Tema 4: NIA 230.
Documentación de Auditoría
Alcance
Establece la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados
financieros.
Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría
La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de
esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA
aplicables proporciona evidencia de lo siguiente:
las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de los objetivos globales del auditor;
que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y
los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
La documentación de auditoría es útil para estos propósitos:
ayudar al equipo del encargo en la planificación y ejecución de la
auditoría;
permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo;
mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras;
realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de
conformidad con la NICC1 o con los requerimientos nacionales que
sean al menos igual de exigentes;
realizar inspecciones externas de conformidad con los
requerimientos legales, reglamentarios u otros que sean
aplicables.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione
estos elementos:
un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de
auditoría; y evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de
conformidad con las NIA y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
Requerimientos
Preparación oportuna de la documentación de auditoría. El auditor
preparará la documentación de auditoría oportunamente.
Ayuda a mejorar la calidad
de la auditoría, facilita su
revisión y evaluación de la
evidencia de auditoría
obtenida y comprensión de
conclusiones antes de
finalizar el informe de
auditoría.
Ejemplos: existencia de
Proporciona un plan de auditoría,
evidencia de que Preparación
oportuna de la existencia del archivo de
la auditoría auditoría y un informe de
cumple con la documentación
auditoría que contenga
NIA. de auditoría una opinión con
salvedades sobre los
estados financieros.
No es necesario que el
auditor documente de
forma separada el
cumplimiento de
cuestiones cuyo
cumplimiento se evidencie
en los documentos
incluidos en el archivo de
auditoría.
Ilustración 7: preparación oportuna de la documentación de auditoría.
Fuente: autor.
Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la
evidencia de auditoría obtenida (estructura, contenido y extensión de la
documentación de auditoría). El auditor preparará documentación de
auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado,
que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensiónde
lo siguiente:
la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA
y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la
evidencia de auditoría obtenida;
las cuestiones significativas que surgieron durante la realización
de la auditoría, las conclusiones obtenidas sobre ellas y los juicios
profesionales significativos aplicadospara alcanzar dichas
conclusiones.
Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará
constancia de esto:
las características identificativas de las partidas específicas o
cuestiones sobre las que se han realizado pruebas;
la persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se
completó dicho trabajo;
la persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y
el alcance de dicha revisión.
Compilación del archivo final de auditoría
El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de
auditoría y completará el proceso administrativo de compilación del
archivo final de auditoría oportunamente después de la fecha del
informe de auditoría.
Después de haber terminado la compilación del archivo final de
auditoría, el auditor no eliminará ni descartará documentación de
auditoría, cualquiera que sea su naturaleza, antes de que finalice su
plazo de conservación.
Cuando el auditor considere necesario modificar la documentación
de auditoría existente o añadir nueva documentación de auditoría
después de haber terminado la compilación del archivo final de
auditoría, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o
incorporaciones, el auditor documentará esto:
los motivos específicos para hacerlas;
la fecha y las personas que las realizaron y revisaron.
Ejemplos
Ejemplo 1. Documentación de auditoría:
programas de auditoría;
los cuestionarios con evaluación de controles;
certificaciones y confirmaciones;
escrituras de constitución y reformas;
hojas de análisis, listas, documentos, cartas y planillas etcétera.
Ejemplo 2. Características: el auditor deja constancia de las
características identificativas de las partidas específicas o cuestiones
sobre las que se han realizado las pruebas.
Tiene como propósito rendir cuentas de su trabajo y facilita la
investigación de las excepciones o incongruencias.
Podemos dar como ejemplos de características las identificadas
para estos elementos:
una prueba de detalle de las órdenes de compra realizadas a la entidad;
un procedimiento que requiera la selección o revisión de todas
las partidas que superen un determinado valor;
un procedimiento que requiera un muestreo sistemático en una
población de documentos —dejando constancia del origen, punto
de partida e intervalo del muestreo—.
Ejemplo 3. Compilación de documentos: un participante del
compromiso pregunta a los líderes del encargo: ¿qué se necesita paraun
control adecuado del archivo final de auditoría?; el socio de auditoría le
indica que lo relevante es contar con un programa informático que nos
ayude con el control y custodia de la documentación. En la actualidad,
ya existen programas para archivar la documentación de manera virtual
—en la nube—.
Todos los trabajos que realicemos se deben documentar, esto es,
se debe dejar evidenciadel trabajo ejecutado. Dicha documentación
de auditoría debe ser clara y comprensible sin necesidad de que se dé
explicación alguna.
Con base en lo que describe el estándar, se deben documentar
todas las etapas de auditoría de una manera coherente.
Para un seguimiento y control adecuados de la documentación
del trabajo de auditoría, se debe asignar un índice al archivo de la
auditoría, lo que permite esto:
facilitar la localización de los papeles de trabajo que se
comparten entre los miembros del equipo de auditoría;
facilitar a los revisores del trabajo: socio, gerente sénior, y revisor
del control de calidad.
Ejemplo 4. Documentación de actividades iniciales de planeación del
trabajo: estamos iniciando una auditoría, para lo cual el equipo de
auditoría está encargado de documentar esta etapa. Previamente a esta
actividad se realizaron los siguientes trabajos:
envío de la carta-contrato de auditoría;
se negociaron los honorarios;
se programaron las fechas de trabajo;
se asignó el equipo que participará en la auditoría.
Continuamos con las actividades de planeación, reuniones de
trabajo con personal clave de la empresa —contralor, contador general,
gerente de impuestos, recursos humanos, legal, administración de
nómina—, con el objeto de identificar factores de riesgo que ayuden a
desarrollar un plan de auditoría.
La forma de documentar estas actividades es incluyendo dentro
de cada papel de trabajo quién lo elaboró, quién lo revisó, la fecha de
preparación, el objeto del papel de trabajo, el trabajo desarrollado, las
referencias y las marcas de auditoría.
Las actividades realizadas anteriormente deben quedar
debidamente soportadas:
contrato profesional;
personal asignado;
Integrantes asignados al equipo de auditoría 3002-2
Cargo Especialidad Experiencia Habilidades
Socio
Gerente
Senior
Asistente
Tabla 2: integrantes asignados al equipo de auditoría 3002-2.
Fuente: autor.
Memorándum de entrevista con el contralor;
Memorándum de continuación del cliente 3002-2
30 de noviembre de 202X
Conversamos con la administración de la entidad el 15 de septiembre de 202X para
determinar si debemos aceptar este compromiso de auditoría.
Asuntos
tratados: 1.
2.
3.
Firma del socio
Aspectos relevantes de la norma
Se documenta para dejar evidencia de las
conclusiones y de que la auditoría se planeó y ejecutó
acorde con las NIA.
Al documentar la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de auditoría a realizar, el
auditor debe registrar las características que identifican
las partidas específicas o asuntos que se sometieron a
prueba; quién realizó el trabajo de auditoría y la fecha en
que terminó el trabajo, y quién revisó el trabajo de
auditoría realizada, así como la fecha y extensión de la
revisión.
Los procedimientos deben tener conclusiones.
Los temas significativos y sus conclusiones se deben
documentar.
Los papeles de trabajo deben ser archivados
sesenta —60— días luego de la fecha de emisión de la
opinión, de acuerdo con la Norma Internacional de Control
de Calidad 1.
Modificación del estándar en relación con la
documentación de cuestiones significativas y de juicios
profesionales cuando es aplicable la NIA 701, la
determinación de parte del auditor de comunicar
cuestiones clave de auditoría o la determinación de que
no hay cuestiones claves de la auditoría.
