LA EJECUCIÓN

TRIBUTARIA
1. DEFINICIÓN
La ejecución tributaria es un procedimiento de cobranza coactiva
que
realiza la Administración Tributaria o la autoridad jurisdiccional
para lograr el pago total de la deuda tributaria firme y exigible, a
mérito de resoluciones administrativas o judiciales ejecutoriadas u
otros títulos.
El Tribunal Constitucional mediante Sentencia Constitucional N°
.
0018/2004 de 2 de marzo del 2004 ha declarado la
INCONSTITU-CIONALIDAD del Art. 107 de la Ley N° . 2492
de 2 de agosto del 2003 que establece que la ejecución tributaria es
de competencia EXCLUSIVA de la Administración Tributaria.
Por consiguiente, el Art. 111-IV de la Ley N° . 2492 que dispone
que la subasta se realizará mediante la Administración Tributaria
en forma directa o por terceros autorizados queda sin efecto en
cuanto a su carácter de exclusividad.
El Tribunal Constitucional aclara que de acuerdo con el Art. 116
numeral III de la Constitución Política del Estado de 1967 la
facultad de "hacer ejecutar lo juzgado corresponde a la Corte
Suprema y a los tribunales y jueces respectivos, bajo el principio
de unidad jurisdiccional".
En los casos de resoluciones judiciales firmes que modifican el
importe establecido en una Resolución Determinativa, la
ejecución corresponderá al juzgado de origen.
La Administración Tributaria podrá iniciar la cobranza coactiva de
montos establecidos en Resoluciones Determinativas,
Sancionatorias y otras dictadas en sede administrativa cuando
ellas queden firmes o ejecutoriadas y cuando sean confirmadas
por la autoridad judicial competente.
Finalmente cuando una resolución judicial firme anule obrados
hasta el vicio más antiguo imputable a la Administración
Tributaria, ésta deberá cumplir las observaciones y dictar nuevos
actos administrativos subsanando lo extrañado.
1.1. LEGISLACIÓN APLICABLE
La ejecución tributaria se encuentra normada por los Art. 107 al
114 del
Nuevo Código Tributario, instructivos del S.I.N. sobre Cobranza
Coactiva (Ley N° . 1340) y de Ejecución Tributaria (Ley N° . 2492)
y por otras normas reglamentarias que emita la
Administración Tributaria. Son aplicables supletoriamente y por
analogía, sobre todo en lo referente al procedimiento de la
subasta pública, las normas contenidas en la Ley de
Procedimiento Administrativo Nº. 2341, en el Código Civil, el
Nuevo Código Procesal Civil, la Ley Nº. 1760 y el Art. 19 de la Ley
Nº. 2297.
1.2. ESTADO DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA
Desde la notificación al deudor con el título de ejecución tributaria
hasta el pago total de la deuda se realiza un conjunto de actos
administrativos que recibe el nombre de Estado de Ejecución
Tributaria según el Art. 2 de R.N.D. del S.I.N. Nº 10.34.06 de 16 de
noviembre del 2006 que reglamenta la Dación en Pago.
La Ejecución Tributaria se inicia con el Proveido de Inicio de
Ejecución
Tributaria (P.I.E.T.) que da al deudor el plazo de tres días para
el pago. MODELO DE UN PROVEÍDO DE INICIO
DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA UET. PIET. N° . 035.
2005
A, 21 DE ENERO DE 2005
Estando firme y ejecutoriada la Resolución Administrativa RA
PRETVE N°
87/2004 de fecha 27 de mayo de 2004 y conforme establece el
Art. 108 del Código Tributario, se da a conocer al contribuyente
DIONISIO ECHAZÚ DALENCE con NIT 567723696 que
se dará inicio a la ejecución tributaria del título mencionado
dentro de tercero día de su legal notificación con el presente
proveído.
El Art. 4 del D.S. N° . 27874 de 26 de noviembre del 2004
determina que la ejecutabilidad de los títulos de ejecución
tributaria procede al tercer día de la notificación con el P.I.E.T.,
actuación administrativa inimpugnable.

2. NATURALEZA DE LA EJECUCIÓN TRIBUTARIA

Este procedimiento no es de carácter exclusivamente
administrativo. Los
obrados o actuaciones del trámite, no podrán acumularse a
procesos judiciales ni a otros procesos coactivos cuando la
ejecución tributaria se realice en sede administrativa.

La ejecución tributaria no se suspenderá salvo en los casos

determinados por el Art. 109 del Código Tributario.

3. TÍTULOS DE EJECUCIÓN TRIBUTARIA

Según el Art. Nº. 108-1 de la Ley N° . 2492 tienen fuerza ejecutiva

tributaria los siguientes títulos con cuya notificación junto a la
providencia correspondiente se inicia la cobranza coactiva:

a) Resolución Determinativa firme que establezca la deuda

tributaria.

b) Resolución Sancionatoria firme en caso de contravenciones

tributarias, por el monto de la sanción impuesta.

c) Autos de multa firmes por el monto de la multa impuesta.

d) Resolución firme dictada por el Director Ejecutivo de la

Autoridad
Regional de Impugnación Tributaria en un Recurso de Alzada.

e) Resolución firme dictada por el Director Ejecutivo de la

Autoridad General de Impugnación Tributaria en un Recurso
Jerárquico.

f) Resolución judicial ejecutoriada por el total de la deuda

tributaria que impone.
g) Declaración jurada presentada por el sujeto pasivo o tercero
responsable
en que se determina una obligación o una deuda tributaria y ésta
no ha sido pagada o lo fue sólo parcialmente.
Respecto de la declaración jurada el Art. 94 del Código Tributario
concordante con el Art. 180 del mismo cuerpo de leyes, dispone
lo siguiente: "La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo
o tercero responsable
y comunicada a la Administración Tributaria en la
correspondiente declaración jurada podrá ser objeto de ejecución
tributaria sin necesidad de intimación ni determinación
administrativa previa, cuando la Administración Tributaria
compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial". (Las
palabras en negrita son nuestras).

h) Montos firmes en Determinaciones Mixtas siempre que

reflejen o muestren los datos proporcionados por el sujeto
pasivo y el monto no fue pagado o lo fue sólo parcialmente.

Cosideramos que las resoluciones dictadas por los Gobiernos

Autónomos Municipales estableciendo adeudos tributarios por
concepto del Impuesto Municipal a la Propiedad de Bienes
Inmuebles y del Impuesto Municipal a la Propiedad de
Vehículos Automotores, debían ser suceptibles de
impugnación tributaria cuando el sujeto pasivo no participó en el
acto administrativo de cálculo y determinación de la deuda
tributaria junto con la Administración Tributaria Municipal.

i) Resolución que concede facilidades de pago, cuando han sido

incumplidas total o parcialmente.

j) Resolución Administrativa firme por la que se exija

restituir lo indebidamente devuelto al sujeto pasivo.
4. CASO DE SUSPENSIÓN DE LA EJECUCIÓN
TRIBUTARIA

La cobranza coactiva podrá ser suspendida inmediatamente

en el siguiente caso:

Por concesión de un programa de facilidades de pago. El Art. 55

del Código Tributario faculta a la Administración Tributaria a
conceder por única vez respecto de un título de ejecución
tributaria determinado y en forma improrrogable, facilidades
de pago, siempre que exista una solicitud expresa del sujeto
pasivo, inclusive en la fase de ejecución
tributaria. Estas facilidades no se podrá conceder en ningún
caso por concepto de retención o percepción de tributos. Esta
limitación resulta injustificada si se tiene en cuenta que un
propósito principal de la Administración Tributaria es la
recaudación.

Para beneficiarse con las facilidades de pago el sujeto pasivo o

tercero responsable deben constituir previamente garantías
suficientes para el pago de la deuda tributaria.

5. CAUSALES DE OPOSICIÓN A LA EJECUCIÓN

TRIBUTARIA

Según el Art. 109 del Código Tributario el ejecutado podrá

oponerse a la cobranza coactiva por la Administración
Tributaria por las siguientes causales:

a) Por existir una forma de extinción de la deuda tributaria

prevista por los Arts. 51 al 63 del Código Tributario (pago,
compensación, confusión, condonación y prescripción, y en
materia aduanera, además, por desistimiento de la
declaración de mercancías, destrucción o abandono de las
mismas).
b) Resolución firme o sentencia ejecutoriada que declaren la
inexistencia de
la deuda tributaria.

c) Dación en pago de acuerdo con la R.N.D. del S.I.N. N° .

10.0020.14 de 13 de junio de 2014. Esta resolución sólo admite
en dación en pago bienes inmuebles urbanos y previo avalúo
fiscal.

Las causales anteriores deberán ser planteadas antes de que

concluya la fase de ejecución tributaria.

6. MEDIDAS COACTIVAS

Durante el procedimiento de ejecución tributaria se

podrá tomar las siguientes medidas:

a) Intervención del establecimiento o actividad económica del

sujeto pasivo hasta el monto de la deuda. Es decir que la
Administración
Tributaria administra o se hace cargo del negocio del infractor
ejecutado, y vende los bienes o presta los servicios propios del
giro comercial de la actividad económica registrada hasta
cubrir el monto adeudado. Por ejemplo, la Aduana Nacional
de Bolivia intervino Zona Franca Cochabamba (ZOFRACO),
aunque no necesariamente en caso de ejecución tributaria.

b) Prohibición expresa al deudor para celebrar contratos o

actos de transferencia de sus bienes.

c) Retención de pagos de terceros al deudor en la cuantía

necesaria para cubrir la deuda tributaria.
d) Prohibición al deudor para participar en procesos
administrativos de
provisión de bienes y servicios al sector público.

e) Clausura del establecimiento comercial y sucursales

siempre que no se hubiere efectuado el pago con las anteriores
medidas.

f) Otras medidas que la ley establezca para la ejecución de

deudas.

7. MODALIDADES DE DISPOSICIÓN DE
BIENES EN LA EJECUCIÓN TRIBUTARIA

Los bienes que fueron incautados, decomisados, embargados

o secuestrados para asegurar el pago de la deuda tributaria,
podrán ser enajenados o transferidos en la fase de ejecución
tributaria bajo cualquiera de las siguientes modalidades:

a) Subasta pública.

b) Concurso de

acreedores. c)

Adjudicación directa.

La transferencia de los bienes del deudor se sujetará a una

reglamentación específica.

El Art. 36 del D.S. Nº. 27310 de 9 de enero de 2004 modificado

por el Art.
Único del D.S. N° . 1859 de 8 de enero de 2014 reglamenta el
Instituto de la Subasta Pública y faculta a la Administración
Tributaria emitir
normas administrativas que permitan su

aplicación. RESOLUCIÓN NORMATIVA DE

DIRECTORIO Nº. 10.0008.14

EL Servicio de Impuestos Nacionales ha dictado en fecha 21 de

marzo de
2014 la RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO
N° . 10.0008.14 reglamentando los PROCEDIMIENTOS
DE DISPOSICIÓN DE BIENES EN ETAPA DE COBRO
COACTIVO O EJECUCIÓN TRIBUTARIA. El
Procedimiento de Cobranza Coactiva regula los casos
originados cuando aún se encontraba en vigencia el anterior
Código Tributario de Bolivia aprobado por la ley N° .
1340 de 28 de mayo de 1992. El Procedimiento de Ejecución
Tributaria regula los casos iniciados desde la vigencia del Nuevo
Código Tributario de Bolivia aprobado por ley N° . 2492 de 2 de
agosto del 2003.

En ambos casos, el Procedimiento de Disposición de Bienes

reconoce cinco modalidades:

a) Adjudicación Directa al Mejor Postor previa a la subasta

pública (Arts. 23 al 28 de la R.N.D. N° . 10.008.14).

b) Remate en Subasta Pública. El procedimiento se encuentra

normado por los Arts. 47 al 56 de la referida R.N.D y Ley N° .
3040.

c) Adjudicación Directa al Mejor Postor Posterior a la Subasta

Pública. Este tercer procedimiento tiene lugar cuando la
modalidad de Subasta Pública fuere declarada desierta por
falta de postores en la tercera audiencia de remate en Subasta
Pública. En esta nueva modalidad los postores realizan sus
ofertas sobre la última base rebajada en la modalidad de
Subasta Pública. Para participar en este procedimiento los
postores deben realizar
un depósito no menor al 50% de la última base fijada en la
modalidad de
subasta pública declarada desierta.

d) Adjudicación directa de bienes perecibles o de riesgosa

conservación. El procedimiento se encuentra regulado por los
Arts. 47 al 61 de la referida R.N.D.
e) Adjudicación directa de bienes cedidos en Dación en Pago.

7.1. PROCEDIMIENTO DE LA SUBASTA PÚBLICA

Cuando el procedimiento de transferencia se realice en pública

subasta se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Los postores o interesados en participar deben realizar un

depósito por el equivalente al 20% de la base fijada. La A.N.B.,
aplicando su propia reglamentación vigente, fija ese monto en
Bs. 500. En el caso del S.I.N. tal depósito se efectúa mediante la
Boleta N° . 1000.

b) Los avisos de remate serán publicados dos (2) veces con

intervalo de cinco (5) días según la R.N.D. N° . 10.0025.11 que,
además, dispone que la primera publicación se realizará quince
(15) días calendario anteriores a la fecha de la audencia de
remate y la segunda publicación con una antelación no menor a
diez (10) dias administrativos. En el caso de cobranza coactiva
se aplica el Art. N° . 310 de la Ley Nº. 1340 (ver Numeral 10.8 del
tema).

c) En el acto de remate estarán presentes un representante de la

Administración Tributaria, el Notario de Gobierno o Notario de
Fe Pública y los postores.
d) La persona que se adjudique un bien en el remate deberá
depositar el
saldo del monto hasta el 3er. día posterior al acto de la subasta
pública; en caso contrario perderá el depósito del 20%
efectuado.

Los postores que no se hubieren adjudicado los bienes en la

subasta, tienen derecho a la devolución del 20% que hubieren
depositado.

7.2. FIJACIÓN DE LA BASE DEL REMATE

La base de los bienes a subastarse se fijará teniendo en cuenta lo

siguiente:
a) Cuando se trate de bienes inmuebles y de vehículos
automotores registrados, la base será el valor asignado en
el informe pericial.

b) Los bienes muebles y semovientes serán evaluados por un

perito.

c) En el caso de acciones y títulos valores endosables se tomará

en cuenta su valor en el mercado o en libros.

d) En materia aduanera "la base del remate de mercancías será

el valor CIF de importación rebajado en un 40%". Los
interesados en participar en el acto del remate deben depositar el
10% del valor base fijado ante Notaría de Fe Pública antes del
inicio del acto de la subasta.

Posteriormente la A.N.B. ha dictado varias Resoluciones de

Directorio que modifican el Procedimiento de Subasta Pública
para determinadas mercaderías. Se encuentra reglamentada
la Subasta Electrónica. Una segunda subasta se encontraba
vigente hasta el 18 de febrero de 2017 para el remate de 951
lotes de mercaderías decomisadas y abandonadas en recintos
aduaneros. Entre tales productos se ofreció en Subasta Pública
televisores con pantalla LED, reproductores DVD, celulares,
repuestos de
maquinaria, neumáticos, electrodomésticos, menaje de
cocina y material de
construcción. Para participar en la subasta pública de esas
mercaderías los interesados deben depositar Bs. 500 en una
cuenta del Banco Unión. La subasta es sin precio base y se
encuentra exenta de tributos aduaneros, gastos de almacenaje y
logísticos. El producto se adjudica a la persona que ofertó el
precio más alto y en un plazo no mayor a 5 dias debe pagar el
saldo e iniciar el trámite para la entrega de la mercaderia.
(Fuente. Diario Los Tiempos. Edición de 25 de noviembre de
2016. Pág. A4)

7.3. ADJUDICACIÓN POR EL DEUDOR

El sujeto pasivo deudor podrá evitar la transferencia en

subasta de sus bienes pagando la deuda y los gastos
incurridos. Este pago podrá

ser realizado en cualquier momento de la fase de ejecución

tributaria hasta antes de la adjudicación de los bienes a terceros.

7.4. INCOMPATIBILIDAD

No pueden adquirir bienes o valores en la ejecución tributaria las

personas que hubieren intervenido en ese procedimiento,
como funcionarios de la Administración Tributaria o como
peritos. Los infractores a esta limitante prevista por el Art. 111
parágrafo III del Código Tributario podrán ser sancionados y
además se producirá la nulidad de la adjudicación.

7.5. SUBASTA EN MATERIA ADUANERA

El Art. 111-V de la Ley N° . 2492 dispone que en materia

aduanera la base de la mercancía será su Valor CIF rebajado
en un 40%. El adjudicatario deberá cancelar los tributos
aduaneros correspondientes al régimen aduanero de
importación para el consumo. Estos tributos se determinarán
sobre el valor de la adjudicación. La Resolución de Directorio de la
A.N.B. N
° . 01.043.04 de 16 de diciembre del 2004 reglamenta el
procedimiento de subasta de mercaderías por ilícitos
aduaneros.

Según la Ley N° . 100 de 4 de abril de 2011 de Desarrollo y

Seguridad de las Fronteras y la Disposición Adicional Décimo
Cuarta de la Ley N° . 317 que aprueba el P.G.E. de la gestión
2013, en el caso de contravenciones y delitos flagrantes de
contrabando, la mercancía decomisada apta para el
consumo será entregada después del Acta de Intervención a
título gratuito, exenta de tributos y otros gastos, en favor del
denunciante individual (20%), de la comunidad o pueblo
denunciante (40%) y del Municipio donde se descubrió el ilícito
(10%). En caso de tratarse de productos alimenticios, el 70%
será entregado en favor de una entidad pública encargada de su
comercialización (por ejemplo: EMAPA) que a su vez puede
rebajar su participación hasta en un 50%. Es decir que en el caso
de tales ilícitos, ya no se efectuará el procedimiento de pública
subasta.
En el caso de denuncia por contrabando de ropa usada y de
vehículos indocumentados, la A.N.B. recompensará al
denunciante entregándole en efectivo el 10% del valor de la
mercadería determinado por dicha institución pública. (Fuente.
Diario Los Tiempos. Edición de 23 de septiembre de 2017).

La Ley N° . 975 dispone la posibilidad de adjudicar en Subasta

Pública Electrónica la mercadería que no fue adjudicada al
Ministerio de la Presidencia. Los interesados en participar en esta
subasta deben depositar como garantía Bs. 500 en una Cuenta
del Banco Unión. Las mercaderías adjudicadas en Subasta
Pública quedan liberadas de tributos aduaneros, gastos de
almacenaje y logísticos.

8. TERCERÍAS

Durante la fase de ejecución tributaria y hasta antes del acto del

remate se puede plantear las siguientes tercerías:
a) De dominio excluyente acreditada con la documentación
del derecho
propietario debidamente registrado.

b) De derecho preferente justificado con la presentación

del título correspondiente debidamente registrado.

En ambos casos la inscripción debe ser anterior a las medidas

precautorias o coactivas.

No procederá la interposición de tercerías cuando se trate del

remate de mercancías abandonadas, retenidas en calidad
de prenda aduanera o decomisadas. La R.N.D N°
10.0008.14 de 21 de marzo de 2014 regula el procedimiento
para interponer y resolver las Tercerias. En el caso de cobranza
coactiva de Pliegos de Cargo solo se admitirá la tercería de
dominio excluyente según el Art. N° . 313 de la Ley Nº. 1340.

9. PROCESOS CONCURSALES

Según el Art. 113 del C. T.B. los procesos de concurso de

acreedores o deudores de carácter necesario o voluntario,
respectivamente,
no serán procedentes en la fase de ejecución tributaria, excepto el
caso de reestructuración voluntaria de empresas y de concursos
preventivos realizados de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Código de Comercio. Sin embargo el Art.
1493 de este cuerpo normativo establece que ni el concurso
preventivo ni la quiebra "afectarán a los créditos fiscales exigibles a
la celebración del convenio o declaración de quiebra, debiendo
atenderse éstos con la prelación legal correspondiente". Por otra
parte, el Concurso Preventivo sólo puede ser iniciado y tramitado
por sujetos pasivos que sean comerciantes debidamente
matriculados según el Código de
Comercio. Ante esa contradicción normativa, consideramos de
aplicación
preferente el C.T.Β.

En caso de reestructuración voluntaria y de concurso preventivo, la

Administración Tributaria procederá a levantar todas las
medidas coactivas y precautorias aplicadas a su favor. El
concurso preventivo permite alcanzar un acuerdo con los
acreedores para que continue trabajando la empresa deudora.

10. COBRANZA COACTIVA EN EL CÓDIGO

TRIBUTARIO ABROGADO

10.1. DEFINICIÓN

La Cobranza Coactiva en el abrogado Código Tributario

aprobado por Ley Nº
. 1340 de 28 de mayo de 1992 era considerada un
procedimiento de carácter administrativo y coercitivo efectuado
por la Administración Tributaria con el objeto de lograr el pago de
deudas tributarias emergentes de sumas líquidas, firmes y
exigibles por concepto de obligaciones relativas a tributos,
multas, intereses, actualizaciones y otros recargos. La Cobranza
Coactiva por lo general se realiza cuando se han agotado los
procedimientos previos de Determinación e Impugnación
Tributaria. La Ley N° . 1340 de 28 de mayo de 1992 ya abrogada,
regulaba la cobranza coactiva como un procedimiento de
carácter administrativo bajo las siguientes características.
La R.N.D. N° . 10.0008.14 de 21 de marzo de 2014 del S.I.N.
dispone que las deudas firmes, liquidas y exigibles
determinadas antes de la vigencia del Nuevo Código Tributario
aprobado por Ley N° . 2492 se regirán por las disposiciones
pertinentes de la Ley N° . 1340.

10.2. CASOS EN QUE PROCEDE LA COBRANZA

COACTIVA
La Cobranza Coactiva procedía en los siguientes casos según el
Art. 304 del
Código Tributario aprobado por Ley N° . 1340 ya abrogada:

a) Cuando existen deudas tributarias emergentes de fallos

judiciales y de resoluciones administrativas pasadas en
autoridad de cosa juzgada.

b) Cuando existen tributos en mora.

c) Cuando se impusiere multas administrativas pecuniarias no

impugnadas. d) Cuando están previstos ciertos pagos

anticipados determinados por leyes

especiales y que no fueron cancelados, por lo que se
presenta una morosidad.

e) Cuando se presentan declaraciones juradas observadas por la

Administración Tributaria.

Al amparo del Art. 304 del Código Tributario, la Administración

de Impuestos Internos ha cometido muchas arbitrariedades,
pues ha girado Pliegos de Cargo sin que se haya llevado a cabo el
procedimiento de determinación, es decir sin que previamente
se haya emitido la Vista de Cargo o, en el caso del Sumario
Infraccional, el Auto Inicial del Sumario Infraccional ni menos la
Resolución Determinativa o la Resolución Sancionatoria,
respectivamente.

Estas omisiones del procedimiento administrativo han dado

lugar a que se interpongan Recursos Directos de Nulidad ante
el Tribunal Constitucional
que los ha declarado fundados por haberse girado el Pliego de
Cargo sin que se haya abierto la competencia de la autoridad
tributaria que emitió ese documento.
10.3. EFECTO DE COSA JUZGADA
Las Resoluciones Judiciales y Administrativas pasadas en
autoridad de cosa
juzgada, es decir que se encuentran ejecutoriadas no pueden ser
modificadas o anuladas por ninguna autoridad judicial o
administrativa. Cualquier acto contrario a dichas resoluciones
será nulo de pleno derecho y los responsables pueden ser
obligados a reparar los daños causados al Estado. Sin embargo
el Tribunal Constitucional ha sentado jurisprudencia al expresar
que si se ha vulnerado preceptos constitucionales esas
resoluciones no causarán estado.

10.4. EL PLIEGO DE CARGO Y RECETA

Es el documento público con el que se iniciaba la acción coactiva

y contenía un detalle de los montos adeudados y exigibles. Este
Pliego de Cargo está acompañado por un Auto Intimatorio.
Actualmente el Pliego de Cargo ha sido reemplazado por el
título de Ejecución Tributaria firme.

10.5. EL AUTO INTIMATORIO

El Auto Intimatorio se transcribe por lo general en el reverso del

Pliego de Cargo. Este Auto es librado por la máxima
autoridad. administrativa de cada jurisdicción y emplaza al
deudor a pagar, en el plazo de 3 (tres) días desde la legal
notificación, tanto el tributo adeudado, como los intereses,
multas, actualizaciones y otros recargos bajo conminatoria de
aplicarse medidas precautorias. Estas medidas pueden
ordenarse inclusive antes de girar el pliego de cargo y el auto
intimatorio cuando existe un fundado riesgo "para la percepción
de créditos tributarios firmes, líquidos y legalmente exigibles",
según el Art. 306 de la Ley N° . 1340. Con la aplicación del N.C.T.
el Auto Intimatorio ha sido reemplazado por el Proveido de
Inicio de Ejecución Tributaria (P.I.Ε.Τ.).

10.6. MEDIDAS PRECAUTORIAS

Vencido el plazo de 3 días concedido por el Auto Intimatorio o
rechazadas
las excepciones opuestas, sin que se haya efectuado el
pago íntegro de la obligación adeudada, la autoridad
administrativa podrá disponer las siguientes medidas
precautorias actualmente denominadas Medidas Coactivas
por el Nuevo Código Tributario:

a) Clausura del establecimiento comercial o industrial o de

servicios hasta que se efectúe el pago.

b) Congelamiento de cuentas en entidades financieras.

c) Anotación o inscripción preventiva sobre los bienes sujetos a

registro.

d) Secuestro de los bienes del deudor y "otras medidas

preventivas y legales relacionadas con el cobro de la deuda", según
el Art. 308 de la Ley N° . 1340.

10.7. EXCEPCIONES A LA EJECUCIÓN COACTIVA

La cobranza coactiva no podrá suspenderse por ningún recurso

ordinario o extraordinario, salvo las siguientes excepciones:

1.- Pago total documentado de la deuda.

2.- Recurso directo de nulidad por falta de jurisdicción y

competencia de la autoridad que dictó o expidió el Pliego de
Cargo. Este recurso se debía plantear ante el Tribunal
Constitucional en función de lo previsto por el articulo 31 de la
Constitución Política del Estado de 1967 abrogada y
concordante con el Artículo 120 atribución 6ta. del mismo
cuerpo de leyes.
El Art. 31 de la C.P.E. de 1967 disponía que:

"Son nulos los actos de los que usurpen funciones que no les
competen, así como de los que ejerzan jurisdicción o potestad
que no emane de la ley".

De acuerdo con el Art. 120 de la C.P.E. de 1967:

"Son atribuciones del Tribunal Constitucional conocer y

resolver. 6ta.- Los recursos directos de nulidad interpuestos en
resguardo del artículo 31 de esta Constitución".

10.8. PROCEDIMIENTO DE LA SUBASTA

Si el coactivado no paga la deuda tributaria en el plazo de tres (3)

días desde la notificación con el Pliego de Cargo y Auto
Intimatorio y tampoco opone ninguna de las excepciones
antes indicadas, los bienes embargados serán dados en
depósito por el ente administrativo a una persona solvente
mediante acta e inventario.

Con carácter previo a la subasta pública de los bienes

embargados se debe publicar 2 (dos) avisos de remate con
intervalo de 2 (dos) días. Esa publicación de acuerdo con el Art. 19
de la Ley N° . 2297 que modifica el Art.
42 de la Ley N° . 1760, debe realizarse en 2 (dos) diarios de
circulación nacional. Si fuere necesario llamar a nuevos remates
por cualquier circunstancia se publicará solamente un aviso con 5
días de anticipación por lo menos a la fecha del remate. Esta
publicación se realiza en un diario de circulación nacional y si no
hubiere en una radioemisora, televisión o mediante carteles
fijados en la puerta de la Administración.
10.9. AVALÚO

a) Los bienes muebles y semovientes objeto del remate serán

avaluados por un perito nombrado por la Administración
Tributaria o de acuerdo con normas legales del Código de
Procedimiento Civil.

b) En el caso de bienes inmuebles, tendrán el valor catastral

establecido para el pago de impuestos municipales.
Igualmente en el caso de vehículos. Estos valores servirán para fijar
la base del remate o de la subasta.

c) En el caso de acciones y otros títulos valores endosables de

comercio se tomará en cuenta su valor en el mercado actual
o en libros.

10.10. TRIBUNA DE LA SUBASTA

El día y hora señalados para la subasta se constituirá la tribuna

integrada por:
a) Notario de Gobierno.

b) La autoridad administrativa tributaria o su

representante. c) El representante del Ministerio

Público.

d) El martillero o pregonero.

10.11. SITUACIONES ESPECÍFICAS EN LA SUBASTA

En la subasta pública se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Las funciones de martillero o pregonero estarán a cargo de la
autoridad
tributaria o su representante.

b) En caso de no presentarse postores se efectuará un nuevo

acto de subasta con una rebaja del 15% del valor de la
base. La Ley N° . 1760 modifica el Art. 542 del Código de
Procedimiento Civil y establece una rebaja del 25% del
valor de la base.

c) Si en este nuevo acto tampoco se presentaren postores la

Administración Tributaria tomará en prenda los bienes o
alternativamente podrá adjudicarselos.

d) Los postulantes o postores deben depositar antes de la

subasta el 20% del valor de la base. El postor que se hubiere
adjudicado el bien debe en tercero día completar el pago de la
base de la subasta, caso contrario perderá su depósito del 20%.
Los postores que no se hubiesen adjudicado podrán recuperar
su depósito.

10.12. APROBACIÓN DEL REMATE Y TERCERÍAS

Vencidos los tres (3) días desde la fecha del remate, la autoridad
tributaria declarará, aprobado el mismo. Podrá interponerse
solamente la tercería de dominio excluyente debidamente
justificada con documentos registrados oficialmente con una
anticipación de por lo menos tres (3) meses anteriores a la fecha
del Pliego de Cargo.
La R.N.D. del S.I.N. N° 10.0025.11 en su Art. 63 disponía que la
tercería de dominio excluyente sobre bienes inmuebles o
muebles sujetos a registro, se podrá interponer hasta tres (3) días
admistrativos anteriores al acto de remate y se debe
acompañar constancia de depósito bancario en la cuenta
habilitada al efecto por la Gerencia Distrital, GRACO o Sectorial
correspondiente, por el valor al 5% del precio base determinado
para la
subasta.

Según el Art. 313 párrafo III de la Ley Nº. 1340 abrogada:

Si fuere admitida la tercería se ordenará en el mismo Auto la

devolución y el desembargo de los bienes y su entrega al
propietario, reemplazándolos con otros bienes del deudor.

11. APLICACIÓN SUPLETORIA DEL CÓDIGO DE

PROCEDIMIENTO CIVIL Ante la ausencia de una

reglamentación especifíca, actualmente la entidad

pública competente como parte de la Administración
Tributaria podrá
regirse por el procedimiento de subasta y ejecución previsto en
los Arts. 526 al 549 del C.P.C. y modificaciones contenidas en la
Ley N° . 1760 y, una vez que se encuentre en plena vigencia por
los Arts. 404-428, de la Ley Nº. 439 del 19 de noviembre de
2013.

12. EL PRIVILEGIO EN MATERIA TRIBUTARIA

La abrogada Ley Nº. 1340 en su Art. 61 establecía el privilegio

fiscal del Estado sobre otros acreedores, excepto los gastos de
justicia en beneficio de los acreedores que interpusieren las
correspondientes acciones judiciales, los salarios,
remuneraciones y los beneficios sociales a favor de los
trabajadores de la persona jurídica considerada sujeto pasivo
deudora.
El Art. 49 de la Ley N° . 2492 que aprueba el Nuevo Código
Tributario de
Bolivia establece:
"La deuda tributaria tiene privilegio respecto a las acreencias de
terceros, con excepción de las señaladas en el siguiente orden:
1) Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los
trabajadores.

2) Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las

pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas
judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y
laborales a la Seguridad Social.

3) Las garantizadas con derecho real o bienes muebles sujetos a

registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el
Registro de Derechos Reales o en los registros
correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la
notificación con la Resolución Determinativa; en los casos que no
hubiera fiscalización con anterioridad a la ejecución tributaria".

El Art. 1337 del Código Civil establece que:

"El precio de los bienes pertenecientes al deudor se distribuye

a prorrata entre sus acreedores, salvas las causas legítimas de
preferencia". (las palabras en negrita son nuestras).

El Art. 1343 de ese cuerpo legal establece que:

"Los privilegios reconocidos por Códigos y leyes especiales se

rigen por las normas de este Capítulo, si no está dispuesta otra
cosa".

Se debe considerar, además, que los privilegios generales

sobre bienes muebles e inmuebles de acuerdo con el Art.
1344 del Código Civil recaen sobre el patrimonio del deudor
y se ejercen primero sobre los bienes muebles y, al no ser
estos suficientes, sobre los inmuebles.
12.1. ENUMERACIÓN Y ORDEN DE PREFERENCIAS
DE ACREEDORES
De acuerdo con el Art. 1345 del Código Civil los privilegios
generales sobre
bienes muebles e inmuebles se ejercen en el orden siguiente:

a) Los gastos de justicia anticipados en interés común de los

acreedores.

b) Los salarios del personal por el año vencido y lo devengado

por el año en curso; los beneficios sociales y retribuciones por
contratos de obra por el año vencido y lo devengado por el año
en curso.

c) Los derechos de autor debidos a escritores, compositores y

artistas por los últimos doce meses.

Estos privilegios no requieren inscripción previa en el Registro de

Derechos
Reales u otros.

12.2. PRIVILEGIOS GENERALES SOBRE BIENES

MUEBLES

Con referencia exclusivamente a TODOS LOS

BIENES MUEBLES EMBARGABLES del deudor,
el Art. 1346 del Código Civil establece el siguiente orden de
privilegios a favor de los acreedores:

a) Los gastos funerarios.

b) Los gastos de enfermedad realizados en los últimos seis

meses de vida del deudor, a prorrata entre aquellos a quienes
les sean debidos.

c) Los suministros de alimentos, vestido y habitación realizados al

deudor para sí mismo y su familia en los límites de su
necesidad estricta durante los últimos seis meses.
d) Los créditos por asistencia familiar de los últimos seis meses.

e) Los créditos al Estado por todo impuesto directo, excepto el

inmobiliario. f) Los créditos del Estado sobre los bienes del

imputado y de la persona
civilmente responsable, según disposiciones del Código de
Procedimiento
Penal.

El Art. 61 de la abrogada Ley N° . 1340 establecía el siguiente

orden de privilegios:

a) Los salarios de los trabajadores y dependientes del

contribuyente deudor. b) Los beneficios sociales de los

trabajadores y empleados y las pensiones

alimenticias, declaradas u homologadas judicialmente.

c) Los créditos garantizados con derecho real, siempre que éste

haya sido constituido e inscrito en el Registro de Derechos
Reales con anterioridad a la determinación del crédito fiscal.

Este último inciso resultaba muy limitativo al desconocer

otros derechos intangibles como derechos de autor, marca,
patentes de invención y otros debidamente registrados e
inscritos en instituciones oficiales, por lo que corresponde
incluirlos mediante una modificación

del Art. 49 de la Ley N° . 2492.

Por otra parte, el Art. 61 de la Ley N° . 1340 no especificaba si se

refería a privilegios generales o especiales, por lo que debe
indicarse que el Estado
goza del privilegio general, según el Art. 1342 del Código Civil,
sobre los
bienes muebles e inmuebles del sujeto pasivo deudor.

El Art. 61 precitado establecía finalmente que el privilegio a favor

del Estado sólo alcanza a los tributos correspondientes al año en
que se invoque y a los cinco anteriores y no es extensivo a los
intereses ni a las sanciones de carácter punitivo.

Según el Art. 1348 del Código Civil el acreedor prendario

sobre determinados bienes muebles no puede ser
perjudicado por otros acreedores que tengan privilegios
especiales de bienes muebles.

12.3. PRIVILEGIO SOBRE BIENES INMUEBLES

El Art. 1347 del Código Civil determina que en caso de ser

insuficientes los bienes muebles, los acreedores tienen una
hipoteca suplementaria sobre los bienes inmuebles del deudor.
Es decir que primero deben ser subastados
los bienes muebles y al ser estos insuficientes, se pasa a
los bienes inmuebles.

12.4. ACREEDORES PRIVILEGIADOS DEL MISMO

RANGO

En caso de que el sujeto pasivo adeude tributos tanto al Servicio

de Impuestos Nacionales como a la Aduana Nacional u otra
entidad del sector público consideradas como acreedores
tributarios del mismo rango de privilegio, sin tener en cuenta la
fecha de su crédito, deben ser pagados a prorrata, excepto en el
caso de bienes muebles sobre los que tendrá preferencia el
acreedor que pueda invocar la posesión de la cosa, como por
ejemplo la Aduana Nacional que hubiere efectuado el comiso
de la mercadería o de los medios de transporte en casos de
contrabando, defraudación aduanera u otros ilícitos aduaneros.
12.5. PRIVILEGIOS FISCALES SEGÚN EL CÓDIGO DE
COMERCIO

La Ley N° . 843 utiliza la denominación Crédito Fiscal al

referirse a los montos pecuniarios a favor del contribuyente;
sin embargo el Código de Comercio entiende aquéllos
vocablos como montos a favor del Estado.

Según el Art. 1493 del indicado cuerpo de leyes los créditos

fiscales que fueran exigibles antes de celebrarse un convenio de
concurso preventivo con los acreedores y antes de una
declaratoria de quiebra del comerciante, gozan de privilegio
sobre otras acreencias. Igualmente se reconoce el privilegio de
pago en favor de los trabajadores en cuanto a sueldos, salarios y
otros derechos laborales.

13. SUBASTA POR LA ADUANA NACIONAL DE

BOLIVIA

Los procedimientos de Subasta Pública de mercadería

comisada por la ANB o abandonada en almacenes
aduaneros y que no fue adjudicada al Ministerio de la Presidencia
ni al Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas, se sujetarán a lo establecido en la Resolución de
Directorio N° .
01.007.16 de 15 de junio de 2016 que aprueba el Reglamento
para Subasta
Pública de Mercancías Abadonadas y Comisadas.