Tema 5: NIA 240.

Responsabilidad del Auditor en Relación con el

Fraude en una Auditoría de Estados Financieros

Alcance
Establece las responsabilidades que tiene el auditor con respecto
al fraude en la auditoría de estados financieros. Se amplía en la NIA 315
y la NIA 330 en relación con los riesgos de declaraciones equivocadas
debido a fraude.

Objetivos
Los objetivos del auditor son los siguientes:
 identificar y valorar los riesgos de incorrección material -
declaraciones equivocadas- en los estados financieros debida a
fraude;
 obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a
los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude,
mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas;
 responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude
identificados durante la realización de la auditoría.

Características del fraude

Las declaraciones equivocadas en los estados financieros pueden
deberse a fraude o error.El factor que distingue el fraude del error es
que la acción subyacente que da lugar a la declaración de los estados
financieros es intencionada o no, respectivamente.
El fraude es un concepto jurídico amplio; en el sentido de las NIA al
auditor le atañe el fraude que da lugar a declaraciones equivocadas en
los estados financieros. Para el auditorson relevantes dos tipos de
incorrecciones intencionadas: las declaraciones debidas a información
financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de
activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos
excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no
determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto
de vista legal.
Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude.
Los responsables del gobierno de la entidad y la Dirección son los
principales responsables de la prevención y detección del fraude. Es
importante que la Dirección, supervisada por los responsables del
gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude,lo
que puede reducir las oportunidades de que este se produzca, así como
en la disuasiónde dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de
no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se
sancione. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad
y comportamiento ético, que puede reforzarse mediante una supervisión
activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad.
La supervisión por los responsables del gobierno de la entidad
incluye prever la posibilidadde elusión de los controles o de que existan
otro tipo de influencias inadecuadas sobre el proceso de información
financiera, tales como intentos de la Dirección de manipular los
resultados con el fin de influir en la percepción que de ellos y de la
rentabilidad de la empresa tengan los analistas.

Responsabilidad del auditor

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es
responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los
estados financieros considerados en su conjunto están libres de
declaraciones equivocadas debidas a fraude o error. Debido a
laslimitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de
que puedan no detectarse algunas declaraciones equivocadas en los
estados financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado y
ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.

Requerimientos
El auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría, aunque se debe reconocer que, a pesar de su
experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la Dirección y de
los responsables del gobierno de la
entidad, es posible queexista una incorrección material debida a fraude.

Tener una mente

inquisitiva y una
constante evaluación
crítica.

Escepticismo
profesional

Involucra buscar la
explicación de por qué Está sustentada por
suceden los hechos, para una comunicación
lo cual requiere de una efectiva y directa,
mente crítica que le supervisión
permita ver mejor la
realidad. y capacitación
activa.

Ilustración 2: escepticismo profesional.

Fuente: autor.

Cuando las respuestas a las indagaciones ante la Dirección o ante

los responsables del gobierno de la entidad sean incongruentes, el
auditor investigará dichas incongruencias.
El escepticismo profesional incluye estar alerta para identificar
factores de riesgo de fraude, por ejemplo, si se presentan condiciones
debido a oportunidades como estas:
 en la realización de transacciones significativas con partes relacionadas;
 si se presentan condiciones debido a incentivos o presiones;
 si se presentan condiciones debido a actitudes.

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

 Si, como consecuencia de una incorrección debida a fraude o a
indicios de fraude, el auditorse encuentra con circunstancias
excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para seguir
realizando la auditoría:
 determinará las responsabilidades profesionales y legales
aplicables en función de las circunstancias, lo que incluye
determinar si existe un requerimiento de que el auditor informe a
la persona o personas que realizaron su nombramiento o, en
algunos casos, a las autoridades reguladoras;
 considerará si procede renunciar al encargo, si las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables así lo permiten;
 si el auditor renuncia:
 discutirá con el nivel adecuado de la Dirección y con los
responsables del gobierno de la entidad la renuncia al encargo y
los motivos de dicha renuncia;
 determinará si existe algún requerimiento profesional o legal que
exija que el auditor informe de su renuncia al encargo, y de las
razones para renunciar, a la persona o personas que realizaron el
nombramiento del auditor o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras.
Ejemplos de situaciones excepcionales que puedan originar esta
imposibilidad:
 una entidad no adopta las medidas adecuadas con respecto al
riesgo de error debido a fraude que el auditor considera
necesarias, incluso cuando este no sea material;
 la consideración de parte del auditor de los riesgos de error
material debido al fraudey que las pruebas de auditoría indiquen
la existencia de riesgo significativo;
 el auditor tiene reservas significativas acerca de la competencia o
la integridad de la Administración o de los responsables del
gobierno de la entidad;
 en el sector público, el auditor puede no tener la opción de renunciar al
cargo.

Algunas de las prácticas fraudulentas más comunes

 Registrar como venta un desplazamiento de mercancía
de un almacén a otro, y no registrar devoluciones de
inventario, de tal forma que se mantenga un nivel de
ventasalto y, con ello, se obtengan bonos asociados a
productividad de los altos ejecutivos.
 Registro de ingresos ficticios para sobredimensionar el
comportamiento real de la entidad y de esta manera
tener, por ejemplo, una mejor posición a la hora de
negociaruna posible venta de la entidad.
 Registrar la depreciación de un activo en un tiempo
mayor al de su vida útil estimada,de tal forma que el
valor de los activos mostrados en libros no corresponde
con la realidad.
 Registrar de manera imprecisa o incluso no registrar una
contingencia derivada, por ejemplo, de un litigio legal
que se estima se va a perder y, no obstante, no
reconocerla para no afectar los deberes de hacer y no
hacer con los bancos acreedores.
 Reconocer como ingresos presentes perspectivas de
ingresos futuros, por ejemplo, los derivados de contratos
a largo plazo o beneficiarios obtenidos de instrumentos
financieros, para reflejar una liquidez a corto plazo que
asegure un préstamo bancariomás generoso.
 Registrar como arrendamiento puro cierta maquinaria
en lugar de arrendamiento financiero, para reducir así la
deuda de los estados financieros y reflejar una mejor
posición financiera.