UNIVERSIDAD AUTÓNOMA GABRIEL RENE MORENO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
EMPRESARIALES
CARRERA: COMERCIO INTERNACIONAL
IMPUESTOS A LAS UTILIDADES DE EMPRESAS
Docente : Barrancos Saavedra Remberto
Integrantes : Caiguara Salgari Leidy Vanesa
Flores Heredia Jose Luis
Grupo : C3
Fecha : 22/11/2024
INDICE
1. INTRODUCCION.................................................................................................. 3
2. OBJETO DEL I.U.E................................................................................................. 4
3. CONCEPTO DE FUENTE BOLIVIANA..........................................................................4
4. SUJETOS PASIVOS DEL I.U.E.................................................................................... 5
5. DETERMINACION DE UTILIDAD NETA........................................................................6
6. EXENCIONES....................................................................................................... 7
7. ALICUOTA.......................................................................................................... 8
8. PLAZO Y CIERRE DE GESTION.................................................................................. 8
9. FORMULARIOS.................................................................................................. 10
10. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................. 11
11. ANEXOS......................................................................................................... 12
1. INTRODUCCION
El estudio de los impuestos a las utilidades de las empresas es fundamental para
comprender el funcionamiento del sistema tributario y su impacto en la economía de
un país. Realizar un trabajo de investigación sobre este tema permite a los estudiantes
adquirir una visión clara de cómo las políticas fiscales influyen en las decisiones
empresariales, desde la planificación financiera hasta la inversión y el crecimiento
económico. Además, este tipo de investigación proporciona herramientas clave para
entender las normativas fiscales, los procedimientos de cálculo y las implicaciones
legales y económicas de la tributación empresarial. A través de este trabajo, los
estudiantes no solo desarrollan habilidades analíticas y de investigación, sino que
también se preparan para enfrentar retos profesionales en el ámbito de la
contabilidad, las finanzas y la asesoría fiscal, campos que demandan un profundo
conocimiento de la tributación sobre las utilidades empresariales.
Conocer sobre los impuestos a las utilidades de las empresas es esencial para cualquier
profesional que desempeñe funciones en áreas como la contabilidad, finanzas,
asesoría fiscal o auditoría, ya que estos impuestos son una de las principales fuentes
de ingreso para el Estado y tienen un impacto directo en la rentabilidad y estrategia de
las empresas. Como profesional, entender cómo se calculan, aplican y gestionan estos
impuestos permite no solo cumplir con las obligaciones fiscales, sino también
optimizar la carga tributaria de las empresas, lo que puede generar ventajas
competitivas y contribuir a la sostenibilidad financiera de la organización. Además, el
conocimiento de la legislación tributaria vigente es crucial para evitar sanciones y
asegurar que las empresas operen dentro del marco legal, lo que refuerza la ética
profesional y la responsabilidad social empresarial.
En Bolivia el impuesto a las utilidades o renta de las empresas estuvo vigente hasta el
año 1986, es decir hasta la puesta en vigencia de la ley 843.
Las ultimas disposiciones sobre el impuesto a la renta de las empresas y la renta de las
personas naturales, fueron las contenidas en los decretos leyes Nro. 11153 y 11154,
ambos de 20 de octubre de 1973, estas disposiciones fueron repuestas con
modificaciones por que no habían sido puestas aun en vigencia, mediante los decretos
leyes Nro. 12852 y 12853, ambos de 12 de septiembre de 1975, que corresponden a
los impuestos a la renta de personas naturales y renta de empresas respectivamente.
Estas disposiciones asumen la modalidad de decretos-leyes por haber sido dictadas en
un gobierno de facto.
Realizamos esta referencia para puntualizar que en Bolivia siempre existieron
impuestos a la renta, tanto de empresas como de personas naturales, desde la
Reforma Tributaria efectuada en nuestro país en 1929 por la misión de Kemmerer, que
además incorporar algunos criterios técnicos que han sido dejados de lado en las
normas vigentes del impuesto a la renta.
2. OBJETO DEL I.U.E.
El Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) se aplica en todo el territorio
nacional a las utilidades netas obtenidas por las empresas durante un periodo fiscal
determinado. En otras palabras, este impuesto grava los beneficios que una empresa
genera de sus actividades comerciales dentro del territorio boliviano.
El impuesto tiene como objeto principal la recaudación fiscal del Estado, siendo una
fuente importante de ingresos para el financiamiento del gasto público. Las utilidades
se determinan como la diferencia entre los ingresos que obtiene la empresa y los
gastos relacionados directamente con su actividad productiva. Es decir, las ganancias
netas luego de deducir los costos de operación, salarios, impuestos previos y otros
gastos permitidos por la ley.
3. CONCEPTO DE FUENTE BOLIVIANA
El concepto de fuente boliviana hace referencia a aquellos ingresos que se consideran
generados dentro del territorio nacional y, por lo tanto, están sujetos al impuesto a las
utilidades en Bolivia.
Constituyen objeto del impuesto a las utilidades las:
Rentas, beneficio o ganancia que resulten de los estados financieros, tengan o no
carácter periódico. A los mismos fines se consideran también utilidades las que
determinen por declaración jurada, los sujetos que no están obligados a llevar registros
contables que le permitan la elaboración de estados financieros, estas utilidades o
rentas deben ser de fuente boliviana, es decir que provengan de viene situados,
colocados utilizados económicamente en el territorio de la república; de actividades,
actos o hechos ocurridos dentro del límite de la misma.
4. SUJETOS PASIVOS DEL I.U.E.
Según los profesores Walter Ayala y Lenny Villarroel, en su análisis sobre el Impuesto a
las Utilidades de las Empresas (IUE) en Bolivia, los sujetos pasivos de este impuesto son
aquellas personas naturales o jurídicas que se ven obligadas a pagar el IUE debido a
que generan utilidades netas dentro del territorio boliviano. Los sujetos pasivos se
dividen en varias categorías dependiendo de su naturaleza jurídica, actividades y
régimen tributario.
a) Personas Jurídicas (Empresas)
Las personas jurídicas son las principales contribuyentes del IUE. Estas incluyen:
Empresas de cualquier tamaño: Tanto las empresas grandes, medianas, como
pequeñas (PYMES), siempre que generen utilidades netas dentro del país.
Sociedades anónimas y limitadas: Empresas constituidas bajo las leyes bolivianas, que
tienen personalidad jurídica propia, y cuyas actividades generan ingresos gravados con
el IUE.
Estas empresas deben cumplir con el registro contable y presentar su declaración
jurada anualmente, declarando sus ingresos, gastos y utilidades netas generadas
durante el ejercicio fiscal.
b) Personas Naturales (Profesionales Independientes y Empresarios
Individuales)
Los profesionales independientes (como médicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
etc.) y empresarios individuales también son sujetos pasivos del IUE cuando obtienen
utilidades netas de su actividad económica. En este caso, el tratamiento fiscal varía
dependiendo de si están obligados a llevar registros contables:
Profesionales que no llevan contabilidad formal: La utilidad neta se calcula en función
de un porcentaje de los ingresos brutos obtenidos durante el periodo fiscal.
Profesionales que llevan contabilidad formal: La determinación de la utilidad neta
sigue el mismo procedimiento que para las empresas, deduciendo los gastos
relacionados con la actividad profesional.
c) Régimen de Pequeñas Empresas (PYMES)
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) también son sujetos pasivos del IUE, pero
el régimen fiscal puede ser diferente dependiendo de su facturación y si aplican a un
régimen especial. En algunos casos, las PYMES pueden tener una exoneración parcial o
tasa reducida del impuesto.
d) Empresas Extranjeras
Las empresas extranjeras que operan en Bolivia y generan utilidades de fuente
boliviana también están sujetas al IUE. Estas empresas deben cumplir con las mismas
normativas fiscales que las empresas nacionales y declarar las utilidades generadas
dentro de Bolivia.
e) Sociedades Cooperativas
En algunos casos, las cooperativas que generen utilidades derivadas de su actividad
económica pueden estar sujetas al IUE, dependiendo de su estructura y de la
legislación vigente sobre cooperativas.
5. DETERMINACION DE UTILIDAD NETA
La utilidad neta imponible para el Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) se
calcula a partir de la utilidad bruta (ingresos menos gastos de venta), deduciendo los
gastos necesarios para obtener y conservar la fuente generadora de los ingresos. Estos
gastos deben ser necesarios y directamente relacionados con la actividad económica.
Se pueden deducir gastos como:
Aportes obligatorios a organismos reguladores y supervisores.
Previsiones para beneficios sociales.
Tributos nacionales y municipales conforme a lo que disponga el reglamento.
Se ajustarán los estados financieros según los principios contables generalmente
aceptados, incluyendo ajustes por cambio de criterio sobre lo devengado y la
exigibilidad.
No son deducibles:
Retiros personales del dueño o socios.
Gastos personales del contribuyente o su familia.
Impuestos sobre las utilidades
Amortización de activos intangibles (salvo en algunos casos).
Donaciones a entidades sin fines de lucro, con límite del 10% de la utilidad.
Previsiones o reservas, excepto las indemnizaciones.
El reglamento establecerá las condiciones específicas para algunos de estos ajustes y
deducciones.
Para los sujetos pasivos que están obligados a llevar registros contables (empresas
grandes o medianas), la utilidad neta del IUE se determina utilizando la contabilidad
oficial de la empresa, de acuerdo con los principios y normas contables generalmente
aceptadas.
El procedimiento para calcularla es el siguiente:
Ingresos brutos: Se suman todos los ingresos obtenidos por la empresa durante el año
fiscal.
Deducción de costos y gastos: Se restan los costos y gastos que son necesarios para la
operación, tales como salarios, costos de bienes vendidos, alquileres, pagos a
proveedores, depreciación de activos, entre otros.
Determinación de la utilidad bruta: Se obtiene la utilidad bruta restando los costos
directos de los ingresos.
Ajustes fiscales: Se aplican los ajustes fiscales, como las deducciones y exenciones
permitidas por la ley, que ajustan la utilidad neta para efectos fiscales.
Cálculo del IUE: Finalmente, se aplica la tasa del 25% sobre la utilidad neta para
obtener el monto del impuesto a pagar.
Para los sujetos no obligados a llevar registros contables (por ejemplo, pequeños
empresarios o profesionales independientes) y aquellos que ejercen profesiones
liberales (como médicos, abogados, arquitectos, etc.), la determinación de la utilidad
neta se realiza mediante estimaciones basadas en los ingresos obtenidos y los gastos
permitidos por la ley, sin necesidad de contar con una contabilidad formal.
El procedimiento es el siguiente:
Ingresos brutos: El profesional o pequeño empresario debe declarar todos los ingresos
obtenidos durante el periodo fiscal.
Deducción de gastos: Se permite deducir ciertos gastos relacionados directamente con
la actividad, como alquileres, sueldos, gastos de oficina, entre otros, pero de forma
simplificada.
Determinación de la utilidad neta: La diferencia entre los ingresos y los gastos es la
utilidad neta. Si la persona no lleva una contabilidad formal, la ley permite calcular una
utilidad neta presunta basándose en un porcentaje de los ingresos. La utilidad neta
gravada será equivalente al 50% del monto total de los ingresos percibidos, sobre este
monto bruto se aplica el impuesto del 25%.
6. EXENCIONES
Existen varios regímenes de exención y beneficios fiscales que permiten a ciertos
contribuyentes no pagar el IUE o pagarlo de forma reducida. Algunas de las exenciones
más comunes son:
Pequeñas empresas (PYMES): Las empresas que cumplen con ciertos requisitos de
tamaño y facturación pueden quedar exentas del pago del IUE o pagar una tasa
reducida.
Cooperativas: Algunas cooperativas, especialmente en sectores agrícolas o
productivos, pueden tener exenciones fiscales.
Empresas que realizan inversiones en áreas estratégicas: Las empresas que invierten
en sectores prioritarios como la tecnología, investigación, agricultura o turismo pueden
recibir exenciones o beneficios fiscales específicos.
Organizaciones sin fines de lucro: En algunos casos, las ONG o instituciones dedicadas
a actividades altruistas pueden estar exentas.
7. ALICUOTA
La alícuota del IUE en Bolivia es del 25% sobre las utilidades netas obtenidas por la
empresa o el profesional. Este es un tipo de impuesto proporcional, lo que significa
que la tasa se aplica directamente sobre el monto de la utilidad neta.
Los beneficiarios del exterior que reciben rentas de fuentes boliviana pagaran ese 25%
sobre la utilidad neta imponible del 50%.
En igual forma los profesionales independientes deben pagar el 25% sobre una utilidad
neta imponible del 50% de su ingreso bruto.
8. PLAZO Y CIERRE DE GESTION
El Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) tiene plazos y procedimientos
establecidos para la declaración y el pago de este tributo, que deben ser observados
por los contribuyentes. A continuación, se describen los aspectos más relevantes sobre
los plazos y el cierre de gestión para el IUE en Bolivia:
a) Cierre de Gestión
El cierre de gestión es el proceso mediante el cual las empresas y personas jurídicas
determinan su utilidad neta imponible para el IUE. Este cierre se realiza al finalizar el
año fiscal de la empresa, el cual generalmente coincide con el año calendario (1 de
enero al 31 de diciembre). En otras palabras:
Cierre de gestión: 31 de diciembre de cada año.
Este es el día en el que la empresa debe tener lista su información financiera y sus
estados contables anuales, los cuales se usarán para calcular la utilidad neta imponible
y determinar el monto a pagar del IUE.
b) Plazo para la Presentación de la Declaración Jurada
Una vez que se cierra la gestión (el 31 de diciembre), las empresas tienen un plazo
específico para presentar su declaración jurada de IUE. El plazo establecido por la
Administración Tributaria (SIN) para la presentación de la declaración de IUE es:
Plazo para presentar la declaración: Hasta el 31 de marzo del año siguiente al cierre de
la gestión. Es decir, si el cierre de gestión es el 31 de diciembre de 2023, el
contribuyente tiene hasta el 31 de marzo de 2024 para presentar la declaración jurada
del IUE correspondiente a esa gestión.
c) Plazo para el Pago del IUE
El pago del IUE debe realizarse después de haber presentado la declaración jurada. El
pago es exigible de forma inmediata al presentar la declaración, pero la Administración
Tributaria establece una fecha límite para evitar la acumulación de intereses y
sanciones. El plazo máximo para pagar el IUE es:
Plazo para pagar: Hasta el 31 de marzo del año siguiente al cierre de la gestión.
En el ejemplo anterior, si el cierre de gestión es el 31 de diciembre de 2023, el pago
debe realizarse a más tardar el 31 de marzo de 2024.
d) Régimen de Facilidades de Pago
Si el contribuyente no puede cumplir con el pago completo dentro del plazo
establecido, tiene la opción de solicitar facilidades de pago a la Administración
Tributaria. En este caso, se le permitirá pagar el tributo en plazos fraccionados, pero se
debe tener en cuenta que:
Las facilidades de pago solo son concedidas a solicitud expresa del contribuyente.
Las facilidades no se aplican a retenciones y percepciones.
El incumplimiento en los plazos establecidos puede generar sanciones y ejecución
tributaria.
e) Excepciones o Regímenes Especiales
En ciertos casos, como para las empresas del régimen simplificado o empresas de
pequeño tamaño, pueden existir plazos y procedimientos específicos diferentes. Sin
embargo, para la mayoría de las empresas que tributan bajo el régimen general, los
plazos mencionados son los aplicables.
f) Sanciones por Incumplimiento
Si el contribuyente no presenta su declaración jurada ni realiza el pago dentro de los
plazos establecidos (hasta el 31 de marzo), se aplicarán sanciones que incluyen:
Multas por el retraso en la presentación de la declaración.
Intereses por el retraso en el pago del impuesto.
La ejecución tributaria para cobrar el tributo pendiente.
9. FORMULARIOS
En Bolivia, el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) tiene varios
formularios según el tipo de contribuyente y la actividad económica que se desarrolle.
Estos formularios se utilizan para la declaración y pago del impuesto.
Los principales son:
Formulario 500: Utilizado para la declaración del IUE por empresas que tienen la
obligación de presentar balances, como las empresas comerciales, industriales y de
servicios. Es el más común y aplica para la mayoría de las empresas.
Formulario 510: Destinado para las actividades unipersonales (pequeños
contribuyentes) que no están obligadas a llevar una contabilidad completa. Aplica, por
ejemplo, a personas naturales con actividades comerciales, de servicios o industriales
en pequeña escala.
Formulario 520: Este formulario 520 es de uso exclusivo para los contribuyentes que se
constituyen de acuerdo con lo establecido en el Código Civil y no están obligados a
presentar registros contables, que pertenecen a las Sociedades Civiles, Asociaciones y
Fundaciones o Instituciones no lucrativas autorizadas.
Formularios Personas Naturales o Jurídicas (Empresas Mineras): Para el régimen
minero, aplicable a empresas o personas naturales que desarrollan actividades mineras.
Formularios 515 (Entidades Financieras): Alícuota Adicional sobre las Utilidades de las
Empresas-Entidades Financieras, se presenta y paga anualmente y hasta los 120 días
posteriores al cierre de su gestión fiscal.
Formulario 501 (Sector Transporte no obligados a llevar registros contables): está
habilitado para Personas Naturales que prestan el SERVICIO DE TRANSPORTE
INTERDEPARTAMENTAL DE PASAJEROS Y/O CARGA la cual se presenta anualmente.
Formulario 530 (Beneficiarios del exterior): El nuevo formulario 530 incluye un rubro
adicional para describir todos los datos de la remesa, incluido el número de registro
tributario o documento de identidad del beneficiario y el detalle del concepto que se
paga (intereses, servicios, dividendos u otros).
Formularios Personas Jurídicas (Sucursales de empresas extranjeras que efectúan
actividades parcialmente en el país)
10. BIBLIOGRAFIA
Ley N° 843 - Ley General de Impuestos. (1986). Ley General de Impuestos de Bolivia.
Gaceta Oficial del Estado Plurinacional de Bolivia.
Recuperado de: [Link]
Ley N° 164 - Ley de Reforma Tributaria. (2011). Ley de Reforma Tributaria. Gaceta Oficial
del Estado Plurinacional de Bolivia.
Recuperado de: [Link]
Decreto Supremo N° 24051. (1996). Reglamento de la Ley General de Impuestos.
Gaceta Oficial del Estado Plurinacional de Bolivia.
Recuperado de: [Link]
Resolución Normativa de Directorio (RND) N° 10-0012-06. (2006). Disposiciones sobre
el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE). Autoridad General de Impuestos
Nacionales (AGAIN).
Recuperado de: [Link]
Resolución Normativa de Directorio (RND) N° 102200000002. (2022). Modificación de la
Declaración del IUE. Autoridad General de Impuestos Nacionales (AGAIN).
Recuperado de: [Link]
AGAIN. (2020). Manual de Procedimientos para la Declaración del IUE. Autoridad
General de Impuestos Nacionales (AGAIN).
Recuperado de: [Link]
Ríos, F., & Martínez, P. (2018). Análisis y comentarios a la Ley N° 164 de Reforma
Tributaria en Bolivia. Editorial Jurídica Boliviana.
ISBN: 978-99954-63-32-5
AGAIN. (2019). Guía de Declaración del IUE para Empresas. Autoridad General de
Impuestos Nacionales (AGAIN).
Recuperado de: [Link]
Arce, M. (2021). El sistema tributario de Bolivia y sus implicancias para las empresas.
Ediciones Tributarias.
ISBN: 978-99954-63-95-7
11. ANEXOS
FORMULARIO 500
FORMULARIO 510
FORMULARIO 520
Formularios Personas Naturales o Jurídicas (Empresas Mineras): Para el régimen minero,
aplicable a empresas o personas naturales que desarrollan actividades mineras.
FORMULARIO 515
FORMULARIO 501
FORMULARIO 530
Formularios Personas Jurídicas (Sucursales de empresas extranjeras que efectúan
actividades parcialmente en el país):
