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II

Autor/a:

Juan Carlos Franco Bustos

Ingeniero en Contabilidad y Auditoría
Candidato a Magíster en Contabilidad y Auditoría por la
Universidad Politécnica Salesiana – Sede Quito.
[email protected]

Dirigido por:

Hugo José Silva Silva

Contabilidad y Auditoria
Ingeniero en Contabilidad y Auditoria
Magister en Auditoria Integral
[email protected]

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DERECHOS RESERVADOS
©2021 Universidad Politécnica Salesiana.
QUITO – ECUADOR – SUDAMÉRICA
FRANCO BUSTOS JUAN C.
ANÁLISIS DEL IMPACTO DEL COSTEO ABC FRENTE AL COSTEO TRADICIONAL
LLEVADO A CABO EN LA FLORÍCOLA GUAISA S.A. DURANTE EL AÑO 2019.
 III

RESUMEN
El siguiente informe de investigación pretende analizar el efecto de la aplicación del sistema
de costos ABC en la empresa Guaisa S.A. en el año 2019.
Bajo este contexto, la investigación propuesta tiene como objetivo el contrastar el sistema
tradicional ya implementado con el cual se viene trabajando durante todos los años anteriores,
frente al sistema de costos ABC con el fin de diferir ambos sistemas y determinar su
incidencia en la determinación del costo de producción; así como su correcta aplicación en
los estados financieros.
El costeo ABC nos permitirá ir más allá de la asignación de los costos enfocados al volumen
de producción. Llevar a cabo el costo ABC en la compañía permitirá el reconocimiento
exacto de los costos que se generan por cada objeto de costo en base a las actividades que
generan valor agregado identificando para ello las actividades primarias y las de apoyo, su
interrelación entre sí y el contraste con el sistema tradicional llegando a determinar la
importancia y el impacto que genera el sistema de costos ABC como una herramienta útil en
un modelo de negocios actual.

Palabras clave:
ABC
Modelo de costos
Costo de producción
Inductores de recursos
Inductores de actividad
Cost-driver
Objeto de costo
 IV

ABSTRACT
The following research report aims to analyze the effect of the application of the ABC cost
system in the company Guaisa S.A. in 2019.
In this context, the proposed research aims to contrast the traditional system already
implemented with which it has been working during all previous years, against the ABC cost
system in order to defer both systems and determine their incidence in determining the cost.
production cost; as well as its correct application in the financial statements.
ABC costing will allow us to go beyond the allocation of costs focused on production
volume. Carrying out the ABC cost in the company will allow the exact recognition of the
costs that are generated by each cost object based on the activities that generate added value,
identifying the primary and support activities, their interrelationship with each other and the
contrast with the traditional system, determining the importance and impact generated by the
ABC cost system as a useful tool in a current business model.

Keywords:

ABC
Cost model
Production cost
Resource inducers
Activity inducers
Cost-driver
Cost object
 V

DEDICATORIA

El presente trabajo de investigación lo

dedico a mis padres quienes han estado
conmigo y han sido un ejemplo a seguir
durante todos estos años.

A mi esposa, quien me ha dado su apoyo

incondicional y ha estado a mi lado en los
buenos y malos momentos.

A mi hija, cuyo amor y sencillez ha sido

mi fortaleza e inspiración para seguirme
superando y poder continuar hasta el final.

Por lo anterior expuesto, la culminación

de la maestría va dirigido a todos ellos.

Juan Carlos Franco

[email protected]
 VI

1. Siglas y abreviaturas

ABC Costos Basados en Actividades (Activity Based Costing).

Cost-driver Factor o inductor de costo.

Inductores de recurso Considerados como conductores de primer nivel, permiten

distribuir los recursos a las actividades.

Inductores de actividad Considerados como conductores de segundo nivel, permiten

asignar las actividades a los objetos de costo.

Recursos Comprende el valor de las erogaciones en materiales, mano de

obra e indirectos que sirven de apoyo en el proceso productivo.

Actividades Comprende a los procesos, fruto del proceso productivo

necesarios para producir los bienes / servicios.

Objetos de costo Comprende los productos y servicios resultantes al proceso

productivo de la entidad y que estarán disponibles para la
venta.
 VII

2. Índice

Contenido
1. Siglas y abreviaturas...................................................................................................... VI
2. Índice ........................................................................................................................... VII
3. Título ............................................................................................................................... 1
4. Introducción .................................................................................................................... 1
4.1 Objetivo general ....................................................................................................... 2
4.2 Objetivos específicos ............................................................................................... 2
5. Marco teórico .................................................................................................................. 3
5.1 Contabilidad de costos ............................................................................................. 3
5.2 Elementos del costo ................................................................................................. 3
5.3 Clasificación de los costos.......................................................................................... 4
5.3.1 Según su comportamiento ................................................................................ 4
5.3.2 Según la relación entre los factores de producción y los productos ................. 4
5.3.3 Según su naturaleza .......................................................................................... 4
5.4 Diferencia entre costo y gasto .................................................................................. 5
5.5 Costeo ABC ............................................................................................................. 5
5.5.1 Antecedentes del costeo ABC .......................................................................... 6
5.5.2 Objetivo del método ABC ................................................................................ 7
5.5.3 Finalidad del modelo ABC ............................................................................... 7
5.5.4 Ventajas del modelo ABC ................................................................................ 8
5.5.5 Desventajas del ABC ........................................................................................ 8
5.5.6 Costeo tradicional Vs costos ABC ................................................................... 9
5.6 Factores para la aplicación del modelo ABC........................................................... 9
5.7 Metodología del modelo ABC. .............................................................................. 10
6. Metodología de la investigación ................................................................................... 11
6.1 Unidad de estudio .................................................................................................. 12
6.2 Población ............................................................................................................... 12
6.3 Técnicas de investigación ...................................................................................... 12
7. Resultados ..................................................................................................................... 15
7.1 Reseña institucional ............................................................................................... 15
 VIII

7.2 Estudio técnico del producto.................................................................................. 15

7.2.1 Flujograma de proceso de producción de rosas .............................................. 17
7.2.2 Elaboración de la cadena de valor .................................................................. 17
7.2.3 Objetos de costo ............................................................................................. 18
7.2.4 Comercialización y ventas .............................................................................. 20
7.3 Proceso productivo ................................................................................................ 22
7.3.1 Cultivo ............................................................................................................ 22
7.3.2 Cosecha........................................................................................................... 23
7.3.3 Post cosecha.................................................................................................... 23
7.4 Costeo tradicional .................................................................................................. 24
7.4.1 Componentes del costo de producción en rosas ............................................. 24
7.4.1.1 Mano de obra ........................................................................................... 24
7.4.1.2 Materiales ................................................................................................ 26
7.4.1.3 Costos indirectos de fabricación (CIF).................................................... 28
7.4.2 Determinación del costo de producción ......................................................... 29
7.5 Costeo ABC ........................................................................................................... 32
7.5.1 Actividades en el proceso productivo ............................................................. 33
7.5.2 Actividades cosecha ....................................................................................... 33
7.5.3 Actividades post-cosecha ............................................................................... 35
7.5.4 Tratamiento de los costos indirectos de fabricación (cost-drivers) ................ 36
7.5.5 Determinación del costo de producción ......................................................... 40
7.5.6 Determinación del costo de producción unitario ............................................ 42
7.6 Impacto del costeo ABC frente al tradicional ........................................................ 42
7.7 Flor nacional .......................................................................................................... 45
8. Discusión ....................................................................................................................... 48
9. Conclusiones ................................................................................................................. 49
10. Recomendaciones ..................................................................................................... 51
11. Bibliografía ............................................................................................................... 52
12. Anexos ...................................................................................................................... 54
 IX

Lista de Figuras

Figura No. 1 Funcionamiento de las premisas del modelo de costos ABC .......................... 7
Figura No. 2 Sistema costeo ABC Vs modelo tradicional .................................................... 9
Figura No. 3 Organigrama estructural de la compañía ....................................................... 14
Figura No. 4 Cuadro de variedades disponibles para la venta. ........................................... 16
Figura No. 5 Flujograma de procesos de la compañía ........................................................ 17
Figura No. 6 Cuadro de venta de variedades por color año 2019 ....................................... 20
Figura No. 7 Cuadro de tallos vendidos año 2019-2018 ..................................................... 21
Figura No. 8 Costo unitario de producción tradicional Vs costeo ABC en USD dólares. .. 43

Lista de Tablas

Tabla No. 1 Población objeto del estudio. ........................................................................... 12

Tabla No. 2 Cadena de valor de la compañía. ..................................................................... 18
Tabla No. 3 Cuadro de variedades disponibles para la venta .............................................. 19
Tabla No. 4 Clasificación del personal 2019 ....................................................................... 25
Tabla No. 5 Cuadro resumen de mano de obra 2019 .......................................................... 26
Tabla No. 6 Cuadro resumen de materiales 2019 en USD dólares. .................................... 27
Tabla No. 7 Cuadro resumen de costos indirectos de fabricación 2019 en USD dólares. .. 28
Tabla No. 8 Cuadro resumen de producción tallos 2019 en (U) unidades. ......................... 29
Tabla No. 9 Cuadro resumen de costo de producción rosas 2019 en USD dólares. ........... 31
Tabla No. 10 Cuadro resumen de actividades en el proceso de producción rosas 2019. .... 33
Tabla No. 11 Cuadro de costos indirectos de fabricación Vs. conductores de recursos. .... 37
Tabla No. 12 Cuadros referenciales de conductores de primer nivel – cultivo ................... 37
Tabla No. 13 Cuadro referencial de conductores de primer nivel - post-cosecha. .............. 38
Tabla No. 14 Cuadro de actividades Vs. conductores de actividades. ................................ 39
Tabla No. 15 Cuadros referenciales de conductores de primer segundo nivel – cultivo..... 39
Tabla No. 16 Cuadros referenciales de conductores de primer segundo nivel – post-cosecha
.............................................................................................................................................. 40
Tabla No. 17 Costo de producción / objeto de costo en USD dólares................................. 41
Tabla No. 18 Costo de producción unitario / objeto de costo en USD dólares ................... 42
 X

Tabla No. 19 Costo unitario de producción tradicional vs costeo ABC en USD dólares ... 43
Tabla No. 20 Cuadro de rentabilidades año 2019 en USD dólares. .................................... 44
Tabla No. 21 Cuadro resumen de aplicación CIF método ABC en USD dólares ............... 45
Tabla No. 22 Cuadro de enfermedades y plagas año 2019 en USD dólares. ...................... 47
Tabla No. 23 Cuadro de costo de enfermedades y plagas año 2019 en USD dólares. ........ 48

Lista de Anexos

Anexo No. 1 Resumen asignación CIF / proceso de cosecha .............................................. 54

Anexo No. 2 Resumen asignación CIF / proceso de post-cosecha. ..................................... 55
 1

3. Título
“Análisis del impacto del costeo ABC frente al costeo tradicional llevado a cabo en la
florícola Guaisa S.A. durante el año 2019”.

4. Introducción
El Ecuador posee un gran potencial en diversos sectores de la economía, especialmente en el
sector agroindustrial. La flor ecuatoriana se ha posicionado como un producto de primera
calidad, gracias a sus características únicas, por lo cual es demandado por varios países
alrededor del mundo. (Gómez & Egas, 2014)
El sector florícola, es uno de los principales sectores en la economía del país, con la
constitución de la Asociación Nacional de Productores y exportadores de Flores del Ecuador
en 1984, cuyo objetivo es consolidar y apoyar el sector agrícola, hasta la actualidad se ha
logrado contar con 188 socios y de acuerdo al Sistema SAIKU del SRI, en el año 2019, se
registraron 422 empresas dedicadas al cultivo de flores. (Mackay, Franco, Ruiz, González,
& Poveda, 2020) (Universidad Técnica de Ambato , 2020)
La industria florícola en el país es una actividad económica que durante el año 2019
representó el 6.4% de las exportaciones. (EXPOFLORES, 2019)
“Alrededor del 4% de la producción nacional de flores se destina al consumo local, mientras
que el 96% restante se destina a exportaciones, esto de acuerdo a las declaraciones de IVA
efectuadas al SRI en el año 2019”. (Universidad Técnica de Ambato , 2020)
En la región sierra se encuentra la mayor producción de flores del país, estas se reparten en
diferentes provincias dentro de los cuales el 17.54% de las empresas se encuentran en
Pichincha, el 14.22% en el Carchi, 11.37% en Cotopaxi, la producción se basa principalmente
en rosas con 122.815,69 toneladas durante el año 2019, además de algunas variedades de
flores tropicales y de verano las mismas que se cultivan en provincias de la región costa como
Guayas con el 6.16% de empresas. (Universidad Técnica de Ambato , 2020)
Guaisa S.A., es una empresa agro-industrial, dedicada a la producción y comercialización de
variedades de flores, misma que lleva 33 años operando alrededores del cantón Cayambe a
través de sus 8 fincas o centros de costos, las cuales poseen tres post-cosechas donde se
receptan toda la flor cosechada.
 2

Durante los años 2018 y 2019, se han venido realizando cambios tanto en la administración
financiera-contable, así como también en la gerencia productiva, los mismos que han
derivado cambios en los procesos productivos dejando atrás viejas prácticas administrativas,
dando la apertura a nuevas formas de trabajo; así también, la creación de nuevos métodos y
medios basado en nuevos estándares de gestión y eficiencia.
Dada la importancia de la implicación que tiene la gestión financiera-productiva en una
empresa industrial, para la toma de decisiones productivas en cuanto al crecimiento y
sostenimiento del negocio a través del tiempo, surge la necesidad de plantearse si el modelo
de costos que se está llevando actualmente, cumple con todos los requisitos necesarios para
emitir información fiable y de manera objetiva para las distintas áreas que convergen en el
negocio con el fin de tener una lectura apropiada de las cifras que reflejen la realidad
productiva en un momento dado.
La principal necesidad que posee la administración es contar con un sistema integral al cual
todas las áreas les permita converger para tomar como referente una misma información que
condense los resultados obtenidos tanto financieros como de eficiencia.
El presente informe de investigación, trata sobre el impacto de contrastar el sistema de costos
ABC frente al empleado históricamente, enfocado a la producción de rosas, que para la puesta
en práctica se valieron de procedimientos analíticos y descriptivos para obtener una visión
clara del negocio con los recursos e insumos que se disponen para la consecución de los
objetivos.

4.1 Objetivo general

- Análisis del impacto del sistema de costos ABC, frente al costeo tradicional llevado a cabo
en la florícola Guaisa S.A.

4.2 Objetivos específicos

- Determinar de manera fiable las mermas y costos por deficiencias en la producción que no
se ajusten a exigencias en calidad para ser consideradas tallos de exportación.
- Evaluar los resultados relacionados con el costeo ABC frente al costeo tradicional y su
incidencia durante y después de su puesta en práctica.
- Determinar de manera efectiva y real los costos indirectos de fabricación C.I.F. aplicados y
los de control.
 3

- Determinar si los cálculos de los costos indirectos de fabricación C.I.F. con la tasa de
asignación se presenta de manera correcta acorde al tipo de tasa departamental.

5. Marco teórico
5.1 Contabilidad de costos
El sistema contable que utiliza una entidad, es aquel donde reza la información soporte de la
contabilidad fiscal, de la misma manera, es de donde se obtiene los reportes necesarios para
evaluar el negocio en marcha en un determinado período. Bajo este antecedente, se puede
mencionar que la contabilidad de costos comprende un conjunto de técnicas y procedimientos
llegados a cabo en un proceso para cuantificar lo erogado para producir un bien / servicio, es
de carácter relevante para el cálculo de la utilidad del ejercicio, por cuanto la información
que suministra ayuda a la gerencia a decidir precios y rendimientos así como además sirve
de soporte para la determinación de razones financieras.
Es considerada además como una disciplina la cual nos permite tomar decisiones económicas
de un proyecto, mediante procesos los cuales, consisten en identificar los diversos sistemas
de información captando, procesando, las diferentes conclusiones y problemáticas acerca de
la producción.
Al manejar un sistema de costos, nos ayuda a plantearnos el cuánto cuesta algo y nos da
mayor claridad sobre los factores y actividades que los originan, como son los ciclos de vida
de los productos dentro del sector florícola, de tal manera que el resultado de la información
de los costos sea fiel y precisa al ser presentada en los estados financieros en su conjunto,
aportando en los procesos administrativos de gestión y control.

5.2 Elementos del costo

Los componentes que forman parte del costo de un producto comprenden los materiales, la
mano de obra y los costos indirectos de fabricación.

-Materia prima directa (MPD): Son los materiales, suministros, herramientas y demás que
son utilizados directamente en la transformación y de carácter imprescindibles dentro del
proceso productivo.
 4

-Mano de obra directa (MOD): Son las erogaciones resultantes del contrato de personas
involucradas por las labores y actividades empleadas para producir bienes / servicios, lo
comprenden los salarios, aportaciones y beneficios sociales.

-Costos indirectos de fabricación (CIF): Según Raffino, son cargos indirectos, los mismos
intervienen en los procesos productivos, pero no permiten ser identificados plenamente las
elaboración de partidas contables específicas. (Raffino, 2020)

5.3 Clasificación de los costos

5.3.1 Según su comportamiento
- Costos Fijos: Son costos que incurre una compañía cuyo valor no varía según lo producido,
dentro de los mismos, se puede estipular a corto plazo por el tiempo que se va transcurriendo
como, por ejemplo: impuestos, alquiler de plantas de producción, sueldos de supervisores.

-Costos Variables: Son dichos costos que fluctúan en proporción directa en base a la
producción, es decir si existe un aumento en la producción, los costos indirectos aumentarán
y viceversa, por ejemplo: empaques de productos, embalaje y la materia prima utilizada
según su cantidad.

-Costos Semi – Variables: Son costos que pueden variar según la producción, es decir estos
cambios son progresivos, ejemplo: telefonía, electricidad, entre otros.

5.3.2 Según la relación entre los factores de producción y los productos

- Costos Indirectos: Son aquellos que se incorporan al producto / servicio pero de manera
indirecta, son comunes y para su reparto se necesita establecer algún criterio.
- Costos Directos: Son costos que se fijan o se asocian al bien/servicio sin ningún tipo de
reparto, estos están plenamente identificados y su relación es directa frente a la producción.

5.3.3 Según su naturaleza

- Costos mano de obra: Son erogaciones que la compañía incurre para cancelar salarios a
los miembros que forman parte de la misma.
- Costos materia prima: Constituyen los materiales inmersos en el proceso productivo y que
son usados para su transformación en productos terminados.
 5

- Costo de conversión: Corresponde a la sumatoria de los costos de mano de obra directa y

los costos indirectos.
- Costos de distribución: Considerados aquellos que se incurren para poner el producto /
servicio a disposición de los clientes.

5.4 Diferencia entre costo y gasto

-Costo: Se define como la inversión necesaria o indispensable para la producción de un bien
o de un servicio, y se espera que genere ganancias para la compañía.

-Gasto: Son gastos o erogaciones no recuperables, que se van generando en el transcurso de

diferentes períodos y que no tienen relación directa con la producción, estos nos permiten
verificar un correcto funcionamiento de la compañía, aunque los mismo no estén ligados a
las ganancias.

5.5 Costeo ABC

Es un método que permite determinar el costo de los productos / servicios en base al
rendimiento de las actividades y recursos, este proceso mide la correcta repartición de los
costos indirectos los cuales se dividen en dos etapas:

- La primera permite identificar que recursos se van a consumir.

- La segunda identifica que objetos están inmersos dentro de los costos.

Costeo ABC es un método de control enfocado a la gestión del cálculo de la producción,

permitiendo acceder a información veraz para los respectivos registros contables, los cuales
asignan un posicionamiento exacto acerca del proceso competitivo de la compañía.

La innovación principal introducida por el ABC, es la contabilidad de gestión, ya que esta

adopta un soporte a los procesos productivos dotándoles de nuevas herramientas para el
control y administración de los recursos provenientes del proceso productivo.
 6

5.5.1 Antecedentes del costeo ABC

El modelo de costos ABC, surgió en la década de los años 80’s cuando se evidenció una
crisis en los sistemas tradicionales de costo, preocupados especialmente en la distribución de
los costos indirectos , durante esa época, no hubieron automatizaciones importantes en los
procesos y no existía una variedad de productos por lo que la producción eran reducidas,
finalmente, los indirectos en aquel entonces no eran materia de preocupación por cuanto eran
generalmente bajos al no haber variedad de oferta.

La falta de atención de los sistemas contables tradicionales sobre los costos indirectos
conlleva a una sobre/sub valoración de los mismos, es aquí donde surgen nuevos modelos y
métodos que propician finalmente en hacer algún lado los criterios habituales para minimizar
el error y generar de alguna manera información financiera más precisa y confiable.

En lo referente al sistema tradicional de costos se determinaron dos importantes problemas:

- Limitación para determinar los costos unitarios.

- Limitación de retroalimentar con información útil para la administración y generación de

controles en el proceso productivo.

Los procesos de producción cada vez más complejos y la carencia de técnica como medios
automatizados, han sido los detonantes para el surgimiento de nuevos modelos dirigidos
principalmente a desarrollar las actividades dentro del proceso productivo, la necesidad de
conocer y gestionar la producción de un producto / servicio han servido de bases para
desarrollar un nuevo modelo de gestión sobre el cual se pueda tomar decisiones de mejor
calidad.
 7

5.5.2 Objetivo del método ABC

Mientras los costos indirectos constituyen una mayor relevancia frente al proceso de
producción, es necesario contar con medios exactos para poder distribuirlos de manera
equitativa frente a los objetos de costo.
El objetivo del método ABC es la obtención de información fiable y eficaz sobre el costo de
las actividades involucradas para producir bienes / servicios en función a patrones de
consumo o conductores que permitan controlar de manera más técnica el uso de los recursos.

5.5.3 Finalidad del modelo ABC

El modelo ABC se fundamenta en tres premisas básicas:
1. Los recursos son consumidos por las actividades
2. las actividades son consumidas por los objetos de costo
3. Los recursos son erogaciones de dinero a ser distribuido.
Como se puede apreciar, el fundamento o fin del modelo ABC, es la identificación de las
actividades como soporte o base para la producción, los objetos de costo son el resultado de
la adopción de un proceso controlado e identificado que, determina el consumo de recursos
para la producción de un bien o servicio.
Una vez identificados las actividades, es necesaria la agrupación de la información para
identificar la relación causa-efecto entre recursos y actividades, y que a su vez objeto de costo
con las actividades, esta relación se puede apreciar de la siguiente manera:
Figura No. 1 Funcionamiento de las premisas del modelo de costos ABC
Recursos:
PERSONAL MATERIALES CONTRATOS OTROS
Conductores
de primer nivel
PROCESOS PROCESOS PROCESOS
DIRECTOS COMERCIALES SOPORTE
Conductores
de segundo nivel
OBJETOS DE COSTO

Fuente: Análisis para la toma de decisiones (3a. ed.). (2010)

Elaborado por: El Investigador
 8

5.5.4 Ventajas del modelo ABC

Una punto que se puede resaltar como ventaja es al no tratarse de un nuevo sistema contable
que afecte a la estructura financiera-administrativa, pues bien es cierto que es un nuevo
método para procesar la información ya existente en base de nuevos criterios diferenciados
por objeto de costo.
Como herramienta de gestión, ayuda a monitorear y administrar el valor de las actividades
dándoles a estas seguimiento o midiéndoles en el caso de alguna desviación significativa,
con ello, encaminándoles a los objetivos de la empresa, facilita el control de los costos
indirectos.
Analiza el proceso de producción de la entidad, separando actividades y recursos así como
identificando las tasas o conductores de recursos apropiados.
Mide el desempeño departamental y de sus empleados según el comportamiento de los costos
históricos incrementando o disminuyendo su rentabilidad frente las tareas o actividades que
originan dichas desviaciones.
La información resultante fruto del modelo ABC corresponde a información objetiva,
verificable y transparente, por lo que no podrá ser manipulado de ninguna otra manera, ya
que basa sus resultados en hechos reales, por lo tanto, las personas quienes utilizan dicha
información tendrán hechos concretos para la toma de decisiones.

5.5.5 Desventajas del ABC

Como principal desventaja, se contempla al querer implementar dicho modelo por primera
vez, se necesita una cuantiosa cantidad de recursos no previstos, en la fase de diseño e
implementación por el cual se traducen en costos que gerencia deberá evaluar su costo-
beneficio para poderlo poner en práctica.
Otra desventaja se supone en la identificación de las actividades a un nivel de detalle que
requiera la compañía, estos siempre deben permanecer dinámicos hasta que se logre la
perfección del método ya que se depende del personal técnico y su nivel de conocimiento del
negocio, del mismo modo en la asignación de los inductores.
Requiere un mayor esfuerzo en la organización y compromete a todas las personas que
trabajan para la misma a hondar esfuerzos adicionales para lograr cumplir los objetivos
planteados.
 9

5.5.6 Costeo tradicional Vs costos ABC

La principal diferencia entre el un modelo y el otro, es que el modelo ABC tiene como fin a
la identificación de las actividades que generan valor agregado en el proceso productivo,
mientras que el tradicional, los indirectos se reparten en función de una base de afectación
según el criterio contable más adecuado.
El costeo tradicional apenas utiliza un solo criterio de distribución, sobre una tasa de
asignación simple y conocida, varía según la necesidad por lo que pueden llegar a ser por lo
general: #horas máquina, #horas laboradas, #produccuón, entre otros, mientras que en el
ABC, se utilizan varios inductores en diferentes niveles que son determinados de manera más
eficiente para garantizar consumo adecuado de los recursos.
Finalmente, la diferencia entre usar un método en particular, lo constituye los criterios
utilizados, esto conjuntamente con el nivel de detalle que se signan lo costos y la información
que se puede utilizar. El método ABC al ser un modelo que requiere de mayor información
para ser ejecutado, proporcionará una mejor base para la determinación del costo de un
producto / servicio.

Figura No. 2 Sistema costeo ABC Vs modelo tradicional

METODO ABC Vs. TRADICIONAL

RECURSOS RECURSOS

Consumo
ACTIVIDADES

Consumo
OBJETOS DE OBJETOS DE
COSTO COSTO

Fuente: Análisis para la toma de decisiones (3a. ed.). (2010)

Elaborado por: El Investigador

5.6 Factores para la aplicación del modelo ABC

Definición de actividades: Comprende las de acciones o procesos necesarios para alcanzar
un objetivo, el proceso busca identificar las actividades más relevantes y que sean de uso
 10

común frente a los objetos de costo. Las actividades esenciales para la definición son aquellas
que aportan valor agregado y aquellas que no pueden evitarse dentro del proceso productivo.

Definición de centros de actividad: “Un centro de actividad se define como una unidad
organizacional que posee todos los recursos para que la actividad se realice” (Torres Salinas,
2010, p. 251), de igual manera, se puede decir que un centro de actividad reúne a todas las
cuentas indirectas o recursos similares para su agrupación.

Definición de los conductores de recurso: Son criterios que define la compañía para asignar
los recursos a los centros de actividad, traducidos en tasas de asignación dependiendo la
necesidad y el uso frente a los recursos.

Asignación a los objetos de costo: Finalmente, una vez obtenido el valor de las actividades,
se procede de igual manera, a repartir estas actividades a los objetos de costo en función a
parámetros o tasas establecidas.

Elección de los conductores de recurso y la actividad: Para la elección adecuada de dichos

parámetros, se tomará en cuenta los siguientes parámetros:

-Racionalidad, Consiste en la elección de actividades y conductores de manera técnica

basando en juicios profesionales y no en juicios de valor para poder repartir los CIF de
manera justa y en base a un criterio técnico.

-Relación causa-efecto, criterio ideal, por el cual se puede determinar que mientras más
sofisticado sea un producto, más recursos debe utilizar, criterio que es fundamentado al
conocer que una actividad genera el consumo de recursos.

-Relación beneficio recibido, cuando no se disponga de un criterio técnico, este puede venir
desde la relación al beneficio obtenido o percibido, puede asignarse un conductor subjetivo
que relacione el beneficio percibido por los objetos de costo.

5.7 Metodología del modelo ABC.

Comprende la creación de un sistema integrado de todos los recursos resultantes de la
producción de un bien / servicio, en un modelo que relacione cada concepto o recurso a una
actividad, por cuanto el consumo de los recursos se canaliza a través de las actividades.
 11

A nivel general, se pueden resumir el modelo ABC de la siguiente manera:

1. Inicialmente, se identifica las actividades inherentes al proceso productivo que dan valor
agregado al producto o servicio procesado, el cual es medible y cuantificable con claridad.
2. Paso siguiente, se identifican los centros de actividades agrupando los recursos según su
afinidad y su naturaleza.
3. Selección del cost-driver ideal para poder relacionar las actividades con los recursos.
4. Cálculo del factor de consumo de los objetos de costo hacia las actividades.
5. Repartición de las actividades agrupadas por los diferentes productos en función de los
inductores de costos de segundo nivel.
6. Ejecutar la retroalimentación de lo realizado, al evaluar los resultados obtenidos y el
desempeño de las personas y actividades involucradas.

6. Metodología de la investigación
Para la presente investigación, se empleó principalmente la investigación descriptiva, por el
cual se aborta de manera descriptiva las situaciones y acontecimientos internos como
externos por lo que pasa el proceso de producción de la empresa como también ayudó a
realizar un diagnóstico de los recursos y actividades empleados para el proceso de
producción.

Durante la investigación se empleó el método cualitativo, debido que la información fuente

se lo hizo a través de la recopilación y análisis de los datos generales como confiables
(Hernández Sampieri, Fernández Collado, & Baptista Lucio, 2014), en este caso provenientes
de las personas encargadas de los procesos tanto financieros como de producción, se
emplearon procedimientos como la observación cualitativa, mismo que ayudará a darle forma
y contrastar la información contable frente a las necesidades de la compañía en los diferentes
departamentos o centros de producción; así también se utilizaron cuestionarios y flujos de
procesos para comprender de mejor manera los procesos y las actividades a ser susceptibles
de evaluar dentro del proceso productivo.

Se empleó también el método inductivo-deductivo, por el cual se establecerán las labores

esenciales en la actividad agropecuaria mismas que deberán ser medibles para la correcta
deducción de las actividades fruto del sistema de costos que se quiere analizar, en este punto
además se debe mencionar al método analítico por cuanto se va a analizar las secciones que
 12

conforman el costo de producción y ventas, tomando cada caso en particular y evaluando su

relación causa-efecto con la información final.

Finalmente, se empleó el método sintético que unió todas aquellas partes estudiadas con el
fin de contrastar los resultados de cada sección para la consecución del principal objetivo,
que es la evaluación del sistema ABC en su conjunto.

6.1 Unidad de estudio

Las unidades de estudio para la presente investigación lo conformaron las unidades,
departamentos y demás personas inherentes al proceso productivo de la entidad; así como el
área de ventas, por lo que no fue necesario realizar el cálculo de la muestra.
6.2 Población
La población o universo lo constituyen el total de las personas encargadas o jefes de área de
la compañía, en su contexto se lo puede resumir de la siguiente manera:

Tabla No. 1 Población objeto del estudio.

CARGO TOTAL
Representante Legal 1
Jefe de Producción 1
Jefe de Ventas 1
jefe Financiero 1
Contador 1
Jefe de Recursos Humanos 1
Muestreo de Clientes 15
TOTAL 21
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador

6.3 Técnicas de investigación

Las técnicas empleadas son de gran importancia durante el trabajo de investigación, debido
a que es fuente para obtener y recopilar información inherente al estudio, al emplear un
conjunto de herramientas, procedimientos e instrumentos, enfocados a obtener resultados que
garanticen la consecución de los objetivos, entre los principales empleados tenemos:
 13

Observación: Técnica de investigación que consiste en la observación directa del fenómeno,

hecho o caso a estudiar, se toma la información de manera directa para proceder a registrarla
para su posterior análisis, esta técnica se la ha empleado con base a un objetivo claro y
definido con el fin de contrastar ambos métodos de costeo a evaluar.
La observación que se realiza en el campo es un recurso fundamental en una investigación
descriptiva, realizado en las diferentes fincas de producción y áreas inherentes a los
subprocesos que interactúan entre sí para producir las rosas de exportación, con el fin de
deducir los comportamientos de los procesos, puntos clave y controles empleados.

Entrevista: Técnica para la obtención de datos entre 2 personas, entrevistador y el

entrevistado, siendo una técnica muy antigua, constituye una técnica indispensable para toda
investigación, de gran utilidad cualitativa para recabar datos a una persona proba y entendida
de la materia, abarcan grandes temas con el fin de obtener respuestas verbales a las preguntas
planteadas por el entrevistador.

Diagrama de Flujo: Empleada para diagramar de manera visual los pasos de un proceso,
técnica empleada para determinar de diferente manera el cómo funciona realmente el proceso
para llegar al resultado y revela principalmente puntos claves y de control, así como también
pasos innecesarios para la toma de decisiones.

Organigrama estructural: El organigrama estructural muestra la cadena de mando partiendo

desde la Gerencia General y exhibe los diferentes puestos que mantiene la empresa con los
diferentes grados de responsabilidad y autoridad, el organigrama de la compañía se compone
de la siguiente manera:
 14

Figura No. 3 Organigrama estructural de la compañía

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

- Nivel superior: Es quien elabora las políticas y estrategias a mediano y largo plazo.;
determina además los objetivos que requiere la organización cumplir para llegar a las metas
planteadas, Sus decisiones que afectan a la compañía a todo nivel. El nivel superior lo
representa el Gerente General quien además representa a los accionistas y a la compañía para
temas legales.
-Nivel medio: Son los encargados de coordinar las actividades a realizarse en el nivel inferior
u operativo, en este nivel se encuentran los mandos medios o jefes de área, están el jefe de
producción, gerente financiero, jefe de RRHH, jefes de finca.
- Nivel inferior u operativo: Quienes trabajan diariamente realizando trabajos operativos
encaminados a cumplir las metas y objetivos planteados previamente por el mando superior,
además comprenden las personas que trabajan como administradores y ventas. Son ejemplo
de este nivel los empleados administrativos, vendedores, obreros, entre otros.
-Nivel auxiliar: Comprende las personas cuyas funciones implican actividades de apoyo
como son el contralor o abogado de la compañía así como también el auditor externo.
 15

7. Resultados
7.1 Reseña institucional
Guaisa SA, está ubicado en el cantón Cayambe, parroquia Ascázubi, siendo su propietario
mayoritario el Ing. Julio Hidalgo Barahona, inicia sus actividades en julio del 1987
actualmente se conforma de 8 fincas ubicadas en los alrededores del cantón Cayambe
llegando a colocar sus productos principalmente a mercados internacionales como son
EEUU, Europa, Asia y Reino Unido.
Mantiene en su nómina un personal calificado llegando a ser alrededor de 500 personas,
mismas que cumplen a cabalidad su trabajo llegando a producir alrededor de 1,500.000 tallos
mensuales en un espacio físico de 48 hectáreas de producción.
La compañía mantiene alrededor de 105 variedades entre las más populares se encuentran la
FREEDOM, VENDELA, PINK FLOYD y MONDIAL. La oferta de variedades varía en
cuanto a la estación y demanda de los clientes, estas pueden ser modificadas por el mercado
puesto que es muy importante realizar el análisis de rentabilidad por variedad que identifique
las rosas que están contribuyendo para cubrir sus costes de producción, así como también los
costos fijos administración y ventas.

7.2 Estudio técnico del producto

Las rosas tienen su origen etimológico proviene del latín “rosa” cuyo significado es flor del
rosal. Se denomina ROSA a la flor de las plantas dicotiledóneas, generalmente espinosas
cuyo tallo de textura rugosa y escamosa muy popular entre las plantas más vendidas a nivel
mundial.
Su origen es muy antiguo aproximadamente desde el año 4,000 AC en Asia y Europa se
cultivaban y empleaban las flores llegando a ser de gran importancia y símbolo de belleza en
civilizaciones antiguas como egipcia, griega y romana.
Dependiendo de su especie, las flores son de carácter aromático y ornamental, su popularidad
varía según la estación del año por cuanto existen alrededor de 30 mil variedades y del mismo
modo un sinnúmero de obtentores creciendo este número año a año.
Las rosas son plantas trepadoras con tallo generalmente espinoso y que alcanzan unos 2 a 5
m de altura, forman parte de la planta:
 16

- Tallo: De característica semi-leñosa y llena de espinas, dependiendo de su grosor y tamaño

varían desde los 40 cm a los 100 cm dependiendo del cuidado y de la variedad, llegando a
ser los de mayor valor los cercanos a los 100 cm, estos son los que le dan soporte al botón y
permiten el paso del agua así como los nutrientes necesarios para hidratar la flor.
- Hojas: Formando parte de la planta, estas son quienes realizan la fotosíntesis, la cual
transforma en alimento la energía solar y que sirve de alimento para la planta.
- Flor: Debido a la gran cantidad de variedades existentes (colores) y de la gran cantidad de
hibridaciones, esta toma su nombre según el obtentor, siendo las más apetecidas las que por
temporada son más demandadas por ejemplo, tenemos la FREEDOM de color rojo
considerada como el producto estrella, su tamaño (botón) es de igual atractivo para el
mercado internacional.
- Fruto: De igual manera, forma parte de la planta en su etapa de madurez, también llamado
como escaramujo.
Son ejemplos de variedades de rosas disponibles para su venta:

Figura No. 4 Cuadro de variedades disponibles para la venta.

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador
 17

7.2.1 Flujograma de proceso de producción de rosas

El proceso de producción de rosas de la compañía, se puede resumir de la siguiente manera:

Figura No. 5 Flujograma de procesos de la compañía

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

7.2.2 Elaboración de la cadena de valor

En la investigación se observó que el proceso productivo de las rosas comprende
principalmente de actividades primarias y secundarias que se relacionan entre sí con el
objetivo de producir y vender flores de calidad para exportación, un resumen de las
actividades que comprenden el proceso productivo es como sigue a continuación:
 18

Tabla No. 2 Cadena de valor de la compañía.

Cultivo y cosecha
ACTIVIDADES
Post cosecha
PRIMARIAS

ACTIVIDADES
Ventas

PRINCIPALES
Administración
Quito
ACTIVIDADES Recursos Humanos
SECUNDARIAS Laboratorio
Bodega
Mantenimiento
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador

7.2.3 Objetos de costo

Los objetos de costo abarcan todo aquello que la compañía oferta en el mercado y que son
fruto del proceso de producción, además son identificables y es el fin para lo cual la
organización necesita determinar su costo, como ejemplo de esta categoría están; productos,
servicios, segmentos de negocio, regiones de venta, entre otros.
La compañía al tener cerca de 105 variedades agrupa cada variedad a un tipo de color
primario para el análisis y distribución del costo que se pretende a realizar fruto del análisis:
 19

Tabla No. 3 Cuadro de variedades disponibles para la venta

COLOR VARIEDAD COLOR VARIEDAD COLOR VARIEDAD
ALBA PURPLE IRISHKA-SP AMNESIA
ARCTICA QUEEN BERRY COOL WATER
ASSORTED WHITE RHOSLYN DEEP PURPLE
CANDLELIGHT ROSEBERRY EARLY GREY
ESCIMO SAGA GREY KNIGHT
MORADO LAVENDER
IGLOO SALMA
IRISHKA-SP
MONDIAL SENORITA MOODY BLUES
MOONSTONE SHY OCEAN SONG
BLANCO PLAYA BLANCA ROSADO SMOOTHIE SAFI
POLAR STAR SOPHIE SILVER MIKADO
PROUD SPLENDY BUTTERY BLUSH
CREAM IRISHKA-
SNOW BLIZZ STAR BLUSH
SP
SUGAR DOLL STARFIGHTER - OR CREMA LA PERLA
TIBET SWEET AKITO QUEEN OF PEARL
WHITE DOVE SWEET ESCIMO SOUL
WHITE MAJOLIKA SWEET UNIQUE VENDELA
WHITE O'HARA TITANIC

COLOR VARIEDAD COLOR VARIEDAD COLOR VARIEDAD

ASSORTED
ASSORTED PINK BLUEBERRY
SPRAY
CHERRY
BLUSHING AKITO CORAL REEF
BRANDY
BRIDAL AKITO COUNTRY HOME ESPERANCE
FRUTTETO ENGAGEMENT FREE SPIRIT
HERMOSA POMPEII MIXTO HIGH & MAGIC
HOT LADY QUICK SAND MAGIC TIMES
IRISHKA-SP RAINBOW MALIBU
JESSIKA COLORES RUSCUS NEW MIX

ROSADO LOLA SAHARA SENSATION RED COLOR

MOTHER OF PEARL SHIMMER SELECT MIX
ASSORTED
NENA SHOW GIRL
YELLOW
PASTELLA SIANNA BRIGHTON
PINK EXPRESSION TIFFANY AMARILLO PAVIA - LA
PINK FLOYD WASABI STARDUST
PINK IRISHKA-SP WEDDING SPIRIT TARA
PINK MONDIAL EXPLORER NINA
PINK PALACE – OR ROJO FREEDOM NARANJA ORANGE CRUSH
TOPAZ HEARTS ORANGE STAR
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador
 20

7.2.4 Comercialización y ventas

La empresa, como se ha mencionado dispone de variedades de flor disponibles para su venta,
para ello en base a las disponibilidades, el departamento de ventas realiza una proyección de
disponibilidad para que el departamento de producción realice sus estrategias en tiempo y
recursos para poder ofrecer el producto terminado dependiendo de la estación y la exigencia
de los clientes.

Durante el año 2019, se ha determinado las ventas que realizaron la compañía por color y su
contribución al total de ingresos por venta de flor misma que se resume a continuación:

Figura No. 6 Cuadro de venta de variedades por color año 2019

Venta Flores por Color

2%
3%
BLANCO
5% 13% COLORES
6% MIXTO
6%
4% ROJO
18% ROSADO
CREMA
MORADO
43% AMARILLO
NARANJA

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

Del mismo modo, en modelo de negocios de la flor, se puede evidenciar que el negocio es
estacional muy marcada pues en el primer semestre del año se puede decir que se vende
alrededor del 85% de las ventas totales del año en los meses de febrero (San Valentín) y mayo
(Días de las Madres) constituyen 2 picos de ventas por los cuales la demanda crece de manera
exponencial y genera a su vez una base de ingresos que ayudan a cubrir los costos fijos a lo
largo del año.
Mientas que el segundo semestre se obtienen ventas muy regulares en lo que se aprovecha
para realizar adecuaciones, mantenimientos y en general.
 21

Figura No. 7 Cuadro de tallos vendidos año 2019-2018

1,800,000
1,600,000
1,400,000
1,200,000
1,000,000
800,000
600,000
400,000
200,000
-

2019 2018

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

Un eficiente manejo adecuado de las disponibilidades y precio es adecuado en el área

comercial para poder ser más competitivos a nivel mundial, ciertos mercados por ejemplo el
de EEUU exigen requisitos adicionales como de sanidad y ciertas características como
certificaciones que empresas pequeñas por dificultades económicas no pueden cumplir, por
consiguiente, los objetivos comerciales de la compañía se orientan a producir tallos de
exportación y de calidad.
-Flor nacional: El control de calidad para la empresa, garantiza que las flores sean frescas,
bien cuidadas, bien manipuladas y empacadas de una forma correcta para garantizar su
calidad al lugar de destino sin importar el área geográfica a la cual fueron pedidas.
Las principales razones para que una flor sea considerada como tal, comprenden la longitud
del tallo, al producir tallos menos largos y de poco grosor, estos no suelen pasar el control de
calidad exigible para los mercados internacionales; otro factor importante son las
enfermedades así como también las plagas a las cuales están expuestas, esto resta calidad
además que el mercado deja de comprar a la finca al tener malas prácticas de cuidado y uso
de su terreno, para ello se cuenta con certificaciones como por ejemplo: certificaciones como
Rainforest, Basc, entre otros.
 22

7.3 Proceso productivo

Fruto del análisis a los datos obtenidos mediante la técnica de observación y la entrevista
efectuada a los empleados encargados de la producción se ha logrado sintetizar el proceso
productivo de la empresa, el mismo que considera las siguientes actividades:
7.3.1 Cultivo
Primero, se comienza con la adquisición o adecuación del terreno al cual se va a adecuar
mismo que debe considerar:
- Tierra o fertilidad (mejora de suelo)
- Acceso al canal de riego
La compañía al finalizar el año 2019 contó con un aproximado de 48 ha en productivo y 8 ha
en vegetativo.
Construcción de invernaderos, una vez seleccionado el terreno, se procede con la
construcción del invernadero, la infraestructura puede ser de material mixto o de metal,
además son recubiertos de plásticos por lo que permite regular la temperatura, el tamaño del
botón y por protección de las plantas.
Conjuntamente con la construcción de los invernaderos, se contempla de igual manera la
construcción de canales para la evacuación de aguas residuales y aguas lluvia como también
el sistema de riego.
Existen 2 tipos de sistema de riego, el realizado por goteo, este se lo realiza directamente a
la raíz de la planta, es utilizado principalmente para economizar el consumo de agroquímicos.
El sistema de riego por drench consiste en cambio en la instalación de mangueras sin una
dirección específica, cubre generalmente a toda la planta y el agua va dirigido a lo profundo
de la tierra.
Seguido del proceso de riego, se prepara el suelo, esto empieza con el proceso de pre siembra,
se arman las camas, se acondiciona la tierra para que se tenga la estructura ideal para el
cultivo, consiste en la incorporación de fertilizantes en el suelo. Finalmente, se siembran las
plantas de acuerdo a la capacidad de cada invernadero. El proceso de crecimiento varía por
cada variedad, un promedio de 6 a 7 meses dura el crecimiento en vegetativo cuando
comienzan a aparecer los primeros botones. Durante el proceso de siembra existen 2 tipos de
siembra:
 23

- Plantas: la siembra en planta comienza colocando la semilla de la variedad de flor dentro

de la cama.
- Patrones: La siembra en patrón se empieza seleccionando con la variedad, la planta que
está creciendo en la cama se injerta la yema y se siembra para así producir la variedad que se
seleccionó.
- Cuidado de la planta: El cuidado de las plantas se lo realiza a través de las labores diarias
de cultivo como la fertilización con abonos orgánicos, suministrados por el departamento de
laboratorio en base a abono de gallina, cascarilla de arroz, etc.
La temperatura del invernadero constituye una práctica esencial llegando al promedio de
20 C, los invernaderos llegan consigo un termómetro por el cual su diseño se adapta a las
condiciones internas y externas para conservar la temperatura.
7.3.2 Cosecha
Comprende todas las actividades en campo realizadas de manera rutinaria, se los realiza de
manera diaria en las primeras horas de la mañana.
El supervisor y los trabajadores de cosecha se encargan del corte diario, a cada trabajador se
le asigna sus labores y su área por el cual debe cubrir diariamente, el corte empieza en las
mañanas, se revisa el punto de corte, la longitud del tallo puede variar dependiendo de la
variedad y la calidad de la planta.
El cosechador, recolecta las flores y los coloca en mallas plásticas para ser transportadas en
cable vía hacia la post - cosecha o a su vez al transportista quien será quien recolecta la flor
para llevarlo a la post - cosecha más cercana a la finca de corte.
El registro del supervisor es importante en este punto, lleva la cuenta del total de plantas
cortadas por cada trabajador, este lleva el registro de la producción diaria.
7.3.3 Post cosecha
Las plantas cosechadas se reciben en mallas plásticas y se colocan en recipientes plásticos en
el cual se los hidrata previo al proceso de clasificación.
-Control de calidad: Llegado las plantas se controla diariamente, el largo y grosor del tallo
(corte), calidad de las rosas, el tamaño del botón, la rigidez y el follaje.
Separado las flores estas se dividen en flor nacional; así como flor de exportación, de igual
manera se controlan las flores que presentan enfermedades o que mantienen fallas en su
estructura.
 24

Estas conforman el rechazo o desperdicio, no se contabilizan y se lo separan para el mercado

nacional, de no ser vendidos, estos se procesan nuevamente en la composta para formar parte
del cuidado de suelo.
7.4 Costeo tradicional
La empresa viene trabajando durante todos estos años mediante a través del costeo
tradicional, si bien es cierto comprende una herramienta práctica para la obtención de
resultados y la acumulación de costos históricos a través del tiempo por cada proceso
productivo ha funcionado para presentar información financiera para accionistas y entes
gubernamentales, en la práctica y a nivel gerencial no constituye un elemento sólido por el
cual se basa para la toma de decisiones tanto financieras como técnicas, para ello se ha visto
necesario contar con información extra - contable con el fin de obtener una radiografía de la
entidad en un determinado tiempo (corte).
La administración desde ya varios años han pensado en transformar su forma de obtener los
costos de producir rosas pensando en la manera de modernizar el proceso de cómo se viene
obteniendo el costo unitario de las unidades vendidas.
7.4.1 Componentes del costo de producción en rosas
Los componentes del costo por el año terminado al 31-Dec-2019 comprenden los materiales,
mano de obra que en el negocio florícola comprende aproximadamente un 65% del costo
total y los costos indirectos que fluctúan dependiendo el mes y las necesidades propias del
negocio entre mantenimientos, depreciaciones, transporte, entre otros.
7.4.1.1 Mano de obra
Siendo la mano de obra, un elemento primordial dentro del costo de producción en la
contabilidad agrícola, comprende uno de los elementos fundamentales en la fabricación de
las rosas en cuanto al cuidado y manipulación de las mismas, ya que, conlleva un sinnúmero
de personas y labores relacionadas con la actividad agropecuaria desde el proceso de cultivo
pasando por las post-cosechas, control de calidad y su despacho, intervienen una gran
cantidad de personas que garantizan un producto de excelente calidad.
El personal que labora en la compañía se puede clasificar de la siguiente manera:
Administrativo, ventas cultivo y post-cosecha.
 25

Tabla No. 4 Clasificación del personal 2019

DENOMINACION DESCRIPCIÓN
Administrativo Conformado por el personal que cumple funciones
administrativas para la empresa.
Ventas Lo conforman personal encargado de la promoción y ventas de
las rosas.
Cultivo Personal inherente en el proceso productivo desde la siembra
hasta el cultivo.
Post – Cosecha Personal que se encuentra desarrollando actividades de
recepción, empaque y despacho de los tallos procesados.
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador

En la jornalización de la mano de obra, la evidencia del mismo que reza en la nómina, que
se encuentra sustentada en hojas de cálculo y en informes de labores elaborados por los
técnicos y supervisores aprobados por los jefes de cada finca, el objetivo primordial es el de
clasificar la asignación del costo respecto al proceso y asignar a cada centro de costo para
obtener información financiera.
La mano de obra directa, lo conforma principalmente por el personal inherente al
departamento de cultivo y son quienes intervienen en el campo, son ejemplo de mano de obra
directa las personas que hacen labores tal como riego, fumigación, malleros, cultivo, entre
otros.
La mano de obra indirecta está conformada principalmente por supervisores, jefes de finca y
personal administrativo que trabaja directamente en campo por ejemplo bodegueros,
mantenimiento, despachos, doctor, entre otros.
Los costos de mano de obra durante el año 2019; se puede resumir de la siguiente manera:
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Tabla No. 5 Cuadro resumen de mano de obra 2019

REF TIPO SEMESTRE I SEMESTRE II TOTAL, FY2019

COSTO DIRECTO 1,368,370.64 1,300,231.49 2,668,602.13
INDIRECTOS 355,035.10 346,133.27 701,168.37
POSCO 312,702.94 278,780.40 591,483.34
CAMARON 5,072.68 0.00 5,072.68
Total,
COSTO 2,041,181.36 1,925,145.16 3,966,326.52
ADM INDIRECTOS 81,818.96 83,008.07 164,827.03
Total, ADM 81,818.96 83,008.07 164,827.03
VTAS INDIRECTOS 249,616.30 224,937.37 474,553.67
Total, VTAS 249,616.30 224,937.37 474,553.67
Total general 2,372,616.62 2,233,090.60 4,605,707.22
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador

Del cuadro anterior, se puede determinar que la mano de obra es un componente fundamental
en el costo de las rosas, el manejo del talento humano es un proceso fundamental por el cual
convergen cientos de personas y que derivan a responsabilidades patronales más aún cuando
existen enfermedades profesionales, por tanto, el cuidado y el tratamiento del talento humano
deberá ser contemplando garantizando un empleo con todas las normas de seguridad y en
apego estricto a la Ley y el Código de Trabajo.
El costo relacionado con post – cosecha se considera de manera indirecta para el análisis de
los costos, y comprenden al personal que recibe la flor luego de ser cortada para poderla
clasificar, boncheo, empacar y almacenar en los cuartos fríos hasta que la flor sea vendida y
posteriormente despachada.
7.4.1.2 Materiales
La organización y planificación son elementos fundamentales en lo relacionado a los
materiales que se requieren para producir flores, en cuanto a la organización y asignación de
responsabilidades al personal de la compañía permitirá el adecuado control de las existencias,
mediante el uso de la documentación interna (requisiciones; ingresos; entre otros) así como
la obtención de los materiales y uso de los mismos.
La planificación adecuada de materiales, establece los requerimientos de materiales a través
del tiempo frente al plan anual de producción, frente a esto los jefes de finca y personal
directo obtienen la materia prima en el tiempo y temporada planificada evitando que exista
una sobre acumulación de materiales en bodega limitada por su espacio físico, llegando a
 27

generar pérdidas por desperdicio, robo o a su vez exista una sobre existencia de inventarios
que puedan conllevar a un deterioro u obsolescencia. En esta fase el departamento de compras
cumple una función vital en la cotización y selección del proveedor cumpliendo con la
elección de la mejor opción en cuanto a consideraciones como precios, entrega, condiciones
de pago, etc.
Las órdenes de compra se lo realizan semana a semana y luego de la aprobación del Jefe de
Finca como el Jefe de Producción, para luego pasar a la compra de los mismos que son
receptados y verificados por el personal de Bodega que elabora el respectivo ingreso de
bodega para que los ítems se encuentren disponibles en el sistema.
Un resumen del costo relacionado con materiales durante el 2019 es como sigue:

Tabla No. 6 Cuadro resumen de materiales 2019 en USD dólares.

ANUAL
TIPO FINCA SEMESTRE I SEMESTRE II FY2019
DIRECTO DL 33,243.34 29,877.38 63,120.71
GI 105,631.22 94,989.64 200,620.87
GR 94,845.55 108,636.70 203,482.25
GU 57,507.83 62,333.36 119,841.18
IN 51,301.27 60,373.84 111,675.12
LA 83,124.94 74,945.78 158,070.72
LM 22,104.44 20,132.53 42,236.97
SE 44,899.62 42,203.03 87,102.65
Total, DIRECTO 492,658.21 493,492.25 986,150.47
INDIRECTOS FINCA DL 12,284.26 23,350.98 35,635.25
GI 53,480.11 54,780.75 108,260.87
GR 43,553.82 86,037.38 129,591.20
GU 31,821.58 44,460.21 76,281.79
IN 26,057.16 63,513.48 89,570.64
LA 47,958.31 39,380.67 87,338.98
LM 5,418.98 9,330.90 14,749.88
SE 19,574.99 29,551.15 49,126.14
Total, INDIRECTOS FINCA 240,149.21 350,405.53 590,554.73
INDIRECTOS GENERAL AC 4,016.88 5,132.17 9,149.05
DE 4,613.61 6,698.85 11,312.46
GH 69.16 839.07 908.23
MT 4,625.56 7,597.96 12,223.52
TR 425.35 96.69 522.04
Total, INDIRECTOS GENERAL 13,750.55 20,364.74 34,115.29
POSCO PC 358,842.44 318,751.03 677,593.47
PG 282,055.66 226,282.39 508,338.05
PR 54,422.25 67,048.24 121,470.49
Total, POSCO 695,320.35 612,081.66 1,307,402.01
Total general 1,441,878.33 1,476,344.18 2,918,222.50
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador
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Para determinar las salidas de existencias, el bodeguero controla que cada requisición venga
con el orden firmado por cada jefe de finca y este aprobada en el sistema, en este caso el
bodeguero procede con el despacho de los productos y emite el egreso de bodega en el
sistema. El método utilizado de valoración de existencias es el promedio.
7.4.1.3 Costos indirectos de fabricación (CIF)
Comprenden todos los bienes y servicios de uso general para todas las fincas y unidades de
producción que sirven de apoyo en el proceso, representan al tercer componente del costo de
producción y no se identifican o cuantifican claramente en la fabricación del producto final.
Comprenden costos indirectos de fabricación:
- Arriendos
- Depreciaciones
- Mantenimientos
- Servicios Básicos
- Transporte, entre otros.
En lo relacionado con el proceso productivo de la compañía, estos costos únicamente se
acumulan por lo que no existen tasas de distribución de las mismas, por lo general se utiliza
para repartir los indirectos en relación al número de tallos producidos durante un período.
Un resumen de los indirectos empleados en el año 2019, es como sigue:

Tabla No. 7 Cuadro resumen de costos indirectos de fabricación 2019 en USD dólares.
TIPO SEMESTRE I SEMESTRE II ANUAL FY2019
ARRIENDOS 8,130.00 15,026.10 23,156.10
DEPRECIACIONES 312,583.66 360,317.72 672,901.38
MANO DE OBRA INDIRECTA (*) 129,728.49 123,119.38 252,847.87
MANTENIMIENTOS 155,387.13 331,797.29 487,184.42
MATER INDIRECTOS 36,196.55 70,002.63 106,199.18
SEGURIDAD 48,730.43 49,284.67 98,015.10
SERVICIOS BASICOS 64,028.66 57,058.78 121,087.44
TRANSPORTE 140,421.10 131,453.89 271,874.99
VARIOS 14,772.46 11,129.35 25,901.81
Total general 909,978.48 1,149,189.81 2,059,168.29
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador

En la investigación, se ha logrado determinar las mejores tasas de asignación de los mismos

para un mejor tratamiento de dichos costos en relación a cada unidad específica de cada uno
de los rubros que consideramos como costos indirectos.
 29

7.4.2 Determinación del costo de producción

El costo de producción, se entiende como las erogaciones necesarias que conllevan obtener
un bien / servicio frente a un determinado período de tiempo, en base a lo mencionado
anteriormente, la falta de comprensión sobre la importancia que tiene el costo en relación a
los ingresos obtenidos de la compañía provoca una ineficiente gestión administrativa y
gerencial que desemboca en una falta de competitividad frente a la competencia y por ende
nuestros productos / servicios se encarecen ante otras empresas que ofrecen el mismo
producto.
La producción de tallos (unidades) se considera como un dato fundamental en el cálculo del
costo de producir rosas; en cuanto la imputación de los costos se hace en base al número de
tallos producidos, este control se lo lleva a diario en finca con todos los tallos que llegan a
cada post-cosecha, antes de ser receptados, son cuantificados para obtener el número de tallos
producidos a una fecha dada.
Este conteo de tallos se lo realiza diariamente por el personal de calidad, y es reportada
semanalmente para consolidar la información para análisis y demás procesos inherentes
frutos del mismo.
A continuación, se puede observar el resumen de tallos producidos por la compañía durante
el año 2019:

Tabla No. 8 Cuadro resumen de producción tallos 2019 en (U) unidades.

TALLOS PRODUCIDOS
MES EXPORTACION NACIONAL TOTAL 2019
ENERO 3,917,776 380,200 4,297,976
FEBRERO 2,354,083 287,679 2,641,762
MARZO 2,881,512 448,823 3,330,335
ABRIL 2,893,056 642,830 3,535,886
MAYO 2,477,736 359,529 2,837,265
JUNIO 2,658,597 330,128 2,988,725
JULIO 2,633,089 391,394 3,024,483
AGOSTO 2,835,403 392,511 3,227,914
SEPTIEMBRE 2,548,228 552,390 3,100,618
OCTUBRE 2,591,016 594,313 3,185,329
NOVIEMBRE 2,623,661 616,127 3,239,788
DICIEMBRE 2,793,046 583,477 3,376,523
Totales 33,207,203 5,579,401 38,786,604
Fuente: Empresa florícola Guaisa SA
Elaborado por: El Investigador
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Es así que, para la obtención del costo de producción por el método tradicional, se lo está
llevando a cabo en base a la acumulación de los componentes que lo conforman, un resumen
de los mismos se puede observar de la siguiente forma:
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Tabla No. 9 Cuadro resumen de costo de producción rosas 2019 en USD dólares.
MES TOTAL
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ANUAL
COSTO DE PRODUCCION

MANO DE OBRA
Rosas
Directa 249,408.88 244,463.27 214,368.92 218,246.51 226,671.06 215,212.00 213,665.67 212,820.73 214,920.11 221,376.03 220,776.91 216,672.04 2,668,602.13
Indirecta 64,466.02 61,380.00 59,618.14 55,137.28 57,875.37 56,558.29 55,960.82 56,989.43 57,044.00 59,263.62 58,471.53 58,403.87 701,168.37
Post - Cosecha
Indirecta 55,692.43 50,777.29 48,836.94 53,721.21 54,324.27 49,350.80 45,797.56 45,530.62 45,666.12 46,566.33 47,098.40 48,121.37 591,483.34

MATERIALES
Rosas
Directa 86,938.64 74,980.30 82,074.27 76,603.23 86,742.70 85,319.07 84,784.79 86,711.91 81,880.73 77,218.99 75,249.67 87,646.17 986,150.47
Indirecta 56,061.78 42,734.79 22,129.52 24,203.67 54,856.88 53,913.12 46,410.98 69,314.94 74,468.22 64,136.08 44,480.54 71,959.50 624,670.03
Post - Cosecha
Indirecta 172,234.52 83,066.02 105,142.03 135,626.17 95,207.69 104,043.93 106,107.15 97,683.40 94,116.01 100,960.51 93,960.12 119,254.46 1,307,402.01

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Arriendos - 5,895.00 535.00 200.00 250.00 1,250.00 - 6,195.00 - 6,000.00 485.00 2,346.10 23,156.10
Deprec 47,833.33 52,229.21 52,991.09 52,987.14 52,914.46 53,628.43 52,744.50 52,992.29 59,589.03 63,940.99 63,748.47 67,302.44 672,901.38
Mano De Obra Indirecta 12,931.67 25,270.33 17,138.43 32,363.05 19,634.17 22,390.84 18,120.36 23,680.29 15,192.77 15,348.33 15,652.51 35,125.12 252,847.87
Mantenimientos 35,007.98 26,375.63 63,541.15 20,173.70 7,979.36 2,309.31 18,050.78 22,713.07 11,205.59 27,517.91 225,261.54 27,048.40 487,184.42
Mater Ind 5,522.66 4,083.07 11,414.55 3,517.32 2,488.00 9,170.95 13,695.96 11,689.02 17,389.74 14,617.47 8,283.80 4,326.64 106,199.18
Seguridad 10,250.00 8,091.05 7,739.38 7,550.00 7,820.00 7,280.00 8,170.25 8,972.00 8,834.90 8,747.52 7,280.00 7,280.00 98,015.10
Serv Basicos 9,402.29 17,540.11 9,205.88 9,730.22 9,696.81 8,453.35 7,819.55 9,291.71 8,293.15 10,622.99 11,024.86 10,006.52 121,087.44
Transporte 25,005.72 28,997.30 17,244.15 23,057.19 24,956.39 21,160.35 19,455.74 22,565.27 22,070.24 23,234.26 21,454.69 22,673.69 271,874.99
Varios 7,314.01 2,544.90 (2,785.47) 711.34 5,108.88 1,878.80 1,701.55 1,081.62 448.31 3,446.94 1,013.27 3,437.66 25,901.81

COSTO PRODUCCION 838,069.92 728,428.27 709,193.99 713,828.03 706,526.04 691,919.24 692,485.67 728,231.30 711,118.92 742,997.97 894,241.31 781,603.98 8,938,644.63

PRODUCCION
Tallos Producidos 3,917,776 2,354,083 2,881,512 2,893,056 2,477,736 2,658,597 2,633,089 2,835,403 2,548,228 2,591,016 2,623,661 2,793,046 33,207,203
COSTO PROD UNITARIO 0.21391 0.30943 0.24612 0.24674 0.28515 0.26026 0.26299 0.25684 0.27906 0.28676 0.34084 0.27984 0.26918

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador
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7.5 Costeo ABC

Una vez conocido el proceso en general del costeo tradicional aplicado en la compañía y la
obtención del costo de producción, se procedió en contraste a aplicar el costeo ABC en la
compañía frente a los siguientes parámetros:
a) Procesos. – Comprende a las actividades relevantes emprendidas durante el proceso
productivo y que se relacionan entre sí, con el fin de alcanzar un producto / servicio
final para un cliente, este puede ser interno o externo.
b) Actividades. - Lo conforman un conjunto de tareas para alcanzar una meta u objetivo,
estas actividades operan como un factor o inductor de costo por el cual se puede
relacionar con la incurrencia del costo indirecto obtenido del período, estas
actividades pueden ser primarias o secundarias dependiendo del enfoque o del nivel
de contribución directa o indirectamente a la consecución del objetivo departamental
o de la empresa.
c) Cost-driver. – Conocido además como conductor de la actividad, son los criterios
que definimos para asignar los recursos a los centros de actividad, el número de
inductores, el origen y la calidad de los mismos, dependerá de la calidad de
información y el nivel de tecnicismo empleado en los criterios seleccionados para la
obtención de resultados, se deberá tener en cuenta ciertos factores como:
- Relación causa-efecto.
- Relación beneficio percibido.
- Racionalidad
d) Recursos. – Comprenden los costos o gastos incurridos durante un período
determinado estos se traducen como los costos indirectos a ser repartidos frente a las
actividades identificadas para un cierto departamento o proceso.
e) Objetos de Costo. – Se denominan objetos de costo a los productos / servicios
resultantes del proceso de producción.

Un resumen de los procesos y actividades que se elaboran en la compañía, se presenta a

continuación:
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Tabla No. 10 Cuadro resumen de actividades en el proceso de producción rosas 2019.

GUAISA SA
PROCESOS Y SUBPROCESOS
Empresa GUAISA SA
Fecha 23 Diciembre del 2019
Descripción General
Proceso de produccion de flores
del Proceso

DEPARTAMENTO COD MACROPROCESOS REF SUB PROCESOS REF UNIDAD RENDIMIENTO/ HORA DOLARES/TALLO
A1 PREPARACION SUELO M2 100.00
A2 PICADA DE CAMINOS M2 100.00
Preparación suelo y A3 ELABORACION CAMAS M2 200.00
CULTIVO A
camas A4 ESCOBILLADO DE CAMAS M2 200.00
A5 INJERTOS Y YEMAS CAMA DE 32 METROS 100.00
A6 RIEGOY FUMIGACION M2 200.00
MAPA DE PROCESOS

DEPARTAMENTO COD MACROPROCESOS REF SUB PROCESOS REF UNIDAD RENDIMIENTO/ HORA DOLARES/TALLO
B1 CORTE CAMA DE 32 METROS 200.00 0.01250
B2 CAPUCHON CAMA DE 32 METROS 600.00 0.00417
B3 DESYEME Y CAPUCHON CAMA DE 32 METROS 400.00 0.00625
B4 PODA CAMA DE 32 METROS 400.00 0.00625
Desarrollo; produccion y B5 DESHIERBE CAMA DE 32 METROS 210.00 0.01190
CULTIVO B crecimiento de tallos de B6 LIMPIEZA CAMA DE 32 METROS 480.00 0.00521
exportacion B7 ESCARDADO CAMA DE 32 METROS 760.00 0.00329
B8 RIEGO CAMA DE 32 METROS 50.00 0.05000
B9 DRENCH CAMA DE 32 METROS 40.00 0.06250
B10 FELCO TRONIC CAMA DE 32 METROS 3.60 0.69444
B11 PLASTICO METROS CUADRADOS 13.00 0.19231
B12 FUMIGACION CAMA DE 32 METROS 32.00 0.07813
DEPARTAMENTO COD MACROPROCESOS REF SUB PROCESOS REF UNIDAD
RECEPCION E
PROCESOS
MAPA DE

C1 TALLOS 3,800.00 0.0024

HIDRATACION
Clasificación y C3 CLASIFICACION TALLOS 1,500.00 0.0033
POSCOSECHA C
empaquetado C4 BONCHEO TALLOS 1,300.00 0.0042
C4 ETIQUETADO TALLOS N/A 2.5
C6 PERIFERICO HORAS N/A 2.5
DEPARTAMENTO COD MACROPROCESOS REF SUB PROCESOS REF UNIDAD
PROCESOS
MAPA DE

D1 RECEPCION HORAS N/A 2.5

D2 CLASIFICACION HORAS N/A 2.5
DESPACHOS D Despacho de tallos D3 ALMACENAMIENTO HORAS N/A 2.5
D4 EMPAQUETADO HORAS N/A 2.5
D5 DESPACHO HORAS N/A 2.5

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

7.5.1 Actividades en el proceso productivo

Durante el proceso productivo, se han considerado actividades primordiales y de gran
significancia para las mismas divididas en dos grandes grupos, por un lado, el proceso de
cultivo enfocado a la producción de flores y por otro lado al proceso de post-cosecha misma
que está encaminado a la clasificación, selección y empaquetado de la flor para ser colocado
en cuartos fríos antes del despacho.

7.5.2 Actividades cosecha

El proceso o departamento de cosecha, en agricultura se fundamente en el crecimiento,
mantenimiento y recolección de los tallos de flor en los invernaderos cuando se han
considerados como maduros o listos para el corte, la cosecha y la labor de corte de la rosa
marca el final de la etapa de maduración de la planta, iniciándose ésta como vegetativo para
 34

luego de un tiempo por lo general un año comience a producir; dicho término conlleva
acciones o actividades posteriores al mismo tales como:

- Corte. - Actividad fundamental y de labor diaria realizada en las mañanas con el objetivo
de extraer los tallos de la planta productiva a ser transportada a las diferentes post-cosechas
para ser clasificadas e hidratadas.

- Capuchón / Enmalle. – Comprende la colocación de capuchones para garantizar la calidad

del botón según la variedad de la planta y reducir el riesgo de contraer una enfermedad,
además de proteger al botón de los rayos ultravioleta para que no broncee sus pétalos.

- Desyeme. – Consiste en retirar los botones laterales del tallo, justo por debajo de la flor,
esto se lo realiza de manera manual, con el objetivo de estimular el brote de yemas para que
estas crezcan de manera libre y ganar altura a lo largo del tallo.

- Poda. – Sirve para controlar el desarrollo y crecimiento de la planta, Consiste en remover

el material vegetal no deseado, se realiza de forma paulatina por cuanto estas plantas no
deseadas compiten con las plantas por los nutrientes, sol y agua; a menudo estas contraen
fácilmente plagas, así como enfermedades que provocan desventajas en la producción; regula
la altura de la planta para prolongar la vida de las mismas.

- Deshierbe. – Conlleva al cuidado de la planta a través de la supresión de los brotes que

pasaría hacer improductivos para la planta, se retira manualmente y esta labor se lo realiza
dependiendo el mes del año en que nos encontremos por lo general, de manera semanal.

- Limpieza. – Comprenden las labores rutinarias de mantenimiento de las camas en los

invernaderos, incluyen labores de barrido al sistema de riego y control plagas; así como los
trips; se realiza un barrido además de las malas hierbas en la zona de cultivo (camas).

- Escardado. – Al igual que el deshierbe, esta actividad empleada en la agricultura la cual

consiste en separar y arrancar los cardos y malas hierbas que nacen junto al cultivo y que son
perjudiciales para el crecimiento de la planta, de esta manera se deja el espacio adecuado
para la siembra la cual promueve la producción, conjuntamente con el movimiento de tierras
y control de canales para la circulación e hidratación de la planta, por lo general es
acompañado con el uso de herbicidas.
 35

- Riego. – Es la labor por la cual consiste en la incorporación y control abundante de agua,

elemento esencial para la agricultura ya que este recurso es elemental para el crecimiento de
la planta, la implementación de tecnologías como el uso de equipos de precisión de riego por
goteo han mejorado la calidad del uso de este recurso frente a la cantidad de hectáreas que se
dispone para el riego, de igual modo existe un tipo de riego manual realizado con flauta 2
veces a la semana con el fin de tener el suelo húmedo inyectado de manera directa.

- Drench. – Es considerada como una habilidad en el proceso de fertilización de la planta,

dicha labor consiste en la aplicación directa al suelo de los fertilizantes químicos mezclados
con el agua para el crecimiento adecuado de la planta; la cual, dichos nutrientes pueden ser
aplicadas mediante aspersor o vía manual.

- Felcotronic. – Consiste en el uso de la herramienta FELCOTRONIC para cortes limpios y

precisos como una herramienta rápida y ligera para el control de poda intensos, su diseño
facilita al acceso a las ramas y hojas que se desean podar ideal para las labores agrícolas.

- Plástico. – Es el uso de plástico para invernaderos con la finalidad de reemplazar al plástico

ya existente o para la implementación del mismo para nuevas estructuras / invernaderos; que,
en su futuro, pasarán a poseer nuevas camas que conjuntamente con otros materiales
empezarán nuevamente el ciclo productivo empezando con el vegetativo.

- Fumigación. – La actividad de fumigar consiste en la aplicación o aspersión de productos

o agroquímicos para el control de plagas; dependiendo de la enfermedad o plaga a tratar, se
debe realizar con el equipo adecuado de protección debido a la exposición a productos
químicos que puedan resultar en una enfermedad profesional.

7.5.3 Actividades post-cosecha

El proceso o departamento de Post-Cosecha, en agricultura es de suma importancia; dicha
actividad conlleva a la generación de empleo formal para cientos de familias, ya que el
insumo principal para esta actividad radica en labores manuales ejecutadas por personas al
cuidado de los tallos, este conjunto de actividades comprende desde la recepción y
clasificación de los tallos cortados luego del proceso de cosecha hasta su posterior empaque
para ser almacenados en cuartos fríos, las actividades comprendidas en este departamento
son:
 36

- Recepción e hidratación. – Una vez cortada la flor, esta es enviada a los centros de post-
cosecha más cercanos ubicadas en las fincas estas son Guaisa, Terrafrut y Grimp, el mismo
personal, se encarga de recibir dichos tallos para hacer colocados en recipientes o gavetas
plásticas para su hidratación las mismas que contienen una mezcla de agua, ácido cítrico e
hipoclorito de calcio, mezcla que sirve para hidratar y matar a todas las bacterias.

- Clasificación. – Consiste en la separación de los tallos por variedad, por longitud y control
de calidad, en este punto se separa los tallos de exportación de los tallos que no cumplen las
condiciones para ser consideradas del tipo A, por ende, se consideran del tipo B o de flor
nacional.

- Boncheo. – Comprende las actividades para la elaboración de los ramos de rosas,

dependiendo de las exigencias del mercado y de la variedad de la flor, estas se agrupan en
números y cantidades que resultasen aptos para ser transportados en las cajas, el boncheo
además conlleva varios sub procesos que requieren movimientos repetitivos para colocar y
engrapar los tallos en las láminas y capuchones plásticos.

- Etiquetado. – Son las actividades realizadas con el fin de agrupar los tallos de flor que han
sido procesadas por variedad y largos asignándoles una etiqueta única o código de barras que
alimentará a las existencias del sistema antes de ser enviado a cuartos fríos para su
almacenamiento previo al despacho.

- Periférico. – Estas son las actividades diarias realizadas por el personal de postcosechas
ajenas a las actividades anteriores que forman parte del departamento pero que sirven de
ayuda o soporte tales como limpieza, mantenimiento, movilización, estructuras, entre otros.

7.5.4 Tratamiento de los costos indirectos de fabricación (cost-drivers)

Los costos indirectos de fabricación consisten en erogaciones de uso para el apoyo al en la
producción, representan al tercer componente del costo de producción y no se identifican o
cuantifican claramente en la fabricación del producto final.

En la metodología del costeo ABC se debe identificar las actividades por la cual se van a
repartir estos recursos, consideradas como conductores de primer nivel, nos ayudan a repartir
mediante estos conductores de recurso a las diferentes actividades, determinando por
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actividad la tasa de aplicación por recurso de acuerdo a los drivers asignados a cada grupo
de CIF.

Tabla No. 11 Cuadro de costos indirectos de fabricación Vs. conductores de recursos.

COSTO TOTAL

No RECURSOS SEMESTRE I SEMESTRE II ANUAL CONDUCTOR DE RECURSO

COSTO CULTIVO
1 MOI 355,035.10 346,133.27 701,168.37 No de supervisores
2 MPI 253,899.76 370,770.27 624,670.03 No tallos producidos
3 Arriendos 8,130.00 15,026.10 23,156.10 No de Ha LM
4 Deprec 312,583.66 360,317.72 672,901.38 No de Ha productivas
5 Contratistas(MOI) 129,728.49 123,119.38 252,847.87 No de Horas trabajadas MOD
6 Mantenimientos 155,387.13 331,797.29 487,184.42 No de Ha TOTALES (Prod+veg)
7 Mater Ind 36,196.55 70,002.63 106,199.18 No tallos producidos
8 Seguridad 48,730.43 49,284.67 98,015.10 proporcion igual
9 Serv Basicos 64,028.66 57,058.78 121,087.44 (%) consumo
10 Transporte 140,421.10 131,453.89 271,874.99 No de viajes
11 Varios 14,772.46 11,129.35 25,901.81 No tallos producidos
COSTO POSCOSECHA
1 MOI 312,702.94 278,780.40 591,483.34 No personas
2 MPI 695,320.35 612,081.66 1,307,402.01 No tallos vendidos

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

A continuación, se presenta la cantidad de conductores de recursos requeridos por actividad,

en el departamento de cultivo:
Tabla No. 12 Cuadros referenciales de conductores de primer nivel – cultivo

MOI MPI Arriendos Deprec Contratistas(MOI)

ACTIVIDAD supervisores tallos prod (Ha) LM (Ha) Horas trabajdas

CORTE 16.00 18,322,033 2.00 11.00 3,420
CAPUCHON 10.00 8,553,585 1.50 2.08 3,075
DESYEME Y CAPUCHON 15.00 5,896,555 0.50 3.00 3,363
PODA 6.00 358,254 0.26 1.50 3,002
DESHIERBE 6.00 32,586 0.25 2.10 3,307
LIMPIEZA 1.00 74,443 0.25 1.00 3,270
ESCARDADO 5.00 15,685 0.50 2.00 3,490
RIEGO 8.00 38,500 0.75 4.00 2,911
DRENCH 4.00 5,685 0.75 6.00 3,325
FELCO TRONIC 1.00 1,255,000 0.50 3.50 3,598
PLASTICO 1.00 - - 3.00 3,728
FUMIGACION 3.00 4,234,278 1.50 1.18 3,194

Totales 76 38,786,604 9 40 39,683

 38

Mantenimient
Mater Ind Seguridad Serv Basicos Transporte Varios
os
ACTIVIDAD (Ha) tallos prod igual % de consumo viajes tallos prod
CORTE 11.00 18,322,033 12.00 2.43% 15.00 18,322,033
CAPUCHON 2.08 8,553,585 12.00 3.00% 8.00 8,553,585
DESYEME Y CAPUCHON 4.50 5,896,555 12.00 4.05% 38.00 5,896,555
PODA 1.50 358,254 12.00 3.02% 42.00 358,254
DESHIERBE 2.10 32,586 12.00 10.00% 60.00 32,586
LIMPIEZA 1.00 74,443 12.00 12.50% 48.00 74,443
ESCARDADO 2.00 15,685 12.00 7.00% 96.00 15,685
RIEGO 5.00 38,500 12.00 13.00% 60.00 38,500
DRENCH 8.00 5,685 12.00 3.00% 36.00 5,685
FELCO TRONIC 3.50 1,255,000 12.00 10.00% 24.00 1,255,000
PLASTICO 2.00 - 12.00 20.00% 180.00 -
FUMIGACION 3.50 4,234,278 12.00 12.00% 36.00 4,234,278

Totales 46 38,786,604 144 1 643 38,786,604

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

A continuación, se presenta la cantidad de conductores de recursos requeridos por actividad,

en el departamento de post-cosecha:

Tabla No. 13 Cuadro referencial de conductores de primer nivel - post-cosecha.

MOI MPI
ACTIVIDAD No personas tallos vendidos
RECEPCION E HIDRATACION 15 15,056,580
CLASIFICACION 25 13,253,336
BONCHEO 33 4,658,952
ETIQUETADO 18 2,685,245
PERIFERICO 10 1,037,820

Totales 101 36,691,933

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

Una vez aplicadas las tasas anteriores y obteniendo el valor de las actividades, se deberá de
la misma manera determinar los conductores de actividad o conductores de segundo nivel
para repartir el costo de las actividades previamente determinadas en el paso anterior, a los
 39

diferentes objetos de costo, conforme la metodología del costeo ABC, manifiesta que se debe
existir una relación entre las actividades y los objetos de costo.

Un resumen de los conductores de actividad de segundo nivel se presenta de la siguiente

manera:

Tabla No. 14 Cuadro de actividades Vs. conductores de actividades.

RENDIMIENTO
No ACTIVIDAD UNIDAD USD/REND CONDUCTORDE ACTIVIDAD
HORA
COSTO CULTIVO
1 CORTE Cama de 32m2 200 tallos 0.01 No te tallos
2 CAPUCHON Cama de 32m2 600 tallos 0.00 No te camas
3 DESYEME Y CAPUCHONCama de 32m2 400 tallos 0.01 No te camas
4 PODA Cama de 32m2 400 tallos 0.01 No te tallos
5 DESHIERBE Cama de 32m2 210 metros 0.01 No de m2
6 LIMPIEZA Cama de 32m2 480 metros 0.01 No de m2
7 ESCARDADO Cama de 32m2 760 metros 0.00 No de plantas
8 RIEGO Cama de 32m2 50 camas 0.05 No de camas
9 DRENCH Cama de 32m2 40 camas 0.06 No de camas
10 FELCO TRONIC Cama de 32m2 3.6 camas 0.69 No de plantas
11 PLASTICO m2 13 m2 0.19 No de m2
12 FUMIGACION Cama de 32m2 32 camas 0.08 No de camas
COSTO POSCOSECHA
1 RECEPCION E HIDRATACION
Tallos 3,800 No de tallos venta
2 CLASIFICACION Tallos 1,500 No de tallos venta
3 BONCHEO Tallos 1,300 No de tallos venta
4 ETIQUETADO Horas 2.50 USD/h N/A No de horas
5 PERIFERICO Horas 2.50 USD/h N/A No de horas

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador
A continuación, se presenta la cantidad de conductores de actividades requeridos por objeto
de costo, en el departamento de cultivo:

Tabla No. 15 Cuadros referenciales de conductores de segundo nivel – cultivo.

CORTE CAPUCHON DESYEME Y CAPUCHON
PODA DESHIERBE
No OBJETO DE COSTO tallos camas camas tallos m2
1 AMARILLO 1,092,798 381 381 1,092,798 15,603
2 BLANCO 4,106,649 1,241 1,241 4,106,649 51,708
3 COLORES 1,918,084 669 669 1,918,084 28,783
4 CREMA 2,345,630 609 609 2,345,630 23,910
5 MIXTO 1,188,341 355 355 1,188,341 14,809
6 MORADO 1,873,717 439 439 1,873,717 18,844
7 NARANJA 610,585 168 168 610,585 7,067
8 ROJO 13,148,015 4,027 4,027 13,148,015 165,575
9 ROSADO 6,923,384 1,853 1,853 6,923,384 77,288
10 NACIONAL 5,579,401 5,579,401

38,786,604 9,741 9,741 38,786,604 403,586

(*) Referencia 5% Flor Nac 487.05 487.05 20,179.32
 40

LIMPIEZA ESCARDADO RIEGO DRENCH FELCO TRONIC PLASTICO FUMIGACION

No OBJETO DE COSTO m2 plantas camas camas plantas m2 camas
1 AMARILLO 15,603 127,584 381 381 127,584 15,603 381
2 BLANCO 51,708 428,369 1,241 1,241 428,369 51,708 1,241
3 COLORES 28,783 249,665 669 669 249,665 28,783 669
4 CREMA 23,910 190,270 609 609 190,270 23,910 609
5 MIXTO 14,809 118,372 355 355 118,372 14,809 355
6 MORADO 18,844 149,968 439 439 149,968 18,844 439
7 NARANJA 7,067 61,641 168 168 61,641 7,067 168
8 ROJO 165,575 1,305,133 4,027 4,027 1,305,133 165,575 4,027
9 ROSADO 77,288 669,604 1,853 1,853 669,604 77,288 1,853
10 NACIONAL

403,586 3,300,606 9,741 9,741 3,300,606 403,586 9,741

(*) Referencia 5% Flor Nac 20,179.32 165,030.30 487.05 487.05 165,030.30 20,179.32 487.05

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

A continuación, se presenta la cantidad de conductores de actividad requeridos por objeto

de costo, en el departamento de post-cosecha:

Tabla No. 16 Cuadros referenciales de conductores de segundo nivel – post-cosecha

RECEPCION E HIDRATACION
CLASIFICACION BONCHEO ETIQUETADO PERIFERICO
No OBJETO DE COSTO tallos venta tallos venta tallos venta horas trabajadas horas trabajadas
1 AMARILLO 1,072,822 1,072,822 1,072,822 6,731 6,731
2 BLANCO 4,068,407 4,068,407 4,068,407 25,525 25,525
3 COLORES 1,994,746 1,994,746 1,994,746 12,515 12,515
4 CREMA 2,346,616 2,346,616 2,346,616 14,723 14,723
5 MIXTO 1,356,636 1,356,636 1,356,636 8,512 8,512
6 MORADO 1,887,909 1,887,909 1,887,909 11,845 11,845
7 NARANJA 601,455 601,455 601,455 3,774 3,774
8 ROJO 13,492,976 13,492,976 13,492,976 84,656 84,656
9 ROSADO 6,805,642 6,805,642 6,805,642 42,699 42,699
10 NACIONAL 3,064,724 3,064,724 3,064,724 19,228 19,228

36,691,933 36,691,933 36,691,933 230,208 230,208

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

7.5.5 Determinación del costo de producción

La información resultante de la implementación y análisis de los cost-drivers frente a los
objetos de costo y actividades, resulta propicio ya la generación del estado de costo de
producción aplicado por variedad, de esta manera es posible determinar las variedades con
las que se generó la utilidad del período; es así que para comparar las rentabilidades por color
en este aspecto tenemos los siguientes resultados:
 41

Tabla No. 17 Costo de producción / objeto de costo en USD dólares

GUAISA SA
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
AL 31-DEC-2019
EN USD DOLARES
TOTAL
ROSAS AMARILLO BLANCO COLORES CREMA MIXTO MORADO NARANJA ROJO ROSADO NACIONAL ANUAL
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
Materia prima directa 27,784.42 104,411.66 48,767.34 59,637.71 30,213.60 47,639.31 15,524.14 334,288.64 176,027.23 141,856.42 986,150
Mano de obra directa 75,186.86 282,546.32 131,968.32 161,384.41 81,760.43 128,915.78 42,009.57 904,611.83 476,343.77 383,874.84 2,668,602

Costos indirectos de fabriacion

CULTIVO
CORTE 23,922.30 89,898.14 41,988.54 51,347.89 26,013.82 41,017.31 13,366.24 287,821.56 151,558.94 122,137.97 849,072.71
CAPUCHON 13,205.77 43,014.07 23,188.08 21,108.43 12,287.26 15,216.10 5,823.02 139,561.75 64,226.48 16,881.55 354,512.50
DESYEME Y CAPUCHON 15,005.13 48,874.99 26,347.60 23,984.59 13,961.47 17,289.38 6,616.44 158,577.89 72,977.73 19,181.76 402,816.98
PODA 4,298.80 16,154.55 7,545.27 9,227.13 4,674.64 7,370.74 2,401.89 51,721.08 27,234.90 21,948.00 152,577.01
DESHIERBE 6,647.30 22,028.98 12,262.27 10,186.16 6,309.21 8,028.17 3,010.66 70,539.49 32,926.61 8,596.94 180,535.80
LIMPIEZA 3,792.31 12,567.59 6,995.66 5,811.23 3,599.42 4,580.09 1,717.59 40,242.97 18,784.72 4,904.58 102,996.16
ESCARDADO 6,688.14 22,455.74 13,087.81 9,974.24 6,205.24 7,861.54 3,231.31 68,417.01 35,101.63 8,651.13 181,673.79
RIEGO 9,826.90 32,008.36 17,255.11 15,707.57 9,143.40 11,322.86 4,333.12 103,853.08 47,793.31 12,562.19 263,805.92
DRENCH 10,118.63 32,958.59 17,767.36 16,173.88 9,414.84 11,659.00 4,461.76 106,936.15 49,212.14 12,935.12 271,637.47
FELCO TRONIC 6,761.32 22,701.42 13,231.00 10,083.36 6,273.13 7,947.56 3,266.67 69,165.53 35,485.67 8,745.78 183,661.43
PLASTICO 7,827.53 25,940.22 14,439.44 11,994.71 7,429.41 9,453.56 3,545.21 83,063.75 38,772.72 10,123.33 212,589.88
FUMIGACION 8,535.10 27,800.67 14,986.82 13,642.71 7,941.45 9,834.40 3,763.51 90,200.97 41,510.59 10,910.81 229,127.04

POSCOSECHA
RECEPCION E HIDRATACION 18,254.79 69,226.70 33,941.95 39,929.26 23,084.08 32,124.05 10,234.16 229,592.12 115,802.61 52,148.35 624,338.09
CLASIFICACION 18,088.42 68,595.77 33,632.61 39,565.34 22,873.69 31,831.27 10,140.89 227,499.61 114,747.18 51,673.07 618,647.85
BONCHEO 10,504.39 39,835.25 19,531.28 22,976.57 13,283.32 18,485.20 5,889.06 132,114.64 66,636.52 30,007.83 359,264.08
ETIQUETADO 5,879.72 22,296.81 10,932.20 12,860.95 7,435.47 10,346.94 3,296.70 73,949.40 37,298.78 16,796.20 201,093.16
PERIFERICO 2,793.54 10,593.52 5,194.04 6,110.42 3,532.70 4,915.98 1,566.31 35,134.39 17,721.17 7,980.11 95,542.17

Total de CIF 172,150.09 606,951.37 312,327.06 320,684.47 183,462.55 249,284.15 86,664.53 1,968,391.39 967,791.70 416,184.72 5,283,892.03

COSTO DE PRODUCCION 275,121.38 993,909.35 493,062.72 541,706.58 295,436.58 425,839.24 144,198.24 3,207,291.86 1,620,162.70 941,915.98 8,938,645

PRODUCCION (TALLOS) 1,092,798 4,106,649 1,918,084 2,345,630 1,188,341 1,873,717 610,585 13,148,015 6,923,384 5,579,401 38,786,604
COSTO PRODUCCION / TALLOS 0.2518 0.2420 0.2571 0.2309 0.2486 0.2273 0.2362 0.2439 0.2340 0.1688 0.2305

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador
 42

7.5.6 Determinación del costo de producción unitario

En base al cuadro anterior, una vez obtenido el costo de producción se podrá éste
comparar con las unidades producidas por color con ello podemos llegar al costo unitario
y analizar que variedad nos cuesta más producir frente a otra:

Tabla No. 18 Costo de producción unitario / objeto de costo en USD dólares

COSTO DE PRODUCCION COSTO
COLOR PRODUCCION TALLOS UNITARIO
AMARILLO 275,121.38 1,092,798 0.25176
BLANCO 993,909.35 4,106,649 0.24202
COLORES 493,062.72 1,918,084 0.25706
CREMA 541,706.58 2,345,630 0.23094
MIXTO 295,436.58 1,188,341 0.24861
MORADO 425,839.24 1,873,717 0.22727
NARANJA 144,198.24 610,585 0.23616
ROJO 3,207,291.86 13,148,015 0.24394
ROSADO 1,620,162.70 6,923,384 0.23401
NACIONAL 941,915.98 5,579,401 0.16882
ANUAL 8,938,644.63 38,786,604 0.23046

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

7.6 Impacto del costeo ABC frente al tradicional

El mayor impacto del costeo ABC frente al Tradicional lo conlleva en la fijación del costo
unitario del período, mientras que en tradicional no discrimina la variedad o el color para
el cálculo del mismo, ésta supone que se elabora un solo producto sin distinción, sin
embargo, en el método ABC su objetivo reza en la disgregación de actividades para
poderlas contrastar con cada uno de los objetos de costo, lo cual permite observar y notar
cual objeto de costo es más rentable así como ayuda a determinar posibles desviaciones
en los costos para enfocar controles más rigurosos en el proceso productivo.
 43

Tabla No. 19 Costo unitario de producción tradicional vs costeo ABC en USD dólares
COSTO UNITARIO COSTO UNITARIO
No COLOR TRADICIONAL METODO ABC VARIACION
1 AMARILLO 0.2692 0.2518 0.017
2 BLANCO 0.2692 0.2420 0.027
3 COLORES 0.2692 0.2571 0.012
4 CREMA 0.2692 0.2309 0.038
5 MIXTO 0.2692 0.2486 0.021
6 MORADO 0.2692 0.2273 0.042
7 NARANJA 0.2692 0.2362 0.033
8 ROJO 0.2692 0.2439 0.025
9 ROSADO 0.2692 0.2340 0.035
10 NACIONAL 0.0000 0.1688 -0.169

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

De acuerdo a la tabla anterior, se puede apreciar que mediante el costeo tradicional, el

costo unitario no varía frente al producto terminado considerando al universo de tallos
producidos como la única unidad a contrastar con los recursos empleados, caso contrario,
utilizando el ABC se puede llegar a un costo unitario diferente por cada uno de los objetos
de costo ya que estos se contrastan con las actividades que no son iguales para todas las
variedades, además se dispone de una representación gráfica del costo unitario para poder
observar las variaciones al aplicar el sistema ABC frente al costeo tradicional.

Figura No. 8 Costo unitario de producción tradicional Vs costeo ABC en USD dólares.

Costo Unitario de Producción

0.3000
0.2500
0.2000
0.1500
0.1000
0.0500
0.0000
AMARILLO

CREMA

MIXTO

NACIONAL
COLORES
BLANCO

MORADO

NARANJA

ROJO

ROSADO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

TRADICIONAL METODO ABC

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador
 44

Otro aspecto esencial en el análisis del costo ABC, radica en la determinación adecuada
de la rentabilidad de las variedades por color o de su contribución al margen bruto, ya que
en el método tradicional no existe distinción alguna de las diferentes variedades que la
empresa produce, caso contrario el costeo ABC puede distinguir entre las variedades y su
costo asociado de la siguiente manera:

Tabla No. 20 Cuadro de rentabilidades año 2019 en USD dólares.

VENTAS COSTO PROD MARGEN RENTABILIDAD
COLORES (USD) (USD) RENTABILIDAD (%)
AMARILLO 327,185.24 275,121.38 52,063.87 3.87%
BLANCO 1,344,124.14 993,909.35 350,214.79 26.06%
COLORES 631,047.97 493,062.72 137,985.25 10.27%
CREMA 573,972.77 541,706.58 32,266.18 2.40%
MIXTO 371,181.36 295,436.58 75,744.78 5.64%
MORADO 521,885.54 425,839.24 96,046.31 7.15%
NARANJA 181,399.59 144,198.24 37,201.35 2.77%
ROJO 4,358,997.58 3,207,291.86 1,151,705.72 85.71%
ROSADO 1,849,100.20 1,620,162.70 228,937.50 17.04%
NACIONAL 123,479.00 941,915.98 (818,436.98) -60.91%
Totales 10,282,373.39 8,938,644.63 1,343,728.76 100.00%

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

El cuadro anterior manifiesta que existen variedades o colores más rentables que otros,
esto en cuanto a calidad, exigencias del mercado y oferta exportable que mantiene la
compañía, del mismo modo, constituye un instrumento financiero útil para la toma de
decisiones, ya que puede distinguir sobre la variedad que se deba tomar alguna acción
correctiva para propiciar un buen resultado al final del año o a su vez propiciar cambios
de estrategia para dejar de lado futuras pérdidas. Finalmente, como punto de control
tenemos a la flor Tipo B en este caso llamado Flor Nacional sobre el cual ya podemos
hacer un control histórico del mismo llegando a conclusiones detalladas sobre el costo de
las enfermedades y plagas que consumen recursos innecesarios.

Los costos indirectos de fabricación es otro aspecto a considerar al aplicar el método

ABC, su determinación se basa en actividades teniendo en cuenta la premisa que las
recursos se deben repartir hacia las actividades y las actividades a los objetos de costo,
los costos se asignan en base al esfuerzo consumido de cada actividad en base a
ponderaciones técnicas que reflejan la realidad del proceso productivo; de la misma
manera dichas actividades se asignarán a las variedades producidas en base a patrones
 45

comunes de consumo. Caso contrario, tradicionalmente los indirectos se asignan en

función de presuntas vinculaciones alternativas como puede ser, la producción, horas de
trabajo, entre otras.

Tabla No. 21 Cuadro resumen de aplicación CIF método ABC en USD dólares
COSTO ABC
Costos indirectos de fabriacion TOTAL ANUAL
CULTIVO 3,385,006.69
CORTE 849,072.71
CAPUCHON 354,512.50
DESYEME Y CAPUCHON 402,816.98
PODA 152,577.01
DESHIERBE 180,535.80
LIMPIEZA 102,996.16
ESCARDADO 181,673.79
RIEGO 263,805.92
DRENCH 271,637.47
FELCO TRONIC 183,661.43
PLASTICO 212,589.88
FUMIGACION 229,127.04

POSCOSECHA 1,898,885.35
RECEPCION E HIDRATACION 624338.0873
CLASIFICACION 618647.8473
BONCHEO 359264.0819
ETIQUETADO 201093.16
PERIFERICO 95542.16913

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

Esta asignación responde a actividades frutos del departamento productivo que son los
procesadores de datos y mantienen un registro sobre el consumo de actividades en algún
punto del proceso productivo, más el proceso tradicional reza esta información en cuentas
que no guardan relación alguna con el proceso productivo y que sirven para la
acumulación de los mismos a través del tiempo

7.7 Flor nacional

En la producción de flores no todo lo producido es considerado exportable, existen tallos
con algún desperfecto, que no cumplen con el control de calidad y los estándares para que
sea competitivo a nivel mundial, son muchos los factores por el cual, los tallos no crecen
apropiadamente, pero la razón más común por la que una planta no produzca flores de
calidad se debe principalmente a la aparición de enfermedades o plagas.
Entre las enfermedades más comunes que poseen las flores están la botritis, oídio,
peronóspera, velloso, de igual manera las plagas que generalmente aparecen en el cultivo
se encuentran los trips, ácaros y pulgones.
 46

La fumigación y control de plagas como parte elemental dentro de las actividades del
departamento de cultivo conllevan a la reducción significativa de estos males con las
determinadas dosis que los profesionales dotan en base a la experiencia y composición
del terreno.
La botritis es considerada como la enfermedad más representativa en las plantas de la
compañía puesto que lleva el primer lugar de las devoluciones de producto que esta
conlleva, esta afecta a los tallos, hojas y botones en la aparición de un hongo que produce
podredumbres que causan significativas pérdidas de calidad inclusive después del manejo
con fungicidas.
En base a lo mencionado, existe un rango entre los 5% a 8% de la producción que no pasa
el control de calidad y estos son considerados como flor nacional, o flor de tipo B, de los
cuales, estos tallos son separados de la post-cosecha y en su gran mayoría son enviados a
la composta para nuevamente terminar como mejora de suelo o mantenimiento de suelo
de los invernaderos. El costo de producir estos tallos defectuosos es absorbido por los
tallos del tipo A y su control, actualmente no es llevado a cabo financieramente por parte
del departamento contable.

El presente informe de investigación ha tomado en cuenta, por el contrario a los tallos de

flor nacional producidos y el costo que ha conllevado dentro del proceso, esto con el fin
de asignar el valor monetario de las actividades comparativas o labores que se emplean a
cabo por producir tallos de calidad nacional; tomándoles como una variedad más para
poderlos visualizar y controlar en el estado de resultados. El costeo ABC como
metodología adecuada para la toma de decisiones, asigna de igual manera los recursos
empleados para estos productos y finalmente ha generado una base histórica para evaluar
no solo la calidad del producto sino también el resultado del profesional agrónomo frente
a la calidad de tallos que la finca o centro de costos produce. A continuación, se presente
el cuadro resumen de las enfermedades y plagas suscitadas durante al año 2019:
 47

Tabla No. 22 Cuadro de enfermedades y plagas año 2019 en USD dólares.

Tallos Nacionales (%) Tallos
% ARANA 6.62% 369,282
% BOTON CHATO 0.08% 4,605
% BOTON DEFORME 5.73% 319,894
% BOTON PEQUEÑO 0.21% 11,572
% BOTRYTIS 11.63% 649,021
% DECOLOR. BOTON 0.52% 28,923
% FITOTOXICIDAD 0.35% 19,341
% FLOR ABIERTA 4.49% 250,715
% FLOR CERRADA 0.27% 15,074
% FLOR VIEJA 2.47% 137,625
% FOLLAJE CLOROTICO 5.11% 284,959
% FOLLAJE MALTRATADO 10.34% 576,685
% FOLLAJE SUCIO 0.83% 46,503
% MILDIU VELLOSO 2.91% 162,361
% OIDIUM 11.47% 639,722
% PULGON 0.12% 6,473
% FOLLAJE O BOTON QUEMADO 0.88% 49,127
% TALLO CORTO 0.87% 48,437
% TALLO DEBIL 12.39% 691,345
% TALLO TORCIDO 11.30% 630,585
% TALLO SIN FOLLAJE 0.88% 49,001
% TRIPS 10.54% 588,151
Totales 100.00% 5,579,401

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

Cabe mencionar que, si se diferencia la flor nacional de la flor de exportación se puede

mantener controlado los costos de manera adecuada, siendo los primeros los que no deben
ser de gran impacto financiero en el ejercicio contable, durante el año 2019 fruto del
trabajo de investigación se ha podido detectar que existe alrededor de unos 950 mil
dólares incluidos en el costo de producción que han sido producto de enfermedades y
plagas.
 48

Tabla No. 23 Cuadro de costo de enfermedades y plagas año 2019 en USD dólares.
Tallos Nacionales (%) Tallos Costo Unitario Costo Total
% ARANA 6.62% 369,282 0.169 62,342.23
% BOTON CHATO 0.08% 4,605 0.169 777.36
% BOTON DEFORME 5.73% 319,894 0.169 54,004.58
% BOTON PEQUEÑO 0.21% 11,572 0.169 1,953.53
% BOTRYTIS 11.63% 649,021 0.169 109,567.97
% DECOLOR. BOTON 0.52% 28,923 0.169 4,882.81
% FITOTOXICIDAD 0.35% 19,341 0.169 3,265.13
% FLOR ABIERTA 4.49% 250,715 0.169 42,325.75
% FLOR CERRADA 0.27% 15,074 0.169 2,544.76
% FLOR VIEJA 2.47% 137,625 0.169 23,233.97
% FOLLAJE CLOROTICO 5.11% 284,959 0.169 48,106.89
% FOLLAJE MALTRATADO 10.34% 576,685 0.169 97,356.09
% FOLLAJE SUCIO 0.83% 46,503 0.169 7,850.71
% MILDIU VELLOSO 2.91% 162,361 0.169 27,409.86
% OIDIUM 11.47% 639,722 0.169 107,998.10
% PULGON 0.12% 6,473 0.169 1,092.80
% FOLLAJE O BOTON QUEMADO 0.88% 49,127 0.169 8,293.58
% TALLO CORTO 0.87% 48,437 0.169 8,177.21
% TALLO DEBIL 12.39% 691,345 0.169 116,713.11
% TALLO TORCIDO 11.30% 630,585 0.169 106,455.45
% TALLO SIN FOLLAJE 0.88% 49,001 0.169 8,272.31
% TRIPS 10.54% 588,151 0.169 99,291.76
Totales 100.00% 5,579,401 941,915.98

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador

El control adecuado de las plagas y enfermedades; así como también el uso adecuado de
técnicas de cultivo y propagación disminuirán los costos asociados por emplear recursos
y mano de obra a plantas que no ayuden a generar ingresos o no sean rentables para la
compañía. Además, es un punto rojo o de alerta para que un futuro sea considerado que
dicha planta o invernadero sea erradicado o dada de baja.

8. Discusión
Históricamente, la empresa no ha contado con un sistema adecuado de costeo, para ello,
es importante realizar un análisis pormenorizado de aquellas erogaciones necesarias para
producir una rosa; el costo de producción del período, se lo obtenía de manera general
dividiendo los costos acumulados a una determinada fecha frente a los tallos producidos,
únicamente aquellos considerados como tallos de exportación; tal como se puede
apreciar, aplicando el costeo ABC se ha logrado determinar de una manera fiable los
costos de producción y en base a los objetos de costo (variedades).
La diferencia del costo de producción unitario entre el tradicional y el ABC demuestra
que no se puede considerar el producto terminado como uno solo, las variaciones
 49

existentes entre los diferentes objetos de costo, hacen conocer que existen actividades y
procesos distintos para ciertas variedades y del mismo modo existen plantas y variedades
más propensas a obtener enfermedades y plagas por cuanto necesitan más cuidado y más
materiales para poder producir.
El costo unitario por color se ha podido determinar mediante la aplicación de la
metodología del ABC basando en la calidad de los registros y de un control adecuado de
las actividades en los distintos departamentos aplicando la tasa departamental adecuada
según los recursos a asignar.
Con la aplicación del método de costos ABC, se puede apreciar una distribución adecuada
de los costos mediante el factor ponderaste de la actividad, de esta manera la compañía
obtiene costos más razonables y de manera más fiable, así como la repartición de los
costos indirectos en base a una manera más técnica.
Los tallos de flor nacional consideran una pérdida significativa sobre el cual gerencia
debe tomar decisiones correctivas, durante el año 2019 se logró determinar 900mil USD
de costo asociado a los mismos que, por enfermedad o calidad, estos tallos no lograrán
ser vendidos para recuperar su importe de producción, en base a lo mencionado pueden
estos ser considerados como un control gerencial a nivel de eficiencia sobre el uso de
recursos y la efectividad del jefe de finca o técnico de campo.

9. Conclusiones
Al finalizar el trabajo de investigación en la compañía, se pueden llegar a las siguientes
conclusiones:

El actual sistema implementado en la compañía no logra cumplir con los objetivos y

exigencias de la alta gerencia, esta no permite detectar errores con tiempo, ni tampoco
permite ver de manera propicia desviaciones significativas en el proceso productivo con
el fin de realizar medidas correctivas, por lo que se tiene, ya la necesidad de realizar un
cambio del sistema tradicional a otro sistema de costos más acorde a la realidad de la
compañía.

La implementación de un nuevo sistema contable, una nueva gerencia, un nuevo

producto, nuevas variedades, así como un nuevo sistema de costos en base a las
actividades, implica, un cambio en el paradigma de las personas, al existir un sistema
tradicional ya implementado y que se viene trabajando con los años; implica un nivel de
compromiso a todo nivel.
 50

El costeo o método ABC, es una instrumento eficaz para la designación y control de

indirectos que intervienen en el proceso que, a diferencia de los directos éstos se imputan
directamente a los productos / bienes producidos, estos deben asignarse en base a criterios
técnicos y requieren de una doble asignación con las actividades y con los objetos de
costo.

La identificación adecuada de las actividades implica la colaboración de todas las áreas y

departamentos involucrados para obtener información más fidedigna y fiel a la realidad
de la compañía y los estándares empleados siempre serán sujetos a revisión para con el
tiempo irles adecuando y ser más eficientes, ya que se depende del nivel de conocimiento,
tecnicismo y experiencia de las personas involucradas y que laboran en la compañía.

Los resultados al aplicar el método ABC, en el caso particular, en general, se vio una baja
en el costo de los tallos producidos al incluir los tallos de flor nacional que en el método
tradicional eran absorbidos por los tallos de exportación y no se consideraban para un
análisis adicional sobre las deficiencias o mermas resultantes de procesos de producción
deficientes, por ello, este modelo debe ser considerado como una herramienta fiable para
la medición de los rendimientos por producto y por actividad como un método de control
de gestión, por el cual se provee de información para el reflejo de la rentabilidad orientado
a la toma de decisiones.

El modelo ABC es considerado como una herramienta gerencial, más no un nuevo

sistema contable que implique un cambio de tecnología o ERP contable, mejora la
productividad y el análisis de los procesos productivos como operativos de la empresa,
este modelo busca además dar soporte a gerencias para tomar adecuadamente correctivos
y en cuanto a la fijación de precios de venta así como la rentabilidad de los productos
puesto que, las decisiones que se tomen rezan sobre una base más técnica y eficiente.

Finalmente, se puede llegar a la conclusión que el sistema óptimo para determinar de

manera más fiable el costo de producción es aquel proveniente de la aplicación adecuada
en base a las actividades o modelo ABC, puesto que nos da de manera eficaz información
técnica y eficiente que permite una mejor toma de decisiones a nivel financiera y de
producción, identifica por variedad; así como de color los costos asociados a los mismos,
asocia de mejor manera la rentabilidad y separa de manera adecuada los tallos no
considerados como exportables; herramientas necesarias para mejorar de carácter
significativo el proceso productivo inherente al mismo.
 51

10. Recomendaciones
De conformidad a la investigación realizada en la compañía sobre el impacto del costeo
ABC en el proceso productivo se puede argumentar lo siguiente:

Se recomienda establecer una relación costo-beneficio para determinar si en un futuro es

adecuado o no la ejecución de un modelo de costos adecuado a la realidad de la compañía
que resuma y consolide todos los módulos que conjugan para elaborar información
financiera más adecuada y eficiente.

Es recomendable en el futuro cambiar el sistema de costos actual, el sistema ABC como

se ha podido observar es una herramienta la cual permitirá alcanzar los objetivos frente a
datos e información más adecuada y preciso para el beneficio de la empresa y de los
tomadores de decisiones quien en cierto punto pueden acoplar sus actividades para
determinar que producto o conjunto de variedad resulta más rentable que otra.

Implementar una política de costos al proceso productivo para castigar procesos

deficientes, así como determinar directrices sobre mecanismos que ayuden a contrarrestar
posibles efectos de competencia, inflación, crédito y pérdidas no esperadas.

Evaluar continuamente los cost-drivers o conductores de costo para irlos perfeccionando

con el tiempo para obtener más resultados reales y de mejor calidad.

La información financiera es esencial y sirve como base para la óptima ejecución del
modelo ABC, por lo que, la persona que suministra dicha información (Contador) deberá
ser una persona proba con un excelente perfil profesional que sea capaz de tomar
decisiones para presentar información financiera de calidad y de manera oportuna.
 52

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 54

12. Anexos

Anexo No. 1 Resumen asignación CIF / proceso de cosecha

No ACTIVIDAD MOI MPI Arriendos Deprec Contratistas(MOI) Mantenimientos Mater Ind Seguridad Serv Basicos Transporte Varios Total
1 CORTE 147,614.39 295,081.90 5,286.78 183,397.30 21,791.19 116,046.53 50,166.42 8,167.93 2,942.42 6,342.34 12,235.51 849,072.71
2 CAPUCHON 92,259.00 137,758.08 3,965.09 34,678.76 19,592.95 21,943.34 23,420.04 8,167.93 3,632.62 3,382.58 5,712.11 354,512.50
3 DESYEME Y CAPUCHON 138,388.49 94,965.81 1,321.70 50,017.45 21,428.00 47,473.58 16,144.99 8,167.93 4,904.04 16,067.26 3,937.74 402,816.98
4 PODA 55,355.40 5,769.79 687.28 25,008.72 19,127.82 15,824.53 980.91 8,167.93 3,656.84 17,758.55 239.24 152,577.01
5 DESHIERBE 55,355.40 524.81 660.85 35,012.21 21,071.19 22,154.34 89.22 8,167.93 12,108.74 25,369.36 21.76 180,535.80
6 LIMPIEZA 9,225.90 1,198.93 660.85 16,672.48 20,835.43 10,549.68 203.83 8,167.93 15,135.93 20,295.49 49.71 102,996.16
7 ESCARDADO 46,129.50 252.61 1,321.70 33,344.96 22,237.21 21,099.37 42.95 8,167.93 8,476.12 40,590.98 10.47 181,673.79
8 RIEGO 73,807.20 620.05 1,982.54 66,689.93 18,548.00 52,748.42 105.41 8,167.93 15,741.37 25,369.36 25.71 263,805.92
9 DRENCH 36,903.60 91.56 1,982.54 100,034.89 21,185.88 84,397.47 15.57 8,167.93 3,632.62 15,221.62 3.80 271,637.47
10 FELCO TRONIC 9,225.90 20,212.16 1,321.70 58,353.69 22,925.35 36,923.89 3,436.24 8,167.93 12,108.74 10,147.74 838.09 183,661.43
11 PLASTICO 9,225.90 - - 50,017.45 23,753.67 21,099.37 - 8,167.93 24,217.49 76,108.08 - 212,589.88
12 FUMIGACION 27,677.70 68,194.33 3,965.09 19,673.53 20,351.19 36,923.89 11,593.61 8,167.93 14,530.49 15,221.62 2,827.66 229,127.04
Totales 701,168.37 624,670.03 23,156.10 672,901.38 252,847.87 487,184.42 106,199.18 98,015.10 121,087.44 271,874.99 25,901.81 3,385,006.69

DESYEME Y
Resumen CIF CORTE CAPUCHON PODA DESHIERBE LIMPIEZA ESCARDADO RIEGO DRENCH FELCO TRONIC PLASTICO FUMIGACION Total
CAPUCHON
No No te tallos No te camas No te camas No te tallos No de m2 No de m2 No de plantas No de camas No de camas No de plantas No de m2 No de camas
1 AMARILLO 23,922.30 13,205.77 15,005.13 4,298.80 6,647.30 3,792.31 6,688.14 9,826.90 10,118.63 6,761.32 7,827.53 8,535.10 116,629.24
2 BLANCO 89,898.14 43,014.07 48,874.99 16,154.55 22,028.98 12,567.59 22,455.74 32,008.36 32,958.59 22,701.42 25,940.22 27,800.67 396,403.32
3 COLORES 41,988.54 23,188.08 26,347.60 7,545.27 12,262.27 6,995.66 13,087.81 17,255.11 17,767.36 13,231.00 14,439.44 14,986.82 209,094.97
4 CREMA 51,347.89 21,108.43 23,984.59 9,227.13 10,186.16 5,811.23 9,974.24 15,707.57 16,173.88 10,083.36 11,994.71 13,642.71 199,241.92
5 MIXTO 26,013.82 12,287.26 13,961.47 4,674.64 6,309.21 3,599.42 6,205.24 9,143.40 9,414.84 6,273.13 7,429.41 7,941.45 113,253.29
6 MORADO 41,017.31 15,216.10 17,289.38 7,370.74 8,028.17 4,580.09 7,861.54 11,322.86 11,659.00 7,947.56 9,453.56 9,834.40 151,580.71
7 NARANJA 13,366.24 5,823.02 6,616.44 2,401.89 3,010.66 1,717.59 3,231.31 4,333.12 4,461.76 3,266.67 3,545.21 3,763.51 55,537.41
8 ROJO 287,821.56 139,561.75 158,577.89 51,721.08 70,539.49 40,242.97 68,417.01 103,853.08 106,936.15 69,165.53 83,063.75 90,200.97 1,270,101.22
9 ROSADO 151,558.94 64,226.48 72,977.73 27,234.90 32,926.61 18,784.72 35,101.63 47,793.31 49,212.14 35,485.67 38,772.72 41,510.59 615,585.45
10 NACIONAL 122,137.97 16,881.55 19,181.76 21,948.00 8,596.94 4,904.58 8,651.13 12,562.19 12,935.12 8,745.78 10,123.33 10,910.81 257,579.16
Totales 849,072.71 354,512.50 402,816.98 152,577.01 180,535.80 102,996.16 181,673.79 263,805.92 271,637.47 183,661.43 212,589.88 229,127.04 3,385,006.69

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador
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Anexo No. 2 Resumen asignación CIF / proceso de post-cosecha.

No ACTIVIDAD CIF SEMESTRE I CIF SEMESTRE II CIF ANUAL
1 RECEPCION E HIDRATACION 331,766.59 292,571.49 624,338.09
2 CLASIFICACION 328,555.40 290,092.44 618,647.85
3 BONCHEO 190,458.45 168,805.63 359,264.08
4 ETIQUETADO 106,615.23 94,477.93 201,093.16
5 PERIFERICO 50,627.61 44,914.56 95,542.17
Total 1,008,023.29 890,862.06 1,898,885.35

Resumen CIF RECEPCION E HIDRATACION CLASIFICACION BONCHEO ETIQUETADO PERIFERICO

No tallos venta tallos venta tallos venta horas trabajadas horas trabajadas
1 AMARILLO 18,254.79 18,088.42 10,504.39 5,879.72 2,793.54
2 BLANCO 69,226.70 68,595.77 39,835.25 22,296.81 10,593.52
3 COLORES 33,941.95 33,632.61 19,531.28 10,932.20 5,194.04
4 CREMA 39,929.26 39,565.34 22,976.57 12,860.95 6,110.42
5 MIXTO 23,084.08 22,873.69 13,283.32 7,435.47 3,532.70
6 MORADO 32,124.05 31,831.27 18,485.20 10,346.94 4,915.98
7 NARANJA 10,234.16 10,140.89 5,889.06 3,296.70 1,566.31
8 ROJO 229,592.12 227,499.61 132,114.64 73,949.40 35,134.39
9 ROSADO 115,802.61 114,747.18 66,636.52 37,298.78 17,721.17
10 NACIONAL 52,148.35 51,673.07 30,007.83 16,796.20 7,980.11
Total 624,338.09 618,647.85 359,264.08 201,093.16 95,542.17

Fuente: Empresa florícola Guaisa SA

Elaborado por: El Investigador