DEUDOR TRIBUTARIO 0rl.

23

los ciegosordos y los ciegomudos; los mayores de dieciséis y menores de dieciociro

años; los retardados mentales; los que adolecen de deterioro mental que les irnpide
expresar su libre voluntad; los pródigos; los que incurren en mala gestión; los ebrios
habituales; los toxicórnanos; los que sufren pena que lleva anexa la interdiccicin
civil), actuarán sus representantes legales o judiciales (los que ejerzan, según co-
rresponda, la patria potestad -padres-, la tutela -tutor- o la curatela -curador).

5. CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES POR SÍ MISMAS O POR RE-

PRESENTANTES VOLUNTARIOS
Por otro lado, el segundo párrafo del artículo en comentario establece que
las personast2o2l o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas
por sí mismas (mediante las propias personas naturales con capacidad de obrar)
o por medio de sus representantes (legales o voluntarios; o apoderados nombra-
dos, según corresponda, por personas naturales jurídicarnente capaces o por los
representantes legales de las personas naturales o jurídicas).

ATI|GUIÍ! 23'.- T(IRMA DE ACREDITAR I.A REPRESEIITACIfllT)

Para presentar declaraciones y escr¡tos, acceder a información de terceros

independientes utilizador com0 comparables en v¡rtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que actúe en nombre del titular
deberá a(reditar su representación mediante poder por do(umento público o
pr¡vado (on firma legalizada notar¡almente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
dichas facultades, según corresponda.
[a falta o insuficiencia del poder no impedirá que se tenga por real¡zado el acto
de que se trate, cuando la Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio,
o en su defecto, el deudor tributario acompañe el poder o subsane el defecto
dentro del término de quince (15) días hábiles que deberá conceder para este
fin la Administración Tributaria. (uando elcaso lo amerite, ésta podrá prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al
amparo del artículo 153', el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto
será de cinco (5)días hábiles.(*)
Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación.

(') Artículo sustituido por el Artículo 10" del Decreto Legislativo ¡{" 953, publicado
el 05 de febrero de 2004.
r"¡ Párrafo sustituído por el Artículo 5" del Decreto Legislativo N" 981, publicado el
15 de narzo de 2007 y vigente desde el I de abril de 2007.

[2oz) Caso en el cual, obviamente, no se le requerirá acreclitar representación alguna. Véase la RTIr
N'1052-5,2002.

341
Arl. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
orsegs]elo¡lEs eQNc,oRpANrEs]lo lúNe utaDAs
Código Tributario
l6' (representantes; responsables sol¡darios); 22" (representación de personas naturales
y entidades que carecen de personería jurídica); 24' (efectos de la representación); 62",
numeral l8 (representantes designados para acceder a la información; normas sobre precios
de transferencia); 88' (la declaración tributaria); 92', inciso q) (derecho de los administrados a
designar dos representantes para acceder a Ia información de terceros independientes; precios
de transferencia); 130" (desistimiento); 153'(solicitud de corrección, ampliación o aclaración);
1 55" (queja).

Otras normas
Código Civil: 145' a 167" (la representación).
Código Procesal Civil:233'(documento); 235" (documento público); 236" (documento privado).
Ley General de Sociedades -Ley N'26887 109.12.971: 14'(nombramiento de representantes,
poderes e inscripciones).
Ley del Proced¡m¡ento Administrativo General -Ley N' 27444 [11.04.2001].52" (capacidad
procesal); 53' (representación de personas jurídicas); 115" (representación del administrado);
127' (régimen de fedatarios).
Decreto Legislativo N" 953 [05.02.2004]: Modifican artículos del Código Tributario: fercera
Disposición F¡nal (concepto de documento para el Código tributario).
Ley del lmpuesto a la Renta -TUO aprobado por el D. S. N' 179-2004-EF 108.12.20041.32",
numeral 4 y 32-A" (precios de transferencia).

CONSULTAS AqSUE-FAS POR LA SUNAT

Ofi cio N" 671 -2006-SUNAT/200000:

Tratándose de gestiones de simple actividad o mero trámite, como es el caso de la entrega de
declaraciones juradas de tributos en las oficinas fiscales de la SUNAT o en las entidades del
sistema bancario y financiero con las cuales dicha Administración ha celebrado convenios para
su recepción, las mismas podían y pueden realizarse por el propio contribuyente o por tercera
persona, sin que para ello sea necesario ningún tipo de acred¡tación de representación por escrito,
pues ésta se presume.

COMENTARIOS

T, ANTECEDENTES
El sentido del artículo ya estaba esbozado desde mayo de 1992 (artículo 14 del
TUO aprobado por el Decreto Supremo N'218-90-EF, modificado por el Decreto
Legislativo N" 769); con Ia nueva ubicación (artículo 23) y mínimas modificaciones
se mantuvo en los Códigos Tributarios aprobados por el Decreto Ley N" 25859 y
el Decreto Legislativo N' 773.
En el texto del artícuio 23 aprobado por el Decreto Legislativo N" 816,
respecto del Código anterior, se incluyó en el primer párrafo a los escritos;
asimismo, el término reclamaciones fue modificado por la expresión "medios
impugnatorios". En el segundo párrafo, se añadió y modificó con la siguiente
frase: "[...] cuando la Administración pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto,
el deudor tributario [...]".
Con la sustitución dispuesta por el Decreto Legislativo No 953, al texto anterior
se le añadió, fundamentalmente, el acceso a la información de terceros (precios de
transferencia) y la frase final del prin-rer párrafo (veamos este párrafo):

342
 DEUDOR TRIBUTARIO Arl. 23

TEXTO VIGENTE TEXTO ANTERIOR

Para presentar declaraciones y escritos, acceder a Poro presentar decloraciones, escritos, interponer medios
información de terceros independientes utilizados impugnatorios 0 reursls odministrotivos, desistirse o

como comparables en virtud a las normas de precios renuncior o derechos, lo persona que actúe en nombre
de transferencia, interponer medios impugnatorios del titular deberó ocreditor su representoción, ¡nediante
0 recursos administrativos, desistirse o renunciar a poder por dorumento público o privodo con ñrma
derechos, la persona que actúe en nombre del titular legalizoda notarialmente o por fedatorio designado por la
deberá acreditar su representación mediante poder Ad m i n ist ro ci ó n Tr i b utar i a.
por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la

Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto

en las normas que otorgan dichas facultades, según
conesponda.

Mediante el artículo 5 del Decreto Legislativo N" 981 se agregó en el segundo

párrafo la última parte:

TEXTO VIGENTE TEXTO ANTTRIOR

La falta o insuficiencia del poder no impedirá que se Lo folto o insuficiencia del poder na impediró que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuand0 tengT p\r reolizodo el ofto de que se üIte, cuondo lo
la Administración Tributaria pueda subsanarlo de Administración Tributorio puedo subsonorlo de ofirio,
oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompañe o en su defecto, el deudor tributorio ocompañe el poder
el poder o subsane el defecto dentro del término de o subsone el defecto denüo del término de quince
quince (15) días hábiles que deberá conceder para (15) díos hdbiles que deberd conrcder poro este frn la
este fin la Administración Tributaria. Cuando el Administración Tributaria. Cuondo el mso lo amerite, ésta
caso lo amerite, ésta podrá prorrogar dicho plazo podró prorrogor dicho plazo por uno iguol.
por un0 igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artículo 153", el plazo
para presentar el poder o subsanar el defecto será de
cinco (5) días hábiles.

2. PODER ESPECIAL PARA DETERMINADOS ACTOS

El artículo bajo comentario (sin duda por la relevancia y efectos de los actos
que indica expresamente) dispone la exigencia de que el representante (la persona
que actúe en nombre del titular, en nombre del sujeto con capacidad tributaria,
del representado)izo:l acredite poseer poder especial (indicando ia identidad del
representante y además la precisión del acto determinado y específico para el cual

[203] Distinto será el caso en que una persona actúe en su nombre y a título personal, pero
respecto de deudas de otro, sin asumir su representación; en tal caso no es de aplicación
el artículo 23 en la medida en que la actuación es improccdente (Véase la RTF N' 13665-
7-2008).

343
Art. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
es conferido)t2o4J, que sea suficientel20sl en relación con el fin para el que ha sido
otorgadot2ool, y que esté vigentelzo7l.

Así, salvo los casos de actuación vía los representantes legales de sujetos que
carecen de capacidad de obrar o determinaclos sujetos cuando la ley expresamente
les extienda las facultades pertinentes, en todos los casos en que se actúe mediante
representantes para la realización de los actos taxativar-nente estipulados por el
artículo 23, se deberá acreditar poder especial, vigente y suficiente.

2.1. Presentar declaraciones

En este caso debe entenderse que esta persona (representante o apoderado)
estará facultada para que, en representación del titular, suscriba (firme) y declare
el contenido de alguna declaración específica a que esté obligado este titular, de
acuerdo, por ejemplo, con el artículo 88 del Código Tributario.

lzÉl No es suficiente que el documento señale que "se autoriza a realizar trámites en su nombre"
(RTF N' 5277 -5-2007), o se trate de copia simple del documento denominado "Carta Poder"
en cuyo contenido se indique genéricamente que en su representación "pueda gestionar todo
tipo de documento (ampliación de tarjetas de circulación, ¡ecaudaciones y presentar otros
documentos) ante la Olicina de la Dirección de Circulación Terrestre - Puno, y demás insti-
tuciones como INDECOPI, SUNAT'I y que esté suscrito sin legalización (RTF N' 10506-2-
2007), o de una escritura pública de Aumento de Capital y Modificación Parcial de Estatuto
sin que en el mismo se le otorgue al que suscribió el reclamo facultades para representar a
la recurrente -en el documento no se especificaron las facultades con las que contaba para
efectos de la interposición de recursos impugnatorios- (RTF N" 7861-3-2008). Así pues, el
poder debe contener las facultades específicas para ejercitarlas según el artículo 23 (RTF N'
7888 -3 -2008).
[2os] Sin duda el poder debe ser suficiente. Ejempios: en la RTF N'2619-i-2002 no se consideró
sufrcientemente facultada para interponer una apelación a una persona que arrogándose
representación adjuntó un poder que sólo le otorgaba la representación judicial; en la RTF
Nos.2963-A-2006 porque el "representante'tenía solo facultades bancarias v financieras;
en la RTF N" 5056-2-2007 porque el gerente administrativo no estaba facultado para iniciar
procedimientos contenciosos tributarios.
[206] En la RTF N'2530-7-2011 se vio un caso en e1 que una persona presentó una solicitud "tri-
butaria" adjuntando un poder que, citando el artículo 155, le confería facultades ajenas a la
solicitud.
l2o7l El poder con que se acredita la representación debe estar actualizado (se debe acreditar que
esté vigente) a la fecha de interposición del recurso (RTF Nos.413-3-98,313-3-2000,62.13-
2-2007 y 6860-5-2008), o vigente al momento de la ejecución del acto (en la RTF N'3167-3-
2002 se declaró nulo un concesorio de apelación en razón de haberse verificado que se otor-
garon facultades a la representante con posterioridad a la presentación de la apelación sin
que hubiera mediado ratificación expresa en la misma). Un caso interesante se presenta en
Ia RTF N' 551 5-4-2008; mediante ésta se revocó una resolución que declaró inadmisible una
reclamación por no haberse acreditado la representación de quien suscribió dicho recurso;
no obstante, si bien a la fecha de la absolución del Requerimiento de Admisibilidad el cargo
de gerente del sujeto que suscribió el recurso habría caducado, también lo era que atendien-
do al sentido y alcances del término "ratificar" que comprende aprobar o confirntar una cosa
que se ha dicho o hecho, dándola por valedera, y tomando en cuenta que durante el período
comprendido entre la fecha de caducado dicho plazo y la de efectuada la ratificación, el cargo
de gerente no había sido ocupado por persona distinta al mencionado suscribiente, quien
inc'luso se encontraba debidamente acreditado ante SUNAT como representante legal desde
antes, se tuvo por acreditada la representación; se siguió el criterio contenido en la RTF N'
771-4-2001.

344
 DEUDOR TRIBUTARIO Arl. 23
Obviamente, las declaraciones no suscritas por el titular o su representante,
o las suscritas por sujetos no autorizados (sin representación), no deberán ser to-
madas en cuenta por la Adlninistración en Ia rnedida en que no surtirán efectos
respecto a los representados (véase el artículo 21 del Código).
Ahora bien, como se sabe, la Adrninistración está utilizando mecanis-
mos de declaración (PDT y SUNAT operaciones en Línea) para los cuales,
en principio, la disposición en comentario resultaría en la práctica inocua; no
obstante, aun cuando en puridad no se materialice la forma de "presentación"
de, declaraciones que regula, su contenido deberá ser tomado en cuenta por la
Administración para adecuar las condiciones de seguridad (por ejempló, fir-
mas digitales, claves específicas o códigos de seguridad; por ejemplo, el n,te,ro
código de envío - NCE) que suplirían a aquella "suscripción" o "firma" que
acredite la presentación.
Aquí hay que reiterar que Ia presentación que se regula es distinta de los actos
de mero trámite que consisten en la presentación (entrega) física en las ventanillas
del banco o la Administración.t2081

2,2. Presentar escritos

Entiéndase que, como en el caso anterior, no se trata de "entregarlos" en
mesa de partes, acto de mero trámite, sino de suscribir dichos escritos (escritos
diversos, solicitudest2oe) o peticiones en virtud del derecho de petición constitu-
cional, respuestas a esquelas, cartas o requerimientos, comunicaciones varias,
reconocimientos[2r0], etc.), dirigirlos a Ia Administración y así presentarlos a ésta
en nombre y representación del titular.

2,3, Acceder a información de terceros independientes utilizados como

comparables en virtud a las normas de precios de transferencia
como se sabe, vía el artículo 22 del Decreto Legisrativo No 945, se
incorp,oró en la Ley del Impuesto a la Renta el artículo 32-A que regula el
procedimiento para determinar precios de transferencia -valor-de mercado
de las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o
a través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto
de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes in-

[2081
[Link] queja planteada contra el SAT, porque esta entidad se negó a recibir la declaración
jurada en que comunicaba la translerencia de un inmueble alegan?o que Ia persona encar-
g3^da de la presentación de dicho documento carecia de poder, él [Link], mediante la RTF
N" 167-4-98, estableció que cuando el artículo 23 del aódigo Tributario exige acreditar la
representación para Presentar declaraciones juradas, se está reliriendo a la exigencia de que
la persona que suscribe la misma -y por tanio declara los datos contenidos ei ella- es úna
distinta a la obligada, mas no para el mero trárrite de presentación ante la ventanilla de la
Administración.
[2oe] Incluso, sin duda, solicitudes de acogimiento a algún benelicio (véase lo resuelto en la RTF
N" 1 1083-3-2008).
[2rol Por ejemplo, de la comisión.d._4gqo infracción tipilicada en el artículo 174 del Código
Tributario; al respecto, véase la RTF N" 1498-3-2009.

345
Arl. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARTA

dependientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o simila-

res-. En la medida en que para la aplicación del procedimiento indicado será
necesario conocer la información de terceros independientes utilizados como
comparables que tenga en su poder la Administración Tributaria, el Código,
en su artículo 62, numeral 18, ha estipulado la facultad de la Adri-rinistración
de exigir a ios deudores tributarios que designen representantes con el fin de
que tengan acceso a dicha información, y en el inciso q) del artículo 92 del
mismo Código, ha establecido colno un derecho de los administrados, desig-
nar hasta dos representantes durante el procedimiento de fiscalización, con el
fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administración Tributaria como consecuencia de la
apiicación de las normas de precios de transferencia.

2.4. Interponer medios impugnatorios o recursos administrativos

Para interponer en la vía del procedimiento contencioso tributario, reclama-
ciones o apelaciones, o apelaciones en el procedimiento no contencioso; asimismo,
dentro de los procedimientos tributarios, "recursos" de queja o solicitudes de
corrección o de ampliación.
También, cuando corresponda, en la vía administrativa, los recursos adrli-
nistrativos pertinentes.
De otro lado, como se dijo respecto de la presentación de los escritos, en este
caso cuando se habla de interponer se refiere a ia "suscripción" de los recursos o
medios impugnatorios (RTF N" 3095-3-2002).

2.5. Desistirse o renunciar a derechos

Aquí hay tener en cuenta además, cuando corresponda, lo dispuesto por el
artículo 130 del Código Tributario y el numeral 2 del artículo il5 de la LPAG.

3. LA REPRESENTACIÓN
Para Ribó Durán (1987: 541) la representación es la "institución jurídica que
posibilita la actuación de una persona, llamada representado por medio de otra,
llamada representante, que manifiesta una voluntad en nombre de la primera con
eficacia jurídica. Cuando esta posibilitación ha sido conferida por el representado al
representante de rnanera autónoma y utilizando la fórmula contractual oportuna,
se habla de representación voluntaria. Y, por el contrario, cuando es la ley la que
prevé que determinadas personas actuarán en interés y por cuenta de otras, se habla
de representación legal". Álvarez Martínez (1995: 22) señala que es el "instituto
jurídico en virtud del cual una persona (representante) gestiona asuntos ajenos
actuando en interés de otra (representado) estando autorizada para tal fin por el
propio representado o en su caso por la ley. de forma que los eiectos jurídiéos de
su actuación se producen en la esfera jurídica de éste".

346
 DEUDOR TRIBUTARIO Arl. 23

3.1. Representeción voluntaria

Como se ha anotado, la representación voluntaria se da cuando el apodera-
lniento tiene como origen la voluntad del poderdante, sea del mismo titular o del
representante legal, o de otro representante autorizado.t2rll
La norma bajo glosa, en consonancia con 1o señalado en el último párrafo
del artículo anterior, para este tipo de representación y para los supuestos expre-
sarnente mencionados, ha establecido ciertos requisitos generales (véase las formas
de acreditación).

3.2. Representantes legales o judiciales

3.2.1. Representación fundada en la falta de capacidad de obrar del deudor

tributario
Los representantes legales o judiciales (los padres, el tutor y el curador; bá-
sicamente, como se anotó, la representación fundada en la falta de capacidad de
obrar del deudor tributario), para los actos expresamente mencionados, no necesitan
acreditar poder específico o especial, empero será necesario (y suficiente) acreditar
aquella representación con el título jurídico que proceda en Derecho privado en
virtud del cual hayan quedado designados como representantes legales.

[2r1] De las sumillas publicadas en la web del Tribunal Fiscal. RTF N" 2302-A-2008: "Se revoca
la apelada que declaró inadmisible la apelación por no haberse acreditado la representación
legal. Se señala que el mandato para despachar, otorgado por el dueño, consignatario o con-
signante en favor del Agente de Aduana, incluye la facultad de realizar actos y trámites rela-
cionados con el despacho y retiro de las mercancías, así como el de interponer en favor de su
comitente, los recursos impugnatorios pertinentes. Teniendo en cuenta el despacho aduane-
ro como un procedimiento o trámite que incluye una serie de etapas, resulta atendible que
el Agente ante un acto de la Administración generado en una de las etapas del despacho,
esté en la posibilidad de presentar reclamaciones en representación de su comitente, pues de
no hacerlo tampoco podría ejercer todas las lacultades que le otorga la ley hasta obiener el
retiro de la mercancía o levante. Refuerza la posición la realidad del despacho, pues en una
multiplicidad de casos el Agente, a fin de cumplir con el mandato y obligación legal de reti-
rar las mercancías, se ve precisado a accionar en representación de su comitente debido a la
intermediación que ejerce, a ñn de agilizar v llevar a término el despacho aduanero, siendo
los casos más comunes los casos de ajuste del valor, anulación de trato preferencial, mercan-
cía prohibida que debe reembarcarse, entre otros, por lo tanto corresponderá que la Adua-
na admita a trámite la impugnación previa verilicación del cumplimiento de los requisitos
de admisibilidad'l RTF N' 802.1-3-2008: "Se revoca la apelada. Se señala que conforrne se
aprecia de la revisión del recurso de reclamación así como de los anexos qué lo acompañan,
obra en autos copia del testimonio del contrato de transferencia de la empresa individual
de responsabilidad limitada, modilicación parcial de estatutos y otorgamiento de poder, en
cuyo artículo octavo la nueva titular gerente, Hermelinda Ibargüen Pomarino, otoiga poder
especial a favor de Juan Daniel Cuadros Castillo para que represente a la recurrentein-todas
las ciudades del Perú y a ejercer todos los derechos similarei al cargo de gerente que le con-
fiere el artículo 14' del estatuto, sin restricción ni lirnitación alguná y ba;ó la denóminación
de administrador general, en tal sentido se encuentra acreditada la representación de con-
fórmidad con el artículo 23' del Código Tributario, por 1o que procede revocar la apelada,
debiendo la Administración admitir a trámite el recurso y emitir pronunciamiento sobre la
reclamación presentada'.

347
Art. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

3.2.2,Representación de sujetos que carezcan de personería jurídica

como se sabe, la representación de los sujetos que carezcan de personería
jurídica (Ej. las comunidades de bienes, los patrimonios, las sucesiones indivisas,l2r2l
los fideicontisos, las sociedades de hecho, las sociedades conyugales, u otros entes
colectivos), le corresponderá a sus integrantes (cualquiera de ellos), adrninistra-
dores o representantes iegales o designados. Por cierto, tal condición o calidad,
cuando se asullta la representación, debe acreditarse, con 1o que en el caso de los
integrantes o del representantc legal será suficiente la misma, pero en los demás
casos (administrador, representante designado) adernás se requerirá de acreditar
las facultades especiales.

3.2.3. Representación de personas jurídicas

La representación legal deriva directarnente de los designios de la ley', v en
ei caso de las personas jurídicas debelnos atenernos a las normas que regulan
a dicl-ros Sujetos.t2t:l Sin ernbargo, la representación de Ias personas jurídicas,
pese a encontrar su origen en Ia 1e1', no debía ser calificada corno caso de re-
presentación legirl, pues estimamos que dicha denon-linación debía reservarse en
exciusiva para aquellos supuestos en los que el citado mecanismo representativo
tiende a suplir la falta de captrcidad de obrar de determinadas personas (Álvarez
Martínez 1995 273).
No obstante io anotado y considerando lo dispuesto por el artículo 53 de la
LPAG, que señala que ias personas jurídicas pueden intervenir en el procedimiento
a través de sus representantes legales, quienes actúan premunidos de los respectivos
poderes, ateniéndonos en principio a que la representación de las personas jurídi-
cas será voluntaria, si las normas de la materia establecen y otorgan facultades de
representación se puede asumir la misma como representación legal.
Nuestra atingencia se sustenta en que si bien es posible presumir que sus re-
presentantes (por ejemplo el gerente general,tztrl que goza de las facultades generales
y especiales de representación procesal señaladas en el código de la materia, por
el solo mérito de su nombramiento, salvo estipulación en contrario del estatuto
-artículos i4 y 188, numeral 2, de la Ley Generai de Sociedades- o limitación
expresa) tienen las f-acultades suficientes para tales actos (lo cual, por cierto, debe
ser acreditado con copia de la ficha registral o del testimonio en el que usual-
mente se incluye los poderes de estos representantes),tztst puede ocurrir, como
)-a

:l::] como ejem_plos. véase, entre orras, las RTF Nos. I 274- 1 -2 007 , 5469-4-2007 y 237 -5-2008.
vtst Fn cl caso dc entpresas e¡ liquidación, por ejemplo, deberán tener en cuentá 1o señalado en
la Ley General del Sistema Concursal (en las RTF Nos.6254-5-2007 v7627-7-2007, el Tri-
bunal declaró nulo el concesorio de apelación, en razón de que no se acreditó la calidad de
liquicladora de la empresa cuyo titular impugnó en nombre d^e la empresa en liquidación, ni
se requirió la acreditación de re¡rresentación respectiva)
[2r4] Y soló el gercnte general; en el caso de los clemás geróntes las
facultades especiales deben
estrr expresírmente establecidas (RTF N' 8122-3-2008).
[2rs] Nu'estra atingencia aciemás se sustenta en la aplicación c-lel artículo
172 d,elaLGS. En efecto,
si bien de acuerdo con el citado artículo se podría concluir que a un director de la socieclad
le correspondía las filcuhadcs de gestión v c1e representación legal necesarias para la admi-

348
 DEUDOR TRIBUTARIO Anl. 23

ha sucedido, que en el Estatuto o en los poderes, se haya estipulado expresamente

no otorgarlos o sintpiemente se haya omitido esta parte.t2r6l
El Tribunal Fiscal, ante tales situaciones (y respecto del típico administrador
de las personas jurídicas dedicaclas a actividades comerciales), en un principio
estableció que en la medida en que se ha asigrrado al gerente generul de una
sociedad la administración de la sociedad, se debía entender que le otorgirron
facultades necesarias para desempeñarse en el cargo, por lo que podría t"álitut
todos los actos y actividades inherentes a tal función; en esta línea, tal repre-
sentante estaría facultado para representar a la sociedad e interponer recursos
impugnativos (RTF N' 256-2-96); por esa misma época también se estableció la
posibilidad de que, por tener las f'acultades especiales y generales de representa-
ción reguladas por el CPC (artículos 74y 75),los representantes legales estaban
facultados para actuar en representación de los deudores tributarios (entre otras,
la RTF N" 22t9-4-96).
La posición del rribunal Fiscal tiempo después varió: mediante la RTF N"
079-5-97, habiéndose dispuesto por la Le¡N" 205:l que el gerente de sociedades
mercantiles y el administrador de sociedades civiles gozaba de representación pro-
cesal con las facultades generales v especiales de los artículos 74 y 75 del CpC, se
pronunció señalando que tales disposiciones estaban referidas a ia representación
en procesos judiciales. De acuerdo con este criterio, el úitimo párrafo del artículo
14 de la LGS (de contenido similar al estipulado en la Ley N" 26539), sería res-
tringido a la representación procesal en sede judicial.
Posteriormente, el Tribunal Fiscal regresó parcialmente al criterio precedente
al anterior (RTF N' 3639-3-2004), y recordando lo señalando por ia parte final
del artículo 14 de la Ley General de Sociedades ("El gerente general i los admi-
nistradores de Ia sociedad, según sea el coso, gozan de las facultades generales y
especiales de representación procesal señaladas en el Código de Ia materia, pór
el solo mérito de su nombramiento, salvo estipulación en contrario del estatuio")
revocó una resolución de intendencia de la Administración Tributaria, que había
declarado inadmisible una apelación por no haberse acreditado poder suficiente
del representante, sosteniendo que "[...] no es atendible lo solicitado por la Admi-
nistración respecto a la presentación de poder suficiente, al ser el gerente general

nistración de la sociedad dentro de su objeto, el 'fribunal Fiscal, en la RTF N" 10277 -5-2007 ,
estableció la necesidad de poder suficiente: "Que en ese sentido, si al director en mención
se le otorgaron fac tJtades de representación especiales para poder interponer medios im-
pLgnativos ante cualquier instancia administrativa, de los actüados no sáaprecia tal hecho,
debiendo la recurrente ac¡editar la representación otorgada al director, criierio establecido
por las Resoluciones del Tribunal Fiscal N' 01769-5-20ó2 de 27 d,e marzo de 2002 v 0651B-
2-2004 de agosto de 2004, entre otras'l
[2ról En la RTF Ñ' o¿2+-+-2007, por ejemplo, consta el siguiente considerando: "eue
de la revi-
sión de los referidos documentos Ilicha registrai y copia parcial clel estatuto], se aprecia que
qst911c1{1f1 que el señor Marco Antonio Vctor Góméz Izuski tiene la caiidad d" [Link].
de SERCOT S.A., no obstante, no se puede verificar de los mismos que el mencionad6 señor
cuenta con poder suficiente pa-ra. ejercer la representación de la recurrente para interponer
recursos impugnativos como el de autos, confbrme con lo establecido en el articulo 2j. del
Código Tributario antes citado'l

349
Anl. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
quien presentó el recurso impugnatorio, por lo que la declaración de inadmisibilidad
motivada por incumplir con el mencionado requisito, no se encuentra arreglada
a ley". con criterio sirnilar, pero recurriendo al artículo 188 de la LGS, ia RTF
N" 7056-5-2004 señaló que con la ficha registral presentada, en el que constaba el
nombramiento del gerente, este representante gozaba de las facultades generales y
especiales de representación procesal, existiendo en consecuencia poder suficiente
conforme lo exige el artículo 23 del Código Tributario.l2'7]
A la EIRL también Ie es de aplicación el juicio expuesto (el gerente goza de
todas las facultades)tz'81. Por otro lado, de acuerdo con las normas que la regulan,
el titular de una EIRL goza de facultades de representación (RTF N" 6r7-5-200t).
En el caso de las Asociaciones, si bien el Código Civil ha establecido ciertos
requisitos (artículo 83), no ha precisado quién tiene las facultades de representa-
ción, por lo que las facultades conferidas al eventual representante deben estar
consignadas en el estatuto, en el Libro de Actas o de registro actualizado (RTF
N' 5036-4-2004). En caso que en los estatutos no se indiquen las facultades, en
el documento de nombramiento del directivo o representante debe señalarse sus
facultades suficientes (en caso contrario, el simple nombramiento no acreditará la
representación; RTF N' 7348-5-2004).
Finalmente, sobre el poder de las personas jurídicas y su vigencia, téngase
en cuenta que las mismas serán consideradas como deudores tributarios hasta su
extinción, luego de lo cual dejarán de ser sujetos de derechos y obligaciones; en
tal sentido, como se resolvió en la RTF N" 7653-l-2005, resultará un imposible
jurídico que la referida persona jurídica interponga recursos, presente escritos o
extienda una representación válida.

3.3. Procuración oficiosa o representación del abogado

Habida cuenta que existe una disposición expresa en el artículo 23 del Código
Tributario, para los efectos regulados en dicho artículo, no procede la procuración
oficiosa normada por el numeral I del artículo 8l del Código Procesal Civil (RTF
N" 281-2-96).
Considerando el texto del mismo artículo 23 del Código, tampoco es aplicable
el artículo 290 de la Ley orgánica del Poder Judicial, que dispone que el abogado
no requiere poder especial para interponer medios impugnatorios en representación
de su cliente (RTF Nos. 123-3-99, 10276-4-2001).
Así, el abogado que suscribe solo él un recurso o algún medio impugnato-
rio debe acreditar poder suficiente para actuar a nombre del recurrente IRTF N"
r92s-4-2002).

l2r7I Véase [Link]én la RTF Nos. 3639-3-2004v 4554-6-2005.

[216] considerando los artículos 43 y 50 dei óecreto Ley N" 21621. véase las RTF Nos. 7279-5-
2008, 1405-5-2009 y t8764-1-2011.

350
 DEUDOR TRIBUTARIO Arl. 23

4. FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACION

La acreditación debe hacerse mediante poder que conste en documento pú-
blico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por
la Administración Tributariat2"l o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
otorgan dichas facultades (por ejernplo para los casos de representación legal o
judicial), según [Link]
Por cierto, no se requiere que el poder exigido en el artículo bajo comentario
esté inscrito en los Registros Públicos (RTF N" 079-5-97).
La Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo N" 953 dispone que
cuando en el Código Tributario se hace referencia al término "documento" se
alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia
al que se le aplica en lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civii. Como
se sabe, documento público, de acuerdo con el artículo 235 del Código Procesal
Civil, es el otorgado por funcionario público en ejercicio de sus atribuciones y la
escritura pública y demás documentos otorgados ante o por notario público, según
la ley de la materia. Este artículo añade que la copia del documento público tiene
el mismo valor que el original, si está certificada por el auxiliar jurisdiccional
respectivo, notario público o fedatario, según corresponda. El mismo Código
Procesal Civil (articuio 236) rndica que documento privado es el que no tiene las
características del docurnento público, y agrega que la legalización o certificación
de un documento privado no lo convierte en público.
Sin perjuicio de lo anotado, respecto a los documentos, resulta ilustrativo
recordar lo regulado por el artículo 41 de la LPAG:

Artículo 41".- Documentos

41.1 Para el cumplimiento de los rec1uisitos correspondientes a los
procedimientos administrativos, las entidades están oblígadas a
recibir los siguientes documentos e ínformaciones en vez de la

[2lel Fedatario designado por la .\dministración Tributaria: es el funcionario o servidor del Esta-
do que personalrnente v pievio coteio entre el original v la copia, comprueba y autentica el
contenido de la copia ,le un documento original a efectos de su utilización en los procedi-
mientos ante sus propias entitlades, Tambien puede, a pedido de los administrados, certificar
firmas previa verificación de 1a identidad del suscriptor, para las actuaciones concretas en
que sea necesario. Cada entidad designa fedatarios institucionales adscritos a sus unidades
de recepción documental l brindan gratuitamente sus servicios a los administrados (artícu-
lo i27 de la LPAG).
El Info¡me N' 063-2008-SUNAT/2B0000 señala: "Para efectos de la acreditación de un
rePresentante legal en el RUC, Ia identidad de los representantes legales de nacionalidad
extraniera deberá acreditarse con carné de extranjería o pasaporte, requiriéndose en este
último caso que el representante legal cuente con visa que le permita realizar en el Perú acti-
vidades generadoras de renta, de acuerdo a lo señalado en las normas legales que regulan su
calidad migratoria, salvo tratado, convenio o acuerdo vigentes que permitanla realización
de actividades generadoras de renta sin necesidad de contar con una visa. Lo anteriormente
e_xPgesto es aplicable sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos generales y especílicos
detallados en el Reglamento de la Ley del RUC y del TUPA de ia SUNAT'I

351
0rl. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARTA

documentación oficial, a Ia cual reemplazan con el mismo mérito

probatorio:
41.1.1 Copias simples o autenticadas por los Jbdatarios institucionales,
en reemplazo de documentos originales o copias legalizadas
notarialmente de tales documentos. Las copias simples serán
aceptadas, estén o no certifcadas por notarios, funcionarios o
servidores públicos en el ejercicio de sus Junciones y tendrán eI
misrto valor tlue los documentos originales para el cumplimiento
de los requisitos correspondientes a la tramitación de
procedimientos administrativos seguidos ante cualc1uier entidad.
Sólo se exigirán copias autenticadas por fedatarios institucionales
en los casos en que sea razonablemente indispensable.
41.1.2 Traducciones simples con Iq indicación y suscripción de c1uien
ofcie de traductor debidamente [Link], en lugar de
tra duc ciones ofi ci al es.
41.1.3 Las expresiones escrítas del adtttinistrado conte ttidas etl
declaraciones con cdrácter -iurntlo nlediútlte L¡,i c¡¿r¡lc-i ti-ñrttt¡n
su situacíón o estddo -itt','ttraltle ett rclticiótt cLril /o-i rrlJ¡ri,ii ¡r)-i
c1ue solicita lq entidad en reentplú:o t|e [Link]'tciones c'¡.hcit¡les
sobre Ins cottdiciottes e-fecirrle'-s del propio ddministrtdo, t¿les
conto antecedentes policinles, certificados de buena conducta, de
domicilio, de supervivencia, de orfandad, de viudez, de pérdida
de documentos, entre otros.
41.1.4 Instrumentos privados, boletas notariales o copias simples de las
escrituras públicas, en vez de ínstrumentos públicos de cualc1uier
naturaleza, o testimonios notarisles, respeitivamente.
4 1. 1.5 Constancias originales suscritas por profesionales independientes
debidamente identif cados en reemplazo de certif caciones
ofciales acerca de las condiciones especiales del administrado
o de sus intereses cuya apreciación requiera especiales actitudes
técnicas o profesionales para reconocerlas, tales como certif cados
de salud o planos arquitectónicos, entre otros. Se tratará de
profesionales colegiados sólo cuando Ia norma que regula los
rec¡uisitos del procedimiento esí lo exija.
41.1.6 Copias fotostáticas de formotos oJiciales o una reproducción
particular de ellos elaborada por el administrador respetando
integralmente Ia estructura de los defnidos por Ia autoridad, en
sustitución de los formularios ofciales aprobados por Ia propia
entidad para el suministro de datos.
41.2 La presentación y admisión de los sucedáneos documentales, se hace
al amparo del principio de presunción de veracidad y conlleva la
realízación obligatoria de acciones de fscalización posterior a cargo de
dichas entidades.
4'1.3 Lo dispuesto en el presente artículo es aplicable aun cuando una norma
expresa disponga la presentación de docuntentos originales.

352
 DEUDOR TRIBUTARIO Anl. 23

41.4 Los disposiciones contenidos en este artículo no limitan el derecho del

administrado a presentor Ia documentación prohibida de exigir, en
caso de ser considerttdo cortveniettte a su derecho.

Complementando, respecto a los dclcumentos públicos, cabe precisar que la

Administración para efectos de la acreditación de la representación debe aceptar
las copias simples de sus documentos oficiales aunque no estén certificadas por
notarios, funcionarios o servidores públicos en el ejercicio de sus funciones, salvo
cuando resulte razon¿rblemente indispensable, debiendo reconocérsele el mismo valor
que los documentos originales; en esta línea, puede presentarse copia simple de la
escritura pública en el que conste el poder o copia del testimonio de constitución
de la empresa recurrente; también copia simple de la ficha registral expedida por
los registros Públicos o fotocopia de ia certificación del asiento y partida registral,
en las que conste la inscripción (y vigencia) de los [Link])
De otro lado, como ya se ha dicho, el documento privado en que conste el
poder especial para los actos clescritos en el artículo debe contar con firma lega-
lizada notarialmente o certificada por f-edatario designado por la Administración
Tributaria (1'a se sabe que la legalización o certificación de un documento privado
no 1o convierte en público). Así, pecando de obviedad, debemos remarcar que
para acreditar la representación no será suficiente la presentación de documentos
privados sin firma legalizada o certiflcada (RTF Nos. 10276-4-200I,9272-l-2007,
167 -7 -2008, 4005-1-2008, 11146- 4-2008, entre otras).

5. SUBSANACION DE FALTA DE PODER

5.1. Subsanación de oficio

Como señala el segundo párrafo del artículo, la falta o insuficiencia del
poder no impedirá que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio.

f22tl La RTF \'-{:ll-l-100.{, ante una a¡rgl¿gjo¡ contra una resolución de intendencia que de-
claró inadmisible un rc'curso de reclamación porque supuestamente la recurrente no había
acreditado la re¡.¡¿5¿¡¡".ión de la frersona que suscribió el referido recurso (en razón de
que los documentos que acreditarian dicha representación se presentaron en copia simple),
revocó la apelada siguiendo lo establecido por el numeral 41.1.1 del artículo 4l de la LPAG
(y además el artículo -lj en el caso de la RTF N" 5059-i-200,1), el artículo 235 del Código
Procesal Civil, y Io inte¡pretado por el mismo Tribunal en la RTF N" 2321-5-200a ("[...] la
presentación del poder en oriqinal o copia certihcada notarialmente o por fedatario no es
un requisito que deba ser exigido cuando se trata de documentos públicos, pues su carácter
público les otorga fehaciencia, pudiendo la propia Adrninistración verificar su existencia,
supuesto que no ocurre con los documentos privados, por lo que no resulta "razonablemente
indispensable" que se exija su certificación notarial o por fedatario"); así, consideró que ha-
biendo Ia recurrente cumplido con adjuntar copia de las escrituras públicas de constitución
de la empresa y de modilicación de las facultades del gerente, donde constan las facultades
de representación de la persona que suscribió el recurso, sí se había acreditado que éste te-
nía facultades para ello, en su calidad de representante legal, concluyendo que lir recurrente
curnplió con lo dispuesto por el artículo 23 del Código Tributario.
Véase otros casos en las RTF Nos. 8024-3-2008. 8299-3-2008 v 1409-5-2009.

353
Ant. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Puede ocurrir cuando el representante legal o el apoderado que suscribe el

escrito esté plenamente acreditado en el Registro Único de Contribuyentes (y sus
archivos) que maneja la SUNAT; elio es posible en la medida en que a las personas
jurídica5tzzzl para inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes se les exige,
además de otros documentos, 1a plena acreditación (con la respectiva presentación
de copias de los documentos en los que consta la representación) del representante
legal o apoderado. El Tribunal Fiscal ya consideró esta posibilidad: en diversas
resoluciones reiteradas revocó la declaración de inadmisibilidad en la medida en
que del Comprobante de Información Registrada (CIR) se apreciaba que con ante-
rioridad a la interposición de la reclamación la recurrente había acreditado como
representante legal al suscribiente como Gerente, quien de acuerdo con la escritura
pública tenía facultades para representar a la sociedad.l223l En algunos casos, el

12221 Aunque no sólo de este tipo de personas. \¡éase la RTF N" 269-I-2010.
t223t RTFNos.34B-t-98,62t-2-99,1562-2-2003,7i32-3-2007,1616-3-2009,1876,1-l-201i,entre
otras. Otros ejemplos los podemos ver en las siguientes resoluciones (de las sumillas pu-
blicadas en la rveb del Tribunal Fiscal): RTF N'9;8-1-100, l"l .1. Se indica [Link] dado que
para efecto de Ia inscripción en el RUC era necesario acompañar la co¡ri¿ de la minuta o de
la escritura pública de constitución correspondrente v que las normas que regulaban dicha
inscripción obligaban a los contribuventes a comunicar cualquier modificación en ia infor-
mación proporcionada para dicho efecto, al no discutir la Administración la falta o insufi-
ciencia del poder presentado por la persona que suscribió el recurso de reclamación, sino tan
sólo que no fue presentado el documento que acredita su representación, por lo que resulta
de aplicación Io dispuesto en el artículo i65' de la Ley del Procedimiento Administración
General, Le1'N'27.144, según el cual no están sujetos a actuación probatoria, entre otros, los
hechos alegados por las partes cuya prueba consta en los archivos de la entidad"); RTF N"
9846-4-2008 (" [. . . ], dado que no procedía que la Administración requiriera poder alguno,
toda vez que se dejó constancia en la hoja de admisibilidad de1 referido recurso que había
cumplido con su presentación, y que además el poder debió obrar en sus archivos de acuerdo
a la información del CIR'); RTF N' 12186-3-2008 (" [... ], según se advierte del Comprobante
de Información Registrada, la Administración tenía conocimiento que la persona que sus-
cribió el recurso estaba acreditada como representante de la recurrente desde el 26 dejunio
de 2001. Asimismo, mediante Resolución N" 05983-3-2008 de 9 de mayo de 2008, este Tri-
bunal, al analizar la inadr¡isibilidad de diversas reclamaciones presentadas por 1a recurrente,
señaló que según escritura que obra de fojas 2 a 10 del Expediente N'2359-2005: "Nlirian't
Gladys Bendezú liménez, quien firma todas las reclamaciones formuladas, ostenta la calidad
de apoderada de la recurrente con lacultades para interponer recursos administrativos, entre
otros". En vista de tales circunstancias, y en la medida que la Administración no acredita que
la calidad de representante de dicha persona haya variado, no procedía la exigencia del poder
a efecto de adnlitir a trámite Ia apelación, por 1o que corresponde revocar la apelada y pro-
ceder analizar si la Resolución de Intendencia N" 026-014-0008201/SUNAT, se encuentra
arreglada a ley"); RTF N' 2574-3-2009: ("[...] no procedía que la Administración requiriese
el poder por cuanto el mismo constaba en sus archivos, criterio recogido por este Tribunal
en sus Resoluciones No 05155-2-2003 de 11 de setiembre de 2003, 01562-2-2003 de24de
marzo de 2003 y 07132-3-2007 de 24 de julio de 2007, entre otras, por consiguiente, se con-
cluye que el Requerimiento N' 0560550001499, carece de sustento y por ende la Resolución
de Intendencia N'056-015-0000122 no está arreglada a le¡ debiendo revocarse, admitirse
a trámite ia apelación y emitirse pronunciamiento sobre la apelación formulada contra la
Resolución de Intendencia N' 056-014-0001584/SUNAT"); Rtp N' 269-1-2010: ("[...] si
bien la recurrente no cumplió con presentar el poder vigente que acreditara la facultad y
. representación legal de la persona que suscribió el recurso de reclamación en su nombre, del
comprobante de información registrada, se aprecia que Ia citada persona ligura como repre-
sentante de la recurrente con anterioridad a la fecha de presentación del recurso de reclama-

354
 DEUDOR TRIBUTARIO APl. 23

Tribunal además sustentó este criterio recurriendo a la norma de sirnplificación

administrativa que establece que no procede la presentación de documentos que
la Administración posea o deba poseer y ai inciso l) del artículo 92 del Código
Tributario.t"al
No obstante, el Tribunal Fiscal en otras resoluciones estableció indirectamente
la verificación de la representación por la Adrninistración en el Comprobante de
Información Registrada del RUC de la SUNAT.t"sl

5.2. Requerimiento para subsanar eI poder

En caso no sea posible lo anotado en el apartado anterior, la Administración
(o el Tribunal Fiscal, en caso correspondieral226l) deberá requerir (notificando legal y
debidamente, de acuerdo con el artículo 104 del Código Tributario, el requerimiento
o solicitudl2zzl) al deudor tributario (no al tercero que se atribuye representación,
sino al deudor tributariot22'l) para que acompañe el poder o subsane el defecto
concediéndosele para este fin el plazo de quince días hábiles. En el caso de las
quejas y solicitudes presentadas al amparo del artículo 153 (solicitud de corrección,
ampliación o aclaración), el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto
será de cinco días hábiles.t"'l

ción, por lo que la Administración tenia la posibilidad de subsanar de oficio dicho requisito,
por lo que corresponde revocar la apelada y que Ia Administración admita a trámite dicho
recurso").
12241
Por ejemplo, en la RTF N'3180-3-2004 se resolvió en este sentido recurriendo al inciso l) del
artículo 92 del Código Tributario (según el cual, los deudores no se encuentran obligados a
proporcionar documentos ya presentados y que se encuentren en poder de Ia Administra-
ción) y al numeral 40.1 del artículo 40 de la LPAG (que establece que las entidades quedan
prohibidas de solicitar a los administrados la presentación de documentos que poseen o
deban poseer).
RTF Nos. 747-2-2001,974-l-2001, 1145-2-2002. Aquí téngase en cuenta, como muestra, lo
resuelto mediante ia RTF N" 6518-2-2004: "Que respecto a la falta de presentacitin del poder
vigente del representante legal cabe señalar que si bien en el Comprobante de Información
Registrada (folio 17) se consigna como representante legal el nombre cle la persona que firmó
el recurso de reclamación así como la Hoja de Inforrnación Sumaria (X), se indica a su vez que
éste ocupa el cargo de director, por lo que de acuerdo con lo previsto por el artículo 172' dela
Lev General de Sociedades. sólo se podía concluir que Ie correspondía las fácultades de gestión
v de representación legal necesarias para la administración de la sociedad dentro de su objeto";
"Que en ese sentido, si al clirector en nlc'nción se le otorgaron t-acultades de representación es-
peciales para poder inlerps¡¿¡ medios impuqnativos ante cualquier instancia administrativa,
la Administración no tenia tbrma de conocer dicha información, debiendo ser la recurrente
quien acredite la representación otorgada al directo¡ en este caso, a X, de conformidad con el
criterio establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N" 01769-5-2002':
f2261 Por ejemplo, en quejas (RTF Nos. ;81.1-l-2007 1'5913-5-2003) o solicitudes de ampiiación
(RTF Nos. 47 31 -4-2007 1' l4 1 46--1-2008).
Cabe indicar, no obstante, que en algunos casos el Tribunal Fiscal ha optado por resolver
directamente la queja declarando improcedente o infundada por carencia de legitimidad
(RTF Nos. 1449-l-2007 y 504-2-2008).
1227)
Véase las RTF Nos. I 1 883-5 -2007, 5 I 1 -5-2008 y 9649-5-2008.
[22E]
Como ejemplos, véase las RTF Nos. 12236-5-2007 y 12239-5..2007.
l22el Es indudable que debe respetarse estos plazos. En la RTF N" 10278-5-2007 se resolvió un
caso en el que la Administración solo otorgó para la subsanación dos días; se anuló el reque-
rimiento y la apelada.

355
Art. 23 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Cuando el caso io amerite, la Adrninistración podrá prorrogar el plazo por uno

igual (el contribuyente está facultado para solicitar la prórroga; RTF N' 835-3-2001).
El requerirniento, con el otorgamiento del plazo referido, para los fines y
efectos del procedirniento, es imprescindible. Si la Administración, en una even-
tual reclanación o apelaciónt23ol que careciera de poder o este fuera insuficiente,
no requiere la subsanación de poder (o no emite o no notifica el requerimiento
correctamente)tz:tl t dicta directamente la resolución de inadmisibilidad, sin duda
ésta será nula. Del mismo modo, si la Administración se pronuncia sobre el fondo
del asunto sin haber requerido la subsanación de poder, tal pronunciamiento será
nulo (RTF N" 11444-7-2008). También será nulo el concesorio de apelación si es
que careciendo de poder se eleva el expediente al Tribunal sin cumplir con el
requisito indicado (emisión y notificación del requerimiento)tzrzl.
El plazo señalado en el artículo es preclusivo; así, por ejemplo, si se ha declarado
inadmisible un recurso por incumplir con el requerimiento, la presentación del poder
luego de haberse vencido el plazo otorgado no enervará 1a resolución ernitida (RTF
N' 030-6-97); dentro del mismo criterio, no procederá la subsanación de la falta de
representación de la reclamación en la etapa de apelación (RTF N" l0-10-'1-2001).
Se "entiende que si concedido el plazo no se acredita 1a personería o su
suficiencia, el acto se tiene por no hecho" (Talledo itlazú S/F: 71). En el caso de
los procedimientos tributarios, se resolverá declarándose inadrnisible el recurso o
medio impugnatorio (RTF N' 030-6-97).
Ahora bien, si se emite y notifica el requerimiento debidamente pero el
contribuyente no responde o no logra subsanar la falta, la Administración debe
limitarse a declarar la inadmisibilidad de la reciamación -o apelación- y no pro-
nunciarse sobre el fondo del asunto (si lo hace, tal pronunciamiento es nulott"l,
aun cuando también se haya declarado la inadmisibilidadp'al). Del mismo modo,
en el caso de una apelación, si se cumplió con requerir, pero el administrado no

[230] Incluso en solicitudes de acogimiento a algún beneficio (r'éase lo resuelto en la RTF N"
l l0B3-3-2008).
[23r] RTF N' 12236-5-2007 (en lugar de requerir al deudor tributario se requirió a un tercero; la
resolución que resolvió la inadmisibilidad fue declarada nula). Otro ejemplo se puede ver en
la RTF N' 5905-5r-2008.
12321
RTF Nos. 3708-5-2007, 83-1- I -2007, 2858-2-2007, 6121-4-2007, 7181-7 -2007 , 167 -7 -2008,
6587 -7 -2008, |1312-7 -2007, 6596-7-2008, 1 I I 08 -7-200 B, 17 509-7 -20 1 l, entre otras.
Al respecto, uno de los considerandos de la RTF 3618-l-2002 señala: "Que de la revisión
de los actuados, se advierte que no corre en autos el poder que acredite la representación
de las personas que suscribieron la solicitud, no obstante lo cual, la Administración emitió
la resolución antes indicada, sin tener en cuenta lo establecido en el artículo 23'del Código
Tributario aprobado por Decreto Legislativo N'Bl6, por lo que de conformidad con el nu-
meral 2 del artículo 109'del mismo código, dicha resolución adolece de nuiidad'l
Í2341
La RTF N" 0ll-l-2000 estableció que no procede el pronunciamiento de la Administra-
ción sobre aspectos de fondo de la reclamación cuando se ha verificado una omisión, nr.r
subsanada (falta de acreditación de representación), que determina la inadmisibilidad de
la reclamación; no obstante, aun cuando el recurso fue declarado inadmisible, en la medida
en que adernás la Administración se pronunció sobre e1 fondo del asunto, este extremo fue
declarado nulo.

356
 DEUDOR TRIBUTARIO Arl. 23

subsana la falta será nulo el concesorio de apelación si en esas condiciones se eleva

el expediente al Tribunal Fiscal.
De otro lado, cabe anotar que para este caso (carencia de poder) no procede
aplicar ni es oponible el principio de economía procesal; en efecto, tal como se
resolvió en la RTF N' 9587-5-200i, tal principio no resulta de aplicación cuando la
inadmisibilidad se basa en el incumplimiento de requisitos que no son subsanables
mediante el pago previo de la deuda impugnada (como es la falta de acreditación
del poder de quien suscribe el recurso impugnatorio).

6. PODER PARA LOS DEMÁS ACTOS

Para todos los demás actos se requerirá poder general. El artículo 155 del
Código Civil señala que el poder general sólo comprende los ¿rctos de adminis-
tración. A suvez, el numeral 115.1 del artículo 115 de la LPAG prescribe: "Para la
tramitación ordinaria de los procedimientos, es requerido poder general formalizado
mediante simple designtrcicin de persona cierta en el escrito, o acreditando una
carta poder con firma del adnrinistrado"; en este caso, de la expresión "tramita-
ción ordinaria de procedimientos" debe excluirse obviamente los actos o hechos
indicados expresamente en el artículo 23 del Código Tributario.
De otro lado, para efectos de mero trámite tai como se indica en el último
párrafo del articulo 23, se presurnirá concedida la representación. Siguiendo a
Álvarez lv{artínez (1995: 201), podemos definir como actos de mero trámite a los
"actos del particular cuya realización en el seno de los diferentes procedimientos
tributarios no afecta de una manera sustancial y directa a sus derechos u obliga-
ciones"; tenemos como caso típico el hecho de que alguien, tercero, se acerque a
las oficinas de la Administración para presentar o entregar escritos o declaraciones
de un contribuyente. La presunción indicada tiene el carácter de relativa (juris
tantum); le corresponderá al interesado desvirtuar la misma. Empero, como se
verá en el punto siguiente, este criterio no siempre es de aplicación por la SUNAT
(pues incluso para la presentación o entrega de documentos en mesa de partes
exige indebidamente la acreditación de poder).

7. EL TUPA DE LA SUNAT (TRIBUTOS INTERNOS) Y LA REPRE-

SENTACIÓN
El TUPA vigente de la SUNAT (aprobado por Decreto Supremo N' 057-
2009-EF), respecto de los procedimientos que regula, contiene disposiciones que
en algunos casos afectan 1o establecido en el Código Tributario.
Así, contiene normas adicionales incluso para el ingreso de escritos, peticio-
nes o solicitudes en la mesa de partes y otras exigencias más. En efecto, además
de solicitarse la plena identificación de la persona se exige copia del DNI, y en el
rubro "actuación" se requiere que los trámites y procedimientos "deban" "realizarse
directamente por el titular, persona física o jurídica" (sic), aunque luego refiere
que se puede actuar vía representantes remitiéndose a la nota (vi) para verificar
la "otra" acreditación de representación.

357
0rl. 24 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Anticut0 2rt'.- EtEcT0s 0E tA REPREsEltTAct(lil

los representados están sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias

derivadas de la actuación de sus representantes.

[Link] CONQQRDAN ES]/O T1!¡ICULADAQ

Código Tributario
16' (representantes; responsables solidarios); 22' (representación de personas naturales y
entidades que carecen de personería jurídica); 23' (formas de acred¡tar la representación).
Otras normas
Código Civil: 160'(efectos de la representación); 161'(ineficacia del acto pordefecto o exceso
de poder).
Ley General de Sociedades -Ley N' 26887 109.12.971: 12'(atcances de la representación).

COMENTARIOS

L, ANTECEDENTES
El texto y ubicación del artículo 24 r'iene sin modificaciones desde el Código
Tributario aprobado por el Decreto Le.v N" 25859.

2. EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN
En materia tributaria, la regulación de los efectos de los actos (jurídicos y
otros) del representante no difieren en esencia de lo normado en el ámbito del
Derecho civil, por lo que asumimos que lo estipulado en el artículo 160 del Có-
digo Civil ("El acto jurídico celebrado por el representante, dentro de los límites
de las facultades que se le haya conferido, produce efecto directamente respecto
del representado") es plenamente aplicable. Para ilustración sirve el siguiente co-
mentario de Torres Vásquez (2001-a: 368-369) sobre el citado artículo: "Los efectos
del acto jurídico representativo, esto es, dei acto celebrado por el representante en
nombre del representado, dentro de los límites del poder, se producen directa e
inmediatamente para éste como si é1 mismo 1o hubrera celebrado. Esto es así no
solamente cuando el representante es el elemento activo, generador de la relactón
jurídica (representación activa), sino también cuando es el elemento pasivo (repre-
sentación pasiva), sientpre que en tal caso los terceros se hayan dirigido a é1 en su
calidad de representante del poderdante. El representante no adquiere derechos ni
contrae obligaciones derivadas de este acto".
En tal sentido, aun cuando 1o dispuesto en el artículo 24 resulta objetivamente
indiscutible (lo será plenamente en el caso de representantes legales u obligatorios),
debemos indicar que solo la actuación del representante voluntario, sea con poder
especial o poder general, dentro de los límites y alcances de las facultades que se
le haya conferido,t23sl produce efecto directamente respecto del representado, y de

Í23s1 El artículo l6l ("Representaci<in directa sin poder") del Código Civil, dispone:

358
 DEUDOR TRIBUTARIO Arl. 24

acuerdo con tal actuación y observancia éste estará sujeto al cun-rplimiento de

las obligaciones tributarias y administrativas que se deriven de la actuación del
representante, en caso contrario no.
Ejemplo: si un apoderado facultado para interponer una reclamación lo hace y
posteriormente presenta un escrito desistiéndose del mismo, no estando facultado
para tal acto, el representado no estará sujeto a los efectos de este desistimiento.
Otro ejemplo podemos verlo en lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N'
9765-5-2001: en ésta la recurrente alegó que la declaración sobre cuya base se dictó
el valor fue presentada por un tercero que carecía de representación; el Tribunal
asumiendo el texto del artículo 23 señaló que si bien la persona que presentaba la
declaración debía acreditar representación, en la medida en que tal representación
ha sido cuestionada, corresponde a la Adrninistración demostrar que quien suscri-
be la declaración goza de las facultades para obligar al contribuyente; asimismo,
aunque en la declaración conste el nombre de un presunto representante que tenía
facultades para efectuar el referido acto, no consta Ia firma por io que no cabría
atribuirle a la recurrente la presentación de la declaración ni responsabilidad sobre
la deuda allí determinada. Sirnilar criterio fue aplicado en la RTF N" 9261-5-2001.

3. EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN (CON PODER GENERAL)

Como va se ha anotado, e1 articulo 155 del Código Civil señala que el poder
general sóio comprende los actos de administración. A su vez, el numeral ll5.l del
artículo 115 de la LPAG prescribe: "Para la tramitación ordinaria de los procedi-
mientos, es requerido poder general formalizado mediante simple designación de
persona cierta en el escrito, o acreditando una carta poder con firma del admi-
nistrado"; en este caso, de la expresión "tramitación ordinaria de procedimientos"
debe excluirse obviamente los actos o hechos indicados expresamente en el artículo
23 del Código Tributario.
Al respecto, siendo claro que la actuación de la Administración Tributaria
en el ejercicio de sus funciones se realizará con el propio deudor tributario,
sus representantes legales o administradores designados (véase los artículos
16,22,89,90 1'91), también puede efectuarse con un representante voluntario.
Como quiera que para la ma,voría de los actos vinculados con el ejercicio de las
facultades de ia Administración Tributaria (recaudación, determinación, fisca-
lización, sanción) no se exige poder especral (salvo obviamente la presentación
de declaraciones y escritos), este representante voluntario para participar en
ellos deberá tener por Io menos poder general (lo que deberá acreditarse).t2361 En
la medida en que en muchos de estos casos hay actos que suponen la pérdida
o menoscabo de derechos, o la aceptación de obligaciones (ejemplo, al cierre

"El acto jurídico celebrado por el representante excediendo ios límites de las facultades que
se le hubiere conferido, o violándolas, es ineficaz con relación al representado, sin perjuicio
de las responsabilidades que resulten frente a éste y a terceros.
También es ineficaz ante el supuesto representado el acto jurídico celebrado por persona que
no tiene la representación que se atribuye".
Í2361 Véase como ejemplo 1o resuelto en la RfF N'7i21-2-2003 (página 4).

359
Art. 2[ LA OBLIGACIÓN TRIBUTARTA

de los resultados de los requerimientos), deberia disponerse legalrnente la exi-

gencia de la acreditación de la representación con poder especial. Incluimos
este comentario en el presente artículo a fin de precisar la imposibilidad de
que sujetos (habitualmente contadores, abogados, asistentes o auxiliares) que
no poseen representación ni poder alguno, puedan suscribir o actuar en otros
procedimientos tributarios en representación del titular.
Otro tema es el referido a los actos de mero trámite ("actos del parti-
cular cuya realización en el seno de los diferentes procedimientos tributarios
no afecta de una mallera sustancial y directa a sus derechos u obligaciones"
[Álvarez Martínez 1995: 201]). Como se sabe, el artículo 23 establece q,t" pu.u
estos efectos se presume concedida la representación; en tal sentido, debemos
tener en cuenta, por ejemplo, que los casos señalados en el párrafo anterior no
son de mero trámite; en esta medida, deberá tenerse cuidado con los límites
y alcances de tales actos, y, por otro lado, deberá ponerse la atención en que
la presunción es iuris tantum, por lo que existe la posibilidad de prueba en
contrario (probar que el presunto "representante" no es o no era tal, o sim-
plemente desvirtuar aquella presunción).

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