M. Sc.

Morales Cardona Néstor

Fiscalización Aduanera

IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN

BIENVENIDOS AL SISTEMA DE INFORMACIÓN DE DOCTRINA

TRIBUTARIA – SIDOT.

La Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT) es una institución pública que tiene la

competencia de resolver en la vía administrativa, las controversias resultantes de los actos
definitivos dictados por las Administraciones Tributarias en contra de los sujetos pasivos.

Con el fin de sistematizar la información generada a través de las Resoluciones Jerárquicas,

emitidas desde su creación, la AIT generó una herramienta informática denominada:
Sistema de Información de Doctrina Tributaria (SIDOT).

Esta herramienta permite que los pronunciamientos emitidos en última instancia y que
agotan la vía administrativa de impugnación tributaria, se constituyan en precedentes de
solución de casos similares en cuanto a la problemática planteada o en cuanto a la
interpretación normativa requerida. Además de contar con parámetros de análisis para
ilustrar, orientar y facilitar la resolución de causas futuras, se busca preservar los principios
de igualdad, transparencia y seguridad jurídica con los que venimos cumpliendo nuestra
tarea de administrar justicia para Vivir Bien.

A la fecha se sistematizaron 16.770 Resoluciones Jerárquicas emitidas, generando un total

de 24.269 fichas de consulta para los usuarios, las cuales se dividen en fundadoras o
precedenciales que registran un precedente tributario que fundamenta una decisión,
conceptuales que registran definiciones y conceptos de autores aplicados a un caso concreto
y reiteradoras que amplían o restringen una decisión precedencial.

La AIT, pone a disposición de los contribuyentes, entidades que tienen el carácter de

administraciones tributarias, entidades del sector público y sociedad en general, la presente
herramienta, para generar la cultura del precedente y promover una política de
transparencia, esperando que el mismo sea un instrumento de consulta, además de
orientación en la materia tributaria.
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DOCTRINA TRIBUTARIA

¿Qué es el Sistema de Información de Doctrina Tributaria SIDOT?

El Sistema de Información de Doctrina Tributaria (SIDOT) es una herramienta de la

informática jurídica que registra y clasifica las resoluciones del Recurso Jerárquico
emitidas por la Autoridad General de Impugnación Tributaria (AGIT), que permite ubicar
rápidamente los precedentes tributarios relacionados con un caso específico de análisis.

Definición del SIDOT

Herramienta informática de fácil acceso y consulta que permite conocer la doctrina

tributaria nacional que el órgano facultado emite a través de la identificación del precedente
tributario administrativo que se aplica en aquellos casos que tienen una problemática
jurídica análoga o similar.

MANDATO LEGAL

La Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT), fue creada por el Título III de la Ley N°
2492, Código Tributario Boliviano (CTB) del 2 de agosto de 2003, como parte del poder
ejecutivo, bajo tuición del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas (MEFP).

La AIT es un órgano autárquico de derecho público, con autonomía de gestión

administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el
territorio nacional.

La AIT tiene como objeto conocer y resolver los recursos de alzada y jerárquico que se
interpongan por controversias entre el Contribuyente y la Administración Tributaria contra
los actos definitivos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), Aduana Nacional de
Bolivia (ANB) y Gobiernos Autónomos Municipales.
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La Ley Nº 3092 del 7 de julio de 2005 incorpora al Código Tributario Boliviano el
Procedimiento para el conocimiento y resolución de los Recursos de Alzada y
Jerárquico, aplicables ante la AIT.

De acuerdo a la Ley N° 2492, las actividades de la AIT se financiarán con: 1) Hasta uno (1)
por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional percibidas en
efectivo, que se debitará automáticamente, según se disponga mediante Resolución
Suprema; y 2) Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.

La AIT está compuesta por una Autoridad General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro
(4) Autoridades Regionales con sede en las capitales de los departamentos de Chuquisaca,
La Paz, Santa Cruz y Cochabamba. También forman parte de la AIT, los Responsables
Departamentales que, previa aprobación de la Autoridad General, serán designados por la
Autoridad Regional en las capitales de departamento donde no existan Autoridades
Regionales.

El Artículo Nº 141º del Decreto Supremo Nº 29894, del 7 de febrero de 2009, que
reglamenta la estructura del Órgano Ejecutivo, dispone que la Superintendencia General
Tributaria y las Superintendencias Regionales Tributarias pasan a denominarse Autoridad
General de Impugnación Tributaria y Autoridades Regionales de Impugnación Tributaria,
respectivamente; y determina que dichas entidades seguirán cumpliendo sus objetivos,
desarrollando sus funciones y atribuciones, hasta que se emita una normativa específica que
adecue su funcionamiento a la Nueva Constitución Política del Estado, manteniendo
inalterable su existencia y continuidad de funcionamiento como Entidad.

OBJETIVO

 Brindar al usuario un instrumento que plasme la cultura del precedente tributario

 Legitimar la aplicación del precedente en la fuerza del argumento y la razonabilidad
de su construcción.
 Garantizar que la norma tributaria se aplique del mismo modo a todos aquellos
casos que tengan una problemática común.
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FUNDAMENTO

Tiene como sustento legal el respeto a los principios constitucionales de igualdad,

seguridad jurídica y control de la arbitrariedad en materia tributaria, contemplados en la
Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia.

Un sistema así concebido nos convierte en pioneros en el país en el uso de la informática

jurídica en la sistematización de pronunciamientos técnicos jurídicos especializados en
materia tributaria.

INFORMACIÓN INSTITUCIONAL

La Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT) es una institución pública que tiene la

competencia de resolver en la vía administrativa, las controversias resultantes de los actos
definitivos dictados por las Administraciones Tributarias (Servicio de Impuestos
Nacionales, Aduana Nacional y Gobiernos Autónomos Municipales). En este sentido, se
constituye en una instancia técnica y jurídica, que se sitúa entre la Administración
Tributaria y el Contribuyente (sujeto pasivo), para garantizar seguridad jurídica en la
aplicación e interpretación de normas y procedimientos tributarios a objeto de ofrecer
justicia tributaria gratuita, especializada y oportuna.

MISIÓN

Impartir Justicia Tributaria especializada y oportuna, por medio de la resolución de

recursos de alzada y jerárquicos, garantizando transparencia, imparcialidad y debido
proceso.

VISIÓN

Constituirnos en la única Institución Técnica y Jurídica que emite fallos solventes en

materia tributaria y que éstos se traduzcan en precedentes orientadores y vinculantes, por la
precisión en sus contenidos, construyendo doctrina tributaria nacional en beneficio del
Estado.
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VALORES ESTRATÉGICOS

 Transparencia: Los actos de la Autoridad General de Impugnación Tributaria en

materia sustantiva (análisis jurídico y técnico de casos) y de gestión son de
conocimiento público.
 Imparcialidad: Las resoluciones de Recursos Jerárquicos y de Alzada se emiten
con estricta sujeción a la ley, de manera objetiva y con total independencia.
 Ética: Conducta comprometida de los servidores públicos con el deber de actuar
con responsabilidad orientados al Vivir Bien.

VALORES ORGANIZACIONALES

 Ama suwa (no seas ladrón)

 Ama llulla (no seas mentiroso)
 Ama qhilla (no seas flojo)
 Honestidad
 Compromiso
 Madurez Profesional
 Responsabilidad
 Respeto

TESAURO TRIBUTARIO

 Derecho tributario sustantivo o material

 Derecho tributario formal o adjetivo
 Derecho tributario - parte especial

¿Qué es el SIDOT?

Es una herramienta de la informática jurídica que registra y clasifica las resoluciones del
Recurso Jerárquico emitidas por el órgano especializado de impugnación tributaria, de fácil
acceso y consulta, que permite ubicar rápidamente los precedentes tributarios relacionados
con un caso bajo análisis.
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¿Qué es el Tesauro?

Palabra que deriva del latín thesaurus, uno de sus significados es almacén y es empleada
para hacer referencia a un listado de palabras o términos empleados para representar
conceptos.
En este sentido con la exposición del Sistema de Información de Doctrina Tributaria
(SIDOT) a través de un Tesauro proponemos un orden metódico de los razonamientos
técnico jurídico tributarios que construye la instancia jerárquica al resolver los recursos
sometidos a su conocimiento.

¿Cómo buscar?

La búsqueda en "Contenido General" le permite buscar en todo el contenido del árbol

Tributario. En el espacio de Buscar inserte la palabra o materia que busca, cuidando la
ortografía. Ejemplo: Notificación
Por otro lado si usted busca con "Norma Aplicada", la búsqueda se desarrollará en el
espacio de la ficha dedicado a la normativa aplicada en el caso analizado, Ejemplo: DS
29836 o art. 76 CTB; por tanto los resultados obtenidos serán aquellas fichas que traten
acerca de dicho artículo.
Si usted conoce el número de resolución que quiere ver, puede buscar en "número de
resolución", Ejemplo: 121/2008, los resultados obtenidos serán las fichas precedenciales
con el número indicado o el número de ficha donde fue adscrita la resolución buscada.

¿Qué tipo de doctrina contempla el sistema?

Este sistema de doctrina tributaria contempla Fichas Precedenciales que son producto del
análisis, aplicación e interpretación de las normas técnico jurídicas sobre diferentes temas
de Derecho Tributario Boliviano, contenidos en las resoluciones del Recurso Jerárquico.
Fichas Conceptuales que son aquellas en las que se recuperan textualmente las citas
doctrinales de diferentes autores que son utilizadas en las Resoluciones Jerárquicas para
fundamentar el razonamiento jurídico aplicado en ellas.
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RECURSO DE ALZADA

¿Qué es un Recurso de Alzada?

Es el recurso que tiene el contribuyente o sujeto pasivo para impugnar un acto definitivo de
la Administración Tributaria (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional de
Bolivia y Gobiernos Municipales). (Artículo 195 – Recursos Admisibles / Ley 2492 –
Código Tributario Boliviano)

¿Dónde se debe presentar el Recurso de Alzada?

Se debe presentar ante la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria, de la jurisdicción

respectiva (La Paz, Santa Cruz, Cochabamba o Chuquisaca), o ante el Responsable
Departamental de Impugnación Tributaria que corresponda (Oruro, Trinidad, Cobija, Tarija
o Potosí). (Artículo 196 – Autoridad ante la que deben presentarse los recursos / Ley
2492 – Código Tributario Boliviano)

¿Cómo se debe presentar el Recurso de Alzada?

El Recurso de Alzada debe ser presentado por escrito a través de memorial o carta simple,
cumpliendo los siguientes requisitos:

 Indicar, de manera específica, quien interpone el Recurso de Alzada y la autoridad

ante la que se presenta (Autoridad Regional de Impugnación Tributaria de La Paz,
Santa Cruz, Cochabamba o Chuquisaca, según corresponda).
 Nombre o razón social y domicilio del recurrente o de su representante legal con
mandato o poder expreso.
 Indicar la autoridad que dictó el acto administrativo contra el que se recurre y
adjuntar el ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho
acto.
 Detalle de los montos reclamados, por tributo y por período o fecha, según
corresponda, así como el detalle de los componentes de la deuda tributaria (tributo
omitido, intereses, multa u otros conceptos), consignados en el acto contra el que se
recurre.
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 Los fundamentos legales en que se apoya el recurso, exponiendo con claridad la
razón de su impugnación y los agravios (perjuicio o daño) que le causa el acto de la
Administración Tributaria.
 Indicar con precisión lo que se pide.
 Lugar, fecha y firma del recurrente.

No es obligatoria la intervención de Abogado. (Artículo 198 – Forma de interposición de

los recursos / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

¿Qué efecto tiene la presentación del Recurso de Alzada?

Deja en suspenso la ejecución de la Resolución o acto que se impugna con el Recurso de

Alzada. (Artículo 199 – Efectos / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

PROCEDIMIENTO Y PLAZOS PARA EL RECURSO DE ALZADA

El procedimiento a seguir en el trámite del Recurso de Alzada es el siguiente:

1. El Recurso de Alzada debe presentarse dentro del plazo de 20 días, luego de haber
sido notificado con la resolución o acto definitivo de la Administración Tributaria.
Este plazo no se puede ampliar y se calcula contando días hábiles e inhábiles; si el
día 20 del plazo, coincide con un día inhábil, se recorre al siguiente día hábil.
2. Una vez presentado el recurso, la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria
(ARIT) admite, observa o rechaza el recurso, en el término de 5 días.
3. El recurso puede ser observado, cuando no cumple con los requisitos señalados; a
partir de su notificación con la observación, el recurrente tiene 5 días para subsanar
la o las observaciones. El recurso puede ser rechazado, cuando se ha presentado
fuera del plazo de 20 días, cuando es un acto que no puede ser impugnado mediante
el Recurso de Alzada o cuando no puede ser objeto del Recurso de Alzada.
4. Si el recurso es admitido, se notifica a la Administración Tributaria (AT), para que
en el plazo de 15 días, responda negando o aceptando (total o parcialmente) la
impugnación, y debe remitir los antecedentes del acto impugnado.
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5. Vencido el plazo para la respuesta de la AT, se abre el plazo de prueba de 20 días, a
partir de la notificación.
6. Dentro de los 20 días siguientes a la conclusión del término de prueba, el recurrente
y la Administración Tributaria pueden presentar alegatos en conclusiones
(exposición de argumentos para que se consideren en resolución), en forma escrita o
de manera verbal (en audiencia).
7. La ARIT dicta resolución dentro del plazo de 40 días siguientes a la conclusión del
período de prueba, prorrogables por una sola vez y por el mismo lapso. Las
resoluciones pueden ser:
o Revocatorias totales o parciales (deja sin efecto en todo o en parte la
resolución o acto reclamado);
o Confirmatorias (mantiene vigente la resolución o acto impugnado)
o Anulatorias, con reposición hasta el vicio más antiguo (anula el expediente o
los antecedentes, hasta un determinado acto administrativo).

(Artículo 218 – Recurso de Alzada / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

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Para mayor información consulte: Cartilla Recurso de Alzada – Recurso Jerárquico)

RECURSO JERÁRQUICO

¿Qué es un Recurso Jerárquico?

Es la impugnación que se presenta en contra de la resolución que resuelve el Recurso de

Alzada, dictada por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria (ARIT), cuando el
sujeto pasivo o la Administración Tributaria, considere que la resolución que resuelve el
Recurso de Alzada, lesiona sus derechos o intereses. (Artículo 195 – Recursos Admisibles /
Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

¿Dónde se debe presentar el Recurso Jerárquico?

El Recurso Jerárquico debe presentarse ante la ARIT que dictó la resolución impugnada, en
Secretaría o en la Oficina Departamental correspondiente. Una vez admitido el recurso, el
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expediente será remitido por el Director Ejecutivo de la ARIT actuante al Director
Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria (AGIT), para su
conocimiento y resolución. (Artículo 196 – Autoridad ante la que deben presentarse los
recursos / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

¿Cómo se debe presentar el Recurso Jerárquico?

El Recurso Jerárquico debe presentarse por escrito mediante memorial o carta simple. No
es obligatoria la intervención de Abogado. (Artículo 198 – Forma de interposición de los
recursos / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

¿Qué efecto tiene la presentación del Recurso Jerárquico?

Deja en suspenso la ejecución de la Resolución de Alzada que se impugna. (Artículo 199 –

Efectos / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

PROCEDIMIENTO Y PLAZOS PARA EL RECURSO JERÁRQUICO

El Recurso Jerárquico se sustanciará sujetándose al siguiente procedimiento:

1. A partir de la notificación con la Resolución del Recurso de Alzada, el

contribuyente o la Administración Tributaria tiene el plazo de 20 días para presentar
el Recurso Jerárquico. Este plazo no se puede ampliar y se calcula contando días
hábiles e inhábiles; si el día 20 del plazo, coincide con un día inhábil, se recorre al
siguiente día hábil.
2. Una vez presentado el Recurso Jerárquico en Secretaría de la ARIT, el mismo será
admitido, observado o rechazado en el plazo de 5 días. El recurso es observado,
cuando no cumple con los requisitos exigidos. El recurrente tiene 5 días para
subsanar la o las observaciones que señale la ARIT. Un recurso es rechazado,
cuando se interpone fuera del plazo de 20 días.
3. En el término de 3 días, siguientes a la admisión del Recurso, la ARIT eleva el
Recurso Jerárquico y sus antecedentes, al Director Ejecutivo de la Autoridad
General de Impugnación Tributaria.
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4. Una vez recibido el expediente en la Autoridad General de Impugnación Tributaria,
ésta dicta el decreto de radicatoria del Recurso Jerárquico, en el plazo de 5 días.
5. Se puede presentar sólo pruebas de reciente obtención, dentro del plazo máximo de
los 10 días siguientes a la fecha de admisión del recurso.
6. El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria puede
convocar a Audiencia Pública, dentro de los primeros 15 días de concluido el
término de prueba.
7. Dentro de los primeros 20 días siguientes a la conclusión del término de prueba, el
recurrente y la Administración Tributaria pueden presentar alegatos en conclusiones
(exposición de argumentos para que se consideren en resolución), en forma escrita o
de manera verbal (en audiencia).
8. Vencido el plazo para la presentación de pruebas de reciente obtención, el Director
Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnación Tributaria dicta la resolución en
los próximos 40 días, prorrogables por una sola vez y por el mismo lapso. Las
resoluciones pueden ser:

 Revocatorias totales o parciales (deja sin efecto en todo o en parte la resolución o

acto reclamado);
 Confirmatorias (mantiene vigente la resolución o acto impugnado)
 Anulatorias, con reposición hasta el vicio más antiguo (anula el expediente o los
antecedentes, hasta un determinado acto administrativo)

(Artículo 219 – Recurso Jerárquico / Ley 2492 – Código Tributario Boliviano)

Flujo del proceso del Recurso Jerárquico

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