INTEGRANTES:
Alvarez Cuellar Angeles
Reyna Sofia Lorenzo Valderrama
DOCENTE:
Paredes Vilcayauri, Jose Alberto
CURSO:
Impacto Tributario de las Niif
AÑO:
2025
En el presente trabajo, se llevará acabo la importancia y la debida aplicación de la Norma
Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes en
diversas empresas, la cual se identificará de manera efectiva el tratamiento contable y la
información a revelar como un pasivo, permitiéndonos analizar y denotar su análisis en el
impacto tributario.
Objetivos de la norma, distinguiendo las 3 variables que involucran la normativa (provisiones,
pasivos y activos contingentes) y el impacto tributario:
CASO EMPRESARIAL NIC 37
La empresa “LOS AMORES DEL PASADO S.A.C.” es una empresa que fabrica y vende cocinas,
asimismo, presta servicios de instalación y mantenimiento. En el año 2023 efectuó diversas
operaciones de venta de bienes y prestación de servicios por el importe de S/ 1,200,000.00, el
costo de ventas fue de S/ 700,000.00, asimismo, incurrió en gastos de alquileres, asesorías,
planillas y servicios básicos por S/ 150,000.00. En adición a las operaciones antes descritas, la
empresa “LOS AMORES DEL PASADO S.A.C.” presenta las siguientes situaciones que ameritan
un análisis aplicando la NIC 37.
CASO A: PROVISIÓN
a) El 01/02/2023, la empresa firmó un contrato con la cadena de restaurantes “QFZ” para
la fabricación y venta de 200 cocinas, sin embargo, incumplió con los plazos de
entrega, por tal motivo ha sido demandada. Tres meses luego de la demanda, el
Estudio de Abogados que asesora a la empresa le señaló que es muy probable (90%)
que el resultado no sea favorable y que les obliguen a pagar S/ 250,000.00 pero que la
sentencia y el desembolso ocurrirían a fines del año 2028 teniendo un efecto
financiero significativo:
ANÁLISIS:
En virtud de las definiciones brindadas por la NIC 37, entendemos que una provisión es un
pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. En ese sentido,
la empresa “LOS AMORES DEL PASADO S.A.C.” debe reconocer la situación antes descrita
en sus estados financieros, como una provisión en términos de la NIC 37, debido a que
cumple con las siguientes condiciones:
a) La empresa tiene una obligación legal presente, la cual es el resarcimiento económico a
su cliente “QFZ”, como resultado de un suceso pasado, el cual es el incumplimiento del
contrato por no cumplir con los plazos de entrega de las 200 cocinas solicitadas.
b) La probabilidad que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar la mencionada obligación, es del 90%.
c) El estudio de abogados que asesora a la empresa realizó una estimación fiable del
importe de la obligación, la cual asciende a S/ 250,000.00.
Asimismo, debido a que el efecto financiero por el cumplimiento de la obligación antes
descrito, resulta significativo para el ejercicio 2028, el importe de la provisión debe
tomarse con valor presente, debido a la variación de valor del dinero, en términos que
describe la NIC 37. Por consiguiente, la empresa “LOS AMORES DEL PASADO S.A.C.” debe
considerar revelar información respecto a la presente provisión en términos de los
párrafos 84 y 85 de la NIC 37.
IMPACTO TRIBUTARIO:
En el caso A, el impacto tributario, es que según lo que indica la Ley del Impuesto a la
Renta, en el Artículo 44° inciso f) No son deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría: Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o
provisiones cuya deducción no admite esta ley.
Asimismo, el Tribunal Fiscal ha emitido nuevos pronunciamientos sobre el particular,
como, por ejemplo, en la RTF n.° 01007-3-2020, en la cual al momento de analizar la
deducibilidad del pago de una penalidad señaló que: “de la evaluación de la
documentación se tiene que la recurrente acreditó que estaba obligada a pagar una
penalidad, lo cual se encontraba contemplado en el contrato, en tal sentido se concluye
que dicho gasto es deducible”. El gasto por la provisión del pago no se considera en el
periodo 2023, por lo tanto, no será deducible hasta el año en que se materialice, es decir,
en el año 2028 para lo cual importe de la provisión sería S/186,814,54.
CASO B: ACTIVO CONTINGENTE
b) El 15/05/2023, en una entrevista en TV nacional el ministro de economía anunció que
en los siguientes 10 días emitirían un Decreto Supremo con el fin de que las empresas
del sector puedan solicitar una indemnización de las pérdidas obtenidas en los
periodos afectados por el COVID-19. Aún no brindó detalles de los requisitos
específicos o del cronograma de entregas, pero adelantó que se plantea reconocer el
50% de las pérdidas obtenidas en 2020 y el 30% de las pérdidas obtenidas en 2021. Se
sabe que la empresa “COCINAS EXPERTAS EN NIIF SAC” generó una pérdida de
S/110,000.00 en el año 2020 y de S/ 25,000 en el año 2021.
ANÁLISIS: La NIC 37, brinda una definición de activo contingente, la cual considera que se
trata de un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
En ese sentido la presente situación descrita, es considerada un activo contingente, debido
a que no existe una norma legal que acredite la ejecución de la mencionada indemnización
por pérdidas, ni mucho menos existe la certeza de que la empresa pueda cumplir con los
requisitos específicos para obtener dicha indemnización.
En ese sentido, siguiendo las disposiciones de la NIC 37, la empresa “LOS AMORES DEL
PASADO S.A.C.”, no debe reconocer el presente activo contingente en sus estados
financieros, ya que podría tratarse de un ingreso que nunca pueda recibirse.
Sin embargo, de expedirse la norma legal y que la empresa cumpla con los requisitos
específicos para la mencionada indemnización, podría considerarse que la realización del
ingreso sea prácticamente cierta, por lo que ya no se trataría de un activo de carácter
contingente, siendo apropiado reconocer e informar en las notas a los estados financieros,
según se exige en el párrafo 89 de la NIC 37.
IMPACTO TRIBUTARIO
En el caso B, el aspecto tributario influye en que este ingreso por indemnización del Estado
no será gravado, ya que mediante la Casación N° 8407-2013, el poder judicial estableció
que el pago de una indemnización no constituye gasto deducible para la determinación del
impuesto a la renta. En la referida casación, el Poder Judicial señaló que: se advierte que la
indemnización pagada no constituye un gasto deducible al impuesto a la renta en los
términos fijados en el artículo 37 del Texto Único de la Ley del Impuesto a la Renta, en
tanto dicho al no ser deducible como gasto, tampoco será grabado para el impuesto a la
renta ya que no cumple con el principio de causalidad con el hecho generador de la renta.
Por lo tanto, los importes de S/55,000.00 (50% de las pérdidas del año 2020) y S/ 7,500.00
(30% de las pérdidas del año 2021) no constituyen un ingreso gravado debido a que son
una indemnización del gobierno, mas no un ingreso por la actividad comercial de la
empresa.
CASO C: PASIVO CONTINGENTE
c) El 16/09/2023, la empresa vendió una cocina que incorporó un software que actúa con
inteligencia artificial para detectar los ingredientes y la receta dando como resultado el
tiempo y temperatura adecuados para cada preparación. Durante 2 meses el software
ha presentado algunos problemas por lo que algunos clientes han presentado
denuncias ante INDECOPI. El equipo legal indica que es posible una salida de recursos y
que el importe a pagar con la resolución de INDECOPI en caso de perder sería de S/
20,000, aunque también es posible que ganen los casos, en resumen, la probabilidad
sería de 50% perder o 50% de ganar. Asimismo, al ser un producto nuevo con una
tecnología nunca vista en el país, no se tiene certeza de la fecha en que se emita la
resolución de INDECOPI.
ANÁLISIS:
Según las NIC 37, un pasivo contingente se diferencia de una provisión por su carácter
contingente, es decir, es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no
ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
En ese sentido, la situación descrita, califica como un pasivo contingente, debido a que
la probabilidad de la existencia de la obligación es del 50%, así como no se tiene
certeza de la fecha en que se emita la resolución de INDECOPI. Por consiguiente, la
empresa “LOS AMORES DEL PASADO S.A.C.” no debe reconocer el presente pasivo
contingente en sus estados financieros. Sin embargo, debe informar de la existencia de
un pasivo contingente en notas, según se exige en el párrafo 86 de la NIC 37.
IMPACTO TRIBUTARIO
No tiene impacto tributario, solo se revela en las notas de los EEFF para que se
considere provisión tiene que ser más del 50%
Para el caso C, debe actuarse de manera muy fina para efectos de estimar una
provisión por contingencias, ya que en este caso hay una probabilidad del 50% de
ganar y 50% de perder, en el artículo 44° de la Ley de Impuesto a la Renta las reservas
o provisiones no son deducibles, por lo que una contingencia en contra no sería un
gasto aceptable por la Administración Tributaria sino más bien reparable. Sin embargo,
cuando el pasivo contingente se vuelva exigible, es decir, como no hay certeza de
cuándo se dará la resolución de INDECOPI será deducible en el año en el que se realice
el gasto, siempre y cuando cumpla con el principio de causalidad señalado en el
artículo 37° del impuesto a la renta para calificarlo como necesario para mantener la
fuente originadora de ingreso.
CASO D: PASIVO CONTINGENTE
d) Durante varios años el área de control de calidad informó que la producción estaba
generando sustancias contaminantes del aire y del agua, y que en caso de ser
detectado por la OEFA serían sancionados. Dicha situación fue conocida por la
gerencia; sin embargo, no tomaron las medidas correctivas. El día 20/10/2023, fueron
visitados de forma inopinada por los inspectores de OEFA (Organismo de Evaluación y
Fiscalización Ambiental) quienes revisaron la planta y tomaron distintas muestras que
serían evaluadas para informar posteriormente si la empresa incumplió o no con las
normas medioambientales.
El día 24/11/2023, se reunió el gerente general, el jefe producción, el jefe de control
de calidad y el estudio de abogados externo para discutir los posibles efectos de la
visita de los inspectores. El asesor legal explicó que con las muestras tomadas por
OEFA en la primera visita es posible que sean sancionados con una multa entre los
53,000.00 y 106,000.00 soles y que se les notifique la multa entre marzo y junio de
2024; asimismo les comentó que, según su experiencia, las actas de inspección y las
resoluciones de OEFA suelen contener errores que podrían acarrear la nulidad de la
multa, indicándose que suele ganar el 85% de sus casos.
ANÁLISIS:
La situación antes descrita, evidencia la posibilidad de que la empresa “COCINAS
EXPERTAS EN NIIF SAC”, se encuentre en la obligación de pagar una multa, dispuesta
por la OEFA, entre los S/ 53,000.00 y S/106,000.00, pudiendo ser notificados entre
marzo y junio de 2024. Sin embargo, el asesor legal de la empresa advierte que las
actas de inspección y las resoluciones de OEFA suelen contener errores que podrían
acarrear la nulidad de la multa, indicando que suele ganar el 85% de sus casos. Por lo
que la probabilidad de la existencia de la mencionada obligación estaría condicionada
a la ocurrencia de varios sucesos futuros inciertos, de los cuales la empresa no tiene
control de todos. En ese sentido la situación descrita califica como un pasivo
contingente, debido a que la probabilidad incierta de la existencia de la obligación. Por
consiguiente, la empresa no debe reconocer el presente pasivo contingente en sus
estados financieros. Sin embargo, debe informar de la existencia de un pasivo
contingente en notas, según se exige en el párrafo 86 de la NIC 37.
IMPACTO TRIBUTARIO
En el caso D, en el escenario de que la OEFA llegue a multar a la empresa, para efecto
del impuesto a la renta, no será deducible debido al Inciso c) del Artículo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta “Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional”.
Por lo tanto, el importe de S/159,000.00 por concepto de multas no serán deducibles,
en efecto se pagaría mayor impuesto a la renta. Sin embargo, debido a los errores de
las observaciones que puede establecer la OEFA en sus actas y resoluciones, de no
obtener la multa, la empresa solo debería provisionar el importe estimado de acuerdo
al porcentaje de probabilidad que se pueda efectuar la multa.
CASO E: ACTIVO CONTINGENTE
e) En el mes de noviembre el recibo de energía eléctrica mostró un incremento en 300%,
la empresa estima que pagó en exceso S/ 400.00. Por ello presentó un reclamo a la
empresa ENERGÍA DE PERÚ. Las empresas de la zona también presentaron reclamos
por el mismo problema. El 15/12/2023 la empresa ENERGÍA DE PERÚ realizó revisiones
a los medidores verificando si era un problema de lectura, el vigilante de la empresa le
consultó al ingeniero encargado de la revisión si era una equivocación de la empresa
ENERGÍA DE PERÚ y respondió “SÍ, NOS EQUIVOCAMOS”. Al cierre del ejercicio no
existe respuesta formal de ENERGÍA DE PERÚ.
ANÁLISIS:
De la situación antes descrita, si bien se puede evidenciar que el ingeniero de la
empresa ENERGÍA DE PERÚ, encargado de la revisión de medidores de energía
eléctrica, reconoció un error en la lectura de consumo, no existe una respuesta formal
de la mencionada empresa que acredite el reconocimiento del pago en exceso por
parte de la empresa “LOS AMORES DEL PASADO S.A.C.”. En ese sentido, la situación
descrita debe considerarse un activo contingente, debido a que la existencia del activo,
correspondiente a la obligación de la empresa ENERGÍA PERÚ por devolver el pago en
exceso realizado por la empresa “LOS AMORES DEL PASADO S.A.C.”, ha de ser
confirmada por la respuesta formal de la empresa ENERGÍA PERÚ, así como la
determinación del monto exacto del pago en exceso, de corresponder. Por
consiguiente, siguiendo las disposiciones de la NIC 37, la empresa “LOS AMORES DEL
PASADO S.A.C.”, no debe reconocer el presente activo contingente en sus estados
financieros, ya que podría tratarse de un ingreso que nunca pueda recibirse.
IMPACTO TRIBUTARIO
El presente caso no tiene impacto tributario, porque solo son revelados en las notas a
los Estados Financieros. Al no tener efecto tributario, no hay necesidad de reflejar este
reclamo en los estados financieros de la empresa para cumplir con las normativas
tributarias. En conclusión, este activo contingente no tiene impacto financiero ni
tributario en el presente y, por lo tanto, no se reconoce en los estados financieros
hasta que se obtenga una respuesta formal de ENERGÍA DE PERU y se confirme la
obligación de reembolso.
CASO F: PROVISIÓN
f) El 15/12/2023, como resultado de una prueba técnica efectuada al modelo de cocina
“CC500” se identificó un defecto que afecta el desempeño del producto. Se sabe que
en el año 2023 se produjeron y vendió 500 cocinas del modelo “CC500”, por ello, el
área de servicio al cliente contactó a todos los clientes para comunicarles la existencia
del defecto. Luego de las visitas técnicas, se remitieron informes a los jefes para su
análisis, al respecto el jefe del área de producción, jefe de diseño y jefe de ingeniería
concluyeron que todas las cocinas del modelo “CC500” no cumplirán con la vida útil
prometida y podrían ocasionar accidentes a los clientes, se estimó que el gasto total de
la reparación sería de S/ 25,000.00 (mano de obra y repuestos) encontrándose dentro
de los márgenes normales y razonables. Posteriormente el día 23/12/2023 el área de
servicio al cliente contactó a los clientes para comunicarles que se repararán los
defectos sin costo adicional, todos los clientes confirmaron que accederán a la
reparación cuando hayan acabado las fiestas de fin de año.
ANÁLISIS:
En la relación a la situación antes descrita, la empresa “LOS AMORES DEL PASADO
S.A.C.” debe reconocer la situación antes descrita en sus estados financieros, como
una provisión en términos de la NIC 37, debido a que cumple con las siguientes
condiciones:
a) La empresa tiene una obligación presente, la cual es la reparación de las 500
cocinas vendidas de modelos “CC500”, como resultado de un suceso pasado, el
cual es la venta de las 500 cocinas mencionadas, las cuales no cumplirían con la
vida útil prometida y podrían ocasionar accidentes a los clientes.
b) La probabilidad que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar la mencionada obligación, es del
100%, ya que son necesarios para el trabajo de reparación de las cocinas
mencionadas.
IMPACTO TRIBUTARIO
En el caso F, el impacto tributario, es que según lo que indica la Ley del Impuesto a la Renta, en
el Artículo 44° inciso f) No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría: Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite esta ley. Asimismo, el Tribunal Fiscal ha emitido nuevos
pronunciamientos sobre el particular, como, por ejemplo, en la RTF n.° 01007-3-2020, en la
cual al momento de analizar la deducibilidad del pago de una penalidad señaló que: “de la
evaluación de la documentación se tiene que la recurrente acreditó que estaba obligada a
pagar una penalidad, lo cual se encontraba contemplado en el contrato, en tal sentido se
concluye que dicho gasto es deducible”. El gasto por la provisión del pago no se considera en el
periodo 2023, por lo tanto no será deducible hasta el año en que se materialice, es decir,
probablemente las reparaciones se lleven a cabo a inicios del año 2024 para lo cual importe de
la provisión sería S/25,000.00.
CONCLUSIONES
En síntesis, la Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos, nos permite identificar de manera efectiva el tratamiento
contable de una empresa y nos da a conocer la información a revelar de un pasivo,
permitiéndonos analizar de manera efectiva si la empresa está haciendo una buena
gestión en sus provisiones.
La NIC 37 es importante, porque ayuda a las empresas a reflejar de manera precisa y
transparente sus obligaciones actuales y contingentes. Esto es crucial para la toma de
decisiones informadas por parte de los usuarios de los estados financieros, como
inversionistas, acreedores y otros interesados.
Es crucial en situaciones como en el primer caso, donde la empresa enfrenta una
demanda por incumplimiento de contrato y existe una alta probabilidad de que deba
realizar un desembolso financiero significativo en el futuro. Al utilizar la NIC 37, la
empresa puede reconocer adecuadamente esta contingencia en sus estados
financieros, reflejando así su verdadera situación financiera y proporcionando
información relevante a los usuarios de los estados financieros.
La Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en su Artículo 44°, establece ciertas
restricciones en las deducciones para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría. Entre estas restricciones se encuentran:
Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no son
deducibles, tal como se menciona en los casos A y F.
Las multas y sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional, como se ilustra en el
caso D, tampoco son deducibles. En este caso, la empresa tendría que pagar un mayor
impuesto a la renta debido a una multa de S/159,000.00 que no puede ser deducida.
En el caso de contingencias, como se muestra en el caso C, estas no son deducibles
hasta que se vuelvan exigibles y cumplan con el principio de causalidad. Esto significa
que, si hay una contingencia en contra, no sería un gasto aceptable para la
Administración Tributaria hasta que se realice el gasto y se cumpla con el principio de
causalidad.
En el caso de ingresos por indemnización del Estado, como se muestra en el caso B,
estos no son gravados ni considerados como gasto deducible para la determinación del
impuesto a la renta. Esto se debe a que no cumplen con el principio de causalidad con
el hecho generador de la renta, ya que no son un ingreso por la actividad comercial de
la empresa. En este caso, los importes de S/55,000.00 y S/ 7,500.00, que representan
el 50% y el 30% de las pérdidas del año 2020 y 2021 respectivamente, no constituyen
un ingreso gravado ya que son una indemnización del gobierno y no un ingreso por la
actividad comercial de la empresa.
