IMPUESTO A LA RENTA (IR)
El impuesto a la renta (IR) es un tributo que deben pagar las personas
naturales y jurídicas por los ingresos que perciben, ya sea por renta de capital,
renta empresarial o renta de trabajo. Su ejecución está a cargo de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT), entidad encargada de la recaudación fiscal.
El IR se aplica en el Perú desde el año 1935, de acuerdo a lo establecido en la
Ley N° 790411 que aprobó la Ley del IR. Actualmente, dicho impuesto está
regulado por el Decreto Legislativo N° 77412, cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF13.
De acuerdo al gobierno peruano, el impuesto a la renta se determina en base a
los ingresos percibidos durante el año fiscal, es decir, entre el 1 de enero y el
31 de diciembre. Las tasas impositivas son acumulativas y van desde 8% hasta
30%. Mientras más alto sea el ingreso, más elevado será el impuesto.
Características del Impuesto a la Renta
Gravamen: Abarca las rentas provenientes del trabajo, capital y la
combinación de ambos.
Anualidad: Se determina anualmente, abarcando el periodo del 1 de
enero al 31 de diciembre.
Declaración: Los contribuyentes deben presentar declaraciones
mensuales y anuales a la SUNAT.
Tasas progresivas: Dependiendo de la categoría y el nivel de ingresos,
las tasas impositivas varían.
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Esta categoría incluye los alquileres de bienes muebles e inmuebles, ya que
generan un ingreso para los propietarios. La obligación de pagar el tributo de
primera categoría recae en los arrendadores o subarrendadores, y no en los
inquilinos.
El IR para este tipo de rentas se determina anualmente aplicando la tasa del
6,25% sobre la renta neta, la cual equivale al 80% de la renta bruta
(equivalente a una tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta). Estas rentas se
declaran y pagan por el contribuyente, teniendo carácter de pago definitivo.
Dentro de la primera categoría encontramos los siguientes escenarios.
Alquiler de predios
Incluye todos los inmuebles urbanos o rurales que se dan en alquiler, junto con
sus accesorios e importes por concepto de servicios. El porcentaje a pagar
equivale al 5% del monto del alquiler.
Subarrendamiento de predios
Se produce cuando el arrendatario de un inmueble decide darlo en alquiler a
una tercera persona. En este caso, la renta bruta equivale a la diferencia entre
el alquiler que paga el subarrendatario y lo que el subarrendador paga al
propietario.
Mejoras en un inmueble
Las mejoras no reembolsables que los inquilinos realicen sobre un inmueble
también están sujetas a impuestos, ya que suponen un beneficio para el
propietario.
Cesión de bienes
Se considera renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles,
como el caso de vehículos. También incluye aquellos bienes inmuebles que no
son predios, como las naves.
Cesión gratuita de predios
De acuerdo a la SUNAT, los inmuebles cedidos de forma gratuita o a un precio
no determinado deben ser declarados como “Renta Ficta”, y el impuesto a
pagar es el 6% del valor del autovalúo.
IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Es el impuesto a la renta por venta de inmuebles y valores mobiliarios, dirigido
a personas naturales sin negocio.
En las ventas de predios, ya sea casa, edificio, departamento, etc., el monto a
pagar a la SUNAT es del 5% de la ganancia total. Se exime del pago a los
inmuebles adquiridos antes del 2004, si se trata del único inmueble en
posesión del propietario (cumpliendo algunos requisitos) o si la venta no genera
un beneficio económico.
La segunda categoría engloba también las ganancias obtenidas por dividendos,
inversiones en fondos mutuos, acciones de inversión, títulos, bonos, regalías,
patentes, etc., ya que también son consideradas como renta de capital. El
monto a pagar por cada valor mobiliario oscila entre 5% a 6.25% de la renta.
Calcular el impuesto a la renta de segunda categoría por venta de
inmuebles
Si eres persona natural (sin negocio) y vendes un inmueble, debes pagar el
impuesto a la renta de segunda categoría.
Para realizar el trámite necesitas RUC y clave SOL.
1 Determina el costo de adquisición actualizado de tu inmueble
Para actualizar el costo de adquisición o construcción del inmueble que
vendes, debes aplicarle el Índices de Corrección Monetaria - ICM del mes.
Por ejemplo: Si el 24 de julio del 2019 vendiste un inmueble en S/ 210,000 y el
valor de adquisición de dicho inmueble fue por S/ 180,000 en setiembre del
2017.
Según la publicación del MEF, el ICM aplicable al valor de adquisición es de
1.03.
Identificación de los datos:
Precio de venta: S/ 210,000
Precio de adquisición: S/ 180,000
Fecha de adquisición: Setiembre 2017
Fecha de venta: 24 de julio de 2019
ICM aplicable: 1.03
Entonces: S/ 180,000 x 1.03 = S/ 185,400 es el costo de adquisición
actualizado.
2 determinar la Renta Neta
Luego de ello, deberás restar al precio de venta del inmueble el costo del
inmueble actualizado con el ICM, obteniendo como resultado la “renta neta”
producto de la venta.
Renta Neta = Precio de venta - Costo de adquisición actualizado
Ganancia de capital = S/ 210,000 - S/ 185,400 = S/ 24,600
S/ 24,600 Renta neta.
3 Determinación del impuesto
A la renta o ganancia del capital, le debes aplicar la tasa efectiva del impuesto
5%, esto dará como resultado el impuesto a pagar.
S/ 24,600 x 5% = S/ 1,230
El impuesto a pagar será de S/ 1,230, el cual deberá ser declarado y pagado
en el mes siguiente de recibido el pago por la venta del inmueble,
según cronograma de vencimientos mensuales publicado por la SUNAT.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Esta categoría está designada para las actividades empresariales y
comerciales que realicen las personas tanto naturales como jurídicas. Este
impuesto corresponde al 29.5% de la renta neta, es decir, la diferencia entre los
ingresos de la empresa y sus gastos deducibles.
La renta de tercera categoría engloba una amplia gama de actividades,
incluyendo la comercialización de productos, prestación de servicios
profesionales, comercio de bienes importados, actividades de transporte, etc.
En esta categoría encontramos un régimen especial del impuesto a la renta, al
que pueden acogerse aquellos que obtengan rentas producto de actividades
comerciales e industriales, así como servicios, cumpliendo algunas
condiciones.
Los ingresos o compras anuales no deben exceder los S/ 525,000.
Tener un máximo de 10 trabajadores por turno.
Valor de activos inferior a S/ 126,000.
Las declaraciones mensuales del régimen especial incluyen el pago de dos
impuestos, el Impuesto General a la Venta (IGV) de 18% y el impuesto a la
renta, equivalente al 1.5% de sus ingresos netos.
Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)
Es aquel régimen tributario dirigido a las personas que van a iniciar un pequeño
negocio o servicio y que solo venderán sus productos a consumidores finales.
Los sujetos comprendidos son los siguientes:
1. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país,
que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales.
2. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de
oficios.
Declaración y pago de tributos:
Los sujetos que deseen acogerse al presente Régimen deberán ubicarse en
alguna de las categorías que se establecen en la siguiente Tabla:
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
Categorías Mensuales (Hasta S/) Mensuales (Hasta S/)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
Se puede realizar la declaración-pago de manera virtual o presencial:
Emisión de Comprobantes de pago y/o otros documentos:
Los contribuyentes del Nuevo RUS pueden emitir:
1. Boletas de Venta
2. Tickets
3. Guías de Remisión de Remitente.
Los sujetos del presente Régimen solo deberán emitir y entregar comprobantes
de pago que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, como por ejemplo
boletas de venta. Utilizar comprobantes de pago obtenidos de una imprenta
autorizada por la SUNAT o emitir comprobantes de pago electrónicos. En caso
desee emitir sus comprobantes de pago de forma electrónica consulte:
[Link]
Registros y libros contables:
En el Nuevo RUS no es obligatorio llevar registros ni libros electrónicos,
tampoco está obligado a realizar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, pero deben archivar cronológicamente sus comprobantes de pago
emitidos y recibidos.
Acogimiento:
1. Inscripción:
Los contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio podrán
acogerse únicamente al momento de inscribirse en el RUC.
2. Cambio de Régimen:
Los contribuyentes que provengan del Régimen General, Régimen Especial de
Renta o Régimen MYPE Tributario, solo podrán acogerse al Nuevo RUS en el
periodo enero, cumpliendo con las siguientes condiciones:
Realizar la declaración y pago dentro de su fecha de vencimiento.
Haber dado de baja hasta el último día del periodo precedente al que se
efectúa el cambio de régimen a:
a. Los comprobantes de pago que tengan autorizados y que den derecho a
crédito fiscal o sustenten costo o gasto para efecto tributario.
b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER)
¿Qué es el RER?
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario
dirigido a las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de las siguientes actividades:
a) Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma
conjunta.
b) Comprobantes de Pago Electrónicos.
c) Los contribuyentes acogidos a este régimen deben emitir comprobantes
de pago electrónicos como boletas de venta, facturas, entre otros.
Libros y Registros Contables
Registro de Ventas
Registro de Compras
Tasa del RER:
1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categoría.
18% (16% de IGV y 2% del Impuesto de Promoción Municipal)
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)
Es un régimen especialmente creado para las micro y pequeñas empresas con
el objetivo de promover su crecimiento al brindarles condiciones más simples
para cumplir con sus obligaciones tributarias.
¿A quiénes está dirigido?
El RMT está dirigido a contribuyentes:
Ejemplo: Para el ejercicio 2019 si tus ingresos netos no superan los S/. 7
´140,000 Nuevos Soles puedes acogerte al RMT siempre que cumplas con los
demás requisitos necesarios para ello.
¿Quiénes están excluidos?
Los excluidos al RMT, que se encuentran en la tercera disposición
complementaria final del Decreto Legislativo 1269.
Además, también no pueden estar en el RMT:
¿Cómo declaro en el RMT?
Para realizar tus declaraciones mensuales, debes ingresar al Portal SUNAT
(Operaciones en Linea SOL), luego ingresar a la nueva plataforma con tu Clave
SOL y seleccionar la opción declara fácil IGV-Renta Formulario Virtual 621.
Obligados a ingresar al Regimen General
Los sujetos del RMT que, en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el
límite de 1700 UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes
supuestos:
Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras
personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en
conjuntos superen 1 700 UIT.
Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas constituidas en el exterior.
Determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo
el ejercicio gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo
acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial.
¿Qué comprobantes de pago debo emitir en el RMT?
Al vender o tener ingresos debe emitir comprobantes de pago electrónicos
como boletas de venta, facturas entre otros.
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes
de pago, tales como:
Notas de crédito
Notas de débito
Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se
realice traslado de mercaderías.
Otros
¿Qué libros debo llevar en el RMT?
Sobre el llevado de Libros en el RMT la obligación para el llevado de cada uno
se da de acuerdo a los ingresos obtenidos, así, tenemos lo siguiente:
En cuanto a los libros contables en el RMT si los ingresos netos anuales fueran
hasta 300 UIT llevará:
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Desde 300 UIT y que no superen las 500 UIT de Ingresos brutos anuales
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario
Libro Mayor
Ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT y que no superen las 1700 UIT
Registro de Compras
Registro de Ventas Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Tasa del impuesto anual en el RMT
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando
a la renta neta anual determinada de acuerdo a lo que señale la Ley del
Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente
detalle:
RÉGIMEN GENERAL DE RENTA (RG)
¿Qué es el Régimen General de Renta - RG?
Es aquel régimen tributario de tercera categoría donde puede estar cualquier
tipo de contribuyente, ya que se puede realizar cualquier tipo de actividad
económica y/o explotación comercial.
Este régimen no tiene un límite de ingresos o compras.
¿Cuánto debo pagar mensualmente en el RG?
En principio, deberás efectuar la declaración mensual vía internet a través del
Declara Fácil - IGV Renta Mensual 621, dentro del cronograma de
vencimientos por los tributos de:
a) Pagos a cuenta mensuales por Impuesto a la Renta: se abona el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas conforme a los:
• Ingresos netos obtenidos en el mes x coeficiente.
• Ingresos netos obtenidos en el mes x 1.5%.
b) Impuesto General a las Ventas (IGV): 18% de las ventas gravadas con IGV
(incluye el Impuesto de Promoción Municipal).
¿Qué son los pagos a cuenta?
Los pagos a cuenta son los pagos adelantados del impuesto a la renta que se
realiza de manera mensual, los cuales se regularizaran en la Declaración
Jurada Anual, estos se pagarán según el monto que resulte mayor de comparar
las cuotas mensuales determinadas entre el coeficiente o el porcentaje del
1.5%.
¿Cómo debo pagar mi tributo?
Virtualmente:
Portal Sunat (con Clave SOL): ingresando a [Link]/ Sunat
Operaciones en Línea (Sol)/ Nueva Plataforma/ Presentación y pago/ Boletas
de Pago/ Pago de Tributos.
Podrá utilizar las siguientes modalidades:
Cargo en Cuenta Bancaria (previa afiliación en la entidad financiera), Cuenta
de Detracciones, Número de Pago SUNAT (NPS),
Tarjeta de Débito, Crédito o YAPE.
Presencialmente:
En los bancos y agentes autorizados.
¿Qué libros y registros estoy obligado a llevar?
En caso los ingresos brutos anuales no superen las 300 UIT
llevará:
Registro de compras.
Registro de ventas.
Libro diario de formato simplificado.
En caso tenga ingresos brutos anuales mayores de 300 UIT hasta 500 UIT:
Registro de compras.
Registro de ventas.
Libro diario.
Libro mayor.
En caso tenga ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT hasta 1,700 UIT:
Registro de compras.
Registro de ventas.
Libro diario.
Libro mayor.
Libro de inventarios y balances.
En caso los ingresos brutos anuales fueran mayores a 1,700 UIT, deberá llevar
contabilidad completa.
Emisión de comprobantes de pago
En este régimen se tiene que emitir comprobantes de pago electrónicos. Para
más información consulte: [Link].
En el Régimen General se puede emitir todo tipo de comprobante de pago sin
restricción, tales como boletas de venta, facturas entre otros.
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes
de pago, tales como:
Notas de crédito.
Notas de débito.
Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se
realice traslado de mercaderías.
Otros
IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
En la cuarta categoría se fijan las condiciones tributarias de los trabajadores
independientes, es decir, aquellos que justifican sus ingresos con recibos por
honorarios y no están subordinados a una empresa en particular.
De acuerdo a la normativa vigente, los trabajadores independientes que
perciban ingresos mensuales por debajo de S/ 3,755 no están obligados a
pagar impuesto a la renta.
Calcular el impuesto a la renta de cuarta categoría
Las rentas de cuarta categoría son las que se obtienen por el ejercicio
independiente de una profesión y oficio, sin estar subordinado a otra persona o
entidad. Si generas estas rentas al final del año podrías estar obligado a
presentar declaración jurada anual y por ello debes saber cómo determinar el
impuesto a la renta.
Para hacerlo, debes hacer lo siguiente:
1. Descuenta el 20% de los ingresos percibidos o cobrados durante el año
Ejemplo: si tuviste S/ 60,000.00 soles de ingresos durante todo el año 2024,
debes descontar S/ 12,000.00.
60,000 - 12,000 = S/ 48,000.00
2. Descuenta el valor de 7 UIT
Resta 7 UIT S/ 36,050.00 del resultado anterior: 48,000 - 36,050 = S/ 11,950.00
3. Aplica la tasa del impuesto por cada tramo de ingresos
Rango o tramo de ingresos: Tasa a aplicar
Valor de UIT 2024: S/ 5,150.00
1er Tramo: de 0-5 UIT 8%
2do Tramo: de 5 – 20 UIT 14%
3er Tramo: de 20- 35 UIT 17%
4to Tramo: de 35- 45 UIT 20%
5to Tramo: más de 45 UIT 30%
Como el "monto base" sobre el que se calcula el impuesto se encuentra dentro
del primer tramo S/ 11,950.00 al ser menor a 5 UIT S/ 25,750.00, debes aplicar
la tasa del 8% es decir:
11,950 x 8% = S/ 956.00.
Si el "monto base" fuera mayor, tendrás que calcular impuestos por cada
tramo, para luego sumar los mismos y así obtener el impuesto total.
En este caso, se determina que el impuesto a pagar será de S/ 956.00 soles,
este pago se realizará previa presentación de la declaración jurada anual. Si
hiciste pagos a cuenta o te hicieron retención durante el año, estos montos
deben ser descontados del impuesto calculado y solo si queda un saldo por
pagar, debes cancelarlo.
Debes estar atento a la publicación de Sunat al final del año, ya que ahí se
establece quiénes están obligados a presentar declaración jurada anual
conforme a un cronograma.
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
Por último, la quinta categoría incluye a los trabajadores dependientes, que
forman parte de la plantilla de una empresa. A diferencia de la cuarta categoría,
las gestiones tributarias las realiza el empleador, y el trabajador no está
obligado a presentar declaración jurada anual (salvo que realice en paralelo
trabajos independientes).
Para calcular el importe a pagar, se debe sumar los ingresos totales del año y
descontar el valor de 7 UIT (S/ 5,150 al 2024). Luego se aplica una tasa de
impuesto por cada tramo de ingresos, que va desde 8% a 30%. Si la
remuneración bruta anual es inferior a 7 UIT, el trabajador queda exento de
retenciones.
Sujetos pasivos
Quienes lo recaudan:
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT): Esta entidad es la encargada de la administración, aplicación,
fiscalización y recaudación del impuesto a la renta en Perú. La SUNAT opera
bajo el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) y tiene la autoridad para
gestionar todos los tributos internos, excepto los municipales.
Quienes lo pagan:
Todas las personas y empresas que generen ingresos en el país deben pagar
impuesto a la renta, salvo algunas excepciones.
Por ejemplo, los trabajadores independientes o dependientes que hayan
percibido un ingreso anual por debajo de 7 UIT (S/ 34,650), están exonerados
del impuesto a la renta. Esta cifra corresponde al año fiscal en curso, y se
actualiza cada año.
Tampoco están obligados a presentar declaración las personas radicadas fuera
del país y que obtengan rentas de fuente peruana, y los peruanos que reciban
rentas de fuente extranjera.
Exenciones y Deducciones
Exenciones:
Ingresos que no superen 7 UIT (S/37,450 en 2025) están exonerados.
Algunas rentas específicas pueden estar exentas según la legislación
vigente.
Deducciones:
Para trabajadores independientes (cuarta categoría), se permite deducir
hasta el 20% del ingreso bruto y hasta 7 UIT.
En empresas (tercera categoría), se pueden deducir gastos relacionados
con la actividad económica.
Ejemplos de Impuestos a la Renta en Otros Países
Estados Unidos:
Sistema progresivo con tasas que varían entre el 10% y el 37%.
España:
Tasas progresivas que oscilan entre el 19% y el 47%, dependiendo del nivel de
ingresos.
Chile:
Impuesto a la renta personal con tasas que van desde el 0% hasta el 40%.
Comparación con Perú
En Perú, la tasa máxima del impuesto a la renta personal es del 30%,
mientras que en países como España puede llegar hasta el 47%.
El sistema peruano permite deducciones significativas para trabajadores
independientes y algunas exenciones que pueden no estar presentes en
otros países.
[Link]
[Link]
Analisis_rendimiento_tributos_2022.pdf
[Link]
administracion-tributaria-calcular-el-impuesto-a-la-renta-de-primera-categoria
[Link]
administracion-tributaria-calcular-el-impuesto-a-la-renta-de-segunda-categoria-
por-venta-de-inmuebles
[Link]
[Link]
