Clase 6 de marzo de 2025

Unidad I: Tributo y clasificación

●​ Concepto de tributo:

-​ Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su

potestad tributaria, que da lugar a las relaciones jurídicas de Derecho Público.
-​ Prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Prestación obligatoria, que generalmente es en dinero, exigida por el Estado con el
objeto de obtener recursos y así financiar sus actividades.

●​ Naturaleza jurídica del tributo:

-​ Teoría privatista: considera el tributo como una carga real que afecta a los
inmuebles.
-​ Teoría contractualista: ve al tributo como parte de un acuerdo o contrato
social.
-​ Teoría subgeneris: basada en la potestad tributaria que tiene el Estado.
-​ Teoría del precio de cambio: entiende al tributo como una compensación por
los servicios públicos recibidos.
-​ Teoría de la prima de seguro: considera al tributo como pago por la seguridad que le
brinda el Estado a las personas.
-​ Teoría de la distribución de la carga pública: se ve al tributo como consecuencia de
la solidaridad social, donde todos los integrantes de la comunidad deben participar
según su capacidad económica.

En realidad la teoría subgeneris tiende a ser un poco más amplia, al margen si uno está de
acuerdo con la teoría o no, pero está teoría comprende la gran mayoría de los tributos.

●​ Clasificación del tributo:

1.​ Impuestos
2.​ Tasas
3.​ Contribuciones
4.​ Derechos habilitantes

Impuestos:
Concepto de impuesto
Tenemos dos

Tributo exigido por el Estado de otras economías, sin proporcionar por ello a quien lo
paga, un servicio o prestación determinada, destinado a financiar los egresos del
estado.
La primera definición deja clarísimo que una gran diferencia del impuesto es que no existe
una contraprestación por el hecho de ser contribuyente y no porque se me tenga que dar
algo a cambio

Cantidad de dinero que el Estado exige a las economías privadas, en ejercicio de su

poder coactivo o potestad tributaria, sin proporcionar al contribuyente, en el momento
del pago, un servicio o prestación directa, destinado a financiar los egresos del
Estado.

La segunda definición nos deja claro de que no existe un servicio o prestación directa, no es
el principal objetivo. El concepto correcto es que no existe una contraprestación directa.

Entonces, la característica distintiva del impuesto es que no existe una contraprestación

directa al momento del pago. La primera definición establece que no se da algo a cambio
por el solo hecho de ser contribuyente, mientras que la segunda definición enfatiza que no
existe un servicio o prestación directa, ese no es el principal objetivo.

●​ Elementos:
-​ Es una obligación
-​ Normalmente su objeto es el cumplimiento de una obligación de dar una
cantidad de dinero.
-​ Posee un carácter coactivo (vinculado con la potestad tributaria).
-​ Establecido por ley ligado con el principio de legalidad, es muy parecido a
materia penal, acá el hecho gravado tiene que estar establecido por ley.
-​ Su fin es satisfacer los egresos del fisco
-​ Lo distintivo es que no existe una contraprestación directa al momento del
pago.

●​ Clasificación:
-​ En atención a si gravan rentas o patrimonios, que se realizan o generan
dentro o fuera del territorio nacional;
-​ Impuestos internos.
-​ Impuestos externos.

●​ Clasificación:
-​ En atención al conocimiento de la persona y capacidad contributiva y al
traslado de la carga tributaria;
-​ Impuestos directos (impuesto a la renta e impuesto territorial).
-​ Impuestos indirectos (impuesto al valor agregado y timbres y estampillas).
Dibujar el ejemplo

●​ Clasificación:
-​ En atención a si se toman en cuenta la renta u otras situaciones personales,
que afectan la capacidad contributiva;
-​ Impuestos reales donde solamente veo activos, lo que genera o la situación
de la persona en particular.
-​ Impuestos personales

●​ Clasificación:
-​ En atención a si se encuentran establecidos de forma permanente o
transitoria;
-​ Impuestos ordinarios.
-​ Impuestos extraordinarios.

●​ Clasificación:
-​ En atención a su tasa o alícuota;
-​ Impuesto de tasa proporcional (el IVA siempre es el 19%) se mantienen
invariables cualquiera sea el valor del hecho gravado.
-​ Impuesto de tasa progresiva (aumenta la tasa a medida que aumenta el valor
del hecho gravado). Va a aumentando a medida que el ingreso sea mayor, a
mayor ingreso mayor es la tasa.

●​ Clasificación:
En atención a las fuentes imponibles;
-​ Impuestos al capital.
-​ Impuestos a la renta.
-​ Impuestos al consumo.
-​ Impuestos a actos o contratos.
-​ Impuestos al patrimonio.

Lo elemental de los impuestos es que no existe una contraprestación directa que lo hace
distinto a otros tipos de tributos.

Tasa:
●​ Concepto:
Prestación pecuniaria establecida por la Ley, a favor de un ente público, como condición
para obtener cierta ventaja o servicio, destinada a financiar los gastos públicos.

La principal diferencia es que si existe aquí una condición directa para obtener un servicio o
una contraprestación directa.
Ingreso ordinario que obtiene el Estado, que representa la compensación que da el
particular a éste, por el uso de un servicio público.

●​ Características:
-​ Es una prestación.
-​ No es una obligación.
-​ El objeto es una cantidad de dinero.
-​ Establecida por ley.
-​ Financiar un gasto público.
-​ Existe una contraprestación directa.

Contribuciones teóricas:
●​ Concepto:
-​ Son gravámenes que tienen por objeto distribuir entre ciertos
contribuyentes los gastos de la realización de obras o servicios
(especialmente inmuebles), que los benefician colectivamente de una
manera más especial que al resto de las personas.

●​ Características:
-​ Son gravámenes
-​ Objeto: distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de la realización de
obras o servicios (especialmente inmuebles).
-​ Benefician colectivamente a un grupo de personas.
-​ Ejemplo: pago por alcantarillado. No confundir con el impuesto territorial

Derechos habilitantes:
●​ Concepto:
-​ Gravamen en virtud del cual el contribuyente queda autorizado para
desarrollar alguna actividad que de otra manera la ley le prohíbe.

●​ Características:
-​ Gravamen.
-​ El contribuyente queda autorizado para desarrollar alguna actividad.
-​ Que de otra forma, está prohibida por ley.
-​ Ejemplo; permiso de circulación, patentes comerciales y tributos aduaneros.
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Clase 11 de marzo de 2025

Unidad I: Obligación Tributaria

●​ Concepto obligación tributaria:

-​ Un vínculo jurídico (implica que trae consecuencias jurídicas) cuya fuente
mediata es la ley y que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos
que en la misma ley se designan o describen (vincularlo con el concepto de
los hechos gravados que tienen que estar descritos en la ley), por lo cual
personas determinadas se encuentran en la necesidad jurídica de entregar
al fisco u otro ente público, cierta cantidad de dinero para la satisfacción
de necesidades públicas.
(El sujeto activo aquí es el fisco quien es que recibe el dinero)

Vínculo jurídico que obliga a los contribuyentes a pagar al fisco una cantidad de dinero,
basada en hechos gravados que deben estar descritos en la ley.

Aquí encontramos elementos propios de la obligación, al margen de la definición genérica,

si tenemos tipos de obligaciones tributarias y tenemos dos tipos:
●​ Tipos de obligaciones tributarias:
-​ Obligación tributaria propiamente tal o principal: es aquella en que el ejercicio
del poder tributario tiene como fin esencial exigir de los particulares el pago
de una suma de dinero.
-​ Obligación tributaria accesoria: son aquellas en que la ley impone el
cumplimiento de obligaciones (accesorios o anexas), que tienden a asegurar
y facilitar la determinación, fiscalización y recaudación de los tributos.

●​ Características de la obligación tributaria principal:

1.​ Es un vínculo jurídico; crea una obligación de derecho entre el Estado y el
particular.
2.​ Su fuente mediata es la ley; esta obligación tributaria nace en virtud de una
ley, lo que se conoce como el principio de legalidad.
3.​ La ley describe una situación de forma tal que el particular que incurre en ella
se ve obligado al pago de un tributo (el hecho gravado que es la ocurrencia
de determinados hechos)
4.​ La obligación consiste en pagar sumas de dinero; tiene un carácter
pecuniario o patrimonial (los tributos buscan pagar la suma de dinero y
satisfacer las necesidades de todos nosotros).
5.​ El objeto último de la obligación tributaria es permitir al Estado satisfacer las
necesidades colectivas.
 6.​ Crea un crédito o derecho personal a favor del sujeto activo para forzar al
deudor al cumplimiento de la prestación del tributo (El servicio fiscaliza y la
tesorería cobra).
7.​ Es una obligación pura y simple (no está sujeta a ninguna modalidad); se
devenga cuando se verifica el hecho gravado, no sujeta a condición o modo,
aunque su exigibilidad se encuentra generalmente sujeta a un plazo (acá
hablamos de la obligación, yo hago el hecho gravado y nace la obligación
tributaria).
8.​ Es una obligación de sujeto único y no múltiple (hay un solo sujeto pasivo a
cumplir con el pago).
9.​ Por regla general las obligaciones son simplemente conjunta, aunque existen
excepciones donde puede haber solidaridad:
-​ Art 78 del CT: los notarios responderán solidariamente con los
obligados al pago de impuestos de timbres y estampillas (acá hay un
impuesto que grava ciertas operaciones, por ejemplo, el mutuo, el
notario tiene la obligación de notificar si se ha pagado y si lo hace, es
solidariamente responsable).
-​ Art 6 del decreto ley 824: caso de solidaridad respecto al impuesto
a la renta que afecta a los comuneros o socios de una sociedad de
hecho (las sociedades de hecho son aquellas que no cumplen con
algún requisito formal para seguir funcionando y aquí la ley le impone
una cierta sanción porque son nulas y se les puede cobrar a los
socios como forma de resguardar el pago).

Eso en cuanto a la obligación tributaria.

●​ Elementos de la obligación tributaria:

-​ Hecho gravado.
-​ Sujeto activo.
-​ Sujeto pasivo.
-​ Objeto.

Unidad I: Hecho Gravado, Base y Tasa

●​ Concepto del hecho gravado: (asimilarlo con el tipo penal y con los elementos del
tipo penal)
-​ Aquel hecho o conjunto o circunstancias establecidas en la ley , cuya concurrencia o
cumplimiento dan nacimiento a la obligación tributaria.
Son las circunstancias establecidas en la ley que dan origen a la obligación tributaria. Esto
se traduce en un crédito para el ente público.
 -​ En consecuencia, el mandato general e impersonal de la ley se materializa, y se
concreta en un crédito para el ente público.

Además, dentro de los elementos del hecho gravado se considera:

●​ Elementos hechos gravados:

Objetivo. Materialidad del hecho gravado
-​ La materia sobre la cual la norma legal se dirige como la realidad o sustancia
considerada apta para imponer un tributo, es decir, aquel elemento material del cual
nace la deuda y que delimita el campo de aplicación de la obligación tributaria.
La materia sobre la cual la norma legal se aplica, delimitando el campo de aplicación de la
obligación tributaria.
-​ Ejemplo; definición de venta para el decreto ley 825.
Relación jurídica del sujeto pasivo.
-​ El sujeto pasivo debe relacionarse con la objetividad de determinada manera, para el
nacimiento del hecho gravado.
Debe haber una relación con el sujeto pasivo, que en este caso, es el contribuyente.
-​ Ejemplo; el decreto ley 825 requiere que la venta sea realizada por un vendedor.
Tiene que haber una relación jurídica con el contribuyente, si quien realiza la venta no es
habitual, esa venta no se valida.
El sujeto pasivo debe relacionarse con la realidad de manera específica para que el hecho
gravado se considere válido.

●​ Sujeto activo:
-​ Es el titular del crédito y consecuencialmente quien tiene derecho a exigir el pago del
tributo.
-​ Siendo la obligación tributaria una consecuencia del ejercicio del poder tributario, el
sujeto activo por excelencia es el fisco, esto implica que es el titular de este derecho.
-​ No obstante, existen otros entes, personas jurídicas de Derecho público, a los cuales
la ley les ha atribuido tal calidad (Municipalidades para las patentes comerciales).
Las patentes son derechos habilitantes y es una especie de tributo.

●​ Sujeto pasivo: es quien desarrolla el hecho gravado y quien paga el tributo.

-​ Es el deudor del tributo (contribuyente), la persona a cuyo respecto se dan las
circunstancias previstas en la ley para el nacimiento de la obligación tributaria.
-​ Es quien debe entregar al sujeto activo las sumas de dinero determinadas por la Ley
y cumplir con las obligaciones accesorias.

●​ Tipos de sujeto pasivo:

Deudor directo.
-​ Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, es el obligado a entregar a las
arcas fiscales el impuesto, cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su
patrimonio o persona las sanciones por las infracciones en que incurra.

Sustituto.
Es quien no realiza el hecho gravado y que no paga con su propio patrimonio.
-​ Es la persona que, por mandato de la ley, debe entregar a arcas fiscales un
impuesto que no afecta directamente a su patrimonio, sino que es debido por otro
por cuya cuenta paga el sustituto, previa deducción y retención en los casos
legalmente determinados. Sino que sólo retiene y le entrega al fisco.
-​ Ejemplo; el empleador debe retener el impuesto único de sus trabajadores.

Tercero responsable.
-​ Son personas que sin ser deudores directos ni sustitutos, pueden encontrarse
eventualmente obligados a responder por otro ante el fisco, es decir, la ley los hace
responsables en ciertos casos.
-​ Ejemplo; los notarios deben vigilar el pago de los tributos que corresponde aplicar en
conformidad con la ley de timbres y estampillas, respecto de las escrituras o
documentos que autoricen o protocolizan, respondiendo solidariamente con los
obligados al pago del tributo.
Tercero que no desarrolla el hecho gravado, pero que sí se puede ver obligado a pagar el
tributo.

Desde el punto de vista de las obligaciones tributarias estamos viendo los elementos, ya
vimos el hecho gravado, la próxima clase vemos el objeto.

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Clase 13 de marzo de 2025

Unidad I: Hecho Gravado, Base y Tasa

●​ Objeto: prestación de dar, es decir, el pago del tributo, ya sea en dinero o especie.
-​ Consiste en una prestación de dar, esto es, de pagar el tributo, prestación monetaria
o en especie de cuyo cumplimiento depende que la obligación tributaria se extinga.
-​ Para determinar su extensión, esto es, para calcular el monto del tributo a pagar, se
consideran esencialmente dos factores: La Base Imponible y la Tasa. Ya tenemos
claro de que el objeto es dar, pagar un tributo, ¿Cuánto debo pagar? Para eso,
existen dos elementos esenciales, para determinar cuál es el monto que tengo que
pagar.

Para determinar la base imponible es el ingreso - costo - gasto

 Yo pago un impuesto que se le aplica una tasa sobre mi utilidad, por tanto, si a los
1500 le aplicó la tasa del 10% son 150 ese es mi impuesto, es decir, lo que gane por
el negocio.
La tasa es un porcentaje

Ejemplo respecto del inmueble que sigue la misma lógica:

Si le vendo un inmueble en 40 millones de pesos, por tanto el ingreso quedará
marcado por los 40 millones de pesos que es el valor de la venta (ingreso). A
pregunta es, yo invertí en el inmueble, lo que buscamos es la utilidad en el negocio,
20 millones de pesos que es el valor de la compra (costo) y además le hizo mejoras
Acá tengo que saber cual es mi utilidad (cuánto ganaré)
Si a los 40 millones de pesos le restamos el costo de la casa nos da una utilidad de
15 millones de pesos (utilidad) le aplicamos la tasa del impuesto que es 10% =
1.500.000 (impuesto a pagar) con eso se le da cumplimiento a la obligación de dar.
La tasa varía dependiendo de varios factores.

Estos son los dos grandes factores importantes.

Base imponible.
Monto neto es la base
-​ Es el monto o valor del hecho gravado (utilidad)
-​ Valor monetario que se le asigna a la renta, acto o contrato, sobre el cual se
aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligación
tributaria. Una vez que determinamos el valor del hecho gravado, aplicamos
la tasa y supimos el impuesto a pagar.
-​ Ejemplo; precio de la venta, para el caso del impuesto al valor agregado
(IVA). El hecho gravado estará dado por el precio de la venta.

El hecho gravado de la ley de la renta es la renta, es que yo realice una actividad en

específico que genere una renta. Por regla general, siempre que realice una actividad y esa
actividad genera un incremento patrimonial siempre estará afecto al impuesto de la ley de la
renta.

TASA.
Es el porcentaje aplicado sobre la base imponible, que puede ser proporcional (fija)
o progresiva (aumenta con el ingreso).
-​ Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible a modo de determinar
el monto de la obligación tributaria (%).
-​ Esta tasa puede ser proporcional o progresiva.

Tasa proporcional.
La tasa es fija, no varía, independiente de la base. El impuesto va a ser proporcional y
aumentará proporcionalmente dependiendo del monto de la base. Es proporcional porque si
la base es mayor, va a aumentar y si la base es menor, disminuye. De acuerdo a si aumenta
la base va a aumentar el impuesto a pagar, pero la tasa siempre será la misma.
 -​ Aquella que no varía (es fija, siempre será la misma tasa) con el
cambio de la base imponible, de manera que el monto del tributo
adeudado crece en proporción constante con el crecimiento de la
base imponible.
Es proporcional porque de acuerdo de si aumenta la base la tasa será
progresiva
-​ Ejemplo; impuesto al Valor Agregado (IVA).

Tasa progresiva.
La tasa progresiva si varía. El concepto lógico está en que si la base va aumentar, la tasa es
distinta, es mayor.
-​ Aquella que aumenta con el crecimiento de la base imponible,
pero no en una forma constante.
Si la base va aumentando la tasa es distinta, es mayor. Entre
más gane la tasa va a ser mayor.
La tasa máxima es del 40%
-​ Ejemplo; Impuesto Global Complementario (IGC).