VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS il0nmA I

De acuerdo con lo expuesto, la aplicación de una norma derogada a hechos

o situaciones que ocurrieron cuando estaba en vigencia, sin duda no es aplicación
ultraactiva de la norma. ¿Cómo considerar entonces al efecto de una norma ya
derogada en relación con situaciones fácticas ocurridas durante su vigencia?: "una
norma derogada no tiene vigencia luego de su derogación, pero mantiene su vigor
respecto de los hechos ocurridos durante su vigencia" (Bravo Cucci 2010: 186).
En el supuesto anotado lo que ha ocurrido es la plena aplicación inmediata de la
norma: a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras tiene vigencia,
es decir, entre el momento en que entra en vigor y aquél en que es derogada o
modificada (Rubio Correa 2007: 23).tzszt
Un apunte adicional sobre normas procesales implicadas en materia tributaria.
Como ya se ha dicho, las normas procesales rigen para todos los hechos
o actos que se produzcan a partir de su entrada en vigencia; no obstante, "este
principio, aparentemente sólido, se resiente cuando se trata de identificar la norma
aplicable a un hecho iniciado durante la vigencia de la norma derogada, pero que
sus consecuencias se producen bajo la vigencia de la nueva" (Monroy Gálvez 1996:
157); en el presente.áro, los procesos o procedimientos en trámiie. En general,
".,
para estos supuestos (y con mayor razón cuando existen reformas o modificaciones
sustanciales a lo regulado por la norma derogada), se recurre a dictar en la propia
norma derogatoria disposiciones transitorias o un régimen transitorio a fin de no
afectar el desarrolio procesal ni el derecho al debido proceso (en caso contrario,
se debería aplicar sin más la nueva norma desde la vigenciat2erl); así ocurrió con la
entrada en vigencia de nuestro actual Código Procesal Civil, y se resolvió con su
Segunda Disposición Final ("Las normas procesales son de aplicación inmediata,
incluso al proceso en trámite. Sin ernbargo, continuarán rigiéndose por la norma
anterior: las reglas de competencia, los medios impugnatorios interpuestos, los actos
procesales con principio de ejecución y los plazos que hubieran empezado");t2e4l

"El derecho aplicable a los tributos es el vigente en el momento del devengo, es decir, cuando
se produjo la situación sujeta al tributo, pese a que dicha norma haya sido posteriormente
derogada'(N'lenéndez l\lo¡eno 2002:132); en ese sentido, la norrna derogada expresa o tá-
citamente será aplicable a situaciones de hecho nacidas con anterioridad a su derogación
(lt{artín Queralt; Lozano Serrano; Tejerizo López; Casado Ollero 2007: 187).
[2e3] Si no se dictasen este tipo de normas, se debería aplicar la "nueva" norma desde el día si-
guiente de su publicación (RTF N'78i9-2-2001).
[2e11
El Tribunal Fiscal, recurriendo a la Norma IX del Código Tributario, tuvo en cuenta lo
dispuesto por los artículos 103 de la Constitución, III de1 Título Preliminar del Código
Civii y la Segunda Disposición Final del Código Procesal Civil, para establecer medianle
el Acuerdo de Sala Plena 2003-12 de fecha 14 de junio de 2003 (según la transcripción
realizada en la RTF N'3590-6-2003, de observancia obligatorral02.07.2003]) una modi-
ficación en sus criterios (establecidos por las RTF Nos. 029-4-99,055-2-99,070-1-99) en
la aplicación de aquella disposición final: "En ese orden de ideas, la segunda Disposición
Complementaria y Final del Código Procesal Civil, establece que las normas procesales
son de aplicación inmediata, incluso al proceso en trámite. Sin embargo, dicha norma
establece una excepción, en e1 sentido que continuarán rigiéndose por la norma anterior
las reglas de competencia, los medios impugnatorios interpuestos, los actos procesales con
principio de ejecución y los plazos que hubieren [Link]". "Los recursos de apelación a
que nos referimos en la presente, son aquellos que se presentaron cuando el artíc-ulo 96'de

181
[0RmA n TITULO PRELIMINAR

también con la modificación del Código Tributario por el Decreto legislativo

N" 981 (la Primera Disposición Complementaria Transitoria de este Decreto
Legislativo estableció la aplicación inmediata de las disposiciones contenidas en
el mismo referidas a la compensación, facultades de fiscalización, notificaciones,
nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes
no contenciosas y comiso, a los procedimientos que a la fecha de su vigencia se
encontrasen en trámite).

il(lnMA [I: PERS(IIIAS SflmEilDAS AI. C(lIlIf¡ft TRIBUIARIfl Y IlEMóS ilflRMAS

IRIBUIARIAS

[as personas naturales ojurídicas, so(¡edades conyugales, su(es¡ones indivisas

u otros entes colect¡vos, nac¡onales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en
las leyes y reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, suces¡ones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, a(tos o
(ontratos que están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán
constitu¡r domicilio en el país o nombrar representante con domic¡lio en é1.

DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS

Código Tr¡butarío:
7" (deudortributario); 11" a 15'(disposiciones sobre el domicilio fiscal); 2l'(capacidad tributaria).
Otras normas
Constitución: 2", numeral 1l (derecho a elegir su lugar de residencia, a lrans¡tar por el lerr¡torio
nacional y a salir de él y entrar en él); 54' (terr¡torio del Estado); 55" (tratados).
Código Civil: 33" ("El domicilio se const¡tuye por la residencia habitual de la persona en un
lugar"); 34" (facultad de designar domicilio especial para la ejecución de actos jurídicos).
Ley del lmpuesto a la Renta -TUO aprobado por el Decrelo Supremo N'179-2004-EF
[08.12.2004]:7' (sujetos considerados domiciliados en el país).
Ley General de Sociedades -Ley N" 26887 [09.12.97]: 403", numeral 3 (sucursal de una
sociedad const¡tuida y con domicilio en el extranjero; dom¡cilio en el país, representante legal,
poderes, sometimiento a las leyes peruanas para responder por las obligaciones que contra¡ga la
sucursal en el país).

la Ley orgánica de Municipalidades, Ley N'23853, tenía plena vigencia y no había sufrido
modificatoria alguna. Es decir, aquellos recursos que a la fecha de vigencia de la nueva
Ley orgánica de Municipalidades, Ley N' 27972, y por consiguiente de la supresión del
artículo 96" de la_ley anterior, se encontraban pendientes de resolución ante laimunicipa-
lidades provinciales o ante el Tribunal Fiscal por haber sido elevados directamente por-las
municipalidades distritales, cuando éstos últimos debieron ser elevados previamente a las
municipalidades provinciales. También se incluyen los recursos de apelación que a la fecha
de [Link] la citada le¡ están pendientes de elevación por parte de las municipalidades
distritales'l "En tales casos, resulta aplicable ia excepción de lai reglas de competencia y los
medios impugnatorios prevista en la Segunda Disposición Final del Código Procesal Óivil
y, en consecuencia, corresponde a las municipalidades provinciales resolver las apelacio-
nes formuladas contra resoiuciones emitidas por las municipalidades distritales déntro de
un procedimiento contencioso y que se encontrasen en trámite a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley N" 27972".

r82
 PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMAS... ilflRMO [I

COMENTARIOS

L. ANTECEDENTES
En la década pasada, salvo el tratamiento por separado (Normas XIII y
XIV;tzsst y con mínimas variaciones que le daba el TUO de 1990 (Decreto Supremo
N' 218-90-EF), en vigor hasta el 30 de noviembre de 1992, el texto de la Norma
en los Códigos vigentes desde el día siguiente de la fecha indicada no ha sufrido
alteraciones.

2. SOMETIMIENTO A tA CONSTITUCIÓN Y A tAS TEYES

Todos los ciudadanos tienen el deber de honrar al Perú (y de proteger los
intereses nacionales, así como de respeta¡ cumplir y defender la Constitución y
el ordenamiento jurídico de la Nación: artículo 38 de la Constitución).tzs6] 6tr
línea, todas las personas, como no podía ser de otra forma, estarán sometidas"."a
la Constitución y al ordenamiento jurídico, ¡ cuando corresponda, a las normas
de carácter tributario (de acuerdo con lo establecido, además, por la Norma XI
del Título Preliminar del Código Tributario, sea como deudores tributarios, como
administrados o, en lo pertinente, como ciudadanos).tzrzJ

3. APLICACIÓru TENNITORIAL DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

En principio, y con criterio general, el ámbito espacial de aplicación del Código
Tributario y demás normas tributarias es el territorio nacional, sus aguas y aires
jurisdiccionales.t2esl Es obvio que este tema, no tocado actualmente por el Código,
deberá ser evaluado con las normas que regulan los tributos en específico (por
ejemplo, los domiciliados, tratándose del Impuesto a la Renta, tributarán también
por sus rentas de fuente mundial, incluyendose las rentas de fuente extranjera), los
tratados y los convenios (por ejemplo, los suscritos para evitar la doble imposición).

[2es] Por cierto, en la Norma XII del primer Código (1966) se regulaba el ámbito espacial de las
normas tributarras.
[2%] Recordemos que todos (ciudadanos y poderes públicos) estamos sometidos a las disposicio-
nes constitucionales y las demás del ordenamiento jurídico nacional; sin perjuicio de lo ano-
tado, por su importancia en la relación entre la Administración y los administrados, también
cabe recordar la vigencia de los principios de libertad (por el que nadie está obligado a hacer
lo que la ley no manda ni impedido de hacer lo que ella no prohíbe) y legalidad (por el que,
considerando preliminarmente lo señalado por el artículo 1.1 de la LPAG ["Las autoridades
administrativas deben actuar con respeto a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las
facultades que ie estén atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferi-
das"], Ios poderes públicos pueden ejecutar solo lo que les está expresamente permitido).
[2e7] Véase la RTF N. 1212-3-2000.
[2e81
Recuérdese que el prirner párralo del artículo 54 de nuestra Constitución señala: "E,l te-
rritorio del Estado es inalienable e inviolable. Comprende el suelo, el subsuelo, el dominio
marítimo y el espacio aéreo que los cubre'l

183
il0RmA [¡ TfTULo PRELIMINAR

4. FACTORES DE CONEXIÓN, VINCULACIÓN O SUJECIÓN

Wolf, citado por María del Carrnen I Iavier Tovar Gil (1987: 55-56), define a
los puntos de contacto o factores de conexión como las "circunstancias que pueden
servir de criterios para la determinación del derecho aplicable". Los autores refe-
ridos, guiándose de la clasificación de Miaja de la Muela, señalan que los factores
de conexión pueden ser personales (nacionalidad, domicilio, residencia habitual,
estancia en el territorio del país), reales (iugar de situación de un bien mueble o
inmueble, pabellón de una nave), relación a los actos (lugar de realización de un
acto, lugar del cumplimiento de una obligación, lugar de tramitación de un pro-
ceso), y voluntarios (lugar elegido por las partes).

Villegas (2002: 613-616), con una visión ajustada a la potestad tributaria,t2eel

señala: "La sujeción a la potestad tributaria de los distintos Estados puede determi-
narse por distintas circunstancias (nacionalidad, dornicilio, lugar de radicación de
los bienes, lugar donde se desarrolla actividad productiva, lugar donde se produce
la contratación, sede central de la empresa, etc.), que son tomadas por los Estados
como suficientemente relevantes para justificar que ellos se transformen en re-
ceptores de impuestos ante el acaecimiento de diversos hechos que se consideran
como imponibles y sujetos a 1a potestad tributaria de los mencionados países". Este
autor señaia como los criterios de atribución de potestad tributaria a los siguientes:
nacionalidad, domicilio, residencia, establecimiento permanente y fuente.
Al respecto cabe indicar que el legislador puede utilizar cualquier criterio de
vinculación, incluso dos o más de ellos.

5. PERSONAS (DOMTCTLTADAS Y NO DOMTCILTADAS) SOMETTDAS

A LAS NORMAS TRIBUTARIAS
La Norma bajo comentario considera en principio como factor de conexión o
sujeción base al domicilio, y para establecer qué sujetos se encuentran sometidos
a las normas tributarias, regula precisando dos supuestos iniciales: sujetos domi-
ciliados y no domiciliados en el Perú.
Nuestra legislación dispone taxativamente que todas las personas naturales
o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros (obsérvese que el criterio de la nacionalidad no tiene
relevancia para determinar la sujeción de las personas a las normas tributarias),
domiciliados en el Perú,t3001 están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en el Código, en las leyes y en los reglamentos tributarios. En este
caso opera, como se puede ver, un factor de conexión "personal".

Sin duda de su materialización se irraclia también la potestad de imposición (digamos, suje-

ción al poder-dcber de aplicar los tributos en cada caso concreto, al conjunto de potestades
administrativas establecidas para la aplicación de los tributos).
Esencialmente sobre la base de lo normado por la Constitución, el Código Civil y ia l,ey del
Impuesto a la l{enta.

to^
TUA
 PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMAS... illlRMA [I
En el caso de los sujetos no domiciliados en el Perú, se ha considerado otros
factores de conexión: real, de la fuente o por el lugar del acto. Así, el Código dis-
pone que también están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas
en el Código Tributario y en las leyes y reglamentos tributarios,l:otl las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros (tampoco tiene relevancia la nacionalidad) no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están
sujetos a tributación en el país.
Sin duda, se aplicará la sujeción conforme a lo regulado en la ley tributaria
para cada caso.

6. DOMICILIADOS EN EL PAÍS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IM-

PUESTO A LA RENTA
Para una visión más general del criterio de domicilio nos permitimos
citar el artículo 7 de \a Ley del Impuesto a la Renta (texto vigente desde el
01.01.2002 de acuerdo con la modificación establecida por el Decreto Legis-
lativo N" 970):
Artículo 7".- Se consideran domiciliadas en eI país:

a) Las Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en

el país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las Personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo
cualc1uiera de doce (12) meses.

c) Las personas clue desempeñan en el extranjero funciones de representación o

y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
cargos oficiales

d) Las personas jurídicas constituidas en el país.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú
de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en eI país, en culo caso
Ia condición de domiciliada alcanza a Ia sucursal, agencia u otro estable-
cimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

Obviamente respecto de obligaciones y deberes que estrictamente les correspondan. La RTF

N'9763-5-2001 reseña el caso de una empresa no domiciliada que había adquirido en el
país bienes de una empresa domiciliada, y a fin de que electúe el traslado interno de los
mismos hasta Tacna, para luego proceder a exportarlo, había contratado a una empresa de
transPortes, la que en la ejecución del traslado había sido intervenida por la SUNAf y como
consecuencia se había sancionado con el comiso de los bienes por haberse "remitido'los
mismos sin el documento correspondiente; como quiera que la sancionada se trataba de una
emPresa no domiciliada la misma que, considerando la norma XI del Código Tributario,
Para el caso no se encont¡aba sornetida al cumplimiento de las obligaciones dél Reglamento
de Comprobantes de Pago, se estableció que no había incurrido en la infracción detérminada
por la Administración, por lo que se revocó la sanción inpuesta.

185
iloRmA ilil TfTULo PRELIMINAR

f) Las sucesiones, cuando el causante, a Ia fecha de su fallecimienta, tuviera

la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multínacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros'
Ley N" 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se re'
fieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14" de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, Ias personas naturales, con excepción
de lqs comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del
Perú, Io que deberá acreditarse de acuerdo con las reglas c1ue para eI efecto
señale el reglamento. En eI supuesto que no pueda acreditarse la condición de
residente en otro país, las personas naturoles, exceptuando las mencionadas
en el inciso c) de este artículo, mantendrán su condición de domíciliadas en
tanto no permanezcan ausentes del país mas de ciento ochenta y tres (183) días
calendario dentro de un periodo cualc1uiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubíeren perdido su condición de domicilíados la recobra-
rán en cuanto retornen aI país, a menos c1ue Io hagan en forma transitoria
permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (18i) días calendario o menos
dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.

Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este capítulo, no modifican las

normas sobre domicílio fiscal contenidas en el Códígo Tributario.

7. DOMICILIO FISCAL
Debemos advertir que el domicilio como factor de conexión es distinto del
domicilio fiscal, derecho y obligación del deudor tributario (regulado por el artículo
l1 del Código). Por esta razón resulta pertinente la disposición final del segundo
párrafo de la Norma bajo comentario cuando dispone que los no domiciliados,
para los efectos establecidos en la le¡ y sin dejar de ser "no dorniciliados" en el
Perú, deberán constituir domicilio fiscal en el país o nombrar representante con
domicilio en el país.

ilflRMA ilII: CÓMPUIÍI DE PTAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá consi-
derarse lo siguiente:
a) los expresados en meses o años re cumplen en el mes del vencimiento y
en el día de éste correspond¡ente al día de inicio del plazo. 5i en el mes de
ven(¡miento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes.
b) los plazos expresados en días se entenderán refer¡dos a días hábiles.

186
 CÓMPUTO DE PLAZOS iloRmA ilil
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábilsiguiente.
En aquellos (asos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se
considerará inhábil.

plsPosrcroNEseoNe oRoANfEs Y/o vll¡e utAoAs

Otras normas
Código Civil: 183' (cómputo de plazos de acuerdo al calendario gregoriano).
Código Procesal Civil:147" (cómputo de los plazos procesales).
Ley del ProcedimienloAdministrativo General -Ley N" 27444[11 .04.2001]: Título ll, Capítulo
lV (Plazos y Términos).
Resolución Administrativa N" 1325-CME-PJ [13.11.2000]: Aprueba el Cuadro General de
Términos de la Distancia.

COMENTARIOS

I. ANTECEDENTES
En virtud de la modificación dispuesta al aprobarse el nuevo Código Tribu-
tario por el Decreto Legislativo N' 816, se varió, respecto al regulado mediante
los aprobados por el Decreto Ley No 25859 y el Decreto Legislativo No 773, la
estructura y en algo el contenido de la Norma bajo comentario. Actualmente,
desde tal modificación, la Norma XII se mantiene sin alteración.

2. cÓMPUTo pf, p[filegr,orr

El cómputo de plazos en materia tributaria es de capital importancia por la
perentoriedad de los mismos y los efectos que los vencimientos generan.
La Norma bajo comentario señala algunas reglas básicas para la aplicación del
cómputo de los plazos establecidos en las normas tributarias (Código Tributario,
leyes y reglamentos sobre tributos, obligaciones, beneficios, procedimientos, etc.),
sin perjuicio de los términos de vencimiento -o cómputo de plazos- señalados
en leyes especiales.l3orl

En la medida en que tanto nuestra normativa como en el lenguaje común se utiliza, a veces in-
distintamente, los vocablos plazo y térrnino, resulta necesario precisarlos citando la posición del
profesor Gálvez Rosasco (2005: 169). El "plazo puede entenderse como el espacio dé tiempo en-
tre dos momentos. Esto es, la extensión temporal que se verilrca entre un mbmento iniciál y un
momento final'i "EI término, en cambio, se verifica en un momento preciso, en una hora o fecha
determinada; no tiene duración cuantificable como en el caso del plazo, siendo utilizado más
bien, como punto de inicio y de finalización de este'l "En este sentido, el plazo puede ser definido
como el espacio de tiempo que media entre dos términos. Un término inicial y un término final'l
Por ejemplo, los días calendario a que hace relerencia la Ley de Tributación Municipal, para
algunos aspectos específicos (se entiende no vinculados a la obligación tributaria sustancial
ni a los deberes tributarios).

r87
il0nmA ilil TÍTULO PRELIMINAR

Su texto se ha adecuado a lo regulado por el Código Civil; así, computándose

el plazo de acuerdo al calendario gregoriano,[304] se aplica las unidades de medición
en días, meses y años.t3osl

Los expresados en meses y años

2.1.
Cuando el plazo es fijado en meses o años se computa de fecha a fecha,
concluyendo el día igual al del mes o año que inició, completando el número de
meses o años fllados para el lapso.
En estos casos, en el transcurso, obviamente, no tiene relevancia el cómputo
de días hábiles. No obstante, tratándose del vencimiento sí se debería tener en
cuenta este detalle, de acuerdo con el segundo párrafo de la Norma bajo examen.

2,2. Los expresados en días

Los plazos expresados en días se entenderán referidos ¿ di¿5lrocl hábiles
consecutivos (así lo precisa el Código Tributario y concuerda con lo dispuesto
por el numeral I del artículo 134 de la Ley de Procedimiento Administrativo
General).trozl
En estos casos, se excluirán del cómputo aquellos días no laborables del
servicio (sábados y domingos) y los feriados no laborables de orden regionalt3osl
o nacional.t'otl
Como se dijo, para el cómputo de los plazos establecidos en las normas tri-
butarias, aquellos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles; así,

froll Sobre este calendario véase la explicación que da la profesora Robles Moreno (2007: 210)
en su artículo "El cómputo de plazos en materia tributaria, a propósito de la norma XII del
Título Preliminar del Código Tributario".
[3osl Aunque no existiría impedimento para señalar plazos en horas, aplicando su equivalencia en
días. Véase las RTF Nos. 4267-1-2009,4695-5-2009 y 4738-7-2009.
t3oól El Tribunal Fiscal, en la medida en que la normativa no indica el cómputo de plazos en ho-
ras, considerando la norma bajo comentario ha admitido su equivalente en horas: 24 por día
(RTF Nos. 4206-1-2009 y 4738-7 -2009).
f3o7l Ha¡ como se sabe, casos especiales (por ejemplo, el día comercial del artículo 68 del Código,
luego de la modificación establecida por el Decreto Legislativo N" 9'11,1o que, dicho sea de
paso, resoivió el problema que generaba la frase "días hábiles comerciales" del texto modifi-
cado [v.g. RTF N" 12170-2-2007]).
t3o81 Véase como ejemplo Ias RTF Nos. 11493-2-2008, 1108-2-2009,2918-4-2009y 14660-9-2010.
rsl Aquí hay que tener cuidado con los días declarados periódicamente como no laborables en
el Sector Público, por el Ejecutivo vía Decretos Supremos de la Presidencia del Consejo de
Ministros (se dice que con el fin de dinamizar la economía, promover el turismo interno, la
recreación y el descanso de los trabajadores), pues, de acuerdo con lo que señala la propia
normativa que las declara, se ha dispuesto que para fines tributarios dichos días serán consi-
derados hábiles (como ejemplo véase el artículo 1 del Decreto Supremo N" 099-201l-PCM
l29.l2.20lll). Cabe indicar, además, que la RTF N' 1754-5-2002 se ha pronunciado en ese
sentido: Mediante Decreto Supremo se puede declarar días feriados; en su interpretación
se debe tener en consideración el tenor compieto de tal norma. En el caso, si bien es cierto
' que se declaró un determinado día como feriado no laborable, también lo es que la misma
norma estableció que para todos los fines tributarios este día sería considerado hábil. Similar
criterio se siguió en la RTF N" 2170-3-2008.

188
 CÓMPUTO DE PLAZOS il0RmA ilil
debe entenderse que los plazos otorgados por la Administración no están referidos
a horas específicas.t3rol
Por otro lado, como es sabido, mediante el Decreto de urgencia N' 099-2009
[22.10.2009) se dispuso como días hábiles para el cómputo de determinados pla-
zos administrativos (en entidades del Poder Ejecutivo y los Gobiernos Regionales
y Locales) a los días sábados, domingos y feriados no laborables (aplicable a los
cómputos de plazos en beneficio de los derechos de los administrados). Al respecto
cabe indicar que la misma norma ha establecido, por un lado, que en ningún caso
la norma será aplicable en el cómputo de plazo de la Administración para resolver
recursos impugnativos ni para la realización de actuaciones procedimentales de
notificación personal a los administrados, actuaciones coactivas o de ejecución
forzosa, ni para el cómputo de plazos para formular recursos administrativos, salvo
lo dispuesto en leyes especiales; y por otro, ha precisado que el citado decreto de
urgencia no es de aplicación a las entidades competentes para llevar a cabo pro-
cesos jurisdiccionales y constitucionales, a los plazos vinculados a sus procesos,
así como tampoco a los procedimientos administrativos de cualquier índole a
cargo de las administraciones tributarias, los que se rigen por la correspondiente
normativa de la materia.

3. INICIO DEL CÓMPUTO DEL PLAZO

Los plazos, salvo obviamente los que tengan expresa mención legal o adminis-
trativa sobre el momento de inicio (Ej. para el cómputo del término prescriptorio:
1 de enero -artículo 44 de| Código Tributario) y los fijados o establecidos en meses
y años (como se ha dicho, se computa de fecha a fecha, concluyendo el día igual
al del mes o año que inició),t:ttl tendrán como inicio de su cómputo el día hábil
siguiente de aquel en que se practique la notificación, se publique la norma (cui-
dado, aquí no nos estamos refiriendo al inicio de vigencia de las normas legales)
o se realice el acto (por ejemplo en el caso de actas probatorias).

4. VENCIMIENTO DEL PLAZO

Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en
el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si este día es inhábil, el
vencimiento del plazo se entenderá prorrogado hasta el primer día hábil siguiente.t3tzl

[3roi En el caso resuelto mediante la RTF N" i904-l-2002, habiéndose requerido a un deudor
la exhibición de diversa documentación e información indicándole una fecha y hora de-
terminada para tal diligencia, el recurrente en la fecha indicada, aunque en hora posterior,
presentó lo requerido por mesa de partes; no obstante, el representante de Ia Administración
al acudir al domicilio fiscai del deudor tributario señaló en los cierres y resultados que no
se había cumpiido con lo solicitado; el Tribunal, asumiendo lo expuesto anteriormenle y lo
dispuesto por el numeral 1 del artículo 62 del Código respecto los plazos (en días hábiles),
concluyó que la Administración al momento de emitir los resultados de los requerimientos
'infringió el debido procedimiento.
[3rr] Véaseia RTF N. 4105-4-2007.
[3r2] Véase las RTF Nos. 2177-A-2006,5012-2-2008 v 11,493-2-2008.

189
il0Rm0 ilrl TfTULo PRELIMINAR
Si en el mes de vencimiento no hubiera día igual a aquel en que comenzó
el cómputo, el plazo se cumple el último día de dicho mes.t3r3l Si este último día
es inhábil, el plazo se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente (en este caso
será normalmente el primer día hábil del siguiente mes).
En todos los casos (como criterio general), los términos o plazos que ven-
cieran en día inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el
primer día hábil siguiente.l3r4l No obstante, tratándose de términos de vencimiento
específicos (dictados, por ejemplo, por leyes especiales), el atinente será el de la
norma particular (y no cabrá prórroga).
La norma también precisa que en aquellos casos en que el día de vencimiento
sea medio día laborable, éste se considerará inhábil.t"sr

Como referencia resulta de interés reseñar algunos casos específicos en los

que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre los vencimientos:
- Respecto a los plazos establecidos en años: el término prescriptorio corre
desde el I de enero de un determinado año (Ej. I de enero de l-99$ y
se computa hasta el I de enero de cuatro (1 de enero de 1998), seis (1 de
enero del año 2000) o diez (1 de enero del 2004) años después, según
corresponda; sin embargo, teniendo en cuenta que los términos o plazos
que vencieran en día inhábil se entenderán prorrogados hasta el primer
día hábil siguiente (y el I de enero es inhábil por ser feriado), el término
prescriptorio se habrá de prorrogar hasta el día 2 de enero. (Véase la RTF
N'862-2-2004 y 3348-5-2006). Así se resolvió, entre otras, en la RTF No
836-3-99; en el caso, teniendo en consideración Io anterior, habiéndose
notificado una resolución de determinación el 31 de diciembre de 1997,
en la medida en que tal acto se produjo dentro del plazo de prescripción,
se considera que se produjo la "interrupción" de la prescripción. Otro
caso parecido es el resuelto vía la RTF N" 8930-2-2001: considerando lo
estipulado en la Norma XII del Código Tributario, si el plazo de pres-

Vg.: Si una resolución que resuelve una reclamación ha sido notificada un 30 de mayo, y no
ha sido impugnada oportunamente (dentro de los quince dias hábiles después de notifrcada),
de acuerdo con el artículo 1.16 del Código Tributario, el deudor tributario puede todavía
apelarla (acreditando la cancelación de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualiza-
da hasta la fecha del pago) dentro del término (sería mejor referirse al plazo) de seis meses
contados a partir de1 día siguiente de la notificación (es decir, desde el 3i de mayo); así, teó-
ricamente, se podrá interponer la apelación hasta el día 31 de seis meses después, noviembre,
empero siendo que este mes no tiene día 31, se deberá considerar, en virtud de la norma en
comentario, que el plazo para apelar vencerá el 30 de noviembre.
En este texto aparentemente se manifiesta una reiteración innecesaria para el cómputo de
plazos en días; en efecto, si el inciso b) del artículo señala expresamente que los "plazos ex-
presados en días se entenderán referidos a días hábiles" se asume sin problemas que este día
inhábil (el de vencimiento) no se considerará para el cómputo con 1o que de todos modos
el plazo se cumplirá el siguiente hábil; no obstante, el criterio es precisar la oportunidad del
vencimiento en la circunstancia general especificada.
Obsérvese este detalle: sólo cuando este "n-redio día'sea día de vencimiento se considerará
inhábil; en otros casos se computará como hábil. Véase las RTF Nos. 69lI-5-2006, 864-2-
2007,4232-4-2007,2647 -3-2008,315-4-201 0 y 2998- I 0-20 I l.

190
 CÓMPUTO DE PLAZOS ilflRm0 ilil
cripción vencía el I de enero de 1998, día inhábil para la Administración,
debía prorrogarse hasta el día 2 de enero del mismo año; en el caso, como
quiera que la notificación de la liquidación de cobranza se efectuó este día,
se ha verificado que se ha realizado dentro del término de prescripción,
por lo que con el acto de notificación se ha "interrumpido" el cómputo
de la prescripción. Criterio sirnilar se aplicó en la RTF N'll179-7-2008
(no obstante, mereció un voto discrepante: no se asumió como válido el
criterio indicado tratándose de plazos de prescripción).
Si bien es cierto que la NormaXiI del Código Tributario prescribe las reglas
para computar los plazos establecidos en las normas tributarias, también lo
es que dicho precepto legal no contempla los casos de desastres naturales.
En virtud de la equidad como principio general del Derecho, no puede
establecerse como días inhábiles únicamente, como la SUNAT menciona,
aquéllos en los que sus oficinas no atendieron al público en determinada
ciudad, desde que, dada la magnitud de los desastres acontecidos en dicha
ciudad, no se está contempiando los días en los que la generalidad de los
deudores tributarios pertenc-cientes a la Intendencia de ia SUNAT de la
referida ciudad no pudieron movilizarse a tales oficinas y así cumplir con
los trámites en tbrnra olrortunal corresponde a Defensa Civil determinar los
días inhábiles en dicha ciudad por el-ecto de las inundaciones ocurridas en
la misma. En el caso (RTF N" 901-3-98), por tales consideraciones se declaró
nula la resolución de la Administración que había declarado inadmisible un
recurso extemporáneo que sólo consideró inhábiles algunos días, y se dispuso
que la Administración emita un nuevo pronunciamiento previo informe de
la entidad encargada de defensa civil en la localidad en mención.
La paralización de labores de la Administración (o, eventualmente, de las
entidades del sistema financiero y bancario), sea en acatamiento de "paros" o
por decisión unilateral de la entidad o de sus funcionarios, puede determinar
la variación del cómputo del plazo, máxime si tal día es el de vencimiento
(RTF Nos. 016-2-98, 271-2-98, 254-2-98); tales hechos no soio deben ser
invocados sino además deben ser probados (véase la RTF N" 2262-5-2010).
No obstante, lo anotado anteriormente debe ser tomado con cuidado pues
de un tiempo a esta parte la Administración, pese a aquellas incidencias,
dispone la atención al público. En esta línea, es ilustrativo lo expuesto en un
considerando de la RTF N' 11124-4-2010, "[...], con relación a lo afirmado
por la recurrente en cuanto a que durante los días 21,22 y 23 de junio de
2005 la atención al público en la Oficina Zonal |uliaca [...] no se realizó
con normalidad debido a un paro de trasportistas en el departamento de
Puno, y en tal sentido, dichos días no deben considerarse para el cómputo
de los plazos, cabe indicar que según lo prescrito en el numeral 136.1 del
artículo 136 de la Ley del Procedimiento Administrativo General [,..], los
plazos fijados por norma expresa son improrrogables, salvo disposición ha-
bilitante en contrario, siendo el caso que no existe en nuestro ordenamiento
norma alguna que haya declarado días no laborales las citadas fechas, más
aún cuando la Administración ha demostrado que durante las mismas la
atención se desarrolló con normalidad, a través de los reportes de la docu-
mentación presentada por diversos contribuyentes [...]".

r91
il0nmA ilil TfTULo PRELIMINAR
5. TÉRMINO DE LA DISTANCIA
El artículo 135 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, establece:
Artículo 135".- Término de Ia distancia
135.1 Al cómputo de los plazos establecidos en el procedimiento administrativo,
se agrega el término de la distancia previsto entre el lugar de domicilio
del edministrado dentro del territorio nacíonal y el lugar de la unidad de
recepción más cercana a aquél facultado para llevar a cabo la respectiva
actuación.
135.2 EI cuadro de términos de Ia distancia es aprobado por Ia autoridad
competente.

En nuestra rlateria,t3te) la disposición señalada es aplicable y así se ha reconocido

desde antaño (aplicando el artículo 50 del TUO de la Ley de Normas Generales de
Procedimientos Administrativos, aprobado por Decreto Supremo N" 02-94-JUS).
La SUNAT, mediante el Informe \" ll{-2006-SU\AT'180000, asurniendo su
aplicación, estableció como criterio para casos deterrninados, lo sisuiente:
A fin de establecer el término de la distancia en los casos cue se notifique
a un contribuyente cuando su domicilio iiscal se encuentra en un distrito
que no es capital de [Link] y no existe en dicha provincia una oficina
de la Administración Tributaria, al término entre el distrito ,v Ia capital de
provincia, se sumará el término entre la capital de provincia y la capital del
departamento en la cual se encuentra la oficina más cercana de la Adminis-
tración Tributaria. El resultado de dicha suma se considerará el término de
la distancia aplicable.
A su vez, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia estableció que el término
de Ia distancia "solo" debía ser computado cuando en el lugar en que se notifica
al contribuyente no exista oficina de la Administraciónt3r7l (o del Tribunal Fiscal),
caso en el cual, este término de la distancia (de acuerdo al Cuadro General de
Términos de la Distancia aprobado por la Comisión Ejecutiva del Poder fudicial),
debía agregarse al plazo normal o al estipulado.l3tel
Su aplicación debe ser razonable y no arbitraria. En ese sentido, en principio,
en los casos en que sea aplicable este término de la distancia, se sugiere que se
invoque el mismo pues puede ocurrir que ni la Administración ni el Tribunal
Fiscal apliquen de oficio el cómputo (en el caso resuelto en la RTF N'4093-1-2006,

f3r6l Cabe indicar que el Código Tributario vigente lo regula expresamente para determinados
casos (artículos 62, numeral 4, y 104).
I3r7l Hay que tener en cuenta que debe tratarse de la misma entidad, pese a que pudiera tratarse
de dos distintos sub órganos (tributos internos y aduanas) dentro de la misma (RTF N'
2644-A-2009).
t3r8r RTF Nos. 831-1-96, 653-2-97, 1783-5-97, 114-4-2000, 1231-2-2OOO, 693-3-2003, t482-5-
2003, 8698-4-2004,073-2-2005,5538-2-2005,24t6-4-2006,6401 -2-2006,787 -2-2007,1171-
5-2007, 9491-5-2008, 002-5-2009, 2075-2-2009, 154-7 -20t0, 484-4-2010, 6755-5-201r, en-
tre otras.

t92
 EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS ilflnmn ilill
siendo evidente la necesidad de la aplicación del término -el escrito fue presenta-
do por un contribuyente domiciliado en el Cusco en las oficinas del Tribunal en
Lima-, el Tribunal Fiscal se hizo de la vista gorda para no admitir una solicitud
de ampliación).
Asimismo, los criterios a aplicar deben ser debidamente evaluados; al respecto
véase estos dos casos: mientras que en la RTF N" 2559-5-2002 el Tribunal Fiscal
consideró que no era aplicable el término de la distancia por cuanto el domicilio
fiscal de la recurrente se ubicaba en el distrito de Paucarpata, distrito que pertenece
a la provincia de Arequipa, donde se encuentra ubicada la sede de la Intendencia
Regional Arequipa,trt'l en la RTF N" 787-2-2007 el Tribunal señaló: "Que estando
al referido criterio, teniendo en cuenta que el domicilio fiscal de la quejosa se
encuentra ubicado en Lurín (...) y que los recursos de reclamación deben de ser
presentados en las oficinas de la Administración, es decir, en Av. Garcilaso de la
Vega N' 1472, Cercado, corresponde aplicar el término de la distancia y añadir un
(1) día al plazo señalado en el Código Tributario, de conformidad con el Cuadro
General de Términos de la Distancia aprobado mediante Resolución Administrativa
N' l32s-CME-PI [...]"
De otro lado, dentro de los supuestos que razonablemente no son de aplica-
ción tenemos:
(i) Considerando que aquel término será de aplicación cuando el contribuyente
se vea en la necesidad u obligación de recurrir a dichas oficinas (de la
Administración o del Tribunal Fiscal), el Tribunal señaló que tal situación
no se da si al recurrente se le requiere la exhibición de documentación en
su propio domicilio fiscal.l32ol
(ii) El término de la distancia no será de aplicación tratándose de la presentación
de declaraciones juradas, toda vez que existe un cronograma para dicha
presentación que permite a los deudores tributarios tomar conocimiento
de la indicada obligación en forma anticipada.t32rl

ilflnmA Hil: EflflilERAG|flltES A lltpl(lméItc0s y 0TR0s

tas exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consu-

lares extranjeros, y de funcionarios de organismos ¡nternacionales, en n¡ngún
caso incluyen tributos que gravan las actividades e(onóm¡cas part¡culares que
pud¡eran real¡zar.

f3lel Con similar criterio se resolvió en la RTF N" 7932-1-2007 (domicilio fiscal en Sunampe,
distrito de la provincia de Chincha, y en ésta existía una oficina de la SUNAT).
[3201
RTF Nos. 479-4-99 y 150-4-2000.
[]2rl RTF Nos. 895-3-2001, 1834-3-2002 y 5061-3-2003.

t93
il0RmA ililt TfTULo PRELIMINAR
DISPOSICIONES CONC INCIJLADAS
Códígo Tributario
lV (principio de legalidad); Vll (reglas generales para la dación de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios).

Otras normas
Constituc¡ón: 55' (katados); 74' (principio de legalidad).
Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas aprobado por el Decrelo Ley N" 17243
[30.11 .68].
Reglamento sobre lnmunidades y Privilegios D¡plomát¡cos aprobado por el Decreto Supremo
N" 007-82-RE 112.07.821.

COMENTARIOS

T. ANTECEDENTES
Desde el Código aprobado por el Decreto Ley N" 25859 (entró en vigor el I de
diciembre de 1992) la Norma bajo estudio, con un texto más imperativo respecto
a los anteriores, se mantiene sin variaciones.

2. EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

La norma en comentario precisa que si bien nuestro país reconoce el principio
de reciprocidad estricta para otorgar exoneraciones tributarias en favor de fun-
cionarios diplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, estas exoneraciones en ningún caso incluyen tributos que gravan
las actividades económicas particulares que pudieran realizar estos, pues las exo-
neraciones se entiende que son otorgadas a los diplomáticos y los funcionarios
para sus labores y funciones diplomáticas o de los organismos internacionales.
En este sentido, por ejemplo, si un funcionario realiza actividades empresa-
riales particulares, por éstas deberá cumplir con las obligaciones tributarias que
se generen.

3. TRIBUTOS INDIRECTOS
De otro lado, resulta oportuno recordar que el artículo 34 de la Convención
de Viena, concordante con el artículo 35 del Reglamento sobre Inmunidades y
Privilegios Diplomáticos, precisa que a los impuestos indirectos de la índole de
los normalmente incluidos en el precio de las mercaderías o servicios, no les son
aplicables las exoneraciones diplomáticas (Ejemplo, IGV que les trasladan en el
precio de los bienes o servicios a estos organismos las empresas sujetas al impuesto).
Así, cuando los agentes diplomáticos no forman parte de la relación jurídica, por
no ser sujetos del impuesto, las exoneraciones diplomáticas no les son aplicables,
pues el hecho que los organismos diplomáticos paguen el impuesto por efecto de
la traslación, no las convierte en sujetos pasivos del tributo.

t94
 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA ilflRMA ilU

ilonmA ilu: mtiltsIERt0 DE Ec0n0miA Y flilAllzAs

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgat y teglamentar las leyes tributarias

lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.

ANTEEEQl;lfIEg
Desde la década del noventa. el texto de la Norma XIV se mantiene sin alteraciones.
eloN Es roNc o R 9aN rEsll/lo v N c ullA o as
o Is p o s I I

Código Tributario
83" (obligación de los órganos de la Administración Tributaria de preparar los proyectos de
reglamenlos de las leyes tributar¡as de su competencia); 95" (deficiencia y falta de precisión
normativa: proyecto de ley o de reglamento); 101', numeral 7 (atribución del Tribunal Fiscal de
proponer al M¡nistro de Economía y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las
deficiencias en la legislación tributaria y aduanera).
Otras normas
Conslitución: 74' (principio de legalidad y reserva de la ley); 79', segundo párrafo ("El Congreso
no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud del poder [Link]');
79", tercer párrafo ('En cualquier otro caso, las leyes de índole lributaria referidas a beneficios o
exoneraciones requieren previo informe del N4inisterio de Economía y Finanzas"); 107'(in¡c¡ativa
de ley). 118', numeral I (facultad de ejecutrvo de reglamentar las leyes); 119" (direcciÓn y gest¡Ón
de los asuntos que competen a cada carlera ministeriai): 120'(exigencia del relrendo min¡sterial
en los actos del Pres¡dente).
Ley Orgánica del Ministerio de Economía y Finanzas -Decreto Legislativo N" 183 [15.06.81],
modificado por el D. Leg. 325 130.01.851' 5'(facultades y funciones del f\¡inister¡o de Economía
y Finanzas).
Ley Orgánica del Poder Ejecutivo -Ley N' 29158 [20.12.2007]. 22" y 23" (los Ministerios;
definición, const¡tuoón y funciones); 1" D. F., numeral 4 (Ministerio de Economía y Finanzas).

il(lRMN [U: UIIIllAll IMPflSIIIUA IRIBUIARIA

La Unidad lmpositiva Tributaria (UlT) es ün valor de referencia que puede ser

utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, de-
ducciones, límites de afectación y demás aspedos de los tributos que cons¡dere
conven¡ente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicarsanciones, determinarobligacionescon-
tables, inscribirse en el registro de <ontribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, (onsiderando
los supuestos macroeconómicos.

prsPosrcroNEs qoNcoRpAN,TEs Y/9 vrNcuLADAS.

Decreto Supremo N" 023-96-EF [19.02.96]: Normas para la apl¡cación de la Unidad lmpositiva
Tributaria.

COMENTIIRIOS
L. ANTECEDENTES
Si bien anteriormente la UIT ya se había utilizado para otros fines, fue
mediante el Decreto Legislativo No 510 [10.02.89] que se estableció su aplicación
como índice de referencia en las normas tributarias; su determinación era men-
sual, vía Resolución del Ministerio de Economía y Finanzas, y se tomaba como
base la variación acumulada del índice de precios al consumidor. De acuerdo con

195
ilflnmA ilil TfTULo PRELIMINAR
lo dispuesto en el Decreto Supremo N" 307-91-EF [31.12.91], su aplicación se dejó
en suspenso por el ejercicio gravable de 1992, y se estableció para tal período la
Unidad de Referencia Tributaria (S/, I 040.00).
La UIT recién fue incorporada en el Título Preliminar del Código mediante
el Decreto Legislativo N' 769 [31.03.92], que modificó el Código (TUO de 1990) y
que en su Primera Disposición Final dispuso su aplicación a partir del I de enero
de 1993; cabe precisar que esta UIT debía ser determinada en la Ley de Financia-
miento. No obstante, esta Norma como tal no fue utilizada pues el I de diciembre
de 1992 entró en vigencia el Código Tributario aprobado por el Decreto Ley No
25859 que dispuso que el valor de la UIT sería determinado mediante Resolución
Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. Así se hizo por el año 1993.
Actualmente, el texto vigente (con la exigencia de la determinación de la UIT
vía Decreto Supremo) se mantiene sin alteraciones desde su modificación con el
Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo lr1" 773.

2. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UTT¡ DESDE L994

AÑO / PERfODO DrsP0srcrÓN TE(HA / PUBLICACIÓN M0NT0 S/.

1994 D. S. N" 168-93-EF [01.01.e4] 1,700

1995 D. S. N" 178-94-EF [01.01.e5] 2,000

1996 (enero) D. S. N" 1 78-94-EF [01.01.95] 2,000

1996 D. 5. N" 01 2-96-EF [01.02.96] 2,200

1997 D. 5. N" 1 34-96-EF [31.12.e6] 2,400

1 998 D.5. N" 177-97-EF []0.1 2.e71 2,600

1999 D. S. N" 123-98-EF [30.12.98] 2,800

2000 D. S. N" 191-99-EF [31 .1 2.99] 2,900

2001 D. 5. N" 145-2000-EF [27.1 2.2000 3,000

2002 D. 5. N" 241 -2001 -EF [29.12.2001 3,1 00

2003 D. S. N" I 91 -2002-EF [1 8.1 2.2002 3,1 00

2004 D.5. N" I92-2003-EF l2 7.1 2.2003 3,200

2005 D. 5. N" 177-2004-EF 107.1 2.20041 3,300

2006 D. S. N" 176-2005-EF 1 6.1 2.200s1 3,400

2007 D. S. N" 213-2006-EF 28.1 2.20061 3,450

2008 D. S. N" 209-2007-EF 22.12.70071 3,500

2009 D. S. N" 169-2008-EF 25.1 2.20081 3,550

2010 D. 5. N" 31 1-2009-EF 30.12.20091 3,600

201 1 D. S. N" 252-2010-EF 1 1.12.20101 3,600

2012 D. S. N" 233-201 1 -EF 21 .1 2.201 i l 3,650

t96
 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA ilflRMA ilU

3. APLICACION
Respecto a su aplicación, como referencia (en relación con el Código Tributa-
rio, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, tributos municipales
y otros), tenemos ei interesante resumen: "Sobre la Unidad Impositiva Tributaria
2012" publicado en Informe Tributario N" 247 (AELE, Lima, diciembre de 2011,
Pp. 4 Y s).

[0RmA Iut: cAilflcAGt0il. Erusr0lt 0E il0RmAs IRTBUTARIAS v

stmu[Act0ilr'
Para determinarlaverdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNATtomará
en cuenta los actos, situaciones y relaciones e(onómicas que efect¡vamente
real¡cen, pers¡gan o establezcan los deudores tributarios.
En <aso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la 5u-
perintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o créd itos a favor, pérdidas tributarias, créditos por ttibutos o eliminar
la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos
a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto
de los que se presenten en folma concurrente las siguientes cilcunstancias,
sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios
para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos
del ahoro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La 5UNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales
o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el
caso.(--)
Para tal efecto, se entiende por créditos portributos el saldo a favordel exporta-
dor, el reintegro tributario, recuperación anticipada del lmpuesto Generala las
Ventas e lmpuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del lmpuesto
General a las Ventas e lmpuesto de Promoción Municipal, restitución de dere-
chos arancelarios y <ualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el
primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspon-
diente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

(') Norma incorporada por el Artículo i" del Decreto Legislativo N" 1121, publicado
eI 18 de julio de 2012, y vigente desde eI 19 de julio de 2012.
(--)
Párrafo según Fe de Erratas [31.07.2012].

197
il0nmA ilil1 TITULO PRELIMINAR
ptsPogeloNEscoNcoRSaNIEstío]lNcu LAoas
Códígo Tributario
lll
(fuentes del Derecho Tributario); lv (potestad tributaria y principio de legalidad); Vll (reglas
generales para la dación de exoneraciones, incenlivos o beneficios tributarios); Vlll (interpretación
de normas tributarias, segundo párrafo); fX (aplicación supletoria de los principios del Derecho);
l" y 2" (obligación tributaria, nac¡miento, hecho imponible); 50'(competencia de la SUNAT); 59"
(determinación de la obligación tr¡butaria); 84'(orientación al contribuyente).

Otras normas
Constituc¡ón: 74'(principio de legalidad); 139", numerat 9 (inaplicabilidad por analogía de la
ley penal).
Código Civil: lV ("La ley que establece excepciones o restringe derechos no se aplica por
analog ía").
Código Penal: lll (inaplicabilidad por analogía de la ley penal).

COMENTARIOS

L. ANTECEDENTES
Como se ha adelantado, la presente norma ha sido incorporada por el artí-
culo 3 del Decreto Legislativo N" 1121. Su texto incluy'e (como primer párrafo) el
segundo párrafo de la antigua Norma VIIL

2. ASPECTOS GENERATES DE tA NORMA XVI

2.1. Cuestiones previas

La primera parte de la norma en comentario fue incorporada como párrafo
segundo de la Norma VIII por el Decreto Legislativo N" 816. Su intempestiva in-
corporación expresa fue con un amplio texto,trzzl que fue criticado. Las críticas no
amainaron con su posterior modificación (vía la Ley N" 26663), sin embargo así
fue aplicándose con diversa suerte por la SUNAT, y así se mantiene ahora como
primer párrafo de la norma en comento. En ese sentido, el vigente primer párrafo
de Norma XVI tiene ya antecedentes de aplicación (puede verse en las múltiples
resoluciones que el Tribunal Fiscal ha dictado al respecto), y con el último párrafo se
ha precisado aún más. No obstante, los demás párrafos son nuevos en su normativa
pero corresponden a una antigua pretensión: luchar contra la elusión tributaria.
La doctrina (y no sólo Ia juridica) ya se ha encargado ampliamente de dis-
tinguir la evasión tributaria de la elusión; sin embargo, la naturaleza y alcances de
esta última siempre ha estado en discusión. Empezando, para la Adrninistración

13221 "Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria - SUNAT atenderá a los actos, siiuaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores'tributarios.
Cuando éstos sornetan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas
que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadatnente la cabal intención económica y efectiva de los deudores tribirtarios, s. p..s-
cindirá, en la consideración del hecho irnponible real, de las formas o estructllras juridicas
adoptadas, y se considerará la situación econórnica real".

198
 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA ilflRMA ilU

Tributaria y algunos autores la elusión no es lícita, para otros autores y algunos

asesores de empresas (¡ si se quiere, para algunas empresas), la elusión es una
acción lícita, aunque para sustentar este aserto prefieren no denominarla elusión
sino incorporarla dentro de la economía de opciónt3231 (o col-no un esquema normal
dentro de la planificación tributaria), que sí es legal y lícita (con lo que indirecta-
mente, cuando la invocan, reconocen que la elusión en sí misma no es tan lícita).
No obstante, y aquí viene la segunda discusión, no se ha definido claramente los
límites de la elusión; en ese sentido, como un acercamiento preliminar necesario,
consideramos aplicables los criterios de García Novoa (2004-a:122):"La economía
de opción termina donde empieza la elusión tributaria, de modo que si la economía
de opción se basa en las posibilidades derivadas de la libertad de configuración
negocial, que abarcará la facultad de celebrar negocios con la finalidad de obtener
una ventaja o ahorro fiscal, será necesario, como dice la AN en Sentencia de 5 de
marzo de 1997'evitar, con un sentido práctico, que esa absoluta libertad de configu-
ración, al menos formal y aparente, del contenido de los negocios jurídicos, pueda,
de hecho, desvirtuar la correcta ,v natural aplicación de las normas tributarias"'.
-con la verificación de que en la actualidad la elusión siguen sien-
Pues bien
do un problema )' una lacra que enfrentar y resoiver-, en la discusión teórica y
jurisprudencial sobre el fraude a la lel', la elusión, los actos o negocios anómalos,

13231 Tovar Mendo za (1995:205), apunta que en nuestro sistema jurídico es viable pagar montos
menores por tributos recurriendo a Ia economía de opción; en estos casos, señala, el contri-
buyente ante diversas alternativas contempladas en 1as normas puede optar por la alternativa
que más le beneficie; añade que esta opción implica utilizar los beneficios y regímenes espe-
ciales que permite la le¡ para acogerse a una forma especial de determinar su obligación tri-
butaria; concluye: "No eslamos frente al uso indebido de figuras jurídicas con el fin de redu-
cir los tributos, sino que nos encontramos ante el uso legal de formas alternas de tributación I
Rosembuj (1999:68-69) anota que la expresión economía de opción en España procede de
Larraz; refiere que este autor, asumiendo que en este caso de ningún modo se da simulación,
señala que la economía de opción no atenta a lo querido por el espíritu de la le¡ que a veces
la ofrece explícitamente, y que en dichos casos no se operan deformaciones anómalas del
negocio jurídico ni se viola el espíritu de la ley. Tulio Rosembuj precisa que la "economía de
opción es ineludible: está en la ley y en Ia aplicación correcta de la misma, extrae sus ventajas
plra el contrato en curso; supone crear situaciones de ventaja cuyas alternativas ofrece el
ordenamiento jurídico. Es la configuración por parte del legislador de oportunidades tribu-
tarias que, expresadas en lenguaie técnico, suponen siempre, para el que elige, la renuncia o
pérdida de otras posibilidades, todas ellas lícitas'l En estos casos, como concluye Albiñana,
citado por Roser¡bui, es iógico, correcto u ortodoxo que el particular elija el camino que
comporte menos coste tributario, 1'a que la le1'le ofrece tal opción. "En una primera defi-
nicién podemos [Link] por economía de opción aquellas situaciones en las que el sujeto
pasivo, ante diversas alternativas, elige la de menor coste tributario sin que ello suponga la
realización de maniobras de elusión o abuso de las posibilidades de conformación jurídica.
El sujeto elige, aunque sea por motivos fiscales, llevar a cabo una operación y no otra. Ello
ocurrirá así en el supuesto de economías de opción que aparezcan explícitamente expresadas
en el ordenamiento, típicas. Se tratará entonces de "alternativas" u "opciones" tipilicadas.
Sin embargo, creemos que también podemos hablar de "economías de opción implícitas",
en todos aquellos casos en que el legislador, habiendo podido gravar un determinado acto
o negocio, no lo ha gravado. En un ordenamiento configurado por obligaciones tasadas de
' dar como es el tributario, la regla debe ser la economía de opción, pues el contribuyente, a la
hora de planificar su actividad económica, debe tener derecho a situarse en zonas en las que
la tributación no haya llegado' (García Novoa 2000).

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il0Rm0 ililr TfTULO PRELIMINAR
indirectos, impropios, artificiosos, fiduciarios, simulados; y las cláusulas antielu-
sivas, antielusorias o antiabuso, en el Perú hemos pasado de una guía argentina
(la modificación de la Norma VIII con el Decreto Legislativo N" 8l¿, semejante al
artículo 12 [artículo 2 en el TO de 1998] de la Ley de Procedimiento Tributario
argentino) a las bases de la lucha contra el fraude a la ley y la elusión de la Ley
General Tributaria española (con el Decreto Legislativo N'1l2l) para dictar la
Norma xvlt324l (con criterio semejante a lo normado en los artículós 13, 15 y 16
de la LGT española), que contiene una cláusula antielusiva general.

2.2. Entidad autorizada para aplicar Ia Norma XVI

El texto de la disposición en comentario precisa que la entidad autorizada
para aplicar la Norma XVI es la Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-
nistración Tributaria - SUNAT.

2.3. La Norma XVI y el segundo párrafo de la Norma VIII

Como se sabe, el segundo párrafo de la Norma VIII del Título Preliminar del
Código Tributario ha establecido que en "vía de interpretación no podrá crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las dis-
posiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley",
y como quiera que en la aplicación de la Norma XVI hay el riesgo de incurrir en
tal práctica se ha incorporado el siguiente aserto: "Lo dispuesto en la Norma X\¡I

Í32¡l Que ya antes de su aprobación había generado discusión. En efecto, el profesor Luna-Vic-
toria León (2012), comentando el proyecto en su blog, señaló que'tobrir tributos sobre la
base de los hechos económicos reales y no a partir de las formai previstas en los contratos"
era un error de apreciación; y defendía el planeamiento tributario que aprovecha beneficios
que la misma ley ha concedido, y que en ella "no hay ocultamiento ni simulación'; aseveraba
quelo que hay es una discrepancia sobre cómo calihcar al contrato en cuestión, para lo cual
sostiene que si bien antes era fácil (dice que en ia época de la carreta los contiatos tenían
nombre' estaban ordenaditos y de memoria recitábamos cuáles eran las características que
los definían), hoy el asunto es bien diferente: los negocios se celebran con mucha velocidad,
cambian de forma a cada rato, tanta que los nuevos contratos no pueden ser lácilmente co-
dificados en los tipos legales prexistentes; son bastardos legales, ei derecho no Ios reconoce
ni los grava, Porque no se adecúa con suficiente rapidez. Cáncluía señalando que se trataba
[Link] prob^lema de creación legal yde calificación de hechos, nada que,r...on el engaño
del fraude fiscal, y proponia como solución que el Gobierno: (a) elimine todos los beneñcios
tributarios para que [Link] posible ningún planeamiento tributario; o (b) perfeccione su
técnica legislativa para diseñar tipos legales modernos, que incluyan todas las operaciones
económicamente similares; o (c) responda rápidamente pára gravar los nuevos contratos tan
pronto aparecen.
Posteriormente, ni se diga. Muchos expertos en planificación tributaria han elevado su voz
de protesta (que se abre la posibilidad de la actuaiión arbitraria de la Administración; que es
un ilegal cheque en blanco a Ia SUNAT; que genera inseguridad jurídica e incertidumbre en
los inversionistas, a la par que_les desincentiva; que es inionstituiional por violar los princi-
pios de legalidad y reserva de ley...), y han lanzando como admonición que será derogada o
declarada inconstitucional.
En todo caso, si bien el riesgo de mal uso por los funcionarios de las lacultades contenidas
en la Norma XVI siempre es latente, sería ideal tener en cuenta la exposición de motivos de
su incorporación.

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