DISPONIBILIDADES

El rubro disponibilidades se la denomina caja y bancos, cuyas características son:

• Liquidez inmediata
• Medio de pago
• Poder cancelatorio ilimitado

Este es el rubro más líquido de la estructura patrimonial que se utiliza como medio de
cancelación de deudas, si esto no es posible, si el activo no reúne esta condición no
integra este rubro.

El concepto del rubro disponibilidades es: " el dinero en efectivo y saldos bancarios en
el país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar"

 CAJA

Se utiliza para registrar el movimiento de fondos que se realiza con el papel moneda y
moneda en circulación.

Componentes:

 Caja en moneda nacional

 Fondo fijo
 Recaudaciones a depositar
 Valores a depositar
 Caja en moneda extranjera

Documentación respaldatoria:

 venta contado- factura de venta

 Cobro deudores por venta/pagaré- recibo de cobro
 Depósito banco- boleta de depósito bancario
 Pago a proveedores- recibo emitido por el proveedor
 Pago de gastos- factura de...
 Compra de mercadería- factura del proveedor

 Caja $: Dinero en efectivo, podemos comprar, pagar, constituir un Fondo Fijo,

depositarlo. Tiene un movimiento transversal porque atraviesa el Activo y el
Pasivo (puedo cobrar un crédito o pagar mercadería).

 Caja U$D: Se contabiliza en $ al precio del cierre de cotización del Banco

Nación. Tipo de cambio: comprador. (Principio de prudencia: significa que
cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, se debe
optar por el más bajo y si se tratase de un elemento del pasivo, por el mayor).

 Recaudaciones a depositar: la cuenta recaudaciones a depositar se utiliza

cuando el ente hace uso restringido de caja para efectuar control sobre las
operaciones. Este procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de
caja de una fecha se depositan al día siguiente.

 Valores a depositar: cuando el movimiento de cheques en una empresa es

importante, a fin de tener un mejor control de los mismos, suele utilizarse esta
cuenta para la registración contable de la entrada y salida de los cheques, ya
sean corrientes o diferidos.
  Fondo fijo: el fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en
efectivo, dado que la emisión de cheques para los egresos que no sean
significativos ocasiona ineficiencia administrativa. Tiene dos momentos
importantes (constitución y reposición). Se constituye a través de la emisión de
un cheque de la empresa, se extrae el dinero y se deposita en una caja chica.
Periódicamente se reponen los fondos utilizados; para ello es conveniente
confeccionar una planilla que se utiliza para solicitar la reposición de los
fondos.

 Valores a depositar: cheque de 3ros en poder propio que van a ser depositados
en nuestra cuenta bancaria.

Cierre del ejercicio. Tratamiento contable

Al concluir el ciclo contable se debe verificar que la información que surge de la

contabilidad refleje la realidad. Para efectuar este control, en el rubro caja se realiza un
arqueo. El arqueo es un recuento físico del dinero en efectivo, cheques y otros valores
a fin de verificar si el mismo coincide con el saldo de la cuenta caja del libro mayor.

 BANCOS

 Caja de ahorro:

La colocación de fondos en una cuenta de caja de ahorro de una entidad financiera es

una forma de colocar fondos disponibles en corto plazo. La característica de esta
operatoria es la siguiente:

1. Se abre una cuenta bancaria que lleva el nombre de caja de ahorro

2. Se efectúan depósitos en la caja de ahorro
3. Este tipo de operación no tiene plazo determinado
4. Mensualmente la entidad financiera calcula los intereses que acredita en la
caja de ahorro

Cierre de ejercicio. Tratamiento contable

Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:

 Verificación del saldo contable: resumen de la caja de ahorro

 Valuación: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.

 Cuenta corriente bancaria:

Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o más cuentas
corrientes bancarias y luego podrá extraer esos fondos por medio de la emisión de
cheques. Para operar con cuenta corriente bancaria, la empresa previamente deberá
efectuar la apertura ante el banco elegido.

La cuenta bancaria opera:

 Efectuando el depósito de los ingresos

 Haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisión de cheques

Con la ley de cheques, se reglamentó la emisión del cheque común y del cheque de
pago diferido:
  Cheque común: es una orden pura y simple de pagar una suma determinada
de dinero, es pagadero a la vista. Plazo de cobro: 30 días desde su emisión en
el país
 Cheque diferido: es una orden de pago librada a una fecha determinada,
posterior a la de su libramiento, contra una entidad autorizada. El plazo no
debe ser menor a 30 días ni mayor a 360 días.

Documentación respaldatoria:

 Depósito: boleta de depósito y ticket

 Extracción: boleta de impuesto/ factura o recibo

Cheques rechazados:

Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados
por alguna de estas razones:

 El cheque no cumple con los requisitos formales:

o La firma el cheque difiere con la registrada
o La firma del cheque no está autorizada
o El importe en letra de cheque no coincide con el importe en números
o La fecha del cheque está vencida
 La cuenta no dispone de fondos suficientes

En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante por medio de una nota
de débito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera. La
empresa emite una nota de débito al cliente que le entregó el valor, con indicación de
los gastos pertinentes.

Cierre de ejercicio. Tratamiento contable

El Banco Central de la República Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen

de Cuenta mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del periodo y el
saldo final.

Por norma de control interno es necesario que los entes comparen las anotaciones
que aparecen en el resumen de cuenta bancario y los registros contables de la
empresa, esto se llama Conciliación Bancaria.

Por lo general los saldos no coinciden y se generan diferencias, que se pueden

clasificar en:

 Temporarias: se ajustarán por sí solas con el solo transcurso del tiempo, por lo
tanto no se registran
 Permanentes: se deben registrar si o si, no se ajustan solas.
 INVERSIONES

Se define a este rubro como: "los fondos para obtener una renta u otro beneficio y que
no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaciones efectuadas en otros entes.”

Se las pueden clasificar en:

 Temporarias: cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo

corto, puede canalizarlo a inversiones de fácil realización. Por ejemplo
acciones que cotizan en bolsa, títulos públicos, depósitos a plazo fijo.
 Permanentes: cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre
que no afecten el desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se
pueden colocar en bienes muebles, bienes inmuebles, acciones que no cotizan
en bolsa.

o INVERSIONES FINANCIERAS

Las inversiones financieras son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectúan
en entidades financieras autorizadas a tomar dinero.

Componentes:

1. Plazo fijo:

Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depósito de dinero a

plazo fijo en una entidad financiera con el fin de obtener un interés. El interés que se
pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operación no se
puede efectivizar el cobro del capital más los intereses.

Documentación respaldatoria:

Plazo fijo y planilla de cálculo de los intereses.

Cierre del ejercicio. Tratamiento contable:

Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:

 Verificación de los saldos contables: los correspondientes originales que no

están vencidos
 Valuación: se determina por medio de los comprobantes de plazo fijo, los
valores a vencer y el componente financiero

• INVERSIONES INMOBILIARIAS

Este tipo de inversiones pertenecen a las de carácter permanente por cuanto están
destinadas a lograr una renta que se denomina alquiler. Los plazos de los alquileres
por lo general superan el año. Otra característica de las mismas, es que están sujetas
a depreciación por el desgaste o deterioro.

Documentación respaldatoria:

 Compra: factura de compra, escritura, comprobantes de gastos necesarios

hasta que esté en condiciones de funcionar
 Alquiler: contrato de alquiler
 Cobro alquiler: recibos
Cierre ejercicio. Tratamiento contable

Al cierre de cada ejercicio económico se debe efectuar el relevamiento de los

inmuebles destinados a renta y establecer los valores que tienen al momento de la
medición.

• TITULOS PRIVADOS

Estas inversiones se efectúan adquiriendo la participación en una empresa. Se pueden

clasificar en:

o Acciones que cotizan en bolsa ( S.A)

o Acciones que no cotizan en bolsa (acciones de S.A., cuotas de capital de las
S.R.L. y resto de sociedades)

Acciones que cotizan en bolsa

Las acciones de las sociedades anónimas que cotizan en bolsa se pueden adquirir por
medio de un agente de bolsa, qué son los autorizados a operar en los Mercados de
Valores, cobrando una comisión por su gestión.

La renta que producen las acciones se denomina dividendo.

Este tipo de inversiones de carácter temporario, dado que su realización es de rápida

recuperación, por cuanto existe un mercado que permite efectuar esta operación en el
momento que se dispone.

Documentación respaldatoria:

• Compra- liquidación del agente de bolsa

• Devengamiento de dividendos- asamblea de S.A., comunicación de los
dividendos
• Cobro de dividendos- liquidación del agente de bolsa
• Venta- liquidación agente de bolsa

Cierre ejercicio. Tratamiento contable

Al cierre de cada ejercicio económico se debe efectuar el relevamiento de las acciones

que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medición.
Se toman por su valor neto de realización.

Acciones que no cotizan en bolsa

Existen transacciones de títulos privados que no cotizan en bolsa y son los siguientes:

• Acciones de sociedades anónimas que no cotizan en bolsas y

mercados
• Resto de sociedades comerciales

La transacción de valores mobiliarios que no cotizan en bolsa se produce por convenio

firmado entre comprador y vendedor, donde se estipula el valor de la operación. Para
determinar el valor de la inversión realizada es necesario efectuar un análisis a los
Estados contables de la entidad que se adquiere, a fin de determinar el patrimonio
neto y aplicar al mismo la proporción de capital comprado.
Cierre ejercicio. Tratamiento contable

Al cierre del ejercicio económico se debe realizar el inventario de las participaciones

societarias solicitando los contratos o convenios firmados y estableciendo la
evaluación pertinente.

Para efectuar la evaluación se debe tener en cuenta lo siguiente:

• Participaciones que ejercen control o influencia significativa: a su valor

patrimonial proporcional (VPP)
• Participaciones permanentes que no ejerzan control o influencia
significativa:
 A su costo
 Los dividendos en efectivo o especie se reconocen en el período
que se declaran.

• TITULOS PUBLICOS

Los títulos públicos son emitidos por el estado en sus distintos niveles (Nacional,
Provincial o Municipal), tienen un valor nominal en la lámina, devengan un interés y se
amortizan periódicamente.

Los títulos públicos devengan renta por el sólo transcurso del tiempo.

La evolución de los títulos públicos y sus distintas características responden a la

necesidad de financiación del estado.

Documentación respaldatoria:

• Compra- liquidación del agente de bolsa

• Cobro de intereses- liquidación del agente de bolsa
• Venta- liquidación agente de bolsa

Cierre ejercicio. Tratamiento contable

Al cierre de cada ejercicio económico se debe efectuar el relevamiento de los títulos

públicos que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen el momento de la
medición. Se evalúan por su valor neto de realización.
 CREDITOS

Se define a este rubro como: "los derechos que el ente posee contra terceros para
percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios"

Hay que separar los créditos según el origen que tienen:

• Créditos por ventas: créditos originados de las ventas provenientes de la

actividad principal del ente.
• Otros créditos: créditos no originados de las ventas provenientes de la
actividad principal del ente.

Por su exigibilidad se los puede clasificar en:

• Créditos corrientes: se realizan dentro del año posterior a la fecha de cierre del
ejercicio
• Créditos no corrientes: se van a realizar a más de un año posterior a la fecha
de cierre del ejercicio

Por su naturaleza se los puede clasificar en:

• Créditos con garantía:

• Créditos sin garantía:

Componentes

 Deudores por venta

 Documentos a cobrar
 Documentos descontados
 Deudores morosos
 Deudores en gestión judicial
 Previsión para deudores de dudoso cobro
 Otros créditos

El rubro tiene origen en la venta de bienes y/o servicios a plazo. Como consecuencia
de la venta a plazo cuando un deudor no cumple en el plazo estipulado el pago, éste
tiene un tratamiento que en primer término se lo denomina deudor moroso; en el caso
que no sea posible cobrarle se le entrega su factura para el cobro a un letrado y pasa
a ser lo que se denomina deudor en gestión judicial.

Periódicamente al cierre de cada ejercicio económico se estima del saldo a cobrar

cuántos de ellos podrían no pagar, constituyendo una previsión por la eventualidad
que se pudiera presentar.

1. Deudores por venta: surge de la venta de bienes y servicios a plazo donde la

empresa carga en una cuenta lo vendido al cliente, utilizando como
comprobante la factura que emitió, donde consta el plazo que se le otorga para
la cancelación.
Documentación respaldatoria: factura y recibo

2. Documentos a cobrar: esta operación también tiene origen en la venta de

bienes y servicios a plazo, pero a diferencia de la cuenta corriente, la deuda se
documenta por medio de pagarés que avalan la operación. En la venta plazo
documentada, por lo general se pactan intereses, estos pueden estar incluidos
en el pagaré o no, ser cobrados por adelantado o vencidos. Algunas ventas a
 plazo no prevén intereses, pero en realidad esta operación incluye en el precio
facturado, intereses implícitos.
Documentación respaldatoria: factura, pagaré, recibo, papeles de trabajo

3. Documentos descontados: el descuento de documentos de terceros es una

operación financiera que se efectúa con el fin de obtener fondos, siendo está
una forma habitual de operar de las empresas. Esta operación es similar a la
de obtener un préstamo, lo que se agrega es que a la entidad financiera se le
entregan pagarés con distintas fechas de vencimiento, lo que constituye una
doble garantía, la del firmante del pagaré y la del endosante del mismo. Este
tipo de operación tiene intereses que están incluidos en el pagaré.
Documentación respaldatoria: liquidación del banco

Cierre del ejercicio. Tratamiento contable

Al concluir el ciclo económico la empresa debe efectuar un análisis del rubro créditos y
en caso de corresponder, realiza las registraciones contables que surgen de ese
análisis.

El análisis del rubro implica observar:

• Verificación de los saldos

• Depuración (separar cuales están en situación de
cobrar/morosa/judicial/incobrable)
• Valuación

Sobre:

• Deudores por ventas

• Documentos a cobrar
• Documentos descontados
• Otros créditos

Para cubrir los deudores de dudoso cobro se constituye una previsión que se carga al
ejercicio en que se efectúe la venta, dado que en caso de no cobrarse debe afectarse
a ese ejercicio y no al siguiente.

Previsiones: representan importes estimados para hacer frente a situaciones

contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Los pasos a
seguir a partir del saldo de Deudores por Ventas y Documentos a Cobrar es el
siguiente:

1. Deudores morosos
2. Deudores en gestión judicial
3. Deudores incobrables
4. Previsión para deudores de dudoso cobro o deudores incobrables si la
empresa no tiene previsión

Documentación respaldatoria:

• Deudores morosos- análisis vencimiento clientes

• Deudores en gestión judicial- informe de letrado
• Deudores incobrables- análisis vencimiento cliente y informe de letrado.
 BIENES DE CAMBIO

A este rubro se lo define como: "los bienes destinados a la venta en el curso habitual
de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha
venta.”

Características:

• Son bienes tangibles

• Están destinados a la venta en forma habitual
• Pueden ser adquiridos
• Pueden ser producidos
• Pueden encontrarse en proceso de producción

Componentes:

• Mercaderías de reventa
• Materias primas
• Productos en proceso de producción
• Productos terminados

Concepto de costo: es el sacrificio económico necesario para poner a los bienes en

condiciones de ser utilizados.

Contablemente, los bienes de cambio se incorporan al patrimonio por su valor de

costo.

COMERCIAL COSTO = ADQUISICION + GASTOS

NECESARIOS
EMPRESA INDUSTRIAL COSTO = PRODUCCION
AGRICOLA COSTO = PRODUCCION DEL CEREAL
GANADERA COSTO = PRODUCCION HACIENDA

Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos; por lo que en
un primer momento se activarán hasta su posterior comercialización.

En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformará en costo

consumido y pasa a una cuenta de resultado.

• Resultado Bruto de Ventas = Ventas – Costo de Ventas

• Stock Inicial + Compras = Stock Final + Costo de Ventas
• Costo de Ventas = Stock Inicial + Compras – Stock Final

EMPRESA COMERCIAL

En la empresa comercial la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y

vendiéndolo en el mismo estado, no agregando valor al mismo. Se deben tener en
cuenta los gastos que son necesarios para disponer el producto para su
comercialización, ya que éstos integran el costo.

EMPRESA INDUSTRIAL

La empresa adquiere materiales y/o materias primas, efectúa erogaciones

relacionadas con los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien
que luego será vendido. Todas estas erogaciones llamadas costos, pasarán a formar
parte de la Producción Terminada para ser vendida.

Etapas del proceso

1. Compra de materias primas y materiales: consiste en la registración contable

de todas las erogaciones efectuadas por la adquisición de los insumos
necesarios para la fabricación de un producto.
2. Pago de remuneraciones y cargas sociales: en este tipo de empresas, los
gastos por sueldos y contribuciones patronales que se relacionan con la
producción se denominan Costos Directos de Fabricación y constituyen
importes que luego se cargan el costo de la producción
3. Pago de otros gastos no relacionados directamente con la producción: la
cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN representa todas las
erogaciones indirectamente relacionadas con la producción que no sean por
compra de materiales y mano de obra, pero que pertenecen a la producción de
un bien (por ejemplo los gastos de energía eléctrica, alquiler, etc.)
4. Determinación del costo de la producción en proceso: COSTO MATERIAS
PRIMAS= E.I.M.P + COMPRAS M.P - E.F.M.P. A través de esta fórmula, se
determina cuál fue el consumo de materiales para esa producción.
5. Determinación del costo de la producción terminada: una vez finalizado el
proceso productivo y el bien ya está en condiciones de ser vendido, todos los
costos deben sumarse imputarse a lo que se llama el COSTO DE
PRODUCCIÓN, que está determinado de esta forma: COSTO PRODUCTOS
TERMINADOS= COSTO M.P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
6. Determinación del costo de la producción vendida: para la determinación del
costo de los bienes de cambio vendidos del ejercicio, se debe utilizar la
siguiente fórmula: COSTO PRODUCTOS VENDIDOS= E.I.P.T + COSTO P.T. -
E.F.P.T

EMPRESA AGRICOLA

Cuentas relacionadas:

1. Semillas: en dicha cuenta se incluyen tanto los costos de las semillas

adquiridas para su posterior siembra, como las producidas por la propia
empresa. El costo de las semillas estará formado por: COSTO DE
ADQUISICIÓN DE SEMILLAS= PRECIO COMPRA + GASTOS VINCULADOS
/ COSTO PROPIA PRODUCCIÓN SEMILLAS= COSTO SEMENTERAS +
GASTOS COSECHA + GASTOS EMBOLSADO + OTROS GASTOS
2. Agroquímicos: se incluyen los costos de adquisición de: herbicidas,
fertilizantes, insecticidas. El costo de producción se forma con: COSTO
PRODUCCIÓN = LABOREO + SIEMBRA + AGROQUÍMICOS + SEMILLAS
3. Sementeras: se incluye en ella todos los costos, desde el laboreo del suelo
hasta la cosecha.
4. Cereales: se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada
cultivo hasta que el grano se encuentra en condiciones de su venta. COSTO
CEREALES = SEMENTERAS + COSECHA + SECADO + ZARANDEO + ETC

Los gastos de almacenamiento de los productos terminados, no se deben incluir en el

costo de producción por constituir gastos operativos

EMPRESA GANADERA

Cuentas relacionadas:

1. Compra hacienda: se cargan las compras del período

 2. Fardos y rollos: representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros
productos para engorde de animales. Se imputa al costo de la producción
ganadera cuando se consumen o al costo de ventas si se comercializan.
3. Raciones y balanceados: se refiere a todos los complementos de alimentación
del ganado. Se imputa al costo de la producción ganadera cuando se
consumen o al costo de ventas si se comercializan.
4. Productos veterinarios: incluye los productos que son de aplicación al animal
para su sanidad. Se imputa al costo de la producción ganadera cuando se
consumen o al costo de ventas si se comercializan.
5. Materiales diversos: incluye los gastos por compra de alambres, postes que no
sean bienes de uso, combustibles, etc.
• COSTO DE PRODUCCIÓN HACIENDA= E.I. HACIENDA + COMPRAS
HACIENDA + GASTOS DIRECTOS
• COSTO UNITARIO PRODUCCIÓN= COSTO PRODUCCIÓN HACIENDA
TOTAL / CANTIDAD DE UNIDADES ( cabezas)
• COSTO DE VENTAS= UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO
PRODUCCIÓN ó COSTO DE VENTAS= E.I. HACIENDA + PRODUCCIÓN
HACIENDA - E.F. HACIENDA
• EXISTENCIA FINAL HACIENDA VACUNA= CANTIDAD CABEZAS
EXISTENTES x COSTO UNITARIO PRODUCCIÓN

 Bonificaciones: son reducciones en el costo de los bienes comprados o

vendidos.
 Descuentos financieros: no se incluyen en el valor de costo de los bienes
adquiridos o vendidos.
 Devoluciones: las devoluciones surgen cuándo los productos recibidos o
enviados no cumplen con alguna condición pactada en la nota de pedido, en
consecuencia anula los efectos de la compra o venta.

Determinación del costo:

Determinación de los valores corrientes

1. Bienes de fácil comercialización: el valor corriente se determina por medio de

su Valor Neto de Realización (precio de venta menos los gastos de
comercialización)
2. Bienes de cambio con proceso de producción prolongado: si la venta es segura
se toma el Valor Neto de Realización, proporcionando al grado de avance de la
producción. Si la venta no es segura, es decir, existen dificultades para su
comercialización, se toma el valor de reposición.
3. Bienes de cambio para consumo propio: si son susceptibles de compra al valor
de adquisición.
4. Otros bienes de cambio: a su valor de reposición

Tratamiento de la salida

• Método de diferencia de inventarios

Este método consiste en determinar el costo de la mercadería vendida utilizando la

fórmula: COSTO DE VENTA= E.I + C - E.F

Su limitación más importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido

mercadería por robo, incendio u otras causas.

• Método del inventario permanente

1. P.E.P.S: este sistema consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de
las primeras compras, es decir asignar las salidas al valor de las unidades más
antiguas que ingresaron en existencia. Por ello los costos en un contexto inflacionario
serán menores. Este sistema permite: COSTO DE VENTA MENOR Y EXISTENCIA
FINAL MAYOR

2. U.E.P.S: este sistema consiste en registrar la salida de mercaderías al costo de las

últimas compras. Este sistema permite: COSTO DE VENTA MAYOR Y EXISTENCIA
INICIAL MENOR

3. P.P.P: consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de la

división entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen al
mismo.

Valor de reposición

Los bienes de cambio en general se valúan a su costo de reposición, recompra o

reproducción a la fecha a la que se refiere la medición. El valor de reposición del Costo
de Venta surge de multiplicar las unidades vendidas por el costo de reposición al
momento que se efectúa la venta.

Cierre del ejercicio. Tratamiento contable

Al cierre del ejercicio económico del ente se deben efectuar tareas, siendo las
siguientes:

1. Inventario para determinar las existencias de bienes de cambio: Bienes

propiedad del ente en su poder Bienes propiedad del ente en poder de terceros
2. Valuar la existencia al cierre
3. Valuar la salida de los bienes

Valuación de:

• Ingreso al patrimonio: se efectúa a valores históricos que coinciden con los

valores corrientes
• Salida del patrimonio: al ingresar los bienes en distintas fechas y teniendo
distintos valores de adquisición, hay que determinar a qué valor de costo salen
los bienes al efectuar la venta. Se aplican valores corrientes.
• Existencia al cierre: se le asigna un valor a los bienes. Se aplican los valores
corrientes.

Al efectuar la valuación al cierre, se deben considerar que no superen el valor de

recupero, es decir el Valor Neto de Realización. Al aplicar los valores corrientes surge
una diferencia entre el momento del ingreso al patrimonio y la salida del patrimonio
(costo de venta) y la existencia, dando un resultado por tenencia.
 Bienes de uso
A los bienes de uso se los define como: "aquellos bienes tangibles destinados a ser
utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo los que
están en construcción, tránsito o montaje"
Estos bienes se caracterizan porque:
• Son bienes tangibles (tienen expresión corpórea)
• Se utilizan en la actividad principal
• No están destinados a la venta habitual
• Poseen una vida útil prolongada (no desaparecen con el primer uso)
• Pueden estar en construcción, tránsito o montaje
Estos bienes están expuestos por su uso, a desgaste, agotamiento, obsolescencia, es
decir a una disminución de valor que se carga al ejercicio como costo o pérdida y que
se denomina depreciación.

Componentes:
• Inmuebles:
1. Terrenos
2. Edificios
Está integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios que es la construcción que
se efectúa sobre el terreno (depreciable), qué puede estar formado por mejoras,
construcciones, puentes, etc.

• Rodados: está formado por los automóviles, camiones, locomotoras y grúas.

Es todo aquello que se puede trasladar por medios propios.
• Herramientas: está formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
• Moldes y matrices: forman parte de este ítem las matrices qué se utilizan para
producir el bien según el diseño que se efectuó.
• Muebles y útiles: integran este rubro los escritorios, las sillas, archivos, etc
• Instalaciones: se incluyen en el caso de negocios al público las estanterías, los
mostradores, las vitrinas, las heladeras, etc.
• Elementos de computación: Lo conforman por ejemplo:
1. Equipos de computación (hard), unidad de proceso, monitor, teclado,
impresoras
2. Programas de computación (soft), es decir, el diseño de un sistema que
permite efectuar una tarea determinada.
• Maquinarias: conforman este rubro los elementos que se utilizan para producir
un bien, como pueden ser un torno, implementos agrícolas, etc.
• Silos: en la actividad agrícola, cuando se producen cereales se los puede
almacenar en lugares construidos especialmente para este caso y se llaman
silos.
• Reproductores: en la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la
reproducción se los considera un bien de uso.
Los bienes de uso se los reconoce desde el punto de vista contable cuando el ente
posee la propiedad.
El valor del ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo
considerado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado.

Se incluyen en el costo de los bienes adquiridos:

• Importe abonado por la compra
• Fletes
• Importe de la instalación
• Impuestos que no se recuperan
Para los bienes producidos:
• Materias primas y materiales
• Mano de obra
• Costos indirectos
La valuación contable en su incorporación se realiza por el costo.
• Bienes adquiridos: precio de compra, gastos necesarios hasta ponerlos en
condiciones de ser utilizados
• Bienes producidos: materias primas en Producción, materiales, mano de obra,
gastos indirectos
• Bienes donados: valor corriente
• Bienes aportados por los socios: valor corriente
Los intereses no se cargan al precio de costo. Constituyen resultados financieros.

Documentación respaldatoria:
• Facturas de adquisición
• Facturas de gastos incurridos en la producción o construcción
• Contrato social, en caso de bienes aportados

DEPRECIACIONES
La depreciación es la expresión contable que refleja la disminución de valor de los
bienes de uso por alguna causa.
Las causas que generan depreciación son:
• Factores físicos:
1. Desgaste por el uso normal: según el uso que se le dé al bien y su
mantenimiento, dependerá el desgaste que presente. También tiene relación
con la intensidad que se le utiliza.
2. Agotamiento: se aplica a los depósitos naturales (bosques, canteras, minas).
3. Deterioro: producido por un daño sobre el bien de uso.
• Factores económicos:
1. Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la
depreciación de los bienes de uso tiene como referencia el plazo de la
concesión.
2. Obsolescencia técnica: el bien está expuesto a los adelantos tecnológicos
nuevos.
3. Obsolescencia económica: se da cuando aparecen nuevos productos que
reemplazan al bien de uso o lo sustituyen.
• Factores eventuales: nacen de factores no previsibles que pueden surgir por
decisiones de la empresa o decisiones externas
Tratamiento de los bienes
• No sujetos a depreciación: terrenos y obras en construcción
 • Sujetos a depreciación especial: bienes afectados a la producción de otros
bienes o de la empresa agropecuaria, cuya depreciación se imputa al costo de
producción de los cereales o hacienda.
• Sujetos a depreciación normal: el resto de los bienes.

METODOS DE CÁLCULO
Para efectuar el cálculo de la depreciación se deben tener en cuenta los siguientes
elementos:
• Valor de origen: precio de compra neto + gastos necesarios
• Valor del bien a depreciar (valor histórico)
• Valor de recupero: el valor que tendrá el bien al final de la vida útil
• Vida útil del bien: capacidad de servicio esperada
• Valor residual: valor de origen - depreciación acumulada
VALOR A DEPRECIAR = VALOR DE COSTO - VALOR DE REPUPERO

Métodos de depreciación:
• Métodos que tienen en cuenta la vida útil económica del bien:
1. Línea recta
2. Creciente por suma de dígitos
3. Decreciente por suma de dígitos

• Métodos que tienen en cuenta la producción total del bien:

1. Según unidades de producción
2. Según horas de trabajo
3. Según kilómetros recorridos

• En función a la vida útil del bien

• Línea recta: la depreciación de los bienes en línea recta parte del supuesto de
que el bien va perdiendo su valor en forma constante en el tiempo, cargando a
cada período una porción igual de pérdida de valor. Para calcular la
depreciación se debe observar lo siguiente:
1. Calcular el valor a depreciar
2. Estimar la vida útil del bien
3. Determinar la cuota de depreciación
4. Imputar a cada período de la cuota de depreciación
VALOR DE ORIGEN−VALOR DE RECUPERO
CUOTA DE DEPRECIACIÓN =
AÑOS DE VIDA UTIL

• Creciente por suma de dígitos: al aplicar este método se estima que en los
primeros años el bien pierde menos valor que al final.
Este método se basa en la suma de dígitos correspondientes a los números
comprendidos entre 1 y n, siendo n el número de años de vida útil estimada.

VALOR DE ORIGEN−VALOR DE RECUPERO

CUOTA DE DEPRECIACIÓN =
SUMA DE DIGITOS
Decreciente por suma de dígitos: supone que los bienes se desvalorizan más al
comienzo y menos al final de la vida útil.

• En función de la producción total del bien:

• En función de las unidades de producción:
Se establece el valor a depreciar y las unidades estimadas a producir, obteniéndose la
cuota de depreciación por unidad de producción. la citada cuota se multiplica por las
unidades producidas en cada período:
VALOR DE∨IGEN −VALOR DE RECUPERO
CUOTA DE DEPRECIACIÓN =
UNIDADES A PRODUCIR

• En función de las horas de trabajo: la depreciación se establece sobre las

horas estimadas de trabajo:
VALOR DE ORIGEN−VALOR DE RECUPERO
CUOTA DE DEPRECIACIÓN =
HORAS DE PRODUCCIÓN

Caso particular de los inmuebles:

Se incluye en esta cuenta: la tierra (terrenos), los edificios, construcciones y todo
aquello adherido al suelo que el derecho común considera bien "inmueble por
accesión"

Documentacion respaldatoria:
• Boleto de compraventa: es un documento donde nace la forma jurídica de la
transacción
• Escritura pública: con ella se perfecciona la compraventa y el comprador asume la
titularidad del bien
Valuación de la cuenta inmueble:
A los efectos del cálculo de la depreciación, es necesario conocer el valor del terreno y
el valor de la edificado, ya que no se deprecia la parte del terreno.
• Valor del terreno conocido: en este caso, no existen problemas.
• Valor del terreno desconocido: se debe aplicar sobre el valor de la cuenta inmuebles,
una proporción aceptada fiscalmente, que consiste en lo siguiente:
1. Si el inmueble es un bien de propiedad común, conocido como casa o habitación:
TERRENO:33% EDIFICIO:67%
2. Si el inmueble pertenece a un edificio en propiedad horizontal: TERRENO:20%
EDIFICIO:80%
De esta forma se obtiene el valor del terreno y del edificio por separado, a los fines de
la valuación contable.

MEJORAS
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso
determinado, que se manifiesta de alguna de las siguientes formas:
• Aumento del valor del bien
• Aumento en la vida útil
• Aumento de su productividad
• Mayor eficiencia para prestar servicios
Todas estas erogaciones, se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben
activar. Aumenta su valor de costo, por lo siguiente:
1. Constituye un costo no consumido que se transformará en perdida a lo largo de la
vida útil del bien
2. Posibilita la obtención de ingresos futuros
Por ejemplo: construir una habitación en un inmueble, cambiar el motor de una
máquina o rodado, instalar un equipo de audio o de aire acondicionado al rodado.

GASTOS DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓN

Son erogaciones que constituyen costos consumidos en el mismo período en que se
realiza, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al ejercicio a través de una
cuenta de resultado negativo.
• Gastos de mantenimiento: aquellas erogaciones que sirven para conservarlo en buen
estado. Ejemplo: pintar un edificio, cambio de aceite/neumáticos de un rodado.
• Gastos de reparación: sirven para restituir su capacidad de funcionamiento. Ejemplo:
reparar una ventana.

CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO

Al cierre del ejercicio económico se efectúa un relevamiento de los bienes de uso

(inventario) detallando para cada uno el valor de ingreso al patrimonio, la vida útil, el
valor de recupero y las depreciaciones acumuladas a fin de poder determinar la
depreciación del ejercicio.
 ACTIVOS INTANGIBLES

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo

los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra
terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de
producir ingresos.

Clasificación:
a) Según su identificabilidad:
• Identificables: patentes, derechos de autor, investigación y desarrollo.
• No identificables: valor llave, costos de organización.
b) Según su forma de incorporación:
• Adquiridos
• Generados por la propia empresa

c) Según la limitación legal o contractual de su vida:

• Vida limitada: patentes, derechos de edición
• Vida no limitada: marca, llave de negocio

d) Según su transferibilidad:
• Transferible en forma separada
• No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha.

COMPONENTES

a) Patente de invención: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o

fórmulas de producción por parte de su titular. Se otorga por períodos de 5, 10 ó 15
años.
b) Derechos de edición: surgen de contratos firmados entre autores y editores de
obras, asegurándose la exclusividad de la edición, ya sea mediante el pago de una
suma fija o por medio de ingresos por venta.
c) Concesiones o franquicias: dan derecho a sus adquirentes a practicar determinadas
explotaciones durante un período limitado o ilimitado. Ejemplo: explotación del servicio
de un restaurante, percibiendo por ello un derecho.
d) Derechos de autor: se firma un contrato por la compra de los derechos de autor, en
cuyo caso el adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de
suma adicional alguna.
e) Valor llave: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor
razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se
tienen en cuenta:
• Reputación.
• Localizaciones estratégicas.
• Calidad de su clientela.
• Eficiencia de su organización.
• Ganancias más que las normales.

f) Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos en un registro especial.

g) Investigación y desarrollo:
• Investigación: es la búsqueda original y planeada que se emprende con la
expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos.
• Desarrollo: es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos
de la investigación, en un plan o concepción para la producción de materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente antes de iniciar su producción comercial.

La incorporación de un bien intangible al patrimonio está dado por el sacrificio

económico demandado para su adquisición o desarrollo, en tanto pueda generar
beneficios económicos en el futuro y su costo pueda determinarse.

Al momento de la medición se aplican los valores históricos menos la depreciación

acumulada.

CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio económico se efectúa un relevamiento de los intangibles con los
que dispone la empresa, en caso de existir contratos se analizan cada uno de ellos, si
se desarrollan actividades de invención se establecerá la situación de cada uno.
 PASIVO

Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al
mismo, como fuente de financiación.

Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro
pueden originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a
través de las previsiones.

PASIVO = DEUDAS + PREVISIONES

El pasivo quedará formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la
empresa sobre el activo, llamadas en forma genérica deudas y por los montos estimados de
posibles sucesos que traerían aparejado una obligación futura, que puede o no ocurrir,
llamados previsiones.

Las deudas son obligaciones que deben ser cumplidas cualquiera sea el origen y naturaleza.

Las obligaciones pueden ser ciertas o inciertas. La obligaciones ciertas a su vez se dividen en
determinadas o determinables.

La obligaciones ciertas determinadas son por ejemplo, los sueldos a pagar, los proveedores,
etc. Las obligaciones ciertas determinables son por ejemplo, los gastos a pagar, honorarios a
pagar, etc.

Las obligaciones inciertas son las previsiones del pasivo, por ejemplo: previsiones para
despidos o juicios pendientes.

Componentes:

 Cuentas por pagar/ deudas comerciales: documentadas (documentos a pagar)/no

documentadas (proveedores, acreedores varios)
 Prestamos a pagar: deudas bancarias con garantías reales o personales. Adelantos en
cuenta corriente.
 Remuneraciones y cargas sociales: deudas previsionales. (sueldos a pagar, cargas
sociales a pagar, retenciones a depositar)
 Deudas fiscales: (impuestos a pagar)(devengado)
 Dividendos a pagar
 Anticipos de clientes
 Otros pasivos
 Previsiones

Clasificación de las deudas:

1) La moneda en que se contraen:

 Deudas en moneda nacional: aquellas deudas contraídas en la moneda de curso legal del
país.

 Deudas en moneda extranjera: aquellas contraídas en una moneda distinta a la anterior y

cuyo valor de cancelación dependerá del tipo de cambio de la moneda extranjera a la fecha del
pago de la misma.

 Deudas no cancelables en moneda: aquellas deudas liquidables en bienes que constituyen

obligaciones de dar un bien determinado o prestar un servicio determinado, constituyendo en
este caso obligaciones de hacer.

2) Su naturaleza:

 Deudas comerciales: las deudas contraídas como financiación de la actividad principal del
ente con terceros, no incluyendo a las instituciones bancarias.

 Deudas financieras: se incluyen a las tomadas como una fuente de financiación

independiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o financieras.

 Deudas sociales y remuneraciones: son aquellas contraídas con nuestro personal en relación
de dependencia y con los organismos previsionales en concepto de retenciones y
contribuciones.

 Deudas impositivas: son aquellas contraídas con organismos impositivos de cualquier nivel
(sea nacional, provincial o municipal) por los impuestos, tasas o contribuciones especiales que
la empresa está obligada a depositar.

 Deudas societarias: son aquellas obligaciones contraídas con los socios o accionistas de la
empresa (propietarios).

 Otras deudas: se incluyen aquí el resto de obligaciones que no pueden ser incorporadas a las
anteriores, por ejemplo alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos a pagar, anticipos de
clientes, etc.

3) Otras clasificaciones son:

 Obligaciones ciertas: que son aquellas determinadas o determinables (Deudas).

 Obligaciones contingentes: son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras

Clasificación de pasivos:

Por su exigibilidad:

 Hasta un año: Pasivo corriente

 Despues de un año: Pasivo no corriente

Por su origen:
  Comerciales
 Bancarios
 Financieros

Por su naturaleza:

 Con garantía
 Sin garantía

DEUDAS COMERCIALES

Tiene vinculación con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad específica del
ente. Estas adquisiciones se pueden efectuar:

a) En cuenta corriente (pasivo no documentado)

b) Firmando un pagaré (pasivo documentado)

La adquisición de bienes puede dar origen a los siguientes comprobantes: Nota de pedido,
Pedidos de cotización, Orden de compra, Remito, Factura, Orden de pago, Recibo.

DEUDAS EN CUENTA CORRIENTE

Son aquellas contraídas con proveedores de los bienes que la empresa comercializa o produce.
Su forma de cancelación puede ser en forma total o a través de pagos a cuentas efectuados
contra el saldo total.

DEUDAS DOCUMENTADAS

Son aquellas deudas contraídas con el proveedor y que se hace entrega de un documento al
que se denomina “Pagaré” a ser cancelado o renovado a su vencimiento.

DEUDAS FINANCIERAS

Estos pasivos surgen del ente que solicita un préstamo para aplicarlo a la compra de bienes y
servicios y otros motivos. Entre las operaciones más comunes se pueden encontrar:

a) Descuento de documento de propia firma

b) Hipoteca
c) Prenda

DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA

El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan créditos
a sus clientes sobre la base de promesas escritas llamadas “Pagaré” que firman directamente a
la orden del prestamista.

PRESTAMOS CON GARANTIA REAL HIPOTECARIA

El crédito hipotecario es una forma de crédito con Garantía Real.

La hipoteca es el derecho real constituído en seguridad de un crédito en dinero, sobre bienes
inmuebles que continúan en poder del deudor.

PRESTAMOS CON GARANTIA REAL PRENDARIA

El deudor ofrece al acreedor una cosa MUEBLE como garantía por el pago de la obligación
surgida en el otorgamiento de un crédito.

DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES

Las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar por el
empleo del trabajo de su personal.

1) Clases de remuneraciones:

a) la establecida sobre las bases mensual o quincenal con independencia de la cantidad

de trabajo realizado (sueldos);
b) la determinada en función de la cantidad de horas trabajadas, de acuerdo con valores
horarios (jornales);
c) premio por asistencia, puntualidad, etc.;
d) comisión sobre ventas, cobranzas, etc.;
e) sueldo complementario o aguinaldo;
f) compensación por vacaciones.

2) Clases de leyes sociales:

a) las retenidas al empleado, para ser depositadas en los organismos recaudadores y que
no constituyen pérdida para la empresa, sino que la misma actúa como agente de
retención (aportes);
b) las que la empresa además debe aportar a los organismos recaudadores por tener
personal en relación de dependencia, que constituyen un verdadero resultado
negativo (contribuciones).

3) Composición de remuneraciones y cargas sociales

a) Sueldo nominal: incluye el sueldo básico + presentismo + otros conceptos según el convenio
de que se trate.

b) Cargas sociales: incluye los costos que la empresa debe aportar, calculados como porcentaje
sobre el sueldo nominal.

c) Aportes retenidos: incluye los conceptos establecidos por leyes especiales, que se le
deducen al empleado del sueldo nominal.

RETRIBUCIONES A PAGAR = SUELDO NOMINAL – APORTES

AGUINALDO
El sueldo anual complementario o aguinaldo se paga sobre el cálculo del 50 % de la mayor
remuneración mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que finalizan el
30 de Junio y el 31 de Diciembre de cada año o sea que:

S.A.C. = 50% sobre la mayor remuneración mensual del semestre

Se incluye en las remuneraciones computables para S.A.C.:

a) sueldo;
b) presentismo;
c) antigüedad;
d) escalafón;
e) horas extras, etc.

VACACIONES

Las vacaciones deben concederse al trabajador entre el 1/10 y el 30/4 del año siguiente. Salvo
que el convenio fije un beneficio mayor, la duración de las mismas es la siguiente:

Antigüedad - Días corridos de Vacaciones

 hasta 5 años - 14 días

 de 5 a 10 años - 21 días
 de 10 a 20 años – 28 días
 20 años en adelante – 35 días

El trabajador percibe una retribución durante el período de vacaciones.

La citada retribución se calcula de la siguiente manera:

 Para trabajadores con remuneración mensual:

Remuneración mensual x Días de vacaciones

Vacaciones anuales =
25

 Si la remuneración es por día o por hora:

Vacaciones anuales = Remuneración por día anterior al comienzo de las vacaciones x días de
las vacaciones

Vacaciones anuales = Remuneración por hora anterior al comienzo de las vacaciones x horas
correspondientes a los días de vacaciones

DEUDAS FISCALES

Los impuestos y tasas constituyen aportes que las personas físicas y jurídicas efectúan al
estado para el mantenimiento de sus actividades.

Los impuestos se destinan a la financiación de Servicios de tipo general (educación, salud, etc.)
en cambio las tasas responden a prestaciones específicas (alumbrado, barrido, limpieza de
calles, etc.).
PREVISIONES

Son partidas que se cargan al ejercicio, calculadas estimativamente para hacer frente a
situaciones contingentes que originarán obligaciones ciertas para el ente.

Contingencias: Favorables/Desfavorables

Para considerarlas, debe existir:

 Un alto grado de probabilidad que ocurra.

 Se pueden cuantificar sus efectos.

Previsiones:

 Regularizadoras del Activo: si el hecho ocurre, se ocasiona una pérdida (R-). (PASA)
Previsiones para Deudores Incobrables.
 Previsiones del Pasivo: forman parte del Pasivo. Si el hecho ocurre se produce una
deuda cierta.

CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio económico se debe efectuar inventario del pasivo y compararlo con el
saldo que surge de la contabilidad. En el pasivo se debe efectuar el relevamiento de los
siguientes rubros:

a) Deudas comerciales:
 Cuenta corriente: el saldo de cada cuenta debe cotejarse con el saldo dado por cada
proveedor.
 Cuenta documentada: el listado de pagarés pendientes de pago, deben compararse
con los del proveedor.

b) Deudas Financieras:
 Descuentos de pagarés propios: el detalle de documentos a vencer, debe verificarse
con el del banco.
 Hipotecas a pagar: ver el detalle de la deuda a pagar.
 Prendas a pagar: ídem anterior.

c) Deudas Sociales y remuneraciones: ver el devengamiento de los sueldos, aguinaldo y

leyes sociales.
d) Deudas Fiscales: ver el devengamiento de las tasas e impuestos.
e) Previsiones: cálculo de las contingencias del pasivo.
 PATRIMONIO NETO

Se lo define diciendo que “es igual al activo menos el pasivo, y en los estados consolidados
menos la participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a
los resultados acumulados”.

Se refiere a la diferencia entre bienes y derechos del ente, y las deudas y obligaciones de la
misma. A- P = P.N. Como resultante queda la porción del ente que pertenece a los
socios/accionistas.

COMPONENTES

El rubro está compuesto por el capital, las reservas (son utilidades retenidas y afectadas) y los
resultados sin afectación específica.

Estos componentes se los puede agrupar según su origen en dos grandes conceptos:

1) Aportes
2) Resultados acumulados

Los que están integrados de la siguiente forma:

1) Aportes
 Aportes que realizan los propietarios
 Capitalización de ganancias
 Primas de emisión
2) Resultados acumulados
 Ganancias reservadas, utilidades retenidas y afectadas por el ente.
 Resultados no asignados, que son las ganancias o pérdidas acumuladas sin afectación
específica.

APORTES

Los aportes al ente pueden efectuarse de la siguiente manera:

a) En efectivo
b) En especie (entregando bienes)

Existen también otros tipos de aportes como pueden ser la capitalización de deudas del ente
con el aportante o que el aportante asuma pasivos que estaban a cargo del ente.
El compromiso de aporte surge cuando se formaliza la sociedad por medio de un contrato o
una escritura de constitución donde se establece:

SOCIEDADES ANOMINAS

Se destacan las siguientes características:

a) Responsabilidad de los accionistas: es por el capital suscripto.

b) Capital: se divide en acciones.
c) Constitución: por instrumento público o acto único o suscripción pública.
d) Capital mínimo: para su constitución se requiere un mínimo de capital.
e) Integración de los aportes: En efectivo, se debe integrar el 25% del capital
suscripto como mínimo. En especie, se debe integrar el 100% del capital
suscripto.

En las SA cuando se emiten las acciones puede ocurrir que en éstas sea diferente su valor
nominal al valor establecido al momento de la suscripción. Por ello tendremos:

a) Acciones sobre la par: con prima de emisión.

b) Acciones bajo la par: con descuento de emisión.

Estas alternativas se pueden producir por lo siguiente:

a) Sobre la par: la sociedad tiene una fuerte presencia en el mercado y brinda a los
inversionistas una buena perspectiva de rentabilidad.

b) Bajo la par: cuando la empresa no ofrece buenas alternativas de inversión y debe sacrificar
aportes ofreciendo un descuento y de esa forma mejora la rentabilidad de la de la inversión.

Las primas de emisión y los descuentos de emisión se deben registrar en forma separada.

RESULTADOS ACUMULADOS

GANANCIAS RESERVADAS

Las ganancias reservadas son parte de las utilidades que se destinan a ser conservadas para
aplicar en caso de ser necesario a algún destino específico. Se pueden clasificar de la siguiente
forma:

a) Reserva legal
b) Reserva estatutaria
c) Reserva facultativa

La primera surge de la LSC que en su artículo 70 obliga a las sociedades de responsabilidad

limitada y a las sociedades por acciones a reservar el 5% de sus ganancias líquidas y realizadas
hasta alcanzar el 20% del capital social.

La estatutaria se produce cuando en la constitución societaria se crean estas reservas, es decir,

se establecen por medio del estatuto (SA) o contrato social (otras sociedades). Se fija una
reserva extra a la obligatoria de ley para futuras contingencias. Será obligatoria mientras dure
esa cláusula.

La facultativa la establecen los órganos de decisión de cada sociedad y suelen tener

asignaciones específicas.

RESULTADOS NO ASIGNADOS

Son utilidades acumuladas sin asignación específica o pérdidas acumuladas que se encuentran
sin absorber por otros rubros del Patrimonio Neto. Las ganancias o pérdidas del ejercicio se
originan en el asiento de cierre de las cuentas de resultado.

COMPONENTES

Los resultados no asignados están integrados por:

a) Ajuste de resultados de ejercicios anteriores

b) Resultados acumulados al inicio del ejercicio
c) Resultado del ejercicio

AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Los Resultados No Asignados pueden verse modificados por la incorporación de Ajustes de

Resultados de Ejercicios Anteriores. Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA)
son resultados:

a) atribuibles a ejercicios anteriores

b) que se reconocen contablemente en el ejercicio a que se refieren los Estados
Contables

Pueden tener origen en:

1) Correcciones de errores en la medición de resultados de períodos contables

anteriores. (Amorticé de más, modifico la PASA/A.Acumulada.)
 2) Cambios retroactivos o adecuación en el valor de partidas patrimoniales como
consecuencia de la aplicación de una norma particular diferente para la medición de
resultados. (Cambios en las R.T.)

DISTRIBUCION DE GANANCIAS

La asamblea de accionistas de una S.A deberá establecer la distribución de los dividendos que
podrán ser pagados en efectivo o en especie.

CIERRE DEL EJERCICIO

Al cierre del ejercicio económico, se determina el resultado del ejercicio cerrando las cuentas
de resultado:

 Debitamos R+ Contra la cuenta Resultado del Ejercicio

 Acreditamos R-

Para transformar la cuenta Resultado del Ejercicio en Resultados no Asignados se debe debitar
la 1er cuenta y acreditar la 2da.

INCORPORACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

El reconocimiento de la ganancia o pérdida del ejercicio al cierre de cada uno de ellos, provoca
un incremento o una disminución respectivamente del saldo de la cuenta de Resultados No
Asignados.

Partiendo del cierre de las cuentas de resultado, en el caso de una ganancia del ejercicio los
asientos son:

 Por el cierre de las cuentas de resultado del ejercicio :

Cuentas de resultados (positivo)

Cuentas de resultados (negativo)

 Resultado del ejercicio

 Por la transferencia del saldo a la cuenta Resultados no Asignados:

Resultado del Ejercicio

Resultados no Asignados