63'(recurso de reclamacrón o apelación); Décimo Primera D¡sposición
Final (reclamación; resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y que determinen pérdida de
fraccionam¡ento).

Otras normas
Const¡tución: 2", numeral 20 (derecho de petición).

Ley del Proced¡m¡ento Administrativo General -Ley N' 27 444 f11.04.2001).

Decreto Legislativo N' 981 [15.03.2007]. Modilican artículos del Código Tributario: Primera Disposición
Complementaria Trans¡toria (procedim¡entos en trámite y cómputo de plazos).

Ley General de Aduanas -0. Leg. N" 1053 [27.06.2008]: 205'("El procedim¡ento contencioso, incluido el
proceso contencioso administrativo, el no contencioso y el de cobranza coact¡va se ngen por lo establecido
en el Cód¡go Tributario")

Decreto Supremo N" 126-94-EF [29.09.94], y modificatorias. Reglamento de Notas de Crédito Negociables.

Decreto Supremo N" 003-2000-EF f18.01.20001: 6'(Procesos en trámite ¡niciados antes del 01 de enero
de 1999, se adecuarán a lo dispuesto por el Código -ONP y ESSALUD),

Decreto Supremo N' 057-2009-EF [08.03.2009]. Texto Único de Procedimientos Adm¡nistrativos (TUPA)
de la SUNAI
Resolución de Superintendencia N' 280-2009/5UNAT [30.'12.2009]: Aprueban lineamientos para la
fiscalización posterioraleatoria de los proced¡mientos adm¡nistrativos previstos en el TUPAde la SUNAI
Directiva N" 006-2000/5UNAT [19.07.2000]: 'El desist¡miento de un recurso de reclamación interpuesto
contra una resolución ficta denegatoria de devolución, t¡ene como efecto dejar pendiente la solicitud de
devolución".

Direcliva N'008-2000/SUNAT [21.07.2000]: '1. Tratándose de las solic¡tudes de devolución de pagos

indebidos o en exceso, s¡ la SUNAT no emite pronunciamiento luego de transcurr¡do el plazo de cuarenta y
c¡nco (45) días previsto para resolver las m¡smas, el deudor tributario puede optar entre dar por denegada
su sol¡citud e ¡nteeoner reclamación o esperar el pronunciamiento de la SUNAI 2. En el supuesto que el
deudor tributario decida esperar el pronunc¡am¡ento de la SUNAT aun cuando se hubiera vencido el plazo antes
indicado, al momento de resolver la solicitud deberá calcularse, de ser procedente la devolución, los tntereses
que mrrespondan de acuerdo con lo establecrdo en el artículo 38" del fUo del Código Tributario.'

JURISPRUDENCIA
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal

RTF N" 7367-3-2004, publicada el 07.'10.2004:

De acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1 del artículo 31" de la Ley de Procedim¡ento de
Ejecución Coactiva, Ley N" 26979, modificada por Ley N'28165, no procede la suspensión del
procedimiento de cobranza coact¡va durante la tramitación de un recurso de apelación formulado
dentro de un procedim¡ento no contencioso.

RTF N'5433-3-2003, publicada el 23.09.2003:

Las resoluciones que declaran el no acogimiento o el acogim¡ento parcial al Sistema Especial
de Actualización y Pago de Deudas Tributar¡as - Decreto Legislativo N' 914 cal¡f¡can como actos
apelables ante el Tribunal Fiscal. D¡stinto es el caso de las resoluciones mediante las cuales la
Administración determina como deuda acogida un mayor monto por la deuda identificada por el
¡nteresado en su solicitud de acogimiento, así como cuando acoge deuda que no se relaciona
directamente con la identificada por el ¡nteresado, supuestos en que procede la interposición de
un recurso de reclamación.

RTF N" 539-4-2003, publicada e\22.Q3.2003:

Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer pánafo del

t250
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Arl. tE3
artículo 163'del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N" 135-99-
EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo sedo, las esquelas, memorándums, oficios o
cualesquiera otro documento emitido por la Administración Tributaria, salvo que estos reúnan los requisrtos de
una resolución. [16551

RTF N" 677-3-2000, publicada el 17.1'1.2000

ElTribunal Fiscal resolvió que la inscripción en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones
no es un acto adminislralivo que tenga relación directa con la determinación de la obligación
tributaria de quien solicita su ingreso a dicho regisfo, pues no afecta su siluación tr¡butaria como
contribuyente; en tal sentido, la resolución de impugnaciones contra los actos administrativos
que deniegan la inscripción en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones no es de
competencia del Tribunal Fiscal. Se varía el criterio establec¡do en las RTF Nos. 454-2-96, 455-2-
96, 466-2-96 y 471-2-96.

RTF N" 0604-2000, publicada el 16.02.2000

Ha establecido que el Tribunal Fiscal, de conform¡dad con el artículo 101 del Código Tr¡butario,
t¡ene competencia para pronunciase sobre los actos administrativos mediante los cuales la
Administración establece la obligación tributaria, en virtud de lo dispuesto por el artículo 59 del
Código, y, sobre aquéllos que si bien no la determ¡nan, están d¡rectamente vinculados a ella;
señala el Tribunal que dentro de éstos se encuentran los actos relacionados con las inscripciones
sobre la s¡tuación tributaria de los part¡culares en el RUC (alta y baja de tributos afectos en el
RUC), toda vez que los m¡smos ¡mplican una declaración de la Adm¡nistración respecto de las
normas que configuran el hecho previsto en la ley como generador de la obligación kibutaria
de los administrados aunque no sean constilutivos de imposic¡ón, por lo tanto se encuentran
vinculados a la determinación de la obligación tributaria. Se modifica la RTF N" 475-4-99.

COMSNTARI$S

L. ANTECEDENTES
El texto del artículo 162 venia sin modificaciones desde el aprobado por el
Decreto Legislativo N" 773. Mediante el Decreto Legislativo N' 953 se sustituyó el
segundo párrafo a fin de precisar la norma aplicable vigente; luego fue sustituido
(por el Decreto Legislativo N" 981) con un texto más preciso.

TEXTO VIGENTE TEXTO ANTERIOR

Tratándose de otras solicitudes no c0nten(iosas, éstas Tratóndose de otros solicitudes n0 clntend0s0s, éstls se
serán resueltas según el procedimiento regulado en tromitarón de conformidad con lo Ley del Procedimiento
la Ley del Procedimiento Administrativo General. Administrotivo Generol.
5in perjuicio de lo anteriot resultan aplicables las
disposiciones del (ódigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.

El texto del primer párrafo del artículo 163 fue sustituido por el vigente; an-
teriormente, todas las resoluciones se consideraban apelables. El segundo párrafo
se mantiene desde el Decreto Legislativo N' 773. Mediante el Decreto Legislativo
No 981 se sustituyó el artículo 163.

Ir6ssi Este criterio también es aplicable para efectos de interponer un recurso de reclamación (RTF
N' 4258- l -2005); por ejemplo, tratándose de una solicitud de devolución.

l25r
Ail. t63 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TEXTO VIGENTE TEXTO ANTERIOR

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere Las resoluciones que resuelven los solititudes
el primer pánafo del artículo anterior serán apelables ante el 0 que se refiere el primer pórrofo del ortículo
Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes onterior serón opelobles onte el Tribunol
de devolución, las mismas que serán reclamables. tiscal, rcn excepción de los que resuelvan los
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta solicitudes de devolución, los mismos que serdn
y cinco (45) días hábiles, el deudor tribut¿rio podrá interponer reclomobles.
recurso de reclamación dando por denegada su solicitud. En coso de no resolverse dichas solicitudes en el

Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las plozo de cunrentl y cinco (45) díos hóbiles, el
solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo pánafo deudor tributario podró interponer recurso de
del artículo 162" podrán ser impugnados mediante los recursos reclamación dondo por deneqado su solicitud.

regulados en la Ley del Procedimiento Adminifrativo General,los

mismos que se tramitarán observ¿ndo lo dispuefo en la citada
Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el
presente (ódigo.

2. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Mediante este procedimiento administrativou6s6l se tramitan diversas solici-
tudestr6sTl ("peticiones'tr6stl usualmente relacionadas con el reconocimiento de un
derecho, el reconocimiento de una situación jurídica determinada, la obtención de
una autorización o el cumplimiento de un deber de la Administración, cuyo objeto
es esencialmente conseguir un pronunciamiento expreso de la Administración),ttosrl

Ir6só] "[. . . ] una serie de actos heterogéneos emanados de la Administración o de la Administración y

del particular dirigidos a la producción de un acto administrativo adecuado al ordenamiento
jurídico [...]" (Diez 1981:480).
lr6s7l Cabe precisar que se trata de solicitudes y no de impugnaciones o recursos. Ahora bien,
respecto a dichas solicitudes resulta atinente lo establecido por el artículo 107 de la LPAG
(solicitud en interés particular del administrado): "Cualquier administrado con capacidad
jurídica tiene derecho a presentarse personalmente o hacerse representar ante la autoridad
administrativa, para solicitar por escrito la satisfacción de su interés legítimo, obtener la
declaración, el reconocimiento u otorgamiento de un derecho, Ia constancia de un hecho, ejercer
una facultad o formular Iegítima oposición".
I1ós8l Tiene, sin duda, sustento básico en el derecho de petición consagrado en el numeral 20 del
artículo 2 de nuestra Constitución.
[r6se] Ha de tratarse necesariamente de una solicitud dirigida a la Administración a fin de obtener
de ésta un pronunciamiento; así, no será tal si se trata de una mera comunicación (ejemplo:
no deberá tramitarse como solicitud no contenciosa la objeción a la actualización de valores
de predios y vehículos emitida por Ia Administración respecto del impuesto predial y del
impuesto al patrimonio vehicular, pues con tal instrumento el deudor, limitándose a objetar
la actualización de valores, está comunicando a la Administración su disconformidad con
aquella sin solicitarle pronunciamiento alguno al respecto) o de una declaración rectificatoria,
presentada de acuerdo con el artículo 88 del Código tributario (RTF N" 17244-5-2010).
Por cierto, distinto es el caso resuelto mediante la RTF N" 2705-4-2006 en la que del
. escrito que dio inicio al procedimiento, se obse¡va que la pretensión del recurrente es
cuestionar el monto del Impuesto Predial y Arbitrios de los años 2003 y 2004 que f,guran
en las declaraciones juradas de avalúo de dichos años emitidas de manera mecanizada por
ia Administración; el escrito no podía ser tramitado como una solicitud no contenciosa

r252
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Ant. t63

en las que, en principio, no existe materia controvertida o conflicto entre la Ad-

ministración y el deudor tributario.u660l No obstante, en la medida en que el inte-
resado (deudor tributario) no esté conforme con lo resuelto por la Administración
en este trámite, puede devenir en procedimiento contenciosotróó{ (reclamación o
apelación; véase el artículo 163).
Ahora bien, no todas las solicitudes no contenciosas, aun de las que tienen
conexión con la relación jurídica existente entre los deudores tributarios y la Ad-
ministración Tributaria, serán tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el Código
Tributario;tr621 el artículo 162 en comentario lo muestra: sólo las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria serán tra-
mitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el Código Tributario, y
las que no cumplan con tal característica (es decir, las solicitudes no contenciosas
no vinculadas a Ia determinación de la obligación tributaria) serán tramitadas de
conformidad con las normas de Ia LPAG.

3. SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS VINCULADAS A LA DETER-

MINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN¡ TNIEUTARIA

3.1. De las solicitudes

El primer párrafo del artículo 162 del Código habla de las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria;lrcGl en este
caso se entiende que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas, directa o
indirectamente, a los elementos sustanciales para la determinación de la obligación
tributaria o a la existencia o cuantía de tal obligación.tr6ó41
Entre estas tenemos, por ejemplo: solicitud de devolución de pagos en exceso
o indebidos, de saldos a favor, saldo de exportadores, de retenciones o percepcio-
nes; asimismo, solicitudes de declaración de prescripción'u6ósl de compensación; de

conforme al criterio expuesto en la Resolución del Tribunal Fiscal No 06890-4-2005 que

señala que cuando la pretensión del contribuyente se encuentra dirigida a cuestionar la
deuda tributaria, la misma no puede ser considerada como una solicitud no contenciosa.
lr6óol En este procedimiento son aplicables las disposiciones del Título I de Libro Tercero del
presente Código.
lr6órl Un ejemplo ya conocido es el referido a la solicitud no contenciosa de devolución por pagos
indebidos o en exceso: si la resolución deniega total o parcialmente tal devolución, o si en el
plazo estipulado no ha merecido pronunciamiento de la Administración, el deudor tributario
puede recurrir al procedimiento contencioso tributario interponiendo reciamación contra la
resolución que resuelve 1a solicitud o contra la resolución ficta denegatoria de devolución.
[16ó21 Como ocurre, por ejemplo, en el caso de la RTF N' 677-3-2000, reseñada en el apartado de
jurisprudencia.
[16ó3] Sobre este aspecto (determinación de la obligación tributaria), véase lo regulado en el
Capítulo II del Título II del Libro Segundo del Código Tributario.
lróóal Al respecto, hay que tener en cuenta que según el inciso b) del artículo 59 del Código
Tributario, por el acto de la determinación de la obligación tributaria, la Administración
Tributaria verifica la realización del hecho generador de 1a obligación tributaria, identifica al
' deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
[r6s¡ Cabe precisar que sobre este mismo punto el recurrente puede optar por reclamar y oponer
la prescripción en vía de excepción (véase la RTF N'9467-7-2008); entendiéndose, claro,

t253
0rl. 163 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

modificación de datos de una declaración; de inscripción como entidad exonerada

del Impuesto a la Renta; entre otros (considérese, además, a los procedimientos
no contenciosos -de evaluación previa- que en el TUPA de cada Administración
Tributaria se establece como segunda instancia -apelación-, o como quien resuelve
los recursos impugnatorios, al Tribunal Fiscal).ttoeot

3.2. De los requisitos

Las solicitudes mencionadas deberán ser presentadas con los documentos
que sustenten el pedido y los que se exija para cada caso (formatos, anexos,
etc.),tr6671 ante la Administración Tributaria competente.

Sobre este punto, véase las normas especiales que regulan algunos procedi-
mientos y el TUPA de cada Administración Tributaria'

3.3.
Del plazo para resolver
Ahora bien, el mismo primer párrafo del artículo 162 señala que las solicitu-
des no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, que
conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen de pronunciamiento expreso
de la Administración Tributaria, deberán ser tramitadas, resueltas y notificadas
en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

3.4. Recursos impugnativos y administrativos

Como se sabe, el artículo 163 del Código norma los recursos contra los actos
que resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artículo 162.

3.4.1.Apelación contra resoluciones expresas que resuelvan las solicitudes no

contenciosas yinculadas a Ia determinación de la obligación tributaria
La primera parte del artículo 163 establece que las resoluciones (expresas)ttocel
que resullvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria (primer párrafo del artículo 162; por ejemplo las resoluciones
que resuelvan solicitudes de declaración de prescripción) serán apelables ante el
Tribunal Fiscal (obviamente, el recurso deberá ser presentado ante el órgano que
resolvió la solicitud y este lo elevará, luego de verificar el cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad,t'uu'1 al indicado Tribunal; si la Administración, en lu-

que se está impugnado algún acto reclamable vinculado'

tr66ól ia RTF N" l\i46--7 -2OlO áeja entrever que entre estos casos también se encuentra la solicitud
de baja de contribuyente.
Por otro lado, la RTF N" 8628-2-2010 dispuso dar el trámite de solicitud no contenciosa a un
escrito que contenía una solicitud para que se deje sin efecto recibos girados Por concePto
de arbitiios de limpieza pública, serenazgo, Parques y jardines y recojo de basura, por
considerarlos excesivos.
1167l Así como los que acreditan la representación, de acuerdo con el artículo 23 del Código.
tróósl Obsérvese a esle respecto lo resuelto por Ia RTF N'539-4-2003, reseñada en el apartado de
jurisprudencia.
lrffil itr estos casos, sin duda, son aplicables, en 1o pertinente, las disposiciones sobre la apelación
reguladas en el Capítulo III del Título III del Libro Tercero del Código Tributario, así como

t254
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO 0Pl. t63

gar de elevar el recurso al Tribunal Fiscal, emite pronunciamiento, el acto con tal
pronunciamiento será nulo al haber sido dictado por órgano incompetente [RTF
Nos. 226 - 6-2005, 1386 - I -2005, 1589 -2-2006 y 8620 -7 -20091).
En general, es usual que en los procedimientos no contenciosos la Admi-
nistración se pronuncie sólo en una instancia.tró70] La excepción señalada en la
propia norma es la resolución que se refiere a devoluciones; esta será reclamable
(la solicitud deviene en un completo procedimiento contencioso tributario) ante
la propia Administración Tributaria.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, sin duda, cabe Ia interposición de
demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial (o recurrir a los pro-
cesos constitucionales).

3.4.2. Reclamación contra resoluciones expresas que resuelvan las solícitudes

de devolución
se anotó, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
Como ya
son reclamables ante la propia Administración Tributaria (por cierto, se le dará este
trámite -reclamación- si es que por error el deudor tributario interesado plantea
apelación contra la resolución que resuelve dicha solicitudtt6Ttl).
El profesor Talledo Mazú (S/F: 110.35) asume que las solicitudes de compen-
sación, por analogía, deberían tener el mismo trámite.
La reclamación, sin duda, deberá cumplir con las exigencias establecidas por
el Código para este medio impugnatorio (reclamación: Capítulo II del Título III
del Libro Tercero).
El acto que resuelva la reclamación (o la denegatoria ficta) es apelable ante el
Tribunal Fiscal. Y, obviamente, contra Io resuelto por este órgano resolutor cabe
recurrir al proceso contencioso-administrativo o a los procesos constitucionales.

i.4.3. Reclamación contra resoluciones que determinen la pérdida de frac-

cionamiento
De acuerdo con el artículo 135 del Código también son reclamables ante la
Administración las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
de carácter general o particular (se hace está referencia por su vinculación con
tal beneficio, aunque en puridad en este caso ya no se trata de una solicitud no
contenciosa). tr6721

las exigencias para acreditar la representación del deudor tributario (artículo 23 del Código).
ltó701 En puridad, en ios casos de denegatoria ficta de solicitudes -en los que asumiendo tal
denegatoria cabe interponer reclamación, como veremos más adelante-, no ha existido aún
pronunciamiento de la Administración.
lr67u Véase como ejemplo lo resuelto por la RTF N" I 1359-2-2009.
rt6721 En la RTF N" 2963-5-2005 se explica que en el caso de la pérdida de fraccionamiento deberá
ie-determinarse la deuda tributaria, "toda vez que al declararse la pérdida del fraccionamiento,
la Administración deberá establecer a cuánto asciende ésta, por lo que el acto es reclamable,
siendo este criterio recogido en 1a RTF N' 748-2-2004 de I i de febrero de 2004".

t255
Art. 163 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

3.4.4. Reclamacíón contra solicitudes no contenciosas vinculadas a la deter-

minación de la obligación tributaría no resueltas en el plazo de leyoeztt
El segundo párrafo del artículo 163 prescribe que en caso de no resolverse
las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria (primer párrafo del artículo 162) en el plazo de cuarenta y cinco días
hábiles -obsérvese que en este caso no se trata sólo de asuntos vinculados a so-
licitudes de devolución o a la pérdida de fraccionamiento-, el deudor tributario
podrá interponer recurso de reclamacióntr6741 (de acuerdo con el Código Tributario;
Capítulo II del Título III del Libro Tercero) dando por denegada su solicitud.l'u7sl
Así, en concordancia con el artículo 135, la norma bajo comentario faculta a
los deudores tributarios a asignarle efectos jurídicos al hecho de la Administración
de no resolver la solicitud en el plazo establecido, dando por denegada la misma,
y plantear el recurso de reclamación contra tal denegatoria.
En estos casos, la reclamación podrá interponerse (cumpliendo los requisitos
establecidos en el Código) en cualquier momento (no existe plazo Iegal para tal
impugnación), una vez vencido el plazo de cuarenta y cinco días hábiles otorgado
a la Administración para resolver (y solo vencido dicho plazo, no antestrcT6l), sin
que esta lo haya hecho.

De otro lado, según la RTF N'5433-3-2003, de observancia obligatoria [23.09.2003], en

el caso de las resoluciones mediante las cuales la Administración determina como deuda
acogida un mayor monto por la deuda identificada por el interesado en su solicitud de
acogimiento, así como cuando acoge deuda que no se relaciona directamente con la
identificada por el interesado, procede la interposición de un recurso de reclamación. Con
esa misma guía, en la RTF N" 2963-5-2005 se estableció que el cuestionamiento de un acto
que otorga f¡accionamiento en realidad pretende un pronunciamiento que establezca el
monto de la deuda tributaria, razón por la cual lo que corresponde es la reclamación.
lró731 Sobre este punto resulta de interés revisar la STC N' 5970-2006-PA/TC y el análisis
efectuado por el profesor Luis Hernández Berenguel (2009: 469-484) en el artículo "Los
procedimientos tributarios, el silencio administrativo y la acción de amparo': en resumen,
plantea que en estos casos, en los que se ha verificado el silencio administrativo negativo,
es posible recurrir directamente a la demanda contencioso administrativa o a la acción de
amparo, sin necesidad de reclamar o apelar.
fr5?'rr No recurso de apelación (RTF Nos. 13013-7-2008,6108-3-2009,6571-4-2009 y 11543-
2-2009); en caso se presentara un recurso con esta denominación, la Administración en
virtud del artículo 213 de la LPAG y el artículo bajo comentario, deberá otorgarle e1 trámite
de reclamacióni en caso contrario, es decir que 1o elevara al Tribunal como apelación, se
declarará la nulidad del concesorio.
[1ó7s] Al respecto, si bien para la materia tributaria no resulta aplicable la Ley N' 29060, del
Silencio Administrativo -según la primera disposición transitoria, complementaria y final
de esta le¡ nuestra materia se rige por sus leyes y normas especiales-, el segundo párrafo
del artículo 163 del Código nos acerca al silencio administrativo negativo ("El siiencio
administrativo negativo es considerado como un remedio procesal ante Ia inacción de la
Administración por no emitir un pronunciamiento o acto expreso, por lo que su efecto
más importante es habilitar al administrado para que pueda recurrir a la instancia superior
en sede administrativa [...]'i IPadilla Valera 2010:86]). Sobre su aplicación, véase como
' ejemplo la RTF N'740-l-2009.
11676l Si se presenta antes de tal vencimiento, el escrito señalado como reclamación será
improcedente (véase como ejemplo el séptimo considerando de la RTF N" 4324-2-2009).

t256
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO API. IE3

Desde luego que el deudor interesado está facultado para optar por inter-
poner la reclamación o, sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la
solicitud no contenciosa.
Ahora bien, si vencido el plazo para resolver la solicitud el deudor tributario
interesado interpone reclamación, la Administración ya no podrá resolver la soli-
citud sino la reclamacióntr677l (si en tales circunstancias resuelve la solicitud, aquel
acto será nulo [RTF N' 1969-2-2006]).
Por cierto, si por error (téngase en cuenta lo dispuesto por el artículo 213 de
la LPAG) el deudor tributario interesado plantea apelación contra la "resolución
ficta" denegatoria de la solicitud presentada, al recurso se le dará el trámite de
reclamación (RTF N' 11543-2-2009).
El acto que resuelva la reclamación (o la denegatoria ficta) es apelable ante
el Tribunal Fiscal. Y, sin duda, contra lo resuelto por este órgano resolutor cabe
recurrir al proceso contencioso-administrativo o a los procesos constitucionales,
en cuanto fuera pertinente.

4. OTRAS SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

4.1. Solicitudes y norma aplicable

El segundo párrafo del artículo 162 establece que tratándose de otras solicitudes
no contenciosas (por ejemplo: solicitud de inscripción en el registro de empresas que
realizan trabajos de impresión; solicitud de fraccionamiento o aplazamieoto;ttozal ¿"
inscripción en el registro de entidades perceptoras de donaciones (RTF N' 677-3-
2000); de modificación de cambio de domicilio (RTF N'7337-5-2004); de emisión
de nuevas notas de crédito negociables (RTF N" 004-5-2009); de pronunciamiento
sobre abandono de bienes (RTF Nos. 8085-l-2002 10056-2-2008,3554-3-2009, entre
otras) o sobre el Régimen de Buenos Contribuyentes; entre otros -considérese, ade-
más, a los procedimientos no contenciosos que en el TUPA de cada Administración
Tributaria aparece como segunda instancia [apelación] el superior jerárquico de
la entidad)tr67el, éstas serán resueltas según el procedimiento regulado en la LPAG
(aprobada por Ley No 27444¡t'u'ot.

tt677t Salvo que se hubiera desistido del ¡ecurso, caso en el cual será de aplicación la Directiva N"
006-2000/SUNAT: "El desistimiento de un recurso de reclamación interpuesto contra una
resolución ficta denegatoria de devolución, tiene como efecto dejar pendiente la solicitud de
devoluciónl'
rr67tr RTF Nos. 280-l-97,586-2-99,609-2-99, 10232-4-2001,3060-3-2004, 297-2-2006, 1287-l-
2006,11067 -7 -2008,12320-7 -2008, I 3485-7 -2008, 10597 -9-2010 (entre otras). Se asume que
el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 36 del Código Tributario está destinado a facilitar el pago de deudas tributarias y
no incide en la determinación de ningún tipo de obligación tributaria, dado que ésta ya fue
determinada con anterioridad.
l0l del Código ('Algunos
ttezel. Véase, como referencia, otros casos en los comentarios del artículo
aspectos que no son competencia del Tribunal Fiscal").
lrcol Por cierto, hay que tener en cuenta que muchas solicitudes no contenciosas califican en los
TUPA como procedimientos de aprobación automática.

t257
0rl. t63 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Sin perjuicio de 1o anterior, resultan aplicables las disposiciones del Código

Tributario o de otras norrnas tributarias en aqueilos aspectos del procedimiento
regulados expresarnente en ellas. En tal sentido, si bien se aplicará el procedimiento
explicitado en la LPAG, resultarán aplicables, en lo pertinente, Ias disposiciones
del Título I del Libro Tercero del Código. Sin duda, también otras disposiciones
procedimentales en cada caso en particular (V. Gr.: de los procedimientos puestos
como ejemplo, las normas del Código que tengan relación con el fraccionamiento,
el cambio de domicilio o el abandono de bienes).
Hay que anotar que algunas de estas solicitudes son además reguladas por
normas especiales y el TUPA de cada Administración.

4.2. Recursos
Como indica el último párrafo del artículo 163,los actos de la Administración
Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 162 (otras solicitudes no contenciosas, distintas a las vincula-
das a la determinación de la obligación tributaria; normalmente, procedimientos
de evaluación previa) podrán ser impugnados mediante los recursos regulados
en la LPAG (reconsideración, apelación, revisión), Ios mismos que se tramitarán
observando Io dispuesto en la citada Le¡ salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el presente Código.ttcatt
A este respecto, reiteramos, véase el TUPA de cada Administración Tribu-
taria (en este, obsérvese los procedimientos no contenciosos en los que aparece
como recursos la reconsideración y la apelación, y en éste como órgano resolutor
el superior jerárquico de la entidad).
Sin lugar a dudas, agotada la vía administrativa, cabe recurrir al proceso
contencioso administrativo o, si fuera atinente, a los procesos constitucionales.

1168rl Como ya se clijo, por ejenrplo, las disposiciones del Título I del Libro Tercero del Código y
otras del mismo cuerpo legal vinculadas con cada caso en particular.

t258
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# Sanciones y Delitos
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