UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contaduría y Administración

Maestría en Auditoría

Implementación de una Práctica automatizada

de Auditoria de Estados Financieros con base en
las Normas Internacionales de Auditoría:
focalizada a los estudiantes de Maestría en
Auditoría de la Universidad Veracruzana.

Tesis para obtener el grado de:

Maestro en Auditoría

Presenta:
L.C. Julio César Jarvio Ruiz

Asesor Titular:
Dr. Luis Arturo Contreras Durán

Xalapa-Enríquez, Veracruz, México. Febrero 2014

 DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

Con cariño y amor para las personas que hicieron

todo lo posible para que yo pudiera lograr mis sueños, por
motivarme y darme la mano cuando sentía que el camino se
terminaba, a ustedes por siempre mi corazón y mi
agradecimiento.
 ÍNDICE

RESUMEN ....................................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 2
CAPÍTULO 1. MARCO TEÓRICO ...................................................................................................... 4
1.1. Origen y evolución de la Auditoría ................................................................................. 5
1.2. Concepto de Auditoría ................................................................................................. 16
1.3. Clasificación de la Auditoría ......................................................................................... 20
1.4. Tipos de Auditoría ........................................................................................................ 20
1.4.1. Auditoría de Estados Financieros ......................................................................... 21
1.4.2. Auditoría Operacional y Administrativa ............................................................... 23
1.4.3. Auditoría de Cumplimiento .................................................................................. 25
1.4.4. Auditoría Gubernamental .................................................................................... 26
1.4.5. Auditoría Integral ................................................................................................. 27
1.5. Normatividad referente a la preparación, presentación y revelación de la Información
Financiera ................................................................................................................................. 28
1.5.1. Organismos emisores ........................................................................................... 28
1.5.2. Normas de Información Financiera Mexicanas (NIF) ........................................... 32
1.5.3. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) .................................. 33
1.6. Normatividad referente a la revisión de la Información Financiera ............................ 35
1.6.1. Organismos emisores ........................................................................................... 35
1.6.2. Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s) ...................................................... 38
1.6.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s) .................................. 42
1.6.4. Comparativo de las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s) ..................................................................... 47
1.7. Maestría en Auditoría de la Universidad Veracruzana ................................................ 58
1.7.1. Visión .................................................................................................................... 59
1.7.2. Misión................................................................................................................... 60
1.7.3. Objetivos y Metas ................................................................................................ 60
1.7.4. Características del egresado ................................................................................ 61
1.7.5. Plan de Estudios ................................................................................................... 64

I
 1.7.6. Auditoría de Estados Financieros II. ..................................................................... 66
CAPÍTULO 2. METODOLOGÍA ....................................................................................................... 67
2.1. Características Generales del Proyecto........................................................................ 68
2.2. Consideraciones previas a la Formulación del Proyecto .............................................. 69
2.3. Justificación .................................................................................................................. 70
2.4. Definición o Planteamiento del Problema ................................................................... 70
2.5. Viabilidad de la Investigación ....................................................................................... 70
2.6. Tipo de Investigación ................................................................................................... 71
2.7. Población y Muestra .................................................................................................... 72
2.8. Objetivo General .......................................................................................................... 72
2.9. Objetivos Específicos.................................................................................................... 73
2.10. Hipótesis de Trabajo................................................................................................. 73
2.11. Limitaciones del estudio........................................................................................... 74
CAPÍTULO 3. PROPUESTA DE MEJORA ......................................................................................... 75
Práctica de Auditoría de Estados Financieros con base en las Normas Internacionales de
Auditoría....................................................................................................................................... 76
3.1. Planeación de la Auditoría ........................................................................................... 81
3.2. Estados Financieros ................................................................................................... 127
3.2.1. Efectivo ............................................................................................................. 140
3.2.2. Cuentas y Documentos por Cobrar ................................................................... 152
3.2.3. Pagos Anticipados ............................................................................................. 156
3.2.4. Activo Fijo.......................................................................................................... 160
3.2.5. Préstamos Bancarios ......................................................................................... 163
3.2.6. Cuentas por Pagar ............................................................................................. 169
3.2.7. Impuestos por Pagar, PTU, Impuestos a la Utilidad y PTU Diferidos, Beneficios a
los Empleados y Prima de Antigüedad .............................................................................. 172
3.2.8. Capital ............................................................................................................... 177
3.2.9. Ingresos ............................................................................................................. 180
3.2.10. Gastos de Administración ................................................................................. 184
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 188
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................. 191

II
 RESUMEN

El presente proyecto de intervención propone una de las principales herramientas

en la educación de los alumnos del Posgrado de la Maestría en Auditoría de la
Universidad Veracruzana, en relación con la Auditoría de Estados Financieros con base
en las Normas Internacionales de Auditoría.

En el desarrollo del primer capítulo se enmarca el aspecto teórico de la Auditoría,

exponiendo su concepto, antecedentes históricos, clasificación y marco normativo, así
como los organismos emisores del mismo, diferenciando la normatividad nacional de la
normatividad internacional. De igual manera se plasma el contexto de la Maestría en
Auditoría de la Universidad Veracruzana y el grupo al cual está dirigido el presente
proyecto.

En el segundo capítulo, se encuentra detallada la metodología utilizada en el

presente proyecto, en cuanto al problema de estudio, hipótesis, objetivos, y tipo de
investigación.

El tercer capítulo presenta la propuesta de mejora, conformada por la Práctica

Automatizada de Auditoría de Estados Financieros con base en las Normas
Internacionales de Auditoría, estableciendo supuestos y papeles de trabajo para la
resolución de la misma.

1
 INTRODUCCIÓN

Partiendo de que el ser humano es indivisible en su integración a través de su

capacidad y conocimientos, y con la conciencia de que nadie ni nada en este mundo
puede tener independencia plena con respecto a sus entornos, se debe concluir que el
desarrollo de cualquier proyecto, sea empresarial o social, está impactado por la cultura
de sus empresarios o líderes, así como por los procesos de integración y apertura de las
naciones que conforman el planeta, principalmente el proceso de globalización en el que
nos encontramos hoy en día.

Los servicios que el contador ofrece en materia de revisión y evaluación de la

información financiera, son sin duda de los más importantes en el desarrollo de la
profesión, porque impactan directamente en la toma de decisiones y el crecimiento de
las entidades y el entorno. Actualmente la unión entre estos dos aspectos, la
globalización y la revisión de la información financiera, se ha vuelto tema central de
discusión de los diferentes órganos que emiten normas para los profesionales a nivel
internacional y a nivel local, tal es el impacto de estos que se vieron en la necesidad de
buscar alternativas viables para la solución de problemas que aquejan a las entidades
respecto de la evaluación de la informacion financiera, sin importar su tamaño, forma o
lugar de constitución.

Es por ello que el presente proyecto de intervención describe de manera general

las Normas Internacionales de Auditoría, así como las diferencias con las ya derogadas
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Es importante que los alumnos de
posgrado estén correctamente informados, vigentes en los lineamientos y tengan total
conocimiento de los procedimientos que se deben seguir para efectuar una auditoría de
estados financieros con base en la normatividad internacional.

Debido a la natural complejidad de las Normas Internacionales de Auditoría, he

considerado que una práctica que describa supuestos y lineamientos que se deben seguir
para la resolución de una auditoría de estados financieros, ayudará a los alumnos de
Maestría a comprender de mejor manera la aplicación de las NIA´s, así como la

2
importancia que han adquirido en nuestro país desde el año 2012, año en el cual se
volvieron de carácter obligatorio.

El objetivo principal de este proyecto de intervención es proporcionar a los

estudiantes de la Maestría en Auditoria de la Universidad Veracruzana, una herramienta
que les permita entender que el propósito de una Auditoría es incrementar el grado de
confianza de los presuntos usuarios de los estados financieros, a través de la detección y
elaboración de soluciones a las posibles incorrecciones presentadas en la información
financiera de una entidad, basándose en la normatividad internacional; de manera que se
pueda determinar los beneficios y diferencias que surgen de implementar una práctica de
auditoría automatizada con base en las Normas Internacionales de Auditoría, a una
práctica de auditoría con base en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Dentro de la estructura del presente trabajo se encuentra concentrada información

referente a tres aspectos generales: el marco teórico de la auditoría de estados
financieros y el contexto general de la Maestría en Auditoría de la Universidad
Veracruzana, la metodología utilizada para realizar el proyecto, y la práctica
automatizada de auditoría de estados financieros con base en las Normas Internacionales
de Auditoría. En el primer capítulo se enmarca el aspecto teórico de la auditoría,
exponiendo su concepto, antecedentes históricos, clasificación y marco normativo, así
como los organismos emisores del mismo, diferenciando la normatividad nacional de la
normatividad internacional. De igual manera se plasma el contexto de la Maestría en
Auditoría y el grupo al cual está dirigido el presente proyecto. En el segundo capítulo, se
encuentra detallada la metodología utilizada para la elaboración del instrumento, en
cuanto al problema de estudio, hipótesis, objetivos, y tipo de investigación.

El tercer capítulo presenta la propuesta de mejora, conformada por la Práctica

Automatizada de Auditoría de Estados Financieros con base en las Normas
Internacionales de Auditoría, estableciendo supuestos y papeles de trabajo para la
resolución de la misma, generando conocimiento a través del instrumento.

3
CAPÍTULO 1. MARCO TEÓRICO

4
1.1. Origen y evolución de la Auditoría

En la actualidad, está totalmente implantada la actividad de auditoría dentro de

los países desarrollados, pero para que esto fuera posible, tuvo que pasar por un proceso
muy largo de evolución y desarrollo. Cuando el hombre comenzó a reunirse y vivir en
grupo se vio en la necesidad de organizarse a sí mismo y a los demás integrantes para
satisfacer necesidades personales y grupales que surgieron como resultado de formar una
sociedad, entre las que se encuentran la alimentación, vestimentas, habitación,
seguridad, etc.; de esta manera el grupo determinó quienes eran los miembros
encargados de cumplir con las actividades pertinentes para cubrir dichas necesidades, así
algunos hombres comenzaron a cazar, algunos otros a recolectar frutos, confeccionar
vestimentas, y otro grupo más selecto a liderar la sociedad.

Con el sedentarismo, la organización grupal se vio afectada por las características del
hombre de esa época, sin embargo, con el crecimiento de las poblaciones y el aumento
inminente de sus necesidades, las actividades y tareas creadas para satisfacerlas se
tornaban cada vez más complicadas y diversas. Esto empujo al hombre a llevar a cabo
actividades más elaboradas, creando procedimientos que permitieran cubrir las
necesidades de una manera más rápida, formando así un sistema social crecientemente
complejo. Como consecuencia de lo anterior. el individuo, como ser social se plantea, de
una u otra forma, actuaciones de control.

Para el autor Andrés Santiago (Suárez, 1991), los primeros antecedentes de la auditoría
se remontan a tiempos tan antiguos como la propia historia de la humanidad. La
actividad de la auditora, en cuanto actividad de control de la actividad económico-
financiera de cualquier institución, surgió en el momento mismo en que la propiedad de
unos recursos financieros y la responsabilidad de asignarlos a usos productivos no se
encontraban en manos de una única persona, como ocurre normalmente en cualquier
institución de cierto tamaño y complejidad.

5
Como se ha mencionado, la auditoría en su concepción moderna, representa una revisión
cuidadosa y detallada del cumplimiento de una obligación o de la elaboración de un
procedimiento.

Los primeros sistemas administrativos que pueden ser considerados como registros
contables y que generaban documentos financieros para tomar decisiones, tienen origen
en el antiguo Egipto.

“La recaudación de tributos para el faraón, entregados generalmente en especie,

requería de toda una estructura que contemplaba no solo a los escribas, sino
principalmente a agrimensores para el cálculo de los sembrados para fijar el
monto del tributo por la cosecha esperada”. (Pérez Toraño, 1999)

Por su parte, otros autores (Pineda i Herrero, 2003) señalan que aunque el término
auditoría nos pueda parecer relativamente reciente, se basa en una idea muy antigua.
Filios remonta la aparición de los auditores a la época del antiguo Egipto, donde los
controladores verificaban la exactitud de las cuentas de las importaciones y
exportaciones de trigo, así como de la cantidad de cosechas y de los impuestos. Por otro
lado, Candau nos recuerda que en Atenas, en el año 300 a.C., se le encargó a un grupo
de expertos la verificación de las cuentas de los tesoros públicos y a otro la de las
cuentas de todas las personas que ocupaban una posición que implicaba la manipulación
de fondos públicos.

Así como para los egipcios surge la necesidad de administrar las actividades
económicas, también surge para todas aquellas civilizaciones que se han conocido a lo
largo del tiempo, pues era indispensable tener el control de la economía que permitía el
sostenimiento de la sociedad misma. De esta manera nace la contabilidad, en su forma
más primitiva, como una técnica de registro de las transacciones económicas, como lo
son las cosechas, los tributos, la pesca e incluso la construcción de sus ciudades y
pirámides, etc. De esta manera, con el desarrollo constante de la contabilidad, la técnica
ya no solo sirve como medio de control, sino también comienza a fungir como una

6
herramienta que permite generar información que sirve para tomar decisiones en eventos
futuros.

“Desde el mismo momento en que existió el comercio se llevaron a cabo

auditorías de algún tipo. Las primeras auditorías fueron revisiones meticulosas y
detalladas de los registros establecidos para determinar si cada operación había
sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe correcto”. (Cook & Winkle,
1993)

“Las necesidades humanas no han sido las mismas en todas las épocas ni en
todas las naciones ni aun para una misma empresa en constante evolución, de ahí
que la contabilidad, en cada una de sus etapas, haya tenido necesidad de
adecuarse a las características particulares de la economía existente en cada
momento de la humanidad”. (Romero López, 2004)

Con la evolución de la contabilidad, fueron cambiando las funciones y características

relacionadas con la misma. La expresión auditoría tiene su origen en la práctica romana
de juzgar las denuncias ante una jurisdicción a partir de atender a los testigos, a la par
que esto se basaba en el hablar y escuchar (audire). Posteriormente, el término fue
utilizado para hacer referencia al examen oficial de cuentas acompañado de
verificaciones fundadas en las referencias aportadas por testigos. La importancia de los
testigos orales fue disminuyendo progresivamente a favor de los documentos, de manera
que los auditores tendrán que examinar las cuentas de los gobernadores de las provincias
para detectar posibles fraudes.

De esta manera algunos autores (Whittington, Pany, Arango Medina, & Vivas Gálvez,
2000) establecen que fue hasta los primeros años del siglo XX cuando se formalizó
como una actividad independiente, y aunque los objetivos y conceptos que la guían hoy
en día eran casi desconocidos en esos tiempos, se han realizado auditorías de diferentes
tipos a través de la historia registrada del comercio y las finanzas de los gobiernos. Estos
autores indican que:

7
 “el significado original de la palabra auditor fue “persona que oye”, y fue
apropiado para la época durante la cual los registros de contabilidad
gubernamental eran aprobados solamente después de una lectura pública, en la
cual las cuentas eran leídas en voz alta”.

Desde tiempos de medievales, y durante la Revolución Industrial, se realizaban

auditorías para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el
gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta.

Alvarado a través de la UNAM indica que “aunque la tradición reconoce al escocés

George Watson (1676) como el primer contador, quien alcanzó fama no solo por sus
aptitudes en el ejercicio de esta actividad, sino también por sus cualidades morales, no
se ostentó el título sino hasta el siglo XVIII, cuando se registran en algunos directorios
algunos profesionales”. (Facultad de Contaduria y Administración UNAM, 1989)

Durante el Medievo la auditoría tenía un enfoque meramente gubernamental y tributario,

pues las revisiones se limitaban a comprobar que las personas que ocupaban puestos de
responsabilidad oficial en el gobierno y aquellas que se dedicaban al comercio, estaban
actuando y presentando informes y tributos de manera honesta.

Adentrada la Revolución Industrial, con el creciente desarrollo de la producción en serie,

las empresas aumentaban su tamaño, sus empleados, sus ventas, su producción, etc. Esto
llevó a los propietarios a utilizar los servicios de gerentes contratados. Con la
participación de estos nuevos entes contratados, surge dos grupos: el de propiedad y el
de gerencia. De esta manera, los propietarios ausentes acudieron con mayor frecuencia a
los auditores para protegerse contra el peligro de errores no intencionales, lo mismo que
contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados.

En el año 1900, fueron principalmente los banqueros quienes se convirtieron en usuarios

externos de los informes financieros (balances generales), preocupándose en investigar
si los informes estaban distorsionados debido a errores o fraude, de esta manera
frecuentemente las auditorías incluían un estudio de la mayoría de las transacciones

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registradas o, en algunos casos, de todas ellas. Consecuentemente el objetivo principal
de la auditoría se convirtió en detectar errores y fraude.

Así, a medida que el tamaño de las empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a
utilizar los servicios de gerentes contratados. Con esta separación de grupos de
propiedad y de gerencia, los propietarios ausentes acudieron cada vez con mayor
frecuencia a los auditores para protegerse contra el peligro de errores no intencionales,
lo mismo que contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados.

Con el transcurso de la primera mitad del siglo XX el trabajo de auditoría cambia de

enfoque, la tendencia a la detección de fraudes, mostrada en la primera década del siglo,
era desplazada por el objetivo de determinar si los estados financieros presentaban un
panorama completo y razonable de la situación financiera, los resultados de operación y
los cambios en la situación financiera. Este cambio surge en respuesta al número
creciente de accionistas y al mayor tamaño correspondiente de las entidades
corporativas.

Aunado a ello, los auditores adquirieron mayor responsabilidad frente a las agencias
gubernamentales, instituciones de banca y crédito, bolsas de valores que representaban a
los accionistas, y ante aquellos terceros que pudieran depender de la información
financiera. Durante esta etapa la razonabilidad de las ganancias reportadas se convirtió
en un asunto de primordial importancia.

De esta manera, como resultado de la expansión industrial que surgía en las entidades
corporativas en gran escala de Inglaterra y Estados Unidos, los auditores comenzaron a
obtener muestras de transacciones seleccionadas, en lugar de estudiar de manera
detallada cada una de ellas, pues revisarlas en su totalidad representaba un gasto
excesivo de recursos. De manera gradual, los auditores y los gerentes de las
organizaciones aceptaron que el examen cuidadoso de relativamente pocas transacciones
daría un nivel confiable y mucho menos costoso de la precisión del examen de la
totalidad de las transacciones.

9
Con la aceptación del muestreo, surge paralelamente la concientización por parte de los
auditores de la importancia del control interno efectivo.

“El control interno consiste en las políticas y procedimientos establecidos para

proporcionar una confiabilidad razonable que los objetivos de la compañía serán
alcanzados, incluido el objetivo de preparar estados financieros precisos. Cuanto
más fuerte sea el control interno, menos pruebas de los saldos de las cuentas de
los estados financieros son requeridas por los auditores”. (Whittington, Pany,
Arango Medina, & Vivas Gálvez, 2000)

Esto se da como respuesta que los auditores al verificar el control interno de las
empresas encontraron que dicho análisis proporciona la oportunidad de identificar las
áreas de fortaleza y de debilidad.

Hoy en día la auditoría se apega a ciertos procedimientos y técnicas que enmarcan el

desarrollo de los exámenes. Es conveniente entonces analizar cómo es que surgen estas
normas, quién es el responsable de emitirlas, y cuales han sido los cambios más
relevantes en los últimos años, sin embargo, este tema será tratado posteriormente toda
vez que es el eje central del presente trabajo recepcional.

De esta manera podemos establecer que la auditoría tal y como hoy la conocemos,
consiste en la comprobación de la veracidad de la información contable facilitada por la
entidad. A continuación se señalan las líneas fundamentales de la evolución del mercado
de auditoría en algunos países de la Unión Europea y en Estados Unidos.
Posteriormente, profundizare en mayor medida en el caso de nuestro país.

 Reino Unido

La auditoría y la profesión de auditor surgen originariamente en Gran Bretaña.

Posteriormente, se produce su desarrollo y consolidación con la concurrencia de varios
fenómenos que pueden, fundamentalmente, resumirse en dos:

 El auge del Imperio Colonial Británico.

10
  La erupción de la revolución industrial. (Martínez García, 1992)

Ciertamente, la revolución industrial en Gran Bretaña marcó el verdadero nacimiento de

la auditoría, ya que derivado de ese momento, las empresas comienzan a utilizar
empleados específicos dentro de los servicios de contabilidad para verificar la
coherencia y la exactitud de las informaciones en libros de contabilidad. También se usa
la práctica de recurrir a verificadores y controladores independientes o auditores
externos para controlar la fiabilidad de las transacciones realizadas por la empresa.
(Pineda i Herrero, 2003)

Es en Gran Bretaña donde la profesión del auditor goza de mayor tradición y arraigo; fue
precisamente en pleno auge del liberalismo económico, durante el siglo XIX, cuando en
este país se potenció la función de los auditores, para evitar precisamente que el Estado
interviniera en la vida económica de las empresa, bajo el alegato de la defensa de los
legítimos intereses de terceros. Concretamente, la auditoría como profesión fue
reconocida en Gran Bretaña por la Ley de Sociedades de 1862 que establecía la
conveniencia de que las empresas llevasen un sistema metódico y normalizado de
contabilidad. A partir de ese momento, la profesión de auditor se desarrolló
extraordinariamente. (Pineda i Herrero, 2003)

De la misma forma (García Benau, 1992), se afirma que el Reino Unido constituye sin
lugar a dudas, el primer país europeo en desarrollar la profesión de auditoría.
Efectivamente, la regulación de auditoría en este país data de hace más de 100 años; en
este sentido, es preciso destacar la Ley de Sociedades (Companies Act) de 1844, la cual
fue promulgada para regular la constitución parlamentaria, ya que a través de ella se
autorizaba a esta sociedades a someter sus cuentas a censura de sus propios socios.

 Francia

En el caso de este país, (Fernández Martínez, 1979) se afirma que, a pesar de las
doctrinas liberalistas imperantes, ya en la segunda mitad del siglo XIX se fue abriendo
pasó la idea de control de sociedades.

11
La Ley de 24 de julio de 1867, ha sido, durante un siglo, la carta constitucional básica
del derecho de sociedades, regulando la figura del Comisario de Cuentas, cuya misión
era presentar a la Junta de General de la sociedad un informe sobre las cuentas anuales
de la misma preparados por los administradores. Más adelante, en 1935 se elabora un
Estatuto de los Comisarios de Cuentas, lo que para nuestro país vendría siendo el
concepto de auditor.

 Italia

Como ya se ha mencionado, la historia de la auditoría en Italia es muy antigua; el

Código de Comercio italiano de 1882 supuso un importante paso en el camino hacia el
control de la sociedad por auditores independientes del Estado. Fernández (Fernández
Martínez, 1979) indica que dicho código ya hacía referencia al órgano de control de la
sociedad, el cual debe actuar con independencia de los demás órganos y del Estado. Su
cometido era el control de la administración total de la sociedad.

 Alemania

El desarrollo de la ley contable y de la profesión de auditoría en Alemania cuenta con

una tradición histórica no excesivamente larga, ya que fue en la década de los 30 cuando
se establecieron principios y normas contables y se creó la primera organización
profesional oficial. (García Benau, 1992)

El advenimiento del período de recesión económica del 29 supone la consolidación de la

revisión obligatoria y la aparición de la superior institución de revisión conocida en este
país y todavía vigente, la figura de Wirtschaftsprüfer (censor jurado de cuentas) que se
presenta bien como persona individual, bien agrupado en sociedades encargas de auditar.

 Estados Unidos

De acuerdo con Pineda (Pineda i Herrero, 2003), la auditoría se implanta en los Estados
Unidos durante el siglo XIX con la introducción de las inversiones británicas; estos
inversores deseaban controlar a través de verificadores externos la rentabilidad real de

12
sus inversiones. Así, los auditores ingleses implantaron sus métodos y procedimientos,
que los americanos adaptaron rápidamente a sus propias necesidades. Paralelamente al
auge de los auditores externos, las empresas empiezan a practicar la auditoría interna
con el fin de controlar las propias finanzas.

Posteriormente, en el año 1914 aparece en los Estados Unidos la primera obra

consagrada a la auditoría en su concepción moderna, escrita por Robert Montgomery;
pero fue hasta los años 30, con la legislación americana sobre las operaciones de la bolsa
cuando la auditoría se desarrolló plenamente. Así, el Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA)
exige a todas las sociedades vinculadas a él, la realización de auditoría mediante
auditores externos, para que posteriormente publique la primera forma estándar de
informe de auditoría de contabilidad de las sociedades. Estas dos medidas favorecen el
auge de los auditores externos y multiplican sus intervenciones.

En el año 1941 se crea el Instituto de Auditores Internos (Institute Internal Auditors,

IIA) quien en 1947 publicara la primera definición oficial de la función de la auditoría
interna. La creación del IIA contribuiría a la creación en numerosos países de sociedades
afiliadas a él y que persiguen los objetivos de reagrupar a los auditores, de favorecer la
difusión de los conocimientos sobre auditoría y de promover un código ético, como es el
caso del Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI).

Otro dato importante en la historia de la auditoría en Estados Unidos es la aparición, a

partir de los años 50, de agencias gubernamentales de auditoría, centradas
principalmente en entidades y colectivos públicos. La más conocida de ellas es la
llamada Oficina General de Contabilidad (General Accounting Office, GAO), que ha
jugado un papel decisivo en la extensión del campo de investigaciones del auditor y en
la formalización de su intervención, con la publicación de la normativa GAO en 1972.

13
 México

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos establece que fue en 1453 cuando el

Tribunal Mayor de Cuentas, constituido por la Cortes Españolas, tenía la tarea concreta
de inspeccionar las cuentas de la Hacienda Real de la propia España. Años después esta
serviría para vigilar a los conquistadores que debían enviar a la metrópolis el
denominado “quinto real”, es decir, el 20% de las ganancias que obtenían en oro, plata,
piedras preciosas y objetos valiosos.

En 1503 se fortalecieron las funciones de dicho tribunal con la Casa de Contratación de

Sevilla, todo esto dio paso a que en 1821 una vez lograda la Independencia de México,
se facilitó el tránsito de una sociedad colonial y eclesiástica a una sociedad civil,
mediante la construcción de un Estado que reuniera y conservara los intereses más
representativos.

En 1824 las funciones del Tribunal Mayor de Cuentas fueron desplazadas por la Carta
Magna de México en la cual se estableció la facultad exclusiva del Congreso General
para fijar los gastos generales de la nación, establecer las contribuciones necesarias,
determinar su inversión y tomar anualmente las cuentas de Gobierno.

A fin de reglamentar el artículo 50 de la Carta Magna, ese año, se expidió el decreto por
el que se suprimió el Tribunal Mayor de Cuentas y se creó la Contaduría Mayor de
Hacienda, dependiente de la Cámara de Diputados, cuyo objetivo sería investigar,
practicar y vigilar la glosa de las cuentas que anualmente debía presentar el titular del
Departamento de Hacienda y Crédito Público.

En 1896 se expidió la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda, y con la

Constitución de 1917 se ampliaron sus funciones y se facultó al Poder Legislativo para
expedir dicha ley. En 1955 el Colegio de Contadores Públicos de México cambia su
denominación por la del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Fue en 1963
cuando la Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda tuvo reformas entre las
cuales se ordenaba a las oficinas del Ejecutivo remitir los estados de contabilidad y

14
precisar que el órgano de control y fiscalización disponía de un año a partir de la
recepción de los estados para realizar la revisión respectiva. Asimismo, en 1978 con la
expedición de la nueva Ley Orgánica de la Contaduría Mayor de Hacienda, la
Contaduría se definió como el órgano de control y fiscalización dependiente de la
Cámara de Diputados encargado de revisar las cuentas públicas, con el objetivo
primordial de vigilar el manejo de los fondos públicos, lo cual constituye una de las
demandas más sentidas de la sociedad.

El 28 de noviembre de 1993 el Ejecutivo Federal presentó una iniciativa de reformas a

los artículos 73, 74, 76 y 78 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, cuya finalidad consistía en crear un nuevo órgano fiscalizador de la gestión
gubernamental, en sustitución de la Contaduría Mayor de Hacienda, el cual se
denominaría Auditoría Superior de la Federación.

Entre los objetivos de esta iniciativa destacaban la modernización en su función pública,

el ejercicio de la transparencia y la puntualidad en la rendición de cuentas del uso de los
recursos públicos, así como fungir como un auténtico órgano de auditoría superior
independiente del Ejecutivo, con autonomía técnica e imparcialidad en sus decisiones. El
30 de julio de 1999 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, la reforma
constitucional aprobada por el Congreso de la Unión, la cual dio origen a la Auditoría
Superior de la Federación, sustituyendo así a la Contaduría Mayor de Hacienda el 1 de
enero del 2000.

Si bien en la actualidad la auditoría tiene un enfoque completamente universal, es decir

que puede aplicarse en casi todas las áreas y materias, el presente trabajo se enfocará en
el aspecto más conocido: el empresarial (financiero y fiscal).

15
1.2. Concepto de Auditoría

Etimológicamente el verbo latino “Audire” significa “Oir” y el sustantivo latino

“Auditori” significa “el que oye”, esto proviene de las funciones que tenían los auditores
en los tiempos antiguos, como fue mencionado en los antecedentes de la auditoría. La
palabra auditoría proviene del latín “Auditorius”, y de esta proviene la palabra auditor,
que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír.

Después de haber tratado los orígenes de la auditoría en la primera sección de este

trabajo, a continuación se presentan algunas definiciones del concepto.

La Comisión Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), actualmente conocida

como Comisión de Normas de Auditoría y Atestiguamiento (CONAA), del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), en su glosario de términos, con un enfoque
explícitamente financiero, indica que la auditoria “representa el examen de los estados
financieros de una entidad, con objeto de que el contador público independiente emita
una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Información
Financiera (NIF’s).” (Comisición de Normas y Procedimientos de Auditoría, 2006)

Para el comité especial del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados es:

“el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros de un

organismo público, corporación, firma o persona, o de alguna persona o personas
situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la corrección o
incorrección de los registros y de expresar opinión sobre los documentos
suministrados, comúnmente en forma de un certificado.” (American Institute of
CPA´s, 2013)

La American Accounting Association determina que:

16
 “la auditoría es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva
las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado
de correspondencias del contenido informativo con las evidencias que le dieron
origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando
principios establecidos para el caso.” (American Accounting Association, 2013)

Por otra parte, las Normas Internacionales de Auditoría traducidas por la Comisión de
Normas de Auditoría y Aseguramiento del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
nos dicen que:

“el objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en

los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor,
de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados , en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera
aplicable. En la mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha
opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel, en todos
los aspectos materiales, o se presentan fielmente, de conformidad con el marco.”
(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012)

Mendivil, autor mexicano establece que:

“Auditoría es el proceso que efectúa un contador público independiente, al

examinar los estados financieros preparados por una entidad económica, para
reunir elementos de juicio suficientes, con el propósito de emitir una opinión
profesional, sobre la credibilidad de dichos estados financieros, opinión que se
expresa en un documento formal denominado dictamen. Así, la auditoría es la
actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar que tan razonable son las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.” (Mendivil Escalante, 2002)

17
Por su parte Santillana cita a otros autores, mencionándonos que:

“Andrés Montero estima que auditoría es el examen metódico y ordenado de la

contabilidad de una empresa, mediante la comprobación de las operaciones
registradas y la investigación de todos aquellos hechos que puedan tener relación
con las mismas, a fin de determinar su corrección.” (Santillana González, 2000)

“Montgomery dice que es un examen sistemático de los libros y registros de un

negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar los hechos
relativos a las operaciones financieras y los resultados de éstas, para informar
sobre los mismos.” (Santillana González, 2000)

“Para Coultier Davis es el examen de los libros y cuentas de un negocio, que

permiten al auditor formular y presentar los estados financieros en tal forma que:

1. El balance refleje la verdadera situación financiera del negocio.

2. El estado de pérdidas y ganancias exprese correctamente, el resultado de
las operaciones durante el ejercicio que se revisa.” (Santillana González,
2000)

“Fernando Diez Barroso considera que la auditoría es la ciencia de análisis,

comprobación y estimación de las cuentas.” (Santillana González, 2000)

“Becksse señala que la auditoría es un examen de los registros de contabilidad

con el propósito de establecer si son correctos y completos, y se reflejan
completas las transacciones que deben contener.” (Santillana González, 2000)

Santillana González nos presenta un concepto universal y amplio.

“Auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información

financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, verás y
oportuna. Es revisar que los fenómenos y operaciones se den en la forma como
fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido
observados y respetados; que se cumple con obligaciones fiscales y jurídicas y

18
 reglamentos en general. Es evaluar la forma como se administra y opera
tendiendo al máximo de aprovechamiento de los recursos.” (Santillana González,
2000)

Una definición más nos indica que:

“Auditoría es la recopilación y evaluación de datos sobre información

cuantificable de una entidad económica para determinar e informar sobre el
grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos.”
(Arens, Elder, Beasley, Jenkins, & Tech, 2007)

Sin embargo, dentro del contexto del presente trabajo, el concepto de auditoría estará
dirigido a su juicio más conocido: la revisión de que la información financiera es
elaborada de manera correcta, confiable y oportuna.

19
1.3. Clasificación de la Auditoría

De acuerdo a Téllez la auditoría se clasifica en dos:

1. Auditoría Interna: es aquella que es realizada por los empleados de la empresa,

que dependen de la administración de la misma. La auditoría interna es una
fusión consultiva, pues quienes la llevan a cabo crean y evalúan procedimientos
financieros y operativos, revisan los registros financieros y contables, y los
métodos y sus temas de operaciones, evalúan el sistema de control interno
existente, sumarizan periódicamente los resultados de una investigación
continua, emiten recomendaciones para mejorar los procesos e informar a la alta
gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos.
2. Auditoría Externa: es aquella que se efectúa por una persona independiente o
firma de contadores públicos, es decir, el auditor no es un empleado del cliente.
Su relación con la administración es estrictamente profesional. Los objetivos
inmediatos de una auditoría externa son: juzgar si los datos que presenta la
administración en los estados financieros son correctos y emitir una opinión
profesional e independiente respecto de la condición financiera y los resultados
de operación de la empresa auditada. Además de corregir los errores y detectar
los fraudes. (Téllez Trejo, 2004)

1.4. Tipos de Auditoría

La auditoría en la actualidad se encuentra catalogada desde diferentes panoramas y

vertientes. Sin embargo, los tipos de auditoría que considero más adecuados al presente
trabajo de investigación son:

1. Auditoría de Estados Financieros

2. Auditoría Operacional y Administrativa
3. Auditoría de Cumplimiento
4. Auditoría Gubernamental

20
 5. Auditoría Integral

Entre otros tipos de auditorías se encuentran: auditoría de la legalidad, auditoría del

medio ambiente, auditoría del control interno, auditoría cultural, auditoría forense,
etcétera.

1.4.1. Auditoría de Estados Financieros

La auditoría de estados financieros se basa en el examen que realiza un contador público

independiente de los estados financieros de alguna entidad. Cubre la revisión de los
siguientes estados financieros:

 Balance general
 Estado de resultados
 Estado de flujo de efectivo
 Estado de variaciones en el capital contable

Su propósito es determinar si los estados arriba mencionados han sido preparados de

acuerdo con las normas de información financiera.

Santillana establece como objetivo principal de la auditoría de estados financieros “la

revisión total o parcial de estados financieros con un criterio y punto de vista
independiente, con objeto de expresar una opinión respecto a ellos para efectos ante
terceros.” (Santillana González, 2000)

La auditoría de estados financieros es uno de los campos de acción más importantes para
el Licenciado en Contaduría, y debido a su importancia han sido muchas las
instituciones encargadas de afrontar la temática de la auditoria, en el campo educativo,
así como en el normativo. La CONAA (Comisión de Normas de Auditoría y
Aseguramiento), antes CONPA (Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría),
es el órgano encargado de emitir toda aquella normatividad relacionada con el quehacer
profesional de la auditoría en México. Es por ello, que el desarrollo de una auditoría

21
financiera siempre se enmarca dentro de los lineamientos emitidos por mencionada
comisión.

La CONAA establece que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado

por la administración de una empresa para dar a conocer información de carácter
económico sobre la entidad, por tal motivo nace la conveniencia de que un profesional
independiente revise su contenido, a través de una auditoría, para determinar su grado de
confiabilidad.

La CONAA, cuando aún era la CONPA (2006), estableció que “La finalidad del examen
de Estados Financieros, es expresar una opinión profesional independiente, respecto a si
dichos estados presentan la situación financiera de una empresa, de acuerdo con las
NIF’s, aplicados sobre bases consistentes.”

Dentro de las normas de auditoría mexicanas se establece que el contenido y elaboración

de los estados financieros es responsabilidad que compete exclusivamente a la
administración de la entidad, mientras que el auditor es responsable de formarse y
expresar una opinión sobre ellos.

En este sentido, el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinión, observando

que los estados financieros:

a) Fueron preparados de acuerdo con las NIF’s.

b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes.
c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su interpretación.

La auditoría financiera está enfocada a evaluar que los estados financieros hayan sido
elaborados correctamente con base en la normatividad específica aplicable, con el objeto
de que el auditor pueda emitir una opinión razonable de acuerdo a la elaboración de sus
pruebas y procedimientos de auditoría; esta opinión se incluye dentro de un documento
escrito que expresa si la información fue preparada, presentada y revelada de

22
conformidad con la normatividad aplicable, la cual puede ser positiva, negativa o
obtención de opinión.

1.4.2. Auditoría Operacional y Administrativa

Esta auditoría es la valoración objetiva, analítica y sistemática de las actividades de una

empresa, con el objeto de evaluar que se están llevando a cabo de acuerdo con las
políticas y procedimientos que la misma empresa determina para cumplimiento de sus
objetivos y metas.

En ella se formulan y presentan argumentos sobre los aspectos administrativos,

gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de efectividad, eficiencia y
economía con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante
propuestas de modificación de políticas, controles operativos y acción correctiva de los
mismos.

Para Whittington la auditoría operacional es un estudio de una unidad específica, área o

programa de una organización, con el fin de medir su desempeño. (Whittington, Pany,
Arango Medina, & Vivas Gálvez, 2000)

Santillana presenta un perfil del auditor administrativo y por otro lado del auditor
operativo, haciendo la aclaración de porque la auditoría operacional y la administrativa
son diferentes.

“El auditor operacional (contador público) defiende que el auditor administrativo

(licenciado en administración) no tiene que abarcar en su revisión los aspectos
operacionales que a aquél competen. El auditor administrativo, por su parte, no
está de acuerdo en que el auditor operacional incluya en su revisión el aspecto
administrativo.” (Santillana González, 2000)

23
Se puede establecer que la finalidad de ambas es la misma: comprobar la eficiencia. Lo
que distingue una de otra es el tramo de control que abarca y el profesional responsable
de efectuarla.

La auditoría operacional y/o administrativa surge de una de las etapas del proceso
administrativo, el control, ya que a través de ella se valoran y evalúan las actividades
desarrolladas en la empresa. Este tipo de auditoría determina si la función o actividad
bajo examen podría operar de manera más eficiente y efectiva, así como poder optimizar
el uso de los recursos. También se puede descubrir si se presentan deficiencias
importantes en las políticas, procedimientos y prácticas contables y administrativas.

La diferencia entre la auditoría operacional y la auditoría de estados financieros radica

en que las operaciones de la entidad son un hecho meramente interno y único de cada
empresa, es decir, no se pueden elaborar procedimientos generales para desarrollar
exámenes en organizaciones con objetos diferentes, por lo que no se puede unificar el
marco normativo, como sucede con la auditoría de estados financieros.

Las procedimientos y exámenes que se aplican dentro de una auditoría operacional son
determinados por el criterio de cada auditor, pero siempre atendiendo al objetivo de
evaluar la eficiencia y eficacia.

La auditoría operativa genera información que está dirigida al aspecto administrativo, es

decir hacia todas las operaciones de la empresa en el presente con proyección al futuro y
retrospección al pasado cercano. De esta manera los resultados obtenidos en el examen
serán dirigidos exclusivamente a la dirección de la empresa, a diferencia de la auditoría
de estados financieros cuyo dictamen se dirige a todos aquellos usuarios de la
información financiera.

Al no existir normatividad sobre la auditoría operativa, no existe una metodología

general que aplique un auditor al momento de efectuar esta, por lo que el auditor
operativo se basa en su criterio y en su experiencia profesional para elaborar los

24
procedimientos y técnicas de auditoría, así como para la determinación de la muestra
necesaria.

En el examen y evaluación en una auditoría operativa se indica que esta se ha efectuado

de acuerdo con los principios y normas de auditoría y los requerimientos propios de la
naturaleza de las actividades, áreas, sistemas, etc., que se están evaluando.

Otra diferencia que existe entre la auditoría operativa y la de estados financieros, es que
la primera no emite un dictamen como resultado de su valoración, presenta un informe,
que a diferencia del dictamen, no tiene un modelo específico de elaboración, en donde el
auditor operativo se dirige a la dirección de la entidad para informar sobre los resultados
que obtuvo en su examen operativo.

1.4.3. Auditoría de Cumplimiento

Referente a este tipo de auditoría, Whittington indica que el desempeño de una auditoría
de cumplimiento depende de la existencia de información verificable y de criterios o
normas reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas o las políticas y
procedimientos de una organización. (Whittington, Pany, Arango Medina, & Vivas
Gálvez, 2000)

El objetivo de esta auditoría es la verificación del cumplimiento de una obligación por

medio de un examen, es decir, que un sujeto que esté obligado a cumplir con ciertos
procedimientos o normatividades específicas, esté efectivamente cumpliendo con dicha
reglamentación.

Este tipo de exámenes son muy comunes, pues atienden a las diferentes disposiciones
derivadas de leyes específicas o de los reglamentos que existen para el desarrollo de
ciertas actividades. De esta manera encontramos, por ejemplo, auditorias que se enfocan
en la revisión de las edificaciones atendiendo a reglamentos de construcción, al análisis
del desarrollo presupuestal de un programa social del estado, el examen del desempeño
de una red de sistemas informáticos o incluso la comprobación el cumplimiento de los

25
estándares ambientales determinados por la Procuraduría Federal de Protección al Medio
Ambiente.

Entre las auditorías que se derivan de la auditoría de cumplimiento de un marco

normativo encontramos las siguientes:

 Auditoría Fiscal
 Auditoria de Sistemas Informáticos
 Auditoría Presupuestal
 Auditoria de Construcciones
 Auditoría Ambiental

1.4.4. Auditoría Gubernamental

Esta auditoría tiene como objetivo el vigilar el ejercicio de la actividad pública, y hoy en
día, trabaja de manera paralela con la auditoría a los estados financieros, a la vez que
engloba aspectos operativos y legales.

Santillana nos indica que la auditoría gubernamental es la revisión de aspectos

financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades públicas,
así como el resultado de programas bajo su encargo y el cumplimiento de disposiciones
legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades. (Santillana González,
2000)

Como resultado de este tipo de auditorías se han creado diferentes órganos de

fiscalización que se encargan de realizar auditorías en los diferentes niveles de gobierno
y en las dependencias que los conforman además de las empresas paraestatales. Dichos
órganos pueden ser internos, es decir, que una institución de gobierno puede tener su
propia oficina de auditoría, como lo son las Contralorías Internas. Por otro lado, se
pueden crear órganos independientes de fiscalización, que pueden desempeñar su tarea
en diferentes instituciones, estos órganos son creados por las legislaturas federales y

26
locales, como lo son la Auditoría Superior de la Federación, la Secretaría de la Función
Pública, el Órgano de Fiscalización Superior y la Contraloría General del Estado.

1.4.5. Auditoría Integral

La auditoría integral es muy similar a la auditoría gubernamental, ya que tiene el

objetivo de evaluar los aspectos financieros y operativos, además del cumplimiento en
los diferentes requerimientos legales; sin embargo, la auditoría integral está dirigida al
sector empresarial.

En lo referente a la auditoría integral, Santillana nos indica que lo que se pretende con la
auditoría integral es que el auditor, con base en los conocimientos adquiridos en los
otros tipos de auditoría, aplique en su revisión un enfoque integral (revisión de los
aspectos administrativos, operacionales y financieros) con un solo interés: que los
resultados de su gestión sean más amplios y ambiciosos en beneficio de la entidad a la
que presta sus servicios. (Santillana González, 2000)

27
1.5. Normatividad referente a la preparación, presentación y revelación de la
Información Financiera

Como se mencionó anteriormente, la Auditoría a los Estados Financieros tienen la

finalidad de verificar la razonabilidad de la información financiera presentada por las
entidades a sus diferentes usuarios; el instrumento sobre el que se basarán los resultados
del presente trabajo de investigación no solo debe basarse en la normatividad aplicable a
la revisión de dicha información, es necesario que la población a la que se aplica el
instrumento tenga conocimiento de la base normativa sobre la que fue elaborada dicha
información financiera, por eso la necesidad de conocer ambas normatividades: la de
preparación, presentación y revelación, y la de verificación y revisión.

1.5.1. Organismos emisores

En México la historia de los organismos emisores de Normatividad Financiera se

remonta al 11 de septiembre de 1917, donde se celebró una junta que reunió a ilustres de
la época entre los que se encontraban Fernando Diez Barroso, Mario López Llera,
Ernesto M. Díaz, Agustín Castro, Arnold Harmony, Roberto Casas Alatriste, Luis
Montes de Oca, Edmundo Pérez Barreira, Tomas Vilchis, Maximino Anzures y Santiago
Flores, los cuales constituyeron una Asociación de Contadores Titulados, por sus títulos
de Contador de Comercio. Fue en 1919 cuando la iniciativa de Diez Barroso dio frutos y
se creó el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, pero no fue hasta el 6
de octubre de 1923 cuando se constituyó de manera definida el Instituto, que con el paso
de los años daría lugar a lo que hoy conocemos como el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos A.C., el cual en 1964 se convirtió en el organismo nacional que
representa a la profesión contable en el país, y en 1977 fue reconocido oficialmente
como una Federación de Institutos de Profesionales en México, de tal manera que se
otorgó al IMCP la representación de la profesión contable nacional, es decir, la autoridad
moral de actuar en nombre de todos los contadores, la representación de derecho se
otorgó el 20 de enero del mismo año en la ciudad de Guadalajara.

28
En 1973, Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón,
Irlanda, Inglaterra y México, participaron en la fundación de un organismo cuya
finalidad seria la elaboración de normatividad que logrará la armonización internacional
de la información financiera, el cual fue denominado como International Accounting
Standards Committee - IASC (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). Con
base en la constitución de este organismo, se estableció un esquema normativo a nivel
internacional llamado “Normas Internacionales de Contabilidad” (NIC) el cual está
conformado por dichas normas y las interpretaciones de las mismas. El IASC tiene como
objetivos primordiales la formulación y publicación de normas de contabilidad y la
promoción de las mismas, así como su correcto orden y armonía al reglamentar normas
contables y procedimientos en lo relativo a la presentación de estados financieros. Junto
con la fundación del IASC, surgió una iniciativa para la creación de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), pero fue hasta 1977 que se aprobó oficialmente con
el objetivo de desarrollar y mejorar normativamente la profesión contable a nivel
internacional. Es justamente el IASC quien dio paso a la creación del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board -
IASB), organización independiente sin fines de lucro del sector privado que trabaja en la
elaboración de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF -
International Financial Reporting Standard - IFRS), esta organización se fundó el 1 de
abril de 2001 como sucesor del IASC.

Algunos objetivos del IASB son el desarrollo de las Normas Internacionales de

Información Financiera que puedan ser comprensibles, de calidad, aplicables y
aceptadas a nivel mundial, además de la promoción de las mismas y lograr una
convergencia entre las normas nacionales de contabilidad y las normas internacionales.
Este organismo está compuesto por 15 miembros de tiempo completo que son
responsables de la elaboración y publicación de las NIIF, incluyendo las NIIF para
Pymes y las interpretaciones de las mismas. El comité de interpretación de las NIIF´s es
un órgano que pertenece al IASB encargado del correcto análisis de las normas, para
reexpresarlas en un sentido más comprensible para los usuarios de las mismas, al mismo

29
tiempo que se verifica que cumplan con los objetivos establecidos en la creación de
dichas normas.

Enfocándome en algunos países de América, encontramos que los procedimientos para

establecer normas de contabilidad en Canadá, México y Estados Unidos se han
desarrollado satisfactoriamente a lo largo de los años; en Canadá la responsabilidad de la
emisión de dichas normas recae en el Consejo de Normas de Contabilidad (AcSB) del
Instituto Canadiense de Contadores (CICA), el cual publica las normas de contabilidad
bajo su propia autoridad. En Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera de Estados Unidos (FASB) desarrolla y emite las normas de contabilidad
bajo su propia autoridad.

El IMCP cuenta, entre otras actividades, con la responsabilidad de establecer y

comunicar para el interés del público, las normas de contabilidad que deben seguirse en
la preparación y presentación de la información financiera para los usuarios externos, y
además promover su aceptación y observancia en todo el país. El IMPC cuenta con
miembros de asociaciones regionales de contadores, al mismo tiempo que es gobernado
por tres cuerpos, que son la Asamblea General de Socios (AGS), la Junta de Gobierno
(JG), y el Comité Ejecutivo Nacional (CEN), además de pertenecer a la Asociación
Interamericana de Contabilidad (AIC) y al organismo mundial Internacional Federation
of Accountants (IFAC). El Instituto Mexicano de Contadores Públicos es una institución
normativa, ya que entre otras funciones se encarga de la emisión del Código de Ética
Profesional. Durante 30 años el IMCP, a través de la CPC, fue el cuerpo normativo en
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), para después pasar esa
función al Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF); este
organismo es independiente en su patrimonio y operación, y fue constituido en el 2002
por entidades tanto del sector público, como del sector privado. Fue a partir del 1° de
Junio de 2004 que se sustituye a la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) por el
CINIF, junto con el respaldo que se recibió por parte de la Comisión Nacional Bancaria
y de Valores en abril del 2003, cuando se determinó que las empresas registradas en la
Bolsa Mexicana de Valores debían preparar su información financiera siguiendo las

30
normas establecidas por el CINIF. Los principales objetivos que persigue el Consejo
son:

 Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y

confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y
gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información
financiera.

 Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de

las normas de información financiera, que den como resultado información
financiera comparable y transparente a nivel internacional

 Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de

información financiera aceptadas globalmente.

La estructura organizacional del CINIF está conformada por el Comité de Vigilancia, la

Asamblea de Asociados, el Comité de Nominaciones, el Consejo Directivo, el Comité
Técnico, el Centro de Investigación y Desarrollo, entre otros.

El CINIF es el encargado directo de desarrollar la normatividad financiera; para lograrlo

lleva a cabo procesos de investigación y auscultación, dando como resultado, la emisión
de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)”, Mejoras a las
mismas o, en su caso, “Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF)”
y “Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF)”.

Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que estas comprenden
tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por las CPC. Sin
embargo, cuando se haga referencia específica a algunos de los documentos que integran
las NIF, estos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información
Financiera o Boletín, según sea el caso.

31
1.5.2. Normas de Información Financiera Mexicanas (NIF)

Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que

regulan la elaboración y presentación de la información de la información contenida en
los estados financieros y que son aceptados de manera generalizada en un lugar y una
fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado
por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los interesados en
la información financiera.

La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los
límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco
regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso
de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades
económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio
que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados
financieros.

Normas de Información Financiera. Se refiere al conjunto de pronunciamientos

normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para
la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera) o transferidos al
CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en
un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por
todos los usuarios de la información financiera.

Las NIF se conforman de:

a. Las NIF y las interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas y emitidas por el
CINIF.
b. Los boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), que
no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y
c. Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera
supletoria.

32
1.5.3. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Las Normas Internacionales de Información Financiera fueron emitidas con la finalidad

de armonizar la información financiera que las diferentes entidades de los diferentes
países producen para sus usuarios. Por tanto, el objetivo perseguido por la aplicación de
un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la
obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como
un aumento de la transparencia de la información.

Como se mencionó anteriormente, el IASB tiene la responsabilidad de la aprobación de

las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los documentos que se
relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la preparación y presentación
de los estados financieros, los proyectos de norma y otros documentos de discusión. El
IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y publicación de
las NIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros
elaborados con propósitos generales y en otra información financiera.

Por su parte el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información

Financiera (CINIIF) es el asignado para preparar interpretaciones de las NIIF para que
sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del Marco Conceptual, el de
suministrar las guías oportunas sobre problemas de información financiera.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) fueron emitidas entre 1973 y 2001 por el International
Accounting Standards Committee, organismo predecesor del International Accounting
Standards Board. A partir del 2001, el IASB tomo el control sobre la emisión de las NIC
y continuo con su desarrollo, denominando a los nuevos estándares “Normas
Internacionales de Información Financiera” (NIIF o IFRS por sus siglas en ingles).

Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e

información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos económicos que son
importantes en los estados financieros con propósitos generales. Las NIIF se basan en el

33
Marco Conceptual, cuyo objetivo es facilitar la formulación coherente y lógica de las
NIIF, al mismo tiempo que suministra una base para el uso de criterios al resolver
problemas contables.

Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en la información financiera que emiten las
entidades con fines de lucro, como lo son empresas comerciales, industriales, financieras
u otras similares, ya sea que estén constituidas como sociedades o como otras formas
jurídicas; y aunque las NIIF no están preparadas para apoyar a entidades sin ánimo de
lucro, dichas empresas pueden encontrarlas apropiadas.

Las NIIF se elaboran siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que

participa la profesión contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados
financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y
reguladoras, académicos y otros individuos interesados, así como organizaciones de todo
el mundo. Las NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento emitido por
el IASB, así mismo las nuevas o revisadas normas pueden establecer disposiciones
transitorias relativas al momento de su aplicación inicial.

Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:

a) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);

b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y
c) Las Interpretaciones originadas por el Consejo de Interpretaciones (SIC o
IFRIC).

El objetivo primordial de las Normas Internacionales de Información Financiera, o

International Financial Reporting Standard por sus siglas en ingles, es reflejar la esencia
económica de las operaciones de una entidad, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa.

34
1.6. Normatividad referente a la revisión de la Información Financiera

1.6.1. Organismos emisores

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International

Auditing and Assurance Standards Board, IAASB) es un organismo emisor de normas
independiente que sirve al interés público mediante el establecimiento de normas
internacionales de alta calidad para la auditoría, el control de calidad, la revisión, el
aseguramiento y otros servicios relacionados, así como el apoyo a la convergencia de las
normas nacionales e internacionales. De esta forma, el IAASB mejora la calidad y la
uniformidad de las actividades en todo el mundo, y fortalece la confianza pública en la
profesión de auditoría y aseguramiento mundial.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) se fundó

en marzo de 1978. Anteriormente, se conocía como el Comité de Prácticas
Internacionales de Auditoría (IAPC). La labor inicial del IAPC se centró en tres áreas:
objetivo y alcance de las auditorías de estados financieros, letras de encargos y guías
generales de auditoría. En 1991, las guías del IAPC se volvieron a elaborar como
Normas Internacionales de Auditoría (ISA).

Los esfuerzos del IAASB actualmente están centrados en los siguientes puntos:

 Desarrollar normas para auditoría, control de calidad, revisión, aseguramiento y

otros encargos de servicios relacionados;
 Supervisar y facilitar la adopción y puesta en práctica de estas normas; esto
incluye una serie de Módulos ISA, cada uno de los cuales consiste en un breve
vídeo y unas diapositivas que explican los principios básicos y los cambios
fundamentales de algunas ISA nuevas y revisadas; y
 Actuar ante las dudas relativas a la puesta en práctica de las normas realizando
actividades diseñadas para mejorar la uniformidad con la que se aplican en la
práctica. (International Federation of Accountants, 2013)

35
El IAASB sigue un riguroso procedimiento para el desarrollo de sus declaraciones. Se
reciben opiniones de un amplio abanico de partes interesadas, incluido el Grupo
Consultivo del IAASB, los organismos emisores de normas de auditoría nacionales, los
organismos miembros de IFAC y sus miembros, organismos reguladores y de
supervisión, compañías, agencias gubernamentales, inversores, preparadores y el público
general. Borradores en fase de consulta de las propuestas de declaraciones en el sitio
web y se insta a enviar comentarios; las declaraciones finales están acompañadas de una
base de conclusiones en relación a los comentarios recibidos. El Consejo de Supervisión
del Interés Público (PIOB) supervisa el trabajo del IAASB y su CAG para garantizar que
las actividades del IAASB siguen el procedimiento y responden al interés público.

El IAASB se esfuerza por llevar a cabo sus actividades de la manera más transparente
posible. Las Bases de conclusiones están abiertas al público, y los documentos de las
reuniones, el orden del día y los resúmenes de las reuniones se publican en el sitio web.
Además, el sitio web incluye historiales de proyectos, grabaciones de audio de las
reuniones del IAASB, borradores en fase de consulta del IAASB y todos los
comentarios realizados sobre los borradores por parte de las partes interesadas.

En 2001, se llevó a cabo una revisión completa del IAPC y, en 2002, el IAPC se
reconstituyó como el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB). En 2003, IFAC aprobó una serie de reformas diseñadas, entre otras cosas, para
seguir fortaleciendo sus procesos de emisión de normas, incluidos los del IAASB, a fin
de que puedan actuar de manera más eficaz para el interés público.

En 2004, el IAASB comenzó el Proyecto Claridad, un completo programa para mejorar

la claridad de sus ISA. Este programa incluye la aplicación de nuevas convenciones a
todas las ISA, ya sea como parte de una revisión importante o mediante una revisión
limitada, con objeto de reflejar las nuevas convenciones y cuestiones de claridad en
general.

En México, la encargada de regular las normas de auditoría es la Comisión de Normas

de Auditoría y Aseguramiento (CONAA), la cual es una de las comisiones normativas

36
más antiguas (con más de 57 años), denominada así en el año 2010, y que tiene como
propósito fundamental el determinar los procedimientos de auditoría recomendables para
el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del Contador
Público.

Los cuatro objetivos principales del CONAA son:

 Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el Contador Público

Independiente que emite dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la
veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su
competencia.
Las normas de auditoría emitidas por el CONAA estuvieron vigentes hasta el 31
de diciembre de 2011, ya que a partir del 1 de enero de 2012 son las Normas
Internacionales de Auditoría, emitidas por el International Federation of
Accountants a través del International Auditing and Assurance Standards Board.
 Determinar procedimientos y guías de auditoría para el examen de los estados
financieros que sean sometidos a dictamen de Contador Público.
 Determinar normas a seguir en cualquier trabajo de atestiguamiento, de revisión
de información financiera histórica y de otros servicios relacionados, que lleve a
cabo el Contador Público cuando actúa en forma independiente.
 Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como
complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por
la propia Comisión, teniendo en cuenta las atribuciones particulares que, con
mayor frecuencia, se presentan a los Contadores Públicos en la práctica de su
profesión. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012)

Como se menciona arriba, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)

comunicó la decisión de incorporar, a partir de 2012, las Normas Internacionales de
Auditoría, tales como los pronunciamientos normativos que regirán los trabajos de
auditoría de información financiera, de atestiguamiento y otros servicios relacionados,
llevados a cabo por los contadores públicos independientes y en sustitución de las

37
normas actualmente vigentes, emitidas por la Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría (CONPA) del propio Instituto.

1.6.2. Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s)

Las Normas Internacionales de Auditoria son un conjunto de documentos emitidos por

el IFAC (Federación Internacional de Contadores Públicos), cuya finalidad es emitir y
promover el apego a la normatividad internacional de alta calidad, expandiendo la
convergencia internacional de dichas normas, y promoviendo la calidad en los servicios
que relacionados con la profesión contable.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB, por sus

siglas en ingles), el consejo de Normas Internacionales para la Educación Contable
(IAESB, en inglés), el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
(IESBA, por sus siglas en ingles), y el Consejo de Normas Internacionales para la
Contabilidad en el Sector Público (IPSASB, en inglés) siguen un proceso riguroso que
soporta el desarrollo de las normas de alta calidad para el interés público de una manera
transparente, eficiente y efectiva, de esta manera se llevan a cabo diversas reuniones con
la finalidad de difundir a nivel internacional la normatividad aplicable para el quehacer
de la profesión contable.

Estos consejos independientes, esta conformados por grupos consultivos que

proporcionan perspectivas del interés público e incluyen miembros de la profesión
contable, con la finalidad de abarcar diferentes aspectos de la misma. En México, el
encargado de regular la profesión contable, como se mencionó en apartados anteriores,
es el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos), el cual regula y autoriza las
diversas Normas a las que se deben apegar los profesionistas contables y se encuentra
fielmente comprometido con normas de alta calidad, como lo son las Normas
Internacionales de Auditoria, las cuales entraron en vigor en nuestro país a partir del
primero de Enero de 2001.

38
Para que las Normas Internacionales de Auditoria pudieran ser aplicadas en nuestro país,
tuvieron que pasar por un proceso llamado “auscultación”, el cual consiste en escuchar y
atender las ideas de los profesionistas contables de México, así como del público al que
le fuese de interés dicho proceso, del cual se concluyó que el apego del proceso de
Auditoría a las NIA´s, sería favorecedor para abrir nuevas áreas a los profesionistas de la
contaduría.

La estructura de las Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad es la

siguiente:

Auditorías de Información Financiera Histórica

200-299 Principios Generales y Responsabilidades

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
NIA 210, Acuerdo de los términos del encargado de auditoría.
NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros.
NIA 230, Documentación de auditoría.
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros
con respecto del fraude.
NIA 250, Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias de la
auditoría de estados financieros.
NIA 260, Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
NIA 265, Comunicación de las deficiencias en el control interno a los
responsables del gobierno y la dirección de la entidad.

300-499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos determinados

NIA 300, Planeación de la auditoría de estados financieros.
NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de
la auditoría.

39
 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
organización de servicios.
NIA 450, Evaluación de la incorrecciones identificadas durante la realización de
la auditoría.

500-599 Evidencia de Auditoría

NIA 500, Evidencia de auditoría
NIA 501, Evidencia de auditoría – Consideraciones especificas para
determinadas áreas.
NIA 505, Confirmaciones externas.
NIA 510, Encargos iniciales de auditoría – saldos de apertura.
NIA 520, Procedimientos analíticos.
NIA 530, Muestreo de auditoría.
NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable,
y de la información relacionada a revelar.
NIA 550, Partes relacionadas.
NIA 560, Hechos posteriores al cierre.
NIA 570, Empresa en funcionamiento.
NIA 580, Manifestaciones escritas.

600-699 Utilización del Trabajo de Terceros

NIA 600, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de
grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes)
NIA 610, Utilización del trabajo de los auditores internos.
NIA 620, Utilización de trabajo de un experto del auditor.

700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría

NIA 700, Formación de la opinión y emisión del Informe de auditoría sobre los
estados financieros.
NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente.

40
 NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
NIA 710, Información comparativa – Cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos.
NIA 720, Responsabilidades del auditor con respecto a otra información
incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados.

800-899 Áreas Especializadas

NIA 800, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.
NIA 805, Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado financiero
o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
NIA 810, Encargos para informar sobre estados financieros.

Normas para Atestiguar

Normas relativas a trabajos para atestiguar
7010 Normas para atestiguar.
7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma.
7030 Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparación
de la información financiera.
7040 Exámenes sobre el cumplimiento de disposiciones especificas.
7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento.
7060 Exámenes de información financiera proyectada.
7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar.
7090 Informe de atestiguamiento sobre los controles de una organización de
servicios.

Normas de Revisión
Revisión Financiera
9010 Revisión de estados financieros.
9020 Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor
independiente de la entidad.

41
Normas para otros Servicios Relacionados
11010 Informe de Contador Público sobre el resultado de aplicación de
procedimientos convenidos.
11020 Informe sobre trabajos para compilar información financiera.

1.6.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s)

Hasta el 31 de diciembre de 2012, el trabajo de auditoría en México se encontraba

normado bajo el marco que presentaba la CONPA, ahora CONAA, a través de las
Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar, integradas por
distintos boletines específicos, y explicadas de manera general en el boletín 1010 y 1020
de dicho marco normativo. Las series 2000, 3000 y 4000 describían las Normas de
Auditoría de manera detallada.

Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de
este trabajo.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, se clasifican en tres tipos:

1. Normas personales.
2. Normas de ejecución del trabajo.
3. Normas de información.

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias de carácter profesional que la auditoría impone, un
trabajo de auditoría. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. El boletín 2010
especificaba claramente cada una de ellas: entrenamiento técnico y capacidad
profesional, cuidado y diligencia profesionales y por último independencia.

42
Dentro de las normas de ejecución de trabajo se enmarcaban los elementos básicos,
fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular,
por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia. Estas se
encontraban detalladas en catorce boletines de la serie 3000, en los cuales se
enumeraban la planeación y supervisión, estudio y evaluación del control interno, así
como, la obtención de evidencia suficiente y competente. De igual forma presentaban
los elementos que conforman los papeles de trabajo, como son las declaraciones de la
administración, las confirmaciones de abogados, la forma en que debe elaborarse la carta
convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría, tratamiento de
procedimientos omitidos descubiertos después de la emisión del dictamen, así como los
efectos por el incumplimiento de una entidad con leyes y reglamentos, y por último, los
efectos de la tecnología de información en el desarrollo de la auditoría de estados
financieros.

En las normas de información se determinaba la forma en que debe presentarse el

dictamen o informe. A través de la presentación de diferentes modelos de dictamen de
acuerdo a la opinión que en ellos se emita, y en algunos casos de acuerdo a un tipo o
estilo de dictamen específico, las normas de información se detallan en la serie 4000 de
los boletines abarcando un total de dieciocho. En especifico, el boletín encargado de
tratar de manera general al Dictamen era el boletín 4010, así como las consideraciones
que debe tener el auditor para emitir su opinión de acuerdo a las cuatro modalidades que
la misma normatividad presenta: dictamen sin salvedades, dictamen con salvedades,
dictamen negativo y abstención de la opinión; detallando las variantes que cada una de
las opiniones conlleva.

También se presentaban aquellas variantes que el auditor genera en el desarrollo de su

trabajo profesional, elaborando modelos de dictamen especiales. Básicamente se referían
a:

 La elaboración de dictámenes sobre estados financieros preparados con bases

diferentes a las NIF’s

43
  Los efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores
 Opiniones sobre partidas especificas, cumplimiento de obligaciones
contractuales y opiniones emitidas para cumplir disposiciones legales y
reglamentarias
 Informes sobre la revisión limitada
 Opinión sobre información adicional
 Opinión sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados financieros
proforma
 Efectos del trabajo de un especialista
 Dictamen en carácter de comisario
 Opinión sobre el control interno contable
 Dictamen sobre estados financieros de entidades mexicanas preparados para
fines internacionales
 Opinión sobre información financiera proyectada
 Informe para agentes de valores
 Dictamen sobre estados financieros corporativos
 Restricciones en el uso del dictamen.

La estructura de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, hasta el 31 de

diciembre de 2012, quedó de la siguiente manera:

Normas de Auditoría
Disposiciones Generales
1010 Normas de Auditoría.
1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y
naturaleza de la auditoría de estados financieros.

Normas Personales
2010 Pronunciamientos sobre las normas personales.

44
Normas de Ejecución
3010 Documentación de auditoría.
3020 Control de calidad para trabajos de auditoría.
3030 Materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoría.
3040 Planeación de una auditoría de estados financieros.
3050 Estudio y evaluación del control interno.
3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría.
3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de
estados financieros.
3080 Declaraciones de la administración.
3090 Confirmaciones de abogados.
3100 Revisión analítica.
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría de
estados financieros.
3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la
emisión de dictamen.
3130 Efecto de la auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y
reglamentos.
3140 Efecto de la Tecnologia de Información (TI) en el desarrollo de una
auditoría de estados financieros.
3150 Auditoría de la valuación y revelaciones del valor razonable.
3160 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo.
3170 Evaluación de errores identificados durante la auditoría.
3180 Identificación y evaluación del riesgo de error material a través del
conocimiento y la comprensión de la entidad y su entorno.
3190 La respuesta del auditor a los riesgos determinados.
3200 Confirmaciones externas.

Normas de Información
4010 Dictamen del auditor.

45
 4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases
especificas diferentes a las Normas de Información Financiera.
4030 Consideraciones especiales en auditoría de estados financieros de grupos.
4040 Otras opiniones del auditor.
4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios
(DEROGADO).
4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los
estados financieros básicos determinados.
4070 Opinión del Contador Público sobre la incorporación de eventos
subsecuentes en estados financieros proforma.
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor.
4090 El dictamen del Contador Público en su carácter de comisiario.
4100 Opinión sobre el control interno contable (DEROGADO).
4110 Asociación del nombre del Contador Público con estados financieros
publicados.
4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos
de revisión previamente convenidos (DEROGADO).
4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas
preparados para fines internacionales.
4140 Opinión del auditor sobre información financiera proyectada
(DEROGADO).
4160 Informe para egentes de valores.
4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos.
4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor.

Normas para Atestiguar

Normas relativas a trabajos para atestiguar
7010 Normas para atestiguar.
7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma.
7030 Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparación

46
 de la información financiera.
7040 Exámenes sobre el cumplimiento de disposiciones específicas.
7050 Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento.
7060 Exámenes de información financiera proyectada.
7070 Informe del Contador Público sobre el resultado de la aplicación de
procedimientos (DEROGADO).
7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar.

Normas de Revisión
Revisión Financiera
9010 Revisión de estados financieros.
9020 Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor
independiente de la entidad.
Normas para otros servicios relacionados
Trabajos de compilación y aplicación de procedimientos convenidos
11010 Informe del Contador Público sobre el resultado de la aplicación de
procedimientos convenidos.

1.6.4. Comparativo de las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA´s)

Cuando el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos

tomó la decisión de adoptar en México las NIAS en abril de 2008, la Comisión de
Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA) se dio a la tarea de identificar las
principales diferencias entre la normatividad mexicana y la Internacional, con el fin de
buscar en un periodo de 3 años una convergencia y a partir del 1 de enero de 2012
adoptar las NIAS.

Es importante mencionar que la estructura de las NIAS es diferente a la estructura que se

tenía de las NAGAS. La serie 200-299 de las NIAS se refiere a los principios generales
y responsabilidades que deben observarse en una auditoría de información financiera
histórica, siendo la NIA 200 “Objetivos generales del auditor independiente y la

47
conducción de una auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría”, la
norma principal que define los objetivos del auditor que lleva a cabo una auditoría de
estados financieros históricos de acuerdo con NIAS. Las series siguientes de éstas están
en el estricto orden del desarrollo de una auditoría de estados financieros como sigue:

 Serie 300-499 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados

 Serie 500-599 Evidencia de auditoría
 Serie 600-699 Utilización del trabajo de terceros
 Serie 700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
 Serie 800-899 Áreas especializadas

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos por ser miembro del IFAC adquirió el
compromiso de adherirse a los lineamientos profesionales que este organismo emite, por
consiguiente está el presente proceso de convergencia; sin embargo esto no exime a la
Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento de su función de seguir emitiendo la
normatividad para el trabajo de auditoría, ya que continuará regulando la emisión de las
siguientes normatividades:

 Normas de control de calidad aplicable a las firmas de Contadores Públicos que

desempeñan auditorias y revisiones de información financiera, trabajos para
atestiguar y otros servicios relacionados.
 Marco de referencia para trabajos de aseguramiento.
 Normas para atestiguar.
 Normas de revisión de información financiera.
 Normas para otros servicios relacionados.

El siguiente cuadro presenta un comparativo entre la Normatividad Internacional y la

Normatividad Mexicana, presentando las diferencias entre las normas y los boletines, así
como homologando algunas características similares entre ellos.

48
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

Boletín 1010 – Boletín 1010 –

Normas de auditoría Normas de auditoría
Boletín 1020 – Boletín 1020 –
NIA 200 – Declaraciones normativas de Declaraciones normativas de
Objetivos globales del carácter general sobre el carácter general sobre el
auditor independiente y objetivo y naturaleza de objetivo y naturaleza de
realización de la auditoria de auditoría de los estados auditoría de los estados
conformidad con las NIA´s. financieros financieros
Boletín 2010 – Boletín 2010 –
Pronunciamientos sobre las Pronunciamientos sobre las
normas personales normas personales

NIA 210 – Boletín 3110 Boletín 3110

Acuerdo de los términos del Carta convenio para Carta convenio para
encargo de auditoría confirmar la prestación de confirmar la prestación de
servicios de auditoría. servicios de auditoría de
Vigente del 1 de enero de estados financieros
1998 al 31 de diciembre de Vigente del 1 de enero de
2009 2010 al 31 de diciembre de
2011

NIA 220 – Boletín 3020 – Boletín 3020 –

Control de calidad de la Control de calidad Control de calidad en la
auditoría de los estados Vigente del 1 de enero de auditoría
financieros 2003 al 31 de diciembre de Vigente del 1 de enero de
2009 2010 al 31 de diciembre de
2011

NIA 230 – Boletín 3010 – Boletín 3010 –

Documentación de auditoría Documentación de la Documentación de la
auditoría auditoría
Vigente del 1 de mayo de Vigente del 1 de enero de
2008 al 31 de diciembre de 2010 al 31 de diciembre de
2009 2011

49
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

NIA 240 – __ 3070 -

Responsabilidad del auditor Consideraciones sobre
en la auditoria de estados fraudes que debe hacerse en
financieros con respecto al una auditoria de estados
fraude financieros

NIA 250 – __ 3130 –

Consideración de las Efecto en la auditoria por
disposiciones legales y incumplimientos de una
reglamentarias en la entidad con leyes y
auditoria de estados reglamentos
financieros

NIA 260 – Este boletín no existía en la Boletín 3160 –

Comunicación con los normatividad mexicana antes Comunicaciones con los
responsables del gobierno de de la convergencia. encargados del gobierno
la entidad corporativo
Vigente del 1 de enero de
2010 al 31 de diciembre de
2011

NIA 265 – __ 3050 –

Comunicación de las Estudio y evaluación del
deficiencias en el control control interno
interno a los responsables
del gobierno y a la dirección
de la entidad

NIA 300 – Boletín 3040 – Boletín 3040 –

Planificación de la auditoría Planeación y Supervisión del Planeación de una auditoría
de estados financieros Trabajo de Auditoría de estados financieros
Vigente del 1 de junio de Vigente del 1 de enero de
1979 al 31 de diciembre de 2011 al 31 de diciembre de
2010 2011

50
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

NIA 315 – Este boletín no existía en la Boletín 3180 –

Identificación y valoración normatividad mexicana antes Identificación y evaluación
de los riesgos de de la convergencia. del riesgo de error material a
incorrección material través del conocimiento y la
mediante el conocimiento de comprensión de la entidad y
la entidad y de su entorno de su entorno
Vigente del 1 de enero de
2010 al 31 de diciembre de
2011

NIA 320 – Boletín 3030 – Boletín 3030 –

Importancia relativa o Importancia Relativa y Materialidad en la
materialidad en la Riesgo de Auditoría planeación y desarrollo de la
planificación y ejecución de Vigente del 1 de julio de auditoría
la auditoría 2004 al 31 de diciembre de Vigente del 1 de enero de
2010 2011 al 31 de diciembre de
2011

NIA 330 – Este boletín no existía en la Boletín 3190 –

Respuestas del auditor a los normatividad mexicana antes La respuesta del auditor a los
riesgos valorados de la convergencia. riesgos determinados
Vigente del 1 de enero de
2010 al 31 de diciembre de
2011

NIA 402 – No existe Boletín mexicano No existe Boletín mexicano

Consideraciones de auditoría relacionado con esta norma. relacionado con esta norma.
relativas a una entidad que
utiliza una organización de
servicios

NIA 450 – Este boletín no existía en la Boletín 3170 –

Evaluación de las normatividad mexicana antes Evaluación de errores
incorrecciones identificadas de la convergencia, identificados durante la
durante la realización de la auditoría

51
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

auditoría. Vigente del 1 de enero de

2011 al 31 de diciembre de
2011

NIA 500 – Boletín 3060 – Boletín 3060 –

Evidencia de auditoría Evidencia Comprobatoria Relevancia y confiabilidad
Vigente del 1 de diciembre de la evidencia de auditoría
de 1991 al 31 de diciembre Vigente del 1 de enero de
de 2009 2010 al 31 de diciembre de
2011

NIA 501 – Boletín 3090 – Boletín 3090 –

Evidencia de auditoría- Confirmación de abogados Confirmación de abogados
Consideraciones especificas Vigente del 18 de Julio de
para determinadas áreas 1991 al 31 de diciembre de
2011

NIA 505 – Este boletín no existía en la Boletín 3200 –

Confirmaciones externas normatividad mexicana antes Confirmaciones externas
de la convergencia. Vigente del 1 de enero de
2011 al 31 de diciembre de
2011

NIA 510 – Boletín 5070 – Boletín 5070 –

Encargos iníciales de Comunicaciones entre el Comunicaciones entre el
auditoría, saldos de apertura auditor sucesor y el auditor auditor sucesor y el auditor
predecesor. predecesor.
Boletín 5280 – Este boletín se emitió en
Procedimientos aplicables a enero de 1986 y fue revisado
saldos iníciales en primeras en marzo de 2010.
auditorias Boletín 5280 –
Procedimientos aplicables a
saldos iníciales en primeras
auditorias
Este boletín fue emitido en

52
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

agosto de 1999 y revisado en

marzo de 2010

NIA 520 – Boletín 3100 – Boletín 3100 –

Procedimientos analíticos Procedimientos de revisión Revisión analítica
analítica Vigente del 31 de diciembre
de 1991 al 31 de de
diciembre de 2011

NIA 530 – Boletín 5020 – Boletín 5020 –

Muestreo de Auditoria El muestreo en la auditoria El muestreo en la auditoria
Este boletín fue emitido en
julio de 2005 y revisado en
marzo de 2010

NIA 540 – Boletín 3150 – Boletín 3150 –

Auditoria de estimaciones Auditoria de la valuación y Auditoria de la valuación y
contables, incluidas las de revelaciones del valor revelaciones del valor
valor razonable y de la razonable razonable
información relacionada a Vigente del 1 de enero de
revelar. 2008 al 31 de diciembre de
2011.

NIA 550 – Boletín 5060 – Boletín 5060 –

Partes vinculadas Partes relacionadas Partes relacionadas
Este boletín se emitió el 31
de diciembre de 2007 y fue
revisado en marzo de 2010.

NIA 560 – Boletín 5230 – Boletín 5230 –

Hechos posteriores al cierre Hechos posteriores Hechos posteriores
Se emitió para ser aplicado a
partir de los ejercicios que
terminan el 31 de diciembre
de 2007 y fue revisado en

53
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

marzo de 2010

NIA 570 – Boletín 4010 – Boletín 4010 –

Empresa en funcionamiento Dictamen del auditor Dictamen del auditor
Vigencia a partir del 1 de
enero de 1996 al 31 de
diciembre de 2011

NIA 580 – Boletín 3080 – Boletín 3080 –

Manifestaciones escritas Declaraciones de la Declaraciones de la
Administración Administración
Vigencia a partir del 1 de
julio de 2004 al 31 de
diciembre de 2011.

NIA 600 – Este boletín no existía en la Boletín 4030 –

Consideraciones especiales- normatividad mexicana antes Consideraciones especiales:
auditorías de estados de la convergencia. Auditoría de estados
financieros de grupos financieros de grupos
(incluido el trabajo de los (incluyendo el trabajo de
auditores de los auditores de componentes)
componentes) Vigente del 1 de enero de
2011 al 31 de diciembre de
2011

NIA 610 – Boletín 3110 - Boletín 3110 -

Utilización del trabajo de los Carta convenio para Carta convenio para
auditores internos confirmar la prestación de confirmar la prestación de
servicios de auditoría. servicios de auditoría de
Vigente del 1 de enero de estados financieros
1998 al 31 de diciembre de Vigente del 1 de enero de
2009 2010 al 31 de diciembre de
2011
Boletín 5040 –
Procedimientos de auditoría

54
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

para el estudio y la
evaluación de la función de
auditoría interna
Revisado en marzo de 2010.

NIA 620 – Boletín 5050 – Boletín 5050 –

Utilización del trabajo de un Utilización del trabajo de un Utilización del trabajo de un
experto del auditor especialista especialista
Revisado en marzo de 2010

NIA 700 – Serie 4000 Normas de Boletín 4010 –

Formación de la opinión y información. Dictamen del auditor
emisión del informe de Vigencia del 1 de enero de
auditoría sobre los estados 1996 al 31 de diciembre de
financieros 2011

NIA 705 – Serie 4000 Normas de Boletín 4010 –

Opinión modificada en el información. Dictamen del auditor
informe emitido por un Vigencia del 1 de enero de
auditor independiente 1996 al 31 de diciembre de
2011

NIA 706 – Serie 4000 Normas de Boletín 4010 –

Párrafos de énfasis y información. Dictamen del auditor
párrafos sobre otras Vigencia del 1 de enero de
cuestiones en el informe 1996 al 31 de diciembre de
emitido por un auditor 2011
independiente

NIA 710 – Boletín 4170 – Boletín 4170 –

Información comparativa – Dictamen sobre estados Dictamen sobre estados
cifras correspondientes de financieros comparativos financieros comparativos
periodos anteriores y estados Vigencia del 1 de enero de
financieros comparativos 2001 al 31 de diciembre de
2011

55
 Norma Internacional de
Antes de la Convergencia Convergencia
Auditoría

NIA 720 – Boletín 4060 – Boletín 4060 –

Responsabilidad del auditor Opinión sobre información Opinión del auditor sobre
respecto a otra información complementaria que información adicional que
incluida en los documentos acompaña a los estados acompaña a los estados
que contienen los estados financieros básicos financieros básicos
financieros auditados dictaminados dictaminados
Vigencia de Diciembre de
1995 al 31 de diciembre de
2011

NIA 800 – Boletín 4020 – Dictamen 4020 –

Consideraciones especiales – Dictamen sobre estados Dictamen sobre estados
auditorias de estados financieros preparados de financieros preparados de
financieros preparados de acuerdo con bases acuerdo con bases
conformidad con un marco especificas diferentes a las especificas diferentes a las
de información con fines normas de información normas de información
específicos financiera financiera
Vigencia del 1 de junio de
2005 al 31 de diciembre de
2011

NIA 805 – Boletín 4040 – Boletín 4040 –

Consideraciones especiales – Opiniones profesionales del Otras opiniones del auditor
auditoria de un solo estado contador público emitidas Vigencia del 1 de enero de
financiero o de un elemento, con propósitos especiales 2009 al 31 de diciembre de
cuenta o partida en 2011
especifico de un estado
financiero

NIA 810 – __ Boletín 4050 –

Encargos para informar Informe sobre la revisión
sobre estados financieros limitada de estados
resumidos financieros intermedios
(DEROGADO).

56
Si bien las Normas Internacionales de Auditoría sustituyeron a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas a finales del 2012, es importante considerar que la base sobre
la que se elaboraron las segundas fue la normatividad internacional, por lo cual la
convergencia no implica problemas para la profesión contable durante el momento de la
transición.

57
1.7. Maestría en Auditoría de la Universidad Veracruzana

La Maestría en Auditoría de la Universidad Veracruzana, está enfocada a desarrollar

habilidades especiales en los campos más importantes relacionados con esta actividad, y
en este sentido se considera que por la naturaleza de la función administrativa, la
Auditoría es una de las áreas más relevantes que de las que practica la profesión
contable.

El entorno económico-financiero-legal que rige en México y en los sistemas

globalizados en los cuales se encuentran sumergidas las instituciones gubernamentales,
las organizaciones de carácter privado con actividad empresarial y económica, así como
las asociaciones y sociedades civiles con fines no lucrativos, obliga a las mismas a rendir
cuentas públicas y privadas de manera transparente y puntual, a ofrecer información
financiera y económica veraz, oportuna y fidedigna en cuanto al origen, manejo y
aplicación correcta de los recursos que los gobernados depositan en manos de los
funcionarios públicos, o bien, de los recursos que de manera particular aportan las
personas para ser utilizados eficaz y eficientemente en la generación de riqueza y en el
pago oportuno de las contribuciones que tanto las personas físicas como las morales
deben enterar dentro del marco tributario.

En este sentido, la Maestría en Auditoría, su Plan y Programas de Estudio, fueron

aprobados en la Sesión de la H. Comisión Académica del Área Académica Económico
Administrativa del Consejo Universitario General de la Universidad Veracruzana de
fecha 9 de mayo del 2011.

El programa de Maestría en Auditoría está diseñado para lograr aprovechar los

conocimientos, habilidades y experiencia que posean los participantes, para canalizarlos
a la modificación y consolidación de sus concepciones y crear en ellos una meta
cognición desarrollada en el tramo de su paso por dichos estudios.

La Maestría en Auditoría se ocupa del análisis y revisión de la planificación, diseño,

operación, construcción, mantenimiento y resultados que arroja todo ente económico.

58
Por consiguiente, los egresados de la Maestría jugarán un papel primordial en los
procesos de revisión, análisis y examen periódico que se efectúa a los estados
financieros, procesos operacionales y administrativos, así como a los métodos de control
interno de una organización, con el objeto de emitir opiniones con respecto a su
funcionamiento.

El titulo que se otorga a los egresados de la misma es el de Maestro en Auditoría, es un

posgrado profesionalizante con una duración máxima de 2 años en modalidad
escolarizado con un total de 1200 horas.

La orientación del Programa de posgrado es profesionalizante en virtud de que los

egresados se incorporarán directamente al sector productivo, teniendo los conocimientos
adquiridos una aplicabilidad inmediata, que logran sostener el prestigio ganado por la
Universidad Veracruzana en los sectores público y privado.

Los estudios de la Maestría están diseñados por semestre que tienen una secuencia más
no una seriación, lo que permite una participación en el modelo semiflexible que se
oferta en relación a la demanda, proponiendo cursar cinco materias, dependiendo del
periodo que se trate, las cuales tienen un porcentaje distribuido entre la parte presencial,
la práctica individual o en equipo, así como la asistencia a eventos académicos y de
asesoría tutoral.

1.7.1. Visión

La Maestría en Auditoría es un programa de posgrado pertinente y de calidad, formadora

de Maestros con conocimientos y competencias que los hacen profesionistas líderes
adecuados y necesarios en el campo laboral empresarial, público y social, a nivel estatal,
nacional e Internacional y que impactan en la productividad de las entidades y en el
desarrollo socioeconómico del país.

59
1.7.2. Misión

Formar recursos humanos de alto nivel, capaces de generar y aplicar el conocimiento de

la auditoría que los hagan gozar de prestigio en su vinculación con los sectores
empresarial, público y social.

1.7.3. Objetivos y Metas

El objetivo general es:

Formar maestros en auditoría que se desempeñen como auditores internos y

externos, consultores o como altos directivos de entidades, así como académicos,
capacitados en la aplicación y generación de conocimientos en auditoría para
apoyar en la solución a los distintos problemas económicos, financieros y de
información que se presentan en las entidades.

Los objetivos específicos son:

 Dotar del conocimiento metodológico necesario para el desarrollo de las

auditorías.
 Desarrollar las competencias administrativas adecuadas para la aplicación de las
auditorías.
 Consolidar el uso de las TICS en la ejecución de las auditorías.
 Establecer como ejercicio profesional la aplicación de la legalidad, transparencia
y calidad.
 Otorgar las bases fiscales suficientes para la auditorías aplicables al
cumplimiento tributario.
 Desarrollar conocimientos necesarios para el ejercicio de auditoría
gubernamentales.

Las metas de la Maestría en Auditoría son:

 Alcanzar la consolidación del posgrado a mediano plazo.

60
  Lograr una eficiencia terminal de al menos el 70% de los estudiantes por cohorte
generacional en un plazo no mayor a lo que dura el plan de estudios de la
Maestría en Auditoría.
 Promover que los integrantes del NAB desarrollen productos en un contexto
colaborativo y de coautoria con los alumnos de la Maestría.
 Lograr que el 100% de los estudiantes estén inmersos en el desarrollo de al
menos una ponencia y/o la publicación de artículos a partir de su proyecto de
titulación.

El núcleo académico de la Maestría en Auditoría está conformado por Maestros y

Doctores con perfil profesional relacionado con la auditoría y materias afines, los cuales
actualmente se encuentran ejerciendo en la rama de la auditoría pública y privada, en el
ámbito tributario institucional y empresarial, en el sector docente y en general en el
quehacer sustantivo de la profesión contable; además se encuentran afiliados al Instituto
Mexicano de Contadores Públicos A.C., (IMCP), Colegio de Contadores Públicos de
Xalapa, A.C; (CCPX), ANFECA y Academia Mexicana de Auditoría Integral, (AMAI).

1.7.4. Características del egresado

El profesional que se formará tendrá las habilidades para el manejo de los avances
tecnológicos que se han incorporado como efecto de la evolución, desarrollo y la
globalización, haciéndolo creativo e innovador, permitiéndole participar en proyectos
profesionales y de aplicación específica que son transformadores de la forma tradicional
de soportar la actividad de revisión, análisis, transparencia y de la rendición y evaluación
de la cuenta pública, con su respectivo dictamen, el cual involucra un criterio
independiente y profesional acerca de la situación financiera y económica que guarda
todo ente Público y Social.

El egresado estará capacitado para realizar actividades de docencia, trabajo de campo en

el área de auditoría; vincular la teoría estudiada con la práctica aplicada en las diversas
instituciones públicas y privadas, prestar servicios profesionales independientes; realizar

61
actividades de consultoría y asesoría a empresas y Entidades del campo Empresarial,
Público y Social; emitir dictámenes; llevar a cabo funciones de contraloría interna o
externa.

Las habilidades interpersonales con las que contará el egresado son las siguientes:

 Aplicará los modelos de evaluación tanto de la información financiera en las

empresas como de sus recursos, actuando en forma independiente; emitirá su
opinión sobre los resultados obtenidos de conformidad con la normatividad
profesional vigente.
 Será capaz de discutir los resultados e informes con el titular y los funcionarios
de la entidad auditada; su informe de auditoría será el instrumento principal para
dar seguimiento a las recomendaciones.
 Utilidad para las organizaciones que hayan solicitado sus servicios profesionales.
 Será capaz de revisar los sistemas de registro y control, así como analizar y
evaluar la información financiera para emitir una opinión profesional que sirva
de base para la toma de decisiones a la administración de la entidad y terceros
interesados, de conformidad con las Normas de Información Financiera y las
Normas de Auditoría.
 Tendrá la habilidad para revisar los sistemas de registro y control, analizar y
evaluar la información financiera de una entidad de conformidad con las Normas
de Auditoría Gubernamental y las leyes y reglamentos aplicables, para
comprobar la correcta aplicación de los recursos de las dependencias o entidades
de la administración pública federal.
 Tendrá la habilidad para revisar los sistemas de registro y control, analizar y
evaluar indicadores de gestión para las necesidades recurrentes de una entidad,
de conformidad con las normas y metodología existentes.

Es la necesidad de cumplir con estas habilidades el motivo por el cual surge la presente
propuesta de mejora, derivado de la necesidad de actualizar a los estudiantes en la

62
aplicación de la normatividad vigente relacionada con la revisión de la Información
Financiera presentada por las entidades.

Las habilidades profesionales con las que contará el egresado son las siguientes:

 Aplicar el muestreo estadístico dentro del proceso de la planeación y ejecución

del trabajo de auditoría.
 Desenvolverse en las organizaciones que se desarrollan en un entorno
globalizado aplicando las tecnologías de la información y comunicación,
observando el marco jurídico aplicable en cada caso.
 Planear e identificar las áreas de riesgo referente a la organización, aplicando los
principios de la auditoría con base en la normatividad establecida.
 Revisar la información financiera de la administración pública y privada,
distinguiendo los diferentes sistemas de integración financiera, programática,
presupuestal y económica para la toma de decisiones, realizando diagnósticos y
recomendaciones a los sistemas computarizados.
 Conocer y evaluar el marco jurídico, las normas y procedimientos de auditoría
gubernamental con el fin de emitir una opinión profesional.
 Identificar y evaluar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales.
 Planear y ejecutar la auditoría de estados financieros.
 Aplicar las normas de auditoría en la revisión, de los entes tanto públicos como
privados en la práctica de la auditoría interna.
 Evaluar los estados financieros para determinar indicadores y su impacto en la
gestión administrativa.
 Presentar el informe de resultados de auditoría apegados a las normas específicas
que permitan el seguimiento de las recomendaciones en las organizaciones.
 Realizar Auditorías al desempeño e indicadores de gestión, en el sector privado y
en la administración pública.
 Aplicar sus conocimientos para verificar los sistemas y procedimientos
aplicables a la Auditoría de obra en las organizaciones públicas.

63
  Verificar el cumplimiento del marco jurídico aplicable a la administración
pública.

1.7.5. Plan de Estudios

El Plan de estudios integra 20 asignaturas en las siguientes áreas formativas:

A) Área de Estudio Básica con cuatro (4) asignaturas que proporcionarán al alumnolos
conocimientos fundamentales en el ámbito profesional de la auditoría:

1. Auditoría integral
2. Control interno
3. Finanzas Públicas y Contabilidad Gubernamental
4. Teoría contable

B) Área de Estudio Disciplinar con diez (10) asignaturas que proporcionarán al

alumno los aspectos centrales de los conocimientos, habilidades y destrezas necesarios
para su formación sustentada en la calidad:

1. Auditoría a través del procesamiento electrónico de datos

2. Auditoria administrativa
3. Auditoría de Impuestos y Dictamen Fiscal
4. Auditoría de Legalidad y Responsabilidad
5. Auditoría de los estados financieros I
6. Auditoria de los estados financieros II
7. Auditoría de Obra Pública
8. Auditoría de Seguridad Social
9. Auditoría Gubernamental
10. Seminario de Elaboración de Dictamen

C) Área de Desarrollo Profesional con cuatro (4) asignaturas optativas de un total de

ocho, que le permitirá al maestrante construir sus propias competencias de acuerdo con
sus expectativas profesionales, y dos (2) experiencias educativas denominadas Proyecto

64
Integrador I y Proyecto Integrador II, que le permitirán al alumno elaborar su trabajo
recepcional en la modalidad Proyecto Integrador, con la finalidad de obtener el Grado de
Maestro en Auditoría.

D) Materias Optativas con ocho (8) asignaturas teórico-prácticas que le permitirán al

alumno orientarse hacia un área de la Auditoría, o bien conocer diversos enfoques de
esta rama de la contaduría, así como el campo de trabajo profesional. Las optativas están
agrupadas en 8 áreas. Cada uno de estos grupos corresponde a inquietudes profesionales
en la materia que desean formar egresados que satisfagan un determinado perfil. Dado
que es imposible lograr en una licenciatura el que los egresados conozcan o dominen
todos estos campos, se organizan en forma tal que los estudiantes elijan en cual de ellos
profundizar, lográndose esto gracias a que las demás asignaturas proporcionan los
fundamentos para que puedan orientarse a estos conocimientos.

En cada grupo de materias optativas se ofrecen al estudiante asignaturas que le

permitirán profundizar en el área del conocimiento de la Auditoría que adquirió en las
materias básicas del área. Los alumnos elegirán en primera instancia las asignaturas
optativas que les permitan profundizar en un área de orientación determinada, para lo
cual cuenta con las siguientes opciones.

1. Análisis de Estados Financieros

2. Auditoría de Recursos Humanos.
3. Auditoría de la Calidad.
4. Seguimiento de Observaciones y Recomendaciones.
5. Adquisiciones y Arrendamiento del Sector Público
6. Auditoría Interna
7. Auditoría de Hospitales
8. Auditoria al Desempeño e Indicadores de Gestión

El presente trabajo se centra en el Área de Estudio Disciplinar, focalizada a la asignatura

de Auditoría de Estados Financieros II.

65
1.7.6. Auditoría de Estados Financieros II.

Esta asignatura es impartida durante el segundo semestre de la Maestría en Auditoría; el

estudiante de esta experiencia educativa reafirmará las habilidades y asumirá actitudes
respecto de la normatividad actualizada de las normas y procedimientos de auditoría
relativa a los estados financieros y otros eventos de carácter económico, financiero y
fiscal, con la finalidad de proporcionar servicios profesionales y de calidad a las
organizaciones públicas y privadas.

Dado que en el marco normativo existen procedimientos derivados de las circunstancias

que se presentan con motivo de la práctica del servicio profesional de auditoría, el
estudiante deberá comprender y aplicar los niveles de responsabilidad que en la práctica
contrae ante los usuarios de sus servicios.

Durante el 2012, si bien la asignatura trataba directamente las Normas Internacionales de

Auditoría, el instrumento que servía de práctica para los estudiantes de la Maestría en
Auditoría no se encontraba actualizado, debido a que utilizaba como base normativa las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, es por eso que surge la necesidad de
elaborar una Práctica Automatizada de Auditoría Financiera con base en las Normas
Internacionales de Auditoría.

66
CAPÍTULO 2. METODOLOGÍA

67
2.1. Características Generales del Proyecto

La propuesta de mejora “Implementación de una Práctica automatizada de Auditoria de

Estados Financieros con base en las Normas Internacionales de Auditoría: focalizada a
los estudiantes de Maestría en Auditoría de la Universidad Veracruzana" supone una
cooperación bilateral directa para la puesta en marcha de un proyecto que facilite la
aplicación de conocimientos actualizados en auditoría de estados financieros en el
ámbito profesional. Dicho proyecto es resultado de los cambios a los que se ha
enfrentado el país en relación con la normatividad de auditoría de estados financieros.

La Práctica automatizada de Auditoria de Estados Financieros con base en las Normas

Internacionales de Auditoría, es un mecanismo que hace uso de los conceptos, técnicas y
procedimientos a través de medios electrónicos, referente a la evaluación de la
información financiera presentada por una entidad, focalizada a fomentar la mejora y el
desarrollo académico de los estudiantes de la Maestría en Auditoría. Emplea tanto
metodologías cualitativas como cuantitativas, siendo centrado en la asignatura
académica de la Maestría en Auditoría que lleva el nombre de “Auditoría de Estados
Financieros II”.

La propuesta de mejora está diseñada para ayudar a los estudiantes, al personal del
posgrado y al núcleo académico de la Maestría en Auditoría, mejorando las técnicas de
enseñanza y los programas con el uso de la autoevaluación y la reflexión. Es
necesariamente un instrumento que requiere colaboración bilateral, no se trata de un
propósito individual. Los estudiantes conducen sus propias evaluaciones y un evaluador
externo, que en este caso es el Docente frente a grupo, actúa como entrenador o
facilitador adicional en función de las capacidades internas del grupo.

Con los cambios en los que se ha visto envuelta la profesión contable como resultado de
la globalización, es necesario que los estudiantes de la Maestría en Auditoría tengan
conocimiento de la normatividad internacional que se ha vuelto de aplicación obligatoria
en el país a partir del 31 de diciembre del año 2012, fecha en la cual quedaron derogadas
en su totalidad las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

68
2.2. Consideraciones previas a la Formulación del Proyecto

Desde el punto de vista operativo, fueron necesarias ciertas consideraciones previas; el

primer paso que se planteó fue identificar el grupo de estudiantes participantes a la que
se enfocaría la propuesta de mejora.

Como estudiante de la primera generación de la Maestría en Auditoría me fue fácil

identificar las necesidades educativas a las que se ve enfrentado el estudiante de
posgrado como resultado de los cambios en la normatividad contable, y en su caso, los
cambios en el núcleo académico encargado de impartir la asignatura académica de
“Auditoría de Estados Financieros II”.

Una entrevista con los estudiantes de la primera generación de la Maestría en Auditoría,

por un lado permitió llevar a cabo una delimitación de la zona de trabajo y por otro
obtener un compromiso de implicación en el proceso y de colaboración con los docentes
en la facilitación de los datos relacionados con la Práctica automatizada de Auditoría de
Estados Financieros con base en las Normas Internacionales de Auditoría.

En un primer momento se consideró que sería primordial identificar una generación en

específico de la Maestría en Auditoría, conocer su papel e intereses, comprender cuáles
eran las formas organizativas dentro del grupo, cuál era el rol del estudiante y del
docente en turno, cómo era asumida la normatividad internacional dentro del grupo,
etcétera. Se consideró que un acercamiento a la generación en turno permitiría un mejor
diseño de la práctica automatizada y un aprovechamiento máximo del potencial de la
herramienta que íbamos a utilizar como medio de implicación de los estudiantes en la
consecución de su propio desarrollo, al entender la práctica como fuente de estudio, y
como fuente de información cualitativa relacionada con la normatividad internacional,
que recoge el conocimiento experimentado de los estudiantes y es transformado por el
docente en conocimiento práctico tras su análisis posterior, pudiendo dar una respuesta a
las preguntas o finalidad de la evaluación mucho más eficaz y acorde con las
necesidades relacionadas con la Auditoría de Estados Financieros. Sin embargo,

69
conforme avanzo el proyecto se determinó que sería más conveniente dejar un
instrumento que sea de utilidad para futuras generaciones y no solo una en específico.

2.3. Justificación

El presente proyecto tiene la finalidad de presentar una práctica automatizada de

auditoría útil para los estudiantes de la Maestría en Auditoría de la Universidad
Veracruzana, de modo que su implementación propicie el desarrollo educativo y el
traslado de los conocimientos adquiridos en el aula a la vida profesional.

Se pretende elaborar una práctica automatizada que genere diferentes resultados de

modo que el grupo de estudiantes pueda obtener diferentes visiones de situaciones
específicas, a la par que la base de elaboración de teorías sean las Normas
Internacionales de Auditoría y no las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, lo
anterior se debe a que a partir del 2012 son de implementación obligatoria en el país.

2.4. Definición o Planteamiento del Problema

¿Es factible que la implementación de una Práctica Automatizada de Auditoría

Financiera con base en las Normas Internacionales de Auditoría favorezca la preparación
y desarrollo profesional de los Estudiantes de la Maestría en Auditoria de la Universidad
Veracruzana?

2.5. Viabilidad de la Investigación

El presente proyecto es viable de realizarse ya que se cuenta con la disponibilidad de

recursos financieros, humanos y materiales en relación con el alcance de la
investigación. Sin embargo, el presente proyecto llegará al punto de dejar evidencia de
una propuesta de mejora para próximas generaciones debido a que la población a la que
pudo haberse aplicado el instrumento de investigación, ya cursó la asignatura académica
de “Auditoría de Estados Financieros II”, por lo que no existe una población directa a la

70
cual implementar la Práctica automatizada de Auditoria de Estados Financieros con base
en las Normas Internacionales de Auditoría.

2.6. Tipo de Investigación

La propuesta de mejora utiliza el tipo de investigación aplicada de estudios

correlaciónales, ya que como lo establece Sampieri:

“Este tipo de estudios tienen como propósito medir el grado de relación que
exista entre dos o más conceptos o variables” (Hernández Sampieri, Fernández
Collado, & Baptista Lucio, 2010)

La utilidad y propósito principal de estos estudios correlaciónales son saber cómo se

puede comportar un concepto o variable conociendo el comportamiento de otra u otras
variables relacionadas. En este caso, las variables a compararse son los dos marcos
normativos, que son las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas.

La correlación nos indica tendencias más que casos individuales, en este caso la
tendencia va centrada al grupo en general de la Maestría en Auditoría.

El interés de la presente propuesta es analizar cambios a través del tiempo en

determinadas variables o en las relaciones entre estas; como se menciona en la parte de
arriba, las variables son los dos marcos normativos, que son las Normas Internacionales
de Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. El diseño utilizado es
el longitudinal, el cual permitirá recolectar datos a través del tiempo en puntos o
periodos específicos, que es cuando los estudiantes de la Maestría en Auditoría cursen la
experiencia educativa “Auditoría de Estados Financieros II”, lo que nos permitirá hacer
inferencias respecto al cambio, así como sus determinantes y consecuencias.

En específico, el diseño a utilizarse es el diseño longitudinal de evolución de grupo o

estudio “cohort”, que es el que examina cambios a través del tiempo en subpoblaciones
o grupos específicos, ya que los grupos se encuentran vinculados por la característica de

71
ser estudiante de la Maestría en Auditoría y estar cursando la experiencia educativa
“Auditoría de Estados Financieros II”, de igual modo el cambio se pretende evaluar de
manera colectiva y no de manera individual.

2.7. Población y Muestra

La “población es todo conjunto de unidades de estudio y debe ser bien definida, con la
finalidad de evitar errores al elegir unidades de estudio que no correspondan” (Izquierdo
García & Montano Rivas, 2013), en este caso la población a estudiar es la Maestría en
Auditoría de la Universidad Veracruzana.

El tipo de muestreo es probabilístico, es específico el muestreo estratificado, que “se

aplica cuando la población está compuesta por varios grupos llamados estratos, estos
grupos no se traslapan, son heterogéneos entre sí y los individuos dentro de los estratos
son homogéneos” (Izquierdo García & Montano Rivas, 2013), estos estratos se
encuentran conformados por las generaciones de la Maestría en Auditoría. La muestra a
la que se pretende aplicar el presente proyecto es el grupo de alumnos que estén en
posibilidad de cursar la asignatura “Auditoría de Estados Financieros II”.

2.8. Objetivo General

Proporcionar a los estudiantes de la Maestría en Auditoria de la Universidad

Veracruzana, una herramienta que les permita entender que el propósito de una
Auditoría es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios de los estados
financieros, a través de la detección y elaboración de soluciones a las posibles
incorrecciones presentadas en la información financiera de una entidad, basándose en la
normatividad internacional; de manera que se pueda determinar los beneficios y
diferencias que surgen de implementar una práctica de auditoría automatizada con base
en las Normas Internacionales de Auditoría, a una práctica de auditoría con base en las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

72
2.9. Objetivos Específicos

 Describir los antecedentes y características de la Auditoria Financiera, así como

definir el concepto y cualidades de la práctica automatizada de auditoría.

 Analizar las acciones y reacciones que presentan los estudiantes de la Maestría en

Auditoría, al exponerlos a situaciones intencionales para la detección de
incorrecciones materiales en la información financiera presentada en la práctica
automatizada de auditoría, esto con fines meramente didácticos.

 Identificar el rol que juega la práctica automatizada de auditoría en la preparación y

desarrollo de los estudiantes de la Maestría en Auditoría de la Universidad
Veracruzana.

 Desarrollar un mecanismo de implementación de la Normatividad Internacional para

generar conocimientos actualizados en relación con la Auditoria de Estados
Financieros.

 Detectar las necesidades educativas en el área de auditoría financiera de los

estudiantes de la Maestría en Auditoría de la Universidad Veracruzana.

2.10. Hipótesis de Trabajo

La hipótesis de trabajo propuesta para este tema es la que a continuación se enuncia:

“La implementación de una Práctica Automatizada de Auditoría Financiera en la

preparación de los estudiantes de la Maestría en Auditoría de la Universidad
Veracruzana, favorecerá en su desarrollo académico.”

La variable independiente para la hipótesis antes propuesta es:

 La implementación de una práctica automatizada de Auditoría Financiera en

la preparación de los estudiantes de la Maestría en Auditoría de la
Universidad Veracruzana.

73
La variable dependiente para la hipótesis antes propuesta es:

 Desarrollo académico de los estudiantes.

2.11. Limitaciones del estudio

La limitación al presente trabajo de investigación se ve vinculado directamente con la

población a la que se aplicará el instrumento de investigación, toda vez que la Práctica
automatizada de Auditoría de Estados Financieros será dirigida generación de la
Maestría en Auditoría que este en la posibilidad de cursar la asignatura académica
“Auditoría de Estados Financieros II”, enfrentándonos a factores como son el tiempo y
el alcance de los trabajos elaborados.

74
CAPÍTULO 3. PROPUESTA DE
MEJORA

75
PRÁCTICA DE AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS CON
BASE EN LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA

76
 INSTRUCCIONES

El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los

estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una
opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. En la
mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha opinión se refiere a si
los estados financieros expresan la imagen fiel, en todos los aspectos materiales, o se
presentan fielmente, de conformidad con el marco normativo.

Una auditoría realizada de conformidad con las NIA´s y con los requerimientos de ética
aplicables permite al auditor formarse dicha opinión.

Trabajo a Desarrollar

La presente práctica de auditoría de estados financieros con base a las Normas

Internacionales de Auditoría (NIA) está conformada por la revisión y análisis de las
partidas presentadas durante el desarrollo de la misma, para lo cual, el alumno contará
con la siguiente información:

 Identificación de las Guías de Auditoría y las Normas Internacionales de

Auditoría a utilizar.
 Programa de Auditoría para cada una de las partidas y rubros a revisar.
 Información proporcionada por la empresa para la elaboración de papeles de
trabajo.
 Base de formatos y cédulas a elaborar para cumplir con los puntos establecidos
en el Programa de Auditoría.

La auditoría de estados financieros con base a las Normas Internacionales de Auditoría

debe contar con una sección de control que permita al alumno concentrar las Cédulas
Sumarias de Activo, Pasivo y Capital, y Estados de Resultados, en estas el alumno podrá
identificar de manera directa los movimientos y ajustes que se efectuaran en cada uno de
los rubros y partidas revisadas; para la elaboración de la misma, el alumno debe trabajar
de manera conjunta con sus compañeros para integrar las Cédulas Sumarias y presentar
una Cédula Sumaria General.

De igual modo debe presentarse un detalle de las observaciones generadas durante la

etapa de revisión, a la par de:

 Elaborar Cédulas analíticas de trabajo para las cuentas y partidas de los estados
financieros revisados
 De ser necesario, actualización de los estados financieros del año anterior.

77
 INSTRUCCIONES

 Determinación de reclasificaciones y ajustes en cifras.

El alumno deberá considerarse como parte del equipo de trabajo de la firma que audita
los estados financieros, para lo cual:

 Estudiará el material proporcionado, empezando por la etapa de planeación, para

conocer el contexto de la empresa y del proceso inicial de auditoría.
 Preparar y presentar las Cédulas sumarias solicitadas.
 Elaborar papeles de trabajo y obtener conclusiones por cada una de las secciones
revisadas; para la práctica se presentan algunos formatos y cédulas elaboradas en
base a las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales sirven de guía para el
alumnos, sin embargo, no son limitativas y el alumno debe adecuarlas e incluso
elaborar cédulas adicionales para cumplir con los requerimientos del Marco
Normativo.
 Elaborar:
 Borrador de Dictamen.
 Borrador de Estados Financieros.
 Borrador de Carta de Observaciones y Recomendaciones.

Material proporcionado para la Resolución de la Práctica

Se presenta información relacionada con la revisión de:

 Efectivo  Cuentas por Cobrar

 Cuentas y Documentos por  Impuestos, PTU, y Beneficios a
Cobrar los Empleados
 Pagos Anticipados  Capital
 Activo Fijo  Ingresos
 Préstamos Bancarios  Gastos de Administración

Adicionalmente, se presenta:

 Auxiliar Contable
 Estados Financieros por los años que terminan al 31 de diciembre de 2011 y
2012.
 Planeación de la Auditoría de los Estados Financieros.

De ser necesario, el alumno puede establecer supuestos de información relacionada con

la empresa respecto de las cuentas y partidas que revise cuando la información

78
 INSTRUCCIONES

proporcionada no sea suficiente para cubrir algún punto de los Programas de Trabajo,
esto siempre y cuando se describa cuales son los supuestos elaborados y estos se basen
en el Auxiliar Contable proporcionado por la empresa.

En la presente práctica no se están utilizando muestras con la finalidad de que el

Docente que dirija al grupo establezca el tamaño pertinente para los fines educativos; a
raíz de las modificaciones que haga el Docente, dará pie a observaciones y ajustes que
deberá fundamentar durante la resolución de la práctica.

El grupo está obligado a utilizar exclusivamente las marcas de auditoría que se

mencionan a continuación.

( 1 ) Cruces internos
( a ) Notas en Papeles de Trabajo
( + ) Suma verificada
( - ) Resta verificada
( x ) Multiplicación verificada
( %) Porcentaje verificado
( ÷ ) División verificada
* Suma cuadrada en un registro tabular
y Verificado contra registros contables
u Verificado contra evidencia documental
 Dato correcto
w Verificado contra existencias físicas
C Confirmación
Ø Pendiente

El uso de marcas distintas y la explicación de ellas al calce de las cédulas constituyen

una práctica indebida que genera tiempo improductivo para la resolución de la práctica.

Las secciones que conforman la práctica deben ser memorizadas por el alumno pues
constituyen parte importante de la infraestructura del trabajo.

Índices Área Índices Área

PL Planeación AA Préstamos Bancarios
A Efectivo BB Cuentas por Pagar
B Cuentas y Documentos por Impuestos por Pagar, PTU, etc.
CC
Cobrar
C Pagos Anticipados DD Capital
D Activo Fijo 100 Ingresos
200 Gastos de Administración

79
 INSTRUCCIONES

Las anteriores secciones forman parte del sistema de índices y los papeles de trabajo
deberán clasificarse y archivarse de acuerdo con su contenido en la sección
correspondiente. Las claves deberán de marcarse en color rojo y se pondrán en las
cedulas en la parte superior derecha. En los programas respectivos, estas claves deberán
estar en la columna de referencia.

Para la resolución de la práctica deberá considerarse el disco compacto anexo como

parte fundamental de la misma.

80
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

PLANEACIÓN DE LA
AUDITORÍA

81
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

Normas Internacionales de Auditoría a utilizar:

NIA 300 – Planificación de la Auditoría de Estados Financieros.

El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.

Información de la Firma de Auditores

MAUV Contadores Públicos y Consultores, S.C., es una firma mexicana que se destaca
en la prestación de servicios personalizados a empresas privadas en nuestro país.

Se fundó en 1989 por los Contadores José Ruiz, Ian Ruiz y Vinicio Ochoa, y desde sus
inicios ha estado comprometida en brindar servicios a sus clientes con altos estándares
de operación, tales como calidad profesional, experiencia, compromiso personal y de
equipo, manteniendo una estrecha comunicación con el personal de las empresas a las
cuales se les prestan los servicios.

Información de la Empresa

GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V., es una empresa mexicana constituida

en el año 2011, cuyo objeto social es servir de enlace profesional entre el viajero y las
empresas turísticas nacionales o extranjeras.

Las principales características de la empresa son las siguientes:

 La empresa percibe sus ingresos por la prestación de servicios como agencia de

viaje, brinda una amplia gama de servicios a tour operadores, cuerpos diplomáticos,
empresas nacionales y extranjeras, así como a clientes individuales que lo soliciten.

 GLOBAL TOUR INVESTMENT se encuentra conformada por 100 empleados, de

los cuales 80 son promotores de ventas en diversas zonas de la ciudad y 20
administrativos. Existen contratos colectivos de trabajo para los ejecutivos de venta e
individuales para el personal administrativo.

82
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

Existe un reglamento interno de trabajo y políticas de sueldos y salarios.

 La estructura organizacional de la empresa es en forma departamental y consta de

áreas que le permiten realizar y controlar en forma adecuada cada una de las
operaciones; asimismo, cuenta con personal cuyo conocimiento y experiencia
resultan ser apropiadas para tener a cargo la responsabilidad de un departamento.

Las principales áreas son:

o Dirección General
o Dirección de Administración
o Dirección de Servicio al Cliente
o Dirección de Financiera

 El capital social está integrado por 300 acciones comunes, ordinarias nominativas,
con valor nominal de $23,999.00. El capital social variable es ilimitado y está
representado por acciones nominativas, sin expresión de valor nominal.

 Sus principales Clientes se encuentran clasificados en dos grupos: Corporativos y

Público en General. Las ventas y servicios se realizan durante todas las épocas del
año.

 Normalmente se otorga crédito de 30 a 60 días para clientes corporativos, sin

embargo para clientes menores solo se dan créditos por 15 días.

 Las oficinas administrativas se encuentran ubicadas en la Calle Diana Laura Riojas

No. 67, Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. En este domicilio se
guarda la flotilla de 10 autos y 20 camionetas para el traslado del personal y equipo
con los que cuenta la empresa.

El año 2011 fue auditado por una firma internacional de Contadores Públicos; para el
año 2012 los accionistas han decidido hacer un cambio de firma de auditores, por lo que
han solicitado una propuesta de servicios a MAUV Contadores Públicos y Consultores,
S.C., así como a otras dos firmas.

Proceso de Planeación

Después de haber recibido la solicitud de propuesta por parte de GLOBAL TOUR

INVESTMENT, la firma de auditores llevo a cabo las siguientes acciones:

83
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

1. Se designó a un equipo de trabajo para acudir a las oficinas del cliente a recabar
información general básica de la misma, levantando entrevistas con los directivos
que solicitaron los servicios.

2. Se realizó un análisis interno y externo de la empresa para verificar los antecedentes

de esta, a la par que se identificaron a sus principales directivos, su reputación moral
en base a las Normas de Control de Calidad.

3. Después de platicar con los principales directivos, MAUV Contadores Públicos y

Consultores, S.C. decidió aceptar la solicitud de servicios, a la par que la empresa
tomo la propuesta de la firma como la más viable para el proceso de auditoría.

4. El equipo de auditoría comisionado se encuentra conformado por:

Nombre Puesto Iniciales

Sarahi Paredes Socio Director SP
Edith González Socio de Calidad EG
Samara Ruiz Socio del Proyecto SR
Ian Consuegra Gerente IC
José Vásquez Encargado JV
Vinicio Jarvio Supervisor VJ
Jonathan Jácome Asistente JJ
Caren Roa Supervisora CR
Marcos Ortega Asistente MO
Andrea Ruiz Encargada AR
Ivon Belmonte Supervisora IB
Erika Baltierra Asistente EB
Rebeca Beltrán Encargada RB

84
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 1

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 1 de 1
Elaboró
Levantamiento de Información Interna Revisó
Fecha
TEMA RESPUESTA
1 Nombre de la Empresa Global Tour Investment, S.A. de C.V.
Las oficinas administrativas se encuentran
ubicadas en la Calle Diana Laura Riojas
2 Domicilio y teléfono
No. 67, Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-
Enríquez, Veracruz. Tel. (228) 8 12 34 56
3 Nombre del enlace de auditoría C.P. Andrés Corzo
Servicios de enlace profesional entre el
4 Objeto de la empresa viajero y las empresas turísticas nacionales
o extranjeras
Capital social, número de acciones,
5 $7,199,945.62
valor nominal, clase de las mismas.
6 Fecha de terminación de su ejercicio 31 de diciembre de 2012
Número de:
7 RFC GLO110112EA6
IMSS 745294653562
8 Número de empleados 100 empleados
Total de Activo, Pasivo y Capital Activo $26,784,301.00, Pasivo
9
Contable $7,461,548.00 y Capital $19,322,753.00
10 Nombre de los principales accionistas Carlos Cerecedo y David Parra
Indicar problemas especiales
importantes que la empresa haya tenido
durante los últimos tres años, como:
11 Ningún problema identificado
huelgas, situaciones críticas por faltas
de crédito o mercado, problemas con las
autoridades fiscales, etcétera.
La empresa cuenta con oficinas
administrativas, y diversas islas
Instalaciones, planta y oficina principal posicionadas en puntos estratégicos para la
12
de la empresa venta de servicios de enlace prestados por
la empresa.

¿Qué relaciones ha tenido la empresa

con otras firmas de Contadores
Fue auditado el ejercicio fiscal 2011, por
13 Públicos? Indicar qué clase de servicio
GPA auditores, S.C.
ha recibido y de que despacho o
Contador Público

85
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 1

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 2 de 2
Elaboró
Levantamiento de Información Interna Revisó
Fecha
TEMA RESPUESTA
Situaciones establecidas en Dictámenes del ultimo año en el que no se
dictámenes, informes y/o cartas de aprecia salvedad alguna y las sugerencias
14
sugerencias preparadas por otras no indican debilidades de control
firmas de Contadores Públicos significativos
Se cuenta con Manuales de
15 Si, actualizados en el 2011
Organización
Se cuenta con Manuales de
16 Si, actualizados en el 2011
Procedimientos
¿Existe un sistema de autorización y
procedimientos de registro que
Existen procesos definidos de control
17 garantice un control razonable del
interno formales
activo, del pasivo, los ingresos y los
gastos?
¿Existe un sistema contable de Su registro es en un sistema contable
18
registro? comercial
¿Los informes a la gerencia son
Se presentan informes mensuales los 5 días
adecuados? ¿Se preparan
posteriores al cierre del mes, y el cierre del
19 oportunamente y se aplican con
ejercicio se presenta 15 días después del
procedimientos que aseguren su
mismo
corrección?
¿Es en general competente el personal
de la empresa y da la impresión de El personal encargado de la administración
20
comprender el cumplimiento de las y la contabilidad se encuentra capacitado
prácticas y políticas establecidas?
¿Existe dentro de la empresa, una
21 contraloría o un departamento de No existe un departamento de auditoría
auditoría interna?
¿Cuál es el horario de la jornada De 8:00 a 18:00, de lunes a viernes, y de
22
laboral? 8:00 a 13:00 los sábados y domingos.
¿Cuáles son los libros de contabilidad Libros autorizados de diario, mayor y de
23
en uso? actas de asamblea
24 ¿Existe un catálogo de cuentas en uso? Si
¿Cuáles son las pólizas que se utilizan
25 Diario, Egresos, Cheques e Ingresos
dentro de la empresa?
26 ¿Existe un sistema definido de cotos? Si

86
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 1

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 3 de 3
Elaboró
Levantamiento de Información Interna Revisó
Fecha
TEMA RESPUESTA
¿Se preparan mensualmente estados
27 Si
financieros?
La documentación que origina los asuntos
contables se archiva ordenadamente en
Las pólizas de encuentran en gavetas
28 recopiladores, su localización es accesible
del archivo general
y los recopiladores se encuentran
archivados en forma ordenada
¿Cuál es el sistema de costos utilizado en No se llevan sistemas de costos debido a
29
la empresa? que no es una empresa de producción.
¿Se concilian los auxiliares contra las
30 Si
cuentas de mayor?
¿Se preparan relaciones analíticas de los
31 Si
auxiliares?
¿Cómo está integrado el personal de Un total de 5 personas, 4 auxiliares de
32
contabilidad? contabilidad y 1 de impuestos
¿Con que bancos y cuantas cuentas tienen
Banormex y Santarxico, se manejan 2
33 aperturadas para el manejo de los
cuentas bancarias.
recursos de la empresa?
¿Se descuenta o endosan los documentos
34 No aplica
por cobrar?
¿Existe un control adecuado sobre los
35 documentos descontados o endosados? Si No aplica
es así, señalarlo
¿En qué momento se registra el pasivo Al momento de ingresar la mercancía
36
por facturas a revisión? adquirida o servicios contratados
¿Todo el personal se encuentra inscrito en
37 Si
el R.F.C. y en el I.M.S.S.?
A qué fecha se encuentra el libro de
38 Enero de 2013
Diario
39 A qué fecha se encuentra el libro Mayor Enero de 2013
40 A qué fecha se encuentra el libro Actas Enero de 2013
A qué fecha se encuentra el auxiliar de
41 Enero de 2013
Inventario y Balances
A qué fecha se encuentra el auxiliar de
42 Enero de 2013
Ventas

87
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 1

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 4 de 4
Elaboró
Levantamiento de Información Interna Revisó
Fecha
TEMA RESPUESTA
A qué fecha se encuentra el auxiliar
43 Enero de 2013
de Compras
A qué fecha se encuentra el auxiliar
44 Enero de 2013
de Resultados
A qué fecha se encuentra el auxiliar
45 Enero de 2013
de Cuentas de Balance
A qué fecha se encuentran las
46 Enero de 2013
conciliaciones bancarias
A qué fecha se encuentra el último
47 Enero de 2013
recuento físico de mercancías
A qué fecha se encuentra el último
48 Enero de 2013
recuento físico de activo fijo
A qué fecha se encuentran las
49 últimas conciliaciones con clientes y Enero de 2013
proveedores
¿Con que periodicidad se presentan
los estados financieros y los
50 Mensualmente
informes a los directivos de la
empresa?

Nota para el alumno: El presente formato corresponde a la planeación inicial de

auditoría, sin embargo para fines educativos ya se están dando las respuestas de modo
que se tenga conocimiento del contexto general de la empresa.

Nota para el docente: En el apartado de planeación la mayoría de los formatos ya se

están entregando con respuestas de manera que se tengan las herramientas necesarias
para poder elaborar la práctica.

88
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 2

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 1 de 1
Elaboró
Levantamiento de Información Externa Revisó
Fecha

Se realizaron entrevistas con los auditores anteriores que evaluaron la situación

financiera de la empresa, previa a la solicitud de servicios con la firma de auditores, se
solicitó información con los ejecutivos de las principales cuentas bancarias y se levantó
un análisis de la situación externa por parte de un abogado ajeno a la empresa,
obteniendo el siguiente resultado:

EMPRESA PUESTO DE LA PERSONA COMENTARIO

ENTREVISTADA
BANORMEX Ejecutivo de Cuenta Buena relación
SANTARXICO Ejecutivo de Cuenta Buena relación
HSMER Ejecutivo de Cuenta Buena relación
Abogados Callejas-Soto,
Abogado Senior Buena Situación Legal
S.C.
Auditores Externos GPA
Socio de la Firma Buena relación
auditores, S.C.

Con base en la información recopilada de manera externa y en base a la información

recopilada y registrada en la Cedula de Levantamiento de Información Interna, se
concluye que es factible entablar una relación de servicios profesionales con la empresa
GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V.

89
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 3

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 1 de 1
Elaboró
Enfoque del Proyecto Revisó
Fecha

La Información Financiera de la empresa GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de

C.V., se elabora en base a las Normas de Información Financiera (NIF) emitidas por el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

Para la realización de la auditoría a los Estados Financieros de la empresa GLOBAL

TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V., ejercicio fiscal 2012, se aplicarán las Normas
Internacionales de Auditoría.

La empresa no tiene alguna otra obligación relacionada con la difusión de los Estados
Financieros generados, por el rubro de la empresa.

La firma aplicará su juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoría de

estados financieros. Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, la firma obtendrá
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo, y en consecuencia, para permitirnos alcanzar conclusiones
razonables en la que basar nuestra opinión, la cual se plasmara en el Informe o Dictamen
de auditoría.

Se llevó a cabo una entrevista con la firma predecesora que revisó los estados
financieros de la empresa, concluyéndose que el examen de auditoría de los estados
financieros al ejercicio fiscal 2011 fue realizado en base a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en México, y obteniendo evidencia suficiente para sustentar su
opinión sobre los estados financieros a esta fecha.

Los reportes entregados a inicios del 2012 son los siguientes:

 Dictamen de Estados Financieros

 Carta de observaciones y recomendaciones
 Dictamen Fiscal

90
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 4

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 1 de 1
Elaboró
Políticas y Prácticas Contables de la Empresa Revisó
Fecha
Información Financiera

1. La empresa aplica políticas contables las cuales están elaboradas en base a las
Normas de Información Financiera Mexicanas.

2. La empresa utiliza sistemas computarizados para la contabilización de sus

operaciones.

3. Se generan mensualmente auxiliares y un resumen de este.

4. A la fecha de la revisión, no se han emitido nuevos boletines que sean aplicables

a la empresa.

5. La empresa cuenta con un manual de políticas y procedimientos para normar su

operación.

Problemas de Contabilidad y Auditoría

De conformidad con el Dictamen y Carta de Observaciones, así como las

recomendaciones del año anterior, no se desprenden problemas especiales de auditoría ni
de contabilidad. Se llevaron a cabo pláticas con el contador de la empresa, no detectando
problemas especiales para este año en la contabilidad ni en el desarrollo de la auditoría.

Nota para el docente: Las políticas de la empresa más detalladas correspondiente al

manejo y registro de recursos queda a consideración del docente, esto con la finalidad de
que establezca supuestos orientados a resultados de acuerdo a las necesidades del grupo.

91
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 5

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 1 de 1
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de Elaboró
encargos de Auditoría Revisó
Fecha

La NICC 1 requiere que la firma de auditoría obtenga la información que considere

necesaria en las circunstancias, antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente, para
decidir si debe continuar un encargo existente, y cuando esté considerando la aceptación
de un nuevo encargo de un cliente existente.

CONCEPTO RESPUESTA

La integridad de los principales propietarios, de los Existe buena integridad de

miembros clave de la dirección y de los acuerdo con las evaluaciones
responsables del Gobierno de la empresa. internas y externas realizadas.

El equipo de encargo tiene la competencia

requerida para realizar el encargo de auditoría y Si se cuentan con las
tiene la capacidad necesaria, incluidos el tiempo y competencias requeridas.
los recursos.
La firma de auditoría y el equipo del encargo
Si se pueden cumplir con los
pueden cumplir los requerimientos de ética
requerimientos de ética.
aplicables.
Se han efectuado encargos de auditoría anteriores No se han efectuado trabajos
con la empresa que implique complicaciones para previos con la empresa por parte
la continuidad de la relación. de la Firma.

92
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 6

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 1 de 3
Elaboró
Estrategia Global de Auditoría* Revisó
Fecha
Características del encargo que definen su alcance.

El alcance de la auditoría a los estados financieros, comprende el ejercicio fiscal que va

del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

Materialidad de la Información Financiera.

2011 2012
Total de Activo 17,377,387.00 26,784,301.00
Total de Pasivo 3,334,977.30 7,461,548.00
Total de Capital Contable 14,042,409.70 19,322,753.00
Total de Ingresos 27,503,230.00 31,340,691.00
Total de Egresos 21,020,763.20 26,060,347.70
Resultado del Ejercicio 6,482,466.80 5,280,343.30
TOTAL 89,761,234.00 116,249,984.00
Elementos 6 6
Promedio 14,960,205.67 19,374,997.33
Porcentaje máximo de materialidad 5% 5%
Materialidad 748,010.28 968,749.87

Informes a emitir.

Fecha Límite para Número de

su presentación ejemplares
Dictamen de Estados Financieros xx de febrero de 2013 5
Carta de observaciones y recomendaciones xx de febrero de 2013 3

Dirección de las tareas del equipo de encargo.

El equipo de encargo está conformado por 3 grupos liderados por el supervisor de cada
uno de ellos, los cuales se enfocarán en temas específicos de la auditoría a los estados
financieros. A su vez, los supervisores presentan informes de los avances en los trabajos
del proyecto a los gerentes de la firma, al mismo tiempo que deben comentar las
peculiaridades de la revisión llevada a cabo. Por su parte los gerentes de la firma serán
los responsables de determinar si las situaciones detectadas durante el proceso de

93
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 6

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 2 de 3
Elaboró
Estrategia Global de Auditoría* Revisó
Fecha

revisión son lo suficientemente relevantes como para comentar con la administración de

la empresa, y en su caso aclarar.

Resultados de las actividades preliminares del encargo.

Se llevaron a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditoría:

1. la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la

continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría;
2. evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos
los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220;

En base al levantamiento de información preliminar tanto interna como externa a la

empresa GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V., se deduce que las posibles
incorrecciones materiales se deriven de la falta de procedimientos de control interno
apropiados dentro de las áreas que conforman la empresa.

De la entrevista con la firma que auditó el ejercicio fiscal 2011, se obtuvo información
referente a las carencias de control presentadas durante dicho ejercicio, sin embargo, los
ajustes implementados en su momento dieron como resultado un Dictamen con Opinión
Limpia por parte de la firma auditora.

Naturaleza, momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para

realizar el encargo.

El equipo de trabajo está conformado de la siguiente manera:

Nombre Puesto Iniciales

Sarahi Paredes Socio Director SP
Edith González Socio de Calidad EG
Samara Ruiz Socio del Proyecto SR
Ian Consuegra Gerente IC
José Vásquez Encargado JV
Vinicio Jarvio Supervisor VJ
Jonathan Jácome Asistente JJ

94
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 6

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 3 de 3
Elaboró
Estrategia Global de Auditoría* Revisó
Fecha

Nombre Puesto Iniciales

Caren Roa Supervisora CR
Marcos Ortega Asistente MO
Andrea Ruiz Encargada AR
Ivon Belmonte Supervisora IB
Erika Baltierra Asistente EB
Rebeca Beltrán Encargada RB

El equipo necesario para llevar a cabo el proyecto de auditoría es el siguiente:

 13 equipos de cómputo.
 2 multifuncionales.
 Material de papelería como: hojas, lápices, plumas, carpetas, separadores, etc.

El área de trabajo deberá ser proporcionada por la empresa GLOBAL TOUR

INVESTMENT, S.A. de C.V., la cual será definida desde el momento de la reunión para
la firma de la carta de encargo de auditoría.

Por lo que implica gastos de auditoría, tales como viáticos, paquetería, teléfono,
fotocopias, etc., serán facturados a la empresa conforme se incurran.

La política de nuestra firma, respecto a la facturación de honorarios, se basa en el tiempo

efectivamente empleado por el personal asignado al proyecto, multiplicado por nuestras
cuotas estándar por hora, de conformidad con su nivel de experiencia. Nuestro
presupuesto de horas se calcula tomando en consideración que la empresa GLOBAL
TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V. opera en condiciones normales, que se cuenta con
amplia colaboración del personal de la empresa para la elaboración de cédulas de
auditoría, análisis financieros, etc., y que los registros y controles son adecuados, están
al día y debidamente depurados; por lo tanto, requeriremos una colaboración y
comunicación continua con ustedes para resolver, de mutuo acuerdo, cualquier asunto
que impida el avance efectivo de nuestro trabajo.

95
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

(*) El fundamento de la Estrategia Global de Auditoría se encuentra en la NIA 300

“Planificación de la Auditoría de Estados Financieros” en el párrafo A8 en referencia
con los apartados 7 - 8.

96
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 7

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 1 de 6
Elaboró
Plan de Auditoría* Revisó
Fecha
La primera visita a la empresa se efectuará en el periodo que va del 2 de enero al 6 de
enero del 2013, la cual se efectuará con el objetivo de obtener conocimiento de los
objetivos estratégicos, continuidad de las operaciones, operaciones inusuales y
extraordinarias, los riesgos estratégicos y su impacto en la información financiera y los
procesos que hayan sido recientemente implementados por la administración de la
empresa.

Posteriormente se llevarán a cabo los procedimientos de auditoría en un periodo que va

del 9 de enero al 11 de febrero de 2013, sin limitante a extender el periodo de ser
necesario de acuerdo con las necesidades de las técnicas y procedimientos aplicados
durante el encargo.

Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos planificados

para la valoración del riesgo.

 Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio

del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación
de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error.

1. Conocer el entorno en el que se preparan los estados financieros;

2. Obtener información acerca de los procedimientos de auditoría interna
aplicados durante el ejercicio fiscal 2012, relativos al diseño y a la
eficacia del control interno de la entidad, así como acerca de si la
dirección ha respondido de manera satisfactoria a los hallazgos derivados
de dichos procedimientos.
3. Indagar en las funciones y la aplicación de las políticas contables que
utilizan los empleados que participan en la puesta en marcha de
procedimiento o registro de transacciones complejas o inusuales.
4. Indagar en las funciones y procedimientos aplicados por los asesores
jurídicos internos.
5. Indagar en los planes y procedimientos aplicados por las direcciones o
departamentos de la empresa.

97
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Elaboró
Plan de Auditoría* Revisó
Fecha
 Procedimientos analíticos.

1. Aplicar relaciones entre información financiera y no financiera.

2. Aplicar procedimientos analíticos que puedan ayudar a la identificación
de la existencia de transacciones o hechos inusuales, así como de
cantidades, ratios y tendencias que puedan poner de manifiesto cuestiones
que tengan implicaciones para la auditoría.

 Observación e inspección.
1. Observar e inspeccionar las operaciones de la entidad.
2. Observar e inspeccionar documentos (como planes y estrategias de
negocios), registros y manuales de control interno.
3. Inspeccionar los informes preparados por la dirección y por los
responsables del gobierno de la empresa.
4. Observar e inspeccionar los locales e instalaciones industriales de la
entidad.

Las siguientes son condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de
representación errónea de importancia relativa, y que deben identificarse dentro de la
empresa.

 Operaciones en regiones que son económicamente inestables, por ejemplo, países

con devaluación importante de la moneda o con economías altamente
inflacionarias.
 Operaciones expuestas a mercados volátiles, por ejemplo, el comercio de futuros.
 Alto grado de regulaciones complejas.
 Problemas de negocio en marcha y de liquidez, incluyendo pérdida de clientes
importantes.
 Impedimentos a la disponibilidad de capital y crédito.
 Cambios en la industria en que opera la empresa.
 Cambios en la cadena de suministros.
 Desarrollar u ofrecer nuevos productos o servicios, o cambiar a nuevas líneas de
negocio.

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Elaboró
Plan de Auditoría* Revisó
Fecha
 Expansión a nuevas localidades.
 Cambios en la empresa como grandes adquisiciones o reorganizaciones u otros
hechos inusuales.
 Probabilidad de venta de las entidades o segmentos del negocio.
 Alianzas y negocios conjuntos complejos.
 Uso de financiamiento fuera del balance general, entidades de propósito especial
y otros arreglos financieros complejos.
 Transacciones importantes con partes relacionadas.
 Falta de personal con habilidades en contabilidad e información financiera.
 Cambios en personal clave incluyendo salida de ejecutivos clave.
 Debilidades en el control interno, especialmente las que no son atendidas por la
administración.
 Inconsistencias entre la estrategia de TI de la empresa y sus estrategias de
negocios.
 Cambios en el entorno de TI.
 Instalación de nuevos sistemas importantes de TI relacionados con información
financiera.
 Investigaciones de las operaciones o resultados financieros de la entidad por
organismos reguladores o gubernamentales.
 Representaciones erróneas pasadas, historia de errores o una cantidad
 importante de ajustes al final del ejercicio.
 Cantidad importante de transacciones no rutinarias o no sistemáticas incluyendo
transacciones intercompañia y transacciones de grandes ingresos al final del
ejercicio.
 Transacciones que se registran con base en las intenciones de la administración,
por ejemplo, refinanciamiento de deuda, activos por vender y clasificación de
valores comerciales.
 Aplicación de nuevos pronunciamientos contables.
 Mediciones contables que implican procesos complejos.
 Hechos o transacciones que implican una importante falta de certeza en la
medición, incluyendo estimaciones contables.

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Global Tour Investment S.A. de C.V. 4 de 6
Elaboró
Plan de Auditoría* Revisó
Fecha
 Litigios pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantías sobre ventas,
garantías financieras y saneamiento ambiental.

Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría.

 Se insistirá ante el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el

escepticismo profesional.
 Se asignarán empleados con mayor experiencia o con cualidades específicas
dependiendo la necesidad del procedimiento.
 Se proporcionará supervisión contante a los papeles de trabajo y procedimientos
aplicados por el personal de la firma.
 Se aplicarán procedimientos de auditoría adicionales a los establecidos al inicio
del encargo de auditoría.
 Se comprobará la concordancia de los estados financieros con los registros
contables.
 Se revisarán los ajustes realizados durante el proceso de preparación de los
estados financieros del ejercicio fiscal 2012.
 Se revisará el entorno de control.
 Se indagará sobre la utilización de presupuestos por parte de la dirección de la
empresa.
 Se compararán los gastos mensuales presupuestales con los reales.
 Se inspeccionaran los informes relativos a la investigación de desviaciones entre
las cantidades presupuestadas y reales.
 Se considerará la posibilidad de aplicar procedimientos de confirmación externa.

Otros procedimientos de auditoría planificados.

Los procedimientos de auditoría descritos a continuación no son limitativos, por lo que

durante el encargo de auditoría pueden presentarse otros procedimientos no
contemplados.

1. Discutir los términos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo de
trabajo.
2. Preparar una carta convenio estableciendo los términos y el alcance del trabajo.

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Plan de Auditoría* Revisó
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3. Obtener una comprensión de las actividades de negocios de la entidad y del
sistema para registrar información financiera y preparar estados financieros.
4. Investigar si toda la información financiera se registra:
a. completamente;
b. oportunamente; y
c. después de la autorización necesaria.
5. Obtener una balanza de comprobación y determinar si concuerda con el mayor
general y con los estados financieros.
6. Considerar los resultados de auditorías y trabajos de revisión previos, incluyendo
los ajustes contables requeridos.
7. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el año
anterior (por ejemplo, cambios de accionistas o cambios en la estructura de
capital).
8. Investigar sobre las políticas contables y considerar si:
d. cumplen con normas locales o internacionales;
e. han sido aplicadas apropiadamente; y
f. han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho la
revelación de cualesquier cambios en las políticas contables.
9. Investigar si toda la información financiera se registra:
10. Leer las minutas de Asambleas de Accionistas, del Consejo de Administración, y
otros comités apropiados, para identificar asuntos que pudieran ser importantes
para la revisión.
11. Investigar si las decisiones tomadas en las Asambleas de Accionistas, del
Consejo de Administración o juntas comparables, que afecten a los estados
financieros, han sido apropiadamente reflejadas en ellos.
12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cómo se
han contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido
reveladas en forma apropiada.
13. Investigar sobre contingencias y compromisos.
14. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del
negocio.
15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administración.

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Global Tour Investment S.A. de C.V. 6 de 6
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Plan de Auditoría* Revisó
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16. Considerar lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros y su

apropiada clasificación y presentación.
17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo actual,
con los mostrados en los estados financieros de periodos anteriores comparables
y, si están disponibles, con presupuestos y pronósticos.
18. Obtener explicaciones de la administración por cualesquiera variaciones
inusuales o inconsistencias en los estados financieros.
19. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados individualmente y
acumulados. Hacer notar los errores a la administración y determinar cómo los
errores no ajustados influirán en el informe de revisión.
20. Obtener una carta de declaraciones de la administración.

Los procedimientos aplicados a los rubros se describirán en los programas de trabajo.

(*) El fundamento del Plan de Auditoría se encuentra en la NIA 300 “Planificación de la

Auditoría de Estados Financieros” en el párrafo A12 en referencia con el apartado 9.

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
Efectivo

1. Existe un control adecuado sobre las ___ ___ ___ ______________________

entradas de efectivo mediante recibos
pre numerados, relaciones de
cobranza, etc.
2. Se preparan y con qué frecuencia se ___ ___ ___ ______________________
hacen los cortes de caja.
3. Todos los ingresos o cobranzas (tales ___ ___ ___ ______________________
como ventas de desperdicio, intereses
sobre inversiones, etc.), son
reportados oportunamente al
Departamento de Contabilidad.
4. Existe un monto máximo para cada ___ ___ ___ ______________________
pago o gasto de la empresa
preestablecido (indicarlo).
5. Los importes de los comprobantes ___ ___ ___ ______________________
son requisitados con tinta (no lápiz),
tanto en letra como en número.
6. Los comprobantes son inutilizados ___ ___ ___ ______________________
con un sello fechador de “Pagado”,
para impedir que vuelvan a usarse.
7. Se hacen arqueos sorpresivos, con ___ ___ ___ ______________________
periodicidad, cuales son los
resultados o y que procede cuando
existen diferencias.

Préstamos Bancarios

1. Existen políticas escritas sobre la ___ ___ ___ ______________________

contratación de préstamos bancarios.
2. Se cuenta con la aprobación legal ___ ___ ___ ______________________
correspondiente para la tramitación
de dichos préstamos.

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
3. Cuándo se solicita un préstamo, se ___ ___ ___ ______________________
menciona su origen o el destino previo a
su aprobación.
4. Se llevan registros contables adecuados ___ ___ ___ ______________________
de los préstamos concedidos a la
empresa.
5. Se lleva un registro específico para las ___ ___ ___ ______________________
obligaciones contraídas.
6. Los intereses y gastos financieros por ___ ___ ___ ______________________
pagar, son revisados en sus cálculos y
montos.
7. Se recibe el documento original al ___ ___ ___ ______________________
momento de efectuar el pago.
8. Se notifica oportunamente al ___ ___ ___ ______________________
departamento de contabilidad los
pasivos contraídos y modificaciones
posteriores que lleguen a acordarse.
9. Existen controles que se aseguren que la ___ ___ ___ ______________________
compañía cumple con los requisitos
contenidos en los contratos de crédito.

Inversiones Temporales

1. Están aprobadas por parte de la ___ ___ ___ ______________________

Administración las firmas autorizadas
para el manejo de los valores ante
instituciones bancarias.
2. Existen controles adecuados sobre las ___ ___ ___ ______________________
entradas de dinero.
3. Hay una segregación adecuada de las ___ ___ ___ ______________________
funciones de autorización, adquisición,
venta, custodia, cobranza y tesorería de
las inversiones.

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
4. Tienen una adecuada protección ___ ___ ___ ____________________
mediante el afianzamiento de las
personas que manejan los valores.
5. El monto de la fianza es superior al 10% ___ ___ ___ ____________________
6. Existe una valuación periódica de las ___ ___ ___ ____________________
inversiones.
7. Se realiza un análisis periódico de las ___ ___ ___ ____________________
inversiones para determinar su correcta
valuación.
8. Hay registros para identificar valores y ___ ___ ___ ____________________
sus rendimientos.
9. Se encuentran los documentos que ___ ___ ___ ____________________
amparan las inversiones bajo la
responsabilidad y cuidado de una
persona especifica.
10. Se aprueban por parte de la ___ ___ ___ ____________________
Administración las adquisiciones, ventas
y gravámenes de los valores.
11. Se cobran, concilian y registran ___ ___ ___ ____________________
oportunamente sus rendimientos.

Cuentas y Documentos por cobrar

1. Existe una segregación adecuada de las ___ ___ ___ ____________________

funciones de:
 El otorgamiento de crédito ___ ___ ___ ____________________
 La entrega de mercancías ___ ___ ___ ____________________
 Facturación ___ ___ ___ ____________________
 Registro contable ___ ___ ___ ____________________
 Custodia ___ ___ ___ ____________________
 Cobro de los documentos que
amparen los derechos o créditos con
compradores. ___ ___ ___ ____________________

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
2. Existen políticas definidas para documentar
las ventas y generar las cuentas por cobrar
relativas durante el periodo contable
correspondiente. ___ ___ ___ _________________
3. Existe el uso de formularios pre numerados
para registrar la entrega, facturación, cobro
o créditos concedidos al deudor. ___ ___ ___ _________________
4. Existen procedimientos para la
autorización y registro de
responsabilidades durante el proceso de
transacciones. ___ ___ ___ __________________
5. Existe una comprobación interna de las
operaciones aritméticas de las facturas,
notas de crédito, etc. ___ ___ ___ __________________
6. Se prevé que personas independientes de
aquellas que elaboran los documentos por
cobrar y las que manejan los registros
contables, verifiquen que las operaciones
fueron efectuadas correctamente y de
acuerdo a las políticas de la empresa. ___ ___ ___ __________________
7. Se verifica que la suma de los registros
auxiliares coincida con el saldo de la
cuenta mayor. ___ ___ ___ __________________
8. Se realiza confirmaciones periódicas de los
saldos por cobrar. ___ ___ ___ __________________
9. Las confirmaciones periódicas de los
saldos por cobrar es efectuado por personas
independientes a las que manejan los
registros contables y participan en labores
de cobranza. ___ ___ ___ __________________
10. Se realizan inspecciones físicas periódicas
y sorpresivas de los documentos que
amparan las partidas pendientes de cobro. ___ ___ ___ __________________

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
11. Se supervisa constantemente la cobranza
dentro de los plazos establecidos,
principalmente con base en información
sobre la antigüedad de los saldos.
___ ___ ___ ______________________
12. Se presenta dentro de los estados
financieros la información
correspondiente a documentos y cuentas
por cobrar, así como las revelaciones a sus
restricciones. ___ ___ ___ ______________________

Clientes

1. Se han establecido límites de crédito y son ___ ___ ___ ______________________

respetados.
2. Se revisa y aprueban los pedidos de los ___ ___ ___ ______________________
clientes antes de ser aceptados.
3. Si se tienen ventas a crédito, existen ___ ___ ___ ______________________
expedientes de su otorgamiento con
evidencia de su autorización.
4. Se envían las facturas por correo ___ ___ ___ ______________________
directamente a los clientes, por el
departamento de facturación.
5. Si se otorgan descuentos, estos son ___ ___ ___ ______________________
aprobados por funcionario competente.
6. Las notas de cargo y crédito son ___ ___ ___ ______________________
autorizadas por funcionarios competentes.
7. Las cancelaciones de cuentas por cobrar ___ ___ ___ ______________________
son autorizadas por funcionario
competente.
8. Se determinan los saldos de las cuentas de ___ ___ ___ ______________________
clientes por lo menos una vez al mes, y
los totales se comparan contra registros
contables.

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Global Tour Investment S.A. de C.V. 6 de 17
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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
Gastos Acumulados

1. Se tiene control presupuestal de los ___ ___ ___ ______________________

gastos.
2. Se llevan a cabo investigaciones ___ ___ ___ ______________________
oportunas entre las variaciones
existentes entre los gastos reales y el
presupuesto.
3. Las pólizas de cheques y diario ___ ___ ___ ______________________
tienen explicaciones claras y se
adjuntan los comprobantes que les
dieron origen.
4. Están las pólizas de diario aprobadas ___ ___ ___ ______________________
por un funcionario responsable.
5. Se verifica que la documentación y ___ ___ ___ ______________________
comprobantes hayan sido aprobados
por un funcionario responsable.
6. Se deja evidencia en las pólizas de la ___ ___ ___ ______________________
distribución y clasificación contable
de los gastos.
7. Se tienen Manuales de Normas y ___ ___ ___ ______________________
Procedimientos para la aplicación y
ejercicio del gasto.
8. La recepción de bienes y servicios se ___ ___ ___ ______________________
lleva a cabo a través de una orden de
compra, requisición, pedido o factura
del proveedor.
9. Se verifica la autenticidad de las ___ ___ ___ ______________________
facturas recibidas ante el SAT.
10. Se verifica en la documentación la ___ ___ ___ ______________________
cantidad, precio y condición de pago.

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
Almacén de Materias Primas

1. Existen registros auxiliares de ___ ___ ___ ______________________

inventarios para las materias primas. ¿En
contabilidad y almacén?
2. Muestran dichos registros auxiliares: ___ ___ ___ ______________________
a. Cantidades
b. Costo unitario
c. Importe total
d. Observaciones acerca de
obsolescencia, mal estado, etc.
3. Las personas que manejan los registros ___ ___ ___ ______________________
contables:
a. Son ajenos a los almacenistas
b. Tienen acceso a las existencias
c. Autorizan movimientos de
inventarios
4. Con relación a las entradas, ¿se registran ___ ___ ___ ______________________
solamente con base en informes pre
numerados debidamente autorizados.
5. Respecto a las salidas, ¿se hacen ___ ___ ___ ______________________
únicamente con base en requisiciones de
almacén o en avisos de embarque pre
numerados y autorizados?
6. Se prepara un informe de las entradas de ___ ___ ___ ______________________
materias primas al proceso de
producción.
7. La persona que maneja la producción es ___ ___ ___ ______________________
ajena a los almacenistas
8. Existe un registro de las mermas ¿Son ___ ___ ___ ______________________
valuadas y acumuladas al costo de
ventas?

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Global Tour Investment S.A. de C.V. 8 de 17
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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
9. En relación con las salidas del almacén, ___ ___ ___ ______________________
¿se prepara un informe con base en
requisiciones pre numeradas y
autorizadas?
10. ¿Existen registros auxiliares de ___ ___ ___ ______________________
inventarios para la producción en
proceso? ¿En contabilidad y almacén?

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1. La dirección de la empresa autorizo el ___ ___ ___ ______________________

método y políticas de evaluación,
incluyendo las relativas a capitalización,
depreciación, etc.
2. La dirección de la empresa autorizo de ___ ___ ___ ______________________
manera formal efectuar las
adquisiciones, ventas, retiros,
gravámenes o destrucciones de esta clase
de activos.
3. están segregadas las funciones que evite ___ ___ ___ ______________________
que un departamento o persona controle
las bases de transacción, registros
contables y custodia de esta clase de
activos.
4. Los procedimientos establecidos ___ ___ ___ ______________________
aseguran y comprueban que esta clase de
activos se hayan recibido, coincidan con
las especificaciones aprobadas y los
registros contables los reflejen una vez
realizada la adquisición.
5. Se tienen archivos de la documentación ___ ___ ___ ______________________
soporte de esa clase de activos que den
evidencia de la propiedad.

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Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 9 de 17
Elaboró
Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
6. El archivo de la documentación ___ ___ ___ ______________________
soporte de la propiedad de ese clase
de activos está debidamente
controlado y su localización es fácil.
7. Se tiene una política que permita ___ ___ ___ ______________________
distinguir las adiciones a esa clase de
activos de aquellas erogaciones que
se realizan por conservación y
reparación.
8. Se tiene una política periódica de las ___ ___ ___ ______________________
construcciones e instalaciones en
proceso que permita evaluar y
registrar oportunamente aquellas que
se encuentran terminadas.
9. Se tienen políticas sobre los anticipos ___ ___ ___ ______________________
a proveedores y constructores que
permita tener un control y registro
adecuado.
10. Se tienen establecidas políticas de ___ ___ ___ ______________________
inspecciones físicas de esa clase de
activos en forma periódica, con la
finalidad de comprobar su existencia
y buenas condiciones de uso. Las
excepciones se investigan y se
realizan ajustes en la contabilidad
11. Se tiene establecido procedimiento ___ ___ ___ ______________________
para el registro oportuno en la
contabilidad de las unidades dadas de
baja.
12. El sistema contable contempla el ___ ___ ___ ______________________
registro de esta clase de activos en
cuentas que representen grupos
homogéneos, en atención a su
naturaleza y tasa de depreciación.

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Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 10 de 17
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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
13. El sistema contable en su registro de ___ ___ ___ ______________________
activos de grupos homogéneos,
permite registros individuales que
permitan la identificación y
localización del activo, así como
conocer su valor en libros.
14. Se realizan conciliaciones periódicas ___ ___ ___ ______________________
de la suma de los auxiliares contra el
saldo de la cuenta de mayor
correspondiente al grupo homogéneo
del activo.
15. Se tiene una política adecuada de ___ ___ ___ ______________________
protección de esta clase de activos.
16. Se tiene una política adecuada de ___ ___ ___ ______________________
protección de esta clase de activos,
contratando seguros según su tipo.
17. La información contable en esta clase ___ ___ ___ ______________________
de activos se presenta con cifras
actualizadas.

Impuesto sobre la renta

1. Existe un control adecuado referente ___ ___ ___ ______________________

a normatividad establecida del ISR.
2. Se calcula el ISR de acuerdo al ___ ___ ___ ______________________
Artículo 10 de la LISR.
3. Los procedimientos utilizados se ___ ___ ___ ______________________
basan en la LISR para el cálculo de
las deducciones.
4. ¿La pérdida fiscal se obtiene de la ___ ___ ___ ______________________
diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las
deducciones autorizadas por la Ley?

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Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
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Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
Activo Fijo

1. ¿Existe una política definida sobre la ___ ___ ___ ______________________

autorización para: adquirir, vender,
retirar, destruir y gravar el equipo de
oficina y el método de valuación, así
como para distinguir las adiciones
capitalizables de las erogaciones, que
deben considerarse como gastos de
mantenimiento y reparación?
2. ¿Hay una separación adecuada de las ___ ___ ___ ______________________
funciones de adquisición, custodia y
registro del equipo de oficina?
3. ¿Las personas que tienen a su cuidado ___ ___ ___ ______________________
el equipo de oficina, están obligadas a
reportar cualquier cambio habido,
como ventas, traspasos, bajas,
obsolescencia, excedentes,
movimientos, así como las condiciones
físicas de los activos al departamento
de contabilidad?
4. ¿Los registros de los activos contienen ___ ___ ___ ______________________
la suficiente documentación y detalle
según las necesidades de la empresa?
- Fecha original
- Fecha y valor de la adquisición
- Importe de la depreciación mensual
y anual, contable y fiscal
- Cálculos de la depreciación para
efectos del ISR
5. ¿Se hace periódicamente un inventario ___ ___ ___ ______________________
físico de los bienes y se compara con
los registros respectivos, identificación,
condición y localización?

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
6. ¿Los recuentos físicos se hacen bajo la ___ ___ ___ ______________________
supervisión de empleados que no son los
responsables del cuidado y control de
estas propiedades?
7. ¿Las diferencias de importancia ___ ___ ___ ______________________
encontradas entre los recuentos físicos y
los libros de contabilidad se han
informado a la gerencia?

Pasivo Contingente

1. ¿El periodo que abarca el ciclo de ___ ___ ___ ______________________

operaciones de la entidad es normal?
2. ¿Los estados financieros anteriores fueron ___ ___ ___ ______________________
preparados sobre las mismas bases
utilizadas para los estados financieros
auditados?
3. ¿Tiene información relevante sobre ___ ___ ___ ______________________
utilidades no distribuidas o capitalizadas,
sujetas a pagos de impuestos?
4. ¿Tiene algún tipo de restricción existente ___ ___ ___ ______________________
sobre las utilidades?
5. ¿Los contratos, acuerdos, convenios, etc., ___ ___ ___ ______________________
están autorizados por funcionarios
competentes?
6. ¿Los gastos y pagos recurrentes derivados ___ ___ ___ ______________________
del punto anterior están sujetos a un
control especial, como: calendario de
pagos?
7. ¿Los dividendos pendientes de pagar, al ___ ___ ___ ______________________
cierre del ejercicio se registran en cuentas
especiales?; como: La Cta. De pasivo
correspondiente; ó están formando parte
de las utilidades acumuladas.

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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
8. ¿Tiene algún tratamiento especial, ___ ___ ___ ______________________
cuando los accionistas no exhiban
totalmente el importe de las acciones
suscritas, a la diferencia entre el
importe pendiente de pago?
9. ¿Tiene definido cuales son los ___ ___ ___ ______________________
objetivos de su control interno?
10. ¿Hubo eventos subsecuentes a la ___ ___ ___ ______________________
fecha de los estados financieros que
se auditan, que requieran un ajuste o
nota únicamente?

Cargos diferidos

1. Existe una política contable para el ___ ___ ___ ______________________

registro del activo intangible
2. Hubo cambios producidos durante el ___ ___ ___ ______________________
año en el activo intangible y en su
amortización.
3. Estos cambios producidos durante el ___ ___ ___ ______________________
año en el activo intangible y en su
amortización, fueron registrados en la
contabilidad.
4. Existe un catalogo contable de ___ ___ ___ ______________________
activos intangible
5. Cuáles son las bases sobre las que ___ ___ ___ ______________________
serán registrados los aumentos al
activo intangible y sus reducciones.
6. Cuáles son las bases del control ___ ___ ___ ______________________
interno sobre las facturas,
autorizaciones, contratos y registros
contables de costos justificativos de
adiciones al activo fijo intangible.

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Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 14 de 17
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Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
7. Se tienen cuentas de gastos de activos ___ ___ ___ ______________________
intangibles para saber si contienen
cargos que deben ser capitalizados como
activo intangible, y amortizados en dos o
más períodos.
8. Cuáles son los métodos de ___ ___ ___ ______________________
amortizaciones y vidas útiles apropiadas,
si son matemáticamente correctos y si
concuerdan con los años anteriores.
9. Cuáles son las bases de todas las ___ ___ ___ ______________________
cancelaciones de los activos intangibles.
10. Existen procedimientos de prueba ___ ___ ___ ______________________
adicionales y/o alternativos: para
determinar la amortización
11. Existen procedimientos de prueba ___ ___ ___ ______________________
adicionales y/o alternativos: para
determinar los activos intangibles
12. Existe una política presupuestal sobre la ___ ___ ___ ______________________
adquisición de activo intangible
13. Existe una lista de activos intangibles ___ ___ ___ ______________________
con su evidencia documental
14. Se hacen conciliaciones sobre los activos ___ ___ ___ ______________________
intangibles contra los registros contables

Almacén de Productos Terminados

1. ¿Se analiza el riesgo de obsolescencia de ___ ___ ___ ______________________

las existencias de productos terminados?

2. ¿Se revisa la introducción de existencias ___ ___ ___ ______________________

y la valoración en el sistema de
inventario de almacén de productos
terminados?

116
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 8

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 15 de 17
Elaboró
Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
3. ¿Existe una lista de distribuidores ___ ___ ___ ________________________
autorizados?
4. ¿Se verifican las existencias en el ___ ___ ___ ________________________
inventario de almacén de productos
terminados cuanto a número y calidad?
5. ¿Se utilizan cuentas apropiadas para el ___ ___ ___ ________________________
control para localización y clases de
existencias de inventario del almacén de
productos terminados?
6. ¿Es firmada la documentación de la ___ ___ ___ ________________________
entrega del material por el receptor de la
misma?
7. ¿Existen registros de las unidades, ___ ___ ___ ________________________
precios e importes de las existencias?
8. ¿Cuándo se reciben los suministros se ___ ___ ___ ________________________
procede a realizar los controles de
verificación, inspección y recuento?
9. ¿Existe en la entidad el registro ___ ___ ___ ________________________
permanente de existencias del inventario
de almacén de productos terminados?
10. ¿Se cotejan los precios con la plantilla ___ ___ ___ ________________________
pactada?

Almacén de Material de Empaque

1. ¿Son adecuados los procedimientos que ___ ___ ___ ________________________

permiten llevar a cabo el conteo
inspección y justificación de los
movimientos de material de empaque?
2. Existen políticas para evitar pérdidas por ___ ___ ___ ________________________
deterioro u obsolescencia, o por exceso
de material de empaque almacenado?

117
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 8

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 16 de 17
Elaboró
Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
3. ¿Las bodegas reúnen condiciones ___ ___ ___ ________________________
adecuadas, para el acomodo de los
materiales y artículos?
4. ¿Su distribución permite seguridad ___ ___ ___ ________________________
contra pérdidas por incendio, robo o
deterioro?
5. ¿El material de empaque se encuentran ___ ___ ___ ________________________
debidamente clasificados y codificados
los materiales y artículos?
6. ¿Existen registros para la entrada y ___ ___ ___ ________________________
salida de material de empaque?
7. ¿Se hacen revisiones físicas ___ ___ ___ ________________________
periódicamente del inventario de
almacén de productos de empaque?
8. ¿Esta asignada una persona ___ ___ ___ ________________________
responsable para el manejo de los
inventarios de material de empaque?
9. Existen formularios prenumerados para ___ ___ ___ ________________________
los ingresos y salidas de material de
empaque?
10. ¿Se supervisa que los documentos ___ ___ ___ ________________________
estén debidamente autorizados y
firmados por las personas
correspondientes para salir de este
almacén?

Capital Contable

1. Existen registros de la emisión de ___ ___ ___ ________________________

títulos que amparen las partes del
capital social
2. ¿Es adecuada la custodia de títulos no ___ ___ ___ ________________________
suscritos o no exhibidos? Y se
¿Arquean periódicamente?

118
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

MAUV Contadores Públicos y Consultores S.C. PL – 8

Auditoría al 31 de Diciembre de 2012
Global Tour Investment S.A. de C.V. 17 de 17
Elaboró
Cuestionario Inicial de Control Interno Revisó
Fecha
Respuesta Respuesta:
SI NO NA
3. ¿Se tiene autorización y ___ ___ ___ ________________________
procedimientos adecuados para el
pago de dividendos?
4. ¿Se informa oportunamente al ___ ___ ___ ________________________
departamento de contabilidad de los
acuerdos de los accionistas o
administradores, que afecten las
cuentas de capital contable?
5. Hay una comparación de los ___ ___ ___ ________________________
auxiliares conta el saldo de la cuenta
de mayor correspondiente?
6. ¿Se controla la información ___ ___ ___ ________________________
sistematizada sobre las cifras
actualizadas?
7. ¿Se hacen préstamos o anticipos ___ ___ ___ ________________________
sobre las cifras actualizadas?
8. ¿Existe el dictamen del comisario? ___ ___ ___ ________________________
9. ¿Se han aprobado los estados ___ ___ ___ ________________________
financieros por los accionistas?
10. ¿Se publican los estados financieros? ___ ___ ___ ________________________

NOMBRE DE QUIEN RESPONDE: ………………………………………………..

CARGO DENTRO DE LA EMPRESA: …………………………………………………

FIRMA: …………………………………………..

FECHA: ………………………………………….

119
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

CARTA DE ENCARGO DE AUDITORÍA*

Xalapa de Enríquez, Ver., A __ de Enero de 2013,

CARLOS CERECEDO
DIRECTOR GENERAL DE
GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. DE C.V.
PRESENTE

Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de la sociedad GLOBAL
TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V., que comprenden el balance de situación a 31 de
diciembre de 2012, el estado de resultados, flujo de efectivo y el estado de variaciones
en el capital contable correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Nos
complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y
comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar
una opinión sobre los estados financieros.

Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoría (NIA), las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros se
prepararon de acuerdo con las Normas de Información Financiera Mexicana (NIF).
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva
la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y
la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, debida a fraude o error. Una auditoría también
incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la
evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes
al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute
adecuadamente de conformidad con las NIA.

120
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

-Hoja 2 de 4-

Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno

relevante para la preparación de los estados financieros por parte de la entidad con el fin
de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia
significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados financieros
que identifiquemos durante la realización de la auditoría.

Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que la dirección (cuando proceda,

los responsables del gobierno de la entidad) reconocen y comprenden que son
responsables de:

a) la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con

las Normas Internacionales de Información Financiera;
b) el control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error; y
c) proporcionarnos:
i. acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección y
que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como
registros, documentación y otro material;
ii. información adicional que podamos solicitar a la dirección para los fines
de la auditoría; y
iii. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos
necesario obtener evidencia de auditoría.

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección (cuando

proceda, a los responsables del gobierno de la entidad) confirmación escrita de las
manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría. Esperamos
contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría. Durante el
proceso de la auditoría se efectuará un estudio y evaluación del control interno de la
empresa, en la medida que sea necesario para determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de nuestros procedimientos de auditoría, con el propósito de expresar una
opinión sobre los estados financieros y no para proporcionar una seguridad sobre el
adecuado funcionamiento del control interno.

Aun cuando el objetivo de nuestra auditoría de los estados financieros no es emitir un

informe sobre el control interno de GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V. y no

121
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

-Hoja 3 de 4-

estamos obligados a investigar situaciones que se deban informar, como parte de nuestra
auditoría de los estados financieros haremos de su conocimiento aspectos de importancia
que detectemos.

La política de nuestra firma, respecto a la facturación de honorarios, se basa en el tiempo

efectivamente empleado por el personal asignado al proyecto, multiplicado por nuestras
cuotas estándar por hora, de conformidad con su nivel de experiencia. Nuestro
presupuesto de horas se calcula tomando en consideración que la empresa GLOBAL
TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V. opera en condiciones normales, que se cuenta con
amplia colaboración del personal de la empresa para la elaboración de cédulas de
auditoría, análisis financieros, etc., y que los registros y controles son adecuados, están
al día y debidamente depurados; por lo tanto, requeriremos una colaboración y
comunicación continua con ustedes para resolver, de mutuo acuerdo, cualquier asunto
que impida el avance efectivo de nuestro trabajo.

Con base a nuestras entrevistas previas y la información que nos proporcionaron,

estimamos que nuestros honorarios por la auditoría para efectos financieros serán de $
xxx.xxx.xx., los cuales no incluyen consultas o trabajos especiales, distintos de la
auditoría de estados financieros.

Por lo que implica gastos de auditoría, tales como viáticos, paquetería, teléfono,
fotocopias, etc., serán facturados a la empresa conforme se incurran.

La facturación de nuestros honorarios y gastos serán liquidados en dos pagos:

 $ xxx,xxx.xx se pagarán al presentar el 50% de avance en el proceso de

auditoría.
 $ xxx,xxx.xx se liquidarán al entregar el Dictamen sobre los estados financieros.
Los informes que emitiremos como resultado de nuestro examen de los estados
financieros de GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de
2012 son los siguientes:

 Dictamen sobre los estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de
Información Financiera.
 Carta de observaciones y recomendaciones a la Dirección General.
Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser
modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría.

122
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

-Hoja 4 de 4-

Los papeles de trabajo preparados en relación con nuestro examen son propiedad de
MAUV, Contadores Públicos y Consultores, S.C., contienen información confidencial y
serán resguardados por la firma, de acuerdo con nuestras políticas y requerimientos.

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que
conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados financieros,
incluidas nuestras respectivas responsabilidades.

Damos las gracias por la oportunidad de servirles y anexamos un ejemplar adicional de

esta carta para que, de contar con su aprobación, nos la devuelvan firmada de
conformidad.

Atentamente.

MAUV, Contadores Públicos y Consultores, S.C.

Recibido y conforme, en nombre de la sociedad GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A.

de C.V. por

.......................................

Carlos Cerecedo
Director General

Enero de 2013

(*) El fundamento de la Carta de Encargo u otra forma de acuerdo escrito se encuentra

en la NIA 210 “Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría”, específicamente en
al párrafo A22 en referencia con los apartados 10 – 11.

123
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

ENERO DE 2013

C.P. ANDRÉS CORZO

DIRECTOR GENERAL DE FINANZAS
DE GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. DE C.V.
PRESENTE

Con la finalidad de realizar la revisión a los estados financieros, ejercicio presupuestal

2012, de la empresa GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V., y estar en
posibilidad de iniciar los trabajos de auditoría para los cuales fueron contratados
nuestros servicios, adjunto al presente sírvase encontrar el requerimiento inicial de
información necesaria para llevarla a cabo.

Estamos conscientes de que la adecuada y oportuna comunicación con ustedes evitará el

desvió en el plan acordado de visitas y, consecuentemente, en el logro de los objetivos
de auditoría, que de suceder, ocasionarán retrasos en la liberación y envío de los reportes
requeridos así como tiempos adicionales al presupuesto, por lo que estableceremos con
ustedes, en forma alterna, un esquema de comunicación que facilite la resolución
oportuna de cualquier problema o contratiempo que surja.

Sin más por el momento, reciba mis saludos cordiales.

Atentamente.

……………………..
Sarahí Paredes
Socio

124
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

ANEXO

CONCEPTO INFORMACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

 Estado de Situación Financiera

 Estado de Resultados

 Flujo de Efectivo

 Estado de Variaciones en el Capital Contable

 Relación de los Contratos significativos

General
 Balanzas de Comprobación

 Copia del Presupuesto del ejercicio fiscal 2012

 Resumen de la posición de moneda extranjera al 31

de diciembre de 2012

 Resumen de la importaciones realizadas, o en su

caso indicar si no aplica

 Resumen de conciliaciones bancarias y de

inversiones con saldos

 Copia de los Estados de cuenta bancarios

 Corte de cheques al 31 de diciembre de 2012

Efectivo y Equivalentes
 Relación de cheques emitidos y no entregados al
31 de diciembre de 2012

 Elaboración y entrega de las confirmaciones de

bancos y/o casas de bolsa

 Integración del saldo por cliente al 31 de diciembre

de 2012
Cuentas por cobrar
 Preparación y envío de carta de confirmación

 Determinación de reservas de cuentas incobrables

125
 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

CONCEPTO INFORMACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

 Integración de deudores diversos

 Sumaria de Activo fijo al 31 de diciembre de 2012

 Integración de adiciones y bajas por fecha de

Activo fijo activo fijo

 Resumen de depreciación detallando el proceso

utilizado para su cálculo y registro
 Resumen de los préstamos del ejercicio e intereses
devengados pagados y no pagados a la fecha de
revisión

 Relación de contratos celebrados con proveedores

Pasivos  Calculo de la provisión de primas de antigüedad y

de indemnizaciones

 Copia de los contratos y/o pagarés

correspondientes a los préstamos detallados en el
punto anterior

 Base de datos de toda la facturación del ejercicio

Ingresos
 Base de datos de las devoluciones

 Resumen mensual de nóminas

Nóminas  Conciliación de sueldos y salarios pagados, contra

registros contables

La información descrita no es limitativa, y durante el proceso de auditoría podrá

solicitarse documentación referente a la revisión de los estados financieros.

126
 ESTADOS
FINANCIEROS
 ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA GLOBAL

TOUR INVESTMENT, S.A. DE C.V.

Contenido

Estados financieros de los años que terminaron al 31 de diciembre

de 2011 y 2012.
Estados de Situación Financiera
Estados de Resultados
Estados de Variaciones en el Capital Contable
Estados de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros

128
 ESTADOS FINANCIEROS

GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2012
(Cifras en pesos)

Activo 2012 2011

Activo Circulante
Efectivo y equivalente de efectivo 4,829,530.00 2,736,040.00
Cuentas por cobrar 14,957,285.00 12,843,390.00
Otras cuentas por cobrar 5,637,720.00 3,926,304.00
Estimación para cuentas incobrables -9,362,960.00 -11,648,347.00
Pagos anticipados 400,362.00 0.00
Total de Activo Circulante 16,461,937.00 7,857,387.00

Inmuebles, Maquinaria y equipo 10,322,364.00 9,520,000.00

Total de Activo 26,784,301.00 17,377,387.00

Pasivo y Capital Contable

Pasivo
Instituciones de Crédito / Préstamos bancarios 2,736,928.00 2,692,163.30
Cuentas por pagar a Proveedores 1,735,262.00 203,645.00
Otras cuentas por pagar 150,773.00 0.00
Impuestos por pagar 384,762.00 35,645.00
PTU 2,453,823.00 403,524.00
Total de Pasivo 7,461,548.00 3,334,977.30

Compromisos y contingencias

Capital contable
Capital social 7,199,945.62 7,199,945.62
Reserva legal 359,997.28 359,997.28
Utilidades retenidas 6,482,466.80 0.00
Utilidades del ejercicio 5,280,343.30 6,482,466.80

Total de Capital Contable 19,322,753.00 14,042,409.70

Total de Pasivo y Capital 26,784,301.00 17,377,387.00

Las notas adjuntas son parte integral de estos estados financieros

129
 ESTADOS FINANCIEROS

GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V.

ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2012
(Cifras en pesos)

2012 2011

Ventas netas 30,871,752.00 27,271,121.00

Gastos de Administración 8,106,413.01 6,223,251.44

Gastos de Ventas 15,638,808.99 12,001,104.56

Utilidad de Operación 7,126,530.00 9,046,765.00

Productos Financieros 468,939.00 232,109.00

Utilidad antes de Impuestos 7,595,469.00 9,278,874.00

Impuestos
Causado 2,278,640.70 2,783,662.20
Diferido 36,485.00 12,745.00
Impuestos 2,315,125.70 2,796,407.20

Utilidad Neta 5,280,343.30 6,482,466.80

Las notas adjuntas son parte integral de estos estados financieros

130
 ESTADOS FINANCIEROS

GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2012
(Cifras en pesos)

Capital Social Capital de Resultados Resultados del

Reserva Acumulados Ejercicio

Saldos al 31 de diciembre de 2011 7,199,945.62 359,997.28 0.00 0.00

Resultados del Ejercicio a Resultados Acumulados 6,482,466.80 0.00

Utilidad Neta del Ejercicio 5,280,343.30

Saldos al 31 de diciembre de 2012 7,199,945.62 359,997.28 6,482,466.80 5,280,343.30

Las notas adjuntas son parte integral de estos estados financieros

131
 ESTADOS FINANCIEROS

GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2012
(Cifras en pesos)
2012 2011
Actividades de Operación
Utilidad antes de impuestos a la Utilidad 5,280,343.30 6,482,466.80

Partidas relacionadas con actividades de inversión

Depreciación y Amortización 780,000.00 780,000.00
6,060,343.30 7,262,466.80

Partidas relacionadas con actividades de financiamiento

Variaciones (aumento o disminución) en:
Cuentas por Cobrar - 2,113,895.00 -
Otras Cuentas por Cobrar - 1,711,416.00 -
Estimación de Cuentas Incobrables - 2,285,387.00 -
Inventarios - -
Pagos Anticipados - 400,362.00 -
Proveedores 1,531,617.00 -
Otras Cuentas por Pagar 150,773.00 -
Impuesto a la Utilidad Pagados - 2,315,125.70 - 2,796,407.20
Otros 2,536,082.10 -

Flujos netos de efectivo de actividades de Operación 1,452,629.70 4,466,059.60

Actividades de Inversión:
Adquisición de Maquinaria y Equipo - 1,582,364.00 - 9,520,000.00

Flujos netos de efectivo de actividades de Inversión - 1,582,364.00 - 9,520,000.00

Efectivo a obtener en actividades de financiamiento - 129,734.30 - 5,053,940.40

Actividades de Financiamiento
Préstamos Obtenidos 2,692,163.30 44,764.70
Productos Financieros - 468,939.00 - 232,109.00
Aportaciones de Capital Social - 7,199,945.62

Flujos netos de efectivo de actividades de

Financiamiento 2,223,224.30 7,012,601.32

Diferencia 2,093,490.00 1,958,660.92

Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del

periodo 2,736,040.00 777,379.08

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo 4,829,530.00 2,736,040.00

Las notas adjuntas son parte integral de estos estados financieros

132
 ESTADOS FINANCIEROS

GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AÑOS
QUE TERMINARON AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2012

1. Bases de Presentación

El 28 de febrero de 2013 el C.P. Andrés Corzo autorizó la emisión de los estados

financieros adjuntos y sus notas.

Los estados financieros adjuntos se prepararon de acuerdo a las Normas de

Información Financiera (NIF) en vigor a la fecha del balance general.

2. Actividades

La empresa GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. de C.V. se dedican a la

prestación de servicios turísticos, considerando transportes, tour y hospedaje.

Bases de presentación

a. Unidad monetaria de los estados financieros. Los estados financieros y

notas al 31 de diciembre de 2012 y por el año que termino en esa fecha
incluyen saldos y transacciones de pesos de diferente poder adquisitivo. Los
estados financieros y notas al 31 de diciembre de 2011 y por el año que
termino es esa fecha están presentados en pesos de poder adquisitivo del 31
de diciembre de 2011.

b. Utilidad integral. Es la modificación del capital contable durante el

ejercicio por conceptos que no son distribuciones y movimientos del capital
contribuido; se integra por la utilidad neta del ejercicio más otras partidas
que representan una ganancia del mismo periodo, las cuales se presentan
directamente en el capital contable sin afectar el estado de resultados. Las
otras partidas de utilidad integral están representadas en el 2012 por
intereses pagados por financiamiento, y en 2011 por el exceso en
financiamiento a clientes.

c. Utilidad de operación - La utilidad de operación se obtiene de disminuir a

las ventas netas, gastos de administración y gastos de venta. Aunque la NIF
B-3 no lo requiere, se incluye este renglón en los estados de resultados que
se presentan ya que contribuye a un mejor entendimiento del desempeño
económico y financiero de la empresa.

133
 ESTADOS FINANCIEROS

3. Resumen de las principales políticas contables

Los estados financieros adjuntos cumplen con las Normas de Información

Financiera Mexicanas (NIF). Su preparación requiere que la administración de la
empresa efectúe ciertas estimaciones y utilice determinados supuestos para valuar
algunas de las partidas de los estados financieros y para efectuar las revelaciones
que se requieren en los mismos. Sin embargo, los resultados reales pueden diferir de
dichas estimaciones. La administración de la empresa, aplicando el juicio
profesional, considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los
adecuados en las circunstancias. Para propósitos de revelación en las notas a los
estados financieros, cuando se hace referencia a pesos, se trata de pesos mexicanos,
y cuando se hace referencia a dólares, se trata de dólares de los Estados Unidos de
América.
Las principales políticas contables seguidas por la Compañía son las siguientes:

a. Cambios contables - A partir de enero de 2011, la Compañía adoptó la

siguiente NIF

Boletín C-3, Cuentas por cobrar. Se establece el reconocimiento del

ingreso por intereses de cuentas por cobrar conforme se devenguen,
siempre y cuando su importe se pueda valuar confiablemente y su
recuperación sea probable. Asimismo, se establecen que no deben
reconocerse ingresos por intereses de cuentas por cobrar consideradas de
difícil recuperación.

NIF C-5, Pagos anticipados. Entró en vigor a partir del 1 de enero de

2011 con efectos retrospectivos, deja sin efecto el anterior boletín C-5.

NIF C-6, Propiedades, planta y equipo. Entró en vigor a partir del 1 de

enero de 2011, excepto por los cambios provenientes de la segregación en
sus partes componentes de partidas de propiedades, planta y equipo que
tengan una vida útil claramente distinta, que entrarán en vigor para
aquellos ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2012. Los
cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta NIF deben
reconocerse de forma prospectiva.

NIF C-10, Instrumentos financieros derivados y operaciones de

cobertura. Las mejoras a esta NIF entraron en vigor a partir del 1 de
enero de 2011, con aplicación retrospectiva.

Boletín D-5, Arrendamientos. Se establece la tasa de descuento a

utilizar en arrendamiento capitalizables, se adicionan revelaciones
relativas a dichos arrendamientos, y se modifica el momento en que se

134
 ESTADOS FINANCIEROS

debe reconocer la ganancia o pérdida por venta y arrendamiento en via de

regreso. Su aplicación es de forma prospectiva, excepto por los cambios
en revelación que deben reconocerse en forma prospectiva y entraron en
vigor a partir del 1 de enero de 2011.

b. Reclasificaciones - Los estados financieros por el año que terminó el 31 de

diciembre de 2011 han sido reclasificados en ciertos rubros para conformar su
presentación con la utilizada en 2012.

c. Reconocimiento de los efectos de la inflación – La inflación acumulada de

los tres ejercicios anuales anteriores al 31 de diciembre de 2012 y 2011, es 15.01%
y 11.56%, respectivamente; por lo tanto, el entorno económico califica como no
inflacionario en ambos ejercicios. Los porcentajes de inflación por los años que
terminaron el 31 de diciembre de 2012 y 2011 fueron 3.57 % y 6.53%,
respectivamente.

d. Efectivo y equivalentes de efectivo - Consisten principalmente en depósitos

bancarios en cuentas de cheques y otros similares de inmediata realización, de gran
liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y sujetos a riesgos poco significativos
de cambios en valor. El efectivo se presenta a valor nominal y los equivalentes se
valúan a su valor razonable; las fluctuaciones en su valor se reconocen en el
Resultado Integral de Financiamiento (RIF) del periodo. Los equivalentes de
efectivo están representados principalmente por inversiones en Certificados de la
Tesorería de la Federación, fondos de inversión y mesa de dinero. A la fecha de los
estados financieros, los intereses ganados y las utilidades o pérdidas en valuación se
incluyen en los resultados del ejercicio, como parte del resultado integral de
financiamiento. Considera las inversiones temporales que ha efectuado la empresa.

e. Cuentas por cobrar – Al 31de diciembre de 2012 y 2011 se presentan a

valor de realización, neto para provisiones para devoluciones y descuentos y de la
estimación para pérdidas en recuperación, sobre saldos de cobro dudoso.

f. Inmuebles, maquinaria y equipo - Se registran al costo de adquisición y se

actualizan mediante factores derivados del Índice Nacional de Precios al
Consumidor. La depreciación se calcula conforme al método de línea recta con
base en la vida útil remanente de los activos, como sigue:
Tasas Porcentaje de desecho
Edificios y Mejoras 5% 10%
Mobiliario y Equipo 10% 30%
Vehículos 15% 20%
Equipo de Computo 35% 20%

135
 ESTADOS FINANCIEROS

Los gastos de mantenimiento y reparaciones menores se registran en los resultados

cuando se incurren.

g. Deterioro del valor de activos de larga duración en uso - La empresa revisa

el valor en libros de los activos de larga duración en uso, ante la presencia de algún
indicio de deterioro que pudiera indicar que el valor en libros pudiera no ser
recuperable, considerando el mayor del valor presente de los flujos netos de efectivo
futuros o el precio neto de venta en el caso de su eventual disposición. El deterioro
se registra si el valor en libros excede al mayor de los valores antes mencionados.
Los indicios de deterioro que se consideran para estos efectos, son entre otros, las
pérdidas de operación o flujos de efectivo negativos en el periodo si es que están
combinados con un historial o proyección de pérdidas, depreciaciones y
amortizaciones cargadas a resultados que en términos porcentuales, en relación con
los ingresos, sean substancialmente superiores a las de ejercicios anteriores, efectos
de obsolescencia, reducción en la demanda de los productos que se fabrican (ó en su
caso los servicios que se prestan), competencia y otros factores económicos y
legales.

h. Gastos de Instalación y de Organización - Se registran al costo de

adquisición. Los saldos que provienen de adquisiciones realizadas entre enero de
2011 y hasta el 31 de diciembre de 2012 se actualizaron aplicando factores
derivados del Índice Nacional de Precios al Consumidor hasta esa fecha, La
amortización se calcula conforme al método de línea recta con base en la vida útil
de las adaptaciones, que es de 40 años.

i. Provisiones - Se reconocen cuando se tiene una obligación presente como

resultado de un evento pasado, que probablemente resulte en la salida de recursos
económicos y que pueda ser estimada razonablemente. Se reconocen con base n
estimaciones de la administración.

j. Beneficios a los empleados por terminación, al retiro y otras - El pasivo

por primas de antigüedad, pensiones (en su caso incluir: pagos por retiro que se
asemejan a una pensión, (en su caso: y beneficios posteriores al retiro como
servicios médicos y hospitalarios), e indemnizaciones por terminación de la relación
laboral se registra conforme se devenga, el cual se calcula por actuarios
independientes con base en el método de crédito unitario proyectado utilizando tasas
de interés nominales.

k. Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) - La PTU se

registra en los resultados del año en que se causa y se presenta en el rubro de otros
ingresos y gastos en el estado de resultados adjunto. La PTU diferida se determina
por las diferencias temporales que resultan de la comparación de los valores
contables y fiscales de los activos y pasivos y se reconoce sólo cuando sea probable

136
 ESTADOS FINANCIEROS

la liquidación de un pasivo o generación de un beneficio, y no exista algún indicio

de que vaya a cambiar esa situación, de tal manera que dicho pasivo o beneficio no
se realice.

La PTU se determina con base en la utilidad fiscal conforme a la fracción I del

artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La PTU diferida se determina por
las diferencias temporales que resultan de la comparación de los valores contables y
fiscales de los activos y pasivos y se reconoce sólo cuando sea probable la
liquidación de un pasivo o generar un beneficio, y no exista algún indicio de que
vaya a cambiar esa situación, de tal manera que dicho pasivo o beneficio no se
realice.

l. Impuestos a la utilidad (Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto

Empresarial a Tasa Única (IETU)- El impuesto sobre la renta (ISR) y el impuesto
empresarial a tasa única (IETU) se registran en los resultados del año en que se
causan. Para reconocer el impuesto diferido se determina si, con base en
proyecciones financieras, la Compañía causará ISR o IETU y reconoce el impuesto
diferido que corresponda al impuesto que esencialmente pagará. El diferido se
reconoce aplicando la tasa correspondiente a las diferencias temporales que resultan
de la comparación de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos, y en
su caso, se incluyen los beneficios de las pérdidas fiscales por amortizar y de
algunos créditos fiscales. El impuesto diferido activo se registra sólo cuando existe
alta probabilidad de que pueda recuperarse. Conforme a la NIF D-4, Impuestos a la
Utilidad, el saldo del rubro denominado Efecto acumulado inicial de impuesto sobre
la renta diferido, se reclasificó a resultados acumulados el 1 de enero de 2011.

m. Reconocimiento de ingresos - Los ingresos se reconocen en el periodo en el

que se transfieren los riesgos y beneficios de los servicios a los clientes, lo cual
generalmente ocurre a su prestación en cumplimiento de sus pedidos. Los ingresos
por beneficios se registran conforme se prestan.

n. Actualización de Capital Social, otras aportaciones y resultados

acumulados - Hasta el 31 de diciembre de 2011 se determinó multiplicando las
aportaciones y los resultados acumulados por factores derivados del Índice Nacional
de Precios al Consumidor, que miden la inflación acumulada desde las fechas en
que se realizaron las aportaciones y se generaron los resultados hasta el cierre del
ejercicio 2011.

o. Utilidad por acción - La utilidad básica por acción ordinaria se calcula

dividiendo la utilidad neta entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en
circulación durante el ejercicio. La utilidad por acción diluida se determina
ajustando la utilidad neta y las acciones ordinarias, bajo el supuesto de que se

137
 ESTADOS FINANCIEROS

realizarían los compromisos de la entidad para emitir o intercambiar sus propias

acciones.

p. Contingencias – Las obligaciones o pérdidas importantes relacionadas con

las contingencias se reconocen cuando es probable que sus efectos se materialicen y
existan elementos razonables para su cuantificación.

4. Inmuebles, maquinaria y equipo

Valor Enero Depreciación Valor Diciembre

2011 Anual 2011
Edificio y Mejoras 2,000,000.00 100,000.00 1,900,000.00
Mobiliario y Equipo 2,600,000.00 260,000.00 2,340,000.00
Equipo de
1,750,000.00 262,500.00 1,487,500.00
Transporte
Equipo de Computo 450,000.00 157,500.00 292,500.00

Valor Diciembre 2012 Valor de Desecho

Edificio y Mejoras 1,800,000.00 200,000.00
Mobiliario y Equipo 2,080,000.00 780,000.00
Equipo de
1,225,000.00 350,000.00
Transporte
Equipo de Computo 135,000.00 90,000.00

5. Beneficios a empleados

La Compañía tiene un plan de primas de antigüedad que consiste en un pago único

de 12 días por cada año trabajado con base al último sueldo. El salario máximo está
limitado al doble del salario mínimo establecido por ley. El pasivo relativo y el
costo anual de dicho beneficio fueron calculados por actuario independiente
conforme a las bases definidas en el plan, utilizando el método de crédito unitario
proyectado.

138
 ESTADOS FINANCIEROS

6. Capital contable

El capital social a valor nominal de $23,999.82 al 31 de diciembre se integra como

sigue:

Número de
Acciones Importe

2012 2011 2012 2011

Capital Social 300 300 7,199,945.62 7,199,945.62

a. Las acciones de la serie "A" representan el 51 % del capital social y pueden ser
adquiridas solamente por mexicanos. La serie "B" representa el 49% del capital
social y son de libre suscripción.

b. La utilidad integral, que se presenta en los estados de variaciones en el capital

contable, representa el resultado de la actividad total de la empresa durante el año.

c. La utilidad neta del ejercicio está sujeta a la separación del 5%, para constituir la
reserva legal, hasta que esta alcance la quinta parte del capital social.

9. Impuestos a la utilidad

La empresa está sujeta al ISR y al IETU.

ISR - La tasa es del 30% para los años de 2010 a 2012, y será del 29% para 2013 y
28% para 2014.
IETU - Tanto los ingresos como las deducciones y ciertos créditos fiscales se
determinan con base en flujos de efectivo de cada ejercicio. La tasa es de 17.5% a
partir de 2010. Asimismo, al entrar en vigor esta ley se abrogó la Ley del IMPAC
permitiendo, bajo ciertas circunstancias, la recuperación de este impuesto pagado en
los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en que se pague ISR, en los
términos de las disposiciones fiscales.

El impuesto a la utilidad causado es el que resulta mayor entre el ISR y el IETU.

139
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

EFECTIVO

140
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

EFECTIVO

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6100 – Efectivo y equivalentes de efectivo

Su objetivo es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el

examen del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales deberán ser diseñados por el
auditor en forma específica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando
en cuenta las condiciones y características de naca empresa.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 505 – Confirmaciones externas

Esta NIA indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por

su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.
La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes
externas a la entidad.

141
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Planteamiento

Previamente a la firma de la Carta de Encargo de auditoría, la empres GLOBAL TOUR

INVESTMENT, S.A. de C.V., ya se encontraba en platicas con la firma de auditores,
por lo que se permitió al 3 de enero de 2013, proceder a efectuar arqueos de los fondos
fijos, obteniéndose la siguiente información:

 Dirección General
$7,000.00, es custodiado por el C.P. Carlos Cerecedo

Billetes Denominación Monedas Denominación

15 50.00 45 10.00
2 100.00 36 5.00
4 500.00 5 2.00
0 1000.00

Comprobantes presentados:

Nota de Folio
Remisión 0004672

Paula Padilla, Col. Centro, Cordoba, Veracruz, C.P.12638

Global Tour Investment, S.A. de C.V. 10 de Diciembre de 2012

Calle Diana Laura Riojas No. 67, Colonia
Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz.
CP. 91030
RFCGLO110112EA6

Cantidad Concepto Precio Unitario Total

2 Limpiador Cedro $100.00 $200.00
4 Clorolex $50.00 $200.00
2 Escobas $150.00 $300.00
6 Cubeta grande $40.00 $240.00
Subtotal $940.00
IVA $150.40
Total $1090.40

(Mil noventa pesos 40/100 M.N.)

142
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las autoridades
fiscales. Imprenta Metiche S.A. Av. Independencia, No. 232 Col. Popocatepetl, Cordoba, Ver. Impresor
Autorizado 46324 Folio del 00001 al 90000, Vigencia Diciembre 2013.

Global Tour Investment S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67, Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz.
CP. 91030 RFCGLO110112EA6

RFCGLO110112EA6

 Dirección de Finanzas
$8,000.00 es custodiado por C.P. Andrés Corzo

Billetes Denominación Monedas Denominación

20 50.00 24 10.00
2 100.00 8 5.00
5 500.00 10 2.00

143
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

1 1000.00

Comprobantes presentados:

Folio
CD 463

Paula Padilla, Col. Centro, Cordoba, Veracruz, C.P.12638

Global Tour Investment, S.A. de C.V. 27 de Noviembre de 2012

Calle Diana Laura Riojas No. 67, Colonia
Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez,
Veracruz. CP. 91030
RFCGLO110112EA6

Cantidad Concepto Precio Unitario Total

2 Garrafones $122.82 $245.64
30 Cajas de Galleta $2.65 $79.50
25 Desechables $9.20 $230.00
5 Paquetes de Dulces $22.00 $110.00
4 Cajas de endulzante $18.63 $74.52
Subtotal $739.66
IVA $118.35
Total $858.01

(Ochocientos cincuenta y ocho pesos 01/100 M.N.)

La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las autoridades
fiscales. Imprenta Metiche S.A. Av. Independencia, No. 232 Col. Popocatepetl, Córdoba, Ver. Impresor
Autorizado 46324 Folio del 00001 al 90000, Vigencia Diciembre 2013.

COMPROBANTE DE GASTOS $ 1000.00

Compra de Juguetes por navidad para los empleados de servicio al cliente.

Cárguese a:
No. de Cuenta Nombre Importe
Global Tour Investment S.A. de C.V. $1,000.00

Fecha Autorizó Recibido por

18 de diciembre de 2012 C.P. Andrés Corzo C. Jorge Flores

144
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

COMPROBANTE DE GASTOS $ 1142.00

Compra de Flores de noche buena para las trabajadoras de ventas.

Cárguese a:
No. de Cuenta Nombre Importe
Global Tour Investment S.A. de C.V. $1,142.00

Fecha Autorizó Recibido por

10 de diciembre de 2012 C.P. Andrés Corzo C. Laura Rosales

 Dirección de Servicio al Cliente

$2,000.00 es custodiado por L.A.E. Claudia Alberta Hernández

Billetes Denominación Monedas Denominación

14 50.00 5 10.00
1 100.00 8 5.00
0 500.00 10 2.00
0 1000.00

Comprobantes presentados:

COMPROBANTE DE GASTOS $ 1090.00

Compra de material de curación por accidente de trabajo.

Cárguese a:
No. de Cuenta Nombre Importe
Global Tour Investment S.A. de C.V. $1,090.00

Fecha Autorizó Recibido por

30 de diciembre de 2012 L.A.E. Claudia Alberta Hdez. Ing. Carlos Acevez

Al efectuar el recuento físico del efectivo, se detecta que uno de los billetes de $50.00 es
falso.

145
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Se realizó el arqueo de cheques pendientes de entrega y pago que se encontraban en la

caja general de la Dirección de Administración y Finanzas al 31 de diciembre de 2012,
con la siguiente información.

Fecha: Xalapa, Ver., a 14 de noviembre de 2012

OPTIMUS S.A. DE C.V.
Páguese este cheque a:
$12,000.00 (Doce mil pesos 00/100 M.N)
La cantidad de:

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
4284:153723:749264:000000123

Fecha: Xalapa, Ver., a 18 de noviembre de 2012

OMEGA S.C.
Páguese este cheque a:
$4,500.00 (Cuatro mil quinientos pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
4284:153723:749264:000000143

Fecha: Xalapa, Ver., a 2 de diciembre de 2012

AVIÓN S.A. DE C.V.
Páguese este cheque a:
$1,200.00 (Mil doscientos pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
4284:153723:749264:000000149

Fecha: Xalapa, Ver., a 10 de diciembre de 2012

CONTROL TURBO S.A. DE C.V.
Páguese este cheque a:
$5,100.00 (Cinco mil cien pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

146
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
4284:153723:749264:000000153

Fecha: Xalapa, Ver., a 17 de diciembre de 2012

DESPEGAR S.A. DE C.V.
Páguese este cheque a:
$490.00 (Cuatroscientos noventa pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
4284:153723:749264:000000186

Fecha: Xalapa, Ver., a 29 de diciembre de 2012

NEW GIRL S DE RL.
Páguese este cheque a:
$3,400.00 (Tres mil cuatrocientos pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
4284:153723:749264:000000205

Fecha: Xalapa, Ver., a 19 de diciembre de 2012

PALMA S.A. DE C.V.
Páguese este cheque a:
$5,000.00 (Cinco mil pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
3638:382639:293047:000000208

Fecha: Xalapa, Ver., a 28 de diciembre de 2012

147
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

C. CARLOS RIVAS ROBLES

Páguese este cheque a:
$2,000.00 (Dos mil pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

Calle Diana Laura Riojas No. 67,
_____________________
Colonia Cuauhtémoc, en Xalapa-Enríquez, Veracruz. CP. 91030 FIRMA
RFCGLO110112EA6
3638:382639:293047:000000209

Se procedió a realizar el arqueo de ingresos pendientes de depósito que se tenían en la

caja general de la Dirección Financiera al 31 de diciembre de 2012, con la siguiente
información.

Fecha: Xalapa, Ver., a 19 de diciembre de 2012

Al portador
Páguese este cheque a:
$2,000.00 (Dos mil pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Industrias Tricolor S.A. de C.V.

_____________________
FIRMA

4284:153723:747564:000000923

Fecha: Xalapa, Ver., a 31 de diciembre de 2012

Global Tour Investment, S.A. de C.V.
Páguese este cheque a:
$4,000.00 (Cuatro pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Sopas MariaLucha S.A. de C.V.

_____________________
FIRMA

4284:153723:738464:000002734

Fecha: Xalapa, Ver., a 24 de diciembre de 2012

Global Tour Investment, S.A. de C.V.
Páguese este cheque a:
$5,000.00 (Cinco mil pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Caracol S.A. de C.V.

_____________________
FIRMA

148
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

3638:382639:5963047:000003574

Fecha: Xalapa, Ver., a 28 de diciembre de 2012

Global Tour Investment S.A. de C.V.
Páguese este cheque a:
$1,000.00 (Mil pesos 00/100 M.N.)
La cantidad de:

Piezas y Pernos S.A. de C.V.

_____________________
FIRMA

3638:382639:548047:000000209

La empresa presento los siguientes Estados de Cuenta Bancarios, correspondientes a las

2 cuentas bancarias que se manejan en las operaciones de la misma. La cuenta de
BANORMEX es para el uso de las operaciones diarias, la cuenta de SANTARXICO se
utiliza para percibir y traspasar recursos a la primera cuenta.

ESTADO DE CUENTA

GLOBAL TOUR INVESTMENT, S.A. Saldo Inicial del Periodo: $1,324,391.00

DE C.V.
Diana Laura Riojas No. 67, Colonia Depósitos / Abonos: $1,049,617.00
Cuauhtémoc, Retiros / Cargos: $560,898.00
en Xalapa-Enríquez, Veracruz. C.P. 91090 Intereses Netos: $0.00
Saldo Final del Periodo: $1,813,110.00
Número de Cuenta: 000000749264 Sucursal: 1000
Número de Cliente: 89476 Plaza: 13
RFC: GLO110112EA6 Periodo del 01/12/2012 al 31/12/2012

Descripción Ref. Retiro Depósito Saldo

Saldo inicial del periodo 03/12/12 1,324,391.00
Deposito en efectivo 03/12/12 100,000.00 1,424,391.00
Cheque cobrado C. Laura Andrade 05/12/12 67,000.00 1,491,391.00
Deposito en efectivo 05/12/12 12,023.00 1,503,414.00

149
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Transferencia de la cuenta 293047

07/12/12 550,000.00 2,053,414.00
SANTARXICO.
Fact. 3637 C. Felipe Hernández 07/12/12 300,000.00 1,753,414.00
Fact. 0019 Dulces del Centro S.A. 07/12/12 18,293.00 1,735,121.00
Deposito en efectivo 10/12/12 1,023.00 1,736,144.00
Deposito en efectivo 12/12/12 234,000.00 1,970,144.00
Pago Proveedor Enrique Perez 12/12/12 1,000.00 1,969,144.00
Fact. 36 C. Luis Contreras 12/12/12 10,200.00 1,958,944.00
Pago de Servicios de alimentos por posada 13/12/12 19,405.00 1,939,539.00
Deposito en efectivo 15/12/12 1,000.00 1,940,539.00
Deposito en efectivo 21/12/12 2,571.00 1,943,110.00
Fact. 2039 Equipo interno de las maquinas 21/12/12 153,000.00 1,790,110.00
Deposito en efectivo 31/12/12 67,000.00 1,857,110.00
Pago de arcones navideños 31/12/12 2,000.00 1,855,110.00
Deposito en efectivo 31/12/12 3,000.00 1,858,110.00
Documentos cobrados por el banco a
31/12/12 12,000.00 1,870,110.00
Freysinier, S.C.
Cobro de comisiones bancarias 31/12/12 57,000.00 1,813,110.00

El banco cobro a nombre la empresa la cantidad de $12,000.00, a la Firma Freysinier,

S.C. por trabajos previos de auditoría que fueron pagados por equivocación del banco.

Al 31 de diciembre de 2012 los últimos cheques emitidos son: 203, 204 y 205.

ESTADO DE CUENTA

GLOBAL TOUR INVESTMENT, Saldo Inicial del Periodo: $1,967,754.00

S.A. DE C.V.
Diana Laura Riojas No. 67, Colonia Depósitos / Abonos: $2,483,489.00
Cuauhtémoc, Retiros / Cargos: $1,541,133.00
en Xalapa-Enríquez, Veracruz. C.P. Intereses Netos: $0.00
91090
Saldo Final del Periodo: $2,910,110.00
Número de Cuenta: 000000293047 Sucursal: 380
Número de Cliente: 89476 Plaza: 42
RFC: GLO110112EA6 Periodo del 01/12/2012 al 31/12/2012

Descripción Ref. Retiro Depósito Saldo

Saldo Inicial del periodo 1,967,754.00
Retiro por socio 100,000.00 1,867,754.00
Deposito en efectivo 1,000,000.00 2,867,754.00
Retiro por socio 15,000.00 2,852,754.00
Traspaso entre cuentas 07/12/12 550,000.00 2,302,754.00
Retiro por socio 100,000.00 2,202,754.00
Proveedor C. Eugenio Vargas 18,293.00 2,184,461.00

150
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Deposito en efectivo 50,384.00 2,234,845.00

Deposito en efectivo 16,273.00 2,251,118.00
Deposito en efectivo 1,000.00 2,252,118.00
Deposito en efectivo 10,200.00 2,262,318.00
Fact. 4523 Engloba S.A. de C.V. 623,730.00 1,638,588.00
Deposito en efectivo 5,632.00 1,644,220.00
Deposito en efectivo 100,000.00 1,744,220.00
Deposito en efectivo 300,000.00 2,044,220.00
Deposito en efectivo 1,000,000.00 3,044,220.00
Pago de Honorarios a abogado 17,364.00 3,026,856.00
Fact. 43 Memory, S.A. de C.V. 103,746.00 2,923,110.00
Cobro de comisiones bancarias 13,000.00 2,910,110.00

Al 31 de diciembre de 2012 los últimos cheques emitidos son: 207, 208 y 209.

Respecto de las inversiones temporales, el 2 de enero de 2012 la empresa invirtió

$23,000.00 en la casa de Bolsa, en instrumentos que no causan retención, para lo cual la
Unión de Crédito nos proporcionó la siguiente información.

 Los depósitos a inversiones temporales durante el año fueron: enero $23,000.00,

marzo $15,000.00, julio $12,500.00, octubre $2,200.00.
 El saldo final de inversiones temporales fue por $52,700.00, más los intereses
generados que dieron un total de $299.88, por lo que el monto final de
inversiones temporales fue de $53,000.00.
 La tasa de intereses varió entre el 3% y el 6.7% durante el 2012.

Políticas para el Manejo de Efectivo y Equivalentes

 Los fondos fijos deberán ser registrados en el fondo correspondiente y

supervisados por el contador de la Global Tour Investment, S.A. de C.V.
 Los fondos fijos deberán ser utilizados para cubrir gastos por importes iguales o
inferiores a $1,200.00.
 Los fondos fijos creados para cambios en la Dirección de Servicios al Cliente no
deberán utilizarse para efectuar gastos, el monto determinado para cambios es
por $500.00.
 La creación o incremento de los fondos fijos, deberán efectuarse a través de las
cuentas bancarias de la institución, mediante cheque nominativo a nombre de la
persona responsable del fondo.

151
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

 Los responsables de los fondos fijos deberán realizar los reembolsos de gastos
mensualmente, dejando una cantidad suficiente para cubrir los desembolsos
mientras se obtiene la reposición o la comprobación del gasto.
 Poner a disposición de los beneficiarios los cheques, durante un período máximo
de 60 días naturales, contados a partir de la fecha de expedición.
 Solicitar la revocación de los cheques entregados a beneficiarios, que no hayan
sido presentados para su cobro en una institución bancaria en un plazo después
de los 180 días, conforme a los artículos 181 y 192 de la Ley General de Títulos
y Operaciones de Crédito, salvo petición del interesado.

Nota para el docente: Las políticas son enunciativas más no limitativas, por lo que si se
considera necesario se pueden aumentar de acuerdo a las necesidades de grupo,
quedando al análisis y riesgo de presentar cambios que deberán ser enunciados.

152
 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR
COBRAR

152
 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6110 – Ingresos y Cuentas por Cobrar

Su objetivo es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el

examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados
por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 505 – Confirmaciones externas

Esta NIA indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por

su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.
La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes
externas a la entidad.

153
 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Planteamiento

La integración de la antigüedad de clientes al 31 de diciembre de 2012 es por

$10,112,960.00, y se encuentra conformado como sigue:

Cliente Importe Antigüedad

UNION COMPANY 1,442,511.00 Enero de 2012
MOUSE S.A. DE C.V. 750,000.00 Noviembre de 2012
TOMMY DISTRIBUIDORES 1,647,000.00 Febrero de 2011
CORNETA S.A.DE C.V. 1,635,000.00 Enero de 2012
MENDOZA Y CIA. 20,000.00 Febrero de 2012
HORNOS Y ALUMINIOS 23,749.00 Mayo de 2012
PETIGOM S.A. DE C.V. 990,000.00 Junio de 2012
XANAT Y ASOCIADOS 500,000.00 Abril de 2011
MARQUIN S.C. 304,700.00 Junio de 2011
LOBOS COMPANY 250,000.00 Julio de 2012
VERDE PASTEL S. DE R.L. 600,000.00 Agosto de 2012
BRASILIAN BOYS S.A. DE C.V. 1,000,000.00 Enero de 2012
DISTRIBUIDORES DEL CENTRO 500,000.00 Enero de 2012
EL TIO S.A. DE C.V. 350,000.00 Mayo de 2012
ZEBRA, EQUIPO DE LABORATORIO 100,000.00 Agosto de 2012

La empresa tiene la política de considerar como clientes de pago dudoso aquellos que
superar antigüedad de pago por 60 días. Las confirmaciones de saldos con clientes
fueron regresadas confirmando los saldos de la empresa.

La integración de documentos por cobrar al 31 de diciembre de 2012 es por un monto de

$3,400,000.00 y se encuentra conformado de la siguiente manera:

Cliente Importe
PROTECTORES UNIDOS 1,000,000.00
LIFE CONSUMIBLES DE IMPRESORA 500,000.00
SERVICIOS DE SALUD 100,000.00
RÉGIMEN ESTATAL DE PROTECCIÓN 100,000.00
COMISIÓN CONSTRUCTORA DE SALUD 200,000.00
SECRETARÍA DE COMUNICACIONES 100,000.00
SECRETARÍA DE TURISMO 100,000.00
SECRETARÍA DE DESARROLLO RURAL 200,000.00
UNION PASO GRANDE 100,000.00
APARATOS PARA OFICINA 1,000,000.00

154
 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Todos los documentos son del mes de diciembre de 2012.

Los deudores diversos al 31 de diciembre de 2012 son por un monto de $1,444,325.00, y

se encuentra conformado de la siguiente manera:

Nombre Importe
JORGE PEREZ 100,000.00
ERIKA BALTIERRA 200,000.00
SARA XOTLANIHUA 200,000.00
IVON BELMONTE 500,000.00
MONSERRAT PRADO 100,000.00
VIVIANA MARIN 100,000.00
VIANEY RUIZ 20,000.00
ANDREA JUAREZ 200,000.00
CAREN ROA 20,000.00
MARIA HERNANDEZ 4,325.00

Todos los deudores diversos son por operaciones que se efectuaron en diciembre de
2012.

Se procedió a realizar el corte de formas y se observó que las últimas facturas que se
expidieron fueron los números: 5600, 5601 y 5602, con fecha 30 de diciembre de 2012.

155
 PAGOS ANTICIPADOS

PAGOS
ANTICIPADOS

156
 PAGOS ANTICIPADOS

PAGOS ANTICIPADOS

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6130 – Pagos anticipados

Su objetivo es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el

examen de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma
específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y características de cada empresa.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

157
 PAGOS ANTICIPADOS

Planteamiento

Los seguros contratados son los siguientes:

Fecha límite de pago
ASOCIACIÓN SEGURA MEXICANA, S.A. Día
01
Mes
04
Año
2012
Factura y Lugar de Expedición
No.
A 34 Año de
Expedición e impresión Oficina de Endoso Recibo
Xalapa, Veracruz, México. póliza
póliza
R.F.C. Concepto Día Mes año
40 748 38494 283 2012
GLO110112EA6 Transporte 01 04 12
Forma Clave
Moneda Inicia el: Cubre hasta: Ramo Folio
de pago agente
Día Mes Año
Día Mes año
Nacional Anual 485 57 345
02 04 12
31 12 12
Prima: $ 600,000.00
Global Tour Investment, S.A. de C.V. Derecho Pol: $ 10,000.00
Calle Diana Laura Riojas No. 67, Colonia Cuauhtémoc, en IVA: $ 96,000.00
Xalapa-Enríquez, Veracruz. C.P. 91090 Prima Total: $ 706,000.00
Monto Asegurado $ 700,000.00
***************************** (Setecientos seis mil pesos 00/100 M.N.) ******************************

La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de

las disposiciones fiscales.

Contribuyente autorizado para imprimir sus propios comprobantes.

274836464648400000000000000000000017373525273

Fecha límite de pago

ASOCIACIÓN SEGURA MEXICANA, S.A. Día
13
Mes
08
Año
2012
Factura y Lugar de Expedición
No.
A 34 Año de
Expedición e impresión Oficina de Endoso Recibo
Xalapa, Veracruz, México. póliza
póliza
R.F.C. Concepto Día Mes año
40 978 38494 400 2012
GLO110112EA6 Edificio 13 08 12
Forma Clave
Moneda Inicia el: Cubre hasta: Ramo Folio
de pago agente
Día Mes Año Día Mes año
Nacional Anual 485 57 364
15 08 12 31 12 12
Prima: $ 400,582.00
Global Tour Investment, S.A. de C.V. Derecho Pol: $ 10,000.00
Calle Diana Laura Riojas No. 67, Colonia Cuauhtémoc, en IVA: $ 64,093.12
Xalapa-Enríquez, Veracruz. C.P. 91090 Prima Total: $ 474,675.12
Monto Asegurado $ 600,000.00
**************** (Cuatroscientos setenta cuatro mil seiscientos setenta y cinco pesos 12/100 M.N.) ************

La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de

las disposiciones fiscales.

Contribuyente autorizado para imprimir sus propios comprobantes.

27483646464840000000000000000000001734646464

158
 PAGOS ANTICIPADOS

El año anterior no se contrataron seguros, por lo que no hubo un saldo previo en los
Pagos anticipados al ejercicio que termina al 31 de diciembre de 2012.

159
 ACTIVO FIJO

ACTIVO FIJO

160
 ACTIVO FIJO

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6150 – Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Su objetivo es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el

examen del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, los cuales deberán ser diseñados
por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

NIA 540 – Auditoría de Estimaciones Contables, incluidas las de valor razonable, y

de la Información relacionada a Revelar.

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

161
 ACTIVO FIJO

Planteamiento

El activo fijo al 31 de diciembre de 2011 se encontraba integrado de la siguiente manera:

Concepto Importe
Terreno 3,500,000.00
Edificios y Mejoras 1,900,000.00
Mobiliario y Equipo 2,340,000.00
Vehículos 1,487,500.00
Equipo de Computo 292,500.00

Se solicitaron las facturas referentes adquisiciones y mejoras en activo fijo,

determinándose que presentan todos los requisitos fiscales, los importes son los
siguientes:

Concepto Importe
Edificios y Mejoras 700,000.00
Mobiliario y Equipo 400,000.00
Vehículos 482,364.00

Durante el ejercicio 2012 no se presentaron bajas en el activo fijo.

Las tasas de depreciación y valor de desecho financiero al 31 de diciembre de 2012 son

los siguientes:

Porcentaje de
Concepto Tasas
desecho
Edificios y Mejoras 5% 10%
Mobiliario y Equipo 10% 30%
Vehículos 15% 20%
Equipo de Computo 35% 20%

Tabla de Depreciaciones del Activo Fijo

Valor Enero Depreciación Valor Diciembre Valor Diciembre Valor de
2011 Anual 2011 2012 Desecho
Edificio y Mejoras 2,000,000.00 100,000.00 1,900,000.00 1,800,000.00 200,000.00
Mobiliario y Equipo 2,600,000.00 260,000.00 2,340,000.00 2,080,000.00 780,000.00
Equipo de Transporte 1,750,000.00 262,500.00 1,487,500.00 1,225,000.00 350,000.00
Equipo de Computo 450,000.00 157,500.00 292,500.00 135,000.00 90,000.00

162
 PRÉSTAMOS BANCARIOS

PRÉSTAMOS
BANCARIOS

163
 PRÉSTAMOS BANCARIOS

PRÉSTAMOS BANCARIOS

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6170 – Pasivos, Provisiones, Activos, Pasivos Contingentes y Compromisos

Su objetivo es orientar al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de

auditoría aplicables al examen de provisiones, pasivos, y activos y pasivos contingentes
y compromisos; además incluye procedimientos y técnicas cuya aplicación se
recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente y apropiada
para respaldar su opinión cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros,
de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. En cada caso
particular, los procedimientos deben ser diseñados por el propio auditor, en cuanto a
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características
de la entidad.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

164
 PRÉSTAMOS BANCARIOS

Planteamiento

La empresa tuvo los siguientes préstamos bancarios en el 2012.

Folio
BANORMEX 2947
Por este pagare el (los) suscrito (es) promete (n) incondicionalmente a BANORMEX, S.A. Institución de
Banca Múltiple, en sus oficinas ubicadas en Rio Soconusco núm. 76, Xalapa, Ver. C.P. 91233, o en
cualquier otro lugar donde se le requiera de pago, la suma del principal $1,000,000.00 (Un millón de
pesos 00/100 M.N.) a más tardar el 28 de noviembre de 2012.

La cantidad anterior causará intereses a la tasa del 0% pagaderos en forma anticipada.

La tasa de Referencia, será la marcada de entre las siguientes:

_____ CETES. La tasa de rendimiento neto de los Certificados de la Tesorería de la Federación a plazo
de ____ días de la última emisión primaria conocida y publicada en el Diario Oficial de la Federación.

_____ C.C.P. El costo de capacitación a plazo de pasivos que determina y publica mensualmente el
Banco de México en el Diario Oficial de la Federación.

_____ TIIE. La tasa de intereses interbancario de equilibrio a plazo de ___ días, que publica el Banco de
México en el Diario Oficial de la Federación.

El periodo para el computo de intereses será en forma diaria conforme a calendario y a la tasa de
referencia aplicable a cada periodo, será la última vigente del periodo inmediato anterior al que se
devenguen, por lo que la tasa de referencia aplicable para el primer pago de intereses será la vigente a la
fecha de este pagare y las subsecuentes serán las vigentes los días en que se haya hecho exigible el pago
inmediato anterior del que se trate.

El valor que ampara el presente titulo lo he (hemos) recibido a mi (nuestra) entera satisfacción.

El (los) suscriptor (es) se obliga (n) en caso de incumplimiento en el pago oportuno del capital y/o
intereses, a pagar el interés moratorio que resulte de multiplicar la tasa de interés ordinaria por tres la cual
se aplicará sobre el saldo insoluto de este pagaré, desde la fecha de incumplimiento y hasta su total
liquidación.

La falta de pago oportuno de cualquier pago de capital y/o intereses, será causa de vencimiento
anticipado de este pagaré, por lo que el Banco podrá exigir el saldo insoluto adecuado más sus intereses
ordinarios y moratorios, incluyendo honorarios de abogados, gastos y costos judiciales.

Xalapa, Ver. México a 02 de enero de 2012

__________________________________
C.P. ANDRÉS CORZO

165
 PRÉSTAMOS BANCARIOS

Folio
BANORMEX 2948
Por este pagare el (los) suscrito (es) promete (n) incondicionalmente a BANORMEX, S.A. Institución de
Banca Múltiple, en sus oficinas ubicadas en Rio Soconusco núm. 76, Xalapa, Ver. C.P. 91233, o en
cualquier otro lugar donde se le requiera de pago, la suma del principal $1,500,000.00 (Un millón
Quinientos mil pesos 00/100 M.N.) a más tardar el 28 de noviembre de 2012.

La cantidad anterior causará intereses a la tasa del 0% pagaderos en forma anticipada.

La tasa de Referencia, será la marcada de entre las siguientes:

_____ CETES. La tasa de rendimiento neto de los Certificados de la Tesorería de la Federación a plazo
de ____ días de la última emisión primaria conocida y publicada en el Diario Oficial de la Federación.

_____ C.C.P. El costo de capacitación a plazo de pasivos que determina y publica mensualmente el
Banco de México en el Diario Oficial de la Federación.

_____ TIIE. La tasa de intereses interbancario de equilibrio a plazo de ___ días, que publica el Banco de
México en el Diario Oficial de la Federación.

El periodo para el computo de intereses será en forma diaria conforme a calendario y a la tasa de
referencia aplicable a cada periodo, será la última vigente del periodo inmediato anterior al que se
devenguen, por lo que la tasa de referencia aplicable para el primer pago de intereses será la vigente a la
fecha de este pagare y las subsecuentes serán las vigentes los días en que se haya hecho exigible el pago
inmediato anterior del que se trate.

El valor que ampara el presente titulo lo he (hemos) recibido a mi (nuestra) entera satisfacción.

El (los) suscriptor (es) se obliga (n) en caso de incumplimiento en el pago oportuno del capital y/o
intereses, a pagar el interés moratorio que resulte de multiplicar la tasa de interés ordinaria por tres la cual
se aplicará sobre el saldo insoluto de este pagaré, desde la fecha de incumplimiento y hasta su total
liquidación.

La falta de pago oportuno de cualquier pago de capital y/o intereses, será causa de vencimiento
anticipado de este pagaré, por lo que el Banco podrá exigir el saldo insoluto adecuado más sus intereses
ordinarios y moratorios, incluyendo honorarios de abogados, gastos y costos judiciales.

Xalapa, Ver. México a 02 de enero de 2012

__________________________________
C.P. ANDRÉS CORZO

166
 PRÉSTAMOS BANCARIOS

Folio
BANORMEX 2949
Por este pagare el (los) suscrito (es) promete (n) incondicionalmente a BANORMEX, S.A. Institución de
Banca Múltiple, en sus oficinas ubicadas en Rio Soconusco núm. 76, Xalapa, Ver. C.P. 91233, o en
cualquier otro lugar donde se le requiera de pago, la suma del principal $236,928.00 (Doscientos treinta y
seis mil novecientos veintiocho pesos 00/100 M.N.) a más tardar el 28 de noviembre de 2012.

La cantidad anterior causará intereses a la tasa del 0% pagaderos en forma anticipada.

La tasa de Referencia, será la marcada de entre las siguientes:

_____ CETES. La tasa de rendimiento neto de los Certificados de la Tesorería de la Federación a plazo
de ____ días de la última emisión primaria conocida y publicada en el Diario Oficial de la Federación.

_____ C.C.P. El costo de capacitación a plazo de pasivos que determina y publica mensualmente el
Banco de México en el Diario Oficial de la Federación.

_____ TIIE. La tasa de intereses interbancario de equilibrio a plazo de ___ días, que publica el Banco de
México en el Diario Oficial de la Federación.

El periodo para el computo de intereses será en forma diaria conforme a calendario y a la tasa de
referencia aplicable a cada periodo, será la última vigente del periodo inmediato anterior al que se
devenguen, por lo que la tasa de referencia aplicable para el primer pago de intereses será la vigente a la
fecha de este pagare y las subsecuentes serán las vigentes los días en que se haya hecho exigible el pago
inmediato anterior del que se trate.

El valor que ampara el presente titulo lo he (hemos) recibido a mi (nuestra) entera satisfacción.

El (los) suscriptor (es) se obliga (n) en caso de incumplimiento en el pago oportuno del capital y/o
intereses, a pagar el interés moratorio que resulte de multiplicar la tasa de interés ordinaria por tres la cual
se aplicará sobre el saldo insoluto de este pagaré, desde la fecha de incumplimiento y hasta su total
liquidación.

La falta de pago oportuno de cualquier pago de capital y/o intereses, será causa de vencimiento
anticipado de este pagaré, por lo que el Banco podrá exigir el saldo insoluto adecuado más sus intereses
ordinarios y moratorios, incluyendo honorarios de abogados, gastos y costos judiciales.

Xalapa, Ver. México a 02 de enero de 2012

__________________________________
C.P. ANDRÉS CORZO

167
 PRÉSTAMOS BANCARIOS

Cuadro resumen:

Vigencia
Tipo de Préstamo No. de Documento Institución Bancaria Importe
Del Al
DIRECTO 2947 BANORMEX 02-ene-12 28-nov-12 1,000,000.00
DIRECTO 2948 BANORMEX 02-ene-12 28-nov-12 1,500,000.00
DIRECTO 2949 BANORMEX 02-ene-12 28-nov-12 236,928.00

Al momento de realizar los préstamos la institución bancaria retuvo los intereses

correspondientes, los cuales la empresa registró en intereses pagados por anticipado.

La tasa de interés es del 0% debido a que la empresa tiene un buen historial crediticio
con el Banco.

La empresa hizo los pagos en fecha exacta a la Institución de Crédito.

Asimismo, todos los préstamos fueron debidamente autorizados y se verificó que todos
estos ingresaran a las cuentas bancarias de la empresa.

168
 CUENTAS POR PAGAR

CUENTAS POR
PAGAR

169
 CUENTAS POR PAGAR

CUENTAS POR PAGAR

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6170 – Pasivos, Provisiones, Activos, Pasivos Contingentes y Compromisos

Su objetivo es orientar al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de

auditoría aplicables al examen de provisiones, pasivos, y activos y pasivos contingentes
y compromisos; además incluye procedimientos y técnicas cuya aplicación se
recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente y apropiada
para respaldar su opinión cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros,
de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. En cada caso
particular, los procedimientos deben ser diseñados por el propio auditor, en cuanto a
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características
de la entidad.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

170
 CUENTAS POR PAGAR

Planteamiento

Se procedió a cotejar contra auxiliares las siguientes cuentas por pagar:

PROVEEDOR MONTO
LA PALMERA S.A. 19,346.28
PELICANO INN S.A. DE C.V. 24,182.84
FIESTA GREEN S.A. DE C.V. 14,509.71
AMERICANA DE INSUMOS S.A. 38,692.55
EL AVIADOR S.A. DE C.V. 983,118.38
EL CAMIONERO S.A. DE C.V. 655,412.25

Se efectuaron confirmaciones con los proveedores, de las cuales todas fueron

respondidas por los mismos, determinándose que los montos establecidos en el auxiliar
contable si corresponden con los montos confirmados.

De todos los egresos anteriores se vieron facturas originales a nombre de la Empresa

Global Tour Investment, S.A. de C.V.

171
IMPUESTOS POR PAGAR, PTU, IMPUESTOS A LA UTILIDAD Y PTU
DIFERIDOS, BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Y PRIMA DE
ANTIGÜEDAD.

IMPUESTOS POR
PAGAR, PTU, IMPUESTOS A LA
UTILIDAD Y PTU DIFERIDOS,
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Y
PRIMA DE ANTIGÜEDAD

172
 IMPUESTOS POR PAGAR, PTU, IMPUESTOS A LA UTILIDAD Y PTU
DIFERIDOS, BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Y PRIMA DE
ANTIGÜEDAD.

IMPUESTOS POR PAGAR, PTU, IMPUESTOS A LA

UTILIDAD Y PTU DIFERIDOS, BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS Y PRIMA DE ANTIGÜEDAD.

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6170 – Pasivos, Provisiones, Activos, Pasivos Contingentes y Compromisos

Su objetivo es orientar al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de

auditoría aplicables al examen de provisiones, pasivos, y activos y pasivos contingentes
y compromisos; además incluye procedimientos y técnicas cuya aplicación se
recomienda para evaluar si la evidencia que obtiene el auditor es suficiente y apropiada
para respaldar su opinión cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros,
de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. En cada caso
particular, los procedimientos deben ser diseñados por el propio auditor, en cuanto a
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características
de la entidad.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

Leyes

 Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Ley de ISR
 Ley del Seguro Social
 Código Financiero para el Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.

173
 IMPUESTOS POR PAGAR, PTU, IMPUESTOS A LA UTILIDAD Y PTU
DIFERIDOS, BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Y PRIMA DE
ANTIGÜEDAD.

Planteamiento

Los presentes rubros no serán analizados a fondo dentro de la presente práctica, esto se
debe a que los alumnos de la Maestría en Auditoría de la Universidad Veracruzana
llevarán dentro de su curricular de estudios una experiencia educativa enfocada en la
Auditoría para Efectos Fiscales, en la cual los alumnos se adentraran en los conceptos y
análisis referentes a la materia.

Sin embargo, en un contexto general y como soporte a los estados financieros, se

presenta la siguiente información:

Memorándum de Impuestos

Fecha: 15 de enero de 2012.

Asunto: Memorándum sobre la revisión de impuestos a Global Investment, S.A.
de C.V., por el periodo comprendido del 1 de enero de 2012 al 31 de
diciembre de 2012.

I. Planeación de Auditoría

 Participamos en la evaluación del riesgo de errores significativos en los estados

financieros, relativos al cumplimiento de las obligaciones fiscales federales y
locales y otros aspectos relacionados de Global Investment, S.A. de C.V.
 Participamos en la determinación del enfoque planeado de auditoría en relación
con el cumplimiento de las obligaciones fiscales federales y locales y aspectos
relativos, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría planeados para cubrir el riesgo de errores significativos en los
estados financieros relativos a las provisiones de impuestos.

Las obligaciones fiscales revisadas se indican a continuación:

Aplica No Aplica
Impuesto sobre la Renta (ISR) 
Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) 
Participación de los Trabajadores en las Utilidades

(PTU)
Impuesto al Valor Agregado (IVA) 
Impuesto Empresarial sobre Producción y Servicios 
Retención de ISR por pagos al extranjero 
Contribuciones relacionadas con sueldos y salarios,

sobre los procedimientos fectuados por auditoría.

174
 IMPUESTOS POR PAGAR, PTU, IMPUESTOS A LA UTILIDAD Y PTU
DIFERIDOS, BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Y PRIMA DE
ANTIGÜEDAD.

II. Provisión de Impuestos

Se revisaron los importes incluidos en las cuentas del balance general de Global
Investment, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2012, relativas a las obligaciones antes
señaladas, así como la presentación de estos importes en el balance general.

En nuestra opinión, y basado en los papeles de trabajo de auditoría, las provisiones de

impuestos federales se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, en
relación con los estados financieros básicos, tomados en su conjunto.

III. Evaluación de la Reserva de Valuación de los Activos por Impuestos Diferidos

El equipo de auditoría junto con el de impuestos evaluaron la razonabilidad de la

reserva de valuación de los activos por impuestos diferidos que se informa/revela en los
estados financieros de Global Investment, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2012.

IV. Revisión de Flujos de Efectivo para efectos de Impuesto al Valor Agregado.

Se revisaron los flujos de efectivo de la empresa y que sirvieron de base para la

determinación del Impuesto al Valor Agregado.

V. Aspectos de Riesgo Fiscal

Participamos en discusiones con la administración de Global Investment, S.A. de C.V.,

y evaluamos la razonabilidad del análisis de los aspectos de riesgo fiscal, y de las
provisiones registradas en los estados financieros al 31 de diciembre de 2012.

Con base en nuestro entendimiento de los hechos, en nuestra opinión, las provisiones
registradas en los estados financieros de Global Investment, S.A. de C.V., para los
aspectos del riesgo fiscal son razonables.

Asimismo, no tenemos conocimiento de algún otro riesgo fiscal parcialmente

importante, que no se haya incluido en el análisis de Global Investment, S.A. de C.V.,
de los aspectos de riesgo fiscal.

VI. Otros Aspectos Importantes

Se revisaron los efectos de cambios en leyes fiscales o situación fiscal.

En nuestra opinión, la partida indicada anteriormente se refleja y/o revela en los estados
financieros en forma razonable.

175
 IMPUESTOS POR PAGAR, PTU, IMPUESTOS A LA UTILIDAD Y PTU
DIFERIDOS, BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Y PRIMA DE
ANTIGÜEDAD.

VII. Revisión de las Revelaciones en los Estados Financieros

Hemos revisado la presentación y revelación de aspectos relativos a impuestos y son

consistentes con nuestro entendimiento de los hechos.

VIII. Excepciones Importantes

Como resultado de nuestra revisión, no observamos excepciones importantes, que

debieran corregisrse o incluirse en la emisión del informe de auditoría.

Conclusión General

Con base en nuestra revisión de las provisiones de impuestos, de la reserva de valuación

de los activos diferidos por impuestos, de los aspectos de riesgo fiscal y de los otros
asuntos importantes, mencionados anteriormente, asi como las revelaciones y
presentación de los aspectos fiscales en los estados financieros, consideramos que la
presentación y revelaciones de impuestos son razonables, de acuerdo con las Normas de
Información Financiera Mexicanas en relación con los Estados Financieros Básicos
tomados en conjunto.

176
 CAPITAL

CAPITAL

177
 CAPITAL

CAPITAL

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6190 – Capital Contable

Su objetivo es orientar al auditor respecto de los procedimientos de auditoría

recomendados para el examen del rubro del capital contable, los cuales deberán ser
diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y
alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada entidad.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

178
 CAPITAL

Planteamiento

Durante el año 2012 se llevaron a cabo dos asambleas: una ordinaria y una
extraordinaria, de las cuales no se obtuvieron resoluciones importantes para la auditoría,
ya que en ellas solo se llevaron a cabo temas relacionados con las operaciones cotidianas
de la empresa y situaciones ajenas a la misma como lo fueron ciclones y huracanes.

La asamblea ordinaria llevada a cabo el día 5 de marzo de 2012 protocolizada ante

Notario No. 792 de la Ciudad de Xalapa, Ver., con testimonio 237,343, partida 05 del
libro 647, se aprobaron los resultados de 2011 y se acordó incrementar la reserva legal
en un 5% sobre los resultados del ejercicio anterior.

La asamblea extraordinaria llevada a cabo el día 14 de Octubre de 2012 protocolizada

ante Notario No. 792 de la Ciudad de Xalapa, Ver., con testimonio 934,574, partida 1
del libro 985, trató temas relacionados con la cancelación de vuelos y congresos por
ciclones y huracanes en la Ciudad de Campeche.

El Capital Contable no se ha incrementado a la fecha de revisión.

179
 INGRESOS

INGRESOS

180
 INGRESOS

INGRESOS

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6110 – Ingresos y Cuentas por Cobrar

Su objetivo es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el

examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados
por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

NIA 530 – Muestreo de Auditoría

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es propocionar una

base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.

181
 INGRESOS

Planteamiento

Durante el periodo del 1º de Enero al 31 de Diciembre de 2011 la empresa reportó las

siguientes ventas mensuales, por concepto de servicios turísticos.

VENTAS BRUTAS VENTAS

MES
HOSPEDAJES TRASLADOS NETAS
Enero 1,969,704 268,678 2,238,383
Febrero 2,650,408 146,066 2,796,474
Marzo 2,708,827 126,100 2,834,927
Abril 1,414,730 270,356 1,685,086
Mayo 1,889,368 399,749 2,289,117
Junio 2,221,195 618,519 2,839,714
Julio 2,256,643 508,060 2,764,703
Agosto 2,174,244 644,146 2,818,389
Septiembre 1,353,056 651,503 2,004,559
Octubre 1,429,213 759,195 2,188,408
Noviembre 2,006,387 397,913 2,404,299
Diciembre 1,558,062 2,449,631 4,007,693
Sumas 23,631,836 7,239,916 30,871,752

Cabe mencionar que la evaluación de ingresos se llevó a cabo durante la revisión de

control interno preliminar. Sin embargo, se consideró conveniente realizar una prueba a
la facturación del mes de abril, para lo cual la compañía proporcionó las facturas
correspondientes de acuerdo con la tabla siguiente.

FACTURA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE

GT-04-4001 UNION COMPANY HOSPEDAJE 32,893
GT-04-4002 MOUSE S.A. DE C.V. TRASLADOS 21,681
GT-04-4003 TOMMY DISTRIBUIDORES HOSPEDAJE 84,246
GT-04-4004 CORNETA S.A.DE C.V. HOSPEDAJE 85,919
GT-04-4005 MENDOZA Y CIA. HOSPEDAJE 77,012
GT-04-4006 HORNOS Y ALUMINIOS HOSPEDAJE 82,870
GT-04-4007 CANCELADA CANCELADA 0
GT-04-4008 CANCELADA CANCELADA 0
GT-04-4009 PETIGOM S.A. DE C.V. HOSPEDAJE 76,645
GT-04-4010 XANAT Y ASOCIADOS HOSPEDAJE 48,362
GT-04-4011 MARQUIN S.C. HOSPEDAJE 58,756
GT-04-4012 LOBOS COMPANY HOSPEDAJE 38,770
GT-04-4013 CANCELADA CANCELADA 0
GT-04-4014 VERDE PASTEL S. DE R.L. HOSPEDAJE 36,487
GT-04-4015 BRASILIAN BOYS S.A. DE C.V. TRASLADOS 13,932
GT-04-4016 DISTRIBUIDORES DEL CENTRO HOSPEDAJE 41,291
GT-04-4017 CANCELADA HOSPEDAJE 32,101
GT-04-4018 EL TIO S.A. DE C.V. HOSPEDAJE 35,488
GT-04-4019 ZEBRA, EQUIPO DE LABORATORIO TRASLADOS 40,579

182
 INGRESOS

FACTURA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE

GT-04-4020 PÚBLICO EN GENERAL HOSPEDAJE 683,890
GT-04-4021 PÚBLICO EN GENERAL TRASLADOS 194,166
SUMAS 1,685,086

Cabe mencionar que la evaluación de ingresos se llevó a cabo durante la revisión de

control interno preliminar.

183
 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN

184
 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Guías de Auditoría emitidas por la Comisión de Normas de Auditoría y

Aseguramiento

Boletín 6200 – Gastos

Su objetivo es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el

examen de los rubros de gastos ordinarios y no ordinarios, sin embargo, deben ser
diseñados por el auditor tomando en consideración las condiciones y características de
la entidad.

Normas Internacionales de Auditoría

NIA 520 – Procedimientos Analíticos

Se debe obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización

de procedimientos analíticos, de manera que se alcance una conclusión global sobre si
los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

NIA 530 – Muestreo de Auditoría

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es propocionar una

base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.

185
 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Planteamiento

Durante el periodo del 1º de Enero al 31 de Diciembre de 2011 la empresa reportó los

siguientes gastos de administración.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Sueldo 3,795,464.02
Gratificaciones 87,497.83
Prima vacacional 17,835.84
Seguro social 1,214,548.49
INFONAVIT 192,272.49
Impresos 27,094.41
Seguros y fianzas 70,877.83
Teléfonos 61,289.09
Gastos de viaje 125,182.82
Mantenimiento y conservación de equipo de transporte 71,071.73
Internet 23,701.06
SAR 73,890.35
Varios 35,933.72
Fletes 153,591.77
Depreciación edificio y mejoras 35,000.00
Depreciación mobiliario y equipo 91,000.00
Depreciación equipo de transporte 91,875.00
Depreciación equipo de computo 55,125.00
SUMAS 6,223,251.44

Se procedió a revisar la cuenta de gastos de viaje del mes de junio de 2012, por la cual la
cual la empresa presento los movimientos anuales de la cuenta.

GASTOS DE VIAJE
MES IMPORTE
Enero 11,496.38
Febrero 8,302.94
Marzo 9,580.32
Abril 14,051.13
Mayo 12,773.76
Junio 14,051.13
Julio 10,857.69
Agosto 6,386.88
Septiembre 10,857.69
Octubre 9,580.32
Noviembre 6,386.88
Diciembre 10,857.70
SUMA 125,182.82

186
 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

De igual forma el equipo de auditoría solicitó la relación de pólizas y facturas

correspondientes al mes de noviembre, de las cuales seleccionó una muestra quedando
integrada de la siguiente forma.

PÓLIZA FACTURA FECHA PROVEEDOR DESCRIPCIÓN IMPORTE

Hoteles del Hospedaje 3 días
E-04-1281 SE-4031 03/06/2012
Sureste empleados administrativos 3,372.27
Hoteles del Hospedaje 2 días
E-04-1353 CE-1246 11/06/2012
Centro empleados administrativos 2,248.19
Hoteles del Hospedaje 1 día
E-04-1367 NO-5776 13/06/2012
Norte empleados administrativos 2,360.59
Hoteles del Hospedaje 1 día
E-04-1399 SE-4091 21/06/2012
Sureste empleados administrativos 1,124.09
Hoteles de Hospedaje 1 día
E-04-1408 AM-6632 23/06/2012
América empleados administrativos 1,910.95
Hoteles de Hospedaje 1 día
E-04-1475 AM-6668 24/06/2012
América empleados administrativos 1,910.95
Hoteles del Hospedaje 1 día
E-04-1552 CE-1314 29/06/2012
Centro empleados administrativos 1,124.09

187
 CONCLUSIONES

El resultado más importante del presente trabajo es propiamente la Práctica

Automatizada de Auditoría de Estados Financieros con base en las Normas
Internacionales de Auditoría, la cual me permitió identificar profundamente, las bases
sobre las que se crearon las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas para
posteriormente ser derogadas y sustituidas por la Normatividad Internacional, además de
conocer a detalle la responsabilidad que tiene la Maestría en Auditoría de la Universidad
Veracruzana en proporcionar educación de calidad y actualizada en torno a la Auditoría
de Estados Financieros.

Entendí que las Normas Internacionales de Auditoría, aplicadas coherentemente,

incrementan el grado de confianza de los presuntos usuarios de los estados financieros, a
través de la detección y elaboración de soluciones a las posibles incorrecciones
presentadas en la información financiera de una entidad. De manera que pude determinar
los beneficios y diferencias que surgen de implementar una práctica de auditoría
automatizada con base en las Normas Internacionales de Auditoría, a una práctica de
auditoría con base en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Describí las funciones de los órganos emisores de la normatividad financiera a

nivel nacional y a nivel internacional, proporcionando las diferentes estructuras que las
conforman, así como las áreas de aplicación de cada una de ellas, de manera que se
tenga el contexto general de la presentación de información financiera y de la revisión
de la misma.

Aunado al hecho de que la auditoría representa el examen de los estados

financieros de una entidad, con objeto de que el contador público independiente emita
una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Información
Financiera (NIF’s); con el presente estudio se pretende generar conciencia en los
estudiantes de la Maestría en Auditoría de los aspectos internacionales que a partir del
año 2012 se han vuelto de carácter obligatorio en nuestro país, de manera que se
considere a la globalización como un factor importante para generar un trabajo
profesional de calidad.

Para facilitar a los lectores el entendimiento de la transición de las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas a las Normas Internacionales de Auditoría, se
presentó un cuadro comparativo de ambos marcos normativos, de manera que se tenga la
base para detectar cambios y similitudes entre estos. Si bien las Normas Internacionales

188
de Auditoría sustituyeron a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas a finales
del 2012, es importante considerar que la base sobre la que se elaboraron las segundas
fue la normatividad internacional, por lo cual la convergencia no implica problemas para
la profesión contable durante el momento de la transición.

La Maestría en Auditoría de la Universidad Veracruzana, está enfocada a

desarrollar habilidades especiales en los campos más importantes relacionados con esta
actividad, y en este sentido se considera que por la naturaleza de la función
administrativa, la Auditoría es una de las áreas más relevantes dentro de la profesión
contable, siendo quizás la más importante la Auditoría de Estados Financieros. Por
consiguiente, los egresados de la Maestría que hagan uso de la Práctica descrita en este
estudio, jugarán un papel primordial en los procesos de revisión, análisis y examen
periódico que se efectúa a los estados financieros, procesos operacionales y
administrativos, así como a los métodos de control interno de una organización, con el
objeto de emitir opiniones con respecto a su funcionamiento.

Con esto se pretende que el egresado esté capacitado para realizar actividades de
docencia, trabajo de campo en el área de auditoría; vincular la teoría estudiada con la
práctica aplicada en las diversas instituciones públicas y privadas, prestar servicios
profesionales independientes; realizar actividades de consultoría y asesoría a empresas y
entidades del campo empresarial, público y social; emitir dictámenes; y llevar a cabo
funciones de contraloría interna o externa.

En la realización de este estudio, analicé los procedimientos para la revisión y

evaluación de la información financiera, ofreciendo guías que permitan al lector el tener
una base actualizada para la revisión de la información de una manera más fácil. La
propuesta de mejora supone una cooperación bilateral directa para la puesta en marcha
de un proyecto que facilite la aplicación de conocimientos actualizados en auditoría de
estados financieros en el ámbito profesional. Dicha propuesta está diseñada para ayudar
a los estudiantes, al personal del posgrado y al núcleo académico de la Maestría en
Auditoría, mejorando las técnicas de enseñanza y los programas con el uso de la
autoevaluación y la reflexión. Es necesariamente un instrumento que requiere
colaboración bilateral, no se trata de un propósito individual.

Con la Práctica Automatizada, el alumno de la Maestría en Auditoría estará en

posibilidad de: aplicar los modelos de evaluación tanto de la información financiera en
las empresas como de sus recursos, actuando en forma independiente, emitiendo su
opinión sobre los resultados obtenidos de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría; serán capaces de discutir los resultados e informes generados dentro del
grupo de estudio, de manera que exista un intercambio de opiniones y puntos de vista al

189
respecto; y tendrá la habilidad para revisar los sistemas de registro y control, analizar y
evaluar indicadores para las necesidades recurrentes de conformidad con la
Normatividad Internacional; de esta manera los estudiantes conducen sus propias
evaluaciones y un evaluador externo, que en este caso es el Docente, actúa como
entrenador o facilitador adicional en función de las capacidades internas del grupo.

La propuesta de mejora se encuentra conformada por etapas que permiten al

alumno identificar las características de la auditoría de estados financieros,
proporcionándose programas de auditoría que contienen las características del rubro a
revisar, las Normas de Información Financiera y las Normas Internacionales de
Auditoría correspondientes. De igual modo se presentan formatos que permitirán al
alumno tener una base para generar papeles de trabajo que soporten la revisión
efectuada. Todo lo anterior orientado a que los alumnos generen un Dictamen de
Auditoría que les permita discutir en grupo los resultados generados, para que con la
ayuda del Docente, se establezcan las bases y el uso de la Normatividad Internacional.

Particularmente encontré que la actuación del Licenciado en Contaduría en la

revisión y evaluación de la información financiera, no es sencilla, pues implica el
desarrollo de habilidades y conocimientos complejos que solo la experiencia y el estudio
continuo otorgan; es en este orden de ideas que la implementación de una Práctica
Automatizada de Auditoría de Estados Financieros con base en la Normatividad
Internacional cobra relevancia en la preparación de los alumnos de la Maestría en
Auditoría de la Universidad Veracruzana.

190
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