" AÑO DE LA RECUPERACIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE LA

ECONOMÍA PERUANA"

INSTITUCIÓN DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLOGICA “CARLOS

SALAZAR ROMERO”

PROGRAMA DE ESTUDIOS: CONTABILIDAD

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

TEMA:

NIC 12- IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DOCENTE:
CPC. LUIS A. RAMÍREZ ALEGRE
INTEGRANTES:
▪ CASTAÑEDA ROBLES ARELY YAMILE

▪ ENRIQUEZ DUEÑAS ISRAEL ABRAHAM

▪ MORENO ESPINOLA FRANKLIN ALEXANDER

▪ ROLDAN MUDARRA MARIA FERNANDA

▪ SOTO BALDERA YAJAIRA YAMIRA

2025
 ÍNDICE
1. Introducción a la NIC 12
2. Objetivo de la NIC 12
2.1 Reconocimiento de Pasivos por Impuesto Diferido
2.2 Reconocimiento de Activos por Impuesto Diferido
3. Alcance de la NIC 12
3.1 Impuestos Incluidos
3.1.1 Impuestos sobre las Ganancias Nacionales
3.1.2 Impuestos sobre las Ganancias Extranjeras
3.1.3 Retenciones sobre Dividendos
3.2 Impuestos Excluidos
3.2.1 Impuestos al Valor Agregado (IVA) o Impuestos Generales a las Ventas (IGV)
3.2.2 Impuestos sobre las Ventas
3.2.3 Derechos de Aduana e Impuestos a la Importación
3.2.4 Impuestos sobre la Propiedad
4. Conceptos Fundamentales
4.1 Ganancia Contable
4.2 Ganancia Fiscal
4.3 Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias
4.4 Impuesto Corriente
4.5 Impuesto Diferido
5. Base Fiscal de Activos y Pasivos
5.1 Base Fiscal de un Activo
5.2 Base Fiscal de un Pasivo
5.3 Importancia en la Identificación de Diferencias Temporales
5.4 Ejemplos
6. Diferencias Temporarias
6.1 Diferencias Temporarias Imponibles
6.1.1 Ejemplos
6.2 Diferencias Temporarias Deducibles
6.2.1 Ejemplos
6.3 Importancia de la Identificación y Clasificación Correcta
7. Diferencias Permanentes
7.1 Naturaleza de las Diferencias Permanentes
7.2 Ejemplos de Diferencias Permanentes
7.3 Impacto en el Impuesto Corriente
7.4 No Generan Impuesto Diferido
7.5 Importancia de la Identificación y Clasificación Correcta
8. Impuesto Corriente e Impuesto Diferido
8.1 Impuesto Corriente: Características
8.2 Impuesto Diferido: Características
8.3 Interrelación entre Impuesto Corriente e Impuesto Diferido
9. Comparación entre Normas Contables y Tributarias
9.1 Depreciación
9.2 Gastos por Multas y Sanciones
9.3 Dividendos Recibidos
9.4 Provisiones
9.5 Impacto en el Cálculo del Impuesto
10. Aplicación Práctica
10.1 Asientos de Reajuste Contable
11. Conclusión
 I) INTRODUCCIÓN

La Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12), dedicada a los "Impuestos sobre las Ganancias", se erige
como un componente esencial del marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). Su propósito trasciende la simple contabilización del impuesto a las ganancias del periodo, adentrándose
en la compleja interrelación entre los principios contables y las regulaciones fiscales.

La norma se enfrenta a la realidad de que las bases contables y las bases imponibles rara vez coinciden,
generando diferencias temporales y permanentes que impactan significativamente en la presentación de los
estados financieros. Estas discrepancias, lejos de ser detalles menores, requieren un análisis minucioso y una
contabilización precisa para evitar una imagen distorsionada de la situación financiera y el desempeño de la
entidad. La NIC 12, por lo tanto, no solo prescribe el reconocimiento del impuesto corriente, calculado sobre la
base imponible del periodo actual, sino que también aborda la contabilización del impuesto diferido, un
elemento crucial que refleja las consecuencias fiscales futuras derivadas de las diferencias temporales entre el
valor contable y el valor fiscal de los activos y pasivos.

Esta complejidad intrínseca exige una comprensión profunda de los conceptos clave, incluyendo la distinción
entre diferencias temporales y permanentes, la determinación de las tasas de impuestos aplicables, y la correcta
clasificación y valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido. La aplicación adecuada de la NIC 12
es fundamental para la transparencia, la comparabilidad y la confiabilidad de la información financiera a nivel
internacional, permitiendo a los usuarios de los estados financieros – inversores, acreedores, reguladores y otras
partes interesadas – una comprensión más completa y precisa de la situación financiera y el desempeño de la
entidad. La omisión o una aplicación incorrecta de la NIC 12 puede llevar a una representación inexacta de la
realidad financiera, con potenciales consecuencias negativas para la toma de decisiones.

En este contexto, el presente análisis se propone explorar en detalle los principios y las implicaciones prácticas
de la NIC 12, proporcionando una guía para su correcta interpretación y aplicación.
2. OBJETIVO DE LA NIC 12

La NIC 12, Norma Internacional de Contabilidad 12 sobre Impuestos sobre las Ganancias, tiene como
objetivo primordial establecer un marco contable consistente y transparente para el tratamiento de los
impuestos a las ganancias. Este marco va más allá de la simple contabilización del impuesto corriente,
abarcando la compleja consideración de las implicaciones fiscales a largo plazo derivadas de las
transacciones y eventos que afectan la base imponible. La norma se centra en el reconocimiento de los
efectos fiscales tanto presentes como futuros, asegurando una representación fiel de la situación
financiera y el desempeño de la entidad.

Un aspecto central de la NIC 12 radica en el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto
diferido. Estos surgen de las diferencias temporales entre la base contable y la base imponible de los
activos y pasivos. Específicamente:

• Pasivos por Impuesto Diferido: Se reconocen cuando la recuperación de un activo o la

liquidación de un pasivo en el futuro aumentará el impuesto a pagar. Esto ocurre, por ejemplo,
cuando se utiliza una depreciación acelerada para fines fiscales, generando una base imponible
menor en el presente, pero una mayor en el futuro. La diferencia entre el impuesto calculado
con la base contable y el calculado con la base imponible se reconoce como un pasivo,
reflejando la obligación futura de pagar un impuesto mayor.
• Activos por Impuesto Diferido: Se reconocen cuando la recuperación de un activo o la
liquidación de un pasivo en el futuro reducirá el impuesto a pagar. Un ejemplo típico es el caso
de las pérdidas fiscales que no se pueden deducir en el periodo actual, pero que sí lo serán en
periodos futuros. La potencial reducción del impuesto a pagar en el futuro se reconoce como
un activo, representando un beneficio fiscal futuro.

La NIC 12 exige un análisis exhaustivo de todas las transacciones y eventos del periodo, identificando
las diferencias temporales y permanentes que afectan la base imponible. Este análisis es crucial para
determinar el impacto tanto en el impuesto corriente como en el impuesto diferido, asegurando que
ambos se reflejen adecuadamente en los estados financieros. La norma no solo considera las
transacciones internas de la entidad, sino que también abarca las consecuencias fiscales de las
transacciones con entidades relacionadas, como subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. En este
sentido, la NIC 12 incluye explícitamente las retenciones sobre dividendos pagadas por estas entidades
al distribuir utilidades, integrando así una perspectiva más amplia del impacto fiscal global de las
operaciones de la entidad. La NIC 12 proporciona un marco integral para la contabilización de los
impuestos sobre las ganancias, asegurando una mayor transparencia y comparabilidad en la
información financiera presentada a los usuarios. La aplicación correcta de la norma requiere un
profundo entendimiento de sus principios y un análisis meticuloso de las implicaciones fiscales de
cada transacción.

.3. ALCANCE DE LA NIC 12

La Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12), "Impuestos sobre las Ganancias", establece un
marco regulatorio específico para el tratamiento contable de los impuestos sobre la renta. Su alcance
se define con precisión para asegurar la consistencia y la comparabilidad en la información financiera
reportada a nivel global. Es crucial comprender con exactitud qué impuestos están incluidos y cuáles
quedan excluidos de su ámbito de aplicación para evitar errores en la contabilización y la presentación
de los estados financieros.

La NIC 12 se aplica exclusivamente al registro contable de los impuestos calculados sobre la ganancia
fiscal. Este concepto es fundamental y requiere una clara distinción: la ganancia fiscal se refiere a la
utilidad o beneficio sujeto a tributación según las leyes fiscales del país o jurisdicción donde opera la
entidad. Es decir, la norma se centra en los impuestos que se determinan sobre la base de la renta neta
imponible, según la legislación fiscal pertinente. Este enfoque preciso delimita el alcance de la NIC
12, excluyendo otros tipos de impuestos que no se basan en la ganancia neta.

Impuestos Incluidos en el Alcance de la NIC 12:

La norma abarca un amplio espectro de impuestos sobre las ganancias, incluyendo:

• Impuestos sobre las Ganancias Nacionales: Estos son los impuestos a la renta o beneficios
calculados sobre la ganancia fiscal generada dentro del país de residencia fiscal de la entidad.
Su tratamiento contable bajo la NIC 12 es fundamental para la correcta presentación de la
situación financiera de la entidad en su jurisdicción principal.
• Impuestos sobre las Ganancias Extranjeros: La NIC 12 también se extiende a los impuestos
sobre las ganancias generadas en el extranjero por las operaciones de la entidad en otras
jurisdicciones. Este aspecto es particularmente relevante para las empresas multinacionales,
que operan en varios países con diferentes sistemas fiscales. La norma proporciona un marco
para la contabilización de estos impuestos extranjeros, considerando las complejidades de las
leyes fiscales internacionales y los tratados de doble imposición. La correcta aplicación de la
 NIC 12 en este contexto es crucial para la transparencia y la comparabilidad de la información
financiera a nivel internacional.
• Retenciones sobre Dividendos: Un elemento clave incluido en el alcance de la NIC 12 son
las retenciones sobre dividendos distribuidos por subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.
Estas retenciones, que representan un impuesto sobre las utilidades distribuidas, deben ser
contabilizadas de acuerdo con los principios establecidos en la norma. La correcta
contabilización de estas retenciones es esencial para una representación precisa del impacto
fiscal de las inversiones en entidades relacionadas.

Impuestos Excluidos del Alcance de la NIC 12:

Es igualmente importante comprender qué impuestos no están incluidos en el alcance de la NIC 12.
La norma se limita explícitamente a los impuestos sobre las ganancias, excluyendo otros tipos de
impuestos que no se basan en la ganancia neta. Ejemplos de impuestos excluidos son:

• Impuestos al Valor Agregado (IVA) o Impuestos Generales a las Ventas (IGV): Estos
impuestos indirectos se aplican sobre el valor de las transacciones y no sobre la ganancia neta,
por lo que quedan fuera del alcance de la NIC 12. Su contabilización se rige por otras normas
contables.
• Impuestos sobre las Ventas: Similar al IVA, los impuestos sobre las ventas son impuestos
indirectos que no se basan en la ganancia neta y, por lo tanto, no están cubiertos por la NIC 12.
• Derechos de Aduana e Impuestos a la Importación: Estos impuestos se aplican a las
importaciones y no se basan en la ganancia neta de la entidad, por lo que también quedan
excluidos del alcance de la NIC 12.
• Impuestos sobre la Propiedad: Los impuestos sobre la propiedad se aplican a los activos de
la entidad y no a su renta neta, por lo que no se rigen por la NIC 12.

La correcta delimitación del alcance de la NIC 12 es crucial para la aplicación precisa de la norma.
Una comprensión exhaustiva de qué impuestos están incluidos y cuáles están excluidos es esencial
para evitar errores en la contabilización y la presentación de la información financiera, asegurando la
transparencia y la confiabilidad de los estados financieros. La aplicación correcta de la NIC 12
contribuye a la comparabilidad y la credibilidad de la información financiera a nivel internacional.
4. CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) introduce una serie de conceptos clave que son
esenciales para su correcta comprensión y aplicación. Estos conceptos, aunque pueden parecer
inicialmente complejos, son fundamentales para el cálculo preciso del impuesto a las ganancias y la
presentación transparente de la información financiera. Una sólida comprensión de estos conceptos es
crucial para evitar errores en la contabilización y asegurar la confiabilidad de los estados financieros.
A continuación, se describen en detalle los conceptos fundamentales de la NIC 12:

1. Ganancia Contable:

La ganancia contable representa la utilidad o pérdida neta de un periodo contable antes de considerar
el gasto o ingreso por impuesto a las ganancias. Se calcula de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y las normas contables aplicables. Es la base para el
cálculo del impuesto corriente, pero no considera los efectos fiscales a largo plazo relacionados con
las diferencias temporales entre la base contable y la base fiscal. La ganancia contable se obtiene del
estado de resultados y sirve como punto de partida para el cálculo del gasto por impuesto a las
ganancias.

2. Ganancia Fiscal:

La ganancia fiscal, a diferencia de la ganancia contable, se determina de acuerdo con las reglas
fiscales del país o jurisdicción donde opera la entidad. Esta ganancia es la base sobre la cual se calcula
el impuesto corriente. Es importante destacar que la ganancia fiscal puede diferir de la ganancia
contable debido a las diferencias temporales y permanentes entre las bases contable y fiscal. Estas
diferencias pueden surgir de diversas razones, incluyendo diferentes métodos de depreciación,
tratamiento de ingresos o gastos, y otras discrepancias entre las normas contables y las leyes fiscales.
La correcta determinación de la ganancia fiscal es crucial para el cálculo preciso del impuesto
corriente.

3. Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias:

Este concepto representa el monto total reconocido como gasto o ingreso en un periodo contable
relacionado con el impuesto a las ganancias. Es importante notar que este concepto incluye tanto
el impuesto corriente como el impuesto diferido. El gasto por impuesto a las ganancias se presenta en
el estado de resultados, reflejando el impacto total del impuesto en la utilidad neta de la entidad. Si la
entidad tiene un activo por impuesto diferido, este puede reducir el gasto por impuesto a las ganancias,
mientras que un pasivo por impuesto diferido lo aumentará.

4. Impuesto Corriente:

El impuesto corriente es la cantidad de impuesto a las ganancias que se espera pagar o recuperar en
relación con la ganancia fiscal del periodo actual. Se calcula aplicando la tasa de impuesto vigente a
la ganancia fiscal del periodo. Es la parte del gasto (o ingreso) por impuesto a las ganancias que se
relaciona directamente con el impuesto del periodo actual. La correcta determinación del impuesto
corriente requiere un conocimiento preciso de las leyes fiscales vigentes y una aplicación precisa de
las reglas fiscales.

5. Impuesto Diferido

El impuesto diferido representa los efectos fiscales futuros relacionados con las diferencias temporales
entre el valor contable y la base fiscal de los activos y pasivos. Estas diferencias temporales surgen
cuando el valor contable de un activo o pasivo difiere de su valor fiscal. El impuesto diferido se
reconoce como un activo o un pasivo en el balance general, dependiendo de si la diferencia temporal
resultará en un impuesto menor o mayor en el futuro. Un activo por impuesto diferido refleja el
beneficio fiscal futuro, mientras que un pasivo por impuesto diferido refleja una obligación fiscal
futura. El cálculo del impuesto diferido requiere la consideración de la tasa de impuesto esperada en
los periodos futuros en que se espera que se materialicen las diferencias temporales.

La comprensión de estos cinco conceptos fundamentales es esencial para la correcta aplicación de la

NIC 12. Su interrelación y su impacto en la presentación de la información financiera requieren un
análisis cuidadoso y una aplicación precisa de las normas contables. La correcta aplicación de la NIC
12 contribuye a la transparencia y la confiabilidad de la información financiera, facilitando la toma de
decisiones informadas por parte de los usuarios de los estados financieros.

5. BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS:

La base fiscal de un activo o pasivo es un concepto crucial para comprender el mecanismo del impuesto diferido,
tal como se establece en la NIC 12. A diferencia del valor contable, que se determina según los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), la base fiscal se define por las leyes y regulaciones tributarias de
la jurisdicción donde opera la entidad. Es el valor que la administración tributaria reconoce para un activo o
pasivo a efectos fiscales, determinando la cantidad deducible o gravable en el futuro. En otras palabras,
representa el valor que la autoridad tributaria utilizará para calcular el impuesto sobre la renta en periodos
futuros. Un entendimiento preciso de la base fiscal es esencial para identificar las diferencias temporales entre
el valor contable y el valor fiscal, que son la raíz del impuesto diferido.

Base Fiscal de un Activo:

La base fiscal de un activo representa el importe que será deducible fiscalmente cuando se recupere su valor en
libros. Esto significa que cuando la empresa recupera el valor del activo (por ejemplo, a través de la depreciación
o la venta), la administración tributaria permitirá deducir esa cantidad de la base imponible, reduciendo así el
impuesto a pagar en el futuro. La base fiscal de un activo puede ser menor, igual o mayor que su valor contable,
dependiendo de las regulaciones fiscales y los métodos de depreciación permitidos. Por ejemplo, si una empresa
utiliza un método de depreciación acelerado para fines fiscales pero un método lineal para fines contables, la
base fiscal del activo será menor que su valor contable, generando una diferencia temporal.
Base Fiscal de un Pasivo:

La base fiscal de un pasivo se calcula como el valor contable del pasivo menos la cantidad que se podrá deducir
fiscalmente en el futuro. En otras palabras, representa la parte del pasivo que será gravada en el futuro. Si una
empresa tiene un pasivo contable que no es totalmente deducible para fines fiscales, la base fiscal del pasivo
será menor que su valor contable. Esta diferencia genera una diferencia temporal que puede resultar en un pasivo
por impuesto diferido. Por ejemplo, si una empresa reconoce una provisión para una contingencia
contablemente, pero no puede deducirla fiscalmente hasta que se materialice el evento, la base fiscal del pasivo
será menor que su valor contable.

Importancia de la Base Fiscal en la Identificación de Diferencias Temporales:

La comparación entre el valor contable y la base fiscal de los activos y pasivos es fundamental para identificar
las diferencias temporales. Estas diferencias son la base para el cálculo del impuesto diferido. Si existe una
diferencia temporal, significa que el impuesto a pagar en el futuro será diferente al calculado con la información
contable actual. Esta diferencia se reconoce como un activo o pasivo por impuesto diferido en el balance general,
reflejando el impacto fiscal futuro de las diferencias temporales.

Ejemplos:

• Depreciación Acelerada: Si una empresa utiliza la depreciación acelerada para fines fiscales pero la
depreciación lineal para fines contables, la base fiscal del activo será menor que su valor contable,
generando una diferencia temporal que resultará en un pasivo por impuesto diferido.
• Pérdidas por Deterioro: Si una empresa reconoce una pérdida por deterioro de un activo para fines
contables, pero no puede deducirla fiscalmente hasta que se venda el activo, la base fiscal del activo
será mayor que su valor contable, generando una diferencia temporal que resultará en un activo por
impuesto diferido.

6. DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Las diferencias temporales son el motor que impulsa el mecanismo del impuesto diferido, tal como se define en
la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12). Estas diferencias surgen de la discrepancia entre el valor
contable de un activo o pasivo y su base fiscal. En esencia, representan la diferencia entre cómo se reconoce un
elemento en los estados financieros (según los PCGA) y cómo se reconoce para fines fiscales (según las leyes
tributarias). Esta discrepancia no es permanente; se espera que se "revierta" en el futuro, cuando los ingresos o
gastos correspondientes se reconozcan tanto contable como fiscalmente. Es precisamente esta reversión futura
la que da origen al impuesto diferido, ya sea como un activo o un pasivo.
La NIC 12 clasifica las diferencias temporales en dos categorías principales, cada una con implicaciones
significativas para la contabilización del impuesto diferido:
1. Diferencias Temporarias Imponibles:

Estas diferencias generan pasivos por impuestos diferidos. Se producen cuando el valor contable de un activo o
pasivo es menor que su base fiscal. Esto implica que, en el futuro, cuando la diferencia se revierta, se pagará un
impuesto mayor al que se ha contabilizado en el periodo actual. En otras palabras, se generará una obligación
fiscal futura.

Ejemplos de Diferencias Temporarias Imponibles:

• Depreciación Acelerada (Fiscal): Si una empresa utiliza un método de depreciación acelerada para
fines fiscales (deduciendo una mayor cantidad en los primeros años), pero un método lineal para fines
contables, la base fiscal del activo será menor que su valor contable en los primeros años. Esto genera
una diferencia temporal imponible, ya que, en los años posteriores, cuando la depreciación contable sea
mayor que la fiscal, se pagará más impuesto. Este exceso de impuesto futuro se reconoce como un
pasivo por impuesto diferido.

• Provisiones Contables con Deducibilidad Fiscal Diferida: Si una empresa reconoce una provisión
contablemente, pero no puede deducirla fiscalmente hasta que se incurra en el gasto real, la base fiscal
del pasivo será menor que su valor contable. Esto genera una diferencia temporal imponible, ya que
cuando la provisión se liquide, se pagará un impuesto mayor.

• Diferencias en el Reconocimiento de Ingresos: Si una empresa reconoce los ingresos contablemente

antes que fiscalmente, la base fiscal de los ingresos será menor que su valor contable, generando una
diferencia temporal imponible.

2. Diferencias Temporarias Deducibles:

Estas diferencias generan activos por impuestos diferidos. Se producen cuando el valor contable de un activo o
pasivo es mayor que su base fiscal. Esto implica que, en el futuro, cuando la diferencia se revierta, se pagará un
impuesto menor al que se ha contabilizado en el periodo actual. En otras palabras, se generará un beneficio
fiscal futuro.
Ejemplos de Diferencias Temporarias Deducibles:

• Pérdidas Fiscales: Si una empresa tiene pérdidas fiscales que no pueden ser utilizadas para reducir el
impuesto a pagar en el periodo actual, pero que sí podrán ser utilizadas en periodos futuros, se genera
una diferencia temporal deducible. Esta diferencia se reconoce como un activo por impuesto diferido,
representando el beneficio fiscal futuro derivado de la utilización de las pérdidas fiscales.
 • Provisiones Contables con Deducibilidad Fiscal Inmediata: Si una empresa reconoce una provisión
contablemente y puede deducirla fiscalmente inmediatamente, la base fiscal del pasivo será mayor que
su valor contable. Esto genera una diferencia temporal deducible.

• Diferencias en el Reconocimiento de Gastos: Si una empresa reconoce los gastos contablemente antes
que fiscalmente, la base fiscal de los gastos será menor que su valor contable, generando una diferencia
temporal deducible.

La Importancia de la Identificación y Clasificación Correcta:

La correcta identificación y clasificación de las diferencias temporales es fundamental para el cálculo preciso
del impuesto diferido y la presentación fiel de la información financiera. Una clasificación incorrecta puede
llevar a una representación inexacta de la situación financiera de la entidad y afectar la toma de decisiones. La
NIC 12 proporciona una guía detallada para la identificación y clasificación de las diferencias temporales,
asegurando la consistencia y la comparabilidad de la información financiera a nivel internacional. La
comprensión de este concepto es crucial para la correcta aplicación de la NIC 12 y la elaboración de estados
financieros confiables.

7. DIFERENCIAS PERMANENTES
Las diferencias permanentes representan discrepancias entre la ganancia contable y la ganancia fiscal que no se
revertirán. Estas diferencias no generan activos ni pasivos por impuesto diferido, ya que no tienen implicaciones
fiscales futuras. Su impacto se limita exclusivamente al cálculo del impuesto corriente del periodo. Comprender
la naturaleza y las implicaciones de las diferencias permanentes es crucial para una correcta aplicación de la
NIC 12 y una representación precisa de la situación financiera de la entidad.

Naturaleza de las Diferencias Permanentes:

Las diferencias permanentes surgen de transacciones o eventos que se tratan de manera diferente para fines
contables y para fines fiscales, y esta diferencia no se espera que se revierta en periodos futuros. Estas diferencias
no son temporales; no hay un periodo futuro en el que se espera que la discrepancia se compense. Su impacto
se refleja únicamente en el cálculo del impuesto corriente del periodo en que ocurren.

Ejemplos de Diferencias Permanentes:

• Multas y Sanciones: Las multas y sanciones impuestas a una empresa son generalmente consideradas
gastos contables, pero no son deducibles para fines fiscales. Esta discrepancia representa una diferencia
permanente, ya que no se espera que la autoridad tributaria permita su deducción en el futuro. El impacto
de esta diferencia se refleja únicamente en el cálculo del impuesto corriente del periodo en que se incurre
en la multa o sanción.
• Ingresos no Imponibles: Algunos ingresos pueden ser contabilizados como parte de la ganancia
contable, pero no estar sujetos a impuestos. Por ejemplo, ciertas subvenciones o ingresos exentos de
 impuestos representan diferencias permanentes. Estos ingresos aumentan la ganancia contable pero no
la ganancia fiscal, afectando únicamente al cálculo del impuesto corriente.
• Gastos no Deducibles: Algunos gastos contables pueden no ser deducibles para fines fiscales. Además
de las multas, un ejemplo podría ser ciertos gastos de representación o entretenimiento que, aunque
contabilizados como gastos, no son permitidos como deducciones fiscales.
• Diferencias en la Aplicación de Tasas de Impuesto: Si una empresa opera en diferentes jurisdicciones
con diferentes tasas de impuesto, las diferencias en las tasas aplicadas a ingresos o gastos específicos
pueden generar diferencias permanentes, dependiendo de cómo se contabilicen y se reporten
fiscalmente.
Impacto en el Impuesto Corriente:
Las diferencias permanentes afectan directamente al cálculo del impuesto corriente, ya que modifican la
diferencia entre la ganancia contable y la ganancia fiscal. Esta diferencia se utiliza para calcular el impuesto
corriente, que se reconoce en el estado de resultados del periodo. Las diferencias permanentes no afectan al
cálculo del impuesto diferido, ya que no se espera que se reviertan en el futuro.
No Generan Impuesto Diferido:
La característica distintiva de las diferencias permanentes es que no generan activos ni pasivos por impuesto
diferido. Esto se debe a que no hay una reversión esperada en el futuro que afecte el impuesto a pagar o recuperar
en periodos posteriores. Por lo tanto, no se requiere ningún ajuste en el balance general para reflejar las
implicaciones fiscales futuras de estas diferencias.
La Importancia de la Identificación y Clasificación Correcta:
Las diferencias permanentes son un componente importante en el cálculo del impuesto a las ganancias, pero su
impacto se limita al impuesto corriente. Su correcta identificación y contabilización son cruciales para una
presentación precisa de la información financiera, asegurando la transparencia y la confiabilidad de los estados
financieros. La comprensión de la diferencia entre diferencias temporales y permanentes es fundamental para
una correcta aplicación de la NIC 12.

8. IMPUESTO CORRIENTE E IMPUSTO DIFERIDO

La NIC 12 establece un marco integral para la contabilización del impuesto a las ganancias, requiriendo el
reconocimiento tanto del impuesto corriente como del impuesto diferido. Estos dos conceptos, aunque
relacionados, representan diferentes aspectos del impacto fiscal en la situación financiera de una entidad.
Comprender sus diferencias y su interrelación es fundamental para una correcta aplicación de la norma y una
presentación transparente de la información financiera.
1. Impuesto Corriente:

El impuesto corriente representa la cantidad de impuesto a las ganancias que se espera pagar o recuperar en
el periodo actual. Se calcula sobre la base de la ganancia fiscal del periodo, de acuerdo con las leyes y
regulaciones tributarias vigentes. Es una medida del impacto fiscal inmediato de las operaciones de la entidad
durante el periodo. El cálculo del impuesto corriente implica la aplicación de la tasa de impuesto vigente a la
ganancia fiscal, considerando cualquier ajuste o deducción permitida por la legislación fiscal. Es una cantidad
que se espera que sea pagada o recibida en un futuro cercano, generalmente dentro del año siguiente al cierre
del periodo contable.

Características del Impuesto Corriente:

• Basado en la ganancia fiscal: Su cálculo se basa en la ganancia fiscal, que puede diferir de la ganancia
contable debido a diferencias temporales y permanentes.
• Periodo actual: Refleja el impacto fiscal del periodo actual.
• Determinación precisa: Requiere un conocimiento preciso de la legislación fiscal vigente.
• Reconocimiento en el estado de resultados: Se reconoce como un gasto (o ingreso) en el estado de
resultados del periodo.

2. Impuesto Diferido:
El impuesto diferido, a diferencia del impuesto corriente, representa el impacto fiscal futuro de las diferencias
temporales entre el valor contable y la base fiscal de los activos y pasivos. Estas diferencias temporales surgen
cuando el valor contable de un activo o pasivo difiere de su valor fiscal. El impuesto diferido refleja el impuesto
que se espera pagar o recuperar en el futuro, cuando estas diferencias se reviertan. Es decir, cuando el valor
contable y el valor fiscal se igualen. Este impuesto futuro se reconoce como un activo o pasivo en el balance
general, dependiendo de si la reversión de la diferencia temporal resultará en un impuesto menor o mayor en el
futuro.

Características del Impuesto Diferido:

• Basado en diferencias temporales: Se origina por diferencias temporales entre el valor contable y la
base fiscal.
• Impacto futuro: Refleja el impacto fiscal futuro de las diferencias temporales.
• Reconocimiento en el balance general: Se reconoce como un activo o pasivo en el balance general.
• Dependencia de la tasa de impuesto futura: Su cálculo depende de la tasa de impuesto esperada en
los periodos futuros en que se espera que las diferencias temporales se reviertan.
Interrelación entre Impuesto Corriente e Impuesto Diferido:
Ambos conceptos son esenciales para una representación completa del impacto fiscal en los estados financieros.
El impuesto corriente refleja el impacto fiscal inmediato, mientras que el impuesto diferido refleja el impacto
fiscal futuro. Ambos contribuyen al gasto (o ingreso) por impuesto a las ganancias, que se presenta en el estado
de resultados y que representa el impacto total del impuesto en la utilidad neta de la entidad. La correcta
contabilización de ambos tipos de impuestos es crucial para la transparencia y la confiabilidad de la información
financiera. Una adecuada aplicación de la NIC 12 asegura que la información financiera presente una imagen
completa y precisa del impacto fiscal en la situación financiera de la entidad, tanto a corto como a largo plazo.

9. COMPARACIÓN ENTRE NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS

La divergencia entre las normas contables, como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
y las normas tributarias, como las establecidas por la SUNAT en Perú o cualquier otra autoridad fiscal, es una
fuente común de diferencias temporales y permanentes. Estas discrepancias surgen porque los objetivos y los
principios que rigen cada conjunto de normas son diferentes. Las normas contables buscan proporcionar una
imagen fiel y transparente de la situación financiera de una entidad, mientras que las normas tributarias se
enfocan en la recaudación de impuestos de manera eficiente y justa. Esta diferencia en objetivos lleva a
diferentes métodos de reconocimiento, medición y presentación de las transacciones y eventos. La comprensión
de estas diferencias es crucial para el cálculo preciso del impuesto corriente y diferido, tal como lo exige la NIC
12.
1. Depreciación:
• Normas Contables (NIC): Las normas contables suelen requerir la aplicación de métodos de
depreciación sistemáticos y racionales, que reflejen la disminución del valor del activo a lo largo de su
vida útil. Un método común es la depreciación lineal, que distribuye el costo del activo de manera
uniforme a lo largo de su vida útil. La NIC 16, "Propiedad, Planta y Equipo", establece los principios
para la depreciación contable.
• Normas Tributarias (SUNAT, etc.): Las normas tributarias pueden permitir métodos de depreciación
acelerados, que permiten deducir una mayor cantidad del costo del activo en los primeros años de su
vida útil. Esto se hace para incentivar la inversión y la renovación de activos. La legislación fiscal de
cada país define los métodos de depreciación permitidos y sus parámetros. La diferencia entre el método
contable y el método fiscal genera una diferencia temporal, ya que el valor contable y el valor fiscal del
activo diferirán a lo largo de su vida útil. Esta diferencia temporal impacta en el cálculo del impuesto
diferido.

2. Gastos por Multas y Sanciones:

• Normas Contables (NIC): Las normas contables generalmente requieren el reconocimiento de las
multas y sanciones como gastos en el periodo en que se incurren. Esto refleja el costo real que la empresa
ha soportado.
 • Normas Tributarias (SUNAT, etc.): Las normas tributarias pueden no permitir la deducción de ciertas
multas y sanciones para fines fiscales. Esto se debe a que estas multas y sanciones son consideradas
como costos no operativos y no relacionados directamente con la generación de ingresos. La diferencia
entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal genera una diferencia permanente, ya que no se
espera que se revierta en el futuro. Esta diferencia afecta únicamente al cálculo del impuesto corriente.

3. Dividendos Recibidos:
• Normas Contables (NIC): Las normas contables requieren el reconocimiento de los dividendos
recibidos como ingresos en el periodo en que se reciben.
• Normas Tributarias (SUNAT, etc.): Las normas tributarias pueden establecer diferentes tratamientos
para los dividendos recibidos, dependiendo de la naturaleza de la inversión y los tratados de doble
imposición. En algunos casos, los dividendos recibidos pueden estar exentos de impuestos o sujetos a
una tasa de impuesto reducida. La diferencia entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal puede
generar una diferencia temporal o una diferencia permanente, dependiendo de la legislación fiscal
específica.

4. Provisiones:
• Normas Contables (NIC): Las normas contables requieren el reconocimiento de provisiones cuando
existe una obligación presente, derivada de eventos pasados, y es probable que se genere una salida de
recursos.
• Normas Tributarias (SUNAT, etc.): Las normas tributarias pueden tener requisitos más estrictos para
la deducibilidad de las provisiones. Por ejemplo, pueden exigir que la obligación sea legalmente
exigible antes de permitir la deducción. Esta diferencia puede generar una diferencia temporal, ya que
la provisión contable puede ser reconocida antes que la provisión fiscal.

Impacto en el Cálculo del Impuesto:

Estas diferencias entre las normas contables y las normas tributarias son fundamentales para el cálculo correcto
del impuesto corriente y el impuesto diferido. Las diferencias temporales generan el impuesto diferido, mientras
que las diferencias permanentes afectan únicamente el impuesto corriente. La correcta identificación y
clasificación de estas diferencias es crucial para una presentación precisa y transparente de la información
financiera. El análisis de estas diferencias requiere un conocimiento profundo tanto de las normas contables
como de las normas tributarias aplicables.
10 APLICACIÓN PRACTICA
ASIENTOS DE REAJUSTE CONTABLE:
11. CONCLUSION

En conclusión, la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) proporciona un marco complejo pero
esencial para la correcta contabilización del impuesto a las ganancias. Su aplicación requiere una comprensión
profunda de conceptos como el impuesto corriente y el impuesto diferido, ambos derivados de la interacción
entre las normas contables y las leyes fiscales.

La identificación precisa de las diferencias temporales, que darán lugar a activos o pasivos por impuesto
diferido, y las diferencias permanentes, que impactan únicamente en el impuesto corriente, es crucial para la
elaboración de estados financieros que reflejen fielmente la situación financiera y el desempeño de la entidad.
El análisis no se limita al simple cálculo del impuesto del periodo actual, sino que exige una proyección hacia
el futuro, considerando la posible reversión de las diferencias temporales y la aplicación de las tasas de impuesto
esperadas. La complejidad de la NIC 12 se acentúa al considerar las variaciones en las legislaciones fiscales
entre países y la necesidad de un análisis exhaustivo de las transacciones, incluyendo las operaciones
internacionales y las relaciones con entidades relacionadas. Si bien la norma busca homogeneizar la información
financiera a nivel global, su aplicación práctica requiere un conocimiento profundo tanto de los principios
contables como del marco legal tributario específico de cada jurisdicción. En resumen, el dominio de la NIC 12
es fundamental para la elaboración de estados financieros confiables, transparentes y comparables,
contribuyendo a la toma de decisiones informadas por parte de inversores, acreedores y otras partes interesadas.
La práctica constante y el análisis de casos específicos son herramientas indispensables para dominar la
aplicación de esta norma compleja pero vital para la correcta presentación de la información financiera.