IMPUESTO A LAS GANANCIAS – RESUMEN FINAL 2022

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Es un impuesto que deben pagar las personas humanas y las personas jurídicas en aquellos casos que las ganancias
obtenidas estén alcanzadas por la normativa. Así como otros sujetos que la ley establece.
Existen CUATRO clases de ganancias:
a) ganancias gravadas: son aquellas incluidas por la ley en el objeto del gravamen. EJEMPLO: alquiler de inmuebles

b) ganancias no gravadas: son aquellas NO incluidas por la ley en el objeto del gravamen. EJEMPLO: venta de un
automóvil de uso particular
c) ganancias exentas: están comprendidas en el objeto del impuesto, pero por expresa disposición de la misma ley de
ganancias o de otra ley nacional se encuentran eximidas de pagar el tributo. EJEMPLO: Indemnización por despido.
d) ganancias no computables: son ganancias que pagaron el impuesto en una etapa anterior y al distribuirse no
tributan nuevamente para evitar la doble imposición. EJEMPLO: Dividendos distribuidos por una S.A del país a otra SA
del país que tiene acciones de la primera por lo que participa de sus ganancias

FUENTE
Las ganancias en base al origen territorial de las mismas o a la nacionalidad del perceptor pueden ser de fuente
argentina o de fuente extranjera
Para la atribución de las ganancias existen dos criterios básicos aceptados por la doctrina. Uno de ellos es el de la
Fuente o Territorialidad y el otro es el del Domicilio o el de la Nacionalidad del Beneficiario de la Renta.

El Criterio de la Fuente o Territorialidad tiene en cuenta primordialmente el lugar donde se generan las
ganancias. Este criterio lo adoptan los países en vías de desarrollo, o sea, aquellos que son importadores de
capital.

El Criterio de la Nacionalidad o del Domicilio del Beneficiario de la Renta, se inscribe dentro de un marco
eminentemente personal y es adoptado por países exportadores de capital, es decir, por países que tienen un
mayor grado de desarrollo económico.
Cada país adopta el criterio que le permite tener una mayor recaudación. El nuestro adoptó, a partir de la década
de 1990, un sistema mixto conocido como de la RENTA MUNDIAL aplicando el criterio de domicilio para los
residentes en el país, y el criterio de la fuente o territorialidad para los no residentes en el país. Esto surge
claramente del art. 1º de la ley cuando expresa: “...Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en
el país tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar
como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre
sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.”.
Es decir que para los sujetos residentes en el país que obtengan ganancias de fuente extranjera existe un régimen
de crédito de impuesto que posibilita el cómputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias del país, de
impuestos análogos pagados en el exterior sobre esas rentas.

¿QUIÉNES TRIBUTAN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS?

SUJETOS:
1) RESIDENTES DEL PAIS
 a) LAS PERSONAS HUMANAS DE NACIONALIDAD ARGENTINA, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan
perdido la condición de residentes por adquirir la condición de residente permanente en el exterior o por haber
estado fuera del país en forma continuada por un periodo de 12 meses salvo que estuvieran, durante ese
periodo, más de 90 días, en forma consecutiva o no, en el país. La adquisición de la condición de NO residente
causará efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la
residencia permanente en el exterior o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se configure
la adquisición de la condición de no residente. Por ejemplo: Se pierde la residencia en Octubre, comienza a regir
la nueva residencia a partir de Noviembre.
 b) LAS PERSONAS HUMANAS DE NACIONALIDAD EXTRANJERA QUE HAYAN OBTENIDO SU RESIDENCIA
PERMANENTE EN EL PAÍS o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo durante un período de 12
meses. La adquisición de la condición de residente causará efecto a partir de la iniciación del mes inmediato
subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la residencia permanente en el país o en el que se hubiera
cumplido el plazo establecido para que se configure la adquisición de la condición de residente.
 c) LAS SUCESIONES INDIVISAS EN LAS QUE EL CAUSANTE, A LA FECHA DE FALLECIMIENTO, REVISTIERA LA
CONDICIÓN DE RESIDENTE EN EL PAÍS de acuerdo con las disposiciones de la normativa.

SUCESIONES INDIVISAS. CONCEPTO

Las sucesiones indivisas son contribuyentes del impuesto según el segundo párrafo del art. 1º de la ley.

Se consideran radicadas en el país cuando el causante a la fecha del fallecimiento era residente en el país (Art.
116, inc. c).

 d) OTROS CONTRIBUYENTES INCLUIDOS POR LA NORMATIVA: Sociedades de Capital, Explotaciones

unipersonales, Asociaciones y fundaciones, Establecimientos estables.

Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior (Principio de Renta Mundial).
PAGO A CUENTA: Sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta
(LÍMITE DEL PAGO A CUENTA) el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.
Ej.:
DDJJ DDJJ EXTERIOR
GCIA PAÍS 18000
GCA EXTERIOR 2000
IG A PAGAR 20000 IG POR BIEN DEL EXTERIOR 3500

DDJJ PARALELA (la hace el CR en el Estudio - borrador):

GCIA DEL PAÍS: 18000
GCIA DEL EXTERIOR: 2000  LÍMITE: esto es lo que puedo tomar como gcia, los 3500 no.
Si yo pago menos en el exterior que en el país por gcia del exterior, tomo el del exterior.
“EL LÍMITE ES EL INCREMENTO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL QUE GENERA EN EL PAÍS LA GCIA EN EL EXTERIOR”.

PAGO A CUENTA ES SOLO PARA RESIDENTES DEL PÁIS!!

[Link].: ¿RESIDENTE DEL EXTERIOR TRIBUTA POR LAS GCIAS QUE OBTIENE EN ARGENTINA? SI.
¿EXISTE PAGO A CUENTA? NO, EL PAGO A CUENTA ES SOLO PARA RESIDENTES DEL PAÍS.

 RESIDENTE DEL EXTERIOR:

Son los nacidos en el extranjero, los argentinos que hayan obtenido la residencia en el extranjero, o que sin
obtenerla residan en forma continuada estén el extranjero por 12 meses, siempre que las AUSENCIAS
temporales en el país no excedan los 90 días en forma consecutiva o alternada
Tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina (Principio de la Fuente).

Cuadro Resumen:

Ganancia de Ganancia de
Fuente Argentina Fuente Extranjera

Residentes (TEORIA Gravada Gravada

DE LA RENTA
MUNDIAL)

No Residentes Gravada No Gravada

(TEORIA DE LA
FUENTE)
 ¿CUANDO NO SE PIERDE LA RESIDENCIA?

1. EL RESIDENTE DEL PAÍS SE ENCUENTRA EN EL EXTERIOR POR RAZONES DE TRABAJO O ESTUDIO-

2. EL RESIDENTE DEL EXTERIOR SE ENCUENTRA EN EL PAIS POR RAZONES DE TRABAJO O ESTUDIO-

TEORIAS PARA IDENTIFICAR SI LA GANANCIA OBTENIDA POR EL CONTRIBUYENTE ESTAN GRAVADAS

1°C

2° C

GCIA GRAVADA 3° C

PH Y SI
OTRAS (EXENTAS, NO
SUJETOS

GRAVADAS O NO 4° C
COMPUTABLES.)

GCIA CEDULAR (OTRA CLASE

DE GCIA)

GCIA GRAVADA 3° C

PJ
OTRAS (EXENTAS, NO
GRAVADAS O NO
COMPUTABLES.)

1) PERSONA HUMANA
A.) TEORIA DE LA FUENTE: Sostiene que para que exista ganancia deben darse las siguientes condiciones en forma
concurrente:
 PERIODICIDAD: La obtención de la ganancia se produce más de una vez, por ejemplo un Contador que asesora
empresas. (Periodicidad efectiva o potencial)

La periodicidad debe ser apreciada, ya sea en su relación con el destino de la cosa o con la profesión de la persona que
son sus fuentes productoras, con prescindencia de la frecuencia efectiva de ese ingreso.
 PERMANENCIA: La fuente generadora de ganancia sigue en manos del contribuyente, por ejemplo el alquiler de
inmuebles.
Que exista una fuente permanente que lo produzca.
 HABILITACION DE LA FUENTE: el contribuyente destina el bien o inicia sus actividades profesionales con la intención
de obtener ganancias

NOTA: Para analizar si las operaciones que realiza el contribuyente están alcanzadas por el impuesto, la pregunta a
realizarse es: ¿Cuántas veces se puede originar el ingreso? Si la respuesta es dos o más está gravado (esta pregunta no
se aplica en las situaciones contempladas como excepción a la teoría de la fuente.

2) PERSONA JURIDICA
B) TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL MAS CONSUMO: La ganancia está determinada por la diferencia entre el
patrimonio considerado al inicio y al final del ejercicio, más el consumo.
Emplea un concepto más amplio de renta que la teoría anterior puesto que grava todo enriquecimiento o incremento
de valor, cualesquiera fuese su origen y su duración. Es decir, que incluye no solo las rentas periódicas, sino también las
ocasionales.
FUENTE DE GANANCIAS

1) GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA: Es la ganancia que se obtiene por una actividad realizada dentro de los
límites del país o la ganancia que se obtiene como consecuencia de los bienes que se encuentran en el país.

2) GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA: Es la ganancia que se obtiene por una actividad realizada fuera de los límites
del país o la ganancia que se obtiene como consecuencia de los bienes que se encuentran fuera del país.
El IG alcanza a las ganancias originadas en ambas fuentes para PH residentes en el país.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (¿Cómo tributan los establecimientos estables o sucursales

de sociedades del exterior establecidas en el páis?)

Ej: sucursal del Banco HSBC o BBVA (Banco Francés)

Los establecimientos estables domiciliados en el país, pertenecientes a sujetos del exterior, son
sujetos residentes en el país. En consecuencia, estarán gravadas las ganancias que estos
obtengan tanto en el país como en el exterior. Teniendo la posibilidad de computar respecto de
las ganancias de fuente extranjera el crédito de impuesto pagado en el exterior (impuestos
análogos), con los límites que establece la ley (límites de pagos a cuenta). Para esto la ley obliga
a la sucursal a realizar registraciones contables en forma separada.

A falta de contabilidad separada la AFIP podrá considerar que los (entes del país y del exterior
forman una unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen).

EJ: Mc Donalds, la casa central en EEUU; Mc Donalds Argentina presenta una DDJJ como
residente en el país, al ser residente en el país AFIP dice que debería cobrarles por gcias de
fuente argentina y del exterior. Pero ellos presentan impuestos análogos pagados en EEUU(que
gralmente son mucho mas bajos que los que paga en país por gcia de bienes en el exterior). Es
decir, no va a pagar nada aquí en el país por las gcias que tribute en el exterior, pero hay una
CONDICIÓN: que lleve contabilidad separada.

[Link]. poco frecuente: ¿Si viene una empresa del exterior a hacer una obra, se considera
establecimiento permanente o no?

Hace una obra y se va. Si la obra dura 6 meses o mas, es un establecimiento permanente, sino
no.
Hay 2 tipos de PJ desde el punto de vista de la presentación de la DDJJ y del pago del IG

PJ tributan  3° C

SUJETO DEL TRIBUTO= SUJETOS DEL TRIBUTO= SOCIOS

SOCIEDADES SEGÚN VPP

SA – SRL – SC – SH (Soc. Simple) – SceI

(Explotación Unipersonal)

Características: Características:

1) Tributan en cabeza 1) Tributan en cabeza del

propia. Por ej: de la socio. La DDJJ se
tienda o soc en si. presenta a nombre del
2) Alícuota proporcional socio o empresario.
(cambiar porqué ahora 2) Alícuota progresiva
también tributan 3) Tiene deducciones
alícuota progresiva para personales
PF2021)
3) No tiene deducciones
personales

VPP= % DE PARTICIPACIÓN DE CADA SOCIO EN LA SOCIEDAD

[Link]. ¿Cuál es la diferencia de como tributa una SOC XX (de la 1era columna) con respecto a
una SOC XX (de la 2da columna)?

Todas son ganancias de 3era, pero se diferencian en (enumerar Características)

 ESQUEMA GENERAL

SUJETO OBJETO CLASIFICACIÓN

Teoría de la Impuesto personal – Admite Deducciones

Fuente (Art. 2.1) Personales- Global
 Permanenci Alícuota progresiva del 5 al 35 %. Art 94.
RENTAS GENERALES a Progresivo: Significa que el impuesto está
 Periodicidad condicionado por la base imponible:
 Habilitación A MAYOR BASE IMPONIBLE MAYOR
IMPUESTO

Impuesto Cedular - Proporcional Art. 97 al

Excepción teoría 100
de la fuente 1-Dividendos SA o Utilidades SRL 7% PF
No Empresas 2021-
 Personas Humanas 2-Titulos públicos, bonos y similares en
 Sucesiones Indivisas moneda nacional SIN CLAUSULA DE
RENTAS ESPECÍFICAS:
AJUSTE: 5%
a) Dividendos y Utilidades
3-Titulos públicos, bonos y similares en
b) Vta. de Acciones Títulos
moneda nacional CON CLAUSULA DE
Y Valores (cuando no
AJUSTE O EN MONEDA EXTRANJERA: 15%
cotizan
4- Vta. De acciones, similares e inmuebles
c) Vta. De inmuebles
15%
IMPUESTO PROPORCIONAL: Se aplica una
misma tasa impositiva, sin tener en
cuenta el monto de la base imponible.
Empresas Teoría del No Son Sujetos
Incremento del Impuesto:
Patrimonial (Art. Tributan en
2.2) Cabeza de
Socio
De ejercerse la
OPCIÓN
prevista en el
 Sociedades Simples Teoría del
punto 8 del
 Sociedad Colectiva Incremento
Art. inciso a) del
53inc. b  Sociedad Capital e Industria Patrimonial
art. 73, estas
(Art. 2.2)
sociedades
reciben
idéntico
tratamiento
que las
sociedades de
capital (Ej.
S.A.) *****

Tributan en
Art. 53  Empresas Unipersonales cabeza del
Inc. d)
titular

Art. Art. 73inc. a Impuesto Real - Sin Deducciones

53inc. a
1. S.A. Personales
2. S.R.L. Alícuota del 30 %
3. En Comandita Para ejercicios fiscales iniciados a partir
4. Asociaciones Civiles y del 01/01/2021:
Fundaciones sin Alícuota Progresiva del 25%, 30% o 35%,
tratamiento previsto por según la ganancia neta imponible
esta Ley acumulada de la empresa
5. Sociedades de Economía
Mixta
6. Fideicomiso
7. Fondos Comunes de
Inversión
 Art. 73 inc. B
 Establecimientos
Permanentes
Pertenecientes a Sujetos
del Exterior

ALÍCUOTA A LA QUE TRIBUTAN LOS SUJETOS INCLUIDOS EN LA 3º CATEGORÍA:

Soc. del art. 73 inciso a): tributan el 35% (hasta el 2017) en cabeza de la sociedad (S.A., S.R.L). Períodos iniciados a
partir del 01/01/2018 hasta el 31/12/2020 (30%). Para ejercicios iniciados a partir de 01/01/2021 la Ley 27630 (B.O.:
16/06//2021) estableció alícuotas escalonadas, sobre la base de la ganancia neta imponible acumulada (*), según el
siguiente detalle:
Ganancia neta imponible
Más el Sobre el excedente de
acumulada Pagarán $
% $
Más de $ A$
$0 $ 5.000.000 $0 25% $0
$ 5.000.000 $ 50.000.000 $ 1.250.000 30% $ 5.000.000
$ 14.750.00
$ 50.000.000 En adelante 35% $ 50.000.000
0

Los citados montos se ajustarán anualmente a partir del 01/01/2022, considerando la variación anual del Índice de
Precios al Consumidor (IPC).

Los montos determinados por aplicación del mecanismo descripto resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales
que se inicien con posterioridad a cada actualización.

(*) Ganancia Neta Imponible Acumulada: sería la utilidad neta imponible del ejercicio, menos los quebrantos de
ejercicios anteriores.

Art. 73 inc. b), Establecimientos Permanentes: definidos en el artículo agregado a continuación del 16: Tributan el
35% (2017). Para los períodos iniciados a partir del 01/01/2018 hasta el 31/12/2020 tributan al 30%. Para ejercicios
iniciados a partir de 01/01/2021 la Ley 27630 (B.O.: 16/06//2021) estableció alícuotas escalonadas, sobre la base de
la ganancia neta imponible acumulada, según el siguiente detalle:

Ganancia neta imponible Más el Sobre el excedente de

Pagarán $
acumulada % $
Más de $ A$
$0 $ 5.000.000 $0 25% $0
$ 5.000.000 $ 50.000.000 $ 1.250.000 30% $ 5.000.000
$ 14.750.00
$ 50.000.000 En adelante 35% $ 50.000.000
0
Los citados montos se ajustarán anualmente a partir del 01/01/2022, considerando la variación anual del Índice de
Precios al Consumidor (IPC).

La alícuota que se establece para los sujetos empresa se complementa con la imposición del impuesto a la
distribución de dividendos o utilidades que es del 7%
Con esta medida se busca incentivar que no se distribuyan utilidades y por ende la capitalización de las empresas.

*****OPCIÓN  Demás sociedades y explotaciones unipersonales: tributan en cabeza de los socios o dueños
s/ art. 54 de la ley. Corresponde resaltar que la Ley 27.430, incorpora el punto 8 al inciso a) del art. 73, en el
cual se otorga la posibilidad de que las otras sociedades (sociedades de personas), pueden “optar” por tributar
en cabeza de la persona jurídica. Dicha opción puede hacerse en tanto lleven registraciones contables,
quedando comprendidos desde el ejercicio fiscal siguientes al de opción, debiendo mantenerse por el lapso
de 5 ejercicios la opción.

La Ley 27346 incorporó un párrafo al art. 73, estableciendo una alícuota diferencial del 41,5%, en el caso de las rentas
derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego
autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas. Esta alícuota es de aplicación tanto para
personas humanas como para las jurídicas.

Mediante la Resolución General 4077 la AFIP estableció el procedimiento para la determinación y pago del aludido
impuesto.

GANANCIA DE PERSONA HUMANA: CATEGORIAS

PRIMERA CATEGORIA: “RENTA DEL SUELO” Criterio de lo devengado: Considera como requisito principal para su
imputación la producción del hecho que genera la ganancia, sin considerar si se percibió o no el ingreso producido por
dicho hecho.
Se incluyen en esta categoría todas las ganancias provenientes de la explotación de inmuebles.
Las deducciones se imputan POR LO DEVENGADO, en el periodo en que se producen sin interesar cuando se pagaron.

ENUMERACION:

1. El producto en dinero o especie de la locación de inmuebles urbanos o rurales

Arrendamiento en especie: Establece que los que perciban arrendamiento en especie
declararán como ganancia el valor de realización del bien o el precio de plaza si no se enajeno.
En este último caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se
computará como ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta (no se rectifica la
 DDJJ del período anterior).
2. Cualquier especie de contraprestación que se reciba por constitución a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.

3. el valor de las mejoras introducidas por los arrendatarios o inquilinos que constituyan un
beneficio para el propietario en la parte que este no esté obligado a indemnizar. (implica un
incremento patrimonial del valor de la vivienda, el que debe superar por lo menos el 20% del
valor residual del bien caso contrario se considera una reparación)

4. la contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario ha

tomado a su cargo. (no se incluye los denominados servicios públicos como gas, luz ,cable,
teléfono, internet)
5. El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario con el inmueble. (Cuando se alquilan
conjuntamente con el inmueble)

Por el inmueble que propietarios ocupen para recreo,

6. el valor locativo (Excepción veraneo o fines similares.
Teoría de la fuente)
CONCEPTO: Es el supuesto valor por inmuebles cedidos gratuitamente o a precios no
que se obtendría si el inmueble determinados
fuera destinado a alquiler.
¿Cómo se determina ese valor?
Se aplicará el valor de mercado
que rige en la zona donde el
inmueble está ubicado
7. las ganancias que los locatarios obtienen por el producido en dinero o en especie de los
inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación. Ejemplo: Peluquera que alquila un sector
de su local a una cosmetóloga

SEGUNDA CATEGORIA: “RENTA DE CAPITALES” Son ganancias obtenidas por personas físicas o sucesiones indivisas
derivadas del producto de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario sino colocados o cedidos.
Criterio de lo percibido: Se imputan en el periodo en que se cobran, las deducciones se efectúan cuando se pagan.
ENUMERACION:
1. Renta de títulos, cedulas, bonos, acciones, crédito en dinero y toda suma que sea
producto de la colocación de capitales excepto intereses provenientes de caja de
ahorro – plazo fijo sin cláusula de ajuste. Los intereses y la enajenación de títulos
 públicos para periodo 2020 exentos.

INTERES PRESUNTO: En una venta a plazo realizada por persona humana cuando no se
determine en forma expresa el tipo de interés se presumirá que se generó un interés no
menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales. Se
presentan dos situaciones: 1. Admite prueba en contrario: Por ejemplo que demuestre que no
los ha cobrado. Ejemplo: Préstamo entre familiares

2. No admite prueba en contrario: Venta a plazo de inmuebles, para AFIP SIEMPRE genera
intereses aun cuando se estipule que la operación no los genera.

En el caso de deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente se debe tomar el
interés fijado por el Banco Hipotecario S.A. para operaciones de préstamo sujetas a cláusula
de ajuste.
2. Beneficio de la locación de cosas muebles y los derechos reales, las regalías y los subsidios
periódicos.
REGALIAS: Contraprestación que se reciba en dinero o especie por la cesión del uso o goce de
cosas o por la cesión de derechos cuyo monto se determina en función de una unidad de
producción, de venta, de explotación, entre otras.
SUBSIDIOS PERIODICOS: Son aquellos otorgados por el estado que no se originan en una
relación de dependencia, por ejemplo pagos mensuales realizadas por el Estado a personas de
avanzada edad o viudas.

3. Rentas vitalicias
RENTA VITALICIA: Es un contrato oneroso en el que una persona humana se compromete a
cambio de una suma de dinero o de una cosa apreciable en dinero, mueble o inmueble, a
pagar una renta anual a durante la vida de unos o muchos individuos designados en el
contrato. Se imputa como ganancia bruta el total de los montos percibidos durante el
periodo, podrá deducir el 50% de la renta vitalicia hasta la recuperación del capital
invertido
SEGURO DE VIDA: EXENTO

4. Beneficios y rescates de planes de seguro de retiro privado

1. Beneficios netos de aportes no deducibles de planes de seguro de retiro privados que no
tengan su origen en el trabajo personal (Si tienen su origen en el trabajo personal se considera
ganancia de cuarta categoría).
2. Rescate neto de aportes no deducibles por desistimiento de los planes de seguro privado
salvo que el importe rescatado sea destinado a la adquisición de un nuevo plan dentro de los
15 días hábiles siguientes a la percepción del rescate.
5. sumas percibidas por obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad.
Si la obligación de no hacer se relaciona con no realizar una inversión de capitales será
considerada de segunda categoría.
Si la obligación de no hacer está relacionada con no ejercer un comercio o industria, las
ganancias serán consideradas de tercera categoría. Si la obligación de no hacer está
relacionada con no ejercer profesión, oficio o empleo serán consideradas de cuarta categoría.
6. el interés accionario que distribuyen las cooperativas: Tener en cuenta 1. El interés de las
cooperativas que NO sean de consumo o de trabajo es de segunda categoría. 2. El interés
accionario de las cooperativas de consumo (EXENTO) 2. El interés accionario de las
cooperativas de trabajo. (GANANCIA DE CUARTA CATEGORIA)
7. ingreso por transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención,
regalías y similares. (Excepción Teoría de la fuente)
8. dividendos y utilidades que distribuyan las SOCIEDADES DE CAPITAL: Se aplica para los
dividendos de las SA y las utilidades de la SRL, de las Fundaciones y Asociaciones (cuando no
sean entidades exentas), de fideicomisos y fondos comunes de inversión cuando sean sujetos
del impuesto (excepto fondos de inversión abiertos y fideicomisos en los que el beneficiario es
igual al fiduciante residente del país).
DIVIDENDOS EN ESPECIE: Los dividendos en especie, se computarán a su valor corriente en
plaza a la fecha de su puesta a disposición.
ACCIONES LIBERADAS: Las distribuciones en acciones liberadas provenientes de revalúo o
ajustes contables, y de la capitalización de utilidades líquidas y realizadas, no serán
computables como ganancia gravada.
RESCATE TOTAL O PARCIAL DE ACCIONES: se considerará dividendo de distribución a la
diferencia entre el importe del rescate y el costo computable de las acciones liberadas, que se
obtiene dividiendo el Patrimonio Neto – Utilidades líquidas y realizadas y reservas, el
denominador será las acciones en circulación.
Tratándose de acciones liberadas, se considerará que su costo computable es igual a cero (0)
y que el importe total del rescate constituye un dividendo gravado.
DIVIDENDO FICTO: PRESUNCION DE EXISTENCIA DE DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
Casos:
a. Retiro de fondos por parte de los socios : se presume que el 100% de los
fondos retirados son DIVIDENDOS
b. Sociedades que otorguen el uso o goce a cualquier título de los bienes de la
entidad. En este caso se presume, admitiendo prueba en contrario que el valor
de los dividendos puesto a disposición es: 1. El 8% anual del valor corriente en
plaza de los bienes inmuebles. 2. El 20% anual del valor corriente en plaza
 respecto de otros bienes.
Si se realizaron pagos en el mismo periodo fiscal por el uso y goce de dichos
bienes, los importes pagados podrán ser descontados a efectos del cálculo de los
dividendos.
c.) Bienes de la sociedad que garanticen una obligación del socio, los dividendos
equivalen al monto garantizado
d.) Compras o ventas entre la sociedad y los socios, si el precio de la operación es
mayor o menor al valor corriente en plaza, el dividendo será igual a la diferencia
entre los precios
e.) Gastos que la sociedad realiza en favor del socio sin relación con las
operaciones de la misma, por el importe de tales operaciones, excepto que sean
reintegrados, en cuyo caso se aplica dividendos presuntos.
f.) Remuneraciones que la sociedad abona al socio sin que se demuestre la
efectiva prestación del servicio o existe la prestación del servicio pero lo abonado
es mayor que lo que se le pagaría a un tercero
NOTA: También se considerará que existe la puesta a disposición de dividendos o
utilidades asimilables cuando alguna de las situaciones señaladas se verifique
respecto al cónyuge o conviviente, o sus ascendientes o descendientes en primer
o segundo grado de consanguinidad o afinidad.
LIMITE: El porcentaje de participación que le corresponde al socio o accionista sobre las
utilidades acumuladas no distribuidas correspondientes al último ejercicio cerrado. Los
DIVIDENDOS que excedan el límite antes mencionados se consideran disposición de bienes o
fondos a favor de terceros.

CAMBIOS DE TASAS EN LA DETERMINACION DE GANANCIAS Y LA TASA QUE GRAVA LOS

DIVIDENDOS: Para ejercicios iniciados desde el 1/1/2018 se establece un esquema donde a la
EMPRESA se le reduce la tasa del impuesto a las ganancias y se aplica una tasa diferencial a
los dividendos a través del sistema de retención de pago único y definitivo (IMPUESTO
CEDULAR) buscando un incentivo a la inversión porque las utilidades retenidas y reinvertidas
tendrán una carga impositiva menor.
En síntesis

TRATAMIENTO Ejercicios iniciados Ejercicios desde Ejercicios desde

hasta el 1/1/18 al 31/12/20 1/1/2021
 31 / 12 / 2017
DIVIDENDO NO COMPUTABLE Gravado al 7% Gravado al 7%
(retención pago (retención pago
único y definitivo) único y definitivo)
IMPUESTO 35% 30% 25%
GANANCIA
9. resultados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y / o contratos
derivados: Son contratos formalizados entre partes cuyo valor deriva de la variación del
precio de algún otro activo que puede ser el tipo de interés, el tipo de cambio o los precios de
los bienes
10. “Resultados provenientes de enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales-
incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares – monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores, así como la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles”

TERCERA CATEGORIA: “RENTA DE EMPRESAS”. Criterio de lo devengado

Son las ganancias provenientes del comercio, industria, actividades agropecuarias, o de cualquier otro tipo obtenidas por
los denominados “sujeto empresa”. La PF deberá declarar como ganancia de tercera aquellos beneficios que se originen
por participaciones en Soc. de personas (Sociedad Simple, Sociedad Colectiva) ser propietarios de una explotación
unipersonal y / o realizar conjuntamente con el ejercicio de su profesión o empleo una actividad comercial
complementaria (Ejemplos)
NOTA: Explotaciones unipersonales y sociedades de hecho o simples que se constituyan para el ejercicio de profesión u
oficio y este no se complemente con una actividad comercial aplican teoría de la fuente.

ENUMERACION:
a. Las obtenidas por Sociedades y asociaciones y fundaciones no consideradas exentas.
b. Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedad constituida en el país.
c. Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país, en los que el fiduciante tiene la
calidad de beneficiario, excepto fideicomisos financieros o fideicomisos no financieros en los
que el fiduciante – beneficiario es sujeto del exterior.
FIDEICOMISOS – FONDO COMUN DE INVERSION: RESPUESTA PARA PREGUNTA DEL FINAL
SOBRE ESTAS DOS FIGURAS JURIDICAS
Imputación de las GANANCIAS DEL FIDEICOMISO (PREGUNTA FINAL)
Casos en tributa el FIDEICOMISO EN CABEZA PROPIA (es igual que una SA o una SRL) :
 1. Fideicomiso financiero.

2. Fideicomiso no financiero donde el fiduciante es distinto del beneficiario.

3. Fideicomiso no financiero donde el fiduciante es igual al beneficiario NO RESIDENTE

DEL PAIS.

Caso en que tributa el FIDUCIANTE (Lo incorpora a su propia DDJJ como ganancia de tercera
1. Fideicomiso no financiero donde el fiduciante es igual al beneficiario RESIDENTE DEL
PAÍS, incorpora a su DJ las ganancias obtenidas en el fideicomiso como ganancia de
tercera.

- FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN

Los Fondos Comunes de Inversión, que se constituyan invirtiendo en metales preciosos,
divisas, derechos y similares pueden ser abiertos o cerrados
. Fondo común de inversión abierto: Tributan los integrantes del fondo según su VPP. (valor
patrimonial proporcional)
Fondo común de inversión cerrado: Son sujetos pasivos del impuesto, tributa el fondo en
cabeza propia.
d. Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.
 Sociedades de personas y Explotaciones Unipersonales:
Estas sociedades y explotaciones deberán determinar el resultado impositivo e
informarlo a cada socio, para que estos lo incluyan en su propia DDJJ individual. Es
decir sus resultados tributan en cabeza del dueño o de los socios.

e. Las derivadas de las actividades de comisionista, rematador, consignatario y demás

agentes de comercio salvo los expresamente incluidos en la cuarta categoría (son de cuarta
las ganancias que generan los corredores, viajante de comercio y despachante de aduana)
f. Las derivadas de loteos con fines de urbanización y las provenientes de la edificación y
enajenación de inmuebles de propiedad horizontal. .
Loteo con fines de urbanización se deben cumplir las siguientes condiciones para que
esté gravado:
1) Que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un
número de lotes superior a 50 (cincuenta).
2) Que en el término de 2 (dos) años contados desde la fecha de iniciación efectiva de
las ventas se enajenen más de 50 (cincuenta) lotes de una misma fracción o unidad de
tierra, aunque correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas épocas.
Corresponderá rectificar la DDJJ correspondiente, incluyendo el resultado atribuible a
cada ejercicio e ingresar el gravamen respectivo más accesorios.
 3) La edificación y enajenación de inmuebles de propiedad horizontal: Ambas actividades
deben ser realizadas en forma conjunta
¿Qué tratamiento tiene para una persona humana la venta de un lote?
Con respecto a la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal, ambas circunstancias deben darse en forma conjunta, existe ganancia
cualquiera fuera la cantidad de unidades construidas o enajenadas bajo este régimen.
Ganancia cualquiera fuera la cantidad de unidades construidas o enajenadas bajo este
régimen.
g. Las demás ganancias no incluidas en otras categorías. También se considerarán ganancias
de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, e que se perciban
por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas
que la Dirección General Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos
efectuados. Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 82 (GANANCIA
DE CUARTA CATEGORIA) se complemente con una explotación comercial o viceversa
(sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se
considerará como ganancia de la tercera categoría (X)

CUARTA CATEGORIA: “RENTA DEL TRABAJO PERSONAL RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS” Artículo 82.
Criterio de lo percibido.
a. Desempeño de cargos públicos y percepción de gastos protocolares del poder ejecutivo y
legislativo. En el caso de magistrados, empleados y funcionarios del Poder Judicial sean de
la Nación, las provincias o del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento
hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.
b. Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. Se incluye en la remuneración
las prestaciones complementarias que efectúe el empleador en la medida que sustituyan
gastos que estos deberían hacer voluntariamente, de no recibirlo de su empleador, como
son las prestaciones sociales y vales de combustible. Si el gasto se realiza en beneficio de la
empresa, este asume la característica de “deducible” y no de “remuneración del empleado”.
HORAS EXTRAS: Exento la diferencia entre el valor de la hora extra y el de las horas
ordinarias por servicios prestados en día feriados, inhábiles y durante los fines de semana
c. Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujetos al pago del
impuesto y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d. Beneficios netos de aportes no deducibles, derivados de los planes de seguro de retiro
privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros,
en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e. Servicios personales prestados por socios de cooperativas de trabajo que trabajen
personalmente en la explotación inclusive el retorno percibido por aquellos.
f. Ejercicio de profesiones liberales, oficios o funciones de síndico, director de SA, socio
administrador de SRL, albacea, gestor de negocios y fideicomisario.
g. Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana. También se consideran ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero
y especie y los viáticos que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por
comisiones de servicio realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas que se
perciban por actividades incluidas en este artículo.
No obstante se acepta la deducción señalada en el artículo 82, inciso e: GASTOS DE
MOVILIDAD, VIATICOS Y OTRAS COMPENSACIONES ANALOGAS RELACIONADAS CON
GANANCIAS GRAVADAS, SIEMPRE QUE NO REPRESENTEN UNA LIBERALIDAD O UN MAYOR
SUELDO Y SE ENCUENTRE DEBIDAMENTE DOCUMENTADO.
Límites fijados por AFIP en base, entre otros parámetros, a la actividad desarrollada, la
zona geográfica y las modalidades de la prestación de servicios, el que no podrá superar el
40% de la ganancia no imponible- Inciso a) Art. 30.
Para la actividad de transporte de larga distancia es deducible el 100% de GNI
Es GANANCIA DE CUARTA CATEGORÍA las sumas abonadas en concepto de material
didáctico que superen el 40% del monto fijado en como GNI.
 SUMAS QUE SE GENEREN POR DESVINCULACION LABORAL Para que estén alcanzadas estas
rentas se establece dos tipos de condiciones:
1) SUBJETIVA: Se grava solo a quienes se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos
de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación.

2) OBJETIVA: Lo que se grava son solamente las remuneraciones que excedan los
montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable.

Se trata de una excepción a la teoría de la fuente ya que se está grabando ganancias que
claramente implica la extinción de la fuente productora de ingresos.
TRATAMIENTO DE LAS GANANCIAS OBTENIDAS EN RELACION DE DEPENDENCIA
1. Licencia por enfermedad (deriva del contrato de trabajo)
2. Indemnización por falta de preaviso (obligación de no hacer)
EXENCION
1. Salario familiar

2. Indemnización por antigüedad

3. La indemnización por embarazo está no gravada

EXCEPCIONES A LA TEORÍA DE LA FUENTE (APLICABLES A LAS PERSONAS HUMANAS): Son situaciones que, si bien no
cumplen los requisitos de la teoría de la fuente, están alcanzadas por el IG:
a) Excepciones de primera categoría

1) Valor locativo inmueble de recreo (Artículo 44)

2) Valor locativo inmuebles cedido gratuitamente (Artículo 44)
b) Excepciones de segunda categoría

a. Obligaciones de no hacer (Artículo 48)

b. Transferencia de bienes inmateriales (Artículo 48)
c. Venta de inmuebles, no casa habitación, adquiridos a partir del
1/1/2018.
d. Venta de acciones que no cotizan en bolsa
c) Excepciones de tercera categoría

a. Loteos con fines de urbanización (Artículo

b. Edificación y enajenación de inmuebles en propiedad horizontal
c. Desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios.

d) Excepciones de cuarta categoría

a. Renta indirecta: Transferencia de bienes recibidos como cancelación de créditos siempre que entre la
fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de DOS (2) años cuando se trate de
un contribuyente incluido en el Artículo 83 inciso f) y g).
b. Venta bienes muebles amortizables
 c. Suma percibida por directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas cuando, por motivo de
desvinculación laboral, cobren un monto de indemnización mayor al establecido por la norma, se grava el
excedente.

RESPUESTA A LA PREGUNTA: ¿Cuál es la diferencia en cuanto a cómo tributa una SRL o una SA y una Sociedad
Colectiva o una Sociedad Simple?
SRL o SA: El sujeto del tributo ES LA SOCIEDAD. Tributa en cabeza propia a la alícuota proporcional del 30% para
ejercicios iniciados entre el 1/1/2018 y el 31/12/2020, a partir del 1/1/2021 la alícuota se reduce al 25%. No
tiene acceso a las deducciones personales.
S. COLECTIVA o S. SIMPLE: El sujeto del tributo ES EL SOCIO SEGÚN SU VPP. Tributa en cabeza de los socios según
su valor patrimonial proporcional determinando el impuesto a ingresar mediante el artículo 94, Tienen acceso a
las deducciones personales

GRAVABILIDAD DE LA VENTA DE INMUEBLES A PARTIR DE LA SANCION DE LA LEY 27430 para PERSONA HUMANA
IMPUESTO A LA
FECHA DE IMPUESTO A LAS
SUJETO TRANSFERENCIA DE
ADQUISICIÓN GANANCIAS
INMUEBLE (ITI)
PERSONAS GRAVADO ALÍCUOTA
ADQUIRIDOS ANTES
HUMANAS Y NO GRAVADO 1,5% SOBRE EL
DEL 1/1/2018
SUCESIONES PRECIO DE VENTA
INDIVISAS DESTINO
DISTINTO A CASA GRAVADO
ADQUIRIDOS A
HABITACIÓN ALÍCUOTA 15%
PARTIR DEL NO GRAVADO
(Inversión SOBRE UTILIDAD
1/1/2018
Actividad- IMPOSITIVA
Comercial)
GRAVADO ALÍCUOTA
1,5% SOBRE PRECIO
ADQUIRIDOS ANTES VENTA. EN CASO DE
PERSONAS NO GRAVADO
DEL 1/1/2018 REEMPLAZO POR
HUMANAS Y
OTRA VIVIENDA
SUCESIONES
OPCIÓN DE NO PAGO
INDIVISAS DESTINO
ADQUIRIDOS A
CASA HABITACIÓN NO GRAVADO (Art. 86
PARTIR DEL EXENTO ART. 20 o)
inciso a, ley 27430)
1/1/2018

PREGUNTA DE FINAL: De un ejemplo de cuando la venta de inmueble está gravada, no gravada y exenta.
RESPUESTA: Venta de inmueble destino NO casa habitación adquirido después del 1/1/2018 (GRAVADO)
Venta de inmueble destino casa habitación adquirido después del 1/1/2018 (EXENTO)
Venta de inmueble destino casa habitación adquirido antes del 1/1/2018 (NO GRAVADO)
NOTA:
1) En la expropiación los rubros que componen la indemnización (capital, actualización e intereses) no estarán sujetas al
pago de impuesto o gravamen alguno
2) Permuta y aporte a sociedades se los asimila a venta por lo que los resultados que generan están incluidos en el objeto
del impuesto (gravados)
3) Tratamiento de los impuestos a los débitos y créditos bancarios : A partir del 1/1/2018 se podrá computar como pago
a cuenta de ganancias y / o sus anticipos:
a) Cuentas bancarias gravadas alcanzadas por la tasa general del 6%o (6 por mil)
Podrá computarse como pago a cuenta el 33% de los importes liquidados y percibidos por el agente de
percepción, originados en las sumas acreditadas en las cuentas bancarias.

b) Cuentas bancarias gravadas alcanzadas por la tasa general del 12%o (12 por mil) podrá computarse como pago
a cuenta el 33% de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepción, originados en tales
operatorias

c) Si se encuentran alcanzados a una tasa menor, podrán computar el 20%.

RESULTADOS POR TENENCIA: La mera titularidad o tenencia de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos,
bonos y demás valores no origina resultados en el impuesto a las ganancias. Los resultados se reconocen y se imputan
en el ejercicio en que se materializa la enajenación de los bienes.

¿En algún caso el resultado por tenencia está gravado?

1. Los títulos públicos que se valúan todos los años al cierre por su valor de cotización.
2. Los bienes de cambio, materiales y materia prima que se valúan al cierre al costo de la última compra efectuada
en los dos últimos meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio.
3. La hacienda genera resultado por tenencia, por cambio de categoría o por cambio en el precio a causa de la
inflación

DDJJ DE PERSONA HUMANA

Está compuesta de tres partes:

1. DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE

2. PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO: la AFIP quiere ver si la PH
3. JUSTIFICACION PATRIMONIAL
DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE

Ganancia Bruta 1ra CAT Ganancia Bruta 2da CAT Ganancia Bruta 3ra CAT Ganancia Bruta 4ta CAT
(ALQUILERES) (RTA DE CAPITAL) (INDEPENDIENTE – REL
DEPENDENCIA

-D. Especial 1ra - D. Especial 2da Participación en una Soc. de -Deducción

(5% gastos presuntos para (25%Regalías definitivas- hecho o en una colectiva- (3% Ley 19032)
INM. Urbano) Amortización Regalía Sueldo socio gerente de SH –
REPITO VALOR CII JUST. Transitoria). REPITO Soc. Colectiva. Explotación
VALOR CII JUST. unipersonal

- DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CUATRO CATEGORÍAS – AMORTIZACIONES (CII- JUST)

TODO OTRO COSTO RELACIONADO CON LA OBTENCION DE GANANCIAS (ART 83)

GANANCIA NETA DE LAS CUATRO CATEGORIAS

D. generales:
Gastos de sepelio (996,23). EXCEDENTE C I
- ART 81 a) Intereses de deuda.
Casa – habitación: HASTA 20000 SI ES HIPOTECARIO por periodo fiscal
b) Seguros para caso de muerte 24000 EXCEDENTE C I
c) Jubilación 11%. SUELDO BRUTO REL DEPENDENCIA
f) Obra social 3%. SUELDO BRUTO REL DEPENDENCIA
d) Aporte de Autónomos (requisitos: pagados hasta vto. DDJJ)
e) Servicio doméstico (MNI como máximo) EXCEDENTE C I
i) Aportes de planes de seguro de retiro privado (SSN) 24000

GANANCIA NETA

D. generales a) Donación.) EXCEDENTE C I – no puede superar el 5% GAN. NETA

Limite 5% f) 2do párrafo: Cobertura médica) EXCEDENTE C I – no puede superar 5% [Link]
GANANCIA NETA c) Honorarios médicos: EXCEDENTE C I – no puede superar 5% G. NETA
(Se compara el 40% de los honorarios con el 5%)
d) Alquiler Casa habitación (40%) EXCEDENTE C I / REQUISITO: SOLO SI NO ES
PROPIETARIO

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO

(ES EL QUE VA EN LA JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL)

- QUEBRANTOS EJERCICIOS ANTERIORES (Antigüedad: Hasta 5 años)

RESULTADO IMPOSITIVO antes de DEDUCCIONES PERSONALES

D. ART. 23 (D personales):
MNI- 167678.4
Cargas familias ESPOSA O UNION CONVIVENCIAL. 156320.63 HIJO 78833.08 HIJO INCAPACITADO PARA EL
TRABAJO 157666.16
Deducción Especial : TRES CLASES:
PROFESIONALES – NUEVOS PROFESIONALES - RELACION DE DEPENDENCIA
HASTA 2 VECES MNI - 1,5 MNI - 4,8 MNI
 335356.79 419196.02 804854.34

BASE IMPONIBLE

ARTICULO 94 (alícuota progresiva)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS GLOBAL

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO

MENOS Retenciones – Anticipos – Pagos a cuenta

IMPUESTO A DEPOSITAR

DEDUCCIONES
Se denomina deducciones a todas aquellas erogaciones que la ley de IG le permite al contribuyente restarle a los ingresos
para determinar la base imponible. SE DEDUCE TODO LO RELACIONADO CON LA OBTENCION DE LA GANANCIA GRAVADA
Existen cuatro grupos de deducciones posibles:
a) Deducciones especiales de CADA categoría: Son deducciones que solo se pueden considerar en la categoría específica
a la que se hace referencia.
1) Deducciones especiales de la primera categoría: Gastos presuntos de mantenimiento para inmuebles urbanos
hasta el 5% de la ganancia obtenida por su explotación, es una opción con respecto a imputar los gastos reales de
mantenimiento. En caso de hacer uso de la opción deberá mantenerla por 5 años.
NOTA: ¿Es procedente la deducción del impuesto sobre los bienes personales?
El impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias en la proporción atribuible a los
bienes generadores de rentas gravadas
2) Deducciones especiales de la segunda categoría: Se presentan dos casos:
1. RENTAS VITALICIAS: Podrá deducirse además de los gastos necesarios autorizados por ley el 50% de esa
ganancia hasta recuperar el capital invertido.
2. REGALIAS: La deducción especial varía según donde se realizaron los gastos:
a. Costos y gastos realizados en el país:
TRANSFERENCIA DEFINITIVA: Podrá deducir el 25% de la regalía percibida hasta recuperar el capital
invertido que es el costo computable del bien al momento de transferirse.
TRANSFERENCIA TEMPORARIA: Se admitirá como deducción la amortización de los bienes.
b. Costos y gastos realizados en el exterior
Se admitirá como única deducción en todo concepto el 40% de las regalías percibidas
independientemente que la transferencia sea definitiva o temporaria.

3) Deducciones especiales de la tercera categoría : Artículo 87. (se analizan cuando se desarrolla el IG para personas
jurídicas)
4) Deducciones especiales de la cuarta categoría: No existen deducciones especiales de la cuarta categoría

DEDUCCIONES GENERALES DE LAS CUATRO CATEGORÍA: Se imputan por lo percibido; La

característica principal de estas deducciones, es que los gastos no imputables a una determinada fuente de
ganancia, se deducirán en el ejercicio en que se paguen.
Es decir que todas las deducciones comunes a las cuatro categorías son deducibles del conjunto de las
ganancias en el ejercicio en que efectivamente se abonen.
DEDUCCIONES GENERALES (PRIMER GRUPO): Seguro de muerte – Autónomos – Jubilación relación
de dependencia – Obra social relación de dependencia-
DEDUCCIONES GENERALES (SEGUNDO GRUPO):
También se incluyen aquellas deducciones con limitación:
MEDICINA PREPAGA: Límite: 5% de la ganancia neta
DONACIÓN: Límite: 5% de la ganancia neta
HONORARIOS MEDICOS: Presenta dos límites que se aplican respetando el siguiente orden:
1°- 40% de los honorarios pagados por las cargas de familia a su cargo.
2° -Comparar el 40% con el 5% de la ganancia neta: Se imputa el menor
SERVICIO DOMESTICO: Deducible hasta el MNI siempre que el contribuyente sea dador de trabajo, la
contraprestación sea acorde al trabajo realizado y los aportes previsionales al día.
ALQUILER DE CASA HABITACIÓN: Deducible 40% del total pagado por año hasta el MNI (mínimo no
imponible) siempre que el contribuyente o causante no sea propietario de ningún inmueble.
NOTA: GASTOS MEDICOS = HONORARIOS MEDICOS (mismo tratamiento)
GASTO DE MEDICAMENTOS: NO DEDUCIBLE
OTRAS DEDUCCIONES DE CUARTA CATEGORIA

1. PERDIDAS EXTRAORDINARIAS EN BIENES QUE PRODUZCAN GANANCIAS (SIEMPRE QUE NO SEAN CUBIERTAS POR
SEGUROS O INDEMNIZACIONES)

Al valor residual actualizado del bien siniestrado se le restará el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la
indemnización percibida, en su caso.
Si de esta operación resultara un beneficio, se procederá en la forma que se indica a continuación:
I) Si el beneficio percibido se destina total o parcialmente dentro del plazo de DOS (2) años de producido el
siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por el mismo, el VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN
NUEVO estará determinado por la diferencia entre el valor de adquisición del bien nuevo menos los
beneficios obtenidos por el bien siniestrado y no declara como ganancia dicho beneficio.
Si el contribuyente opta por computar el nuevo costo en su totalidad deberá incluir el beneficio en el
balance impositivo.
II) Si el beneficio percibido o parte de este no se destinara a los fines indicados en el apartado I) precedente,
el total del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deberá incluirse en el balance impositivo
del ejercicio en que se hubiera hecho efectiva la indemnización.

DEDUCCIONES DE INTERESES, ACTUALIZACIONES Y GASTOS DE DEUDAS

Tratamiento de los intereses, actualizaciones y gastos de deudas contraídas relacionadas con la explotación o actividad
gravada y con actividades no gravadas o exentas
Personas físicas y sucesiones indivisas:
1. Asignación directa a una actividad gravada: Deducibles 100%.
2. Asignación indirecta, se relaciona con actividad gravada y exenta o no gravada se aplica el principio de
afectación patrimonial a efectos de definir los intereses resultan deducibles
, Esto lo podemos traducir en la siguiente formula:
I(d) = I(t) x ( P(g) / P (t) )
I(d): intereses deducibles.
I(t) : Intereses de la totalidad de las deudas
P(g): patrimonio generador de ganancias gravadas existente al 31/12.
P(t): patrimonio total al 31/12

Sociedades o explotaciones unipersonales:

1. Asignación directa a una actividad gravada: Deducibles 100%.
2. Asignación indirecta: Deducible la proporción relacionada con ganancia gravada.
I(d) = I(t) x (G(g)/G(t) )
I(d) = Intereses deducibles
I(t) = Intereses de la totalidad de las deudas
G(g) = Ganancias gravadas obtenidas durante el ejercicio.
G(t) = Ganancia total obtenida durante el ejercicio. No se deben tomar las ganancias de fuente extranjera.
Para las personas físicas y sucesiones indivisas se admite la posibilidad de deducir el importe de los intereses
correspondientes a créditos hipotecarios obtenidos para la compra o construcción de inmuebles destinados a casa
habitación, hasta la suma de $ 20.000.- anuales.

DEDUCCIONES PERSONALES – Artículo 30: Son deducciones que las personas físicas y las sucesiones
indivisas pueden descontar de la base imponible sin necesidad de tener comprobantes respaldatorios de dichos
gastos.
a) Mínimo no imponible
b) Cargas de familia
c) Deducción especial

La ley establece que previamente a las deducciones del artículo 30 deberán

compensarse los quebrantos producidos en el año fiscal, las deducciones generales y
los quebrantos de años anteriores. Solo después de realizada la compensación
mencionada y en el caso que exista ganancia, podrán descontarse las deducciones
personales.
En base a lo expuesto, puede afirmarse que:
 Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es ganancia, el
descuento que se efectúe no puede ser mayor (lo que generaría quebranto)
que dicha ganancia.
 Si el resultado del ejercicio es pérdida, no se consideran las deducciones
personales.

Requisitos para acceder al beneficio de cada una de las deducciones personales

Ganancia no imponible  Ser residente en el país 6 meses

Cargas de familia  Cumplir con el grado de parentesco y edad

Solo se deduce por el establecidos por la leySer residentes en el país.
conyuge y por los hijos  Estar a cargo del contribuyente.
hasta 18 años e hijos  No tener en el año entradas mayores al mínimo
incapacitados para el imponible
trabajo sin límite de Ley 27160 (B.O.: 17/07/2015), artículo 6º, se
edad estableció que los sujetos que perciban asignaciones
familiares no podrán computar en el impuesto a las
ganancias las deducciones por hijo o cónyuge.

Solo se aplica a ganancias de tercera categoría y de cuarta

Deducción especial (X) categoría siempre que se cumplan determinados requisitos:
SOCIO GANANCIA 3ra: Trabajar efectivamente en la
sociedad, tener los aportes de autónomos abonados al
vencimiento de la declaración jurada o con plan de pago y
realizar los aportes en la categoría denunciada.
AUTONOMOS: Tener los aportes de autónomos abonados
al vencimiento de la declaración jurada o con plan de pago
 y realizar los aportes en la categoría denunciada
RELACION DE DEPENDENCIA: Sin requisitos, es
obligación del empresario realizar los aportes de jubilación
correspondiente.

SITUACIONES ESPECIALES:
A) DEDUCCION PROPORCIONAL. Artículo 24 de la ley IG
Las deducciones previstas en el artículo 30, inciso b, CARGAS DE FAMILIA se harán efectivas por períodos
mensuales, computándose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cómputo
(nacimiento, casamiento, defunción, entre otras.).
Solo en caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artículo 30 se harán efectivas por períodos
mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho ocurra.
Por su parte las sucesiones indivisas, aplicando igual criterio, tendrán derecho a las deducciones que hubiera
tenido derecho el causante.

Monto de la deducción especial para cada caso

Socios que trabajan en la sociedad – Independientes: El importe a deducir es el que resulta de incrementar
hasta 1 vez el MNI (mínimo no imponible)
Nuevos profesionales - Nuevos emprendedores: El importe a deducir es el que resulta de incrementar hasta 1,5
veces el MNI
Relación de dependencia – Cargos públicos – Jubilaciones, pensiones y similares: El importe a deducir es el
que resulta de incrementar hasta 3,8 veces el MNI

DEDUCCION PARA JUBILADOS Y PENSIONADOS (nueva pregunta): Podrá reemplazar el monto

correspondiente a la deducción en concepto de ganancia no imponible y deducción especial incrementada por el
equivalente al de 6 haberes mínimos, en caso que este último resulte mayor. REQUISITOS: 1) No tener ingresos
por otra actividad.
2) No tributar impuesto a los bienes personales excepto que lo hiciera únicamente por poseer un inmueble
cómo vivienda única.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
1) Gastos personales, por ejemplo, estudios o viajes. Solo son deducibles los gastos de sepelios y de
corresponder las deducciones personales. “los gastos que son deducibles solo son los destinados a generar
o mantener o conservar ganancia gravada”
2) Los intereses de capital por préstamo del socio a la sociedad o los sueldos que se le pague al socio
cuando se trate de sociedades de personas (sociedad colectiva, sociedad simple o de hecho y sociedades
de capital e industria) o de explotaciones unipersonales. “se consideran distribución de utilidades”
3) Remuneración de parientes del contribuyente. Requisitos para su deducibilidad: 1) efectiva prestación del
servicio. 2) no exceder lo que se pagaría a un tercero por esa actividad. 3) no exceda el monto que se
paga al empleado no pariente de mayor categoría.
4)

Pagos realizados no deducibles Pagos realizados deducibles

1. impuesto a las ganancias del 1. impuesto a las ganancias pagado
contribuyente por cuenta de un tercero
 2. multas fiscales (por sanción de 2. intereses resarcitorios (son
afip) intereses que se generan en el
3. costas causídicas (pagos pago fuera de termino de
derivados de un juicio fiscal obligaciones fiscales)
iniciado por afip) 3. previsión de deudores incobrables
4. intereses punitorios (son intereses
que surgen del juicio fiscal)
5. multas del bcra (banco central de
la r. argentina)
6. multas de la uif (unidad de
información financiera)
7. multa de la comisión nacional de
valores
8. multa de la superintendencia de
seguro
9. intereses punitorios
10. previsiones y provisiones
(excepto previsión de ds
incobrables)

5. a) Remuneraciones pagadas por servicios recibidos del exterior. Límites: El 3% de las ventas o
ingresos que se tomen como base para la retribución o 5% de la inversión realizada con motivo del
asesoramiento.
b) Remuneraciones a miembros del directorio que actúen en el extranjero: Hasta el 2,5% de la utilidad
comercial cuando no se distribuyan dividendos, esta remuneración se va incrementando hasta alcanzar el
12,5 % cuando se distribuyan dividendos.
6. a) Adquisición de bienes de uso y mejoras: El valor de los mismos es activable, solo pueden deducirse
vía amortización.
b) Las previsiones que se constituyan para situaciones contingentes, por ejemplo previsión para despido o
para desvalorización de mercaderías. Solo se admite la deducción de previsión para deudores incobrables.
c) La amortización de bienes inmateriales como llave de negocio o marca. Solo se admite la deducción de
esta amortización cuando se trate de bienes inmateriales adquiridos y que tengan una vida útil definida.
d) Cualquier acto de liberalidad de dinero o especie: La única liberalidad de dinero que se puede deducir
es una donación, siempre que cumpla con los requisitos exigidos por la ley.
7. Quebrantos originados por operaciones ilícitas: El ejemplo es el delito de COHECHO, en el que se
paga un dinero para lograr un objetivo, por ejemplo pagar a un funcionario para que se le asigne la
contribuyente una obra pública.
8. Los beneficios destinados a constituir reserva legal.
9. Los gastos del auto y el mantenimiento de los mismos cuando se afecta el vehículo a la obtención de
ganancia gravada:
AMORTIZACION: Deducible hasta 20000, es decir 4000 por periodo y en el caso de afectación parcial
se debe multiplicar los 4000 por el porcentaje de afectación. GASTOS DE MANTENIMIENTO:
Deducible hasta 7200.
Estas limitaciones no se aplican cuando el auto sea el objeto principal de la actividad, por ejemplo taxis,
remises o viajantes de comercio.
10. Retribución por la explotación de marcas y patentes de sujetos del exterior: Puede deducirse el 80%
de lo pagado.
Tasa del Impuesto para Personas Humanas y Sucesiones Indivisas
IMPUESTO GLOBAL
El art. 94 de la ley establece la escala que se debe aplicar para obtener el impuesto a las ganancias, en el caso de personas físicas y sucesiones
indivisas:

PERIODO FISCAL 2020 (*)

GANANCIA NETA IMPONIBLE PAGARAN

MAS DE $ A$ $ MAS EL % SOBRE EXCEDENTE DE $

0,00 47.669,16 0,00 5 0,00

47.669,16 95.338,32 2.383,46 9 47.669,16

95.338,32 143.007,48 6.673,68 12 95.338,32

143.007,48 190.676,65 12.393,98 15 143.007,48

190.676,65 286.014,96 19.544,36 19 190.676,65

286.014,96 381.353,28 37.658,64 23 286.014,96

381.353,28 572.029,92 59.586,45 27 381.353,28

572.029,92 762.706,57 111.069,14 31 572.029,92

762.706,57 en adelante 170.178,90 35 762.706,57

2. IMPUTACIÓN EN EL PATRIMONIO AL CIERRE

EN LOS FINALES DICE: ¿Por qué valor o como se valúan los siguientes bienes en la DDJJ?

VALUACION DE LOS BIENES SEGÚN RESOLUCION 2527.

NOTA: ESTA VALUACION SE USA SOLO PARA PERSONAS FISICAS CUANDO CONFECCIONAN SU DECLARACIÓN JURADA.
Bienes situados en el país
1. INMUEBLES:
Adquiridos hasta el 31/12/45: Valuación fiscal a esa fecha.
Adquiridos a partir del 01/01/46: valor de adquisición más gastos necesarios por ejemplo gastos de escrituras.
NOTA:
Las mejoras: Por el importe efectivamente invertido en las mismas.
2. AUTOMOTORES, NAVES, AERONAVES
Al precio de costo más gastos necesarios para su puesta en condiciones de ser utilizados
.
3. VALORES MOBILIARIOS. (ACCIONES, TÍTULOS PÚBLICOS)
Al valor de adquisición más gastos necesarios por ejemplo tasas o comisiones. Si se trata de acciones liberadas recibidas
como dividendos se considera el valor de ingreso al patrimonio
4. PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES DE PERSONAS Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES.
SRL: se toma el último balance cerrado al 31/12 de cada año y se obtiene el Valor Patrimonial Proporcional (VPP). Si la
fecha de cierre no coincide con el 31/12 a este valor se le sumara o restara los cambios en el saldo de la cuenta
particular del socio hasta el 31/12
EXPLOTACION UNIPERSONAL: Se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de acuerdo a las normas de
valuación de la ley de impuesto a las ganancias.
5. CRÉDITOS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS
Por el valor nominal al 31/12
6. SEÑAS
Sumas efectivamente pagadas más intereses y actualizaciones antes de la posesión.
7. PLAZOS FIJOS VENCIDOS EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA
Suma original más intereses y actualizaciones. Se considera que su valor total es un crédito.
8. PLAZOS FIJOS NO VENCIDOS EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA
Suma original. No incluye intereses y actualizaciones. No se aplica proporcionalidad.
9. CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO.
Saldo existente al 31/12 de cada año.
10. MONEDA EXTRANJERA.
Al valor de adquisición en pesos argentinos
11. BIENES INMATERIALES. (PATENTES – DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARES
Costo o inversión efectuada para su desarrollo.
12. OTROS BIENES.
A su costo. Ejemplo: bienes del hogar.
13. DEUDAS.
Se valúan sin computar los intereses ni las actualizaciones.
Bienes en el Exterior
Se sigue los preceptos básicos establecidos para los bienes del país, transformando las unidades monetarias extranjeras a
pesos argentinos.
Se expresaran en moneda nacional, en función del tipo de cambio comprador según cotización del Banco Nación
Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio

Bienes Recibidos por Herencia

Se considerara como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de
ingreso al patrimonio de aquellos y como fecha de adquisición esta última. Si no poderse determinar el referido valor
corresponderá computar como valor de adquisición el valor de plaza al momento del ingreso al patrimonio.
La reglamentación estableció en el 2019 la forma de realizar esta valuación:
Valor de plaza de bienes ubicados en el país:
a) Inmuebles: no podrá ser inferior al que surja de la constancia emitida por un corredor público u otro profesional
matriculado cuyo título lo habilita a emitirla, pudiendo suplirse por la elaborada por una entidad bancaria perteneciente
al Estado Nacional, Provincial o de CABA.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: el valor que informe un tasador que cumpla con los recaudos que
fije la AFIP.
c) Acciones y demás títulos y contratos que coticen en bolsas o mercados de valores: su valor de cotización.
d) Acciones que no coticen en bolsas y mercados de valores y participaciones en el capital de sociedades: su valor
patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado a la fecha de adquisición.
e) Moneda extranjera: al valor de cotización tipo comprador del Banco de la Nación Argentina.
f) Objetos de arte o colección, antigüedades y joyas: valor que informe el tasador que cumpla con los recaudos que fije la
AFIP.
g) Otros bienes: valor que surja de las disposiciones del Impuesto sobre los Bienes Personales.

Valor de plaza de bienes ubicados en el exterior:

a) Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares: se acreditará con la constancia emitida por profesionales
habilitados residentes en el país donde se hallan radicados o ubicados los bienes o extendida por una compañía
aseguradora allí domiciliada.
b) Para el resto de los bienes, deberán considerarse las disposiciones del Impuesto sobre los Bienes Personales.
2. JUSTIFICACION PATRIMONIAL: Se pide en el final que señalen tres ejemplos de conceptos que justifican y no
justifican incremento patrimonial
CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN INCREMENTO PATRIMONIAL: Son las ganancias exentas y los gastos no
erogables, es decir, que hace referencia a ingresos que el contribuyente dispone y no se encuentran en las
ganancias gravadas.
CONCEPTO QUE NO JUSTIFICAN INCREMENTO PATRIMONIAL: Son gastos que el contribuyente realiza y no
puede deducirlo de las ganancias gravadas, también incluye dos ganancias denominadas presuntas, quiere
decir que la ley las considera ganancias aunque no se generó ningún ingreso: INTERESES PRESUNTOS – VALOR
LOCATIVO

COLUMNA I COLUMNA II
 CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN  CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN
INCREMENTO PATRIMONIAL. INCREMENTO PATRIMONIAL:
1. Excedente de honorarios 1. Interés de plazo fijo
médicos. 2. Rdo. Vta. Inmueble positivo
2. Excedente de donación 3. Amortización Bienes de Uso del
3. Excedente de cobertura médica. ejercicio
4. Excedente gastos de 4. Herencia
mantenimiento de automóvil. 5. Gastos de mantenimiento
5. Gastos de mantenimiento real de presunto para Inm. Urbanos
Inm. Urbano (con uso de opción) 6. Indemnización por despidos
6. Valor locativo 7. Salario familiar.
7. Intereses presuntos. 8. Ingresos por monotributo
8. Diferencia de cambio negativa 9. Diferencia de cambio positiva

ASPECTO TEMPORAL: CRITERIOS DE IMPUTACION DE GANANCIAS Y DEDUCCIONES

Criterios de imputación
a) Devengado
b) Percibido

 Pueden darse tres formas de percepción:

Percepción efectiva o real: Cuando el ingreso se lo ha recibido sea en efectivo o en especie.
Percepción presunta: Se presume que esta percibida cuando el importe está acreditado en
cuenta, no obstante que no haya sido pagado.
Ejemplo: la acreditación de sueldos en cajeros automáticos.
Percepción indirecta: La que se manifiesta a través de la voluntad del beneficiario. Ejemplo: el
caso de una Sociedad Colectiva en la que los socios expresan su voluntad de que las utilidades
se capitalicen. No obstante que no se retiraron los beneficios se consideran que están
percibidos.

El art. 24 establece que el año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Esto es así para personas
físicas, sucesiones indivisas y otros sujetos cuando no contabilicen sus operaciones el ejercicio coincidirá con el año
calendario. Ejemplos: Sociedad de Hecho y Explotación Unipersonal.
Cuando se trate de sujetos que contabilizan sus operaciones el periodo coincidirá con el ejercicio económico. Para
Sociedad Anónima ó Sociedad de Responsabilidad Limitada se cuentan 12 meses desde que se inicia el ejercicio. Ejemplo:
Si inicia el 1/4/2019 finaliza el 31/03/2020
A TENER EN CUENTA: En los finales le preguntan criterios de imputación de determinadas ganancias y le presentan los
casos relacionados con la excepción de devengado o percibido

EXCEPCIONES AL CRITERIO DE LO DEVENGADO:

PRIMERA EXCEPCION: DEVENGADO EXIGIBLE (x): Podrá aplicarse en los siguientes casos

1) las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a Diez (10) meses,
la opción deberá mantenerse por el término de cinco (5) años.

2) enajenación de bienes que no sean mercadería cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en más de un
período fiscal

3) la construcción de obras públicas cuando: a) El plazo de ejecución abarque más de UN (1) período fiscal. b) El pago del
servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras. c) El pago debe hacerse exigibles en cuotas que se
abonen en más de CINCO (5) períodos fiscales.).

SEGUNDA EXCEPCION: DEVENGADO EN FUNCION DEL TIEMPO: Alquileres

TERCERA EXCEPCION: IMPUTACION EN EL EJERCICIO EN QUE SEAN PUESTO A DISPOSICION: Los dividendos de acciones
de sociedades del exterior.

CUARTA EXCEPCION: GANANCIAS PROVENIENTES DE QUITAS CONCURSALES: Se podrán imputar:

1. Proporcionalmente en los periodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas.
2. En cuatro cuotas concursales consecutivas cuando el plazo de pago a los acreedores sea menor a cuatro periodos
fiscales.

EXCEPCIONES AL CRITERIO DE LO PERCIBIDO

1. Honorarios de directores, síndicos, o miembros de consejos de vigilancia y las

retribuciones a los socios administradores:
a) El director lo imputa como ganancia de cuarta categoría al periodo fiscal en el que
la asamblea o reunión de los socios apruebe su asignación en forma individual (no
 imputar anticipos).
b) Para la sociedad serán deducibles en el año fiscal por el cual se pagan si la
asamblea de asignación individual se realizó dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada, caso contrario se deducen en el periodo en
que se celebre la asamblea y se asignen los honorarios.

2. Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones o cargos públicos o trabajo

personal en relación de dependencia retroactivas, es decir, cobradas en un ejercicio
que corresponden a otro: si bien son ganancias de cuarta categoría, que se
percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores,
podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales en el que se
devengaron

3. Diferencia de impuesto proveniente de ajustes: Se computan en el balance

impositivo correspondiente al ejercicio en que sean exigibles, si el método utilizado
para la imputación de los gastos es el devengado
a) se paguen si el método utilizado es el percibido.
Ejemplo: ajustes de IVA que realiza la AFIP, para ganancia de primera categoría
(devengado) se deducen aun cuando no se paguen y para ganancia de cuarta
categoría se deducen solo si se pagan (percibido).

4. Ganancias de cuarta categoría del causante: Los interesados podrán optar, con
respecto a las ganancias producidas pero no cobradas: a) Incluirlas en la última
declaración jurada del causante. b) Incluirlas en la declaración jurada de la sucesión,
cónyuge supérstite, herederos y /o legatarios, en el año en que las perciban.

5. (x) Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 73 y
los intereses o rendimientos de títulos, bonos, cuotapartes de fondos comunes de
inversión y demás valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido:
a) Puesto a disposición o pagado, lo que ocurra primero o capitalizados, siempre que
los valores prevean pagos de intereses o rendimientos en plazos de hasta un año.
b) Devengados en función del tiempo cuando los valores que prevean plazos de pagos
superiores a un año.

6. Utilidades a distribuir entre empleados y obreros o

gratificaciones al personal. Serán deducibles en el ejercicio
siempre que se distribuyan antes del vencimiento fijado
para presentar la DDJJ.
7. Aumentos patrimoniales no justificados más el importe del
dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el
año (10%). Se consideran ganancia del ejercicio fiscal en que
se produzcan.

(x) ESTAS EXCEPCIONES SON APLICABLES TAMBIEN PARA PERSONA JURIDICA

IMPUTACION DE TITULOS VALORES (ACCIONES- BONOS Y SIMILARES)
 ENAJENACION (VENTA) CRITERIO DE IMPUTACION
ACCIONES PERCIBIDO
CUOTAS PARTES Si la operación se realizó en cuotas con vencimiento en
MONEDAS DIGITALES más de un año fiscal, las ganancias se imputaran en cada
TÍTULOS periodo en proporción de las cuotas percibidas en el
BONOS mismo
DEMÁS VALORES

Quebrantos
Quebranto general: El quebranto es el resultado negativo registrado en el giro económico al cierre de un ejercicio. El
quebranto neto de un período se puede deducir de las ganancias netas que se obtengan en los cinco períodos fiscales
posteriores a aquel en que se produjo el quebranto, computándose, en primer lugar los quebrantos más antiguos contra
las ganancias obtenidas.
Transcurridos (5) cinco años después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del
quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.
En primer lugar, cuando se trata de una persona humana, las compensaciones deben realizarse dentro de cada categoría
y luego entre las distintas categorías, el orden para compensar quebrantos del mismo ejercicio. Orden: segunda,
primera, tercera y cuarta.
Quebrantos específicos: Estos quebrantos solo pueden compensarse con utilidades futuras del mismo tipo de
operaciones que los origino, en el plazo de cinco años.
Los quebrantos de imputación específica son los originados en:
a) Enajenación de acciones, cuotas y títulos valores.
b) Rentas gravadas por el Impuesto Cedular previsto en los artículos agregados a continuación del 90:
colocación de capital en valores, intereses de descuentos o primas de emisión, dividendos y utilidades,
enajenación de inmuebles.
c) Explotación de juegos de azar.
d) Operaciones con instrumentos derivados.
e) Operaciones que no producen renta de fuente argentina.
ACTUALIZACION DE QUEBRANTOS: Se actualizarán teniendo en cuenta el IPC operado entre el mes de cierre del
ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
Coeficiente de actualización:
(IPC al cierre del mes que se liquida/IPC al cierre del mes que se originó el quebranto)-1

SITUACIONES QUE GENERAN PREGUNTAS EN EL FINAL:

- GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL

La sociedad conyugal nace en el momento en que se celebre el acto de matrimonio y
concluye con la disolución de este. Esto significa que la sociedad conyugal no es sujeto del
impuesto a las ganancias.
- ATRIBUCIÓN DE LAS GANANCIAS A CADA CÓNYUGE. (ART. 29 MODIFICADO POR LEY
27.430)
Son atribuibles a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se someta la
sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
- actividades personales.
- bienes propios.
- otros bienes por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por
el 50% cuando hubiere imposibilidad de determinar la proporción.
Los contribuyentes podrán optar por mantener la atribución realizada con anterioridad a la
entrada en vigencia de la Ley 27430 respecto de los bienes adquiridos hasta esa fecha.
Los cónyuges pueden formar cualquier tipo de sociedades incluso las sociedades simples o de
Hecho como antiguamente se llamaban.

- GANANCIAS DE MENORES DE EDAD – SOCIEDAD ENTRE CÓNYUGES

Las ganancias de los menores de edad deben ser declaradas por estos, pero al ser
incapaces, será el padre o tutor el que deba presentar la declaración jurada del menor,
convirtiéndose en responsable por deuda ajena. En consecuencia el menor será el sujeto
del impuesto, y el padre o el tutor actuaran como responsables por deuda ajena, estando
obligado a presentar DDJJ y a pagar el impuesto si correspondiera.
Sucesiones Indivisas
Las sucesiones indivisas son contribuyentes del impuesto a las ganancias. Se origina con la
muerte del causante y fenece en la fecha que se dicta la declaratoria de herederos o se haya
declarado valido el testamento que cumpla con la misma finalidad.
La vida de la sucesión, desde el día siguiente al del fallecimiento hasta la declaratoria de
herederos o HASTA TRANSCURRIDO UN AÑO DESDE SU ORIGEN SI LA SUCESION ES
MONOTRIBUTISTA.
Se da continuidad a la persona física en la figura de la sucesión, computándose sus
deducciones personales.

Fecha 01-01-15 15-05-15 31-10-15 31-12-15 25-04-16

Inicio del año Deceso del Declaratoria Cierre Año Aprobación
Hechos fiscal causante de herederos Fiscal Cuenta
Particionaria
Sujeto El causante La Suc. Indivisa Los Condóminos Cada Herederos
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Sociedades de Capital
El art.73 inciso a) establece que deberán pagar el impuesto por sus ganancias:
1) Las sociedades anónimas. Incluye las sociedades anónimas unipersonales.
2) Las sociedades en comandita simple y por acciones.
3) Las sociedades de responsabilidad limitada.
4) Las asociaciones civiles y fundaciones salvo que estuvieran exentas.
5) Las sociedades de economía mixta y las entidades del art. 1º de la ley 22016.
6) Los fideicomisos financieros, o cuando los fiduciarios sean distintos a los beneficiarios, o
cuando estos sean sujetos del exterior.
7) Los fondos comunes de inversión no financieros.
8) Las sociedades incluidas en el inciso b) del art. 49 (otras sociedades, por ejemplo sociedad
simple o sociedad colectiva). Esta opción solo podrá hacerse en tanto lleven registros y
libros contables. Si hacen uso de la opción deberán mantenerla por cinco periodos fiscales
contados a partir del primer ejercicio que se aplique.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este
inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según
corresponda, y para los sujetos mencionados en el apartado 8, desde el primer día del
ejercicio fiscal siguiente a la del ejercicio de la opción.
ALICUOTAS DE L IMPUESTO PARA SOCIEDADES DE CAPITAL
PERIODO HASTA 2017 35%
PERIODO DESDE 1-1- 2018 al 31 – 12- 2020 30%
PERIODO 2021 en adelante Alícuota progresiva

Beneficiarios de Exterior
“Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero,
directamente o a través de representantes y a quien, percibiéndolos en el país, no acreditara
residencia estable en el mismo”
¿Cómo se debe proceder cuando se paguen rentas a los beneficiarios del exterior?
“Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a sociedades, empresas o cualquier
otro beneficiario del exterior corresponde que se efectúe una retención en carácter de pago
único y definitivo del 35% sobre la ganancia neta que la ley presume para cada caso.
Ejemplos:
 el 40% (cuarenta por ciento) de las sumas pagadas por la locación de cosas muebles
ubicadas en el país.
 el 60% (sesenta por ciento) de las sumas pagadas en concepto de alquileres o
arrendamientos de inmuebles ubicados en el país. Opción para inmueble: Podrá deducirse
del monto bruto pagado los gastos los gastos necesarios para obtenerla y las deducciones
admitidas por ley.
 Es decir que el beneficiario del exterior no presenta DDJJ.

 ¿Quiénes están obligados a presentar DDJJ?

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 Personas humanas (art. 1º del D.R., 1º párrafo).

 Administradores de Sucesiones Indivisas (art. 1º del D.R., 2º párrafo).
 Excepción: Para el caso de aquellos contribuyentes que sólo obtengan rentas del art. 82,
incisos a), b) y c), siempre que el agente pagador les hubiese retenido el impuesto
correspondiente. No obstante ello la AFIP mediante R.G. 4003, estableció la obligatoriedad
de presentar una DDJJ de carácter informativo para quienes trabajen en relación de
dependencia y hayan percibido ganancias brutas iguales o superiores a $ 1.000.000
durante el año anterior.
 También están obligados: El cónyuge que perciba y disponga de las ganancias propias
del otro. Los padres en representación de sus hijos menores, los administradores de la
sucesión indivisa. Los directores, gerentes y demás representantes de las personas
jurídicas y los síndicos de las liquidaciones de quiebra.

CAPITALIZACION EXIGUA: En el caso de sociedades o explotaciones unipersonales se establece

un límite para la deducción de los intereses restringido exclusivamente para intereses
financieros entre empresas vinculadas. Este límite es del 30% de la ganancia neta antes de
deducir intereses y amortizaciones o la cifra que establezca el Poder Ejecutivo, la que fuera
mayor. Esta limitación se aplica con respecto de intereses devengados en el primer ejercicio
iniciado a partir del 1/1/18, aunque se tratara de pasivos financieros existentes al cierre del
ejercicio anterior a esa fecha.
- SOCIEDADES DE PERSONAS Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES.
(En el concepto de explotaciones unipersonales se encuentran comprendidos aquellos
contribuyentes que desarrollen actividades de los incisos f) y g) del artículo 82 de la ley y las
mismas sean complementadas por una actividad comercial.)
Los resultados de las sociedades de personas y de las explotaciones personales se
consideran ganancias de 3ra categoría (Art. 49 Inciso b) y tributan en cabeza del dueño o de
los socios, si hubiera quebrantos estos se distribuyen entre los socios según su
participación, es decir que no se compensan con ganancias de ejercicios futuros. Excepción:
Los quebrantos originados en la enajenación de acciones y cuotas o participaciones sociales
no se atribuirán a los socios, y deberán ser compensados por la sociedad con ganancias
netas generadas por la venta del mismo tipo de bienes.

EXENCIONES
CARACTERISTICAS DE LAS EXENCIONES (PREGUNTA DE FINAL – PUEDE SER REALIZADA EN
GANANCIAS O EN IVA)
EXENCIONES

La exención debe tener dos características:

1. tiene que estar prevista expresamente por una ley y
2. con respecto a su alcance la interpretación tiene que ser de carácter
restrictivo (no ser de interpretación amplia).

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NOTA IMPORTANTE – SE APLICA A GANANCIAS E IVA: Las normas

impositivas -incluso las que establecen beneficios de carácter fiscal- no deben
entenderse con el alcance más restringido que su texto admita sino en forma tal que el
propósito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta
interpretación, lo que equivale a admitir que las exenciones tributarias pueden resultar
del indudable propósito de la norma y de su necesaria implicancia.
Mediante otras leyes nacionales también se establecen exenciones del impuesto.
Ejemplos:
 El salario familiar (Artículo 23 de la ley 24714)
 Las expropiaciones: los rubros que compongan la indemnización recibida por las
expropiaciones no están sujetas al pago del impuesto o gravamen alguno a nivel del
estado nacional (L. 21499) y estado provincial o municipal (L. 21878).
 Ganancias de los fiscos nacional, provincial y municipal (inciso a)
De esta manera se trata de igual manera a las entidades privadas o públicas que
desarrollan similar actividad.
 Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales (inciso b)
 Remuneraciones de funcionarios diplomáticos (inciso c)
 Cooperativas (inciso d)
 Instituciones Religiosas (inciso e)
 Entidades de bien público (inciso f)
. Condiciones: ganancias y patrimonio se deben destinar a los fines de su creación y no
debe haber distribución entre los socios.
Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos en todo o en
parte de espectáculos públicos, carreras de caballo o juegos de azar, así como
actividades de crédito o financieras –excepto las inversiones financieras que pudieran
realizarse a efectos de preservar el patrimonio social, entre las que quedan
comprendidas aquellas realizadas por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas
de Previsión Social, creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales.
La exención no es de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones de carácter
gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales, excepto cuando las
actividades industriales o comerciales tengan relación con el objeto de tales entes y los
ingresos que generen no superen el 30 % sobre los ingresos totales (porcentaje
establecido por la reglamentación). En caso de superar el porcentaje establecido, la
exención no será aplicable a los resultados provenientes de esas actividades.

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 Entidades Mutualistas (inciso g)

 Intereses (inciso h)
En caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo en moneda nacional y
los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público,
conforme lo determine el Banco Central de la República Argentina en virtud de lo
que establece la legislación respectiva. A efectos de la presente exención, se restablece
la vigencia de las normas derogadas por los incisos b), c) y d) del artículo 81 de la ley
27.430, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 109 de la ley del
impuesto para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes en el país.
Exenciones relacionadas con ganancias de la 4º categoría (inciso i)
La indemnización por antigüedad
Licencia por enfermedad (deriva del contrato de trabajo): gravada.
Indemnización por falta de preaviso (obligación de no hacer): gravada.
 Derechos de autor (inciso j)
- Hasta la suma de $ 10.000.-El excedente de ese monto está gravado.

 Reintegros del Estado (inciso k)

Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de Micro,
Pequeñas y Medianas Empresas, correspondientes a reintegros o reembolsos en
concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o
indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.
 Asociaciones Deportivas (inciso l)
 Títulos de capitalización y seguros de vida (inciso m)
 Casa habitación (inciso n)
Se exime el valor locativo y el resultado de la enajenación de la casa habitación.
 Primas de emisión (inciso o)
Prima de emisión de acciones: las primas de emisión de acciones de sociedades de
capital están constituidas por la diferencia entre el valor cobrado y el valor nominal de
las acciones suscriptas.
Este tratamiento también es aplicable en el caso de participaciones de una S.R.L.

 Horas extras (inciso x) (incorporado por Ley 27346)

Se exime la diferencia positiva entre el valor de las horas extras y el de las horas
ordinarias que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios

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prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme
a la legislación laboral correspondiente.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS ENTIDADES PARA QUE SEAN CONSIDERADAS
EXENTAS:
Las condiciones que deben cumplir:
1. Estar inscriptas como exentas en afip.
2. Destinar el patrimonio y los beneficios al fin para el cual fue creada y en ningún
caso se distribuyan directa o indirectamente entre los socios.
3. No abonar retribución alguna a sus directivos cuando el pago este vedado por las
normas de constitución y funcionamiento.
4. Si está reglamentado el pago de retribución a los directivos este no debe superar
en más de un 50 % al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del
personal administrativo.
5. No obtener ingresos provenientes de carreras de caballo, juegos de azar y
similares así como actividades de crédito o financieras excepto aquellas que se
realizan para preservar el patrimonio social entre las que se comprende las
realizadas por Colegios o Consejos de Profesionales o Cajas de Previsión Social.
6. La exención no es de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones de
carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales excepto
que dicha actividad tenga relación con el objeto del ente y no supere los
porcentajes que determine la reglamentación sobre los ingresos totales.

NOTA: NO CONFUNDIR LOS REQUISITOS A CUMPLIR PARA QUE UNA INSTITUCION SEA
EXENTA CON LOS REQUISITOS NECESARIOS PARA QUE UNA DONACION SEA DEDUCIBLE
REQUISITOS PARA QUE UNA DONACION SEA DEDUCIBLE (son los mismos para persona
jurídica)

4. Monto permitido: 5% de la ganancia neta.

5. Efectuada a :
a) El Fisco nacional, provincial o municipal
b) Fondo partidario permanente y partidos políticos.
c) Instituciones religiosas.
d) Entidades sin fines de lucro cuyo objetivo principal sea la investigación científica y
tecnológica, la actividad educativa o la obra médica asistencial sin fines de lucro y
estén reconocidas como exentas por AFIP.
NOTA: No es deducible una donación realizada a una entidad deportiva

EXENCIONES PARA LOS FINALES ESCRITOS

1. Utilidades de Cooperativas
Las utilidades obtenidas por las cooperativas están siempre exentas.
Están gravados los INTERESES ACCIONARIOS Y EL RETORNO QUE PERCIBEN LOS SOCIOS DE
LAS COOPERATIVAS
COOPERATIVA INTERESES RETORNO

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DE CONSUMO EXENTO EXENTO

DE TRABAJO CUARTA CATEGORIA CUARTA CAEGORIA
OTRA COOPERATIVA QUE SEGUNDA CATEGORIA TERCERA CATEGORIA
NO DIGA QUE ES DE
CONSUMO O DE TRABAJO

2. Intereses originados en depósitos en entidades financieras : Provenientes caja de

ahorro y otros depósitos autorizados por el BCRA efectuados en entidades sujetas al
régimen de entidades financieras del país y sin cláusula de ajuste. (No resulta de
aplicación esta exención a los intereses de depósitos realizados en el exterior, por no
cumplir con la condición de haberse efectuado en instituciones sujetas al régimen legal
de entidades financieras de nuestro país)

3. . Valor locativo o enajenación de la casa – habitación

4. Derechos de autor: Hasta la suma de $ 10.000. (Se quiere beneficiar a los que han
tenido el esfuerzo intelectual, los autores o sus derechos habientes). El monto que
supere los 10000 es ganancia gravada de segunda categoría. Las obras deben estar
inscriptas en la Dirección Nacional de Derechos de Autor y no debe derivar de obras
realizadas por encargo de terceros (no sería una producción independiente y libre)
5. Diferencia de cambio producida por venta de moneda extranjera para persona física
6. NUEVA EXENCION: La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas
ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los
servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana,
calculados conforme a la legislación laboral correspondientes.

NUEVA PREGUNTA: Exenciones que son de la persona humana y no de la persona jurídica.

También puede preguntar: ¿Cuáles son las exenciones que no se aplican a los sujetos que
practican ajuste por inflación?
1. Intereses provenientes de caja de ahorro o cuentas especiales de ahorro.
2. Ganancias derivadas de títulos, acciones y demás valores emitidos o que se emitan en
el futuro por entidades oficiales.
3. Los montos provenientes de actualizaciones de cualquier origen o naturaleza.

IMPUESTO DE IGUALACIÓN O EQUIPARACIÓN: Solo se aplica para distribución de dividendos

o de utilidades de SRL correspondientes a ejercicios iniciados hasta el 31/12/ 2017. Es decir
que no se aplica a ejercicios iniciados a partir del 1/ 1/ 2018
El impuesto de igualación dispone que exista un límite de dividendos a distribuir que son no
computables para el beneficiario y que lo que exceda de ese límite deberá sufrir una retención
en carácter de pago único y definitivo del 35%.
El límite de dividendos a distribuir está determinado por la GANANCIA A CONSIDERAR que es la
suma de la GANANCIA DESPUES DE IMPUESTO MAS DIVIDENDOS O UTILIDADES RECIBIDAS DE
OTRAS SOCIEDADES DEL PAÍS.
Sobre el excedente se aplica la retención del 35% como pago único y definitivo

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TÉCNICAS DE LIQUIDACIÓN: RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

¿Cómo es la determinación del resultado impositivo?

La determinación del resultado impositivo dependerá:

A) Si los sujetos practican balance en forma comercial.

B) Si los sujetos no practican balance en forma comercial.

A) Si los sujetos practican balance en forma comercial: SRL – SA - S COLECTIVA

El resultado neto del ejercicio comercial que surge del Estado de Resultado, elaborado según la
normativa contable, debe AJUSTARSE según las normas impositivas; esto implica:
1º PASO) Sumarle las deducciones que el IG no considera a la ganancia gravada (Ejemplo:
Impuesto sobre terrenos baldíos, previsión para descuentos y bonificaciones, previsión para
despidos). Imputándolos en CII
2° PASO) Restarle las ganancias exentas o no computables para el IG a las ganancias gravadas
(Ejemplo: Dividendos recibidos por participación en una S.A. del País). Imputándolos en CI
3° PASO) Incorporar los importes no contabilizados que resulten computables según la norma
impositiva.
4º PASO) Al resultado obtenido se adiciona o se resta, según corresponda el ajuste por
inflación.
5º PASO) a) SI SE TRATA DE UNA SOCIEDAD QUE TRIBUTA EN CABEZA PROPIA Al resultado
obtenido se le calcula la alícuota proporcional aplicable al ejercicio que se cierra
estableciendo el impuesto determinado, menos retenciones, anticipos y pagos a cuenta se
obtiene el impuesto a pagar.
b) SI SE TRATA DE UNA SOCIEDAD QUE TRIBUTA EN CABEZA DE LOS SOCIOS: El resultado
obtenido se distribuye entre los socios según su VPP, discriminando el porcentaje del ajuste
inflacionario correspondiente a cada socio.

NOTA: La Ley en el punto 8 al inciso a) del art. 73, otorga la posibilidad de que las otras
sociedades (sociedades de hecho, colectiva, y todos los que tributan en cabeza de los
socios), pueden “optar” por tributar en cabeza de la persona jurídica. Dicha opción
puede hacerse en tanto lleven registraciones contables, quedando comprendidos
desde el ejercicio fiscal siguientes al de opción, debiendo mantener dicha opción por el
lapso de 5 ejercicios como mínimo.

Ejemplos de ajustes:

 Gastos no admitidos: previsión para juicios.

 Ganancias exentas.

 Honorarios directores contabilizados en diferente a los que deben imputarse

impositivamente

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 Ajuste por inflación: para contemplar los efectos de la inflación.

 Ajuste de valuación de inventarios: por aplicación de distintas normas de

valuación en el rubro Bienes de Cambio.

B) SUJETOS NO LLEVAN LIBROS CONTABLES:

SS COMERCIAL -EXPLOTACION UNIPERSONAL: No se realiza ajuste, se confecciona un

estado de resultado impositivo con el siguiente formato:

Total de ingresos computables en el período fiscal

Menos: Costo de Ventas (EI + C –EF)
Menos: Gastos y deducciones admitidas
Más o menos: Ajuste por inflación
Resultado Neto Impositivo

Determinado el resultado impositivo, se elabora un informe para el socio donde se le

atribuye a cada uno según su VPP la proporción del resultado impositivo que deberá
declarar como ganancia de tercera categoría en su DJ de persona humana, a su vez se
discrimina el porcentaje del ajuste inflacionario correspondiente a cada socio.

NUEVO: ¿Los dividendos que distribuye la sociedad deben ser ajustados por inflación al
momento de su pago?
Los dividendos que distribuye la sociedad deben ser ajustados por inflación al momento de su
pago siempre que no se originen en ganancias impositivas acumuladas en ejercicios iniciados
hasta el 31/12/2017. Es decir que rige para la distribución de dividendos provenientes de
ganancias acumuladas en ejercicios iniciados a partir del 1/1/2018

DEDUCCIONES DE TERCERA CATEGORIA

INC. A) GASTOS Y DEMÁS EROGACIONES INHERENTES AL GIRO DEL NEGOCIO: Por ejemplo,
los gastos de propaganda, de representación o aquellos con el fin de agasajar a un cliente
potencial.
INC. B) PREVISION PARA INCOBRABLES (malos créditos): Condiciones que debe reunir un
crédito incobrable para deducirse: 1. Deducirse en el ejercicio que se exteriorizo el mal
crédito. 2. Debe originarse en operaciones comerciales. 3. Cumplir con alguno de los índices
de incobrabilidad. Son índices de incobrabilidad:
a) la declaración de quiebra, la desaparición del deudor

b) verificación del crédito en concurso preventivo

c) iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro

d) paralización de las operaciones del deudor

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e) la prescripción.).

4. El contribuyente debe justificar la realización de trámites judiciales o extrajudiciales

tendientes a cobrar el crédito.
Situación particular: Escasa significación de los saldos a cobrar: Podrán deducirse como
incobrables, siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: 1) El
monto del crédito no debe superar los $45000.- 2) Deben tener una morosidad mayor a 180
días. 3) Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN: Se puede optar por afectar el gasto al primer ejercicio o
amortizarlos en un plazo no mayor de cinco años.
BENEFICIOS VARIOS PARA LOS EMPLEADOS: Son ganancia para el beneficiario y deducibles
como gasto en la sociedad. Ejemplo: Asistencia sanitaria, ayuda escolar, entre otros.
GRATIFICACIONES AL PERSONAL: serán deducibles en la medida que se paguen hasta el
vencimiento de la DDJJ, caso contrario se imputan en el periodo en que se paguen.
(EXCEPCION AL CRITERIO DE LO DEVENGADO)
APORTE DE EMPLEADORES A PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADOS: La deducción tiene
una limitación que actualmente es de $ 630.05 anual por cada empleado en relación d
dependencia.
GASTOS DE REPRESENTACIÓN: Para poder deducirlos es necesario que estén
efectivamente realizados y debidamente acreditados, puede deducirse por este concepto
hasta el 1,5% del total de remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en
relación de dependencia, excluidas gratificaciones y remuneraciones extraordinarias.

Gastos de movilidad, viáticos: Los gastos que abone el empleador, en concepto de

movilidad y viáticos, sólo serán deducibles si se trata de erogaciones que están destinadas
a obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y que no representen en realidad
una liberalidad o un mayor sueldo, deben estar documentados.

INC. J) HONORARIOS A DIRECTORES: Es la misma respuesta si se trata de socio gerente

para una SRL, o de miembros del consejo de vigilancia – Para el SINDICO NO SE APLICA
LIMITE.
En el final si se les pregunta sobre el tratamiento de los honorarios se contesta SIEMPRE
de la siguiente manera:
Para la Sociedad: Son deducibles con limitaciones, 12500 por Director o el 25% de la
Utilidad Contable, el mayor. Si se distribuye un monto mayor a este límite, es no deducible.
Los honorarios se asignan en el periodo en que devenguen, si la asamblea que asignó
individualmente los honorarios se celebró antes del vencimiento de la DJ. Sí la asignación
individual se hace con posterioridad a dicho vencimiento, se asignan al periodo en que se
realizó la misma.
Para el Director: Los honorarios constituyen ganancias de cuarta categoría, se imputan en el
periodo en que se celebró la asamblea que lo asignó individualmente, sin tener en cuenta el
periodo en que se percibi Las sumas que excedan el límite tendrán para el beneficiario el
tratamiento de no computables para la determinación del gravamen siempre que el balance
impositivo arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones. Siempre que el impuesto determinado por la sociedad en el ejercicio por el

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cual se pagan sea igual o mayor que el monto que surja de aplicar la alícuota del impuesto
sobre las sumas que excedan el tope de honorarios deducibles por la sociedad. De no
cumplirse esta condición los honorarios serán no computables hasta el límite de la ganancia
neta sujeta a impuesto de la sociedad
¿Qué limitaciones existen para deducir otro tipo de remuneración que recibe el Director
por otras actividades que realiza en la empresa?

No existen limitaciones para la deducción cuando los directores o socios administradores

perciban sueldos u honorarios por otras funciones que cumplan en la sociedad. Por ejemplo
un director que a su vez presta servicios como ingeniero en la firma. Es totalmente
deducible esta erogación en cuanto se cumplan las siguientes condiciones: efectiva
prestación, guardar relación con la tarea desarrollada, cumplimiento de las obligaciones
previsionales pertinentes.

Se considera distribución de

Hasta el límite de las utilidades o dividendos

El ente paga a los utilidades acumuladas Se tributa el 7% ejercicios

accionistas, socios y al cierre del último iniciados 2018-19-20 y el
demás beneficiarios ejercicio anterior 13% ejercicios iniciados a
alguno de los conceptos partir de 2021
establecidos por el
Supera el límite de
articulo 50
utilidades acumuladas Se considera Disposición de
al cierre del último Fondos.
ejercicio anterior

SITUACIONES ESPECIALES
Existen en la ley situaciones que requieren una explicación detallada de sus características. (Si no
entienden algo pregunten.)

1. DISPOSICION DE FONDOS Y BIENES A FAVOR DE TERCEROS

2. VENTA Y REEMPLAZO
3. SALIDAS NO DOCUMENTADAS
4. DIFERENCIA DE CAMBIO
[Link] CONSTRUCTORA
[Link] DE LAS EXPORTACIONES E IMPORTACIONES

1. DISPOSICION DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS

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Toda disposición de fondos o bienes que realicen las denominadas, por la ley de ganancias,
sociedades de capital en calidad de préstamo y que no se relacione con operaciones del giro
de la empresa hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada que se
determinará de la siguiente forma:
a) En el caso de disposición de “fondos”: en base al costo financiero total o tasa de interés
compensatorio efectiva anual, que publique el Banco de la Nación Argentina para
operaciones de préstamo en moneda nacional y extranjera, aplicable de acuerdo a las
características de la operación y del sujeto receptor de los fondos.
b) En caso de disposiciones de “bienes”: se presume una ganancia del 8% del valor corriente en
plaza de bienes “inmuebles”, y del 20% anual en el caso del resto de bienes
La imputación de intereses presuntos no procederá cuando la disposición de fondos o bienes
se hubiera efectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a las previstas en la normativa,
siempre y cuando se demuestre que las operaciones de disposición fueron realizadas en
condiciones de mercado como entre partes independientes.

¿Los anticipos de honorarios a Directores de SA constituyen disposición de fondos?

Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la

empresa, las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia,
en concepto de honorarios, en la medida que no excedan los importes fijados por la
asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre que tales
adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente.

2. VENTA Y REEMPLAZO
Venta y reemplazo permite al contribuyente optar entre imputar la ganancia al balance impositivo o
afectar el resultado de la venta de un bien al costo del nuevo bien en cuyo caso el valor amortizable
del nuevo bien es el precio de adquisición – resultado de la venta.
Venta y reemplazo de un bien mueble: Solo podrá afectarse la ganancia al costo del nuevo
bien mueble si este se adquiere para reemplazar al vendido
Venta y reemplazo de un bien inmueble afectado a la explotación como bien de uso:
Requisito: Antigüedad mínima de 2 años como bien de uso
El importe obtenido en la enajenación se debe reinvertir en el bien de reemplazo o en otros
bienes de uso afectados a la actividad.
La venta y reemplazo tanto de bienes muebles como de bienes inmuebles debe realizarse
dentro del término de un año, sin importar el orden de las mismas
Puede ser primero la compra y luego la venta. En este caso la amortización en exceso
practicada por el bien de reemplazo, deberá reintegrarse en el ejercicio en que se produzca la
venta.

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NOTA: Si ejercida la opción no se adquiriera el bien de reemplazo, la utilidad obtenida,

actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento del plazo
mencionado (es decir un año)

3. SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Regla general: Cuando una erogación carezca de la prueba documental respaldatoria o esta
sea insuficiente (apócrifa) y no se pueda demostrar por otros medios que el gasto se realizó
para obtener, conservar y mantener ganancias gravadas, se producen los siguientes efectos:
 Impugnación de la deducción efectuada.

 El contribuyente debe tributar el 35% sobre el importe de la deducción impugnada.

Excepciones:
 Deducible pero sujeta al pago del 35%

 - Erogaciones destinadas al pago de servicios necesarios.

 Deducible y exceptuada del pago del 35%

 - Se presume que no llegan a ser ganancias imponibles en manos del beneficiario

 Activable y exceptuada del pago del 35%

 - Presunción por parte de la AFIP que el pago se destinó a adquirir bienes.

4. DIFERENCIA DE CAMBIO:
Existe diferencia de cambio cuando la operación se factura en moneda extranjera y su
cancelación es en la misma divisa.
Existen dos situaciones en las que puede haber diferencia de cambio:
1) Revaluación anual de los saldos impagos a la fecha de cierre del ejercicio, incluye los
intereses devengados a dicha fecha.

2) Variación de la cotización de la moneda extranjera entre el momento de realizarse la

operación y la fecha en la que se produzca el cobro o el pago total o parcial de los
saldos, según corresponda

La conversión de la moneda se hará Tipo de cambio comprador (activos) o vendedor (pasivos),

según corresponda, conforme la cotización del Banco de la Nación Argentina
NOTA: Las diferencias de cambio se encuentran exentas para las personas físicas y sucesiones
indivisas

5. EMPRESA CONSTRUCTORA
Se establecen disposiciones para la empresa constructora cuando realicen obras,
construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros.
Determinación del resultado bruto según la duración de la obra:
a) Si la obra comienza y termina en el mismo ejercicio fiscal, la ganancia o pérdida se
imputa en dicho ejercicio fiscal.

b) Si la obra afecta a más de un periodo fiscal y dura menos de un año, el resultado bruto
total se imputa en el periodo en que termina la obra.

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c) Si la obra afecta a más de un periodo fiscal y dura más de un año, el contribuyente

podrá optar por alguno de los métodos descriptos a continuación:

1) Método Inciso a:

Ganancia Bruta = Importes cobrados en el periodo x Porcentaje de ganancia bruta

previsto por el contribuyente.
2) Método Inciso b:

Ganancia Bruta = Importes a cobrar en el periodo por los trabajos realizados

MENOS Gastos componentes del costo de dichos trabajos
Si no se puede identificar el beneficio de la manera indicada, la ganancia bruta
seguirá un procedimiento análogo al inciso a).
NOTA: La diferencia entre la utilidad bruta imputada y la utilidad bruta final de toda la obra se
imputan en el periodo en que finaliza la obra,
Elegido un método este es de aplicación para todas las obras. No se puede cambiar método de
imputación sin autorización.

6. TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES E IMPORTACIONES

Exportaciones de bienes: Gravada por IG. Importaciones de bienes: No está gravada.

La legislación busca evitar:

En operaciones de exportación exista sub-facturación :Si el contribuyente que exporta,
factura por un valor menor al real, paga menos impuesto y como el comprador es del exterior
el fisco no compensa esa disminución del precio de venta.
En operaciones de importación exista sobre-facturación: Si el contribuyente que importa
recibe una factura por un valor mayor al real, tendrá mayores costos pagando menos
impuesto; a su vez el fisco no puede compensar esa sobre facturación porque el vendedor es
un sujeto del exterior
Empresas vinculadas: La vinculación se presenta cuando entidades del país y personas o
entidades del exterior, con quienes aquéllos realicen transacciones, estén sujetos de manera
directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas, sea
por su participación en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de
cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o
las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades ”
DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS

TIPO DE OPERACIÓN DE COMERCIO

PRECIO AL QUE ESTA SUJETA
EXTERIOR

Precio entre partes independientes- aplica

a) Operaciones con empresas vinculadas
precio de transferencia

b) Con empresas situadas en países no Aplica precio de transferencia

cooperantes o de baja o nula tributación

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c) Operaciones de bienes que tengan un Aplica el precio internacional- admite prueba

precio internacional público y notorio. ENTRE en contrario
PARTES INDEPENDIENTES
c.1) Operaciones de bienes que tengan un
Aplica el precio internacional- NO admite
precio internacional público y notorio. ENTRE
prueba en contrario
PARTES VINCULADAS

La empresa debe muñirse de los medios de

d)Otras operaciones entre partes
prueba necesarios que respalden el precio
independientes
fijado

Se debe acreditar que las remuneraciones del

e) Operaciones en la que intervenga un
intermediario guarden relación con el riesgo
intermediarios que no sean ni el exportador
asumido, las funciones ejercidas y los activos
ni el importador
involucrado

¿Cómo se determinan las ganancias netas al exportar?

La ganancia neta se establecerá de la siguiente manera:
Precio de venta
MENOS
Gastos de transportes y cargas
Comisiones y gastos de venta
Otros gastos incurridos en Argentina necesarios para obtener ganancia gravada.
Comisiones y gastos incurridos en el extranjero relacionados con la obtención de ganancia
gravada mientras sean justos y razonables.

METODOS A EMPLEAR EN EL CÁLCULO DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA:

A los efectos previstos en el tercer párrafo, serán de aplicación los métodos de:
1. precios comparables entre partes independientes,

2. precios de reventa fijados entre partes independientes,

3. costo más beneficios
4. margen neto de la transacción
5. División de ganancias: Se asigna a cada una de las empresas vinculadas la
proporción en que las ganancias hubieran sido asignadas entre partes independientes.
El método más apropiado, es el que mejor refleje su realidad económica. A tal fin, se
considerará el método que mejor compatibilice con la estructura empresarial y comercial,
cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su justificación y
aplicación, y contemple el más adecuado grado de comparabilidad de las transacciones.
Asimismo la normativa estableció lo que se conoce como un sexto método : “cuando se
tratare de la transferencia de activos intangibles valiosos y únicos o de activos financieros que
no presenten cotización o transacciones comparables con o entre partes independientes, o se
tratase de la inversión en activos únicos que no presenten comparables y cuya activación solo
produzca resultados mediatos a través de la amortización de dichos bienes, en tanto por la

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naturaleza y características de las actividades no resulte apropiada la aplicación de ninguno de

los métodos anteriores, se podrán establecer otros, en la medida en que estos representen
una mejor opción y se cuente con una adecuada documentación de respaldo.

ACTUALIZACIONES
La ley 27.430 dispone que las actualizaciones previstas en los artículos 58 a 62, 67, 75, 83 y 84,
y en los artículos 4º y 5º agregados a continuación del artículo 90,respecto de) que suministre
el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
Art. 62 – Bienes muebles amortizables
Art. 63 – Inmuebles que no sean bienes de cambio
Art. 64 – Marcas, llaves, patentes, etc.
Art. 65 – Acciones, cuotas o participaciones sociales
Art. 66 – Señas o anticipos que congelen precio
Art. 71 – Venta y reemplazo
Art. 78 – Minas canteras y bosques
Art. 87- Amortización de inmuebles
Art. 88- Amortización de bienes, excepto inmuebles
Impuesto cedular
Art. 98 - Operaciones de enajenación de acciones, cuotas y participaciones
Art. 99 - Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles

VALUACION DE INVENTARIOS

VALUACION DE BIENES DE CAMBIOS

Los bienes de cambio son destinados a la venta o los que se encuentran en proceso de
producción para dicha venta o resultan consumidos en la producción de los bienes o servicios
que se destinan a la venta.

BIENES DE CAMBIO CONSIDERADOS POR LA NORMATIVA

MERCADERIA DE REVENTA – MATERIA PRIMA – MATERIALES

a) Costo de la última compra efectuada en los dos meses anteriores a la fecha de
cierre.

b) Si no existen compras en ese período al costo de la última compra realizada en el

ejercicio, actualizada

c) Si no existen compras en el ejercicio: valor impositivo de los bienes en el inventario

inicial.

NOTA: 1.) Puede usarse el costo de plaza si este es menor a la fecha de cierre del ejercicio

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que se está evaluando. 2.) Si los productos tienen fallas o están fuera de moda podrá tomar
el valor probable de realización al cierre del ejercicio que se está evaluando cunado sea
menor.
PREGUNTA DEL FINAL: ¿Qué es y cuándo se utiliza el costo de plaza?
Concepto de Costo de Plaza: Valor de reposición de los bienes de cambio, en operaciones
de contado en volúmenes normales de compra
Se podrá utilizar el costo de plaza cuando:
1. exista una gran diversidad de artículos que dificulta la aplicación de los métodos
determinados por la normativa.

2. Existan productos fuera de moda, deteriorados, se aplicara valor probable de

realización menos los gastos de venta.

3. exista caso de sementera dañada.

Para hacer uso de esta opción el contribuyente debe basarse en documentación probatoria
que puede ser facturas de venta representativas anteriores a la fecha de cierre de ejercicio
de productos de reventa o producidos, o bien cotizaciones de venta de productos con
cotización conocida.

PRODUCTOS ELABORADOS
Si no lleva sistema de costos que le permitan la determinación del costo de cada partida
de producto elaborado.
VALOR IMPOSITIVO: PRECIO DE VENTA - %GASTOS DE VENTA - %MARGEN DE UTILIDAD

a) Precio de la última venta en los 2 meses anteriores al cierre, menos gastos de venta
y el margen de utilidad.

b) Si no existieran ventas en ese lapso, al precio de la última venta realizada menos

gastos de venta y el margen de utilidad, actualizado.

c) Cuando no se hubiera efectuado ventas en el ejercicio se considerara el precio de

venta para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de
venta y el margen de utilidad contenida en dicho precio.

Si lleva sistemas que le permitan la determinación del costo de cada partida de producto
elaborado
a) Se aplica el mismo sistema para valuación de mercaderías de reventa.

PRODUCTOS EN CURSO DE ELABORACION

Valor impositivo del producto terminado por porcentaje de terminación a la fecha de cierre.
HACIENDA
Se debe distinguir los tipos de establecimientos:
Establecimiento de cría: comprende a aquellos ganaderos que se dedican a la hacienda de
propia producción, es decir, es un establecimiento donde nace el animal y se cuida su
desarrollo, pudiendo ser destinado a la venta.
Establecimientos de invernada: Se dedican a la compra de animales que no han llegado al

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peso ideal económicamente hablando, para terminar su crianza y engorde a efectos de su

posterior venta.
Establecimientos mixtos: Se realizan en forma conjunta las actividades de cría y de
invernada.
ESTABLECIMIENTOS DE CRÍA. VALUACIÓN
Se aplica costo estimativo por revaluación anual.
Hacienda bovina, ovina y porcina con excepción de los vientres
Valor base de cada especie, considerando:
1) Si existieran ventas en los últimos tres meses del ejercicio que sean
representativas (más del 10% del total de la venta de la categoría base al cierre del
ejercicio:

a) Se calcula el precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categoría
en el lapso citado.

b) El 60% del precio ponderado constituye el valor base para valuar el inventario

2) De no existir ventas o de no ser representativa, se determina la categoría

adquirida en mayor cantidad en los últimos tres meses del ejercicio.

a) Se calcula el precio promedio ponderado abonado por las compras de dicha

categoría en el lapso citado.

b) El 60% del precio ponderado constituye el valor base para valuar el inventario

3) De no resultar aplicable las dos primeras alternativas se determina la categoría

más vendida en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar en los
últimos tres meses del ejercicio.

a) Se calcula el precio promedio ponderado registrado en el lapso citado.

b) El 60% del precio ponderado constituye el valor base para valuar el inventario

Para obtener el valor de las restantes categorías se aplican los índices de relación
contenidos en la normativa vigente.
Vientres: Son los animales que están destinados a reproducción, lo cual abarcaría a las
futuras madres, son vientres las hembras en servicios: vacas y vaquillonas de 2 a 3 años y las
hembras en preparación: vaquillonas de 1 a 2 años y las terneras.
Se deben valuar por el valor que resulte de aplicar el coeficiente del Ajuste por Inflación, a la
valuación que al inicio del ejercicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su
finalización.
Si el establecimiento está fuera de la zona central ganadera el sistema de avalúo para
vientres puede ser aplicado, a opción de los ganaderos criadores, para la totalidad de la
hacienda.
HACIENDA COMO BIEN DE USO: Se refiere a la hacienda destinada a reproducción, incluye
las hembras de pedigrí o puras de cruza.
Animales adquiridos: Los contribuyentes podrán optar entre practicar la amortización anual
sobre el valor de adquisición más gastos necesarios o asignarle en los inventarios el costo
estimativo establecido para igual clase de hacienda de su producción.

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Animales de propia producción: Se aplicará un precio que representará el costo probable del
animal que se actualizará con el coeficiente utilizado para el cálculo del ajuste por inflación
impositiva.
CEREALES – OLEAGINOSAS – OTROS PRODUCTOS DE LA TIERRA
- Con cotización conocida: precio de plaza menos gastos de venta.

- Sin cotización conocida: el precio de venta fijado por el contribuyente en condiciones de

contado menos gastos de venta al cierre.

SEMENTERAS
Definición de sementera: Incluye la mano de obra, semillas y otros gastos directos que
conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre no se encuentran
cosechados.
Valuación de sementeras: Inversiones actualizadas o probable valor de realización cuando
pueda probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes a la fecha de cierre
del ejercicio es inferior al importe determinado por aplicación de la normativa.

BIENES DE USO AFECTADOS COMO BIENES DE CAMBIO

Los bienes de uso que se afecten como bienes de cambio deberán valuarse a la fecha de
cierre de ese ejercicio siguiendo las normas de valuación aplicables para dichos bienes de
cambio, considerando como fecha de adquisición la del inicio del ejercicio.
Actualización: Si se trata de sujetos que practican el API, actualizan hasta la fecha de cierre
del ejercicio anterior al de la venta, mientras que el resto de los sujetos actualizan hasta la
fecha de la enajenación.
En el caso de enajenación de bienes adquiridos en el mismo ejercicio, no hay actualización
del valor de costo.

RETIRO DE MERCADERÍA PARA USO PERSONAL U OTROS FINES

Cuando se destinen mercaderías del negocio a actividades cuyos resultados no estén
alcanzados por el impuesto se consideran que tales actos se realizan al precio que se
obtiene en operaciones onerosas con terceros. Igual tratamiento corresponde dispensar a
las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.
INMUEBLES COMO BIENES DE CAMBIO
La ganancia bruta estará determinada por la diferencia entre el precio de venta que surge
de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento
equivalente el costo computable:

VENTA DE BIENES: ¿COMO SE CALCULA EL RESULTADO GRAVADO?

Al responder en el Final se debe comenzar la respuesta con:

RDO VENTA= PRECIO DE VENTA – COSTO COMPUTABLE. El costo computable es igual a…. (Se
coloca el valor del bien vendido, según sean bienes de cambio o bienes de uso)

1. Venta de bienes muebles amortizables

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Bienes Adquiridos: Costo Computable igual al valor de origen actualizado menos la

amortización acumulada.
Bienes Elaborados: Se actualizan las sumas invertidas desde la fecha de la inversión hasta la
fecha de finalización del bien. Luego desde esta fecha hasta la de enajenación. Al valor
obtenido se le deberán restar las amortizaciones correspondientes.
2. Venta de bienes inmuebles:
Inmuebles bienes de cambio.
Inmuebles adquiridos: Valor de adquisición actualizado más gastos necesarios menos
amortización acumulada.
Inmuebles construidos: Valor del terreno actualizado más gasto necesario actualizado menos
amortización acumulada.
Obras en construcción y mejoras: Valor del terreno actualizado más las sumas invertidas
desde la fecha de realización hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Mejoras
Se actualizarán las sumas invertidas en la mejora hasta la fecha de finalización de la misma y
luego hasta la fecha de la enajenación.
Son mejoras aquellas cuyo importe en el ejercicio de habilitación supera el 20% del valor
residual del bien.
La amortización de estos bienes se practicara dividiendo el valor de la mejora por la vida
útil restante del inmueble desde la habilitación de la mejora.
3.) Venta de Bienes Intangibles
Costo computable: costo de adquisición actualizado desde la fecha de compra a la fecha
de venta. A ese valor se le restara la amortización en el caso de tratarse de un bien
inmaterial adquirido que tiene una vida útil que se extingue con el transcurso del
tiempo.
Si se vende un bien inmaterial producido por el vendedor el costo computable estará
dado por el importe de los gastos efectuados para su obtención en tanto no hayan sido
deducidos impositivamente. Dichos gastos se actualizarán desde la fecha de realización
hasta la fecha de venta.
4.) Venta de Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales, partes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros.
1. Acciones adquiridas antes del 1/1/2018
El costo computable es el costo de compra actualizado desde la fecha de compra hasta
la fecha de venta. En el caso de acciones liberadas el costo es el valor nominal
actualizado.
Se considerara sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados corresponden
a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.

2. Acciones adquiridas después del 1/1/2018

El costo computable se determina actualizando el valor de compra desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de venta, no obstante si se trata de sujetos que practican el API,
actualizan hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior al de la venta, mientras que el resto de
los sujetos actualizan hasta la fecha de la enajenación.

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En el caso de enajenación de bienes adquiridos en el mismo ejercicio, no hay

actualización del valor de costo

5.) Venta de Títulos Público – Monedas digitales - Bonos

El costo computable es el valor impositivo asignado en el inventario inicial del ejercicio de
venta, es decir, el último valor de cotización al cierre del ejercicio, si se trata de títulos que no
cotizan en bolsa se valuaran por su costo incrementado en el importe de los intereses y
actualizaciones que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio excepto que se
trate de adquisiciones del ejercicio en que se vende, donde se debe tomar el precio de
compra.
Se considerara sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados corresponden
a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad. (Método PEPS).

6.) Venta de Otros Bienes

El costo computable es el costo de adquisición, fabricación, construcción y mejoras
efectuadas sin actualización ni amortización.

RG N° 830: RESPUESTAS DE LAS PREGUNTAS DEL FINAL

Sanción: Si el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligación de retener el

impuesto, la Dirección podrá impugnar el gasto efectuado.

Las entidades de bien público si pueden ser agentes de retención porque se encuentran
dentro del listado señalado por la RG 830.

Momento de retención: Se efectuará en el momento en que se efectúe el pago, distribución,

liquidación o reintegro del importe correspondiente al concepto sujeto a retención.

Varios pagos durante un mes calendario a un mismo beneficiario:

a. Se sumaran todos los pagos efectuados en un mes calendario, incluido aquellos sobres
los se hubiera practicado la retención.
b. A la suma de los pagos se le detraerá el importe no sujeto a retención.
c. Al resultado excedente obtenido en b) se le aplica la alícuota correspondiente.
d. Al importe resultante se le detraerá la suma de las retenciones ya practicadas en el
mismo mes calendario estableciendo el monto a retener.

ANTICIPOS: RESPUESTAS DE LAS PREGUNTAS DEL FINAL

a) ¿Cuántos anticipos deben ingresarse?

Se dispone que:
A) Los sujetos comprendidos en el art. 69 de la ley de ganancias deben realizar 10
anticipos : el primero de 25% y nueve de 8,33%

B) Las personas físicas y sucesiones indivisas deben realizar 5 anticipos.

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Determinación del monto del anticipo: cada anticipo 20%

b) ¿Cómo se calculan?
- Al monto del impuesto determinado en el periodo fiscal inmediato anterior, se le
deducirán:
a) La reducción de gravamen que proceda en virtud de regímenes de promoción.
b) Las retenciones y/o percepciones que resultaron computables en el periodo anterior.
c) Gravámenes análogos pagados en el exterior.
d) El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta que resulte computable. (SOLO
PERSONAS JURIDICAS)
Sobre el importe resultante se calculan los anticipos.
Presentación DDJJ Persona Jurídica: Quinto mes posterior a la fecha de cierre del
ejercicio
Presentación DDJJ Persona Física: Abril del año siguiente al cierre del ejercicio. Si tiene
participación empresarial en sociedades con cierre del ejercicio en Diciembre vence en
Mayo.

REORGANIZACION DE SOCIEDADES

Se entiende por reorganización: la fusión de empresas, la escisión o división y las ventas y

transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente independientes,
constituyan un mismo conjunto económico

La normativa establece la no tributación de los resultados que pudieran surgir como

consecuencia de una reorganización, siempre y cuando se cumplan determinadas condiciones.
FUSION: a) Disolución. Dos o más sociedades se disuelven y constituyen una nueva.

b) Incorporación o absorción: Una sociedad se disuelve y se incorpora a

otra existente
ESCISION O DIVISION: a) Destina parte de su patrimonio a una sociedad existente.

b) Participa con otra sociedad en la creación de una nueva sin

disolverse.
c) Se fracciona en nuevas empresas jurídicas independientes
CONJUNTO ECONOMICO: A se transforma en B

2 Condiciones: 1) 80% del capital de B pertenece a los dueños de A.

2) Los propietarios de A deben mantener individualmente en B el

80% del capital que poseían a la fecha de transformación en la entidad predecesora.

¿Si una SH se convierte en SA o SRL o una SRL en SA existe reorganización?

Traslado de derechos y obligaciones

Los derechos y obligaciones fiscales correspondientes a los sujetos que se reorganizan serán
trasladados a la o las entidades continuadoras:
1. Los quebrantos impositivos no prescriptos.
2. Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizados.
3. Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.

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4. Beneficios impositivos por regímenes especiales de promoción.

5. Sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales.
6. Métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal

CONDICION PARA LA TRANSFERENCIA DE QUEBRANTOS Y FRANQUICIAS IMPOSITIVAS: Las

empresas antecesoras deben acreditar haber mantenido durante un lapso no inferior a 2 años
anteriores a la fecha de reorganización, por lo menos el 80% de su participación en el capital
de esas empresas. La finalidad es evitar que se adquieran empresas para utilizar sus
quebrantos o sus franquicias impositivas. las empresas continuadoras gozaran de los atributos
impositivos que poseían las empresas reorganizadas, en proporción al patrimonio transferido;
en el caso de escisión o división los derechos impositivos se trasladaran en función de los
valores de los bienes transferidos.

REQUISITOS A CUMPLIR: En el caso de fusión y escisión, los requisitos a cumplir son:

1) Empresa en marcha: Se entiende que tal condición se cumple cuando las empresas que se
reorganizan, se encuentran desarrollando las actividades objeto de la empresa o cuando,
habiendo cesado las mismas, el cese respectivo se hubiera producido dentro de los 18 meses
anteriores a la fecha de la reorganización.
2) Mantenimiento de la actividad: A partir de la fecha de la reorganización, la o las empresas
continuadoras deben continuar desarrollando, por un periodo no inferior a 2 años, alguna de
las actividades de la o las empresas reestructuradas.
3) Desarrollo previo de actividades iguales o vinculadas: Se requiere que las empresas
reorganizadas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12 meses
inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización.
4) Comunicación a la DGI
5) Publicidad e inscripción según la ley de sociedades comerciales
6) Permanencia de la participación: Los titulares de la o las empresas reorganizadas deben
mantener, durante un lapso no inferior a dos años contados desde la fecha de la
reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el
capital de la o las entidades continuadoras.

AJUSTE POR INFLACION

¿Qué es?

Mecanismo establecido por la ley de ganancia para atenuar las distorsiones que la inflación
produce en la determinación del Impuesto a las Ganancias.

Resultados posibles:

1. Si el activo computable es mayor que el pasivo computable PERDIDA POR INFLACION

que genera un AJUSTE NEGATIVO
2. Si el activo computable es menor que el pasivo computable GANANCIA POR INFLACION
que genera un AJUSTE POSITIVO
NOTA: La ley de ganancia establece un procedimiento de ajuste por inflación (API)
diferente al ajuste contable por ello para realizar el ajuste por inflación se considera el

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RESULTADO CONTABLE HISTORICO (sin considerar el ajuste por inflación contable que se
realiza según normas técnicas)

¿Desde cuándo se aplica?

En la Argentina se aplica desde 1978 pero estuvo suspendido a partir de abril de 1992,
determinando el impuesto a las ganancias desde esa fecha sobre los resultados impositivos
históricos. Se implementa nuevamente a partir del 1 – 1- 2018.

En la causa CANDY se determina que la no aplicación del ajuste por inflación hacía que la
empresa pague impuesto a las ganancias sobre resultados ficticios resultando
confiscatorio.

FALLO “CANDY”: La autoridad competente consideró que el impuesto a las ganancias del
periodo 2002 sin aplicación del ajuste por inflación era confiscatorio, se consideraba que
la ganancia neta determinada según las normas vigentes no era representativa del
beneficio que la normativa pretendía gravar. En el año 2001 -2002 se elimina la ley de
convertibilidad y se produce una gran devaluación del peso, lo que dispara nuevamente
la inflación a valores elevados, de allí surge la necesidad de la empresa de realizar el
ajuste por inflación. Este fallo solo resulta aplicable al caso concreto, en el cual se
demostró que por la aplicación del ajuste por inflación, la alícuota efectiva del 35% pasa
a representar el 62% del resultado impositivo ajustado del ejercicio 2002

¿Cuál es la situación actual?

Para los ejercicios que se inicien con posterioridad al 1-1-2018.

Se establecen dos condiciones (surgen del artículo 106, último párrafo)

1) CONDICION PERMANENTE: Que en los 36 meses anteriores al cierre del

balance que se liquida la inflación acumulada medida por el Índice de precios
al Consumidor (IPC) sea superior a 100%
2) CONDICION TRANSITORIA: La inflación para el primer ejercicio posterior al 1-1-
2018 debía superar el 55%, para el 2° ejercicio superar el 305 y para el 3°
ejercicio superar el 15%

FORMA DE IMPUTACIÓN DEL AJUSTE POR INFLACION: EN 3 EJERCICIOS DE MANERA

PROPORCIONAL.

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A PARTIR DE LOS EJERCICIOS INICIADOS DESDE EL 1/1/2019 SE ESTABLECE QUE LA

IMPUTACION SE REALIZA EN 6 EJERCICIOS DE MANERA PROPORCIONAL

Ejemplos de análisis del cumplimiento de las condiciones exigidas para aplicar el API

Inicio Cierre Último 36 meses Último 12 meses

1/04/2018 31/03/2019 136,52% 54,73%

1/05/2018 30/04/2019 141,05% 55,80%

¿Quiénes deben practicar API?

Los sujetos incluidos en el artículo 53 inciso a) al inciso e)

a) Responsables incluidos en el artículo 73. (Sociedades de capital)

b) Cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.
c) Fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante tiene la calidad de
beneficiario excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante –
beneficiario sea sujeto del exterior.
d) Empresas unipersonales ubicadas en el país.
e) Comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio no
incluidos en la cuarta categoría.

NOTA: Las personas humanas y sucesiones indivisas SIEMPRE tributaron sobre resultados
históricos, NUNCA PRACTICARON AJUSTE POR INFLACION

¿Cuál es el procedimiento de cálculo del ajuste por inflación impositivo?

Se establecen dos tipos de ajuste: Ajuste estático – Ajuste dinámico

AJUSTE ESTATICO
Es un ajuste que se realiza sobre la situación patrimonial al inicio del ejercicio que se analiza,
su finalidad es determinar la ganancia o pérdida impositiva de los activos y pasivos
monetarios, entre inicio y cierre del ejercicio, sin considerar los movimientos del año. Debe
establecerse los activos computables mediante la diferencia del total de activos y los activos
no computables. Al valor obtenido se le resta el pasivo computable que surge de la diferencia
entre el total del pasivo y el pasivo no computable. A la diferencia se le aplica la variación
porcentual del IPC entre el cierre del ejercicio anterior y el cierre del ejercicio actual. El
coeficiente a aplicar se obtiene de la siguiente manera:
Coeficiente = Índice del mes de cierre del ejercicio -1
Índice del mes de cierre del ejercicio anterior

PASOS
El punto de partida es el balance del ejercicio cerrado el periodo anterior al que se está
analizando

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1) Determinación del Activo Computable: Partiendo del activo total se restan los activos
no computables.

ACTIVOS COMPUTABLES ACTIVOS NO COMPUTABLES

- Dinero en efectivo - Inmuebles excepto los que tengan
- Créditos el carácter de bien de cambio.
- Bienes de Cambio - Inversiones en materiales
- Plazo fijo destinados a la construcción de
-Títulos públicos con cotización inmueble
- Créditos con los accionistas y - Bienes muebles amortizables,
socios en condiciones normales del incluidos reproductores
mercado - Bienes muebles en curso de
- Saldo de libre disponibilidad, tanto elaboración cuyo destino es el
de IVA como de Ganancias activo fijo
- Acciones, cuotas y participaciones
sociales.
- Bienes inmateriales
- Saldos deudores del titular, dueño o
socios, que provengan de
operaciones efectuadas en
condiciones distintas a las que
pudieran pactarse como entre partes
independientes.
- Anticipos, retenciones y pagos a
cuenta de impuestos no deducibles
en el presente gravamen
- Gastos de organización,
reorganización, estudio y desarrollo
en la medida que se dedujeron
impositivamente
- Madera costada o en pie
(explotaciones forestales)

NOTA: LOS ACTIVOS MENCIONADOS ENTRE PUNTO 1 Y PUNTO 6 SI EN EL EJERCICIO

QUE SE LIQUIDA FUERAN VENDIDOS O ENTREGADOS COMO DIVIDENDOS NO SE
DEBEN RESTAR EL VALOR DE LOS MISMOS DEL ACTIVO PARA ENCONTRAR EL ACTIVO
COMPUTABLE

2) Al Activo Computable se le resta el Pasivo computable

(El pasivo computable se obtiene restando del total del Pasivo el Pasivo No
computable
PASIVO COMPUTABLE ((regla general: PASIVO NO COMPUTABLE
son computables los pasivos que
responden a gastos deducibles)

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1) Deuda: Previsiones y provisiones 1) Aportes o anticipos recibidos a

admitidas por la ley, en los cuenta de futuras integraciones de
importes que la misma autoriza capital que no devenguen intereses o
2) Utilidades percibidas por actualizaciones a favor del aportante
adelantado y beneficios a 2) Saldos acreedores del titular, dueño o
percibir en ejercicios futuros socios, por operaciones efectuadas en
3) Honorarios y gratificaciones condiciones distintas a las que pudieran
deducidos en el ejercicio por el pactarse con un tercero.
que se pagan 3) Saldo acreedores de las personas del
extranjero que controlen, dirijan o
participen directa o indirectamente en
el capital de empresas locales.

3) La diferencia se actualiza con la variación del IPC, el coeficiente que se aplica es:
Coeficiente = Índice del mes de cierre del ejercicio -1
Índice del mes de cierre del ejercicio anterior

AJUSTE DINÁMICO

NOTA: “Cuando disminuye el capital impositivo el ajuste es positivo, cuando aumenta el

capital impositivo el ajuste es negativo”

RESPUESTA: Se realiza sobre las variaciones en los activos computables y de los pasivos
computables producidos durante el ejercicio, se actualiza con la variación del IPC desde la
fecha de cada movimiento hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Coeficiente = Índice del mes de cierre del ejercicio - 1

Índice del mes de la variación patrimonial
Puede ser positivo (retiro de los socios, adquisición de bienes de uso, dividendos
distribuidos) o negativo (inversiones en el exterior o aumentos de capital).
Sumando algebraicamente el ajuste estático y los ajustes positivos y negativos que
correspondan al ajuste dinámico, se arriba a la determinación del resultado total del API.

AJUSTE POSITIVO AJUSTE NEGATIVO

1) Retiro de los socios o disposición 1) Aporte de cualquier origen y
de fondos o bienes a favor de naturaleza y aumentos de capital
terceros. del ejercicio
2) Dividendos distribuidos 2) Las inversiones en el exterior
3) Efectiva distribución de capital 3) El costo impositivo computable
4) Honorarios a Directores o sueldos en el caso de ventas de bienes
a Socio Gerente que superen el muebles no amortizables
límite establecido por normativa (excepto títulos valores y bienes
5) Adquisiciones o incorporaciones de cambio)
de bienes que se restaron del

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activo, se refiere a adquisición de

bienes de uso.
6) Fondos o bienes no incluidos en el
punto anterior cuando se
destinen a inversiones en el
exterior.

Determinación del resultado total del API

Sumando algebraicamente el ajuste estático y los ajustes positivos y negativos que
correspondan al ajuste dinámico, se arriba a la determinación del resultado total del
API.
Dicho resultado total debe ser incorporado por el contribuyente a su Declaración Jurada,
de igual manera que si se tratara de cualquier otro ajuste técnico en Columna I o
Columna II según sea negativo o positivo.

CONCEPTOS COMPLEMENTARIOS

CONSORCIOS, Alquiler de inmuebles: Cada propietario debe incluir proporcionalmente la cuota

parte que le corresponde de renta en su declaración de Ganancias o dentro de los ingresos
declarados por el Monotributo.

AGRUPAMIENTO DE COLABORACION EMPRESARIA: Los agrupamientos de colaboración

empresaria no son formas societarias sino contractuales que no han sido expresamente
mencionadas como sujetos pasivos de ganancias, cada uno de los miembros deberá
determinar su propio impuesto a las ganancias, debe haber un representante, a través del cual
la agrupación actuará, dada la carencia de personalidad jurídica del ente.

Empleados en Relación de Dependencia: RESPUESTA UNITALLA PARA PREGUNTAS

RELACIONADAS CON ESTE TEMA.
Obligados a presentar declaración jurada anual del Impuesto a las Ganancias
Si se encuentren inscriptos en el impuesto,
Si se percibieron ingresos brutos iguales o superiores a $ 144.000 en el año anterior.
(promedio 12000 por mes)
Si el empleador no retuvo la totalidad del impuesto
Si quiere computar deducciones no contempladas en el régimen de retención o exteriorizar
un saldo a su favor.
CONCEPTOS COMPLEMENTARIOS

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FIDEICOMISO; Hay contrato de fideicomiso cuando una parte, llamada FIDUCIANTE,

transmite o se compromete a transmitir la propiedad de bienes a otra persona denominada
FIDUCIARIO, quien se obliga a ejercerla en beneficio de otra llamada BENEFICIARIO, que se
designa en el contrato, y a transmitirla al cumplimiento de un plazo o condición al
FIDEICOMISARIO.

Fondos Comunes de Inversión: A) CERRADOS (son aquellos que se constituyan con una
cantidad máxima de cuotapartes) son sujetos pasivos del impuesto EN CABEZA PROPIA. Los
resultados que los fondos comunes de inversión distribuyan a sus integrantes, son NO
COMPUTABLES por estos últimos a efectos de la determinación del gravamen.
En los fondos comunes de inversión ABIERTOS quienes tributan son los sujetos que tienen
participación en el fondo SEGÚN SU VPP

Establecimientos Estables o "ESTABLECIMIENTO PERMANENTE”: Lugar fijo de negocios

mediante el cual un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad. Por ejemplo: a)
una sede de dirección o de administración; b) una sucursal; c) una oficina; d) una fábrica; e)
un taller; f) una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar
relacionado con la exploración, explotación o extracción de recursos naturales incluida la
actividad pesquera.
Deberán efectuar registraciones separadas de su casa matriz, efectuando las rectificaciones
necesarias para determinar las ganancias de fuente argentina. A falta de contabilidad o
cuando la misma no refleje exactamente la ganancia de fuente argentina, AFIP podrá
considerar que los entes del país y del exterior conforman una unidad económica para
determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.

MODIFICACIONES DE GANANCIAS (POR LAS DUDAS)

OTRAS PREGUNTAS
1. Cómo se valúan al cierre
a. Reproductores machos bovinos adquiridos en un establecimiento de cría en la
zona marginal
b. Existencia de hacienda caprina en destinada a vientre en la zona central ganadera
c. Planta de arándano (cultivo plurianual). Desarrolle opciones
d. La existencia de productos y alimentos balanceados para el desarrollo de la
actividad de cría de bovinos en un establecimiento ubicado en la zona marginal
RESPUESTA

a. El ganadero podrá optar por valuar aplicando el CERA (costo estimativo por
revaluación anual) o valuar como vientres, es decir, por el valor que resulte de
aplicar el coeficiente del Ajuste por Inflación, a la valuación que al inicio del
ejercicio tuviera la categoría a la que el reproductor pertenece a su finalización.
b. el valor que resulte de aplicar el coeficiente del Ajuste por Inflación, a la valuación
que al inicio del ejercicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su
finalización
c. Inversiones actualizadas desde la fecha de realización hasta la fecha de cierre.
La otra opción es el probable valor de realización cuando pueda probarse en forma
fehaciente que el costo en plaza de los bienes a la fecha de cierre del ejercicio es
inferior al importe determinado por aplicación de la normativa.

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d. Costo de la última compra efectuada en los dos meses anteriores a la fecha de

cierre. Si no existen compras en ese período al costo de la última compra realizada
en el ejercicio, actualizada. Si no existen compras en el ejercicio: valor impositivo de
los bienes en el inventario inicial.

4. Explique el tratamiento de los siguientes conceptos:

a-Intereses de capitales invertidos por los dueños o socios de las empresas
incluidas en el artículo 49 incisos b
b- remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente
c- gastos vinculados con rodados
d- remuneración o sueldos que se abonen a miembros de directorio, consejo u
otros organismos que actúen en el extranjero y los honorarios y otras
remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico financiero o de otra índole
prestada desde el exterior

RESPUESTA
a- Los intereses de capital por préstamo del socio a la sociedad cuando se trate de
sociedades de personas (sociedad colectiva, sociedad simple o de hecho y
sociedades de capital e industria) o de explotaciones unipersonales. “se
consideran distribución de utilidades”. Se imputan como ganancia de tercera
categoría y la sociedad no puede deducir esos pagos (deducciones no
admitidas)
b- Serán deducibles para la sociedad en la medida que cumplan con los siguientes
requisitos: 1) efectiva prestación del servicio. 2) no exceder lo que se
pagaría a un tercero por esa actividad. 3) no exceda el monto que se paga
al empleado no pariente de mayor categoría.
c- Gastos vinculados con los rodados son deducibles con dos limitaciones: 1) El
grado de afectación a actividad gravada. 2) Hasta el monto de 7200. Estas
limitaciones no se aplican cuando el auto sea el objeto principal de la actividad,
por ejemplo taxis, remises o viajantes de comercio.
d- Se consideran deducciones no admitidas cuando superen los límites
establecidos por la normativa. a) Remuneraciones pagadas por servicios
recibidos del exterior. Límites: El 3% de las ventas o ingresos que se tomen
como base para la retribución o 5% de la inversión realizada con motivo del
asesoramiento.
b) Remuneraciones a miembros del directorio que actúen en el extranjero:
Hasta el 2,5% de la utilidad comercial cuando no se distribuyan dividendos,
esta remuneración se va incrementando hasta alcanzar el 12,5 % cuando se
distribuyan dividendos.

EXPLICACIÓN DEL CÁLCULO DE LA PREVISION DE GANANCIAS

Al imputar deudores incobrables, el contribuyente puede optar por su imputación a
la cuenta de ganancias y pérdidas (deudores incobrables reales impositivos) o a un
fondo de previsión.

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Para calcular la previsión se aplica el siguiente procedimiento:

1) Obtener el coeficiente de ajuste que surge de dividir la suma de los deudores
incobrables impositivos de los tres últimos ejercicios (incluido el que se
liquida) por la suma de los deudores por venta AL INICIO DE los tres últimos
ejercicios.
2) El coeficiente obtenido se multiplica por el saldo al cierre de los deudores
por venta del ejercicio que se liquida obteniendo la previsión.
OTRA PREVISION DEDUCIBLE

 Previsiones de las compañías de seguro (Inciso d)

Son reservas específicas de las compañías de seguro.

Previsión p/ reservas matemáticas: seguro de vida y seguro de muerte.

Previsión p/ riesgo en curso: Incendio, robo.

La previsión no utilizada se debe dar como ganancia del ejercicio.

Ley 27.617
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

EXENCIONES
Se incorporan las siguientes exenciones:
Productividad - Art. 26 inciso x)
- El salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de bono por
productividad, fallo de caja, o conceptos de similar naturaleza, hasta un monto equivalente al 40% de
la ganancia no imponible por año fiscal y con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración
bruta no supere la suma equivalente a $ 300.000 mensuales, inclusive.
Personal militar - Art. 26 inciso y)
- El salario que perciban los trabajadores en relación de dependencia en concepto de suplementos
particulares (Art.57 Ley 19.101) correspondientes al personal en actividad militar.
Sueldo anual complementario - Art. 26 inciso z)
- El Sueldo Anual Complementario, con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber
bruto no supere la suma equivalente a $ 150.000 mensuales.

DEDUCCIONES PERSONALES
Deducción por cónyuge - Art.30 inciso b)
- Se establece que la deducción por cónyuge se aplicará también para los convivientes
Deducción por hijo - Art.30 inciso b)
- Se agrega un incremento en una vez la deducción por hijo para el caso de cada hijo, hija, hijastro o
hijastra incapacitado para el trabajo.

Deducción especial - Art.30 inciso c)

- Se establece que para el caso de las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 y
con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto no supere la suma
equivalente a $ 150.000 mensuales, inclusive, deberán adicionar a la deducción especial, un monto
equivalente al que surja de restar a la ganancia neta las deducciones de los incisos a), b) y c) del art.
30. de manera tal que será igual al importe que -una vez computada- determine que la ganancia
neta sujeta a impuesto sea igual a 0.
- Asimismo, y con efecto exclusivo para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto supere la
suma equivalente a $ 150.000 mensuales, pero no exceda de $ 173.000 mensuales, inclusive, se

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faculta al PE a definir la magnitud de la deducción adicional en orden a promover que la carga

tributaria del Impuesto a las Ganancias no neutralice los beneficios derivados de esta medida y de la
correspondiente política salarial.
Se entiende como remuneración y/o haber bruto mensual, al solo efecto de lo previsto
precedentemente, a la suma de todos los importes que se perciban, cualquiera sea su denominación,
no debiéndose considerar, únicamente, el
Sueldo Anual Complementario que se adicione.
Deducción jubilados – Art.30
- Se eleva a 8 haberes mínimos garantizados, la deducción especifica las rentas del inciso c) del
artículo 82. (Jubilaciones).
Anteriormente era suma equivalente a 6 veces la suma de los haberes mínimos garantizados y se
perdía el beneficio al obtener ingresos distintos al de la jubilación cualquiera sea el monto.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Rentas vitalicias – Art.82
Se agrega al inciso c) respecto a las ganancias de cuarta categoría a las asignaciones mensuales y
vitalicias reconocidas a presidentes y vicepresidentes de la Nación dispuestas por la Ley 24.018.
Gastos de movilidad
- Tratándose de los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el
empleador, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 86, inciso e) ( Los gastos de
movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas), , en los importes que fije el Convenio Colectivo
de Trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o -de no estar estipulados por Convenio-
los efectivamente liquidados de conformidad con el recibo o constancia que a tales fines provea éste
al empleado, el que no podrá superar el equivalente al 40% de la ganancia no imponible.
Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el párrafo
anterior no podrá superar el importe de la ganancia no imponible.
Asimismo, se define que debe considerarse como transporte de larga distancia, a la conducción de
vehículos cuyo recorrido exceda los 100 kilómetros del lugar habitual de trabajo.

DEDUCCIONES GENERALES

Gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia – Art. 92 inciso a)

- No se permite la deducción de los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia,
salvo aquellos autorizados expresamente por esta ley.
En el texto anterior las excepciones eran la deducción por gastos de sepelio y cargas de familia.
Beneficios Sociales – Art. 11
- Se establece que no se encuentra alcanzado por el impuesto el reintegro documentado con
comprobantes de gastos de guardería y/o jardín materno-infantil, que utilicen los contribuyentes con
hijos de hasta 3 años de edad cuando la empresa no contare con esas instalaciones, así también la
provisión de herramientas educativas para los hijos e hijas del trabajador y trabajadora y el
otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o seminarios de capacitación o
especialización y, para este último caso, hasta el límite equivalente al 40% del mínimo no imponible.
Zona Patagónica
- Se mantienen las disposiciones referidas al incremento de las deducciones personales computables,
en un 22%, cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que
vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mención el artículo 1° de la Ley 23.272.
Horas extras
- Se prorroga hasta el 30 de setiembre de 2021, la vigencia de las disposiciones del artículo 1° de la
Ley 27.549 (exención en ganancias) , con efecto exclusivo para las remuneraciones devengadas en
concepto de guardias obligatorias (activas o pasivas) y horas extras, y todo otro concepto que se
liquide en forma específica y adicional en virtud de la emergencia sanitaria provocada por el COVID-
19, para los profesionales, técnicos, auxiliares (incluidos los de gastronomía, maestranza y limpieza) y
personal operativo de los sistemas de salud pública y privada.

VIGENCIA

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El día de su publicación en el Boletín Oficial de la República Argentina y tendrá efectos a partir del
período fiscal iniciado el 1° de enero de 2021, inclusive. (Fecha de Publicación 21/04/2021)

RESUMEN MODIFICACIONES
1) ¿Qué conceptos están incluidos dentro de los $150.000 de remuneración
bruta, por ejemplo comisiones, horas extras o premios?

Se entenderá por remuneración y/o haber bruto mensual, a la suma de todos los
importes que se perciban, cualquiera sea su denominación, dejando fuera sólo el
Sueldo Anual Complementario.

2) ¿Las dos cuotas de SAC están exentas?

El Sueldo Anual Complementario para aquellos sujetos cuya remuneración y/o haber
bruto no supere los $150.000 por mes estará exento.

El concepto de SAC refiere a los dos pagos semestrales, según la normativa laboral
(Ley 23041 y D. 1078/1984)

3) ¿En el caso de Pluriempleo se suman los dos sueldos brutos?

Por lo expuesto se entiende que los $150.000 es por trabajador no por empleo. Si la
sumatoria de ambos empleos lo “saca” del grupo de los $150 mil, pasará al de $173
mil o al que supera ese monto, donde no le llegará el beneficio del incremento de la
deducción especial.

4) Si se pagan sumas no remunerativas ¿se incluyen en los $150.000?

Esta cuestión no está clara en el texto del proyecto, las sumas no remunerativas lo
son desde el punto de vista previsional, no respecto de su tratamiento en el impuesto
a las ganancias.

Será la reglamentación que aclare qué conceptos quedarán incluidos en ese valor,
aunque tal como se vio en el consulta 1) se refiere a todos los importes que se
perciban.

5) ¿El monto de $150.000 es “móvil”?

En el artículo 12 del Proyecto se faculta al Poder Ejecutivo Nacional a incrementar

durante el 2021 los montos de $150.000 y $173.000.

6) En el caso de Patagonia, ¿se va a ver incrementado el sueldo de 150.000?

El artículo 11 del Proyecto mantiene vigente el incremento de las deducciones

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computables, en un 22% para trabajadores y jubilados de la Patagonia.

El monto de $150.000 no es una deducción personal, sino un umbral de

remuneración bruta por la que se debe tener un tratamiento diferencial, por lo tanto
no se verá incrementado en un 22% por el plus patagónico.

Es importante destacar que en el caso de cargas de familia, el Proyecto agrega como

vínculo a deducir al conviviente.

7) ¿Se modifican las alícuotas para los que superan los $150.000 de
remuneración bruta?

No, no se modifica la escala del impuesto del artículo 94 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias ni los montos del artículo 30 de la misma norma, referente a las
deducciones personales.

Lo que se modificará es el monto de la deducción especial para aquellos trabajadores

que perciban una remuneración bruta entre $150.000 y $173.000, monto que será
definido por el PEN y el incremento de la misma deducción para los que perciban
hasta $150.000, en este caso suelo decir que transforma a la deducción especial en
“personalísima”, ya que cada trabajador de este grupo podrá tener un monto diferente
que dependerá no sólo del monto de la ganancia bruta sino también de las
deducciones generales y personales que le corresponda aplicar, en función de lo que
declare en el SIRADIG-Trabajador.

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