TITULO V

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Arlícut0 92".- DERECH0S DE ¡.0S ADmtiltSIRAo0Sf)

los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la
Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo
con las normas vigentes.
El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el
Artículo 39'. (*)
c) Sustituiro rectificarsus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia;
d) lnterponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente (ódigo;
e) (onocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte
así como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria
encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.
Asimismo, elac(eso a los expedientes se rige por lo establecido en elArtículo
(.*)
131'.
)
f Solicitar la ampliación de lo resuelto por elTribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda ra-
zonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170';
h) lnterponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas
en el presente Código;
i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a
lo establecido en el Artículo 93", y obtener la debida orientación respedo
de sus obligaciones tributarias;

76r
Arl. 92 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración

Tributaria en los términos señalados en elAftículo 85";
k) 5olicitar copia de las declaraciones o comunicaciones pol él presentadas a
la Administración lributaria;
No propotcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administración Tributaria;
m) Contar con el asesotamiento particulal que consideren necesario, cuando
se le requiera su compatecencia, así como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita.(**)
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuer-
do con lo dispuesto en el Artículo 36";
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias
para el <umplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscali-
zación, con elfin de tener acceso a la información de los terceros indepen-
dientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.(*)
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos
por la (onstitución, por este (ódigo o por leyes específicas.

o Artículo sustituido por el Artículo 24" de la Ley N" 27038, publicada el 31 de

diciembre de 1998.
(') Inciso sustituido por eI Artículo i9" del Decreto Legislativo N" 953, publicado eI
05 defebrero de 2004.
(-.)Inciso sustituido por eI Artículo i9" del Decreto Legíslativo N" 953, publicado el
05 defebrero de 2004.
('-'-)Inciso sustituido por el Artículo 39" del Decreto Legislativo N'953, publicado eI
05 defebrero de 2004.
('-.")Inciso incorporado por eI Artículo i9" del Decreto Legislativo N'953, publicado
el 05 de febrero de 2004.

DrsPosrcroNFS coNcoRDANTES Y/O VINC_ULADAS

Código Tributario
23" (representación; acceder a información de terceros independientes util¡zados como
comparables en virtud a las normas de precios de transferencia); 36' (aplazamiento y
fraccionamiento de las deudas tributarias), 38' (devolución de pagos ¡ndebidos o en exceso); 39'
(devolución de tributos administrados por la SUNAT); 47" (declaración de la prescripción a ped¡do
de parte); 84'(or¡entación al contribuyenle); 85'(reserva tributaria); 88" (la declaración tributaria);
93'(consultas institucionales); 120'(apelación ante el Tribunal Fiscal); 122'(recurso de apelación
ante la Corte Superior), 131'(publicidad de los expedientes); 132'(facultad para interponer
reclamaciones); 153" (solicitud de corrección o ampliación); 155' (queja); 157' (demanda
conlencioso administratrva); 170' (improcedencia de la aplicación de intereses y sancicnes); 179'
(régimen de incentivos).

Otras ,or^"t
Constitución: 2", numeral 5, segundo pánafo (derecho a la reserva tributaria; excepciones);
2", numeral 7 (derecho a la ¡nt¡midad); 2', numeral 9 (derecho a la inviolabilidad de dt:micilio);

762
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS AFl. 92

2', numeral 10 (derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos

privados; las incautaciones de documentos contables y administrativos deben realizarse previa
autorización judicial); 2', numeral 11 (derecho de residencia y tránsito); 2", numeral 18, in fine
(derecho a guardar el secreto profes¡onal); 2", numeral 20 (derecho de petición); 2", numeral 23 (a
legítima defensa); 2', numeral 24, inc¡so a) ("Nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda,
n¡ ¡mped¡do de hacer lo que ella no prohíbe"); 39' (todos los funcionarios y trabajadores públicos
están al servicio de la Nación); 97'(levantam¡ento de la reserva tributaria); 139" (principios y
derechos de la función iurisdiccional); 148'("Las resoluciones administrativas que causan estado
son susceptibles de impugnación mediante la acción contencioso-admin¡strat¡va"); 200'(garantías
const¡tucionales).
Código de Comercio. 45' (reserva de los libros de contabilidad).
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Super¡ntendencia de Banca y Seguros -Ley N" 26702 {09.12.961: 140' a 143' (secreto
bancario).
Ley del Procedim¡ento Admin¡strat¡vo General -Ley N" 27444 Í11.04.20011: I (ámbito de
aplicación de la ley); ll (contenido); lV (principios del procedimiento administrat¡vo); 42'(presunción
de veracidad); 55" (derechos de los administrados); 75' (deberes de las autoridades en los
proced¡mientos); 105' (derecho a formular denuncias); 106'(derecho de petición administrat¡va);
110'(facultad de solicitar información); 111'(facultad de formular consultas); 112" (facultad de
formular peticiones de gracia); 158'(queja); 169.2 (solicitud de pruebas a los administrados;
rechazo a tal exigencia); 239', numeral 8 (int¡midación a quien desee plantear queja o contradecir
sus decisiones); Tercera Disposición Complementar¡a y Final (integración de proced¡m¡entos
especiales).
Decreto Legislativo N'912 [09.04.2001]: Crean el Régimen de Buenos Contribuyentes.
Ley N'27697 [12.04.2002]. Ley que otorga facultad al Fiscal para la intervención y control de
comunicaciones y documentos prívados en caso excepc¡onal.
Ley de Transparencia y Acceso a la lnformación Públ¡ca -Ley N' 27806 [03.08.2002].
Decreto Legislativo N' 953 [05.02.2004]: Duodécima Disposic¡ón Final (creación de la defensoría
del confibuyente y usuario aduanero).
Ley del lmpuesto a la Renta -TUO aprobado por el D. S. N" 179-2004-EF lO8.12.2OO4l:32",
numeral 4 y 32-A" (precios de transferencia).
Decreto Supremo N' 105-2003-EF 125.12.20031. Normas Reglamentarias del Régimen de
Buenos Contribuyentes aprobado mediante el D. Leg. N" 912.
Decreto Supremo N' 050-2004-EF [15.04.2004], y modificatorias. Eslablecen funciones del
Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero.
Decreto Supremo N' 057-2009-EF t08.03.20091. Texto Único de Procedimientos Administrativos
(TUPA) de la SUNAI
Resolución de Superintendencia No 073-2002/SUNAT 126.06.20021: Establecen disposiciones
para la presenlación y atención de quejas y sugerenc¡as ante la SUNAT.
Resolución de Superintendencia N' 159-2003/5UNAf [28.08.2003]. Aprueban Formulario
5030, a utilizarse para solrcitaracceso a la información pública de SUNAT.

COMENTARIOS

1. ANTECEDENTES
El artículo, como derechos de los administrados, fue incorporado recién en el
Código aprobado por el Decreto Legislativo N' 773. En aquel momento constaba
de dos párrafos; en el primero, se señalaba como derechos a la confidencialidad, al
servicio eficiente de la Administración, y a las facilidades para el cumplin-riento de
sus obligaciones tributarias; en el segundo párrafo, se establecía como derechos a
la solicitud de copias de declaraciones, interponer recursos impugnativos, presentar
declaraciones sustitutorias y recificatorias, contar con el asesoramiento necesario
en comparecencia y ejercer los demás derechos que señalen la Constitución, el
Código y otras leyes.

763
Ant. 92 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

Al
aprobarse el cuarto {lódigo Tributario peruano, mediante el Decreto Le-
gislativo N" 816, se precisó que el derecho a la confidencialidad se ejerce en los
términos del artículo 85, y se ajustó el segundo párrafo sustituyéndose ia frase
"recursos impugnativos" por "medios impugnatorios".
El artículo 24 de la Ley N" 27038, sustituyó el texto anterior con uno rlás
amplio; y modificaciones (incisos b, e y m) e incorporación (inciso
es el que, con las
q) dispuestas por el Decreto Legislativo N" 953, está vigente a la fecha.

2. ASPECTOS GENERATES DE LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Bajo el epígrafe "Derechos de los Administrados", el artículo 92 contiene una
recopilación, ordenada en incisos, de un conjunto de derechos y garantías de los
deudores tributarios. Su regulación no ha significado una variación sustancial en
las relaciones tributarias ni en la aplicación del Sistema Tributario nacional, pues
la mayoría de estos ya se encontraban reconocidos, aunque de modo disperso,
por nuestra legislación vigente, 1'algunos incluso ya por el Código Tributario de
Principios Generales de 1966.
Los derechos indicados son básicos, no excluyentes y aplicables en la relación
con cualquier Administración Tributaria. Si bien algunos son derechos ya regulados
y garanlizados, un buen grupo tiene sólo naturaleza prograrnática. Obviamente,
el listado no tiene carácter exhaustivo; el goce y ejercicio de estos derechos es sin
perjuicio del goce y ejercicio de los demás derechos reconocidos por la Constitución
y otras normas; en este entender, el último párrafo del artículo bajo comentario
('Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos
por la Constitución, por este Código o por leyes específicas"), que pareciera pre-
tender constituirse en el artículo llave para el ejercicio de estos demás derechos,
resulta, tal como se encuentra estipulado, innecesario e impertinente[743].
Como se sabe, el artículo, tal cual, está vigente desde el I de enero de 1999;
su modificación fue publicitada por el gobierno de entonces; no obstante, no ha
satisfecho ni cumplido su cometido. Como señala Sandra Sevillano (2002: 53):
"Nuestro Código Tributario ha fortalecido de tal modo a la administración tributaria
que siendo casi todopoderosa solo un verdadero y acucioso tratamiento legislativo
de los derechos que tienen los contribuyentes podría resultar un contrapeso. Si
no el panorama es desolador: ¿de qué sirve una lista de derechos que al querer
hacerlos efectivos se topan con las excesivas facultades de quien, justarnente, debe
respetarlos?".

Ahora bien, si el objetivo del Estado era difundir los derechos, crear un clima
de seguridad jurídica en materia tributaria y buscar el equilibrio entre la Adrni-

17431 Asumiendo su carácter an-rplio y genérico, por ejemplo, era mucho mais preciso el numeral
2 del artículo I de Ia Ley l/1998, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes de España:
"Los derechos que se reflejan en la prescnte l,ey se entienden sin perjuicio de los dcrechos
' reconociclos en el resto del orclenamiento'l Ley l/1998, c1e 26 de febrero, de l)erechos y Ga-
rantías de los Contribuyentes (BOE del 27), en Av¿rnces Inlbrmativos - tributarir:¡, N" 3i 1 998,
Editorial Lex Nova, Valladolid, p. 4.

764
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Afl. g2

nistración Tributaria y los deudores tributarios, definiéndolos claramente, debía

aprobarse una norma (o reglamentarse el artículo 92) que no sólo enumere los
derechos sino que regule orgánica y sistemáticarnente estos derechos y las garantías
del deudor tributario, señalando con precisión las condiciones, procedimientos,
efectos, así corno las responsabilidades de los funcionarios de la Administración
y de los deudores en el ejercicio de los mismos.
IJna disposición de esta naturaleza (tipo Estatuto del Contribuyente), que en
principio podría verse sólo como "beneficioso" para el contribuyente (permitirá
la difusión y conocimiento de determinados derechos y garantías ya existentes y
reconocidos, y eventualmente servirá como freno psicológico a la actuación de la
Administración), es un instrumento muy importante para las Administraciones
Tributarias teniendo en cuenta que su fin es lograr el cumplimiento voluntario
de la obligación tributaria. Admitiendo su importancia, a finales del siglo pasado,
siguiendo la tendencia mundial de regular en normas especiales los derechos y
garantías de los contribuyentes, muchos países (entre otros, Canadá, Francia, In-
glaterra, Estados Unidos, Italia, España[744], por citar algunos) han dictado declara-
ciones, leyes o estatutos de los derechos del contribuyente. Al respecto, en las XX
lornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, realizadas en San Salvador de
Bahía en diciembre de1 2000, se aprobó, en el marco del tema "Derechos Humanos
y Tributaciórt"lzasl, Ia siguiente recomendación:
Recomendación 5

Se debe adoptar formalmente un estatuto del contribuyente o código de defensa

del contribuyente, dentro del código tributario o en ley especial, preferente-
mente con preeminencia sobre las leyes ordinarias, que proteja los derechos
del sujeto pasivo u obligado tributario, previendo, entre otros:
a) derechos y garantías en el procedimiento de verificación, comprobación o
fiscalización;
b) paridad en materia de intereses;
c) uniformiz.ación, para todos los tributos, de los plazos de prescripción, que
deberán ser necesarianrente breves;
d) en los paises en los que el contribuvente esté facultado para prestar avales
y garantías a los efectos de lograr la suspensión de los actos tributarios,
el derecho a clbtener el resarcimiento de los respectivos costes;
e) prohibición del solve et repete en todas las instancias;
f) prohibición cle lar prisión por deudas fiscales;
g) derecho de los contribuyentes a la divulgación de las informaciones so-

Aunque con la aprobación de la vigente Ley General Tributaria (Ley 58/2003), el estatuto ha
sido derogado y sus disposiciones incluidas en el texto de la Ley General.
XX IORNADAS LATINOAMERICANAS DE DERECHO TRIBUTARIO, Resolución, en
Revista Ju rídica de Buenos Aires 200 1 , Derechos Humanos y Tributación (Lexis Nexis, Abe-
leclo Perrot. Buc'nos Aires, 2002), p. 738.

765
Arl. 92 I-A ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

bre cualesquiera de las modificaciones de los tributos y exenciones y sus

repercusiones económicas sobre los precios de las mercancías, productos,
bienes y servicios más esenciales;
h) prohibición del uso de presunciones fiscales como base para el proceso
penal contra el sujeto pasivo;
i) derecho a la compensación de los créditos tributarios con deudas de igual
carácter;
j) prohibición de bis in idem en las sanciones tributarias;
k) derecho del contribuyente a no autoinculparse como consecuencia de
la aportación de pruebas y documentos exigidos por el Fisco mediante
coacción.
Paralelamente se tendría que realizar modificaciones en el ordenamiento jurídi-
co tributario respecto al desenvolvimiento de las relaciones entre la Administración
y el deudor tributario. Asimismo, en la medida en que no existe control directo
sobre la actuación de la Administración y de sus funcionarios, debería propenderse
a la creación de un Defensor del Contribuyente, con funciones descentralizadas
(o puede crearse en la Defensoría del Pueblo un defensor adjunto encargado de
asuntos tributarios), como funcionario ajeno a la Administración Tributaria y al
Ministerio de Economía y Finanzas, con autonomía y facultades suficientes para
garanlizar la aplicación debida y correcta de las normas tributarias y el respeto
de los derechos y garantías de los contribuyentes.
Sin perjuicio de lo anotado, ahora que algunos derechos se encuentran textual-
mente señalados por la Le¡ resulta un imperativo que el Ministerio de Economía,
o la SUNAT, los desarrolle o reglamente plena y debidamente.

3. GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES

Algunos de los denominados derechos consignados en el artículo 92, en
comentario, podríamos considerarlos como garantías de los contribuyen¡gs[7rrl
(reclamación, apelación, e incluso la queja).
En efecto, sin perjuicio de las garantías constitucionales ni de la tutela judicial
efectiva, las podemos asumir como tales en ia n'redida en que las garantías en sede
administrativa serán instrumentos o medios procesales tendientes a asegurar la
protección y respeto de los derechos de los adrninistrados, y afianzar la seguridad
que actúan como instrumentos para contener el poder y lograr una buena admi-
nistración, dentro del marco constitucional y legal.

f7461 Por mucho tiempo se confundió el térnrino garantías con derechos. En este caso, asumiendo
ei avance doctrinario realizado en materia constitucional, aplicable a la nuestra, se entiende
por garantías no a los derechos sino a los rnecanismos juríclicos procesales que tienen como
fin asegurar la vigencia y efectividad de los derechos. Al decir de García Belaunde (i99,tr:
254),la garantía es "algo accesorio, de carácter instrumental, y en consecuencia relacionado
con la parte procesal del derecho, en este caso del derecho constitucional".

766
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS APl. 92

Bajo esta premisa, consideramos que aun cuando es innegable su importancia

como garantías, su aplicación es limitada. En efecto, habiéndose precisado los actos
reclamables y apelables, para exigir el cumplirniento de otros derechos o cuando
la Administración infringe algunos de estos reconocidos por la Constitución, el
Código Tributario y otras normas, la queja sea tributaria o adrninistrativa resulta
insuficientelT4Tl, por lo que se tiene que optar entre recurrir a otras vías, vias de
protección judiciales e incluso constitucionales, o sirnplemente dejar sin remedio el
perjuicio. Así, por ejen-rplo, cuando no se es tratado con respeto o consideración,
cuando no hay un servicio eficiente, cuando la orientación no es la debida o no
existen las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tribu-
tarias, no existen medios directos efectivos para ejercer o exigir el cumplimiento
de dichos derechos convirtiéndose en simples e inocuas menciones legales.
No obstante lo anotado, por la nomenciatura utilizada por nuestro Código
Tributario, deberemos referirnos a estas garantías (reclarnación, apelación demanda
contencioso administrativa) como derechos, )', como tales, incluirlos dentro del
genérico derecho a recurrir (derecho al recurso) los actos de la Administración
Tributaria.

4. OTRAS NORMAS Y OTROS DERECHOS

No har- duda de que todas las disposiciones, ,v principios, constitucionales,
respecto de 1os derechos v garantias de las personas, son plenamente aplicables.
Como señala Danós (LXXXII: 41), el "carácter normativo de la Constitución de-
termina que todo el ordenamiento deba interpretarse tomando en cuenta, y en lo
posible haciéndolo compatible, con los preceptos constitucionales. La interpretación
de las disposiciones tributarias debe partir de la Constitución como parámetro
interpretativo obligatorio cuyas prescripciones son el contexto necesario para la
correcta aplicación de todas las normas jurídicas. El operador del derecho, ya se
trate del legislador, el juez, la administración o los contribuyentes, debe buscar
permanente ref'erencia en los preceptos cor-rstitucionales de pautas inspiradoras o
directrices orientadoras para fundamentar un razonamiento jurídico".
De otro lado, deberros entencler que las nonras contenidas en el artículo 92
siendo por ult lado derechos de los adrninistrados, resultan siendo, además de las
1'a establecidas co¡ro tales en los artículos 83 a 86 del Código, obligaciones de la
Administración 1' sus iunciolt¿rios v servidores.
Sin perjuicio de 1o regulado en las normas señaladas (Constitución y Código
Tributario), hay que precisar que los contribuyentes también pueden exigir o ejerce¡
además de otros derechos contenidos en la LPAG, los derechos establecidos en el
artículo 55 de la Ley del Procedirniento Adrninistrativo General:

[747] Un mínin.ro ejemplo. RTF N'361-5-99: respecto a lo alegado por el quejoso en

el sentido
que no se han respetado sus derechos de administrado, en vista que se trata cle derechos que
'deben ser cautelados directamente por el Adrninistrador
Tributario y no de actrracionei o
procedirnientos que infiinjan lo establecido en el Código, no puede ser materia de pronun-
ciamiento por el liitrunal Fiscal.

767
Arl. 92 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

Artículo 55".- Derechos de los administrados

Son derechos de los administrados con respecto al procedimiento administra-
tivo, los siguientes:
1. La precedencia en la atención del servicio público requerido, guardando
riguroso orden de ingreso.
2. Ser tratados con respeto y consideración por eI personal de las entidades,
en condiciones de igualdad con los demás administrados.
3. Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitación algu-
na a Ia información contenida en los expedientes de los procedimientos
administrativos en que sean partes y a obtener copias de los documentos
contenidos en el mismo sufragando el costo que suponga su pedido, salvo
Ias excepciones expresamente previstas por ley.
4. Acceder a Ia información gratuita que deben bríndar las entidades del
Estado sobre sus actividades orientadas e Ia colectividad, incluyendo sus
fines, competencias, funciones, organigromas, ubicación de dependencias,
horarios de atención, procedinientos t' cttrocterísticas,
5. A ser informados en los procedintíetttos de o-ficio sobre su natttrdle:a,
alcance 1,, de ser pret,isible, del plazo estintado de su duracíón, dsí conto
de sus derechos 1' obligaciones en el curso de tal actuación.
6. Participar responsable y progresivamente en la prestación y control de los
servicios públicos, asegurando su eficiencia y oportunidad.
7. Al cumplimiento de los plazos determinados para cada seryicio o actuacíón
y exigirlo así a las autoridades.
8. Ser asistidos por las entidades para el cumplimiento de sus obligaciones.
9. Conocer Ia identidad de las autoridades y personal al seryicio de Ia entidad
bajo cuya responsabilidad son tramitados los procedimientos de su interés.
10. A que las actuacíones de las entidades que les afecten sean lleyadas a cabo
en la forma menos gravosa posible.
11. AI ejercicio responsable del derecho de formular análisis, críticds o tt
cuestionar las decisiones y actuaciones de las entidades.
t2. A exigir laresponsabilidad de las entidades 1' del personal a su servicio,
cuando así corresponda legalmente, y
13. Los demás derechos reconocidos por la Constitución o las leyes.

Asimismo, supletoriamente, pueden exigir el cumplimiento de los diversos

deberes de las autoridades administrativas en los procedimientos (por tanto, re-
sultan ser derechos de los administrados), preceptuados por el artículo 75 de Ia
LPAG (y citados en los comentarios del artículo 86).
En la medida en que el listado de derechos no es taxativo, nos permitirnos
recordar algunos no incluidos en el artículo 92; entre otros, tenemos: los derechos
y garantías emergentes de los principios (dentro de estos, los limitativos de la

768
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Ant. 92

imposición: legalidad, reserva de le¡ igualdad, no confiscatoriedad, respeto de los

derechos fundamentales de la persona) y disposiciones constitucionaleslTasl (referen-
cialmente, véase las disposiciones anotadas en el rubro disposiciones concordantes
y/o vinculadas del presente artículo); en general, derecho: a la legítima defensa, al
ejercicio de las acciones de garantía y judiciales (constitucionales, judiciales -civiles
o penales- y adrninistrativas), a un debido procedimiento administrativo (desde el
elemental derecho a ser oído, a ofrecer y actuar las pruebas que considere opor-
tuno, pasando por la doble instancia hasta una decisión debidamente fundada),
a la seguridad jurídica y a la certeza de la legislación tributaria (dentro de ellos,
a la debida y oportuna regulación de todos procedimientos tributarios). Así tam-
bién, derecho a que se le reciba, sin observaciones en mesa de partes, los escritos,
peticiones o documentos que se presententz4l; derecho a que las actuaciones de la
Administración Tributaria que requieran su intervención se lleven a cabo en la
forma que Ie resulte menos gravosa; derecho a solicitar la información que tenga
la Administración, con las limitaciones de leytzsol' derecho a la atención, respuesta
o resolución oportuna y certera de escritos, solicitudes o peticiones; derecho a ser
representado, a elegir y fijar el lugar de su domicilio fiscal, al respeto de los días
hábiles y de ios plazos establecidos por las normas, al goce de beneficios tributarios,
a compensar y/o solicitar la compensación tributaria, etc.

5. LOS DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS EN EL ARTÍCULO 92

- Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la
Administración Tributaria; resulta de interés observar este derecho pues en
Ia actuación de los funcionarios de la Administración (fundamentalmente,
de las áreas de atención al contribuyente, de auditoría o fiscalización y de
cobranza coactiva) en algunas oportunidades se linda con la violación de
este derechotTsrl.

Í74E1 RTF N" 6052-3-2004: "Que de otro iado, atendiendo a lo establecido en el último párrafo
del artículo 92" del referido código, la recurrente puede ejercer ante la Administración 1o
prer.isto en el numeral 5 del artículo 2" de la Constitución Política del Perú, según la cual
ioda persona tiene derecho a solicitar sin expresión de causa la intbrmación que requiera y a
recibrrla de cutrlquier entidad L'ública, en el plazo lc'gal, con e1 costo que suPonga su pedido,
exceptuándose las que alectan la intimidad Lrersonal v las que erpresamente se excluyan por
le1'o por razones de seguridad nacional;"
f74el RTF N' 282-5-96, de obserr-ancia obhgatoria, publicada el 12.0'1.96.
ITsol Considerando lo dispuesto por la Constitución 1' la LPAG, se puede solicitar documentos
aun cuando no havan sido presentadas por el contribuyente, siempre que no afecten la ¡eser-
va tributaria de terceros. \. g.; STC N' 125.1-2000-HD/TC.
Sería ideal que los funcionarios de la Adrninistración, en sus actuaciones lrente a los ad-
ministrados, tuvieran a bien considerar lo propuesto por el Defensor del Contribuyente y
Usuario Aduanero (Extracto de la Memoria Anual 2004 publicado en la Revista Análisis
Tributario N' 209, AELE, Lima, junio de 2005, p. 30):
Es evidente que el trato que las Aciministraciones Tributarias dispensan al contribuyente
podría ser más gentil. f)os cosas podrían ayudar:
a) Que tengan en cuenta que el contribuyente, antes que el sujeto pasivo de la relación jurí-
dico tributaria, suele ser un empresario que producc riqueza y que genera ernpleo: es el socio
activo del Estado, no su adversario fiscal.
b) Que recuerden que Ia ley peruana consagra el principio de presunción de veracidad es

769
Art. 92 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuer-

do con las normas vigentes. El derecho sería el de obtener io indebida
o excesivamente pagado; y además, en los casos establecidos por le¡ sin
necesidad de que sea solicitado.
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a Ias disposiciones
sobre la materia; el artículo 88 del Código ha establecido sus alcances (con
limitaciones) y procedimiento.
Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Código;
ejercer el derecho a recurrir los actos de la Administración Tributaria.
Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea partelTs2l
asi como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria
encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos. Se
puede ejercer e cualquier momento. En el caso del acceso a los expedientes,
resulta una limitación extrema el referido a los expedientes de fiscaliza-
ción tal como está regulado en el artículo 131; en esa línea, en las VIII
Jornadas del IFA se planteó la eliminación de la prohibición del acceso al
expediente durante la tramitación del procedimiento de fiscalización.
Solicitar la ampiiación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal; de acuerdo
con el artículo 153 del Código Tributario.
Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo
t70.
Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas
en el presente Código; sin perjuicio, corno se dijo, de otro tipo de quejas.
Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 93 (la respuesta debería ser plenamente
vinculante), y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones
tributarias (todar'ía existe multiplicidad de criterios en los responsables de
absolver las consultas verbales y en algunos casos no es debida).
La confidencialidad de la información proporcionada a Ia Adr-ninistración
Tributaria en los términos señalados en e1 artículo 85 (reserva tributaria).
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas
a la Administración Tributaria; en esta medida, es una obligación de la
Administración Tributaria entregar las copias (RTF N' 482-3-97).

decir, que debe pensarse siempre, que el contribuyente dice la verdad; sin perjuicio de la
verificación correspondiente ¡ llegado el caso, de una fiscalización posterior.
RTF N" 1059-5-2002. Resulta fundada la queja interpuesta cuando la Administración Tri-
butaria no ha dado curnplimiento oportuno a una resolución de cumplimiento del Tribunal
Fiscal, y ha negado información al quejoso sobre el estado cle su expediente.

770
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS nfl. 92

No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en

poder de la Administración TributariatTs3l. En tal sentido, el deudor tribu-
tario, si es que es requerido para proporcionar o presentar documentos o
copias anteriormente presentadas, estará dentro de su derecho cuando no
cumpla con proporcionar los mismos, y no podrá ser sancionado; la RTF
N' 752-3-97 va más allá, incluso entiende que no se le deberá solicitar la
"exhibición" de algunos documentos; en efecto, la citada RTF resolvió seña-
lando que si bien el artículo 62, numeral 1, del Código Tributario, faculta
a la Administración a exigir a los deudores tributarios Ia exhibición de
sus libros y registros contables, y documentación sustentatoria, siguiendo
lo dispuesto por el artículo 8 de la Ley N" 25035, esta facultad no puede
entenderse referida a la exhibición de declaraciones presentadas oportu-
namente por los contribuyentes y, por ende, registradas en los sistemas de
la Administración Tributaria, sino de aquella documentación (referida a
obligaciones tributarias) que no se encuentre en su poder.
Contar con el asesoramiento particular (no necesariamente de abogado,
pues, como ya se ha indicado, la asesoría fiscal o tributaria no es patri-
monio exclusivo de ninguna profesión), que consideren necesario, cuando
se le requiera su comparecencia, así como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita. Importante precisión pues en algunas oficinas fiscales aun
se exige la presentación de una solicitud escrita.
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuer-
do con lo dispuesto en el artículo 36; en la medida en que los requisitos
están establecidos expresamente, una vez cumplidos debería disponerse el
otorgamiento de tales facilidades.
Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria; como
acción o excepción; aquí debe tenerse en cuenta el debido cómputo (con-
siderando alguna eventual interrupción o suspensión del cómputo de
prescripción), por sus efectos e implicancias.
Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
Designar hasta dos representantes durante el procedimiento de fiscalización,
con ei fin de tener acceso a la información de los terceros independien-
tes utilizados como comparables por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
Téngase en cuenta aquí lo establecido en el artículo 23 del Código y el
artículo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

l7s3l src N" 327-2oot-AAlrc.

771
Arl. 92 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

6, LA DEFENSORÍA DEL CONTRIBUYENTE

Mediante la Duodécima Disposición Final del Decreto Legislativo N'953, se
creó la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero:
Duodécima.- Creación de la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero
Créase la Defensoría del Contribuyente y (Jsuqrio Aduanero, adscrito al Sector
de Economía y Finanzas. EI Defensor del Contribuyente y Usuario Aduane-
ro debe garantizar los derechos de los sdrninistrados en las actuaciones que
realicen o c1ue gestionen ante las Administraciones Tributarías y el Tribunal
Fiscal conforme a las funciones que se establezcen medíante Decreto Supremo.
El Decreto Supremo N" 050-2004-EF ha establecido las funciones del Defen-
sor del Contribuyente y del Usuario Aduanero. Al respecto, el artículo I señala:
Artículo 7".- Funciones
El Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero, para garantizar mejor
los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o en las ges-
tiones c1ue efectúen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscsl,
tiene las síguientes funciones:
a) Recibir y atender las c¡uejas y sugerencias formuladas por los administrados,
relativas a Ia actuación de las Administracíones Tributarias y el Tt'ibunal
Fiscal, distintas del Recurso de Queja previsto en el artículo 155" del Código
Tributario y que no sean relativas a las faltas administrqtivas tipificadas en
el artículo 239" de Ia Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley
N" 27444;
b) Recabar Ia información necesarie de los órganos jurisdiccionales tributarios
pora una mejor dilucidación de las c¡uejas y sugerencias clue recíba. En el
caso que la información requerida esté protegida por Ia reseryq tributariq,
los órganos jurisdiccionales tributarios solamente la proporcionarán, previa
renuncia expresa y con firma legalizada del adminístrado;
c) Proponer al Minístro de Economía y Finanzas modíficaciottes norntativas
y procesales materia de su cornpetettcia;
d) Velar por que las actuaciones de Ios diversos órganos de la Adrninistración
Tributaria y el Tribunal Fiscal se cuntplan, sin excesos, dentro del marco
normatiyo vigente;
e) Informar al Ministro de Econontía y Finanzas sobre la procedencia o no de
Ias solicitudes que formule SUATAT para interponer demondas contencíoso-
administrativas contra resoluciones del Tribunal Fiscal;
f) Informar al Ministro de Economía y Finanzas, sobre los recursos de queja
a que se refiere el inciso b) del articulo 155" del Texto Único Or,lenado del
Código Tiibutario, aprobado por Decreto Supremo N" 135-99-EF, previa
evaluoción de los descargos que debe presentar la entidad quejada; y,
. g) Las demás clue Ie sean encargadas dentro del marco de su competencia.

772
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS nrl. 93

0rticut0 g3'.- G0llsutIAs lllsilIucl0llAtEs

las entidades representativas de las actividades e(onóm¡cas, laborales y pro-
fesionales, así com0 las entidades del Sector Público Nacional, podrán formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo pre(edente serán
devueltas no pudiendo originar respuesta del órgano administrador nia título
informativo.

DISPOSEIoNES_QONEORDANTES Y/O VINCUIADAS

Código Tributario
84' (orientación al contribuyente); 92', inciso i) (derecho a formular consulta); 94" (procedimiento
de consultas).
Otras normas
Gonstitución. Numeral 20, artículo 2' (derecho de petición).
Directiva N" 001-95/SUNAT t13.10.951: Requisitos para la absolución por escrito de consultas
externas.

COME,NTARIOS

t. ANTECEDENTES
Desde el Código Tributario aprobado por el Decreto Ley N" 25859 el texto
del artículo 93 no ha variado.

2. CONSULTAS INSTITUCIONALES
Como se sabe, el inciso i) del artículo 92 establece que es un derecho de los
deudores tributarios formular consulta a través de las entidades representativas, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 93, y obtener la debida orientación respecto
de sus obligaciones tributarias.
El artículo bajo comentario, estipula que sólo las entidades representativas de
las actividades económicas (por ejemplo, Confiep, Adex, SNI, Cámara de Comercio,
etc.), Iaborales (ejemplos, CGTP, CTP, CITE, etc.) y profesionales (colegios profe-
sionales), así como las entidades del Sector Público Nacional (sobre estas entidades,
referencialmente, véase lo establecido al respecto por el segundo párrafo del artículo
I del Título Preliminar de la LPAG), podrán formular consultas motivadas sobre el
sentido y alcance de las normas tributarias. Y prescribe que las consultas que no
se ajusten a lo establecido en el párrafo precedente serán devueltas no pudiendo
originar respuesta del órgano adrninistrador ni a título informativo.
Las consultas de los particulares, aunque sean motivadas, no merecerán res-
puesta del órgano administrador ni a título informativo.[7sa]

l7s4l Sin perjuicio e1e lo expresado, resulta de interés reseñar el_c¡iterio planteado por Bardales
Casüo (2004, 9) ai señalar que cle acuerdo con el inciso i) del artículo 92 del Código T'ribu-
tario, en consonancia con el derecho de peticiór.r constitucional y lo establecido en el último

773
Anl. 93 LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

Observando las limitaciones respecto a quiénes pueden realizar las consultas

y sobre los márgenes de las mismas (sentido y alcance de las normas tributarias),
la Directiva N' 001-95/SUNAT, al establecer las instrucciones, amplía las limi-
taciones para las consultas institucionales, lo que en la práctica le permite a la
Administración omitir o negarse a responder muchas consultas; las instrucciones
de la Directiva indicada, señalan:
Sólo procederá la absolución por escrito de las consultas externas que cumplan
los siguientes requisitos:
1. Deben provenir de entidades representativas de las actividades económicas
y profesionales, tales como gremios, corporaciones, cámaras de comercio,
industria, construcción, asociaciones de artesanos, colegios profesionales,
entre otros; así como de entidades del Sector Público Nacional.
2. Deben ser motivadas sobre el sentido y alcance de las normas legales, es
decir deben exponer claramente los aspectos que requieren el pronuncia-
miento de la Administración Tributaria.
3. Debe existir oscuridad, deficiencia, vacío en las normas legales o dudas
razonables sobre el sentido y alcance de las mismas que hagan necesaria
su interpretación.
4. Debe ser formulada por la persona autorizada que represente a la entidad
consultante.
5. Debe ser sobre asuntos generales y no sobre casos específicos ni formularse
a título particular, es decir, con carácter individual.

Articut0 94'.- pR0cEDtmtEilIf¡ 0E c0ltsu[IAs(1

las consultas se presentarán por escrito ante el órgano de la Administración

Tributaria (ompetente, el mismo que deberá dar respuesta al consultante en
un plazo no mayor de noventa (90) días hábiles (omputados desde el día hábil
siguiente a su pre_senta(¡ón. [a falta de contestación én dicho plazo no implicará
la aceptación de los criterios expresados en el escrito de la consutta.
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumptimiento para los
distintos órganos de la Administración Tributaria.
Tratándose de consultas que por su ¡mportancia lo amerite, er órgano de la
Administración Tributaria emitirá Resolución de superintendencia ónorma de
rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que será publicada en
el Diario Oficial.
El pla_zo a que se refiere el primer párrafo del presente artículo no se aplicará en
aquellos casos en que para la absolución de la consulta sea necesaria ia opinión
de otras entidades externas a la Administración Tributaria.

párrafo del artículo 92 ya referido, ateniéndose a una interpretación coherente no {ebería

haber impedim-ento o limitación alguna pa.ra que los contiibuyentes (cualquiera) puedan
fofmular consultas a la autoridad tri6utariá. "Si se quiere ver desáe otro punto^de vista, existe
la obligación de la autoridad tributaria de cumplir éon su deber de asistencia al deudor tribu-
tario en el cumplirniento de sus obligaciones o sobre cualquier situación jurídica relevante'l

774
 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS 0Fl. g¡t

El procedimiento para la atención de las consultas escritas, incluyendo otras

excepciones al plazo fijado en el primer párrafo del presente artículo, será
establecido mediante Decreto Supremo.

(.) Artículo sustituido por el Artículo 23" del Decreto I egislativo N'981, publicado
el 15 de marzo de 2007 y vigente desde eI 1 de abril de 2007.

DIS POSEIONES CONEORDANTES Y/O VIN C UIADAS

Código Tributario
¡nciso g) (fuentes del derecho tributario; resoluciones con carácter general que dicte la
lll,
Administración Tributaria); 50" a 52' (órganos de la Administración Tribularia; competenc¡a
material); 93' (consultas ¡nstitucionales).

Otras normas
Directiva N'001-95/SUNAT [13.10.95]: Requisitos para la absoluc¡ón por escrito de consultas
externas. Véase el anexo normativo.

COMENTARIOS
1. ANTECEDENTES
El anterior texto, con leves variantes, venía desde el Código aprobado por el
Decreto Ley N" 25859. Las modificaciones se dieron con la aprobación del Código
por el Decreto Legislativo N" 816; estas consisten: en el primer párrafo, se cambió
la frase "[...] el órgano administrador del tributo, [...]", por la vigente: "[...] la Ad-
ministración Tributaria competente, [...]"; el segundo párrafo se añadió, antes
la
"n"[...] el órgano d"
frase
de la mención a la Administración, [.'.]".
Con el Decreto Legislativo N' 981 se sustituyó el texto del artículo con uno
más amplio.

TEXTO VIGENTE

Las consultas se presentarán por escrito ante el órgan0 de la Administra- Lo consulta se presentoró onte el ór-
ción Tributaria c0mpetente, el mismo que deberá dar respuesta al con- gono de lo Administración Tributaria
sultante en un plazo n0 mayor de noventa (90) días hábiles computados (ompetente, el mismo que deberó dor
desde el día hábil siguiente a su presentación. La falta de contestación en respuesto ol ronsultonte.
dicho plazo no implicará la aceptación de los criterios expresados en el es- Trotóndose de consultos que por su
crito de la consulta. importoncio lo onerite, el órgono de
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumplimiento para los lo Administración Tributorio emitiró
distintos órganos de la Administración Tributaria. Resolución de Superintendencio o

Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el órgano de la normo de rango similor, respecto del
Administración Tributaria emitirá Resolución de Superintendencia 0 norma osunto consultodo, lo mismo que será
de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que será publi- publicodo en el Diario 1ficiol.
cada en el Diario 0ficial.
fl plazo a que se refiere el primer párrafo del presente artículo no se aplica-
rá en aquellos casos en que para la absolución de la consulta sea necesaria
la opinión de otras entidades externas a la Administ ración Tributaria.
El procedimiento para la atención de las consultas escritas, incluyendo
otras excepciones al plazo fijado en el primer pánafo del presente artículo,
será establecido mediante Decreto Supremo.

775
APl. 95 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARTA Y LOS ADMINIST'RADOS

2. PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
Las consultas, debidamente motivadas, deben dirigirse a cada Administracién
Tributaria, respecto de los tributos de su competencia (como muestra, la SUNAT
no es competente para absolver consultas sobre la Ley de Tributación Municipal).
Esta deberá dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa
días hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presentación. El plazo
indicado no se aplicará en aquellos casos en que para la absolución de la consulta
sea necesaria la opinión de otras entidades externas a la Administración Tributaria.

No obstante,la falta de contestación en dicho plazo no implicará Ia aceptación

de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
Aun cuando el procedimiento para la atención de las consultas escritas será
establecido mediante Decreto Supremo, debemos recordar que usualmente las
respuestas se dan mediante oficios en los que pueden anexarse informes sobre el
tema o materia de consulta; así lo hace, por ejemplo, la SUNAT (por cierto, algu-
nas de las respuestas se encuentran publicadas en la página web de esta entidad).
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumplimiento para los
distintos órganos de la Administración Tributaria.
Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el órgano de la
Administración Tributaria emitirá Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que será publicada en el Diario Oficial.
Se pretende dar otorgar seguridad jurídica en la relación entre los adminis-
trados y la Administración Tributaria.

Articut0 95".- llEHCtEilCtA 0 rAHA 0E pntotst0lt ilflRmAItuA

En los casos en que ex¡st¡era deficiencia o falta de precisión en la norma tribu-

taria, no será aplicable la regla que contiene el artículo anter¡or, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT proceder a la
elaboración del proyecto de ley o disposición reglamentaria correspondiente.
(uando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria, deberán soli-
citar la elaboración del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio
de Economía y Finanzas.

ANTECEDEIITES
El texto con leves varianles, viene desde el Código aprobado por el Decreto Ley N' 25859. La
primera modificación vino con la aprobación del Decreto Legislat¡vo N' 773: se cambió la frase "u
oscuridad" por "o falta de precisión". Con el Decreto Legislat¡vo N'816 se varió las siglas SUNAT
por su nombre anterior completo y la frase "órganos administradores de tributos" por "órganos de
la Adm¡nistración Tributaria".

DISPOSIE]ONES CONEOSDANIES Y/O VINEULADAS

Código Tributarío
XIV (Ministerio de Economía y Finanzas); 50' (competencia de la SUNAT); 54" (exclusividad
de las facultades de los órganos de la administración); 83' (obligaciones de la Administración
Tr¡butaria; elaboración de proyectos); 94'(procedimiento de consultas); 128" (defecto def¡ciencia
de la ley); 170'(improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones).

776
 TITULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS

Artícut0 96".- 0BuoAcr0ilEs 0E tfls mlEmBnfls 0Et P0DER JulllclAt Y

oIR0s fr

los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y
servidores públicos, notarios, fedatarios y martilleros públicos, comunirarán y
proporcionarán a la Administración Tributaria las informaciones relativas a he-
chos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente
por la Administración Tributaria, así como a permitir y facilitar el ejercicio de
sus funciones.

(.) Artículo sustituido por el Artículo 40" del Decreto Legislativo N" 953 publicado eI
5 de febrero de 2004.

P]SPOSICIONFS CONCOBPAJ,ITES Y/O VINCU LADAS

Código Tributario
177', numeral 15 (sanción a Notarios); 186'(sanción a funcionarios de la admin¡stración pública y
otros que realizan labores por cuenta de ésta); 188'(sanción a miembros del poder judicial y del
ministerio público, notarios y mart¡lleros públicos).

Otras normas
Constilución: 39' (los funcionarios y trabajadores públicos están al servicio de la Nación).
Decreto Legislativo N' 933 [10.10.2003]. Decreto Legislativo que establece sanciones a
funcionarios que no cumplen con realizar la declaración y pago de las retenc¡ones y contribuciones
sociales.
Decreto Supremo N'078-2004-EF [16.06.2004]. Aprueban Reglamenlo del D. Leg. N'933
que establece sanciones a funcionarios que no cumplen con rcalizar la declaración y pago de
relenciones y contribuc¡ones sociales.
Resolución de Superintendencia N' 138-99/5UNAT 114.12.591, y mod¡ficatorias: Reglamento
para la presentación de la Declaración Anual de Notarios.

777
Arl. 96 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

COMENTARIOS

1. ANTECEDENTES
Salvo la inclusión de los fedatarios (por el Código Tributario aprobado por
el Decreto Legislativo N" 773), el texto del anterior artículo era el mismo que el
aprobado por el Decreto Ley N" 25859.
En virtud del artículo 40 del Decreto Legislativo N" 953 se sustituyó su texto
por el vigente. Respecto del anterior, se ha añadido a los funcionarios públicos y a
los martilleros; asimismo, se sustituyó la frase "generadores de", por "susceptibles
de generar". De otro lado, se agregó el segundo párrafo.

2. OBLTGACTONES DE LOS MTEMBROS DEL PODERIUDTCTALYOTROS

Mediante este artículo, el Código extiende a terceros (miembros del Poder Ju-
dicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos, incluidos los
miembros del Congreso de la Repúblicat7ssl, notarios, fedatarios y martilleros públi-
cos) diversos deberes formales (comunicarán y proporcionarán a la Administración
Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones; asimismo, se
encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la Administración
TributariatTs6l, así como a permitir y faciiitar ei ejercicio de las funciones de ésta); el
incumplimiento de tales deberes, configuran infracciones sancionables tipificadas en
el numeral 15 del artículo 177, y en los artículos 186 y 188 del Código.

AfliCUI{l 97".- flBIIf¡ACIflIITS llEt GflmPRAll(lR. USUARIfl Y IRAIISPÍIRIISTA

Las personas que (ompren bienes o rec¡ban serv¡c¡os están obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos.
las personas que p]esten el seruicio de transporte de bienes están obligadas a
exigir al rem¡tente los comprobantes de pago o guías de remisión y/o documentos
que correspondan a los bienes, asícomo a llevarlos consigo durante eltraslado.(')
En cualquier caso, el (omprador, el usuario y el transportista están obligados
a exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los
funcionarios de la Administración Tributaria, cuando fueran requerido5. t.)

(.) Párrafos sustituidos por el Artículo 41" del Decreto Legislatfuo N" 953 publicado
eI 5 de febrero de 2004.

[7ss] Véase la RTF N' 2727-5-2006.

[7s6] Aquí es aplicable lo dispuesto por el numeral 169.2 del artícu]o 169 de la LPAG: "Será legíti-
mo el rechazo a la exigencia prevista en el párralo anterior, cuando la sujeción implique: la
violación al secreto profesional, una revelación prohibida por la le¡ suponga directamente
. la revelación de hechos perseguibles prircticados por el administrado, o afecte los derechos
constitucionales. En ningún caso esta excepción ampara el falseamiento de los hechos o de
la realidadl'

778
 OBLIGACIONES DE TERCEROS Anl. 97

otsPosrcroNEs coNco As
Códígo Tributario
174' (infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir comprobantes de pago); 180'
(aplicación de sanciones); 182" (sanción de internamiento temporal de vehículos); 184'(sanción
de comiso).

Otras normas
Decreto Supremo N' 086-2003-EF [16.06.2003], y modificatorias: Aprueban Reglamento del
Fedatario Fiscalizador.
Resolución de Superintendencia N' 007-99/5UNAT [24.01.99], y modificatorias: Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Resolución de Superintendencia N' l¡t4-2004lSUNAT [16.06.2004]: Aprueban dispos¡ciones
para la colocación de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecución o aplicación de
sanciones o en ejercicio de las funciones de la Administración Tributar¡a.
Resolución de Superintendencia No 157-2004/SUNAT 127.06.20041: Aprueban Reglamento de
la sanción de comiso de bienes prevista en el artículo 184 del Código Tributario.

COMENT:\RIOS

L, ANTECEDENTES
El texto anterior del artículo era el aprobado por la Ley N" 26414 (que mo-
dificó el Código aprobado por el Decreto Legislativo N" 773). Antes de tál texto,
sólo constaba de un párrafo y se refería a los deberes de exigir y exhibir los com-
probantes, de las personas que compren bienes o reciban servicios.
Los dos últimos párrafos fueron sustituidos por los vigentes en virtud del
Decreto Legislativo N" 953. En el segundo párrafo se precisó respecto a los docu-
mentos; y en el tercero se añadió a los documentos.

2. OBTIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA

El artículo prescribe taxativa e imperativamente determinados deberes de
terceros: del comprador de bienes, del usuario de un servicio y del transportista.
El comprador o usuario deberá exigir a los vendedores o prestadores del
servicio, la entrega de los respectivos comprobantes de pago.
El transportista, deberá exigir al remitente los comprobantes de pago o guías
de remisión y/o documentos que correspondan a los bienes; además debe llevar
consigo dichos documentos durante el traslado. También tienen implicancias en
el cumplimiento del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT).
Añade el artículo que el comprador, el usuario y el transportista están obli-
gados a exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y/o documentos a
los funcionarios de la Administración Tributaria, cuando fueran requeridos.
El incumplimiento de tales obligaciones, además de la implicancia en el caso
del transportista con la responsabilidad solidaria (artículo 18, numeral l), puede
acarrear la configuración de las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 6,
7, 15 y 16 del artículo 174 deI Código T'ributario.

779