FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Arl.

62

información consolidada a la SUNAT (diversos PDT's -Programa de Declara-

ción Telemática), asimismo requerimientos diversos con los cuales el ámbito de
informantes de operaciones se ha arnpiiado (por ejemplo, Declaración Anual de
Notarios, Declaración Anual de Operaciones con Terceros; entidades públicas, vía
obligación periódica o vía requerirnientos, información específica que diversas
entidades públicas o privadas entregan), propendiendo a la implementación de
una Base de Datos Nacional Integrada (BDN), "que proporcionaría información
cornpleta de cada contribuyente, teniendo como colnplemento un sistema infor-
mático para la toma de decisiones y nuevos procedimientos, directivas y técnicas
de fiscalización que también se estarían implementando. Con esta información
y recursos, la SIJNAT podría seleccionar a aquellos contribuyentes a quienes
de manera focalizada se fiscalizaría-Ise7t. Según el cuadro proporcionado por la
Superintendente Nacional de Administración Tributaria, hablando fundamen-
talmente de las fiscalizaciones laborales, las fuentes de información de la Base
de Datos Nacional, son:
- Fuentes externas: Notarios, SBS, SAT, COFOPRI, INEI, CONSUCODE,
Comercio Exterior, RENIEC, AFP, EPS, Ministerio de Trabajo, Atenciones
y prestaciones de ESSALUD, etc...
- Fuentes internas: Sirat, Red Bancaria, RUC, COF, indicadores de gestión,
Data Mining, etc...
- Fuentes periódicas: DAOT, DAR, COA exportadores, COA Estado, De,
claraciones F,ssALUD, ITF; declaraciones de los propios contribuyentes.
Respecto a la aplicación de los procedimientos de fiscalización y la información
y base de datos que manejaría la SUNAT, el profesor césar Luna victoria (2002:
12) hace el siguiente comentario: 'Antes los auditores iban a las oficinas de los
contribuyentes para revisar registros y pedir sustento de aquellas pocas operaciones
que lograban identificar. En cambio, ahora, desde sus computadoras pueden cruzar
información e identificar hipótesis de evasión por actividad económica, por tipo
de empresas y por contribuyente. Las explicaciones futuras ya no se sustentarán
con contratos o facturas, sino en criterios económicos sobre la razonabilidad y
verosimilitud de las operaciones y su valor de mercado. Para fiscalizar, la SUNAT
tendrá en sus manos la mayor base de datos de ia historia dei perú, uno de los
software más modernos del mundo, v el hardware más potente de América Lati-
na. ¿Un ejemplo? Que respondan los profesionales que no han declarado ingresos
suficientes para comprar casas de veraneo en el sur de Lima".
Finalmente, de acuerdo con la incorporación dispuesta por el artículo 12 de
la Ley N' 29566, Ia SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones
la información contenida en los libros, registros y documentos de los cleudores
tributarios que almacene, archive y conserve (nunreral 20 del artículo 62).

Íse7l "Fiscalización'fributaria'l en Análisís T-ributario.N. 1,13, AELE, diciembre c'le 1999, ['p. 5 y 6

601
Arl. 62 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

8.L La insPeccióntseel
La inspección tiene que ver directa o indirectamente con el examen o recono-
cimiento de los hechos irnponibles, declarados o no por el contribuyente, mediante
la obtención de información, datos e instrumentos probatorios que sustenten tales
hechos generadores. Vargas Calderón y León Huayanca (1999: 13), respecto a la
inspección y la contabilidad, sostienen: "Partiendo del hecho que los datos de la
contabilidad en diversas ocasiones representan la valorización de bienes materiales
o documentos que pueden ser verificables, la inspección se deflne como el examen
físico de estos bienes o documentos con la finalidad de comprobar su existencia
y autenticidad".
De otro lado, considerando otra acepción de inspeccióntseeJ, en nuestra nta-
teria también es aplicable ésta cuando se verifica in situ, y se deja constancia, la
situación, condición o circunstancia de hechos, actos, sujetos, bienes, lugares, etc.
(véase el numeral 8 del artículo 62 del Código).

8.2. La investigaciónIíool
Se trata sin duda de la ejecución de ¿rcciones investigadoras
destinadas a
descubrir hechos imponibles u obligaciones tributarias no declaradas por el con-
tribuyente o que no consten en la documentación contable de éste; o acciones
cuya finalidad es comprobar la situación de cualquier persona que se presuma
que puede resultar contribuyente.

8.3. El controlt6otl
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias. Siendo el control,
en sentido lato, el "acto o procedimiento por medio del cual una persona o
un órgano debidamente autorizado para ello, examina o fiscaliza un acto
realizado por otra persona u órgano, a fin de verificar si en Ia preparación y
cumplimiento de dicho acto se han observado todos los requisitos que exige la
ley" (Fernández Vásquez 1981: 161), se entiende que en este caso se encuentra
todo tipo de controles destinados a verificar el cumplimiento de obligaciones
y deberes tributarios.

Cabanellas (199-l-IV.1-11) señala, en la acepción que nos interesa, que inspección es el exa-
men, revista o reconocimiento minucioso.
El Diccionario de Ia Lengua Española (RAE 2001: 1284-12S5) señala que inspección es la
acción y efecto de inspecciclnar, e inspeccionar es examinar, reconocer atentamente.
Investigación es, según el Diccionario de la Lengua Española (RAE 2001: 1298), acción o
efecto de investigar; a su vez, investigar es hacer diligencias lrara descubrir algo. Oabanellas
(1994-lV: 493 494), asumiendo colno investigación el averiguamiento, la indagación, bús-
queda o inquisición de un hecho desconocido, reliere que in',.estigar es practicar diligencias,
realizar estuclios o h¿rcer ensayos para clescubrir algo.
Control, según el Diccionario de la Lengr.ra Española (RAE 2001: 645), es sir.rónimo de com-
probación, inspección, fi scalización, intervención.

602
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Afl.62
g. LAS "FACUTTADES DISCRECIONALES" ESPECÍFIC;\$IEOTJ

9.1. Exigir Ia exhibición y/o presentación de diversos instrumentos e infor-

mación
El numeral I del artículo en comentario prescribe que la SUNAT podrá
exigir a los deudores tributarios (téngase en cuenta estos términos), la exhibición
y/o presentaciónt6o3l de:
- Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidadt604l
y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes. Téngase en cuenta que se trata de toda
la información o documentación relacionada con los hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
- Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obliga-
ciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo
a las normas legaies no se encuentren obligados a llevar contabilidad. Se
ha precisado respecto de los sujetos acogidos al RUS, por ejemplo; en este
caso también se trata de toda la información o documentación relacionada
con los hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
- Sus documentos y correspondencia comercial; es decir, los instrumentos
vinculados a la gestión comercial o empresarial, pero que esté relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

1602l Recordemos que los funcionarios públicos solo pueden hacer 1o que expresamente se les ha
atribuido como facultad o asignado como responsabilidad; en buena iuenta, todo aquello
que no les está expresamente permitido les está prohibido.
[óo3l Se entiende, de acuerdo con lo expresamente solicitado por el auditor y teniendo en cuenta
las limitaciones y alcances materiales de la inlormación y documentación exigida; con esto
resulta que la conjunción-disyunción yio no es atinente, en la medida en que én la mayoría
de los instrumentos y documentos señalados expresamente en los incisos á¡ al c¡ del nume-
ral I no se trata de entregarlos o remitirlos para ser anexados al expediente de fiscalización.
La exhibición es la acción y efecto de exhibir; exhibir, a su vez, se ha entendido como sinó-
nimo de manifestar o mostrar en público. Si bien es cierto que en principio se infiere esta
acción como similar a su actuación en el Proceso Civil, por las características de los instru-
mentos objeto de la exhibición, en materia de fiscalización sus alcances están iimitados a
mostrar en público (en el presente caso, al auditor autorizado) dichos instrumentos para su
respectil'o examen e inspección, sin entregarlos para que se anexe al expediente (cbmo sí
sucede en un Proceso judicial, y también cuando en algunos casos se exige la presentación
administrativa exigida por el Código Tributario). De otro lado, en el caso áe la presentación
(acción o efecto de.pre.sentar o_presentarse; presentar es hacer manifestación dialgo, poner-
lo en la presencia de alguien [RAE 2001: tB26-1s27]. cabanellas (1994-vI: 380-3éll^señala
que Presentación es manifestación de algo, y presentar, mostrar, enseñar, manifestar) se tra-
taría, por un lado, de un hecho similar al de exhibición y, por otro, como un hecho distinto a
este acto y que usualmente implicaría, por las características de la inlormación y documen-
tos autorizados para tal acto, además la acción de entregar, dar, transmitir o rernitir, lo cual
no correspondería a algunos de los instrumentos señalados en el numeral en comentario.
[604] Incluyendo, sin duda, sus estados de cuenta bancaria, sin que con ello se esté afectando el
secreto bancario. (Véase la RTF N' 6609- l -2005.)

603
0rl. 62 LA ADMINISTRACION TRIBUTARTA Y LOS ADMINISTRADOS

Por cierto, tarnbién podrá exigir la presentación de informes y análisis rela-

cionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.t60sl
Ante la arnplitud de información requerida (hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias), cabe recordar que si bien el írltin-ro párrafo del artículo
indica que nadie (ninguna persona o entidad, pública o privacla) puede negarse a
suministrar a la Administración la información que esta solicite (para determi-
nar la situación económica o financiera de los deudores tributarios), teniendo en
cuenta los derechos fundamentales a la intimidad, al secreto y a la inviolabilidad
de las comunicaciones y documentos privados, y al secreto profesional, válidam-
ente el requerido se puede oponer a la presentación de información que viole estos
derechos. En este sentido, es de aplicación en los procedimientos de fiscalización, y
en cualquier procedimiento administrativo tributario, lo dispuesto por el numeral
169.2 del artículo 169 de la Ley del Procedimiento Administrativo General:

Será legítimo eI rechazo a Ia exigencia prevista en el párrafo anterior, cuando Ia

sujeción implique: la violsción al secreto profesional, una revelación prohibida
por Ia ley, suponga directamente Iq revelación de hechos perseguibles practicados
por el administrado, o afecte los derechos constitucionales. En ningún caso esta
excepción ompara el falseamiento de los hechos o de la realídad.
Asimismo es pertinente recordar, como una limitación, lo regulado en el
artículo 40 (documentación prohibida de solicitar) de la LPAGI606].
Para tal exhibición y/o presentación la norma no exige el otorgamiento de
un plazo, lo cual no libera a la Administración de la obligación que, por certeza
y seguridad jurídica, tiene de señalar la fecha en que se realizará la diligencia: en
el requerimiento siempre debe estar tal fecha a fin de que los deudores puedan

Dos notas.
Como se sabe, el último párrafb del numeral 10 de1 artículo 2 de l¿r Constitución prescribe:
"Los libros, comprobantes y documentos contables v administrativos están sujetos a inspec-
ción o fiscalización de la autoridad competente, de conformidad con la le1'- Las actuaciones
que al respecto se tomen no ¡rueden incluir su sustracción o incautacicin, salvo por orderr
judicial'1
Por otro lado: "Que debe indicarse que durante el procedimiento de fiscalización la Ad-
ministración está facultada a solicitar docunrentación, evaluarla, analizarla, prorrunciarse
sobre la misma, plantear observaciones, requerir mayor información y sustento, reiterar el
pedido de información, corregir sus errores, etc., con la finalidad de formar su opiniór-r de-
finitiva respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, con
los límites que establece el mencionado reglamento del procedimiento de fiscalización y el
Código Tributario respecto a sus facultades y los derechos de los cor.rtribuyentes" (RTF N'
2388-5-2009).
Veamos, como ejemplo (aunque ahora suene a discutible), la Rl'F N" 752-3-97: si bien el
artículo 62, nurneral I, del Código Tributario, laculta a la Aclministración a exigir a los deu'
dores tributarios la exhibición de sus libros y registros contables, y documentación sustenta-
toria, esta f'acultad no puecle enten¡lerse reférida a la exhibición de declar¿rciones presentadas
oportunamente por 1os contribuyentes )', por encle, registradas en los sistelnas de la Adnti-
nistración Tributaria, sino de aquerlla clocumentirción (relerida las obligacioneir tlibutarias)
quc no se encuentre en su pocler.

604
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Arl. 62

tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar ylo exhibir la
documentación requerida. t6o7J
De acuerdo con el mismo numeral I del artículo 62, en general, sólo en el
caso que, por razones debidamente justificadas (incluyendo razones vinculadas
al penúltimo párrafo del artículo), el deudor tributario requiera un término para
dicha exhibición,la Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor
de dos días hábiles.tóo8l
En caso se solicite la presentación de informes (descripción o explicación
escrita de las características, circunstancias y efectos de un hecho, acto o asunto;
por ejemplo, sustentar o justificar diferencias entre movimientos de cuentas ban-
carias y los ingresos declarados; RTF N' 672-l-98) y análisis (los resultados por
escrito del examen de un tema técnico; descomposición del saldo o movimiento de
una cuenta o partidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos
e interrelacionarlos) relacionados con hechos susceptibies de generar obligaciones
tributarias en la forma y condiciones requeridas, la Administración Tributaria
deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres días hábiles. Este plazo
es de ineludible cumplimiento. No obstante, aquí cabe tener en cuenta el siguiente
criterio (RTF N" 148-1-200'1, de observancia obligatoria, publicada el 09.02.2004):160e1
El requerimiento para la presentación de la información detallada en el segun-
do párrafo del numeral I del artículo 62" del Código Tributario, es nulo en
aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificación
del requerimiento produce efecto, y la fecha señalada para la entrega de dicha
información, sea menor a 3 días hábiles. Ello conlleva la nulidad del resulta-
do del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información.
No obstante lo expuesto, en el caso que se hubiera dejado constancia en el
resultado del requerimiento que el deudor tributario presentó la información
solicitada y siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración
dentro del procedimiento de fiscalización, procede conservar los resultados

[607] Como se sabe, constitnve causal de nulidad el que el requerimiento no establezca una fe-
cha precisa para su cur-nplimiento "va quc la frase 'a partir de' es imprecisa e impedía a la
recurrente conocer con exactitud cuándo debía presentar y/o exhibir la documentación e
infbrmación solicitadas" (RTF Nos. 168-1-3-2002,3l6i-2-2003,2889'5-2004,3029-5-2004,
1743-l-2001,687-4-2005, 1398-l-200-;1. 106.15-2-2009). En ese sentido, resulta preciso Io
señalado er.r el Reglamento de Fiscalización cle la SUNAT: "El Requerimiento, además de lo
establecido en el artículo 2", deberá inclicar el lugar y la f'echa en que el Sujeto Fiscalizado
debe cumplir con dicha obligación'l
Cuando se solicite la información o documentación en horas, debe entenderse su equivalen .

te en dias (RTF N' '1206 1'2009).

Sin perjuicio c1e lo anotado, cabe tener en cuenta uno de los considerandos de ia RTF N'
233I-2-2005l. "Que en el c¿rso de autos, como consecuencia del menor plazo otorgado y de no
haber presentado ei recurrente los análisis requeridos, en los ejercicios 1996 y 1997 se efec-
tuaron reparos por provisiones sin sustento registradas en la cuenta 68, por lo que en dicho
extremo procede declarar la nulidad parcial de los Resultados de los Requerimientos Nos.
110-E-l-99 y 110-G-99, lo cual irnplica la nulidad cle las Resoluciones de Determinación
Nos.024-03-0001,181 y 024-03-0001482 en cuanto al reparo por provisiones sin sustento
registradas en la cuenta 68'1 Similar criterio se siguió en la RTF N" 1454-1-2006.

605
Arl. E2 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el articulo 13.3' de la Ley

del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N" 27444, asi
como los actos posteriores que estén vinculados a dicho resultado.
Para todos estos casos, téngase en cuenta que el penúltimo párrafo del artículo
en comentario dispone que para conceder los plazos establecidos en este artículo,
la Administración tendrá en cuenta la oportunidad en que solicita la información
o exhibición, y las características de las mismas.[ór0]
El artículo 7 del Reglamento de Fiscalización aprobado por Decreto Supremo
N" 085-2007-EF, regula complementariamente el numeral del artículo 62.r6trl

Artículo 7".- De la exhibición y/o presentación de la documentación

L Cuando se rec1uiera la exhibición y/o presentación de la documentación
de manera inmediqta y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un
plazo para Ia misma, eI Agente Fiscalizador elaborará un Acta, dejando
constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y Ia evaluación
de éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo rec1uerido.

El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita Ia prórroga se elaborará el resultado del
Requerimiento. También se elaborará dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar Ia prórroga debiendo el Agente Fis-
calizador indicar en eI resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.

Véase la RTF N'8819-3-2009 (se declaró fundada una queja en razón de que en el plazo
otorgado para cumplir con un requerimiento de información, no guardaba coherencia con
el volumen y el tipo de información solicitada).
Por otro lado, cuando se solicita la información o documentación en horas, debe entende rse
su equivalente en dias (4206-l-2009).
Ténganse en cuenta que de acuerdo con el artículo I06 del Código Tributario, por excep-
ción, la notificación surtirá ef'ectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, en-
tre otros, requerimientos de exhibición de libros, registros y docunentación sustentatoria
de operaciones de adcluisiciones y ventas que se deban llevar conlorme a las disposiciones
pertinentes (como seña1a el Tribunal Fiscal, será justificado si se generara algún riesgo en
el cumplimiento de lo solicitado, lo cuai podría originarse en supuestos de contribuyentes
con antecedentes de evasión tribut¿rria, en la existencia de indicios de delito tributario, en
contribuyentes que acostumbran oculta¡ activos o destruir documentación o información
tributaria y/o contable o que tuvieran un record importante de incumplimientos). Ahora
bien, en casos específrcos, por ejemplo si se presentara una solicitud de prórroga, deberá
tener en cuenta ia justificación para el cumplimento (en un caso en que la Administración
requirió la exhibición in¡nediata de diversos documentos e información, el Tribunal Fiscal
IRTF N'7661-l-2005), revisando la presentación de la carta y recordando los alcances del
artículo 106, señaló que el hecho que la notificación del requerimiento surta efectos de in-
mediato en el caso señal¿rdo, no implica que no se pueda conceder al contribuyente un plazo
para cumplir con lo requerido, si se dan razones debidamente justificadas; declaró fundada
la queja pues la Administración cerró el requerimiento sin tener la posibilidad de evaluar la
existencia de justificación para la prórroga, asumiendo que el requerimiento estaba viciado
de nulidad).
En los demás casos, de acuerdo con el numeral 2 del artículo 109 del Código Tributario, se
viciar¿í de nulidad el acto vinculado a un requerimiento emitido y cerrado en la misma fecha.

606
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Arl. 62

2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse

en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el Rec1uerimiento,
el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga, deberá
presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación no me-
nor a tres (3) días hábiles anteriores a Ia J'echa en rlue debe cumplir con Io
requerido.
3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres (3)
días hábiles de notificado el Requerimiento, se podra solicitar Ia prórroga
hqsta eI día hábil siguiente de realizada dicha notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales 2 y 3 para solici-
tar Ia prórroga, ésta se considerará como no presentada salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deberá estarse a lo
establecido en el artículo 1315" del Código Civil.
También se considerará como no presentada la solicitud de prórroga cuando
se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
La Carta mediante Ia cual /a SUIJAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado
podrá ser notificada hosta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el Recluerimiento.
Si l¡¡ SUIVAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo ante-
rior, eI Sujeto Fiscalizado considerará que se le han concedido automáticamente
los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando Ia prórroga solicitada sea menor o igual a
dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo
de la prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo malor a los cinco (5) días
hóbiles.
Ahora bien, no solo por sus implicancias respecto del incumplirniento y su
sanción, sino por sus efectos respecto de alguna eventual determinación,tstul resulta
importante tener en crrenta el criterio establecido por la RTF N" 4794-I-2005, de
observancia obligatoria, publicada el 25.08.2005:
La infracción tipificada en el numeral I del artículo 177" del Código Tribu-
tario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su

[612] Como ya hemos anotado, en la RT'F N' 9407 -3 -2010 se dio cuenta de un cierre en el que si
bien no se dejó constancia de la presentación del auditor en la hora prestablecida, sí se anotó
que no se había exhibido lo requerido; no obstante, para el cierre, que había sido efectuado
en el domicilio fiscal del contribuyente, se había hecho uso de una impresora, lo que restó
lehaciencia a lo señalado en los resultados; la consecuencia: no surtiendo eféctos los resulta-
dos de los requerimientos, 1a determinación de la deuda tributaria carecía de sustento.

607
Anl. 62 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

domiciiio fiscal la documentación solicitada por la Administración Tributaria

al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entenderá
prorrogado el plazo señalado cuando dentro de la misma fiscalización se
cursen nuevos requerimientos solicitándose la misma información, sin que
se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.

9.2, Exigir la información sobre sistemas de procesatniento electrónico de

datos o sistemas de microarchivos
El numeral 2 del artículo 62 dispone que en los casos en que los deuclores
tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la Administración
Tributaria podrá exigir copia de la totalidad o parte de los soportes portadores
de microformas gravadas o de los soportes magnéticos u otros medios de al-
macenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administración
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les serán restituidos
a la conclusión de la fiscalización o verificación. Asimismo, información o clo-
cumentación relacionada con el equipamiento informático inclu,vendo programas
fuente, diseño y programación utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que
el servicio sea prestado por un tercero. Y también, el uso de equipo técnico de
recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación para la
realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización
o verificación.
La Administración Tributaria podrá establecer las características que deberán
reunir los registros de información básica alnlacenable en los archivos magnéticos
u otros medios de aimacenamiento de información16r31. Asimismo, señalará los
datos que obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial por parte
de los deudores tributarios y terceros, así como la forma y plazos en que deberán
cumplirse las obligaciones dispuestas en este nutneral.
Como se ha dicho, lo contenido en el citado numeral será reglamentado por
la Administración Tributaria; mientras tanto son aplicables el Decreto Legislativo
N' 681, su Reglamento (Decreto Supremo N" 09-92-JUS), v la Lev No 28186.i6'41

[613] RTF N' 8-133-2-2001: La lev no establece el ¡.rqt..m. informático ni la versión de ésta en que
la información debe presentarse en medio magnético.
[6r4] En la Carta N" 120-2005-SUNAT/2B0000, Ia SUNAT señaló: "Como se puede apreciar de
la normatividad antes glosada, los deudores tributarios se encuentran facultados a registrar
sus actividades u operaciones contables vinculadas con la tributación mediante el sistema de
michoarchivos, el cual, por definición expresa de la norma, comprende a ia imagen digitali-
zada de documentos'l "En tal sentido, estando a la consulta planteada, se concluye que sí es
posible archivar mediante el sistema de imagen digital toda la documentación relacionada
con hechos que determinen tributación'l "Sin embargo, debe tenerse presente que de con-
formidad con lo dispuesto en el artículo ln de la Ley N" 28186 no podrán destruirse, aun
cuando se hubieren conservado mediante microformas, de acuerdo al Decreto Legislativo
N'681, nor[las modificatorias, arnpliatorias y reglilmentarias, los originaies de los docu-

608
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA APl. 62

9.3. Rec|uerir a terceros informaciones y exhibíción y/o presenttción

Requerir a terceros (entidades públicas o privadas, personas naturales o
jurídicas, con actividades económicas o no, deudores tributarios o nol6lsl, entes
colectivos, etc.) informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,
documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia colner-
cial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que
no podrá ser menor de tres días hábiles (plazo de ineludible curnplimiento para
la Administraciónl6rtl).
Esta labor incluye la de requerir ia información destinada a identificar a los
clientes, usuarios o consumidores del tercero.
Por esta facultad puede asumirse que se fiscaliza a un tercero a fin de com-
probar o verificar las obligaciones tributarias de otro contribuyente.letzJ
Considerando sus efectos (determinación del cumplimiento de obligaciones
tributarias o la comprobación de la generación o nacimiento de una obligación
tributaria), la Administración deberá comprobar (,v acreditar) fehacientemente la
información de terceros[6rt].
Sin duda Ia información que habiendo sido exigida no podrá ser alcanzada es
aquella vinculada al secreto profesional y la que afecte los derechos fundamentales
a la intimidad, al secreto y a la inviolabilidad de las comunicaciones y documentos
privados (nurneral 169.2 del artículo 169 de ia LPAG).
Sin perjuicio de lo anotado,la SLINAT en el Informe N" 156-2004-SUNAT/280000,
de 07.09.2004, ha señalado que tiene la potestad de requerir cualquier tipo de in-
formación respecto a las actividades de terceros que se encuentre pod". de los
deudores tributarios, no pudiendo éstos exceptuarse invocando el"tr secreto comer-
cial o el deber de reserva del sujeto requerido por limitarse únicamente a trabajar

mentos, información y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos

generadores de obligaciones tributarias asi como toda otra documeniación relacíonada con
Ou. determinen tributación, mientras el tributo no esté prescrito'l
ror5l !a$t,
RTF N" 293-5-2003: "... Cabe indicar que inclusive si 1a quejosá no tuviese la conclición de
deudora tributaria, ia Administración estaría facultada a riquerirle la presentación de infor-
mes y la exhibición de diversa documentación, tal como se señala en el numeral 3 del citado
artículo 62" de1 Código Tributario'i
[616] RTF N" 533-3-98.
f6t7l Véase la RTF N' 52BB-}-2OOZ.
[616] Veamos un ejemplo. RTF N'602-5-2001: se declaró
nula la resolución de la A{ministración
al no haberse estalrlecido debidamente ia fehaciencia de la inlormación obtenida de terceros;
la SUNAT determinó que la recurrente no había registrado la recepción de procluctos (mela-
za) provenientes de transacciones efectuadas en 1995 y 1996, consiatanclo que los documen,
tos Presentados por ella son distintos a los obtenidos por el cruce de información realizado
con la ex - Cooperativa Pucalá; co¡sideró que la recurrente había omitido ingresos, al no
existir melaza en existencias al final de los referidos periodos; sin embargo, el Tlibunal de¡ó
esiablecido que la Administración no había acreditado que la iniormación obtenida cle terce-
ros sea fehaciente, pues no estaba determinado que dicño proveedor cumplió ef'ectivamente
con registrar las entregas dc melaza en sus libros de contabilidad.

609
Anl. 62 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

con información de terceros. Considera que la información requerible al tercero

respecto de posibles deudores tributarios es ia que razonablemente cabe presumir
se encnentru en poder de é1 o a su disposición en razón del vínculo contractual, de
negocios o institucional, actual o anterior, establecida entre ambos. Vale decir que
la Ádministración Tributaria tiene la facultad de requerir a los deudores tributarios
cualquier información que dispongan sobre las actividades de un tercero con el
cual guarde vinculación sea de tipo contractual, de negocios, etc'

g,4. Solicitar la comparecencia de deudores tributarios o terceros

La Administración en virtud del numeral 4 del artículo 62, está autorizada
para solicitar la comparecencial6re] de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la información que se estime necesaria (se entiende respecto a hechos,
actós o información vinculada, directa o indirectamente, a obligaciones tributarias).
Así, la Administración, de acuerdo con esta facultad, puede discrecionalmente
requerir (vía citación, esquela o requerimiento) a cualquier sujeto (persona natu-
rall.rol) su comparecencia.
para estos efectos la Administración, obligatoriamente, deberá otorgar al re-
querido un plazo no rnenor de cinco días hábiles, más el término de la distancia,
á. ,., el caio. Si habiéndose requerido con las formalidades y plazos legales, el
sujeto requerido asiste y rinde su manifestación voluntariamente antes del venci-
-i".rto del plazo otorgado, tal manifestación es válida'16211
El numeral además establece que las manifestaciones (por cierto, solo estas
manifestaciones; no, por ejemplo, Ias declaraciones que se puedan tomar en virtud
del numeral 8 del ariículo 62), obtenidas en virtud de la citada actividad fiscali-
zadora deberán ser valoradas por los órganos competentes en los procedimientos
tributarios (véase lo regulado en el artículo 125 del Código Tributario, aun cuando
en el nuevo texto de éste artículo ya no se haga mención de la verificación y/o
fiscalización). Al respecto, en la RTF N" 1759-5-2003, de observancia obligatoria,
publicada el 05.06.2003, se señaló: "Las manifestaciones, entendidas como los
medlos de prueba a través de los cuales llegan a conocimiento de la Adminis-
tración, mediante la narración oral directa de una persona (tercero o parte), los
hechos vinculados con las obligaciones tributarias, nunca han estado excluidas del

tólel Comparecer: "Parecer, presentarse uno personahnente o por poder ante otro, en virtud de
citación o requerimientó, o po.u mostrarse parte en algún asunto. Especialrnente ante llama-
miento o intiinación de un tribunal o juez" (Cabanellas 1994-lY:227)'
[620] El Tribunal Fiscal reiteradamente (entre otras, en las RTF Nos. 247-5-2005,249-5-2005,
1279-5-2006 y 1520-5-2006) ha señalado que el objeto de la cotnparecencia es ql. 91 1d.
ministrado proporcione clirectamente información a la Administración, con la finalidad
de esclarecei heihos vinculados a obligaciones tributarias, en base a las preguntas que ésta
formule, quedar-rdo claro que, dada su naturaleza, es ei administrado quien debe presen-
tarse anie'aquélla para peisonahnente absolver los cuestionamientos; en este sentido' la
Administración nó pueáe exigir la conparecencia de personas jurídicas sino únicamente
de'personas naturaies qu. po1 su vinculación con éstas puedan ayudar a esclarecer los
hechos investigados.
[62r] RTF N' 7538'2-2004.

610
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARiA 0rl. 62

procedimiento de fiscalización tributaria. Precisamente por ello el artículo 62" del

Código Tributario prevé como una facultad de la Administración la de solicitar
la comparecencia de los deudores tributarios o terceros (numeral 4), para obtener
información -se entiende relativa a hechos vinculados con obligaciones tributarias-
que podrían materializarse en manifestaciones cuyo propósito no podría ser otro
que servir como una prueba más para la investigación".
Desde luego, estas manifestaciones no son testimonialest622l.
Se ha agregado en el nuevo numeral 4 que la citación deberá contener como
datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la identificación del deudor tributario
o tercero (ambos, como se ha dicho, personas naturales), la fecha y hora en que
deberá concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, la dirección de
esta última y el fundamento y/o disposición legal respecliys5lrz:J.lezrJ
En concordancia con el numeral 9 del artículo 87 del Código Tributario, el
requerimiento de comparecencia (aun cuando esté referido a una determinada
persona natural) puede ser genérico, situación en la cual el administrado puede
comparecer vía un representante debidamente acreditado, o puede contener la
determinación precisa que tal comparecencia es personal (del deudor tributario o
tercero), caso en el cual, por la finalidad que persigue esta comparecencia, no cabe
asumir que en ta1 citación pueda acudir un apoderado o una persona distinta de
Ia expresamente indicada en el Requerimiento o citación.
Sin perjuicio de lo regulado, cabe indicar que es de aplicación supletoria la
LPAG (artículos 58, 59 y 156).

9.5. Efectuar tomas de inventario y practicar arqueos de caja

El numeral 5 del artículo 62 establece que la Administración está autorizada
para efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.

La RTF N' 1759-5-2003, de observancia obligatoria, publicada el 05.06.2003, señala: "Final-

mente, como argunento general, Ia recurrente sostiene que se han omitido ias formalidades
para la validez de las testimoniales. Respecto de ello, el artículo 62' del Código Tributario
otorga a la Administración la facultad de solicitar la comparecencia de los deudores tribu-
tarios-o terceros Para que proporcionen la información que se estime necesaria; esto es, las
manifestaciones se realizan ante los luncionarios de la Administración en el ejercicio de su
función fiscalizadora y no como órgano resolutor, por lo que en estricto no tenáría la calidad
de testimonio, medio probatorio presentado y/o actuado dentro de un procedimiento".
Se entiende que cumpliéndose con lo anotado se está dentro de los alcinces del numeral 4;
así, el qu_ee_n una Esquela de Citación no se haya informado de mayores detalles (en el caso
de la RTF N" 3329-2-2006, no se comunicó las diferencias detectadás con motivo de una fis-
calización), no constituye una vulneración de 1o establecido por ei Código Tributario o algún
derecho del deudor tributario; obviamente éste puede e¡ercir su derecño de defensa coñtra
los.valores que se emitan, discutiendo y contradkiendo los fundamentos o la motivación de
aquellos actos.
16241
Véase la RTF N' 1494-2-2006.

611
Ant. E2 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión

de la intervención (RTF N" 7103-l-2005)t62sl. Así pues, la Administración no está
obligada a comunicar previamente la toma de inventarios o el arqueo de caja.
La RTF N' 318-4-2000 sobre este punto precisó que la norma no exige comuni-
cación previa para Ia realización de una toma de inventarios, todo lo contrario,
puede ser reaiizada en el misrno momento de la intervención; tampoco vulnera
el procedirniento legal establecido el realizar la intervención simultáneamente en
más de un local de la empresa. La RTF N" 5883-4-2002 señala al respecto: "eue
de conformidad con el inciso 5) del artículo 62" del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, las tomas de inventario deben realizarse en forma inmediata
con ocasión de la intervención, en ese sentido, si la intervención se realizó el día
l0 de septiembre de 2002 - fecha en la que se presentó a los auditores, ese mismo
día podía realizarse la toma de inventario, sin necesidad de dar aviso previo, toda
vez que la eficacia de dicha medida, consiste justamente en su inmediatez".
Cabe indicar que no existe irnpedimento para que la Administración Tribu-
taria durante la realización de la diligencia de inspección (en virtud del numeral
8 del artículo 62) pueda ordenar la toma de inventarios (RTF N" 1709-,i-2005) o
arqueos de caja.

9.6, Inmovilización de libros, archivos, documentos, registros y bienes

La Administración, de acuerdo con el numeral 6 del artículo 62, está facul-
tada, cuando presuma la existencia de evasión tributarial626l, sin más requisito o
autorización que tal presunción, para inmovilizar (hacer que algo quede "inmóvil",
en las condiciones y el lugar en que se disponga) los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naluraleza!ú2T).
En efecto, la Administración para la inmovilización de documentos no requiere
de resolución expresa alguna; se aplica en ejercicio de una facultad discrecional;
basta, por ejemplo, con que una vez iniciado el procedimiento de fiscalización se
llegue a presumir a criterio de la Adrninistración, la existencia de evasión tributaria,
procediendo el auditor en estas circunstancias a inmovlltzar Ia documentación que

[62s] El últimopárralo del rigente artículo 106 del Código Tributario,

señala: "Por excepción, la
notificación surtirá ef-ectos al momento de su recepción cuando se notiliquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimiéntos de exhibición de iibros, registros
).
documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se debin llevar
conforme a las disposiciones pertinentes v en los demás actos que r. ."uli..n en forma in-
mediata de acuerdo a lo establecido en este Códigoi' (Cursiva núestra).
[626] Situación, por.cierto, no regulada; no obstante,
se"entiende que los daíos, pruebas o indicios
que_han llevado a presumir tal situación deben encontrarse dentro del correspondiente ex-
oediente.
162?l La inmovilización de bienes alcanza a las
máquinas registradoras (bienes de cualquier natu-
raleza; dichos bienes son objeto de derecho y específicarnente existen obligaciones iributarias
que deben cumplirse) sobre los mismos cuando el deudor tributario incimple las obligacio-
nes tributarias que recaen sobre las mismas ¡ conlleven al funcionario de la A<lministiación
a presunlir Ia existencia de evasión tributaria (lnforme N' 120-2003-SUNAT/2i]0000). Tam-
bién puede inmovilizar una computadora si el contribuyente no proporciona las claves dc
acceso (RTF N' 9048-5-2004).

6t2
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARTA Afl.62
considere pertinente, por el plazo de ley. Como señala la RTF N" 6246-I-2002:
"... la adopción de la medida de inmovilización de la documentacién contable
en ejercicio de ia facultad discrecional de fiscalización no requiere ser motivada,
siendo su finaiidad prevenir que los contribuyentes realicen acciones tendientes
a entorpecer el actuar de la Administración ocultando o destruyendo pruebas".
De otro lado, en ningún acápite de la norma se indica que para la aplicación
de la medida sea preciso que la Administración señale la medida a adoptar al
fiscalizado (RTF N" 1145-3-98) ni que para su ejercicio se emita un requerimiento
específico (RTF N" 4708-5-2003).
Respecto al período de inmovilización, hay dos plazos: tratándose de la SUNAT
el plazo será de diez días hábiles, prorrogables por un plazo igual; esta prórroga
puede ser de hasta sesenta días hábiles si se prorroga vía Resolución de Superin-
tendencia. El segundo plazo es para las demás Administraciones 'l-ributarias: no
mayor de cinco días hábiies, prorrogables por otro igual. Culminaclo el período de
inmovilización, la Administración debe diligenciar el levantamienlo de tal medida.
La Administración Tributaria dispondrá 1o necesario para la custodia (y
señalización) de aquello que hava sido inmovilizado.

9.7. Incqutaciones de libros, archivos, documentos, registros y bienes

Como 1'a se sabe, el último párrafo del numeral 10 del artículo 2 de la
Constitución prescribe: "Los libros, comprobantes y documentos contables y ad-
ministrativos están sujetos a inspección o fiscalización de la autoridad competente,
de conformidad con la ley. Las actuaciones que al respecto se tonten no pueden
incluir su sustracción o incautación, salvo por orden judicial".
Dentro de los límites establecidos por el numeral referido, el numeral 7 del
artículo 62 del Código Tributario establece que cuando la Administración pre-
suma la existencia de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones (toma de
posesión o apoderamiento temporal, en virtud de autorización judicial) de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, in-
cluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que
guarden relación con la reallzación de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta v cinco días hábiles
(se ha ampliado el plazo), prorrogables por quince días hábiles.

Un elemento definitorio esencial de la incautación Io constituye la desposesión

forzosa (o forzada) de Ia documentación o bienes del contribuyente; se diferencia
de actuaciones tales como la exhibición de los libros contables en las oficinas de
la Administración, en las condiciones solicitadas por ésta, caso en el que también
podría verificarse la entrega de dicha documentación (entendemos entrega voluntaria
y en cumplimiento de un requerimiento expreso), sin que ello implique la restricción
del derecho de los administrados para utilizarla y consultarla en el momento que
crean conveniente, y solicitarla en devolución si es el caso (RTF N' 476-4-2001).
A diferencia de la inmovilización, no hay duda de que en el caso de la incautación
la Administración sí debe tranitar una solicitud; ésta, dirigida al |uez Especializado

613
Anl. 62 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARTA Y LOS ADMINISTRADOS

en lo Penal, deberá ser motivada (escrito con la petición expresa con ia exposición,
y acreditación, de los hechos o indicios que permiten presumir la evasión tributaria
y con el sustento jurídico que justifique la incautación), y deberá ser resuelta en el
término de veinticuatro horas, sin correr traslado a la otra parte. Sin duda, a fin de
garantizar la sorpresa en la medida en que el conocimiento del trárnite por parte
del contribuyente puede impedir el cumplimiento del objeto de la diligencia.
Con la respectiva autorización judicial la Administración Tributaria puede
proceder a la incautación. En la medida en que se realice con la autorización de-
bida (a cuya resolución no le es aplicable el Código Tributario), carece de validez
el argumento en el sentido de que se ha realizado una extracción ilegal de docu-
mentos. Asimismo, en la diligencia de incautación no es necesaria la presencia del
Ministerio Público (RTF Nos. 062-2-99 y 4406-5-2003).
Adicionalmente, la norma señala que la Administración Tributaria a solicitud
del administrado deberá proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario,
de la documentación incautada que éste indique, en tanto ésta no ha,va sido puesta
a disposición del Ministerio Público. Asimismo, la Administración Tributaria dis-
pondrá lo necesario para la custodia de aquello que hava sido incautado.
Al término de ios cuarenta v cinco días hábiles o al r'encimiento de la prórro-
ga, se procederá a 1a devolución de 1o incautado con excepción (téngase en cuenta
este detalle) de aquella documentación que hubiera sido incluida en la denuncia
formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de la prórroga
a que se refiere el párrafo anterior, la Administración Tributaria comunicará al
deudor tributario a fin de que proceda a recogerlos en el plazo de diez días hábi-
les contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la comuni-
cación antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan
en abandono. Transcurrido el mencionado plazo; el abandono se producirá sin el
requisito previo de emisión de resolución administrativa alguna. Será de aplicación,
en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el artículo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y' soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, si el interesado
no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administración Tributaria
conservará la documentación durante el plazo de prescripción de los tributos.
Transcurrido este podrá proceder a la destrucción de dichos documentos.
Hay que acotar que de acuerdo con el Informe N" 306-2002-SUNAT/K00000,
para efectuar incautaciones de documentos o bienes que obran en poder de un
tercero no es necesario que previamente se le haya notificado un requerimiento
que dé inicio a un procedimiento de fiscalización, más aún si en dicho supuesto
no se pretende determinar las obligaciones tributarias a su cargo, sino simplemente
lograr la desposesión de documentos o bienes que pertenecen al contribuyente que
es materia de investigación, por lo que una vez obtenida la autorización judicial,
no existe impedimento para que se lleve a cabo la diligencia de incautación.

6t4
 FACUI,TADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 0rl. 62

9.8. Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte

El numeral 8 del artículo 62 dispone que la Administración está autorizada para
practicar inspecciones (examen, revista, reconocimiento o constatación personal del
funcionario o responsable designado, de la Administración Tributaria) en los loca-
les ocupados, bajo cualquier título (sea domicilio fiscal, establecimientos anexos u
otros, aunque no tengan la calidad de aquéllos o no estén inscritos como tales en la
Adrninistración), por los deudores tributarios, así como en los medios de transporte.
La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con ocasión de la
intervención.
Siendo objeto de la inspección la investigación y control in situ de las obli-
gaciones tributarias, no hay limitación para que en el curso de esta diligencia se
pudiera ordenar la aplicación de otras facultades discrecionales, tales como la toma
de inventarios, la exhibición de libros, la solicitud de información a terceros (RTF
N' 1709-5-2005), disponer la inmovilización de documentación (RTF N' I92I-l-
2004) o la toma de declaraciones (que, por cierto, no deberían seguir la misma
suerte que las manifestaciones tomadas en virtud de numeral 4 del artículo 62 del
Código) al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuen-
tren en ios locales o medios de transporte inspeccionados. (Véase un ejemplo de
inspección en la RTF N" 476-2-2006.)
Ahora bien, Ia inspección solo otorga centeza respecto de hechos o situaciones
verificadas en inspección a la fecha en que se efectúa esta, pero no respecto de
hechos o situaciones anteriores a la misma (RTF N" 7629-2-2004).
Para los efectos de la inspección, resulta de aplicación el artículo 156 de la
LPAG.
En la línea de lo establecido por el numeral 9 del artículo 2 de la Constitu-
ción Políticuleztl, el Código Tributario prescribe que para realizar ias inspecciones
cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares,
será necesario solicitar autorización judicial (se entiende, debidamente motivada),
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para
su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte (RTF N" 062-2-99: el descerraje
autorizado por Juez constituye un acto de naturaleza discrecional que puede ser
utilizado por la Administración en caso aprecie que por las circunstancias de la
diligencia resulta necesario para cautelar el interés fiscal).

9.9. Requerir el auxilio de la fuerza pública

Ei numeral 9 del artículo 62 del Código Tributario establece que la Ad-
ministración está facultada para requerir el auxilio de la fuerza pública para

[628] El numeral 9 del artículo 2 de la Constitución, dispone que toda persona tiene derecho a:
"9. A la inviolabilidad del domicilio. Nadie puede ingresar en él ni efectuar investigaciones o
registros sin autorización de la persona que Io habita o sin mandato judicial, salvo flagrante
delito o muy grave peligro de su pe¡ps¡¡¿ción. Las excepciones por motivos de sanidad o de
grave riesgo son reguladas por la lei'i'

615
Arl. 62 LA ADMINISTRACION TRIBUTARTA Y LOS ADMINISTRADOS

el desempeño de sus funciones, el mismo que será prestado de inmediato bajo

responsabilidad.

9.10. Solicitar información a las entidades del sistema bancario y financiero

Corno se sabe, el numeral 5 del artículo 2 de la Constitución considera conlo
un derecho fundamental de la persona el secreto bancario. Ahora bien, respetando
tal derecho, el nurneral 10 del artículo 62 del Código Tributario regula la facultad
de la Administración Tributaria de solicitar información a las empresas del Sistema
Financierot6zrl, sobre:

- Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores

tributarios sujetos a fiscalización, inc\uidos \os sujetos con \os q\re estos
guarden relación y que se encuentren vinculados a los hechos investiga-
dos. La información sobre dichas operaciones deberá ser requerida por el
Iuez a solicitud de la Administración Tributaria. I-a solicitud deberá ser
motivada (escrito con la petición expresa, específica e inclir-idualizada,
con la respectiva exposición de los hechos, \' su acreditación, r'las razones
jurídicas que justifiquen la solicitud de tal infornración) r' resuelta err el
término de setenta 1'dos horas, bajo responsabilidad. Dicha infbrmación
será proporcionada en ia forma v condiciones que señale la Adurinistra-
ción Tributaria, dentro de los diez días hábiles de notiflcada la resolución
judiciai, pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
La información sobre estas operaciones pasivas (entre otras, las referidas
a cuentas corrientes, depósitos de ahorro, certificados bancarios, bonos,
etc.) se encuentra dentro del secreto bancario.
- Las denás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que señale la Ad-
ministración Tributaria. Téngase en cuenta que, tal como señala el
informe N" 027-2003-SUNAT/2B0000, la Administración Tributaria
se encuer'Itra f-acultada para solicitar de manera general, información
a las entidades bancarias v financieras sobre oper¿rciones distintas
a las pasivas, sin que se requiera para ello que se hava iniciado un
proceso cle fiscalización.

9.11, Investígar los hechos que configuran infracciones tributarias

lnvestigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando
los medios de prueba e identificando al infractor (numeral 1l del artículo 62 del
Código tributario).

[62e] Al respecto, ]rav que recordar la aplicaciór"r de los artículos 140, 1'12
1' 143 de la Ley General
del Sisterl.ra Financiero y del Sisterna de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Segr.rros (Lc.v N" 26702). \¡éase ejernplos de su aplicación en las RIF Nos.3060-l-2005 y
3446-4-2005

6r6
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Arl. 62

Es claro que la Administración, gozando de facultades sancionadoras, tenga

también facultades para la previa investigación y examen; no se ha procedimen-
talizado uno especial para ejercer la potestad sancionadora; con Io regulado por
el numeral bajo cornentario, se establece esta vía como parte del procedimiento
sancionador atinente. Así, si bien algunas infracciones pueden ser determinadas
y sancionadas sin recurrir al procedimiento de fiscalización, la mayoría de las
infracciones, vinculadas con las diversas obligaciones formales y sustanciales,
son detectadas, investigadas, determinadas y sancionadas por la Administración
Tributaria, por esta vía.

9.12. Requerir o las entidades públicas o privadas

Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o com-
prueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos
al ámbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo res-
ponsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior, están obligadas a
proporcionar la inforrnación requerida en la fbrma, plazos y condiciones que la
SUNAT establezca.
La información obtenida por la Administración Tributaria no podrá ser di-
vulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
Téngase en cuenta que esta información podrá ser exigida genéricamente o
requerida específicamente.

9.13, Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes

El numeral 13 del artículo 62 del Código Tributario señala textualmente
que la Administración está facultada a solicitar a terceros informaciones técnicas
o peritajes.
Es aplicable, por ejemplo, cuando la Administración considera que existen
aspectos técnicos o especializados a dilucidar (v.g.: en la RTF N" 100-5-2004 el
Tribunal Fiscal señaló que si una tasación presentada por el deudor consignaba
una valorización incorrecta, la Administración debió hacer uso de la faáultad
prevista en el numeral 13, en comentario, a fin de establecer el correcto valor de
los bienes transferidos con ocasión de la fusión y ajustar su costo computable,
reparando el monto que la recurrente hubiera considerado en exceso, tal y como
lo establece el artículo 32 de Ia Ley del Impuesto a la Renta).

9.14. Dictar medidas Ooro ,r:roOicar la evasión tributaria

De acuerdo con el numeral 14 del artículo 62 del código Tributario, la
Administración está facultada para dictar medidas (por ejemplo medidas ad-
ministrativas vía Resoluciones de Superintendencia) para erradicar la evasión
tributaria.

617
0rl" 62 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARTA Y LOS ADMINISTRADOS

9.15. Evaluar solicitudes

Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en función a los antecedentes ylo al comportamiento tributario del
contribuyente (numeral l5 del artículo 62 del Código Tributario).
Al incluirse este inciso
se explicó, para su adopción, que esta evaluación
se presentaba dentro de un esquema de fiscalización preventiva; se asumía que
por esta facultad sería factible, por ejemplo, conceder autorizaciones parciales
para la impresión de comprobantes de pago, con el propósito de disminuir el
incumplimiento de las obligaciones tributarias, así como los comportamien-
tos dolosos. Si bien es cierto que por la amplitud del texto del numeral la
facultad aparentemente es ilimitada, debe considerarse como límites aquellas
autorizaciones o solicitudes dentro de procedimientos reglados, y los derechos
constitucionales (por ejemplo, derecho al trabajo) y los que estén establecidos
en las leyes.
En todos los casos, solicitudes y peticiones, con el resultado que fuere (au-
torizado o no), la Administración está en el deber de resolver ,v dar respuesta a
la solicitud.

9.16. Libros de actas, registros y libros contqbles

El numeral 16 del artículo 62 del Código Tributario faculta a ia SUNAT
para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
También se la ha facultad para establecer mediante Resolución de Superin-
tendencia el procedimiento para su autorización; a tal efecto, podrá delegarse en
terceros la legalización de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los
requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados los
libros y registros (salvo el libro de actas), así como establecer 1os plazos máximos
de atraso en los que deberán registrar sus operaciones. Su objetivo, según la ex-
posición de motivos publicada como fundamentos del Código, es garantizar la no
alteración o cambio del monto de las operaciones registradas )', en consecuencia,
evitar la determinación de un menor tributo.
De otro lado, con el a'''ance tecnológico v considerándose que ya existe un
control electrónico sobre las planillas, el penúltirno párrafo del numeral 16, luego
de las modificaciones, señala que tratándose de los libros y registros a que se re-
fiere el primer párrafo del numeral referido, la SUNAT establecerá los deudores
tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de
esa manera; en ambos casos, la SUNAT, mediante resolución de superintendencia,
señalará los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos que deberán
curnplirse para la autorización, almacenamiento, archivo y conservación, así corno
los plazos máximos de atraso de los misrnos.

618
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Arl. 82

9.17. Colocar sellos y carteles

También es facuitad de la Administración Tributaria colocar sellos, carteles y
letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios utilizados o distribuidos
por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación de las
sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecicias por las
normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.
La Resolución de Superintendencia No 144-2004lslJNAT, ha aprobado las
disposiciones para la colocación de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo
de la ejecución o aplicación de sanciones o en ejercicio de las funciones de la
Administración Tributaria.

9.18. Exigir a los deudores tributarios Ia designación de representantes

El numeral 18 del artículo 62 ha dispuesto que es una facultad de la Adminis-
tración exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince días
hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento
en el que se les solicite Ia sustentación de reparos hallados como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el
fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como
comparables por ia Administración Tributaria. El requerimiento deberá dejar expresa
constancia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

9.19. Superyisar eI cumplimiento de obligaciones tributarios

El numeral 19 del artículo 62 señala que es facultad de la Administración su-
pervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. La información
obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

9.20. utilización de información almacenada, archivada y conservada

Mediante la Le,v N' 29566 se incorporó como numerai 20 la siguiente im-
portantísina facultad: "La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus
funciones la información contenida en los libros, registros v documentos de los
deudores tributarios que almacene, archive y conserve".

Articut0 62'-A.- ptAz0 0E m flsGAUzActóil llEflilmuA(1r¡

1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de fiscalización que ileve a

(abo la Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (l)
añ0, computado a partir de Ia fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por
la Administración Tributar¡a, en el primer requerim¡ento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o
' documentación solicitada parc¡almente no se tendrá por entregada hasta
que se complete la misma.

6t9
Arl. 62 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARTA Y LOS ADMINISTRADOS

Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicio-

nal cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido alelevado volumen de
operaciones del deudortributario, dispersión geográfica desus activi-
dades, complejidad del pro(eso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que deter-
minen indicios de evasión fiscal.
c) (uando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o fot-
me parte de un contrato de colaboración empresarialy otlas formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no es apli'
cable en el caso de ñscalizaciones efectuadas pol aplicación de las normas
de precios de transferencia.
Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el ptesente artículo no se podrá notificar al
deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se Ie
requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante
el plazo del referido procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la Admi'
nistración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información
que ésta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: Elvencimiento del plazo establecido en el presente
artículo tiene como efecto que la Administración Tributaria no podrá reque-
rir alcontribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se
refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste
pueda notificar los actos a que se refiere el primer párrafo delartículo 750,
dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda.
Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante ellapso que transcurra desde que la Administración Tributaria
solicite información a autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración
Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega
de la información solicitada por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas porel deudortributario.
f) Durante el plazo de cualquier procesojudicial cuando lo que en él se
resuelva resulta indispensable para la determinación de la obliga-
ción tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o
cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante elplazo en que otras entidades de la Administración Pública
o privada no ptoporcionen la información vinculada alprocedimiento
de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.

620