Clase 05.
04:
IVA:
Impuesto al valor agregado: es un Impuesto al consumo. La capacidad
contributiva se exterioriza a través del consumo.
Características:
- Impuesto indirecto: no repercute en forma directa sobre los ingresos de
un sujeto, sino que recae sobre los costos de producción de bienes o
servicios o de comercialización. Es decir, en definitiva, se traslada al
consumidor final. El IVA se soporta en cada una de las etapas de un
ciclo económico, pero se va trasladando.
- Impuesto general: porque grava el consumo de bienes y servicios en el
territorio nacional por parte de los consumidores finales que son los
sujetos que soportan el impuesto. En este impuesto el consumidor final
es el sujeto de hecho, el que soporta el impuesto.
- Impuesto real: no tiene en cuenta las características personales del
sujeto sobre el cual recae el gravado.
- Impuesto regresivo: incide en mayor medida o proporción sobre aquel
sujeto que tiene menos ingresos en relación a los sujetos que tienen
mayor ingreso. Ejemplo: una persona gana $200 y otra $2.000, con
respecto a un bien que sale $100 ambas abonarán $21, pero para una
estos $21 serán el 10,5% y para la otra 1,05%.
- Plurifásico: significa que es un impuesto que grava todas las etapas de
un proceso productivo. Grava la etapa primaria, la industrial, la venta
minorista, la venta mayorista, hasta llegar al consumidor final.
- No acumulativo: Permite que el vendedor descuente el gravamen que le
fue facturado por el proveedor, de tal manera que el impuesto de esa
etapa se calcula solamente sobre el valor agregado que le agrego esa
etapa del ciclo económico. Es decir, que se calcula sobre el precio neto
del bien. Se genera un crédito a favor del contribuyente.
- País destino: el país que grava es aquel en el cual el bien se consume.
Entonces se exporta sin este impuesto. La importación está gravada
porque sino se incurriría en competencia desleal con los productores
locales.
Técnica de determinación del impuesto:
- Base real: ventas del período menos compras del período.
- Impuesto contra impuesto: débito fiscal (surge de las ventas del período)
menos el crédito fiscal (surge de las compras del período). Este es el
método utilizado para el IVA. -> Técnica de deducción.
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Técnica de deducción:
Etapa Ventas Debito Compras Crédito Impuesto
fiscal fiscal
Sector
1.000 210 - - 210
Primario
Sector
2.000 420 1.000 210 210
Industrial
Mayorista 3.000 630 2.000 420 210
Minorista 4.000 840 3.000 630 210
Consumidor
- - 4000 840 840
Final
Control por oposición de intereses: para poderse tomar el crédito fiscal
necesitan el comprobante de la operación, entonces, esto produce que el
comprador exija la factura al vendedor.
Ley de IVA
Objeto del impuesto:
ARTICULO 1º — Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se
aplicará sobre:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país
efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°,
con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de ese artículo.
Este inciso se puede dividir en tres elementos, se deben dar los 3 para que se
configure el objeto del impuesto.
1. Elemento objetivo: venta de cosas muebles.
2. Elemento subjetivo: efectuadas por estos sujetos.
3. Elemento territorial: situadas o colocadas en el país.
Elemento Objetivo:
Concepto de Cosa mueble:
ARTICULO 227- CCYC:
Son cosas muebles las que se puedan desplazar por sí mismas (animales) o por
una fuerza externa.
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Concepto de Venta:
ARTICULO 2º — A los fines de esta ley se considera venta:
a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión
del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la
incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de aquellos, que
siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al
suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el
carácter de bienes de cambio.
No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia
de reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y
explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos
supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas,
serán computables en la o las entidades continuadoras.
Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos
de transferencias en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges)
cuando tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos
responsables inscriptos en el impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas
exigibles con independencia de las efectivas entregas tendrán el tratamiento
previsto para las ventas.
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el
primer párrafo de este inciso en su parte final, se considerará configurada siempre
que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas
muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso
de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.
Para que haya una venta debe haber transferencia de dominio a título
oneroso entre personas humanas o jurídicas. Debe haber onerosidad, debe
tratarse de un contrato a título oneroso. La onerosidad implica
contraprestaciones recíprocas, entonces el concepto de venta también abarca
a la permuta. (bien por bien)
Dación en pago: habiendo una deuda preexistente se cancela esa deuda con
cosas muebles. Esto también es considerado una venta. Este bien puede ser
un bien de cambio o de uso siempre que estuviese anteriormente afectado a la
actividad del deudor. (dinero por bien)
Aportes sociales: implica que se aporten bienes afectados a la actividad de
uno de los socios a la sociedad. Esto se considera, también, una venta.
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Adjudicación por disolución de sociedades: se disuelve una sociedad y se
reparten los bienes de ésta entre los socios. Esa distribución de bienes para la
sociedad significa una venta.
Ventas y subastas judiciales: también será considerada venta porque se da
la transferencia a título oneroso entre personas de existencia ideal aunque se
haga a través de un mandato judicial.
En todos los casos se debe dar el elemento territorial y el subjetivo (ser
efectuada por los sujetos del artículo 4: Habitualistas).
No son considerados ventas:
- Expropiación: no hay una venta. Hay transferencia de dominio, pero el
dinero que se recibe es una indemnización.
- Donación: no es una venta porque es a título gratuito. La ley establece
que se tendrá que devolver el crédito fiscal oportunamente computado
por la compra de los bienes que se están donando.
También se considera venta:
Incorporación de bienes de propia producción en prestaciones
exentas o no gravadas: ejemplo odontólogo atiende paciente con obra
social (prestación exenta) para ponerle una prótesis (bien de propia
producción).
Enajenación de bienes susceptibles de individualidad propia que se
encuentren adheridos al suelo al momento de la transferencia y que
para el vendedor sean un bien de cambio: la venta de un inmueble no
está alcanzada por el IVA. Ejemplo: un productor agropecuario vende un
campo en el cuál hay plantaciones de soja. Esa soja sembrada es un
inmueble por accesión, para el productor son un bien de cambio con
individualidad propia. Entonces, la venta del campo no estará alcanzado
por el impuesto pero la venta de la soja sí. Este es un ejemplo de hecho
imponible complejo.
ARTICULO 226- CCYC: Inmuebles por accesión.
Son inmuebles por accesión las cosas muebles que se encuentran inmovilizadas
por su adhesión física al suelo, con carácter perdurable. En este caso, los muebles
forman un todo con el inmueble y no pueden ser objeto de un derecho separado
sin la voluntad del propietario.
No se consideran inmuebles por accesión las cosas afectadas a la explotación del
inmueble o a la actividad del propietario.
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b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular del o los titulares de la misma.
Inciso b:
Autoconsumo: desafectación de la cosa mueble de la actividad gravada para
uso o consumo particular del titular de la misma. Esto se considera venta, debe
tributar el IVA. Esto se debe dar en explotaciones unipersonales o sociedades
de hecho. Se debe desafectar de la actividad gravada, sino no se configurará la
venta.
Si un socio de una sociedad se lleva bienes de la sociedad a su casa no se
configura el autoconsumo, ya que la sociedad es una persona y el socio otra.
Esto sería una venta.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o
compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.
Operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren
en nombre propio pero por cuenta de terceros. (se analiza en art. 20).
Elemento Subjetivo:
ARTÍCULO 4° - Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables
inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b)
del artículo 3º, cualquiera se la forma jurídica que hayan adoptado para
organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se
entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que,
directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito
de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
Habitualistas -> Comerciantes. Habitualidad en la venta de determinado tipo de
bienes. Por ejemplo si soy un verdulero lo habitual es que venda productos de
verdulería no una heladera.
Actos de comercio accidental: personas que no se dedican al comercio pero
tienen ánimo de ser comerciente en algunas situaciones específicas.
Presten servicios gravados: se venden bienes afectados a dicha actividad.
