TEMA 6
COSTEO Y PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIÓN
1. DEFINICIÓN
Los costos indirectos son aquellos que afectan el proceso de producción de uno o más
productos dentro de una empresa y que por su naturaleza no pueden medirse, asignarse ni
contemplarse directamente (y exactamente) dentro del presupuesto a una determinada etapa
productiva del producto.
Son todos los costos de fabricación distintos de los materiales directos y de la mano de obra
directa. Estos costos hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular los costos
indirectos de fabricación (CIF son distintos a los Gastos de venta, administración y
financiero) y además son costos que no se puede asociar o costear con facilidad a
un producto producido, ejemplos de CIF son los siguientes:
• Materiales indirectos
• Mano de obra indirecta
• Calefacción, luz y energía para la fabrica
• Depreciación del edificio de la planta productora y el equipo de fabrica
• Mantenimiento del edificio y equipo de fabrica
• Impuesto a la propiedad sobre el edificio de fabrica
2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los CIF se clasifican en:
2.1. Costos indirectos de fabricación variables
Son costos indirectos de fabricación variables cuando su total cambia en proporción directa al
nivel de producción, es decir cuánto más grande sea el conjunto de unidades producidas,
mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables. Ejemplos:
• Materiales indirectos
• Mano de obra indirecta
2.2. Costos indirectos de fabricación fijos
Son costos indirectos de fabricación (CIF) que permanecen constantes independientemente
de los niveles de producción, ejemplo de este tipo de CIF fijos son:
• Impuestos a la propiedad
• Depreciación del edificio de producción
• Alquileres de edificios
2.3. Costos indirectos de fabricación mixtos.
Este tipo de costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza pero
tienen característica de ambos al costear deben de separarse en sus componentes fijos y
variables para propósitos de planeación y control ejemplos son:
• Servicios telefónicos de la fábrica
• Salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica
3. NATURALEZA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
En la industria no solo es necesario adquirir materiales para que sea fabricado y
obtener personal para realizar tal fabricación, sino también se requiere proveer de
servicios industriales que consisten por ejemplo maquinaria con la cual se produce y personal
administrativo como supervisores, ingenieros para planear y supervisar la producción.
Los costos indirectos de fabricación como elemento del costo son más importantes
en industrias que cuentan con plantas enormes, maquinaria costosa y gran cantidad de
personal técnico, que en las líneas de producción manual. Dado que la tendencia
del desarrollo industrial durante algunas décadas ha sido el aumento de la mecanización y
complejidad, el problema de los costos indirectos de fabricación ha sido y todavía un problema
creciente.
4. PRORRATEO DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y SU CLASIFICACIÓN
El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este elemento,
convirtiéndose en un problema el de prorratear (Repartir una cantidad proporcionalmente)
equitativamente es decir distribuir los costos entre los distintos departamentos de una fábrica
en forma equitativa a fin de asignar a cada departamento y por ende a cada producto o lote
de ellos una porción justa del costo incurrido al proveer y usar los servicios industriales como
el salario del supervisor, el alquiler de la fábrica, servicio de agua potable, servicio
de energía eléctrica etc.
Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que
se imputan a cada cuenta en particular.
Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de producción y de
servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos
de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).
Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos
de producción son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final.
a) Prorrateo primario.
Es la distribución de los costos de los departamentos productiva sobre una base adecuada,
no existe un criterio universal para elegir una base, sino que esta se elige de acuerdo a la
característica de cada fábrica y la experiencia y criterio del contador entre las cuales se tienen
• Material directo: se utiliza cuando en un producto es fácilmente identificable al material
directo.
• Costo primo: se entiende por costo primo la suma del material directo más la mano de
obra directa y se aplica en donde se puede identificar fácilmente el material y la mano
de obra directa.
• Mano de obra directa se aplica cuando es fácilmente identificable el trabajo directo.
• Espacio ocupado: se utiliza para los costos conexos en los cuales el espacio sea el
factor preponderante tales como: renta del edificio, depreciación, las reparaciones
• Valor del equipo de fábrica: para los gastos conexos que se destaquen la inversión del
equipo tales como la depreciación de la maquinaria, las reparaciones, el seguro y
contribuciones sobre la misma.
• Número de trabajadores: para aquellos gastos en que el factor hombre influye
directamente tales como servicio médico.
• Horas hombre de trabajo: cuando el trabajo indirecto se prorratea se utiliza la base
horas trabajadas en cada departamento. También para el prorrateo de los gastos de
la planta en general.
b) Prorrateo secundario
Es la distribución de los costos de cada departamento de servicios entre los departamentos
productivos en proporción al beneficio recibido por los departamentos productivos de los
departamentos de servicio. Por consecuencia, al hacer esta distribución, se está distribuyendo
los costos de los departamentos de servicio entre la producción, las bases más comunes para
este prorrateo son los siguientes:
• Servicio de edificio espacio ocupado por cada departamento de servicio
• Servicio de herramienta. horas de cada departamento servido.
• Servicio de personal: número de trabajadores servidos.
• Servicio de fuerza: kilovatios – horas estimadas para cada departamento servido.
• Servicio de almacenes: número de vales o cantidad de materiales
sus valores requeridos por cada departamento servido.
5. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS
Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una compañía debe realizar
algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un Presupuesto de los costos
indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente.
El nivel de producción constituye un factor en la determinación del costo variable total. El total
de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al
costo indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de producción
estimado. En consecuencia, el nivel de producción para el periodo
siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos
indirectos de fabricación.
6. TASAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O
PRORRATEO
Una vez estimado el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el
periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos
indirectos de fabricación para el periodo siguiente.
Por lo general, las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en dólares o la moneda
de curso legal y vigente del país, en nuestro caso el Boliviano, por unidad de actividad
estimada en alguna base (denominada actividad del denominador). No hay reglas absolutas
para determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber
una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Además, el método
utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser
el más sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar.
Una vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, debe
estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, cuya fórmula, que es la misma independientemente de la base
escogida, es la siguiente:
Para bases expresadas en dólares o Bs, la tasa se expresa como un porcentaje multiplicando
la tasa por 100.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación: unidades producidas, costo de materiales
directos, costo de la mano de obra directa, horas de mano de obra directa y horas máquina.
Ejemplos de aplicación
1- Costos de materiales directos
Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa
entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los
materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, pueden inferirse que
los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales
directos la formula está estructurada así:
Por ejemplo, el costo indirecto de fabricación estimado de UNA FÁBRICA en el periodo 2012
es de $1, 000,000; se supone que el costo de los materiales directos estimado es de $500,000.
Utilizando los costó de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación se calcula como sigue:
Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se
fabrica más de un producto es que los diferentes productos requieren cantidades y tipos
variables de materiales directos con costos de adquisición diferentes. Por tanto, deben de
determinarse diferentes tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación para cada
producto. Como puede verse mediante el uso de tasas múltiples comienza a alejarse uno de
los objetivos la facilidad. Esto indicara a la gerencia que quizá sería más apropiada la
aplicación de otra base.
2- Horas de mano de obra directa
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las manos de obra directa y cuando hay una significativa disparidad en las tasas
salariales por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben
acumularse los registros de control de tiempo. La fórmula es la siguiente:
Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de UNA FÁBRICA para el
periodo 2012 son $ 1,000,000 y las horas de mano de obra directa estimada son 500,000
(250,000 unidades por 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicación de
los indirectos de fabricación con base en las horas de mano de obra directa se calcula como
sigue:
Este método sería inapropiado si los CIF constaran de costos no relacionados con la actividad
de mano de obra.
3. Costo de mano de obra directa
Esta es la base utilizada con ayer amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo
general se encuentran estrechamente relacionados con los CIF, y se disponen con facilidad
de los datos de la planilla de sueldos y salarios por tanto esto satisface los objetivos de tener
una relación directa con el CIF, que sea fácil de calcular y aplicar y que además requiera de
pocos costos adicionales por calcular si es que se necesitan así este método es apropiado
cuando existe una relación directa entre el costo de mano de obra directa y los CIF (existen
sin embargo situaciones en las que hay poca relación entre los costos e mano de obra y los
CIF y este método no sería apropiado por ejemplo los CIF pueden estar compuestos en gran
parte por la depreciación y los costos relacionados con el equipo) la fórmula es la siguiente :
EJEMPLO
Si los CIF estimados son de $1, 000,000 y los costos de mano de obra directa estimados son
$2, 000,000(500,000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00 cada una)
la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de HOLSIN EL SALVADOR se
calcula como sigue:
Si existe una relación directa entre los CIF y la mano de obra directa, pero las tasas salariales
varían de manera considerable dentro de los departamentos la base de horas de mano de
obra directa es la más adecuada.
