Módulo IV

NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF

Exenciones en la aplicación de otras NIIF

Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.

Una entidad puede elegir utilizar una o más de las siguientes exenciones:

(a) las transacciones con pagos basados en acciones

(b) contratos de seguro

(c) valor razonable o revaluado como coste;
(d) arrendamientos ;
(e) retribuciones a los empleados ;
(f) diferencias de conversión acumuladas ;
(g) inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y
asociadas ;
(h) activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos ;
(i) instrumentos financieros compuestos ;
(j) designación de instrumentos financieros reconocidos previamente ;
(k) la valoración por el valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial .
(l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado
material;
(m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la
CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios ; y
(n) costes por préstamos .

Transacciones con pagos basados en acciones

Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez
las NIIF aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de
patrimonio que fueron concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002. También
se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez
las NIIF aplique la NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos
después del 7 de noviembre de 2002 cuyas condiciones para la irrevocabilidad (o
consolidación) se cumplieron antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de
transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que
adopta por primera vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF 2 a esos instrumentos de
patrimonio, puede hacerlo sólo si la entidad ha revelado públicamente el valor
razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de
valoración, según se definió en la NIIF 2. Para todas las concesiones de
instrumentos de patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo
instrumentos de patrimonio concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002), una
entidad que adopta por primera vez las NIIF revelará, no obstante, la información
requerida en los párrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por
primera vez las NIIF modificase los términos o condiciones de una concesión de
instrumentos de patrimonio a los que los que no se ha aplicado la NIIF 2, la
entidad no estará obligada a aplicar los párrafos 26 a 29 de la NIIF 2 si la
modificación hubiera tenido lugar antes de la fecha de transición a las NIIF.

Se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta por primera vez
las NIIF, aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos
basados en acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transición a las
NIIF. También se recomienda, pero no se requiere, que una entidad que adopta
por primera vez las NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos que fueron cancelados
antes del 1 de enero de 2005. En el caso de los pasivos a los que se hubiera
aplicado la NIIF 2, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no estará
obligada a reexpresar la información comparativa, si dicha información está
relacionada con un periodo o una fecha anterior al 7 de noviembre de 2002.

Diferencias de conversión acumuladas

La NIC 21 requiere que una entidad:

(a) reconozca algunas diferencias de conversión en otro resultado global y las

acumule en un componente separado de patrimonio neto; y(b) reclasifique la
diferencia de conversión acumulada surgida en la enajenación o disposición de un
negocio en el extranjero, (incluyendo, si procede, las pérdidas y ganancias de las
coberturas relacionadas) del patrimonio neto, al resultado como parte de la
pérdida o ganancia derivada de la disposición.

No obstante, una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesita cumplir
con este requerimiento, respecto de las diferencias de conversión acumuladas que
existan en la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera
vez las NIIF hace uso de esta exención:

(a) las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el

extranjero se considerarán nulas en la fecha de transición a las NIIF; y

(b) la pérdida o ganancia por la enajenación o abandono posterior de un

negocio en el extranjero, excluirá las diferencias de conversión que hayan
surgido antes de la fecha de transición a las NIIF, e incluirá las diferencias de
conversión que hayan surgido con posterioridad a la misma.
Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos

Si una dependiente adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su
dominante, la dependiente valorará los activos y pasivos, en sus estados
financieros, eligiendo entre los siguientes tratamientos:

(a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros
consolidados de la dominante, establecidos en la fecha de transición de la
dominante a las NIIF, prescindiendo de los ajustes derivados del
procedimiento de consolidación y de los efectos de la combinación de
negocios por la que la dominante adquirió a la dependiente; o
(b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en
la fecha de transición a las NIIF de la dependiente. Estos importes pueden
diferir de los descritos en la letra (a) anterior:

(i) cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a

valoraciones que dependan de la fecha de transición a las NIIF.
(ii) cuando las políticas contables aplicadas en los estados financieros
de la dependiente difieran de las que se utilizan en los estados
financieros consolidados. Por ejemplo, la dependiente puede emplear
como política contable el modelo del coste de la NIC 16 Inmovilizado
material, mientras que el grupo puede utilizar el modelo de revaluación.

Una asociada o negocio conjunto que adopta por primera vez las NIIF,
dispondrá de una opción similar, si bien en un momento posterior al que
lo haya hecho la entidad que sobre ella tiene influencia significativa o
control en conjunto con otros.

Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF después que su
dependiente (o asociada o negocio conjunto), ésta, valorará, en sus estados
financieros consolidados, los activos y pasivos de la dependiente (o asociada o
negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados
financieros de la dependiente (o asociada o negocio conjunto), después de realizar
los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el método de la participación,
así como los que se refieran a los efectos de la combinación de negocios en la
que tal entidad adquirió a la dependiente. De forma similar, si una dominante
adopta por primera vez las NIIF en sus estados financieros separados, antes o
después que en sus estados financieros consolidados, valorará sus activos y
pasivos por los mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los
ajustes de consolidación.
Instrumentos financieros compuestos

La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación requiere que una entidad

descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus
componentes separados de pasivo y de patrimonio neto. Si el componente de
pasivo ha dejado de existir, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica la
separación de dos porciones del patrimonio neto. Una porción estará en las
reservas por ganancias acumuladas y representará la suma de los intereses
totales devengados por el componente de pasivo. La otra porción representará el
componente original de patrimonio neto. Sin embargo, según esta NIIF, una
entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará separar esas dos
porciones si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición
a las NIIF.

Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente

La NIC 39 permite que un activo financiero sea designado, en el momento de su

reconocimiento inicial, como disponible para la venta o que un instrumento
financiero (siempre que cumpla ciertos criterios) sea designado como un activo
financiero o un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados. No
obstante, deben tenerse en cuenta las siguientes excepciones:

(a) Se permite a una entidad realizar la designación como disponible para la

venta en la fecha de transición a las NIIF.
(b) se permite a una entidad designar, en la fecha de transición a las NIIF,
cualquier activo financiero o pasivo financiero como a valor razonable con
cambios en resultados siempre que el activo o pasivo cumpla los criterios
del párrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) u 11A de la NIC 39 en esa fecha.

Valoración por el valor razonable de activos financieros o pasivos

financieros en el reconocimiento inicial

Sin perjuicio de lo establecido en los párrafos 7 y 9, una entidad podrá aplicar los
requerimientos de la última frase del párrafo GA 76 de la NIC 39, y el párrafo GA
76A, de cualquiera de las siguientes formas:

(a) de forma prospectiva a las transacciones realizadas después del 25 de

octubre de 2002; o
(b) de forma prospectiva a las transacciones realizadas después del 1 de
enero de 2004.
Pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado
material

La CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y

similares requiere que los cambios específicos en un pasivo por
desmantelamiento, restauración o similar, se añadan o se deduzcan del coste del
activo correspondiente; el importe depreciable ajustado del activo será, a partir de
ese momento, depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida útil restante.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no estará obligada a cumplir
estos requerimientos para los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes
de la fecha de transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez las
NIIF utiliza esta excepción:

(a) valorará el pasivo en la fecha de transición a las NIIF de acuerdo con la

NIC 37;
(b) en la medida en que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1,
estimará el importe que habría sido incluido en el coste del activo
correspondiente cuando surgió el pasivo por primera vez, mediante el
descuento del pasivo a esa fecha utilizando su mejor estimación del tipo de
descuento histórico, ajustado por el riesgo, que habría sido aplicado para ese
pasivo a lo largo del periodo intermedio; y
(c) calculará la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de
transición a las NIIF, sobre la base de la estimación actual de la vida útil del
activo, utilizando la política de depreciación adoptada por la entidad con
arreglo a las NIIF.

Estimaciones

Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de

transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.

Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir

información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De
acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información de
la misma forma que los hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa que
no implican ajustes, según la NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que
se informa. Por ejemplo, puede suponerse que la fecha de transición a las NIIF de
una entidad es el 1 de enero de 2014, y que la nueva información, recibida el 15
de julio de 2014, exige la revisión de una estimación realizada según los PCGA
anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 2013. La entidad no reflejará
esta nueva información en su estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF (a menos que dichas estimaciones precisaran de ajustes para
reflejar diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que
contenían errores). En lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en
el resultado del ejercicio (o, si fuese apropiado, en otro resultado global) para el
año finalizado el 31 de diciembre de 2014.

Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo a las NIIF, en la
fecha de transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA
anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas
según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición. En
particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF,
relativas a precios de mercado, tipos de interés o tipos de cambio, reflejarán las
condiciones de mercado en esa fecha.