Título del libro:

Carrera: Tecnología Superior en Contabilidad

Material Básico de la asignatura Contabilidad

General

Autor:

Cpa. Edith Vanessa Bonín Campos

Año 2021
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© NOMBRE DEL AUTOR

TÍTULO DEL LIBRO
Fecha:

ISBN:

Editado por Instituto Superior Universitario de Formación.

Coordinación Académica Semipresencial y Online
Guayaquil
Ecuador.

Reservados todos los derechos. Salvo excepción prevista por la ley, no se permite la
reproducción total o parcial de esta obra, ni su incorporación a un sistema informático,
ni su transmisión en cualquier forma o por cualquier medio (electrónico, mecánico,
fotocopia, grabación u otros) sin autorización previa y por escrito de los titulares del
copyright. La infracción de dichos derechos conlleva sanciones legales y puede
constituir un delito contra la propiedad intelectual.
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Índice
TABLA DE CONTENIDO

Introducción ................................................................................................................................................. 6

Capítulo I Fundamentación de la Contabilidad .......................................................................................... 7

1.1. La Contabilidad .......................................................................................................................... 7

1.1.1. Concepto ................................................................................................................................ 7

1.1.2. Objetivo .................................................................................................................................. 7

1.1.3. Clases de Contabilidad .......................................................................................................... 8

1.1.4. Macro y Micro Contabilidad .................................................................................................. 9

1.1.5. Normativa Contable Vigente ................................................................................................. 9

1.1.6. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ....................................................... 13

1.2. La Empresa ............................................................................................................................... 15

1.2.1. Definición ............................................................................................................................. 15

1.2.2. Importancia .......................................................................................................................... 16

1.2.3. Tipos de Empresa ................................................................................................................ 16

1.2.4. Documentos que deben emitir las empresas ..................................................................... 17

1.3. Metodología Contable ............................................................................................................. 18

1.3.1. Las Cuentas .......................................................................................................................... 18

1.3.2. El registro de datos .............................................................................................................. 25

1.4. Plan de Cuentas ....................................................................................................................... 27

1.4.1. Definición ............................................................................................................................. 27

1.4.2. Objetivo ................................................................................................................................ 27

1.4.3. Características ...................................................................................................................... 27

1.4.4. Diseño del Plan de Cuentas ................................................................................................ 28

1.5. Partida Doble ............................................................................................................................ 30

1.5.1. Concepto .............................................................................................................................. 30

1.5.2. Principios fundamentales de la partida doble .................................................................... 30

Capitulo 2. Proceso Contable de una Empresa Comercial y de Servicios .............................................. 32

2.1. El proceso contable de una empresa ...................................................................................... 32

2.1.1. Definición de proceso contable .......................................................................................... 32

2.1.2. Análisis del ciclo contable .................................................................................................... 32

2.1.3. Documentación fuente ........................................................................................................ 34

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2.2. Los libros contables .................................................................................................................. 35

2.2.1. Concepto y funciones .......................................................................................................... 35

2.2.2. Formas de llevar los libros contables .............................................................................. 36

2.2.3. Obligación de llevar libros, legalización, realización de las anotaciones, conservación

de los libros ....................................................................................................................................... 36

2.2.4. Estructura, Característica y Uso de los Libros Contables ............................................... 37

2.2.5. Estado de Situación o Balance Inicial .............................................................................. 39

2.2.6. El Diario General .............................................................................................................. 40

2.2.7. Libro Mayor o Mayorización ........................................................................................... 42

2.2.8. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos ............................................................. 42

Capitulo 3. Depreciaciones, Amortizaciones y Valoración de Inventarios .............................................. 44

3.1. Depreciación............................................................................................................................. 44

3.1.1. Conceptualización Básica .................................................................................................... 44

3.1.2. Objetivos y campo de aplicación ........................................................................................ 45

3.1.3. Métodos de depreciación de Propiedad, Planta y Equipo ................................................ 45

3.2. Amortización de Activos Intangibles ....................................................................................... 49

3.2.1. Definiciones Básicas ............................................................................................................. 49

3.2.2. Objetivo y campo de aplicación ..................................................................................... 49

3.2.3. Métodos de amortización ............................................................................................... 49

3.3. Método de Valoración de Inventarios ..................................................................................... 51

3.3.1. Definiciones Básicas ............................................................................................................. 51

3.3.2. Objetivo y campo de aplicación ..................................................................................... 52

3.3.3. Métodos de Valoración de inventarios........................................................................... 52

Capitulo 4. Presentación de Estados Financieros ..................................................................................... 55

4.1. Estados Financieros .................................................................................................................. 55

4.1.1. Conceptualización ............................................................................................................... 55

4.1.2. Objetivos .............................................................................................................................. 55

4.1.3. Características ...................................................................................................................... 56

4.1.4. Usuarios de la información contable .................................................................................. 56

4.1.5. Aplicación de la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros” .......................................... 58

4.1.6. Modelos de presentación .................................................................................................... 60

4.1.7. Clases de estados financieros .............................................................................................. 60

4.2. Flujos de Efectivo...................................................................................................................... 63

4.2.1. Conceptualización ...................................................................................................... 63

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4.2.2. Aplicación de la NIC 7 .............................................................................................. 63

4.2.3. Clasificación del flujo por actividades ................................................................. 65

4.2.4. Procedimiento para la preparación del Estado de Flujo de Caja ................ 67

4.2.5. Métodos de cálculo .................................................................................................... 68

_ Bibliografía............................................................................................................................................... 72
 6

INTRODUCCIÓN

____________________________________
El estudio de la contabilidad se enfoca en crear reportes
sobre la situación financiera de las organizaciones. El
objetivo de dicha acción es llevar un registro de las
operaciones, con el fin de dar información pertinente que
arroje resultados para poder tomar decisiones referentes
a lo administrativo y financiero, también se aprenderá a
generar y mantener registros contables que son muy
importantes para las empresas tales como el inventario y
registro de existencias. Además, se aprenderá a realizar
gestión y análisis de cuentas de proveedores, acreedores
y compradores de la empresa.

Al término de la asignatura el estudiante será capaz de

elaborar sus respectivos informes contables, aplicar los
diferentes métodos de depreciación y de valoración de
inventarios, según el giro de cada negocio o empresa.

Palabras claves:

Contabilidad, proceso contable, inventarios

 7

CAPÍTULO I Fundamentación de la
Contabilidad
___________________________________________________
La Contabilidad tiene un rol significativo en el día a día de los negocios,
ya que a través de los resultados obtenidos se puede realizar un
diagnóstico sobre la situación económica y financiera de una empresa y
a su vez realizar una proyección a futuro.

___________________________________________________
1.1. La Contabilidad

1.1.1. Concepto
Para definir el término Contabilidad se toma como referencia al autor Zapata (2011)
quien afirma que: La contabilidad es la herramienta fundamental que proporciona a
la gerencia la información de carácter financiera confiable, oportuna y suficiente para
que éste pueda tomar las decisiones. Así mismo, sus libros, reportes y acciones de
control interno ayudarán a generan confianza y credibilidad entre los actores
económicos y políticos de una sociedad moderna. (p. 4)

Pues bien, dicho en otras palabras, la Contabilidad es la técnica que nos permite llevar
el control económico y financiero de una empresa en un tiempo determinado. Es
decir, nos revela información sobre la situación actual de la empresa, cuál ha sido su
evolución desde sus inicios, así como también nos informa sobre todo lo relacionado
al aspecto económico, la contabilidad es capaz de explicar todo el camino recorrido
por la empresa, es decir, que partiendo del pasado nos explica cómo hemos llegado
al presente y lo más importante trata de prever el futuro.

1.1.2. Objetivo
El objetivo que persigue la Contabilidad es constituirse en una herramienta básica
para la toma de decisiones, suministrando información sobre los hechos económicos
y financieros ocasionados en una organización, de forma ordenada, obedeciendo a
procesos científicamente diseñados, con la finalidad de apoyar a los administradores
en la planeación, organización, dirección y control de los negocios.
 8

1.1.3. Clases de Contabilidad

A continuación presentamos los principales tipos de contabilidad presentes en las
empresas.

Para Sánchez (2020) los departamentos contables de toda empresa, ya sean internos
o se encuentren externalizados, se enfocan en diversos ámbitos contables atendiendo
a las necesidades y la naturaleza de cada compañía en particular.

Es preciso indicar que lo más usual es que cada empresa se apoye de uno o varios
tipos de manera conjunta, dependiendo de su actividad económica.

Se puede clasificar a la contabilidad según su naturaleza, tipo de actividad y el campo

al que se aplica:

Según su naturaleza

- Contabilidad pública o Gubernamental: Es la que se aplica en las actividades

económicas que realiza la Administración Pública.
- Contabilidad privada: Es aquella que se aplica en la empresa privada, sea esta
de personas naturales o jurídicas.

Según su actividad económica.

- Contabilidad comercial: Es aquella que se realiza a las empresas

dedicadas a la compra y venta de mercadería. Por ejemplo, De Prati,
Corporación Favorita, etc.
- Contabilidad de servicios: Esta es aplicada a aquellas empresas que
brindan en el mercado bienes intangibles satisfaciendo necesidades de
los consumidores. Por ejemplo, Cnt, Correos del Ecuador, etc.
- Contabilidad industrial: Se aplica a las empresas manufactureras y del
ámbito de la industria. Por ejemplo, Industrias Lácteas Toni, Jabonería
Wilson, etc.
- Contabilidad agrícola: Se aplica a las empresas del sector de la
agricultura. Por ejemplo, Agripac, Reybanpac,etc.
- Contabilidad petrolera: Al tratarse de empresas tan especiales, tratan
de manera concreta los bienes con los que trabajan, una empresa que
extrae petróleo es el mejor ejemplo, aunque también podría ser una
que se dedica a refinarlo. Por ejemplo, Repsol, Petrobell, etc
 9

- Contabilidad bancaria: Se lleva a cabo en las instituciones bancarias y/o

financieras.
Según su campo de aplicación:
- Contabilidad financiera: Es aquella que se encarga de contabilizar y
analizar todo lo relacionado a los activos, pasivos, ingresos, gastos de
una empresa.
- Contabilidad de gestión: También llamada contabilidad administrativa,
se caracteriza porque la información obtenida se destina únicamente
para uso interno de la empresa, es decir, para facilitar las funciones del
departamento de administración en la planeación y en la toma de
decisiones.
- Contabilidad de costos: Es la técnica contable que permite calcular lo
que cuesta fabricar un producto o prestar un servicio.
- Contabilidad fiscal: Esta contabilidad se fundamenta en las normativas
fiscales establecidas por la ley de cada país y contempla el registro de
las operaciones para la presentación de declaraciones y el pago de
impuestos.

1.1.4. Macro y Micro Contabilidad

La micro contabilidad es aquella que se realiza a las pequeñas unidades económicas
individuales, ya sean personas físicas o sociedades, también llamada contabilidad de
empresas, su objetivo principal es proporcionar información que se empleará en la
toma de decisiones. Trata de establecer tanto el patrimonio de la empresa como los
resultados obtenidos en un determinado periodo de tiempo.

Por otro lado, la macro contabilidad, es aquella que se realiza a los grandes agregados
económicos. Una de las diferencias respecto a la micro contabilidad es la forma de
obtener datos, basándose en estadísticas. Las cuentas se procesan para una sucesión
de períodos de tiempo, proporcionando así un flujo continuo de información que es
indispensable para el seguimiento, análisis y evaluación de los resultados de una
economía a lo largo del tiempo.

1.1.5. Normativa Contable Vigente

 10

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son el producto de

grandes estudios realizados con el objetivo de estandarizar la información financiera
a nivel mundial. El proceso de regulación contable es y ha sido un esfuerzo de aquellos
organismos que se han impuesto la tarea de emitir normas contables de carácter
universal, de manera que exista una interrelación entre empresas e individuos y se
consiga hablar en un mismo lenguaje en cada uno de los diversos sistemas contables.

Con esta finalidad, en el año de 1973 se creó el Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standards Committee -IASC), organismo de
carácter profesional, de ámbito mundial, independiente y sin fines de lucro, que fue
el responsable de emitir las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) conocidas
en inglés International Accounting Standards (IAS).

En el año 2001 el IASC se transforma en el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standard Board -IASB), organismo encargado
de producir las Normas Internacionales de Información Financiera (International
Financial Reportings Standards -IFRS) para conseguir a nivel mundial un lenguaje
común en lo que respecta a la revelación de la información financiera y a su
comparabilidad. Asimismo este organismo difundió un cuerpo sustancial de normas,
interpretaciones, un marco conceptual y otras guías que son acogidas por muchas
entidades.

El conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por

el IASB comprenden:

(a) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);

(b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
(c) Interpretaciones CINIIF;
(d) Interpretaciones del SIC.1

NIIF VIGENTES 2020

 11

El IASB ha decidido una nueva fecha de entrada en vigencia de la NIIF 17

(IFRS 17) para: 1 de enero 2023

NIIF Título ULTIMA ENMIENDA VIGENCIA ULTIMA ENMIENDA

IFRS 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
NIIF 1 Mayo 2012 Enero 2013
Información Financiera
NIIF 2 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones Diciembre 2013 Julio 2014
NIIF 3 IFRS 3 Combinaciones de Negocios Diciembre 2013 Julio 2014
NIIF 4 IFRS 4 Contratos de Seguro Junio 2005 Enero 2006
IFRS 5 Activos no Corrientes mantenidos para la venta y operaciones
NIIF 5 Septiembre 2014 Enero 2016
discontinuadas
NIIF 6 IFRS 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales Junio 2005 Enero 2006
NIIF 7 IFRS 7 Instrumentos Financieros: Información a revelar Septiembre 2014 Enero 2018
NIIF 8 IFRS 8 Segmentos de Operación Diciembre 2013 Julio 2014
NIIF 9 IFRS 9 Instrumentos Financieros (Nueva versión) Noviembre 2013 Enero 2018
NIIF 10 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Septiembre 2014 Enero 2016
NIIF 11 IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Mayo 2014 Enero 2016
NIIF 12 IFRS 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades Diciembre 2014 Enero 2016
NIIF 13 IFRS 13 Medición del Valor Razonable Diciembre 2013 Julio 2014
NIIF 14 IFRS 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas Enero 2014 Enero 2016
IFRS 15 Ingresos de contratos con clientes. Sustituye a NIC 11, NIC 18,
NIIF 15 Mayo 2014 Enero 2018
CINIIF 13, 15, 18 y SIC 31, Aplicación retroactiva
NIIF 16 IFRS 16 Arrendamientos. Sustituye a NIC 17, CINIIF 4, SIC 15, 27 Enero 2016 Enero 2019

NIIF EMITIDAS PERO NO VIGENTES

NIIF Título ULTIMA ENMIENDA VIGENCIA ULTIMA ENMIENDA

NIIF 17 Contratos de Seguro Marzo 2017 Enero 2023

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

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NIC Título ULTIMA ENMIENDA VIGENCIA ULTIMA ENMIENDA

NIC 1 IAS 1 Presentación de Estados Financieros Diciembre 2014 Enero 2016
NIC 2 IAS 2 Inventarios 2003 Enero 2005
NIC 7 IAS 7 Estado de Flujos de Efectivo Abril 2009 Enero 2010
IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
NIC 8 2003 Enero 2005
Errores
NIC 10 IAS 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa 2003 Enero 2005
NIC 11 IAS 11 Contratos de Construcción (será sustituida por NIIF 15) Septiembre 2007 Enero 2009
NIC 12 IAS 12 Impuesto a las Ganancias Diciembre 2010 Enero 2012
NIC 16 IAS 16 Propiedad, Planta y Equipo Junio 2014 Enero 2016
NIC 17 IAS 17 Arrendamientos Abril 2009 Enero 2010
NIC 18 IAS 18 Ingresos de actividades ordinarias (será sustituida por NIIF 15) Mayo 2011 Enero 2013
NIC 19 IAS 19 Beneficios a los empleados Septiembre 2014 Enero 2016
IAS 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
NIC 20 Mayo 2008 Enero 2009
revelar sobre ayudas gubernamentales
IAS 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
NIC 21 2003 Enero 2005
extranjera
NIC 23 IAS 23 Costos por préstamos Mayo 2008 Enero 2009
NIC 24 IAS 24 Información a revelar sobre partes relacionadas Diciembre 2013 Julio 2014
IAS 26 Contabilización e Información Financiera sobre planes de
NIC 26 Enero 2001 Enero 2005
beneficio por retiro
NIC 27 IAS 27 Estados Financieros Separados Agosto 2014 Enero 2016
NIC 28 IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos Diciembre 2014 Enero 2016
NIC 29 IAS 29 Información Financiera en economías hiperinflacionarias Mayo 2008 Enero 2009
NIC 32 IAS 32 Instrumentos Financieros: Presentación Mayo 2012 Enero 2013
NIC 33 IAS 33 Ganancias por acción 2003 Enero 2005
NIC 34 IAS 34 Información Financiera Intermedia Septiembre 2014 Enero 2016
NIC 36 IAS 36 Deterioro del valor de los activos Mayo 2013 Enero 2014
NIC 37 IAS 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes Octubre 2010 Enero 2013
NIC 38 IAS 38 Activos Intangibles Mayo 2014 Enero 2016
IAS 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición (Aplica con
NIC 39 Noviembre 2013 Enero 2018
NIIF 9)
NIC 40 IAS 40 Propiedades de Inversión Diciembre 2013 Julio 2014
NIC 41 IAS 41 Agricultura Junio 2014 Enero 2016

APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR

La Superintendencia de Compañías de Ecuador es un organismo técnico, con

autonomía administrativa, económica, presupuestaria y financiera, que vigila y
controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las
compañías, de acuerdo a lo establecido por la ley.

En los últimos años, el representante de este organismo, ha emitido algunas

resoluciones respecto a la aplicación de las NIIF, siendo la más reciente la Resolución
N°[Link].010 de 2008.11.20, la misma que se encuentra en el R.°. No. 498 de
2008.12.31, donde se estableció el cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF
por parte de las compañías y entes sujetos a su control y vigilancia, el cual que
contempla tres grupos desde el 2010 al 2012:
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FECHA MÁXIMA
GRUPOS VIGENCIA OBSERVACIONES IMPLEMENTACIÓN DE
CRONOGRAMA
Las Compañías y los entes sujetos y regulados por
la Ley de Mercado de Valores, así como todas las
compañías que ejercen actividades de auditoría
[Link] establece el año 2009 como período
de transición; para tal efecto,este grupo de
Grupo 1 Aplicarán a partir del 1 de Enero 2010 HASTA MARZO 2009
compañías y entidades deberán elaborar y
presentar sus estados financieros comparativos
con observancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” a partir del
ejercicio económico del año 2009.

Las compañías que tengan activos totales iguales

o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31 de diciembre
del [Link] establece el año 2010 como período
de transición; para tal efecto,este grupo de
Grupo 2 Aplicarán a partir del 1 de Enero 2011 HASTA MARZO 2010
compañías y entidades deberán elaborar y
presentar sus estados financieros comparativos
con observancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” a partir del
ejercicio económico del año 2010.
Las demás compañías no consideradas en los dos
grupos [Link] establece el año 2011 como
período de transición; para tal efecto este grupo
de compañías deberán elaborar y presentar sus
Grupo 3 Aplicarán a partir del 1 de Enero 2012 HASTA MARZO 2011
estados financieros comparativos con
observancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF”, a partir del año
2011.

Los respectivos cronogramas de implementación deben tener por lo menos la

siguiente información:

− Plan de capacitación
− Plan de implementación
− Fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa.

La misma que debe ser aprobada por la Junta General de Socios o Accionistas, o por
el organismo que esté facultado para tales efectos; o en su defecto, por el apoderado
en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país.

1.1.6. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, también conocidos como
PCGA, son un conjunto de normas y reglas generales que sirven como guía contable
para formular criterios que se emplean en el proceso de las diferentes transacciones
que realiza una empresa, con la finalidad de obtener información confiable.

A continuación se detallan los 14 principios de general aceptación:

 14

1. Principio de Equidad.- Se refiere a que la información contable debe ser

elaborada con imparcialidad, a efecto de que los estados financieros reflejen
de manera equitativa los intereses de las partes interesadas, sin beneficiar o
perjudicar a nadie en particular.
2. Principio de Ente.- Este principio constituye el supuesto de que el patrimonio
de la empresa se separa del patrimonio personal del propietario, quien es
considerado como un tercero, es decir, la empresa tiene vida propia y es
sujeto de derechos y obligaciones, diferentes de las personas que la
constituyeron.
3. Principio de Bienes Económicos.- Este principio se basa en que se debe
registrar en los libros contables todo acto o bien que puede ser sujeto a
intercambio, con total independencia en la forma cómo se ha obtenido, y por
el cual alguien está dispuesto a pagar un importe.
4. Principio de Moneda de Cuenta.- Este principio nos indica que los libros
contables deben ser elaborados empleando la moneda de curso legal vigente
en el país.
5. Principio de Empresa en marcha.- Este principio hace referencia a la empresa
cuando es reconocida para su funcionamiento, supone que ésta continuará
sus operaciones por períodos indefinidos.
6. Principio de Valuación al Costo.- Este principio hace referencia al precio de
adquisición o producción de los bienes, más no al valor de mercado.
7. Principio de Período Contable.- Este principio se basa en el periodo de tiempo
en que se ejecuta la actividad económica, por lo general es de un año.
8. Principio de Devengado.- Este principio se refiere a los derechos y obligaciones
que vencerán en el curso normal del ejercicio y/o posterior al cierre del periodo
económico que tienen que ser regularizados al cierre del mismo.
9. Principio de Objetividad.- Se refiere, a los cambios existentes en los activos y/o
pasivos de la empresa, los mismos que deben ser medidos de manera objetiva
y en términos económicos. La objetividad en contabilidad hace referencia a la
evidencia que sustenta el registro de la variación patrimonial.
10. Principio de Realización.- Este principio hace referencia a que el registro de las
transacciones debe efectuarse en el momento en el cual se presta el servicio
o se vende y/o compra algún bien, es decir, este principio ocurre cuando las
mercaderías o servicios se proveen a los clientes a cambio de dinero en
efectivo o de algún otro valor.
 15

11. Principio de Prudencia.- Este principio significa que cuando se tenga que
realizar una elección entre dos valores por un activo, por lo general se debe
escoger el más bajo, para que la operación se contabilice de tal forma que la
alícuota del dueño sea menor.

12. Principio de Uniformidad.- Se refiere a que los principios empleados para

elaborar los estados financieros de una entidad deben ser siempre aplicados
de manera uniforme de un ejercicio económico a otro, para que estos puedan
ser comparados, en caso de existir algún cambio de realizarse una nota
aclaratoria.

13. Principio de Materialidad (Significación o Importancia Relativa).- este principio

hace referencia a que la información que aparece en los estados
financieros debe revelar los aspectos más significativos de la empresa capaces
de ser cuantificados en términos económicos.

14. Principio de Exposición.- Se refiere a que los estados financieros deben tener
toda la información necesaria para la correcta toma de decisiones, es decir,
debe reflejar de manera clara y comprensible la situación económica y
financiera de la empresa.

1.2. La Empresa

1.2.1. Definición
También conocida como entidad económica es aquella unidad identificable que
realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,
materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),
conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones
encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la
personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores. (Norma de Información Financiera A-2, Postulados
básicos, párr. 13.)

En otras palabras, se conoce como empresa a la unidad económica que puede tener
uno o varios propietarios, está integrada por materiales financieros, tecnológicos y
humanos, cuya finalidad es satisfacer las necesidades del mercado y generar una
rentabilidad (ganancia).
 16

1.2.2. Importancia
Las empresas son de vital importancia para satisfacer las necesidades básicas de la
sociedad en general, obteniendo una ganancia muy superior a la que se podría
conseguir por cada uno de sus miembros de manera individual.

La importancia de la empresa en el ámbito laboral, de negocios y económico tiene

que ver de manera directa con el hecho de que es ella, la que actúa como alianza de
todos aquellos que están predestinados a trabajar por ese objetivo común, además,
puede dar trabajo a un sinnúmero de empleados y de esta forma asegurar el bienestar
de diversas familias. Pero para que esto suceda es importante que los directivos
pongan como elemento principal el desarrollo de la misma y no las acciones ilícitas
que puedan perjudicarla. Todas las áreas que forman parte de ella deben tener en
claro su rol y sus actividades.

1.2.3. Tipos de Empresa

La Ley de Compañías del Ecuador reconoce 5 tipos distintos de empresas que pueden
establecerse en el país. Cada tipo de compañías responde a distintas necesidades,
estructuras, beneficios y responsabilidades.

Sin embargo, los dos tipos de compañías más utilizadas en el Ecuador son: la
Sociedad Anónima S.A. y la Compañía de Responsabilidad Limitada Cía. Ltda.

Si pensamos en la tradicional clasificación de las empresas según la actividad

económica que ejerzan tenemos:

Empresas de servicios.- Son aquellas empresas que se dedican a la prestación de

servicios en general, cabe recalcar que pocas empresas prestan solo servicios y que
la mayoría maneja una mezcla de servicios y manufactura de productos. (Calleja, 2011)

Empresas comerciales.- Aquellas empresas que se dedican a la comercialización y/o

distribución de productos terminados.

Empresas industriales.- Aquellas empresas que se dedican a la transformación de la

materia prima en un producto terminado.
 17

1.2.4. Documentos que deben emitir las empresas

Las empresas en el ejercicio de su actividad deben emitir los siguientes documentos:
 18

1.3. Metodología Contable

1.3.1. Las Cuentas

[Link]. Concepto
Es el nombre con el que participan en la actividad contable un grupo de bienes,
valores, servicios y obligaciones de la misma naturaleza Es muy importante realizar la
personificación de una cuenta contable, dicho en términos generales darle una
denominación en función del conjunto de elementos al que agrupa para registrar, en
forma ordenada las transacciones que realiza una empresa.

Los nombres de las cuentas deben ser claros, precisos, identificables, para que por sí
mismo muestren lo que representa.

[Link]. Funciones de representación

Las funciones que cumple la cuenta son:

- Función CLASIFICATIVA: reúne y clasifica, de forma sistemática y criterios

previos, los hechos contables.
- Función HISTÓRICA: recoge en cada fecha los cambios surgidos en cada
movimiento económico, explicando su evolución y situación hasta el momento
actual.
- Función PROSPECTIVA: permite proyectar hacia el futuro, basándose en su
evolución histórica. (Larrán, 2008)

[Link]. Clasificación de las cuentas

Para poder llevar un registro adecuado y ordenado, es muy importante que todas las
empresas tengan debidamente clasificadas sus cuentas, ya que esta permitirá realizar
los debidos ajustes y correcciones, en caso de que se presentare un error en el registro
de las mismas.

A continuación se presenta un cuadro con la respectiva clasificación, así como también

el estado financiero al cual pertenece.
 19

Clasificación de las cuentas de Activo

A partir de la implementación de las NIIF, este grupo de cuentas ha recibido cambios

en su clasificación diferente a lo que se manejaba anteriormente bajo el régimen de
las NEC (Normas Ecuatorianas de Contabilidad). Por tanto, el Activo queda
conformado por: Activos Corrientes y Activos no Corrientes.

Activos Corrientes.- Dentro de este grupo se encuentran todos aquellos bienes,

valores o servicios cuya duración es de hasta 1 año plazo, es decir, aquellos que se
hacen efectivos dentro del período económico o ciclo contable.

Entre las cuentas que pertenecen a este grupo tenemos:

 20

ESPECIE NOMBRE DE LA CUENTA

Dinero en efectivo Caja
Dinero en cuenta corriente
Dinero en cuenta de ahorros Bancos
Dinero en chequera (cheque)
Clientes
Cuentas por Cobrar
Crédito personal (en venta)
Letras de cambio (en venta)
Documentos por cobrar
Pagaré (en venta)
Artículos para la venta Mercadería

Activos no Corrientes.- Dentro de este grupo encontramos a los denominados Activos

Fijos, es decir, aquellos bienes que tardan más de un año en hacerse efectivos y que
son utilizados para las actividades normales de la empresa.

Entre los que mencionamos:

ESPECIE NOMBRE DE LA CUENTA

Sillas, mesas, escritorios para uso de la oficina Muebles de Oficina/ Muebles y enseres
Computadoras, impresoras, software para uso de la oficina Equipos de Computación
Motocicletas, Camionetas, Camiones, etc para uso de la oficina Vehículos
Lote de la empresa Terrenos
Edificación a nombre de la empresa Edificos
Aires acondicionado, Teléfono, Fotocopiadora para uso de la oficina Equipos de Oficina
Tractores, Excavadoras, etc Maquinarias
Gastos legales de la compañía Gastos de Constitución
 21

Clasificación de las cuentas de Pasivo

El pasivo, al igual que las cuentas de Activo se clasifican en: Pasivos Corrientes y
Pasivos no Corrientes.

Pasivos Corrientes.- Dentro de este grupo se encuentran todas las deudas y

obligaciones que tiene la empresa con terceros, cuyo vencimiento es de hasta 1 año
plazo.

Las cuentas que integran este grupo son:

ESPECIE NOMBRE DE LA CUENTA

Proveedores
Cuentas por pagar
Crédito personal (en compra - hasta 1 año)
Letras de Cambio (en compra - hasta 1 año)
Documentos por pagar
Pagaré (en compra -hasta 1año)
Préstamo a entidades bancarias (hasta 1 año) Préstamo Bancario
Sueldos pendientes de pago Sueldos por pagar
Intereses pendientes de pago Intereses por pagar
Impuestos pendientes de pago Impuestos por pagar
Beneficios por pagar Beneficios Sociales por pagar
Obligaciones por pagar (hasta 1 año) Obligaciones por pagar
Utilidades a Trabajadores por pagar Participación Utilidades

Pasivos no Corrientes.- En este grupo ubicamos todas las deudas y obligaciones que
tiene la empresa con terceros, cuyo plazo de vencimiento es superior a 1 año plazo.

Las cuentas que integran este grupo son:

ESPECIE NOMBRE DE LA CUENTA

Proveedores (vencimiento mayor a 1 año)
Cuentas por pagar
Crédito personal (en compra - vencimiento mayor a 1 año)
Letras de Cambio (en compra - vencimiento mayor a 1 año)
Documentos por pagar
Pagaré (en compra -vencimiento mayor a 1año)
Préstamo a entidades bancarias (vencimiento mayor a 1 año) Préstamo Bancario
Hipoteca Hipoteca por pagar
Obligaciones por pagar (vencimiento mayor a 1 año) Obligaciones por pagar
 22

Clasificación de las cuentas de Patrimonio

El patrimonio es la radiografía de una empresa ya que nos presenta la imagen fiel de

la misma y la capacidad de sus recursos ante nuevas metas u objetivos. A continuación
tenemos las cuentas que lo conforman:

Clasificación de las cuentas de Ingresos

Ingresos.- Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un bien o la

prestación de un servicio en efectivo o a crédito. Los ingresos se considerarán como
tales en el momento en que se presta el servicio o se vende el producto, y no en el
que se recibe el efectivo.

Estos se dividen en dos grupos: Ingresos Ordinarios u Operacionales e Ingresos

Extraordinarios o No Operacionales.

 Ingresos Ordinarios u Operacionales.- Son aquellos percibidos durante un

ejercicio económico producto de las actividades propias del giro del negocio,
es decir, los generados de forma habitual por la misma. Por ejemplo, La venta
de mercadería a un cliente

 Los ingresos extraordinarios.- Son todos aquellos que percibe una empresa o
persona, que son generados por eventos especiales, de manera ocasional
durante un periodo de tiempo. Por ejemplo, la venta ocasional de algún activo
 23

fijo de la empresa, cuando ya ha terminado su vida útil y éste haya sido

revalorizado.

Clasificación de las cuentas de Costos y Gastos

Costos.- Dentro de este rubro encontraremos el Costo de Ventas, que es el gasto que
realiza la empresa para producir un bien en un periodo de tiempo determinado.

Gastos.- Según las NIIF, son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de
valor de los activos, o bien como surgimiento de pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios, es decir, comprenden activos que se han usado,
consumido o gastado en el negocio con el fin de obtener ingresos. Estos se dividen
en Gastos Operacionales u Ordinarios y Gastos no Operacionales o Extraordinarios.

 Gastos Operacionales u Ordinarios.- Son aquellos en los que una compañía

incurre como parte de las actividades ordinarias del negocio, es decir, forman
parte del día a día en las actividades de la empresa. Estos gastos son:

Gastos
Operacionales

Gastos de
Gastos de Venta
Administración

Sueldos Personal Publicidad y

Administrativo Propaganda

Suministros de Comisiones a
Oficina vendedores
 24

 Gastos no Operacionales o Extraordinarios.- Son aquellos gastos no

vinculados de manera directa con la realización de las actividades propias de
la empresa. Estos son, los gastos financieros.

[Link]. Partes de una cuenta contable

Una cuenta contable está compuesta de tres partes: Debe, Haber y Saldo

DEBE HABER

SALDO

Partes de una cuenta

Debe.- Representa Haber.- Aquí se

todo lo que ingresa en registra todo lo que Saldo.- Es la diferencia
el negocio, se registra sale de la empresa, se existente entre el
en el lado izquierdo de ubica en el lado Debe y el Haber.
la cuenta. derecho de la cuenta.

Saldo Nulo o Saldo

Saldo deudor.- Este se Saldo acreedor.- Cero.- Cuando el debe
da cuando el debe es Cuando el haber es y el haber son iguales,
mayor al haber. mayor al debe. es decir, la cuenta
queda saldada.
 25

1.3.2. El registro de datos

Es indispensable realizar estos registros ya que ahí se reflejan todos los
movimientos contables que realiza la empresa con la finalidad de suministrar
información financiera para una correcta toma de decisiones. Desempeñan una
función de tipo administrativa ya que recolectan datos empleados por el proceso
contable y suministran información clasificada para el control y proceso en las
decisiones de la organización.

[Link]. Anotación del débito y el crédito

Débito.- Son todos los valores registrados en el lado izquierdo de una cuenta, es
decir, en el debe, se contabiliza en el débito todo lo que ingresa a la empresa.

DEBE HABER

Crédito.- Aquí se ingresan todos los valores que salen de la empresa, se anotan en
el lado derecho de la cuenta, es decir, en el haber.

DEBE HABER
 26

[Link]. Ecuación Contable

Toma el nombre de ecuación contable porque es una igualdad basada en
los tres pilares fundamentales del área contable como lo son los Activos,
Pasivos y el Patrimonio.

La fórmula esencial de la ecuación contable es:

También se puede realizar el siguiente despeje de fórmula según la

incógnita:

Si lo que quiere buscar es el valor de los Pasivos, despejará la fórmula de la

siguiente manera:

Si se desea encontrar el valor del Patrimonio o Capital, debe aplicar el

siguiente despeje:
 27

1.4. Plan de Cuentas

1.4.1. Definición
También conocido como catálogo de cuentas. Según el autor Catacora (1998) indica
que el plan de cuentas es un documento flexible porque permite incluir nuevas
cuentas en el transcurso del ejercicio económico. Otra característica que indica el
mencionado autor es la claridad en las descripciones, que permite asociar y establecer
una relación directa entre la descripción de la cuenta y su naturaleza.

Es muy importante que todas las organizaciones elaboren o preparen su respectivo

catálogo de cuentas, el mismo que debe incluir todas las cuentas que participarán
dentro de sus actividades comerciales, con el objetivo de facilitar el uso de las mismas.

1.4.2. Objetivo
El principal objetivo que tiene el plan de cuentas consiste en ordenar la información
financiera para facilitar la contabilización de las transacciones realizadas por la
empresa y la presentación de estados financieros.

1.4.3. Características
El plan de cuentas debe ser elaborado tomando en consideración lo siguiente:

 Debe ser sistemático, es decir, debe ser estructurado de tal manera que oriente
la elaboración de los estados financieros.

 Flexible, que permita incluir nuevas cuentas.

 Debe ser homogéneo al momento de realizar la respectiva clasificación de la

cuentas.

 Sencillo, para facilitar su memorización.

 28

1.4.4. Diseño del Plan de Cuentas

El plan de cuentas debe estar debidamente clasificado y elaborado de acuerdo a las
necesidades de cada empresa, es decir, de acuerdo al giro del negocio de cada
organización.

Debe estar compuesto de 5 elementos, tales como:

 Grupos: En esta categoría se hace referencia al activo, pasivo, patrimonio neto,

ingresos y egresos de determinada organización.

 Subgrupos: Aquí se detallan o descomponen los grupos, por ejemplo: los

activos se dividen en activo corriente y activo no corriente, etc.

 Cuentas: Aquí detallaremos debidamente las cuentas que forman parte de los
subgrupos, por ejemplo, Caja, Bancos, que es parte de grupo de los Activos
y del Subgrupo Activo Corriente.

 Subcuentas: Aquí se detallan cada una de las subcuentas que se derivan de

una cuenta general, por ejemplo, Caja Chica, es parte de la cuenta Caja.

 Auxiliares: En este rubro se detallan los elementos que forman parte de una
subcuenta y hacen más fácil el registro e identificación, por ejemplo: en las
empresas la cuenta Bancos es la que tiene más cuentas auxiliares, debido a
que se tienen que detallar todos los que contengan valores de la empresa.
 29

Pasos para elaborar un plan de Cuentas:

− Primero se debe identificar el grupo al cual pertenece, sean estos:

1. ACTIVOS
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
4. INGRESOS
5. COSTOS Y GASTOS
− Segundo clasificar los grupos de cuentas, asignando el respectivo
subgrupo al que pertenece:
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE

− Tercero indicar las cuentas que pertenecen a los subgrupos:

1.1.1. Caja
1.1.2. Bancos

− Cuarto registrar las subcuentas, que forman parte de las cuentas

principales:
[Link]. Caja General
[Link]. Caja Chica
[Link]. Cuenta de Ahorros

− Quinto establecer los nombres de las cuentas auxiliares para su fácil

identificación
[Link].1. Banco 1
[Link].2. Banco 2
 30

NOMBRE DE LA EMPRESA
PLAN GENERAL DE CUENTAS

CLASIFICACIÓN OBSERVACIONES
1. ACTIVOS GRUPO Contiene 1 dígito
1.1. ACTIVOS CORRIENTES SUBGRUPO Contiene 2 dígitos
1.1.1. CAJA CUENTA Contiene 3 dígitos
[Link]. CAJA GENERAL SUBCUENTA 1 Contiene 4 dígitos
[Link]. CAJA CHICA SUBCUENTA 2
1.1.2. BANCOS CUENTA
[Link]. CUENTA DE AHORROS SUBCUENTA
[Link].1. BANCO 1 CUENTA AUXILIAR Contiene 5 dígitos
[Link]. CUENTA CORRIENTE SUBCUENTA
[Link].1. BANCO 1 CUENTA AUXILIAR

1.5. Partida Doble

1.5.1. Concepto
El principio universal de la partida doble hace referencia a que en toda transacción
deben existir dos efectos, uno que entrega y otro que recibe, en consecuencia, debe
afectar por lo menos a dos cuentas contables por igual valor para que exista un
equilibrio, esto quiere decir que en cualquier asiento contable debe ser igual la suma
del debe y la suma del haber.

1.5.2. Principios fundamentales de la partida doble

Teniendo en cuenta lo anterior, es posible determinar algunos principios de este
sistema de registro, Fray Luca Paccioli en el siglo XV popularizó y estandarizó un
método de contabilidad basado en el equilibrio entre diferentes cuentas, el
llamado principio de la partida doble.

El método de la partida doble se fundamenta en dos principios básicos:

1.- “Quien recibe debe a quien entrega”, lo que es igual a decir que el que recibe es
deudor, y el que entrega es acreedor.
 31

2.- “No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”: los recursos deben
proceder de alguna fuente.

Por lo general estos principios se logran identificar con facilidad en toda organización,
ya que si se vende alguna mercadería automáticamente se sabe que debe entregar
el producto a cambio de recibir dinero ya sea en efectivo o cheque según lo
convenido.

En conclusión, para comprender este principio hay que analizar el movimiento

realizado, ya que no puede existir una transacción que solo afecte cuentas de una
misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar
en su lado negativo para lograr el equilibrio.

_____________________________________________________________________________________________________
Énfasis cada una hoja (en esta parte se coloca un extracto de lo importante desarrollado en la primera
parte del capítulo, máximo 2 párrafos, resaltado en negritas)
_____________________________________________________________________________________
 32

CAPITULO 2. Proceso Contable de una

Empresa Comercial y de Servicios
___________________________________________________
El propósito de esta unidad se basa en la importancia de llevar un control
de todas las operaciones ejecutadas por la organización en las diferentes
fases del proceso contable.

________________________________________________
2.1. El proceso contable de una empresa

2.1.1. Definición de proceso contable

Se conoce como proceso contable al conjunto de pasos que se realizan de forma
cronológica durante un ejercicio económico con la finalidad de presentar mediante
los estados financieros todas las actividades económicas que realiza una empresa.
Este proceso es vital para todas las organizaciones en general ya que a través de los
registros de sus ingresos y egresos generan información de importancia para la toma
de decisiones. Los estados financieros deben ser presentados por lo menos una vez
al año.

2.1.2. Análisis del ciclo contable

El ciclo contable inicia con el registro de las operaciones que quedaron como
resultado del ejercicio anterior, a este se le denomina Estado de Situación Inicial, luego
realizamos la identificación del hecho contable, a través de la revisión de los
documentos contables lo cual da paso al registro y planteamiento de transacciones,
una vez realizado el planteamiento se procede a registrar la operación en el libro
diario, empleando para esto los asientos contables, luego de la contabilización se
procede a Mayorizar, lo cual consiste en crear una “T” por cada cuenta empleada en
el registro de los asientos, para culminar con este proceso contable, se debe realizar
el respectivo balance de comprobación de sumas y saldos, el mismo que debe cuadrar
la columna de las sumas con el valor total del libro diario, y la columna de los saldos
deben cuadrar entre sí.
 33

La importancia de un periodo contable es saber las utilidades obtenidas y los

resultados del uso de los activos y pasivos de una empresa. Entre los objetivos del
proceso contable se mencionan los siguientes:

• Informar sobre la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios

en la situación financiera de la empresa.

• Satisfacer a los usuarios de la misma, brindar la mayor información a los interesados

de la información financiera.

• Útil para la toma de decisiones (inversión y crédito): medir solvencia, liquidez y

capacidad de generación de recursos.

• Evaluar el trabajo de la administración.

A continuación se presenta de forma gráfica este ciclo contable.

 34

2.1.3. Documentación fuente

Se denomina documentación fuente a todos los documentos que sustentan

legalmente una transacción económica, ya sean propios de la empresa o emitidos por
un tercero, que genera el registro de las mismas en los asientos contables, estos
documentos deben contener todos los datos necesarios para el respectivo registro
en la contabilidad.

Los documentos fuente se dividen en dos tipos. Unos son los documentos
justificativos, que según las definiciones disponibles son “todas las disposiciones y
documentos legales que determinan las obligaciones y derechos de la dependencia
o entidad para demostrar que cumplió con los ordenamientos jurídicos y normativos
aplicables”

Y por otra parte están los documentos comprobatorios, es decir aquellos

“documentos originales que generan y amparan los registros contables de la
dependencia o entidad”. Esto se hace para el caso de que sea necesario ubicar un
determinado documento fuente, no haya que revisar en cada carpeta o archivador,
sino que se tenga un conocimiento exacto de dónde encontrar cada uno.

Formato. El documento fuente puede crearse en papel o en formato electrónico. De

hecho, los sistemas que se utilizan actualmente para llevar la contabilidad de las
empresas permiten escanear los documentos recibidos en papel e integrarlos como
imagen a la información general de la compañía.

Pero también hay casos en que no se incluyen como imagen, sino que el programa
dispone de una función de formularios en la que se insertan los datos de los
documentos fuente y se generan como comprobantes electrónicos, con el mismo
valor que el original.

Firma. Además de incluir los requisitos de fecha, propósito y valor, es deseable que
los documentos fuente incluyan el nombre y la dirección de las partes que participaron
en la transacción.
 35

2.2. Los libros contables

2.2.1. Concepto y funciones

Son documentos donde se anota toda la información financiera y económica de una
empresa realizada durante un período de tiempo determinado, deben presentarse de
forma habitual ante los entes reguladores, por lo menos una vez al año y deben
conservarse mínimo durante 7 años, según lo que indica el Art.35 del Código de
Comercio.

Su función principal radica en llevar los registros contables en orden cronológico, ya

que permiten obtener información financiera concreta de la empresa, con la finalidad
de conocer los resultados de sus actividades en un tiempo determinado. Estos, juegan
un papel fundamental en la gestión de cualquier empresa, ya que su correcta
elaboración permite tomar decisiones financieras eficaces.

Por otra parte, estos registros son fundamentales para determinar la rentabilidad de
una empresa ya que a través de ellos se puede calcular la cantidad de dinero que
ingresa y sale de la entidad.
 36

Por último, los libros contables reúnen de forma ordenada toda la información en
relación a la situación financiera de una organización, de manera que contribuyen
para una toma de decisiones acertadas para conservar el equilibrio y crecimiento de
la misma, así como también como tomar las medidas correctivas y preventivas acerca
de las operaciones desarrolladas por la misma.

2.2.2. Formas de llevar los libros contables

Los libros contables pueden ser ejecutados de las siguientes formas:

2.2.3. Obligación de llevar libros, legalización, realización de

las anotaciones, conservación de los libros
La primera obligación que tienen las empresas es la legalización de los libros
contables, para certificar el cumplimento de esta obligación se debe considerar los
plazos y formas de presentación establecidos.

Los libros contables son de obligatoria presentación para aquellos contribuyentes que
se encuentran obligados a llevar contabilidad, es decir, las compañías en general.
Estos libros se deberán presentar ante la Superintendencia de Compañías hasta el 30
de abril del año siguiente.

El objetivo que tiene la legalización de los libros contables es proporcionar una

garantía en la información financiera, de tal forma que no sea posible su manipulación,
si bien, una vez finalizado el proceso de legalización, tanto el archivo como la
conservación de los libros serán responsabilidad del representante legal de la
compañía y/o apoderado.
 37

2.2.4. Estructura, Característica y Uso de los Libros Contables

Según lo indicado en la Enciclopedia Económica (2019), las principales características
de los libros contables son las siguientes:

 Pueden ser de carácter obligatorio o voluntario.

 Registran información contable y financiera pertinente.
 Se componen por anotaciones que se llaman asientos contables. Estos se
realizan en orden cronológico.
 La información se asienta de manera sistemática.
 Tienen carácter legal.
 En la actualidad pueden llevarse en papel o de forma digital.

De acuerdo con su obligatoriedad, los libros contables pueden ser obligatorios o

voluntarios.

Libros contables obligatorios

 Libro diario: en este se lleva el registro de las diferentes operaciones

económicas llevadas a cabo por la empresa en el día a día. Cada registro debe
obedecer un estricto e inequívoco orden cronológico. Los datos reunidos en
este libro son posteriormente trasladados al mayor, y son indispensables para
la consecuente realización de los estados financieros al final del ejercicio.
 Libro de inventarios y balances: este libro se abre con el balance e inventario
inicial detallado de la empresa y luego debe ser actualizado por lo menos cada
trimestre. Para ello, se registran los balances de sumas y saldos del período.
Además, al finalizar el ejercicio económico deben asentarse el balance e
inventario final, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio
neto y la memoria.
 Otros libros contables obligatorios: adicional a los ya mencionados, se pueden
encontrar otros libros igualmente obligatorios, como el libro de caja y bancos,
libro de registro de ventas, registro de compras, registro de activos, libro de
actas, entre otros. Estos pueden variar de un país a otros, o bien aplicarse solo
en algunos rubros económicos.
 38

Libros contables voluntarios

 Libro mayor: este libro refleja todas las operaciones económicas ejecutadas y
registradas en el libro diario, a lo largo de un ejercicio económico. De esta
forma, permite conocer en todo momento el saldo y las operaciones
registradas. Todos los registros asentados en el libro diario pasan a su vez al
libro mayor.
 Libros auxiliares: estos se diferencian de los anteriores porque son opcionales
y se emplean en la medida en que la magnitud de las necesidades y las políticas
de las empresas lo demanden. Es decir, se trata de registros alternativos que
facilitan la gestión financiera de la organización en cuestión.
 39

2.2.5. Estado de Situación o Balance Inicial

Este estado realiza un estudio y análisis de las cuentas patrimoniales, es decir, activo,
pasivo y patrimonio. La finalidad que tiene este estado es verificar o conocer la
situación de la empresa al inicio del período económico, es decir, revisar los resultados
del período anterior

El balance inicial sirve para presentar de una forma sintética y resumida la situación
de la empresa, es en todos los sentidos una imagen fiel de la situación económica de
la empresa en un momento determinado. Por lo general se elabora con fecha del 3
al 5 de Enero que es cuando empieza un período o ciclo contable, es el primer asiento
que se anota en el libro diario.

NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE DEL ESTADO FINANCIERO ENCABEZAMIENTO
FECHA

ACTIVOS PASIVOS
CORRIENTES CORRIENTES

ESTRUCTURA

TOTAL PASIVO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO CORRIENTE NO CORRIENTES

NO CORRIENTES

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVOS

PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
 40

2.2.6. El Diario General

Es el registro contable principal de cualquier empresa, donde se realizan las
anotaciones de los hechos económicos en orden cronológico.

Las transacciones son registradas mediante asientos contables aplicando el principio

de la partida doble.

Todo libro diario debe tener como primer asiento el Balance Inicial, a este movimiento
se le denomina Asiento de Apertura.

Es de vital importancia porque va a reflejar todo el movimiento económico de la

empresa en forma clara y ordenada, es decir todo lo que sucede en el día a día de la
empresa, debe quedar registrado en este libro.

NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE DEL ESTADO FINANCIERO ENCABEZAMIENTO
FECHA

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

CUERPO

SUMAN
 41

[Link]. Clases de Asientos

Asiento contable es el registro que se hace en el libro diario, es decir, estas

anotaciones contienen todos los movimientos que afectan a los estados contables y
patrimonio de la empresa.

Existen tres clases de asientos, estos son:

Asientos Simples: Cuando solo existe una cuenta deudora y una cuenta acreedora.

Asientos Compuestos.- Cuando existen dos o más cuentas deudoras y dos o más
cuentas acreedoras, es decir, existe el mismo número de cuentas tanto en el debe
como en el haber.

Asientos Mixtos.- Cuando existe una o más cuentas deudoras y una cuenta acreedora
o viceversa, es decir, cuando existe una desigualdad de cuentas tanto en el debe como
en el haber.

PLANTEAMIENTO DE TRANSACCIONES

COMPRA A CRÉDITO VENTA A CRÉDITO

COMPRA DE MERCADERIA ¿QUÉ VENTA DE MERCADERIA

¿QUÉ SALE?
(+) IVA PAGADO INGRESA? (+) IVA COBRADO
(=) TOTAL A PAGAR (=) TOTAL A COBRAR

FORMAS DE PAGO FORMAS DE COBRO

25% EFECTIVO 25% EFECTIVO ¿QUÉ
¿QUÉ SALE?
45% CHEQUE 45% CHEQUE INGRESA?
SALDO L/C SALDO L/C
 42

2.2.7. Libro Mayor o Mayorización

Este proceso consiste en registrar el movimiento detallado de cada cuenta en una “T”,
se realiza una “T” por cada cuenta utilizada en el libro diario. Su función principal es
mostrar los saldos de las cuentas empleadas en las operaciones de la empresa durante
un período económico.

MAYORIZACIÓN EN CUENTAS " T "

NOMBRE DE LA CUENTA D CAJA H

500,00 100,00

SUMA SUMA 500,00 100,00

SALDO: SALDO: 400,00

2.2.8. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Balance de Comprobación, el cual permite comprobar la exactitud de los registros

realizados anteriormente (libro diario y mayorización), dando como resultando los
saldos de las cuentas, este balance debe cuadrar las columnas de las Sumas con la
sumatoria del libro diario, y las columnas de los Saldos cuadran de manera
independiente entre sí.
 43

NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE DEL ESTADO FINANCIERO ENCABEZAMIENTO
FECHA

SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

CUERPO

SUMAN

CUADRAN CON EL LIBRO

CUADRAN ENTRE SÍ
DIARIO

_____________________________________________________________________________________________________
Énfasis cada una hoja (en esta parte se coloca un extracto de lo importante desarrollado en la primera
parte del capítulo, máximo 2 párrafos, resaltado en negritas)
_____________________________________________________________________________________
 44

CAPITULO 3. Depreciaciones, Amortizaciones y

Valoración de Inventarios
___________________________________________________
Es muy importante que las organizaciones
mantengan un registro y control adecuado sobre la
principal cuenta de sus activos, como lo es la cuenta
mercadería, ya que permite a la empresa satisfacer
la demanda del cliente y competir dentro del
mercado.
___________________________________________________
3.1. Depreciación

3.1.1. Conceptualización Básica

Se conoce como depreciación a la pérdida de valor que sufren los activos fijos, por
acción del uso, tiempo u obsolescencia.

Para poder estudiar la depreciación es necesario conocer el significado de los

siguientes términos:

Vida útil.- Es el periodo de tiempo durante el cual una empresa espera usar un bien,
o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.
 45

Valor Residual.- También conocido como valor de rescate o salvamento, es el valor

que se conserva del bien antes de ser depreciado, por lo general es el 10% del costo
de adquisición.

Suma a depreciar.- Es la diferencia entre el costo de adquisición del bien y su valor

residual, es el valor neto a depreciar.

Depreciación Acumulada.- Es el monto total del gasto de depreciación asignado a un

activo específico.

Valor en Libros.- Es la cantidad con la que un activo es incluido en el balance general,

después de la depreciación acumulada.

3.1.2. Objetivos y campo de aplicación

El principal objetivo de la depreciación es reconocer el valor de un bien en las
condiciones actuales, conocer el efecto financiero que tiene este bien en los resultados
de la compañía.

La depreciación se aplica en todas las empresas en general, se aplica el método

dependiendo el tipo de actividades que ésta ejecute.

3.1.3. Métodos de depreciación de Propiedad,

Planta y Equipo

[Link]. Método de Línea Recta

Este es uno de los métodos más utilizados, por su sencillez y facilidad de
implementación, supone una depreciación constante, es decir, que el activo se
desgasta por igual durante cada periodo contable, lo cual no siempre se ajusta a la
realidad.
 46

FÓRMULA DE APLICACIÓN

CA - VR
D=
V. U.
D DEPRECIACIÓN ANUAL
CA COSTO DE ADQUISICIÓN
VR VALOR RESIDUAL
VU VIDA ÚTIL

TABLA DE DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR EN

AÑOS V.U.
ANUAL ACUMULADA LIBROS

DEBE CUADRAR CON EL VR

 47

[Link]. Método de Unidades Producidas

Este método se basa en el número total de unidades que puede producir un bien, así
como también el número de horas que trabajará o el número de kilómetros que
recorrerá durante su vida útil.

FÓRMULA DE APLICACIÓN COSTO UNITARIO DE DEPRECIACIÓN (CUD)

CA - VR
CUD =
TOTAL U.P.
CUD COSTO UNITARIO DE DEPRECIACIÓN
CA COSTO DE ADQUISICIÓN
VR VALOR RESIDUAL
UP UNIDADES PRODUCIDAS

FÓRMULA DE DEPRECIACIÓN ANUAL

CUD x UP por
D=
cada año
TABLA DE DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN VALOR EN
AÑOS V.U. DEPRECIACIÓN ACUMULADA
ANUAL LIBROS

DEBE CUADRAR CON EL VR

 48

[Link]. Método de Suma De Dígitos

Este es uno de los métodos de depreciación acelerada que busca determinar una
mayor alícuota de depreciación en los primeros años de la vida útil del activo

PASOS A SEGUIR EN LA APLICACIÓN DEL MÉTODO

PASO 1
Hallar el denominador de la fracción
sumando 1 a 1 los años de vida útil del bien

PASO 2
Determinar la suma a depreciar
restando el Costo de Adquisición menos el valor residual

SD = Costo - Valor Residual

PASO 3
Calcular la depreciación anual
multiplicando la suma a depreciar (PASO 2) por los años de vida útil de mayor a menor y luego divide para el denominador (PASO 1)

AÑOS DE DEPRECIACIÓN
SUMA A DEPRECIAR DENOMINADOR
V.U. ANUAL

PASO 4
Elaborar la tabla de depreciación

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR EN

AÑOS FRACCIÓN COSTO
ANUAL ACUMULADA LIBROS

DEBE CUADRAR CON EL VR

 49

3.2. Amortización de Activos Intangibles

3.2.1. Definiciones Básicas

Se dice que un documento que causa intereses está amortizado cuando todas las
obligaciones contraídas (tanto capital como intereses) son liquidadas mediante una
serie de pagos generalmente iguales, hechos en intervalos de tiempos iguales. (Ayres,
2003)

3.2.2. Objetivo y campo de aplicación

Acumular recursos para reponer el desgaste de los fondos básicos durante su tiempo
de explotación, así como para sustituirlo totalmente cuando se le da de baja en la
producción.

3.2.3. Métodos de amortización

[Link]. Método Francés o de pagos iguales

El sistema de amortización francés para créditos establece que el monto de las cuotas
mensuales es fijo durante todo el período definido. Esto quiere decir que el deudor
pagará siempre la misma cantidad de dinero en cada cuota, hasta la cancelación final
de la deuda.

Para aplicar este método se aplicará la siguiente fórmula:

 50

Donde:

P= Deuda total

A= Valor de pagos

i = Tasa de interés anual

n = Número de pagos o períodos

j = Tasa de interés capitalizada

m = Capitalización

Si la capitalización es semestral m=2

Si la capitalización es trimestral m=4

Si la capitalización es bimestral m=6

Si la capitalización es mensual m=12

[Link]. Método Alemán o de cuotas de

amortización iguales
Este sistema de amortización supone que la deuda será cancelada estableciendo las
cuotas de amortización iguales, con pagos decrecientes.

Para esto se aplica la siguiente fórmula:

 51

[Link]. Método de Pagos desiguales

Este método de amortización como su nombre lo indica, consiste en cancelar la
deuda con pagos diferentes en cada período.

Para determinar estos pagos, no necesita fórmula, se puede trabajar directamente

en la tabla de amortización que se utiliza en los métodos anteriores.

TABLA DE AMORTIZACIÓN

Período Pagos Interés Amortización Saldo

0
1
2
3
4
5
N 0,00

3.3. Método de Valoración de Inventarios

3.3.1. Definiciones Básicas

Los métodos de valoración de inventarios son técnicas aplicadas para valorar las
unidades en almacén en términos monetarios. Esta valoración es especialmente útil
cuando las unidades se van adquiriendo a distintos precios. (Marco, 2021)

Las empresas necesitan conocer el costo de sus inventarios. Si no lo supieran, no

podrían calcular el costo de los productos vendidos ni saber el valor de sus existencias
al final del período.

Por lo tanto, los métodos de valoración de inventarios son una herramienta que nos
va a permitir saber el valor de nuestro inventario en unidades monetarias y el costo
de los productos que se han vendido a lo largo del período económico.
 52

3.3.2. Objetivo y campo de aplicación

Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios tienen el objetivo
de seleccionar y aplicar una base específica para valuar los inventarios en términos
monetarios. La valuación de inventarios es un proceso vital cuando los precios
unitarios de adquisición han sido diferentes.
Estos métodos se aplicarán según la necesidad de cada empresa, es decir, de acuerdo
a las actividades que ejecuta la organización.

3.3.3. Métodos de Valoración de inventarios

[Link]. Método FIFO

Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), significa que los productos que
llegan primero a la bodega son los primeros en ponerse a la venta, es decir primero
se van vendiendo las unidades de mayor antigüedad.

Este método de valoración de inventarios se basa en la interpretación lógica del

movimiento de las unidades en el sistema de inventario, por ende el costo de las
últimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que ingresaron
al almacén.

La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con
los costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van
conformando a su medida los primeros costos de ventas o de producción (costos de
salidas).

La principal desventaja de aplicar esta técnica radica en que los costos de

producción y ventas bajos que suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades,
generando así un mayor impuesto. (Salazar, 2019)

[Link]. Método Promedio Ponderado

Mediante este método se establece una media del costo de las unidades. Se calcula
dividiendo el costo de las unidades en dólares entre el total de unidades en el
inventario. Este es un método de valoración razonable de aproximación en donde se
divide el saldo en unidades monetarias de las existencias, entre el número de unidades
en existencia. Este procedimiento que ocasiona que se genere un costo medio, debe
recalcularse por cada entrada al almacén. (Salazar, 2019)
 53

Las ventajas del precio promedio ponderado son las siguientes:

 Es muy simple y fácil de aplicar.

 No necesita un seguimiento de los artículos que se venden y del

momento en que ocurre la venta, tal como el método FIFO.

 Utiliza el mismo costo de inventario para todas las unidades.

Las desventajas del precio promedio ponderado son las siguientes:

 No coincide con ningún valor del flujo de inventario.

 A nivel contable, los beneficios fiscales futuros son mínimos.

 Los gastos reales no pueden asignarse explícitamente a los artículos

vendidos.

 No es muy fiable en períodos de tiempo donde no hay estabilidad de

precios.

Estos métodos son registrados mediante el uso de las tarjetas Kárdex.

 54

TARJETA KÁRDEX
MÉTODO:

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

FECHA DETALLE
CANTIDAD V. UNITARIO V. TOTAL CANTIDAD V. UNITARIO V. TOTAL CANTIDAD V. UNITARIO V. TOTAL

_____________________________________________________________________________________________________
Énfasis cada una hoja (en esta parte se coloca un extracto de lo importante desarrollado en la primera
parte del capítulo, máximo 2 párrafos, resaltado en negritas)
_____________________________________________________________________________________
 55

CAPITULO 4. Presentación de Estados

Financieros
___________________________________________________
Resumen corto: Breve narración del contenido a
desarrollar antes de comenzar, pueden ser 4 líneas.
___________________________________________________

4.1. Estados Financieros

4.1.1. Conceptualización
Los estados financieros son informes que se elaboran al finalizar un período contable
con el objeto de proporcionar datos sobre la situación económica y financiera de la
empresa. Esta información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el
potencial económico de la entidad. (Zapata, 1999)

4.1.2. Objetivos

Los principales estados financieros tienen como objetivo informar sobre la situación
financiera de la empresa a una fecha determinada, sobre los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo en un período determinado.

Los estados financieros deben servir para:

 Tomar decisiones de inversión y crédito.

 Evaluar la gestión gerencial, la solvencia y la liquidez de la empresa, además
de su capacidad para generar fondos.
 Conocer el origen y las características de sus recursos para estimar la
capacidad financiera de crecimiento.
 56

 Formularse un juicio sobre los resultados financieros de la administración en

cuanto a la rentabilidad, solvencia, generación de fondos y capacidad de
crecimiento.

4.1.3. Características

A fin de que los estados financieros cumplan a cabalidad con el propósito principal
para el que se han elaborado, deben reunir las siguientes características de calidad:

 Comprensibilidad.- Cualidad esencial que facilitará comprender los aspectos

más importantes sin mayor dificultad, aún para usuarios que no tengan cultura
contable.
 Relevancia.- La información que proporciona debe permitir a los usuarios
detectar los datos más importantes en cuya base se tomarán decisiones.
 Confiabilidad.- Las cifras que correspondan a los conceptos expuestos deben
ser suficientemente confiables y razonables.
 Comparabilidad.- Las cifras estarán expresadas en moneda de un mismo
poder adquisitivo bajo métodos de consistencia.

4.1.4. Usuarios de la información contable

Al hablar de los destinatarios de la información contable, nos referimos a todas

aquellas personas que utilizan la información contable y que tienen interés en su
veracidad.

Los principales destinatarios de la información contable son los siguientes:

- Los Administradores de la empresa. Son las personas que tienen a su cargo la

obligación de dirigir las actividades de la empresa. Para ellos, la información
contable es un apoyo en la realización de su actividad.
 57

- Los socios y accionistas. Son los titulares del patrimonio de la empresa. Para
ellos, es importante conocer, tanto la situación del patrimonio del que son los
titulares, como los resultados obtenidos por la empresa en sus actividades, ya
que de ellos les corresponde una parte en concepto de dividendos u otras
participaciones.

- En particular, los acreedores, o quienes puedan llegar a serlo, tendrán interés

en conocer la situación del patrimonio de la empresa, ya que éste es la garantía
última con que cuentan para obtener el reembolso de las cantidades que se
les adeude.

- Las Administraciones Públicas, y en especial el Servicio de Rentas Internas (SRI).

La administración, y en particular el SRI tendrán interés en el cumplimiento de
sus obligaciones contables por parte del empresario, ya que en muchos casos,
esta contabilidad es un elemento clave para la determinación de obligaciones
a cargo de los interesados, como el pago de tributos.

- También otras muchas personas con quienes actúe la empresa como son los
trabajadores, posibles inversionistas, etc.

Como podemos observar la información que registramos contablemente en el día a

día de la empresa es de interés para varios grupos de personas muy distintas entre sí,
por lo que debemos buscar una forma de representar la Contabilidad que sirva para
todos y para conseguirlo se deben emplear métodos y terminologías que sean de
fácil comprensión para todos los usuarios de la información, aplicando todos los
procedimientos que indican las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)
 58

4.1.5. Aplicación de la NIC 1 “Presentación de

Estados Financieros”
Establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con
los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros con
propósitos de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

Esta Norma no se aplicará a los estados financieros intermedios condensados que se

elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información financiera intermedia.

Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a dichos estados financieros.

Esta Norma se aplicará de la misma forma en todas las entidades, incluyendo aquellas
que presentan estados financieros consolidados y aquellas que presentan estados
financieros separados, tal como se definen en la NIC 27 Estados financieros
consolidados y separados.

Las empresas que realizan actividades sin ánimo de lucro en el sector privado y
público, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para algunas
partidas de los estados financieros.

Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados

financieros”) son cada uno de los elementos que conforman las cuentas anuales de
las empresas ( balance general, cuenta de pérdidas y ganancias patrimonio neto,
variación de efectivo) y que sirven para valorar el momento en el que se encuentra
cada empresa después del ejercicio económico.

Impracticable. La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad

no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
 59

(a)Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) Normas Internacionales de Contabilidad; y

(c) las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son

materiales o tendrán importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados
financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza del error o
inexactitud, enjuiciados en función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación de ambas,
podría ser el factor determinante.

Notas. Contienen información adicional a la presentada en el balance, estado de

resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo. En
ellas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y
contienen información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en aquellos estados.

Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera, el

rendimiento financiero así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las
transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF,
acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados
financieros que proporcionen una presentación razonable.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de estas.
 60

4.1.6. Modelos de presentación

Diversos autores, coinciden en que las formas de presentación del Estado de Situación
Financiera o Balance General pueden reducirse a tres modelos diferentes:

a) En forma de cuenta.

b) En forma de reporte.

c) En forma inglesa.

Es importante no perder de vista que estos modelos de presentación exclusivamente

se circunscriben a la forma, no así al contenido ya que éste, independientemente del
modelo elegido permanece inalterable.

"La forma tradicional que más se sigue para el balance general es la forma de cuenta,
con activos a la izquierda y pasivos y patrimonio de los dueños a la derecha; en la
práctica británica y continental, se invierte por lo general el orden de los activos y
pasivos. En años recientes se han hecho intentos experimentales para simplificar la
presentación de la información del balance general, y el resultado ha sido la forma de
reporte, con numerosas variantes, que han venido usando algunos contadores para
información externa." (Román, 2016)

4.1.7. Clases de estados financieros

[Link]. Estado de Situación Financiera

Este balance forma parte de las cuentas anuales que las empresas elaboran al término
de cada ejercicio contable. Revela la situación económica y financiera del negocio en
un momento determinado, incluyendo sus activos (bienes y derechos, ya sean
inversiones a largo plazo, existencias, realizables y disponibles), pasivos (deudas y
obligaciones exigibles a corto o largo plazo) y el patrimonio neto (fondos propios y
subvenciones).

Definición

El balance general, también conocido como estado de situación financiera o estado

de posición financiera, es un estado financiero básico que refleja, en términos
 61

monetarios, la relación que guardan los bienes y derechos de una entidad económica,
respecto de sus obligaciones con terceros y de la inversión de los socios, accionistas
o patrocinadores a una fecha determinada. En otras palabras, presenta un informe
entre activos, pasivos y capital contable de una organización con apego en una
dualidad económica.

¿Cuál es el objetivo del balance general?

La mayoría de las empresas preparan un balance general al final de un ejercicio

contable; sin embargo, puede elaborarse en forma trimestral (sobre todo para las
entidades que cotizan en bolsa), mensual o de acuerdo con los requerimientos
específicos de las empresas.

Las cifras que lo integran son acumulativas, es decir, cuentan con saldos al inicio del
periodo contable, que se modifican con aumentos o disminuciones a lo largo de dicho
periodo, debido a las transacciones económicas efectuadas por la entidad a una fecha
determinada. Por esta razón, el balance general es uno de los estados, llamados,
estáticos.

La Norma de Información Financiera (NIF) A-1 menciona que:

Una presentación razonablemente adecuada de la entidad económica se compone

de estados financieros que muestran información relativa: a los recursos y sus fuentes,
a una fecha determinada, la cual es presentada en un documento denominado
balance general o estado de situación financiera.

[Link]. Estado de Resultados

Según el autor (Sevilla, 2014) el estado de resultados, también llamado cuenta de
resultados o cuenta de pérdidas y ganancias, recoge los ingresos y gastos que ha
tenido una empresa durante un periodo de tiempo.

En su forma más básica lo podemos reducir a:

Ingresos – Gastos = Beneficio Neto

Nos indica como los ingresos se transforman en beneficio según le vamos restando
los gastos. Nos ayuda a tener una visión rápida de cuáles han sido los gastos más
importantes para la empresa. De esta manera podemos ver donde sería más fácil
recortar para ahorrar costos innecesarios.
 62

El hecho de que antes se llamase cuenta de pérdidas y ganancias y ahora estado de

resultados o cuenta de resultados es algo totalmente irrelevante, en el sentido de que
su denominación dependerá del analista o de la persona.

¿Para qué sirve el estado de resultados?

Los inversores estudian el estado de resultados como parte del análisis sobre lo que
vale una empresa, mientras que los deudores examinan el estado de resultados para
saber la facilidad que tiene la empresa para devolverles el dinero.

Los ingresos son las cantidades directas de dinero que ha obtenido la empresa por la
venta de sus productos o servicios, mientras que los gastos son las cuantías de dinero
en las que ha tenido que incurrir la empresa para conseguir esos ingresos.

[Link]. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es uno de los estados financieros
contables y refleja los movimientos que afectan a dicho patrimonio neto (PN) durante
un ejercicio económico.

El estado de cambios en el patrimonio neto lo conforman una serie de anotaciones

contables que aparecen en una tabla y en él aparecen los cambios que se producen
en la empresa y que afectan a su patrimonio neto. Tiene dos partes, el estado de
ingresos y gastos reconocidos (EI y GR) y el estado total de cambios en el patrimonio
neto (ECPN).

Cómo se contabilizan los cambios en el patrimonio neto

El paso inicial son las anotaciones través de los asientos contables. Así, cuando se
realiza una operación que afecta a su PN debe contabilizarse a través de un asiento.
A finales de año esto se reflejará primero en el EI y GR y después en el ECPN. (Rus,
2019).

[Link]. Estado de Flujo de Efectivo

Definición

Es el informe contable principal que presenta en forma condensada y clasificada los

diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios, efectuados durante
un período, con el propósito de medir la habilidad gerencial en el uso racional del
 63

efectivo y proyectar la capacidad financiera empresarial en función de su liquidez..

(Zapata, 1999).

Objetivos y propósitos

 Evaluar la capacidad para generar dinero a través de sus operaciones

normales.
 Evaluar el potencial de pago de obligaciones, dividendos y las necesidades de
financiamiento externo.
 Evaluar los efectos de la posición financiera de la empresa en cuanto a
transacciones de financiamiento y de inversiones, sean o no en efectivo.
 Determinar las razones para establecer las diferencias entre la utilidad neta y
los ingresos y desembolsos en efectivo.
En síntesis, el propósito fundamental del Estado de Flujo de Efectivo es informar sobre
los cambios en la situación financiera en términos de liquidez. (Zapata, 1999).

4.2. Flujos de Efectivo

4.2.1. Conceptualización
Efectivo.- Constituye los recursos monetarios disponibles controlados contablemente
a través de las cuentas Caja, Caja Chica, Fondo rotativo y Bancos.

Equivalentes de efectivo.- Constituyen los recursos financieros de alta liquidez que

presentan un mínimo riesgo de cambio en su valor nominal y que pueden convertirse
en disponible en un plazo original de tres meses o menos (90 días), por ejemplo,
pólizas, certificados, depósitos a plazo.

4.2.2. Aplicación de la NIC 7

Objetivo

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios
de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez
 64

que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la
capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como
las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios

históricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo
de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que
procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.

Alcance

1. Las entidades deben confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo

con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte
integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea
obligatoria la presentación de éstos.
2. Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición
Financiera, aprobada en julio de 1977.
3. Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la
entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad
es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso
cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en
cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente,
las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes
que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En
efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar
sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo con
lo anterior, esta Norma exige a todas las entidades que presenten un estado
de flujo de efectivo.
Beneficios de la información sobre flujos de efectivo

El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados
financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en
los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y
solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros
y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades
que se puedan presentar. La información acerca del flujo de efectivo es útil para
evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor
presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. También realza la
 65

comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de

diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos
contables para las mismas transacciones y sucesos económicos.

Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador
del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es
también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los
flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo
netos y el impacto de los cambios en los precios.

Definiciones

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a

continuación se especifica:

El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.

Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo,

así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño

y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de
entidad.

4.2.3. Clasificación del flujo por actividades

[Link]. De operación
Comprende tanto la producción o compra y venta de bienes, así como la recepción
de bienes y servicios fundamentales. En este grupo tenemos las siguientes
operaciones:
 66

Entradas

 Venta de bienes (mercaderías y otros inventarios) y servicios, inclusive los

cobros y descuentos de los documentos de clientes.
 Recepción de préstamos operacionales, venta de cartera de clientes y nuevos
aportes de accionistas recibidos en calidad de préstamos.
 Recepción de intereses sobre préstamos operacionales otorgados.
 Recepción de recursos monetarios producto de reclamos de seguros, reclamos
legales y otras recepciones que no surjan de transacciones definidas como
provenientes de actividades de inversión y financiamiento.
Salidas

 Adquisición de bienes (mercaderías y otros inventarios) y servicios, inclusive los

pagos a proveedores, como abono a las cuentas pendientes.
 Pago de remuneraciones a empleados y funcionarios, inclusive regalías y
bonificaciones.
 Desembolsos por servicios especializados y generales que permitan y faciliten
la operación de la empresa.
 Pago al fisco por impuestos, contribuciones, multas y otros gravámenes.
 Entrega de donaciones y ayudas económicas, pagos en efectivo para transar
juicios y reintegros de transacciones no definidas como actividades de
inversión o funcionamiento.

[Link]. De inversión
Comprende tanto las operaciones de concesión y el cobro de préstamos financieros,
como la adquisición o la venta de instrumentos de deuda o paquetes accionarios; la
compra o la venta de planta, equipos, vehículos, y en general activos permanentes
usados por la empresa en la producción de bienes o servicios. En este grupo tenemos
las siguientes operaciones:

Entradas

 Recepción de los préstamos y cobro de instrumentos de deuda de otras

entidades, inclusive los intereses generados (que no sean equivalentes de caja).
 Venta de acciones y participaciones de sociedades y el rendimiento de estas
inversiones, por ejemplo, la utilidad en venta de acciones.
 Venta de bienes y derechos permanentes como: terrenos, edificios, vehículos,
muebles, derechos de autor, etc.
 67

Salidas

 Pago de préstamos y los correspondientes intereses, desembolsos para

adquirir instrumentos de deuda de otras empresas (que no sean equivalentes
de caja).
 Desembolsos por la adquisición de acciones y participaciones de sociedades.
 Pagos realizados al adquirir bienes y derechos calificados como activos fijos.

[Link]. De financiamiento
Incluyen la obtención de nuevos recursos de los accionistas y la recompra de
acciones y/o participaciones, así mismo, comprenden la obtención y pago de
obligaciones a largo plazo. El costo financiero, representado como dividendos e
intereses, también debe incluirse en este grupo. Entre las operaciones más
importantes tenemos:

Entradas

 Venta de acciones o participaciones de propia emisión.

 Valores recibidos por la venta de títulos de obligación, bonos empresariales,
préstamos hipotecarios, etc.
Salidas

 Pago de dividendos y otras retribuciones a accionistas, incluyendo

desembolsos para readquirir acciones o participaciones.
 Pagos de cuotas de préstamos a largo plazo y aquella porción corriente de
los préstamos obtenidos por la emisión de obligaciones, bonos, etc, inclusive
los intereses que generan.
 Otros pagos de capital a acreedores que han extendido el plazo.

4.2.4. Procedimiento para la preparación del Estado

de Flujo de Caja
Bases para preparar el Estado

Dado su carácter de informe contable altamente dinámico e informativo, el estado de

flujo de efectivo requiere datos contenidos en los estados de:

 Resultados o Pérdidas y Ganancias

 Ganancias retenidas, hasta la utilidad neta del período
 68

 Situación financiera comparativa (a nivel de cada partida del balance, se

presenta el saldo inicial y final del período y se establecen variaciones).
 Notas explicativas a los estados financieros, adicionalmente se deberá disponer
de una lista de las operaciones que no son de efectivo y que fueron registradas
en el período.

4.2.5. Métodos de cálculo

[Link]. Directo
Para el autor (Zapata, 1999) Este método es más beneficioso al estimar el flujo futuro
de caja que se obtendrá en la operación. Presenta la información relativa al flujo de
efectivo en cuatro partes:

1. Flujo del efectivo de operación: Relaciona el efectivo que ingresa de los clientes
y el que egresa por pago a proveedores en general y a empleados. La
diferencia entre esta relación representará el flujo neto de caja proveniente (o
usado) de las operaciones propias del giro normal del negocio.
2. Flujo del efectivo por inversiones: Relaciona los ingresos provenientes de la
venta de instrumentos de deuda, el cobro de los préstamos, la redención de
colocaciones financieras y la venta de activos fijos, con los egresos por pagos
de la deuda, la adquisición de instrumentos, las colocaciones financieras y la
compra de activos fijos. La diferencia de esta relación representará el flujo neto
de caja proveniente de las operaciones de inversión.
3. Flujo del efectivo por financiamiento: Relaciona los ingresos producto de la
venta de acciones, bonos y obligaciones a corto o largo plazo, con los egresos
producto de la adquisición de acciones de la propia empresa, pago de
dividendos, pago de bonos, obligaciones y otros préstamos incurridos. La
diferencia de esta correspondencia representará el flujo neto de caja
proveniente de operaciones de financiamiento empresarial.
4. Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: En apartado
final, se presentará la relación entre la utilidad neta del período con
operaciones que no denotan movimiento de efectivo, pero que sí afectan los
resultados y la situación financiera (por ejemplo: depreciaciones, ganancias
realizadas no cobradas, etc) hasta hacerlos coincidir con el neto de caja
provista por actividades de operación.
69
 70

[Link]. Indirecto
Este método resta un poco de información sobre el origen y aplicación de efectivo
proveniente de actividades de operación; sin embargo, cumple con el objetivo de
llegar a determinar el flujo neto a través de la conciliación entre la utilidad neta y el
flujo neto del efectivo obtenido en operaciones.

Este método presenta la información en tres partes:

1. Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: En el método

directo constituye el punto 4, ya que llega de manera indirecta a determinar el
flujo neto de efectivo proveniente de actividades de operación.
2. Flujo del efectivo por inversiones: Presenta la información acerca de los
ingresos-egresos de la misma manera que en el método directo.
3. Flujo del efectivo por financiamiento: Presenta la información acerca de los
ingresos-egresos de la misma manera que en el método directo.
Antes de concluir el estado se deben conciliar los saldos inicial y final de caja y su
equivalente.
 71

Estado de Flujos de Efectiv o

Mé todo Indire cto
Por los a ños te rmina dos e l 31 de Dicie mbre de 20XX y 20XX
(En mile s de dóla re s)

Notas 20XX 20XX

Flujos de e fe ctivo de actividad de ope r ación

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 0

Ajus te s par a Concliar con la Ganancia (Pé r dida) Ne ta de l Eje r cicio con e l Efe ctivo
pr ove nie nte de las Actividade s de Ope r ación por :
Gasto por Intereses 0 0
Ingreso por Intereses 0 0
Ingreso por Dividendos 0 0
Pérdida (Ganancia) por Dif erencias de Cambio no realizadas 0 0
Gasto por Impuestos a las Ganancias 0 0
Ganancias (pérdidas) no distribuidas de asociadas 0 0
Ajus te s No M one tar ios :
Pérdidas por Deterioro de V alor (Reversiones de Pérdidas por Deterioro de V alor) reconocidas en
el Resultado del Ejercicio 0 0
Depreciación, A mortización y A gotamiento 0 0
Pérdidas (Ganancias) por V alor Razonable 0 0
Pérdida (Ganancias) por la Disposición de A ctivos no Corrientes Mantenidas para la V enta 0 0
Dif erencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo
a pagar 0 0
Pérdida (Ganancia) en V enta de Propiedades de Inversión
Pérdida (Ganancia) en V enta de Propiedades, Planta y Equipo 0 0
Pérdida (Ganancia) en V enta de A ctivos Intangibles 0 0
Otros ajustes para conciliar la ganancia (pérdida) del ejercicio 0 0
3D01ST
CARGOS Y ABONOS POR CAM BIOS NETOS EN LOS ACTIV OS Y PASIV OS
(A umento) disminución de cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar 0 0
(A umento) Disminución en Inventarios 0 0
(A umento) Disminución en A ctivos Biológicos 0 0
(A umento) Disminución de otros activos no f inancieros 0 0
A umento (disminución) de cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 0 0
A umento (Disminución) de Provisión por Benef icios a los Empleados 0 0
A umento (Disminución) de Otras Provisiones 0 0
Total de ajus te s por conciliación de ganancias (pé r didas ) 0 0
Flujos de e fe ctivo y e quivale nte al e fe ctivo pr oce de nte de (utilizados e n) ope r acione s 0 0
Intereses recibidos (no incluidos en la A ctividad de Inversión) 0 0
Intereses pagados (no incluidos en la A ctividad de Financiación) 0 0
Dividendos Recibidos (no incluidos en la A ctividad de Inversión) 0 0
Dividendos pagados (no incluidos en la A ctividad de Financiación) 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Flujos de Efe ctivo y Equivale nte al Efe ctivo Pr oce de nte de (Utilizados e n) Actividade s de
Ope r ación 0 0
3D0205
Flujos de e fe ctivo de actividad de inve r s ión
Clas e s de cobr os e n e fe ctivo por actividade s de inve r s ión
Reembolso de A delantos de Prestamos y Préstamos Concedidos a Terceros 0 0
Pérdida control de subsidiarias u otros negocios 0 0
V enta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades 0 0
Contratos Derivados (f uturo, a término, opciones) 0 0
V enta de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Ef ectivo Desapropiado 0 0
V enta de Propiedades, Planta y Equipo 0 0
V enta de A ctivos Intangibles 0 0
V enta de Otros A ctivos de largo plazo 0 0
Subvenciones del gobierno 0 0
Intereses Recibidos 0 0
Dividendos Recibidos 0 0
Clas e s de pagos e n e fe ctivo por actividade s de inve r s ión
A nticipos y Prestamos Concedidos a Terceros 0 0
Obtener el control de subsidiarias u otros negocios 0 0
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades 0 0
Contratos Derivados (f uturo, a término, opciones) 0 0
Compra de Subsidiarias, Neto del Ef ectivo A dquirido 0 0
Compra de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Ef ectivo A dquirido 0 0
Compra de Propiedades, Planta y Equipo 0 0
Compra de A ctivos Intangibles 0 0
Compra de Otros A ctivos de largo plazo 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de ef ectivo relativos a la actividad de inversión 0 0
Flujos de Efe ctivo y Equivale nte al Efe ctivo Pr oce de nte de (Utilizados e n) Actividade s de
Inve r s ión 0 0
Flujos de e fe ctivo de actividad de financiación
Clas e s de cobr os e n e fe ctivo por actividade s de financiación:
Obtención de Préstamos 0 0
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de
control 0 0
Emisión de A cciones 0 0
Emisión de Otros Instrumentos de Patrimonio 0 0
Subvenciones del gobierno 0 0
Clas e s de pagos e n e fe ctivo por actividade s de financiación:
A mortización o pago de Préstamos 0 0
Pasivos por A rrendamiento Financiero 0 0
Cambios en las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no resultan en pérdida de
control 0 0
Recompra o Rescate de A cciones de la Entidad (A cciones en Cartera) 0 0
A dquisición de Otras Participaciones en el Patrimonio 0 0
Intereses pagados 0 0
Dividendos pagados 0 0
Impuestos a las ganancias (pagados) reembolsados 0 0
Otros cobros (pagos) de ef ectivo relativos a la actividad de f inanciación 0 0
Flujos de Efe ctivo y Equivale nte al Efe ctivo Pr oce de nte de (Utilizados e n) Actividade s de
Financiación 0 0
Aum e nto (Dis m inución) Ne to de Efe ctivo y Equivale nte al Efe ctivo, ante s de las
V ar iacione s e n las Tas as de Cam bio 0 0
Ef ectos de las V ariaciones en las Tasas de Cambio sobre el Ef ectivo y Equivalentes al Ef ectivo 0 0
Aum e nto (Dis m inución) Ne to de Efe ctivo y Equivale nte al Efe ctivo 0 0
Efe ctivo y Equivale nte al Efe ctivo al Inicio de l Eje r cicio 0 0
Efe ctivo y Equivale nte al Efe ctivo al Finalizar e l Eje r cicio 0 0
 72

_ BIBLIOGRAFÍA

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