DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

Concepto
Es la deducción normal que permite la ley a valores actualizados, por la pérdida de valor
que sufren las inversiones en activos fijos, gastos y cargos diferidos, así como las
erogaciones realizadas en períodos preoperativos, por efecto del uso, el transcurso del
tiempo y la obsolescencia.
Es importante observar que la LISR señala que la deducción por inversiones debe
actualizarse, con objeto de hacerla más justa para el contribuyente.
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación en cada ejercicio, de
los porcientos máximos autorizados por la ley del impuesto sobre la renta, sobre el monto
original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso establezca la
ley (art. 31 1er. Párrafo de L.I.S.R.) El monto original de la inversión comprende además
del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o
importación del mismo a excepción del I.V.A., así como las erogaciones por concepto de
derechos, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgo en la transportación, manejo,
comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales tratándose de las inversiones
en automóviles el monto original de la inversión también incluye el monto de las
inversiones en equipo de blindaje. (Art. 31 2do. Párrafo de la L.I.S.R.) La ley considera
como inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones
realizadas en periodos preoperativos. (Art. 32 1 párrafo L.I.S.R.) Activo fijo es el conjunto
de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y
que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización
de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser
enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. (Art. 32 2do. Párrafo L.I.S.R.)

Determinación
1.Fórmulas para obtener la depreciación actualizada
1°
[Monto original de la inversión] x [% de depreciación]= Depreciación anual
2°
Depreciación anual /12 = Depreciación mensual
3°
Depreciación X Número de meses completos en los = Depreciación del ejercicio
mensual que se utilizó el bien en el ejercicio

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4°
INPC del último mes de la primera mitad
del período en el que el bien haya sido utilizado
en el ejercicio por el que se efectúe la deducción = Factor de actualización
INPC del mes en que se adquirió el bien

5°
Depreciación del ejercicio X Factor de actualización = depreciación del ejercicio
actualizado

2. Ejemplo para determinar la depreciación actualizada

1° Determinación de la depreciación anual
2,600 X 10% = 260
2° Cálculo de la depreciación mensual
260/12 = 21.67
3° Determinación de la depreciación del ejercicio
21.67 X 12 ( meses completos de uso) = 260
4° Determinación del factor de actualización
(INPC, supuestos)
105.603/ 101.960 = 1.0357
Determinación de la depreciación actualizada
260 X 1.0357 = 269
Notas
1.- Al ser la depreciación la que se actualiza por efectos de la inflación, resulta
indispensable llevar cuenta de su valor histórico ( previo a la actualización), a fin de
determinar el momento en que se agota pues, de lo contrario, puede darse exceso o
insuficiencia de la deducción en el tiempo en que el bien sea depreciable.
2. Es importante resaltar que de acuerdo con el artículo 36 de la LISR en su fracción II las
inversiones en automóviles sólo se pueden deducir hasta por un monto de $ 175,000.00. En

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el caso de inversiones realizadas en automóviles cuya propulsión sea a través de baterías
eléctricas recargables, así como los automóviles eléctricos que además cuenten con motor
accionado por hidrógeno, sólo serán deducibles hasta por un monto de $250,000.00.
Ver Art. 31 de la LISR
La cédula de las deducciones de inversiones deberá tener el siguiente orden:
- Nombre del bien
- Fecha de adquisición
- Monto original de la inversión
- Porcentaje de depreciación
- Depreciación anual
- Depreciación mensual
- Meses completos de uso
- Depreciación del ejercicio
- Último mes de la primera mitad el ejercicio
- I.N.P.C. del último mes de la primera mitad del ejercicio o periodo
- Mes de adquisición
- I.N.P.C. del mes de adquisición
- Factor de actualización
- Depreciación actualizada
[Link]
SECCIÓN II
DE LAS INVERSIONES
Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por
ciento que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya
sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a
utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se
efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los impuestos
efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción
del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por concepto de derechos,
cuotas compensatorias, preparación del emplazamiento físico, instalación, montaje,
manejo, entrega, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación,

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manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes o agencias aduanales, así como
los relativos a los servicios contratados para que la inversión funcione. Tratándose de las
inversiones en automóviles el monto original de la inversión también incluye el monto de
las inversiones en equipo de blindaje.
Párrafo reformado DOF 12-11-2021
Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusión o escisión de sociedades, se
considerará como fecha de adquisición la que le correspondió a la sociedad fusionada o a
la escindente.
El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este
caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder del máximo
autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberán transcurrir cuando
menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de
que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento de esta Ley.
Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio
en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribuyente
podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se
inicien los plazos a que se refiere este párrafo. En este último caso, podrá hacerlo con
posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los
ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deducción conforme a este artículo y
hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos máximos autorizados por
la presente Ley.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener
los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida. Lo
anterior no es aplicable a los casos señalados en los párrafos penúltimo y último de este
artículo. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el
contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros y presentar aviso
ante las autoridades fiscales.
Párrafo reformado DOF 12-11-2021
Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos
primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta
el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante
el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho
periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

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Para determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión es parcialmente
deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo 36 de esta Ley, se
considerará la diferencia entre el monto original de la inversión deducible disminuido por
las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes.
Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de las fracciones II,
III y IV del Artículo 36 de esta Ley, se considerará como ganancia el precio obtenido por
su enajenación.
Artículo 32. Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los
gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, de
conformidad con los siguientes conceptos:
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo.
La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización
de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser
enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.
Para efectos de esta Ley, la adquisición del derecho de usufructo sobre un bien inmueble
se
considerará activo fijo.
Párrafo adicionado DOF 12-11-2021
Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que
permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto,
usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la
actividad de la persona moral. También se consideran gastos diferidos los activos
intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de
un servicio público concesionado.
Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior,
excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un
servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que
dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.
Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquéllas que tienen por objeto la
investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento,
empaque o distribución de un producto, así como con la prestación de un servicio, siempre
que las erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o
preste sus servicios, en forma constante. Tratándose de industrias extractivas, estas
erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localización y cuantificación
de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse. No se considerarán erogaciones en
periodo preoperativo las correspondientes a activos intangibles que permitan la

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exploración o explotación de bienes del dominio público, las cuales tendrán el tratamiento
de gasto diferido.
Párrafo reformado DOF 12-11-2021
Artículo 33. Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos,
así como
para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes:
I. 5% para cargos diferidos.
II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos, a
excepción
de los señalados en la fracción IV del presente artículo.
IV. En el caso de activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio
público o la prestación de un servicio público concesionado, el por ciento máximo se
calculará dividiendo la unidad entre el número de años por los cuales se otorgó la
concesión, el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en
por ciento.
En el caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II y III de
este artículo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realizó la erogación, la
deducción podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.