TEMA 4.

LA
ADMINISTRACIÓN
ELECTRÓNICA EN
LOS
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
1. Normativa reguladora de la Administración electrónica en el ámbito
tributario

1.1. Normativa comunitaria

La Comisión Europea define la Administración electrónica como "el uso de las

tecnologías de la Información y Comunicación (TIC) en las Administraciones Públicas,
combinado con cambios organizativos y nuevas aptitudes, con el fin de mejorar los
servicios públicos y los procesos democráticos y reforzar el apoyo a las políticas
públicas".

Sin perjuicio de los modelos específicos de Administración electrónica de cada país,

la UE ha establecido un mínimo común de exigencias así como una perspectiva de
futuro.

El origen de la Administración electrónica comunitaria lo encontramos en la Estrategia

de Lisboa de 2000, también conocida como Agenda de Lisboa o Proceso de Lisboa.
Se trata de un plan de desarrollo aprobado por el Consejo Europeo en marzo del año
2000 y que tenía como objetivo convertir la economía de la UE en la más competitiva
del mundo para el 2010, basándose en el conocimiento y el empleo.

Posteriormente, en el año 2005 se llevó a cabo una revisión de la Estrategia,

fomentando la adopción de las tecnologías de la información y comunicación,
facilitando la innovación, aumentando las inversiones en investigación y desarrollo,
etc...; todo ello potenciando la Administración electrónica.

Europa 2020 es la estrategia de crecimiento de la UE para la década 2010-2020,

cuya finalidad, aparte de superar la crisis, es crear un tipo de crecimiento más
inteligente, sostenible e integrador. La estrategia incluye siete iniciativas: la
innovación, la economía digital, el empleo, la juventud, la política industrial, la
pobreza y el uso eficiente de los recursos.

Por su parte, el Plan de Acción sobre Administración electrónica de la UE 2016-2020

es un instrumento político pensado para avanzar en la modernización de las
Administraciones Públicas en toda la UE.

El Plan de Acción se enmarca en los siguientes pilares:

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 1. Las Administraciones Públicas deben prestar sus servicios en forma digital,
a través de una ventanilla única.

2. Las Administraciones Públicas deben garantizar que los ciudadanos y las

empresas faciliten la información a una Administración Pública una sola vez.

3. Las Administraciones Públicas deben compartir datos entre sí y permitir un

acceso a los ciudadanos y a las empresas a la tramitación de los
procedimientos.

El marco normativo a nivel comunitario respecto a la Administración electrónica se

encardina dentro de políticas sectoriales diversas, pero la más determinante para el
impulso de la Administración fue, sin duda, la Directiva 2006/123/CE, de 28 de
diciembre, relativa a los servicios en el mercado interior. En ella se establece una
obligación de los Estados miembros de adoptar medios electrónicos en sus relaciones
con los ciudadanos y con las Administraciones Públicas. Las medidas concretas de la
Directiva se centran en tres grandes ejes: simplificación de procedimientos,
ventanilla única y procedimientos electrónicos.

España se sitúa por encima de la media europea respecto a la implementación de la

Administración electrónica, así lo confirman diversos informes y estadísticas
elaborados por la Comisión Europea.

1.2. Normativa interna

La Ley 30/1992 de 26 de diciembre de Régimen Jurídico de las Administraciones

Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, en su primera versión ya
recogió, en su artículo 45, el impulso al empleo y aplicación de las técnicas y medios
electrónicos, informáticos y telemáticos, por parte de la Administración al objeto de
desarrollar su actividad y el ejercicio de sus competencias y de permitir a los
ciudadanos relacionarse con las Administraciones cuando fuese compatible con los
medios técnicos de que dispusieran.

La LGT de 2003 permite también las notificaciones telemáticas y las actuaciones

administrativas automatizadas.

Ahora bien, la ley que da el paso más significativo y consagra el derecho a

comunicarse con las Administraciones por medios electrónicos es sin duda la Ley

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11/2007 de 22 de junio, de Acceso Electrónico de los Ciudadanos a los Servicios
Públicos. Con dicha ley se pasa del "podrán" al "deberán".

La ley configura la relación con las Administraciones Públicas por medios electrónicos
como un derecho de los ciudadanos y como una obligación correlativa para las
Administraciones.

Posteriormente, en base al margen del desarrollo autonómico que deja la regulación

estatal de dicha ley, diferentes leyes autonómicas dan un tratamiento específico a la
regulación telemática de las relaciones entre los ciudadanos y la Administración, con
respeto al tratamiento común que establece la Ley 11/2007 en relación a la
interoperabilidad, las garantías de las comunicaciones electrónicas, etc. Como
ejemplo de normativa autonómica encontramos la Ley 26/2010, de 3 de agosto, de
Régimen Jurídico y de Procedimiento de las Administraciones Públicas de Cataluña,
o la Ley 29/2010, de 3 de agosto, del Uso de los Medios electrónicos en el Sector
Público de Cataluña.

La LPA, así como la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector
Público recogen, con las adaptaciones necesarias, la regulación contenida en la Ley
11/2007 y en el RD 167/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolla
parcialmente la anterior. Con estas dos nuevas leyes queda derogada la Ley 11/2007
y el Real Decreto señalado.

La LPA representa, en cierto modo, la consolidación en nuestro país de la llamada

Administración electrónica, ya que se crea un modelo de Administración basado en
el uso intensivo de tecnologías de la información y la comunicación, que tiene como
finalidad la mejora de la eficiencia interna, de las relaciones interadministrativas e
intra-administrativas y de las relaciones de la Administración con los ciudadanos, las
empresas y las organizaciones. Su desarrollo se ha realizado mediante el RD
203/2021.

El marco normativo plasmado primero en la LGT, posteriormente en la Ley 11/2007

y actualmente en la LPA y en la citada Ley 40/2015 ha dotado de seguridad jurídica
a las transacciones realizadas por medios electrónicos.

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Parece que las nuevas leyes que regulan esta materia acabaran de dar el paso
definitivo hacia la tan deseada Administración electrónica que necesita nuestro país
y, en el ámbito tributario, nuestros contribuyentes.

2. Tramitación telemática de los procedimientos en materia tributaria

2.1. Tramitación telemática de los procedimientos tributarios

La Exposición de Motivos de la LPA establece que la tramitación electrónica no debe

ser una forma especial de gestión de los procedimientos sino que debe ser la forma
general de actuación de las Administraciones. Porque una Administración sin papel
basada en un funcionamiento íntegramente electrónico no sólo sirve mejor a los
principios de eficacia y eficiencia, al ahorrar costes a ciudadanos y empresas, sino
que también refuerza las garantías de los interesados. En efecto, lo que consta en
un registro y en un archivo electrónico ofrece mayores garantías de control e
integridad documental, a la vez que facilita el cumplimiento de las debidas
obligaciones de transparencia, pues permite ofrecer información puntual, ágil y
actualizada a los interesados.

La estrategia de implantación de la Administración electrónica puede desarrollarse

siguiendo los siguientes pasos:

– Designar un grupo de trabajo que impulse el proyecto.

– Establecer un calendario de trabajo.

– Realización de pruebas piloto previas a la implementación.

– Elaboración de manuales de formación.

– Realización de talleres formativos para todo el personal.

– Implementación en la organización.

Por otra parte, la tramitación de los expedientes electrónicos goza de las siguientes
ventajas:

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• Nos permite conocer qué departamento u oficina tiene asignado el expediente, la
persona que lo está tramitando, desde cuando lo tiene asignado y el estado de
tramitación del mismo.

• Eliminación paulatina del soporte papel.

• Permite identificar el trabajo realizado y el pendiente, así como en qué situación se

encuentran ambos.

• Permite acceder a los expedientes, y por tanto, trabajar los mismos desde cualquier
lugar de trabajo de la organización habilitada al efecto.

• Cambio en las pautas de trabajo.

• Tramitación ágil, pautada, sencilla y transparente.

• Permite la obtención de indicadores de gestión.

• Permite realizar el manejo simultáneo de los expedientes facilitando la intervención

de las instancias de control.

• Disminuyen los costes de gestión.

• Creación del archivo electrónico.

El procedimiento administrativo se puede definir como la vía formal de la serie de

actos en que se concreta la actuación administrativa para la realización de un fin.

En el ámbito tributario, dado su especialidad, se puede definir como la serie de actos

relacionados entre sí con una finalidad común: gestionar, recaudar e inspeccionar los
tributos, así como sancionar las infracciones tributarias y revisar los actos tributarios.

La adaptación de las nuevas tecnologías a los procedimientos requiere una revisión

conjunta de las actuaciones que realiza la Administración y un análisis del diseño de
los mismos para detectar posibles disfuncionalidades y conseguir incrementar la
eficacia y eficiencia del servicio dentro de lo establecido en la normativa vigente.

Desde el punto de vista del contribuyente, el avance tecnológico debe suponer:

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– Disponibilidad: las 24 horas del día para realizar trámites e interoperar con la
Administración.

– Facilidad de acceso: las oficinas virtuales están abiertas a cualquier hora, 365 días
al año y se puede acceder a ellas desde cualquier parte del mundo.

– Ahorro de tiempo: ni desplazamientos, ni colas.

– Facilita las transacciones entre la Administración y los administrados.

– Contribuye a dar cumplimiento a la transparencia del sector público, en la línea

establecida por la Ley 19/2013, de 9 de diciembre, de Transparencia, Acceso a la
Información y Buen Gobierno.

La LPA establece la relación con las Administraciones Públicas por medios telemáticos
como un derecho de los ciudadanos y como una obligación correlativa para las
Administraciones.

En el ámbito local, es recomendable aprobar una Ordenanza que regule los aspectos
del procedimiento telemático y de la tramitación electrónica de los expedientes.

2.2. El expediente electrónico

El expediente electrónico es el eje motor de la gestión, el papel interno debe

desaparecer y la interoperabilidad con otras Administraciones Públicas debe ser la
base de toda gestión de los ingresos públicos.

El artículo 70 de la LPA define el expediente administrativo como el conjunto de

documentos y actuaciones que sirven de antecedente y fundamento a la resolución
administrativa, así como las diligencias encaminadas a ejecutarla.

El apartado segundo de este mismo precepto dispone que los expedientes tendrán
formato electrónico y se formarán mediante la agregación ordenada de cuantos
documentos, pruebas, dictámenes, informes, acuerdos, notificaciones y demás
diligencias deban integrarlos, así como un índice numerado de todos los documentos
que contenga cuando se remita. Asimismo, deberá constar en el expediente copia
electrónica certificada de la resolución adoptada.

Los componentes del expediente electrónico son:

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1. Documentos electrónicos, que pueden integrarse dentro de una carpeta
electrónica, entendida esta como una agrupación de documentos electrónicos por un
motivo funcional.

2. Índice electrónico, que recogerá el conjunto de documentos electrónicos asociados

al expediente, excepto la información que sea auxiliar o sirva de apoyo al expediente
y garantizará la integridad e inmutabilidad del expediente y permitirá su recuperación
siempre que sea preciso.

3. Firma del índice electrónico por la Administración, órgano o entidad actuante.

Como sistemas de firma se pueden utilizar las firmas basadas en certificados y/o en
sistemas de código seguro de verificación.

4. Metadatos del expediente electrónico, constituyen un conjunto de datos que

proporciona contexto al contenido, estructura y firma del expediente. Un ejemplo de
metadatos sería:

Metadatos expediente electrónico:

Identificador del número de expediente xxx

Órgano responsable xxx

Clasificación del expediente xxx

Interesado xxx

Fecha de apertura expediente xxx

Estado de tramitación xxx

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 Fecha de finalización xxx

Tipo de firma del expediente xxx

Código Seguro de Verificación xxx

Las fases de tramitación de cualquier expediente electrónico en el ámbito tributario

pasarían por:

a) Registro electrónico: en los supuestos de expedientes iniciados a instancia de

parte. En el Registro electrónico general que posea cada Administración deberá
hacerse el correspondiente asiento de todo documento que sea presentado o recibido
telemáticamente, tal y como se establece en el artículo 16 de la LPA. Los registros
electrónicos de todas las Administraciones deberán ser interoperables, de modo que
se garantice su compatibilidad informática e interconexión, así como la transmisión
telemática de los asientos registrales y de los documentos que se presenten en
cualquier registro.

b) Digitalización de documentos: los documentos presentados de manera

presencial ante las Administraciones Públicas, deberán ser digitalizados, por la oficina
de registro para su incorporación al expediente administrativo electrónico,
devolviéndose los originales al interesado. Reglamentariamente, las
Administraciones podrán establecer la obligación de presentar determinados
documentos por medios telemáticos para ciertos procedimientos y colectivos de
personas físicas que, por razón de su capacidad económica, técnica, dedicación
profesional u otros motivos quede acreditado que tiene acceso y disponibilidad de los
medios electrónicos necesarios. Este aspecto se podría regular en la Ordenanza de
Administración electrónica a la que anteriormente hacíamos referencia.

En todo caso, hemos de recordar la obligación de relacionarse a través de medios

electrónicos con las Administraciones Públicas para la realización de cualquier trámite
de un procedimiento administrativo de los siguientes sujetos:

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a) Las personas jurídicas.

b) Las entidades sin personalidad jurídica.

c) Quienes ejerzan una actividad profesional para la que se requiera

colegiación obligatoria, para los trámites y actuaciones que realicen con las
Administraciones Públicas en ejercicio de dicha actividad profesional. En todo caso,
dentro de este colectivo se entenderán incluidos los notarios y registradores de la
propiedad y mercantiles.

d) Quienes representen a un interesado que esté obligado a relacionarse

electrónicamente con la Administración.

e) Los empleados de las Administraciones Públicas para los trámites y

actuaciones que realicen con ellas por razón de su condición de empleado
público, en la forma en que se determine reglamentariamente por cada
Administración.

c) Apertura del expediente electrónico tributario. Deberíamos distinguir entre:

c.1. Procedimientos iniciados a instancia del obligado tributario; al tener

entrada el primer documento por registro (declaración, autoliquidación,
solicitud, comunicación de datos, etc...), se deberá crear de forma automática
una carpeta electrónica que incorpore el documento registrado que será el que
iniciará el procedimiento. El artículo 98.3 de la LGT dispone que la
Administración podrá aprobar modelos y sistemas normalizados de
autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro
medio previsto en la normativa tributaria para los casos en que se produzca la
tramitación masiva de las actuaciones y procedimientos tributarios.

Por tanto, la Administración deberá disponer de modelos informatizados de

presentación de declaraciones, solicitudes, etc..., que faciliten al contribuyente
la presentación de sus solicitudes o declaraciones a través de la Sede
electrónica de la Administración Tributaria.

c.2. Procedimientos iniciados de oficio; el departamento que tramite el

expediente deberá dar de alta una carpeta electrónica donde se irán
incorporando todos los documentos que forman parte del expediente.

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d) Tramitación: todas las actuaciones administrativas relacionadas con el
expediente se deberán incorporar al mismo. Si se considera necesario se pueden ir
creando subexpedientes o subcarpetas. Las actuaciones se deben realizar desde la
carpeta electrónica, ya que cada trámite que se realice deberá quedar incorporado
automáticamente a la misma, de acuerdo con lo establecido en el apartado primero
del artículo 75 de la LPA cuando señala que los actos de instrucción necesarios para
la determinación, conocimiento y comprobación de los hechos en virtud de los cuales
deba pronunciarse la resolución, se realizarán de oficio y a través de medios
electrónicos.

e) Cierre del expediente: el cierre del expediente puede coincidir o no con su

finalización, se trata de un proceso que permite obtener y conservar las actuaciones
realizadas, su contenido y estado en un momento del tiempo. Con el cierre del
expediente se debe proceder al foliado y elaboración del índice del mismo.

En el índice se debe contemplar:

e.1. Relación de los documentos electrónicos que componen el expediente.

e.2. Las huellas digitales de dichos documentos electrónicos.

e.3. La fecha de incorporación del documento electrónico al expediente.

e.4. El orden del documento dentro del expediente.

e.5. Firma del índice

f) Conservación del expediente: de acuerdo con la normativa en la materia de

archivos y conservación documental correspondiente, se deberá garantizar la
preservación de los documentos. Ello implicará disponer de un adecuado sistema de
gestión documental.

Es imprescindible disponer de un archivo digital que garantice la custodia segura y la

legibilidad de la documentación digital, en los términos que establezca la normativa
reguladora aplicable (artículo 17 LPA).

Los medios o soportes en que se almacenen documentos, deberán contar con

medidas de seguridad, de acuerdo con lo previsto en el Esquema Nacional de

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Seguridad, que garanticen la integridad, autenticidad, confidencialidad, calidad,
protección y conservación de los documentos almacenados.

Por último, señalar que las Sedes electrónicas de cada Administración Tributaria
deberán disponer de aplicaciones para la puesta a disposición de los expedientes
electrónicos a los ciudadanos interesados.

La tramitación de los expedientes a través de la carpeta electrónica también permite

conocer en todo momento el estado de tramitación de los mismos. El aplicativo
informático debe permitir realizar la búsqueda por trámites, realizar estadísticas y
controles sobre el número de expedientes abiertos en un año y la situación real de
tramitación de los escritos, solicitudes, recursos, reclamaciones, etc., que han tenido
entrada en la Administración.

A título de ejemplo, el diagrama del proceso podría ser:

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2.3. Las relaciones telemáticas entre la Administración y los contribuyentes

El servicio al ciudadano exige garantizar su derecho a comunicarse con las

Administraciones por medios electrónicos.

En concreto, en el ámbito tributario, tal y como hemos señalado anteriormente, el

artículo 96 de la LGT obliga a la Administración Tributaria a promover la utilización
de las técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos necesarios para el
desarrollo de su actividad y el ejercicio de sus competencias, de forma que a través
de los mismos los ciudadanos puedan relacionarse con ella para ejercer sus derechos
y cumplir con sus obligaciones.

12
La LPA da un nuevo impulso a esa necesidad de relacionarse telemáticamente con la
Administración, al establecer en su artículo 14 el derecho de las personas físicas a
elegir en todo momento si se comunican con las Administraciones Públicas para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones a través de medios electrónicos o no. En el
caso de las personas jurídicas y los colectivos enumerados en dicho precepto, la
relación por medios telemáticos será obligatoria.

El artículo 13 de la LPA establece los derechos de las personas para sus relaciones
con las Administraciones Públicas, entre los que aquí nos interesan destacamos:

a) A comunicarse con las Administraciones Públicas a través de un Punto de Acceso

General electrónico de la Administración.

b) A ser asistidos en el uso de medios electrónicos.

c) Al acceso a la información pública, archivos y registros.

d) A la obtención y utilización de los medios de identificación y firma electrónica

contemplados en la ley.

De forma específica, el artículo 34 de la LGT regula los derechos de los obligados

tributarios.

Respecto a los derechos de los interesados en el procedimiento administrativo, el

artículo 53 de la LPA realiza una exhaustiva enumeración de los mismos. Entre los
que nos interesa en este punto, señalamos:

a) A conocer, en cualquier momento, el estado de la tramitación de los

procedimientos en los que tengan la condición de interesados y a acceder y obtener
copia de los documentos. Quienes se relacionen con la Administración por medios
telemáticos tendrán derecho a consultar la información a través del Punto de Acceso
General electrónico de la Administración que funcionará como un portal de acceso.
Se entenderá cumplida la obligación de la Administración de facilitar copias de los
documentos contenidos en los procedimientos mediante la puesta a disposición de
las mismas en el Punto de Acceso General electrónico de la Administración
competente o en las sedes electrónicas que correspondan.

13
b) A no presentar datos y documentos no exigidos por las normas aplicables al
procedimiento de que se trate, que ya se encuentren en poder de las
Administraciones Públicas o que hayan sido elaborados por estas.

c) A formular alegaciones y a aportar documentos en cualquier fase del procedimiento

anterior al trámite de audiencia.

d) A cumplir las obligaciones de pago a través de los medios electrónicos previstos

en el artículo 98.2 de la LPA. En este precepto se establece:

"2. Cuando de una resolución administrativa, o de cualquier otra forma de finalización

del procedimiento administrativo prevista en esta ley, nazca una obligación de pago
derivada de una sanción pecuniaria, multa o cualquier otro derecho que haya de
abonarse a la Hacienda pública, este se efectuará preferentemente, salvo que se
justifique la imposibilidad de hacerlo, utilizando alguno de los medios electrónicos
siguientes:

a) Tarjeta de crédito y débito.

b) Transferencia bancaria.

c) Domiciliación bancaria.

d) Cualesquiera otros que se autoricen por el órgano competente en materia de

Hacienda Pública."

El artículo 99 de la LGT establece que en el desarrollo de las actuaciones y

procedimientos tributarios, la Administración facilitará en todo momento a los
obligados tributarios el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de sus
obligaciones. En este precepto destacan como derechos:

1. Rehusar la presentación de los documentos que no resulten exigibles por la

normativa tributaria y de aquellos que hayan sido previamente presentados por ellos
mismos y que se encuentren en poder de la Administración.

Este derecho está directamente relacionado con la cooperación entre

Administraciones Públicas, ya que debe existir una interoperabilidad que haga posible
el intercambio de información. La Exposición de Motivos de la Ley 40/2015, de

14
Régimen Jurídico del Sector Público señala que la utilización de los medios
electrónicos ha de ser lo habitual para las Administraciones Públicas para relacionarse
entre sí. Se establece asimismo la obligación de que las Administraciones Públicas se
relacionen entre sí por medios electrónicos, para ello se contempla un nuevo principio
de actuación que es la interoperabilidad.

Así queda reflejado en el artículo 140.1.f) de la citada ley que señala expresamente,
como uno de los principios de actuación de la Administración, el de eficiencia en la
gestión de los recursos públicos, compartiendo el uso de recursos comunes, salvo
que no resulte posible o se justifique en términos de su mejor aprovechamiento. La
utilización de los medios electrónicos tiene un impacto considerable en la eficacia
administrativa por la reducción del tiempo de tramitación de los procedimientos a
través de la simplificación administrativa.

2. A que se les expida certificación de las autoliquidaciones, declaraciones y

comunicaciones que hayan presentado.

La certificación debería poderse obtener digitalmente.

3. A obtener copia de los documentos que figuren en el expediente.

Respecto a la firma electrónica, regulada por Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de

Firma Electrónica, constituye un instrumento capaz de permitir una comprobación de
la procedencia y de la integridad de los mensajes intercambiados a través de redes
de telecomunicaciones.

La firma electrónica permite dar fiabilidad a los trámites que se realizan por vía
telemática. Por tanto, es un mecanismo legal que, a través de sus técnicas
criptográficas, permite a los usuarios dar su consentimiento y demostrar su identidad
a través de una clave pública que comparte con el resto de los usuarios del sistema
y otra privada, que sólo posee su titular. Ello permite -a cualquier Administración–
identificar a los ciudadanos en trámites telemáticos a través de la web con una validez
jurídica para realizar los trámites necesarios.

La firma electrónica está protegida por certificados electrónicos, que son documentos
que relacionan las claves de la firma electrónica con su identidad. Estos certificados
son expedidos por las autoridades de certificación o servicios de certificación. Los

15
certificados reconocidos constituyen una pieza fundamental de la llamada firma
electrónica, basada en un certificado reconocido y generado mediante un dispositivo
seguro de creación de firma. A la firma electrónica reconocida le otorga la ley la
equivalencia funcional con la firma manuscrita respecto de los datos consignados en
forma electrónica.

El Capítulo II del Título I de la LPA lleva por rúbrica "La identificación y firma de los
interesados en el procedimiento administrativo". Se establece la obligación de las
Administraciones Públicas de verificar la identidad de los interesados en el
procedimiento. En concreto, se establecen como válidos los siguientes sistemas:

a) Sistemas basados en certificados electrónicos reconocidos o cualificados de firma

electrónica expedidos por prestadores incluidos en la lista de confianza de
prestadores de servicios de certificación.

b) Sistemas basados en certificados electrónicos reconocidos o cualificados de sello

electrónico expedidos por prestadores incluidos en la lista de confianza de
prestadores de servicios de certificación.

c) Sistemas de clave concertada y cualquier otro sistema que las Administraciones

Públicas consideren válidos, en los términos y condiciones que se establezcan.

La Disposición final segunda de la LPA incluye un nuevo apartado 11 en el artículo 3

de la Ley 59/2003 señalando que todos los sistemas de identificación y firma
electrónica previstos en la propia LPA y en la Ley de Régimen Jurídico del Sector
Público tendrán plenos efectos jurídicos.

La nueva LPA realiza una separación entre identificación y firma electrónica y la

simplificación de los medios para acreditar una u otra, de modo que, con carácter
general, sólo será necesaria la primera, y se exigirá la segunda cuando deba
acreditarse la voluntad y el consentimiento del interesado.

El apartado segundo del artículo 11 de esta misma ley establece que será obligatorio
el uso de firma para los interesados para:

a) Formular solicitudes (en congruencia con lo establecido en el artículo 66 de la

LPA).

16
b) Presentar declaraciones responsables o comunicaciones.

c) Interponer recursos.

d) Desistir de acciones.

e) Renunciar a derechos.

Los sistemas de identificación y los de firma previstos en la LPA son coherentes con
lo dispuesto en el Reglamento de la UE 910/2014 de 23 de julio de 2014, relativo a
la identificación electrónica y los servicios de confianza para las transacciones
electrónicas en el mercado interior notificados a la Comisión Europea por el resto de
Estados miembros, así como los sistemas de firma y sello electrónicos basados en
certificados electrónicos cualificados emitidos por prestadores de servicios que figuen
en las listas de confianza de otros Estados miembros de la UE.

2.4. Presentación de declaraciones tributarias por vía telemática

El artículo 29.2.c) de la LGT, entre las obligaciones de los obligados tributarios,

establece la de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones. El
apartado siguiente del precepto señala la obligación de los obligados tributarios de
conservar los ficheros de las declaraciones presentadastelemáticamente.

La presentación de autoliquidaciones y declaraciones por Internet supone unas

ventajas indudables para los contribuyentes frente a la presentación en papel y
permite evitar a los obligados tributarios colas o esperas innecesarias.

El apartado cuarto del artículo 98 de la LGT establece que en el ámbito de

competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podrá determinar los supuestos y
condiciones en los que los obligados tributarios deberán presentar por medios
telemáticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y
cualquier otro documento con trascendencia tributaria. Por tanto, deberá ser la
Administración Tributaria, la que mediante orden o resolución del órgano competente
regule las condiciones de presentación de las declaraciones y resto de
comunicaciones.

17
En el ámbito local, en virtud de lo dispuesto en la Disposición adicional cuartade la
LGT, las Entidades Locales podrán desarrollar lo dispuesto en la LGT mediante las
correspondientes Ordenanzas fiscales.

Entendemos que siguiendo lo dispuesto en el artículo 14 de la LPA, es obligatorio

presentar las autoliquidaciones y declaraciones telemáticamente para las personas
jurídicas y determinados colectivos de personas, y voluntario para las personas
físicas.

Así, a modo de guía, señalaremos la regulación que sobre esta materia ha realizado
el Estado, concretamente la AEAT, con la aprobación de la Orden HAP/2194/2013,
de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones
generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones y declaraciones
informativas de naturaleza tributaria, modificada por la Orden HAP/2762/2015, de
15 de diciembre, que pasa a denominarse "Orden HAP/2194/2013, de 22 de
noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para
la presentación de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas,
declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza
tributaria", que si bien no es aplicable a las Entidades Locales, puede ser de utilidad
para los procedimientos que estamos comentando.

Esta Orden establece, fundamentalmente, una regulación común del sistema de

presentación telemática de las autoliquidaciones, declaraciones informativas,
censales, comunicaciones y solicitudes de devolución.

La presentación de declaraciones tributarias telemáticamente debe permitir también

su pago por Internet.

Uno de los problemas que plantea la presentación telemática de las declaraciones es

si se debe exigir la presentación mediante firma electrónica debido a la
baja disponibilidad de certificados por parte de los contribuyentes. Parece que
siguiendo lo establecido en el apartado segundo del artículo 11 se exigirá firma para
presentar declaraciones responsables o comunicaciones. Por tanto, parece claro que
se deben presentar con firma electrónica. Ahora bien, siguiendo lo que acabamos de
comentar en el apartado anterior respecto a la firma electrónica, esta puede ser:

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 a) Sistemas de firma electrónica reconocida o cualificada y avanzada basados en
certificados electrónicos reconocidos o cualificados de firma electrónica. A estos
efectos, se entienden comprendidos entre los citados certificados electrónicos
reconocidos o cualificados los de persona jurídica y de entidad sin personalidad
jurídica.

b) Sistemas de sello electrónico reconocido o cualificado y de sello electrónico

avanzado.

c) Cualquier otro sistema considerado válido por las Administraciones.

Así, por ejemplo, en el caso de la Administración Tributaria Estatal, se admite no sólo

mediante firma electrónica avanzada, sino también mediante una clave de acceso
(Cl@ve PIN) o incluso con número de referencia y/o casilla. Es decir, el sistema
consiste en la aportación por el ciudadano de determinados datos, conocidos
solamente por él y la AEAT, que serán requeridos para la realización de
determinados trámites o actuaciones. El código de acceso está compuesto por una
clave escogida por el usuario en cada solicitud más una Cl@ve PIN que recibirá por
SMS (short message service -servicio de mensajes cortos-) al teléfono móvil que
haya facilitado en el momento de registrarse en el sistema.

En el ámbito local, los sistemas de firma electrónica se deberían establecer en la

Ordenanza que regule la Administración electrónica del ente local.

La utilización de la vía telemática para la presentación de declaraciones tributarias

supone agilizar la tramitación del procedimiento, tanto para el contribuyente como
para la Administración.

La presentación la puede realizar tanto el contribuyente en su propio nombre, como

cualquier otra persona o entidad en representación del mismo.

A modo de ejemplo, los pasos a seguir para la tramitación telemática de una

declaración o autoliquidación podrían ser:

– Se accederá a la Sede electrónica de la Administración Tributaria.

– Se accederá al apartado "Presentar declaraciones".

19
 – Se deberá utilizar el formulario o modelo que para los distintos impuestos hayan
sido aprobados y publicados por la Administración Tributaria y que consten
relacionados.

– Se deberá seleccionar el modelo de declaración a realizar, cumplimentando

todos los datos necesarios para poder presentar la declaración.

– Se enviará la declaración, una vez esta haya sido firmada electrónicamente.

– El sistema debería devolver un mensaje que confirme que la declaración se ha

enviado correctamente. En el mensaje se debe incluir además el número de
registro asignado a la declaración.

– En la misma pantalla que el trámite anterior, se pueden ofrecer dos opciones:

1. Imprimir; el contribuyente obtendrá un justificante de la declaración

presentada y una carta de pago con la que realizar el pago en la entidad
correspondiente.

2. Pagar telemáticamente; el contribuyente accede a una pantalla en la

que deberá consignar el número de cuenta y seleccionar uno de los
escenarios de pago que se le muestran. La Orden HAP/2762/2015, de 15
de diciembre, con el objeto de simplificar y facilitar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, ha considerado conveniente fomentar el pago de
deudas en la sede electrónica de la AEAT, utilizando para ello tarjetas de
crédito o de débito, en condiciones de comercio electrónico.

Algunas Administraciones Tributarias han firmado convenios de colaboración con

entidades bancarias para que desde las plataformas que estas ponen a disposición
de sus clientes se puedan presentar autoliquidaciones y realizar el pago de las
mismas. Estas plataformas de gestión telemática permiten pagar y presentar
autoliquidaciones o sólo pagarlas. Una vez realizado el trámite, se permite también
imprimir el justificante de presentación y de pago del tributo.

Con la realización de declaraciones y de pagos por vía telemática se están

presentando nuevas situaciones jurídicas no planteadas hasta ahora. Así, por
ejemplo, uno de los problemas recientes es en relación a la aplicación del
correspondiente recargo de extemporaneidad regulado en el artículo 27 de la LGT,

20
respecto a las autoliquidaciones presentadas fuera de plazo. En concreto, se
cuestiona la procedencia o no de aplicar un recargo en relación con un pago
telemático realizado en plazo, pero con posterioridad a la presentación telemática
extemporánea de la declaración.

La Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo ha dictado

una sentencia en la que anula la exigencia a los contribuyentes de presentar
la declaración del IRPF por medios electrónicos a través de Internet,
realizada en la Orden del Ministerio de Hacienda HAC/277/2019, de 4 de
marzo, “pues se establece de manera general para todos los obligados tributarios
sin determinar los supuestos y condiciones que justifiquen, en atención a razones de
capacidad económica, técnica, dedicación profesional u otros motivos, que se
imponga tal obligación”.

El tribunal estima en su sentencia un recurso de la Asociación Española de Asesores

Fiscales, y declara la nulidad de varios artículos de la Orden de Hacienda que fijaban
esa imposición general.

La Orden anulada parcialmente incorpora como novedad, según resumen en su

exposición de motivos, que con sus disposiciones “[…] desaparece la posibilidad de
obtener la declaración y sus correspondientes documentos de ingreso o devolución
en papel impreso generado a través del Servicio de tramitación del
borrador/declaración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. En su lugar,
la declaración deberá presentarse por medios electrónicos a través de Internet […]”
por los procedimientos y lugares que establece.

La resolución subraya que la Ley General Tributaria reconoce el derecho, que no la

obligación, de los ciudadanos a utilizar los medios electrónicos, así como el deber de
la Administración de promover su utilización.

“La Administración puede realizar acciones que propicien y faciliten la

consecución de determinado objetivo, en este caso la utilización de “técnicas y
medios electrónicos, informáticos y medios telemáticos”, pero no puede
imponer su utilización obligatoria a los ciudadanos, en tanto que obligados
tributarios, a los que, como reconoce el art. 96.2 LGT (Ley General Tributaria),
se les reconoce el derecho a relacionarse con la Administración, y a hacerlo con
las garantías necesarias a través de técnicas y medios electrónicos,

21
 informáticos o telemáticos, pero no la obligación de hacerlo, no desde luego
como resultado de esta norma, cuyo significado como principio general de
ordenamiento jurídico tributario resulta patente”, subrayan los magistrados.

Añade la sentencia que, proclamado en el artículo 96.2 de la Ley el derecho de

los ciudadanos a relacionarse electrónicamente con la Administración, no cabe
interpretar que la habilitación legal prevista en otros artículos de esa Ley y de
la del IRPF “permitan al Ministro de Hacienda establecer con carácter general
una obligación allí donde el art. 96.2 de la Ley establece un derecho”.

Y eso es, cabalmente, lo que hace la Orden HAC/277/2019, impugnada, pues el

sometimiento a la obligación de presentar telemáticamente la declaración se dirige a
todo el potencial colectivo de obligados tributarios por un impuesto que, como es el
caso del impuesto sobre la renta de las personas físicas, alcanza a la generalidad de
las personas físicas que realicen el hecho imponible, sin distinguir ninguna condición
personal que justifique que se imponga la obligación de declarar y liquidar por medios
electrónicos”, añaden los jueces.

Por otro lado, añaden que

“determinar los supuestos y condiciones de presentación de las declaraciones

por medios electrónicos o telemáticos no significa que la ley autorice a la norma
reglamentaria a dejar sin efecto el derecho, que es lo que hace la Orden
HAC/277/2019, sino que requiere identificar que características o
circunstancias concurren en determinados obligados tributarios, que les
diferencien del conjunto de los obligados tributarios -para los que relacionarse
electrónicamente es un derecho- y que justifican la pertinencia de imponerles
la obligación de relacionarse necesariamente de forma electrónica, en lugar del
derecho, ejercitable o no, a hacerlo en esta forma”.

La sentencia ha sido dictada por la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso,

con ponencia del magistrado Rafael Toledano, y revoca la resolución previa de la
Audiencia Nacional, que no dio la razón a la Asociación de Asesores Fiscales en cuanto
a la nulidad de imponer la declaración del IRPF por Internet.

22
2.5. Notificaciones electrónicas en el ámbito tributario

2.5.1. Regulación normativa

En materia tributaria el régimen de las notificaciones se encuentra regulado en los

artículos 109 a 112 de la LGT.

Por su parte, en el ámbito tributario, el RD 1/2010, de 8 de enero, de modificación

de determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicación de
los tributos y de modificación de otras normas con contenido tributario, introdujo un
nuevo artículo 115 bis al RGGI, donde se establecía una específica habilitación a las
Administraciones Tributarias para acordar la asignación de una dirección electrónica
para la práctica de notificaciones a determinados obligados tributarios, de manera
que tras la publicación oficial del acuerdo de asignación, y previa comunicación del
mismo al obligado tributario, la Administración correspondiente practicará, con
carácter general, las notificaciones en la dirección electrónica.

La Ley 34/2015 de modificación parcial de la LGT, modifica parcialmente el apartado

segundo del artículo 104 para añadir el siguiente párrafo:

"(...) 2. A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar

dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficiente
acreditar que se ha realizado un intento de notificación que contenga el texto
íntegro de la resolución. En el caso de sujetos obligados o acogidos
voluntariamente a recibir notificaciones practicadas a través de medios
electrónicos, la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de
los procedimientos se entenderá cumplida con la puesta a disposición de la
notificación en la sede electrónica de la Administración Tributaria o en la
dirección electrónica habilitada."

El artículo 109 de la LGT dispone que el régimen de notificaciones será el previsto en

las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en la LGT.

En el ámbito administrativo, la normativa reguladora de las notificaciones y

comunicaciones electrónicas, actualmente se contiene en los artículos 40 a 46 de la
LPA. Esta ley que ha entrado en vigor, en este aspecto, el 2 de octubre de 2016
presenta modificaciones destacables respecto a la regulación anterior.

23
2.5.2. Sujetos obligados a comunicarse y relacionarse a través de medios
electrónicos con las Administraciones Públicas

Las novedades introducidas por esta ley, incrementan, sin lugar a dudas, la seguridad
jurídica de los interesados estableciendo nuevas medidas que garantizan el
conocimiento de la puesta a disposición de las notificaciones.

En primer lugar, cabe destacar lo establecido en el artículo 14 de la LPA que se

encuadra dentro del Título II, Capítulo I donde se regulan las normas generales de
actuación de las Administraciones Públicas, al que anteriormente hemos hecho
referencia, en el que se dispone textualmente:

"1. Las personas físicas podrán elegir en todo momento si se comunican con las
Administraciones Públicas para el ejercicio de sus derechos y obligaciones a través
de medios electrónicos o no, salvo que estén obligadas a relacionarse a través de
medios electrónicos con las Administraciones Públicas. El medio elegido por la
persona para comunicarse con las Administraciones Públicas podrá ser modificado
por aquella en cualquier momento.

2. En todo caso, estarán obligados a relacionarse a través de medios electrónicos con

las Administraciones Públicas para la realización de cualquier trámite de un
procedimiento administrativo, al menos, los siguientes sujetos:

a) Las personas jurídicas.

b) Las entidades sin personalidad jurídica.

c) Quienes ejerzan una actividad profesional para la que se requiera colegiación

obligatoria, para los trámites y actuaciones que realicen con las Administraciones
Públicas en ejercicio de dicha actividad profesional. En todo caso, dentro de este
colectivo se entenderán incluidos los notarios y registradores de la propiedad y
mercantiles.

d) Quienes representen a un interesado que esté obligado a relacionarse

electrónicamente con la Administración.

24
e) Los empleados de las Administraciones Públicas para los trámites y actuaciones
que realicen con ellas por razón de su condición de empleado público, en la forma en
que se determine reglamentariamente por cada Administración.

3. Reglamentariamente, las Administraciones podrán establecer la obligación de

relacionarse con ellas a través de medios electrónicos para determinados
procedimientos y para ciertos colectivos de personas físicas que por razón de su
capacidad económica, técnica, dedicación profesional u otros motivos quede
acreditado que tienen acceso y disponibilidad de los medios electrónicos necesarios".

Por tanto, lo primero que debe tenerse en cuenta es que el apartado segundo de este
precepto amplía el círculo de sujetos que tienen la obligación de relacionarse a través
de medios electrónicos con las Administraciones Públicas para la realización de
cualquier trámite.

El apartado tercero del artículo, dispone que reglamentariamente la Administración

puede ampliar el ámbito de ciudadanos que, por su capacidad económica, técnica,
dedicación profesional u otros motivos, deba relacionarse obligatoriamente por
medios telemáticos.

Respecto a las personas físicas, la ley permite al ciudadano elegir el medio para
relacionarse con las Administraciones Públicas.

Ahora bien, el espíritu de la ley, tal y como queda recogido en la Exposición de

Motivos de la LPA, es que las notificaciones electrónicas serán preferentes y se
realizarán en la sede electrónica o en la dirección electrónica habilitada única, según
corresponda. Así se dispone de forma expresa en el apartado primero del artículo 41.

2.5.3. Práctica de las notificaciones telemáticas

La nueva LPA distingue entre:

Notificaciones en papel

La LPA incrementa la seguridad jurídica de los interesados estableciendo nuevas

medidas que garanticen el conocimiento de la puesta a disposición de las
notificaciones en una doble vertiente:

25
a) Mediante el envío de avisos de notificación, cuando sea posible, a los dispositivos
electrónicos y/o a la dirección de correo electrónico que el interesado haya
comunicado; así lo establece expresamente el apartado primero del artículo 42. En
relación a dicho precepto es muy importante tener en cuenta lo previsto en el
apartado séptimo del artículo 41 de la LPA, ya que establece que cuando se notifique
al interesado por diferentes vías, se tomará como fecha de notificación la de aquella
que se hubiera producido en primer lugar.

b) Sin perjuicio de ello, cuando el interesado acceda al contenido de la notificación

en sede electrónica o Dirección electrónica habilitada, se le debe ofrecer la posibilidad
de que el resto de notificaciones se puedan realizar a través de medios electrónicos.

Notificaciones a través de medios electrónicos

El artículo 43 de la LPA dispone textualmente:

"1. Las notificaciones por medios electrónicos se practicarán mediante

comparecencia en la sede electrónica de la Administración u Organismo
actuante, a través de la dirección electrónica habilitada única o mediante ambos
sistemas, según disponga cada Administración u Organismo.

A los efectos previstos en este artículo, se entiende por comparecencia en la

sede electrónica, el acceso por el interesado o su representante debidamente
identificado al contenido de la notificación.

2. Las notificaciones por medios electrónicos se entenderán practicadas en el

momento en que se produzca el acceso a su contenido.

Cuando la notificación por medios electrónicos sea de carácter obligatorio, o

haya sido expresamente elegida por el interesado, se entenderá rechazada
cuando hayan transcurrido diez días naturales desde la puesta a disposición de
la notificación sin que se acceda a su contenido.

3. Se entenderá cumplida la obligación a la que se refiere el artículo 40.4 con

la puesta a disposición de la notificación en la sede electrónica de la
Administración u Organismo actuante o en la dirección electrónica habilitada
única.

26
 4. Los interesados podrán acceder a las notificaciones desde el Punto de Acceso
General electrónico de la Administración, que funcionará como un portal de
acceso".

La implementación de la notificación electrónica supone:

– Un ahorro de costes directos e indirectos.

– Mayor eficacia y eficiencia de la notificación.

– Mayor eficiencia en la tramitación de los procedimientos.

– Garantizar el derecho del ciudadano a recibir sus notificaciones por canales

electrónicos.

El proceso de implementación abarcaría las siguientes fases:

a) Sistema de notificación electrónica;

El sistema de notificación electrónica lo podrá realizar cada Administración Tributaria

a través de sus propios servicios o bien a través de las plataformas que al efecto
tengan otras Administraciones Públicas, como es el caso del servicio e-NOTUM que
presta el Consorcio de la Administración Abierta de Cataluña para el sector público
de Cataluña o el Portal de Administración Electrónica de ámbito nacional.

b) Adecuación de la Sede Electrónica;

En las Sedes electrónica de cada Administración se deberán prever las siguientes

adaptaciones:

a) Se deberá habilitar un portal para que los contribuyentes puedan acceder

a sus notificaciones.

b) Para las personas físicas, se deberá incorporar un formulario específico para

que el contribuyente pueda dar su consentimiento a ser notificado
telemáticamente y otro para la revocación.

27
 c) Se deberá prever un formulario para que los contribuyentes puedan
modificar la dirección de correo electrónico y/o el teléfono donde recibir los
avisos de la notificación.

d) Deberán publicarse las condiciones del servicio de notificaciones

electrónicas indicando especialmente que el medio electrónico para recibir las
notificaciones electrónicas implica la aceptación plena y sin reservas del
sistema de notificación electrónica vigente en el momento de firmar la
solicitud.

e) Toda solicitud deberá archivarse convenientemente.

Se deberán adaptar todos los procedimientos de la organización para que las

notificaciones de todos los actos administrativos se puedan realizar
telemáticamente y quede constancia de ello.

c) Solicitud de ser notificado telemáticamente por parte de personas físicas;

Como hemos señalado con anterioridad, las personas físicas podrán elegir en todo
momento si se relacionaran telemáticamente con la Administración. El medio elegido
para comunicarse con la Administración podrá ser modificado en cualquier momento.

En el supuesto en que la persona física decida relacionarse telemáticamente con la

Administración, deberá dar su consentimiento por escrito (de forma presencial o
telemática).

La Administración deberá poner a disposición de los contribuyentes -personas físicas–

formularios de alta y baja al sistema de notificación telemática. Todas las solicitudes
deben ser archivadas y custodiadas según las normas reglamentarias.

d) Práctica de las notificaciones electrónicas;

Las notificaciones electrónicas se practicarán mediante comparecencia en la sede

electrónica de la Administración Tributaria o a través de la dirección electrónica
habilitada o la Dehú.

Estas notificaciones se entienden practicadas en el momento en que se produce el

acceso a su contenido. Si la notificación electrónica es obligatoria o bien ha sido

28
expresamente elegida por el contribuyente o el interesado, se entenderá rechazada
cuando hayan transcurrido diez días naturales desde la puesta a disposición de la
notificación sin que se haya accedido a su contenido.

Se entenderá cumplida la obligación de notificar dentro de plazo cuando la

notificación haya sido puesta a disposición del interesado en la sede electrónica de la
Administración o en la dirección electrónica habilitada única.

El sistema de notificación electrónica debe acreditar la fecha y hora en que se produce

la puesta a disposición al obligado tributario del acto notificado, así como la fecha y
hora del acceso a su contenido.

La consulta vinculante de la Dirección General de Tributos 1415/2012, de 27 de junio

en relación a la notificación practicada electrónicamente, ha señalado que "puesto
que la consultante tiene el carácter de sociedad de responsabilidad limitada estará
obligada a recibir las comunicaciones y notificaciones administrativas de la AEAT a
través del sistema de notificación en dirección electrónica habilitada".

3. Tramitación telemática de los procedimientos de recaudación

3.1. Pago por medios telemáticos

En el artículo 60.1 de la LGT en su último párrafo se establece que la normativa

tributaria regulará los requisitos y condiciones para que el pago pueda efectuarse
utilizando técnicas y medios electrónicos, informáticos o telemáticos.

Por su parte, el RGR contempla la obligación de satisfacer la deuda por los medios
previstos en el artículo 34; y enumera en su artículo 41 los justificantes y los
requisitos formales que deben incluir.

El artículo 84.3 del RGGI dispone que para el desarrollo de las actividades de
asistencia a los obligados tributarios, la Administración Tributaria podrá establecer
servicios automatizados, tales como identificación telemática ante las entidades
colaboradoras en la recaudación, la participación en procedimientos de enajenación
forzosa o la puesta a su disposición de registros electrónicos de apoderamiento o
representación.

29
En el ámbito estatal, un primer paso en esta línea fue establecido por la Resolución
de 11 de abril de 2001, del Director de la AEAT, sobre asistencia a los contribuyentes
y ciudadanos en su identificación telemática ante las entidades colaboradoras con
ocasión de la tramitación de los procedimientos tributarios. Esta norma, básicamente,
vino a regular la posibilidad de que los obligados tributarios pudieran realizar
telemáticamente el pago de sus deudas mediante el procedimiento de cargo en
cuentas de su titularidad, abiertas en las entidades colaboradoras en la gestión
recaudatoria.

Posteriormente, por Resolución 1/2003, de 20 de enero, de la Dirección General de

la Administración Tributaria del Estado, se extendió la posibilidad de efectuar por
medios telemáticos el pago de las deudas a las autoliquidaciones y liquidaciones
practicadas.

Con el objeto de refundir el procedimiento y requisitos del pago por medios

telemáticos, se dictó la Resolución de 26 de julio de 2006 del mismo órgano.

Por último, la Resolución de 3 de junio de 2009, de la Dirección General de la AEAT,

sobre asistencia a los obligados tributarios y ciudadanos en su identificación
telemática ante las entidades colaboradoras con ocasión de la tramitación de
procedimientos tributarios y, en particular, para el pago de deudas por el sistema de
cargo en cuenta o mediante la utilización de tarjetas de crédito o débito, tiene por
objeto aprobar y ordenar la publicidad del tratamiento de la información para que la
AEAT facilite a les entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria la identificación
telemática de aquellos obligados tributarios y personas que así lo soliciten con
ocasión del cumplimiento de obligaciones tributarias y aduaneras.

Esta Resolución es de aplicación a las operaciones de pago, mediante cargo en cuenta

o mediante el uso de tarjetas de crédito o débito, de autoliquidaciones, liquidaciones
practicadas por la Administración, tasas que constituyen recursos del presupuesto
del Estado y tasas que constituyen recursos de los presupuestos de los Organismos
Públicos.

Posteriormente, y con el fin de continuar con la tendencia de reducir los requisitos

técnicos necesarios para la realización de trámites telemáticos con la AEAT y para el
acceso a su Sede Electrónica, la Resolución de 11 de septiembre de 2014, de la
Dirección General de la AEAT, sustituyó el sistema de firma electrónica avanzada por

30
un nuevo sistema de identificación y autenticación, basado en el uso de certificados
electrónicos reconocidos que cumplan las condiciones que establece la Ley 59/2003,
de 19 de diciembre, de firma electrónica, y que resulten admisibles por la AEAT,
según la normativa vigente en cada momento.

Mediante resolución de 14 de julio de 2015, del Departamento de Recaudación de la

AEAT, se habilita el pago de determinadas liquidaciones practicadas por la
Administración a través de la sede electrónica de la Agencia, mediante el sistema de
firma no avanzada con clave de acceso en un registro previo (sistema Cl@ve PIN).

La Administración General del Estado, a través de Red.es pone a disposición de los

Organismos Públicos el Servicio de Pago Telemático para facilitar y permitir que se
efectúen de forma segura los pagos de tributos, precios públicos, tasas y otros
ingresos de Derecho Público.

Red.es es la entidad pública del Ministerio de Industria, Energía y Turismo encargada

de consolidar el desarrollo de la Sociedad de la información en España.

Este sistema de pago se puede utilizar por las Administraciones Tributarias mediante
la firma de un Convenio de Colaboración con Red.es.

El Servicio de pago telemático permite a cualquier organismo público interesado

ofrecer a sus contribuyentes un canal para el pago electrónico de los ingresos de
derecho público.

Se trata de un medio de pago seguro, ya que requiere la utilización de firma

electrónica con certificado electrónico, lo cual garantiza evitar el fraude.

Como ya hemos señalado en el apartado de presentación de autoliquidaciones

telemáticas, algunas Administraciones Tributarias han firmado convenios de
colaboración con entidades bancarias para la presentación de autoliquidaciones y
realización de pagos mediante la plataforma de la entidad colaboradora.

Los sistemas de pago telemáticos, tanto de deudas en período voluntario como en

período ejecutivo, podrán ser:

• 1. Mediante tarjeta de crédito o débito; para ello es necesario disponer del

documento de pago (autoliquidación, liquidación o recibo de cobro periódico). Si no

31
se dispone de este documento se puede solicitar una copia del mismo que se
descargará de forma automática desde la misma pantalla donde se está realizando
el trámite del pago. En el trámite de realización del pago se deberá indicar las tarjetas
bancarias que son admisibles.

Algunas Administraciones limitan el pago de los impuestos mediante tarjeta de

crédito a un importe determinado.

• 2. Con cargo en cuenta bancaria; siempre que se sea cliente de una entidad
bancaria que disponga de esta modalidad de pago. Hoy, prácticamente todas las
entidades bancarias disponen de este servicio. También es necesario disponer del
documento de pago.

Es aconsejable advertir al contribuyente que el último día de pago no se garantiza la

disponibilidad del sistema a partir de una hora determinada a los efectos de evitar
posibles errores del mismo cuando se intenta en los últimos momentos del plazo y
se produce alguna incidencia informática.

En el supuesto que no se disponga de tarjeta de crédito ni de cuenta bancaria en

ninguna entidad, se podrá realizar la presentación telemática de la autoliquidación y
se podrá realizar el pago de forma presencial en las entidades colaboradoras de la
Administración Tributaria. Para ello se deberá imprimir el modelo de carta de pago
que genere el sistema.

También es importante que se puedan emitir documentos acreditativos de pago

telemáticos por parte de la Administración Tributaria. Dichos documentos
acreditativos podrían contener los siguientes datos:

– Datos que son objeto de acreditación.

– Código de verificación.

– Indicación que el documento se emite con certificado digital de la

Administración Tributaria correspondiente.

Por tanto, una vez realizado el pago, el programa de pago telemático debe poder
emitir la carta de pago con los códigos de seguridad correspondientes. El documento

32
tendrá la consideración de justificante de pago y producirá efectos liberatorios para
el deudor.

El Real Decreto 203/2021, de 20 de marzo (BOE del 31), por el que se aprueba el
Reglamento de actuación y funcionamiento del sector público por medios electrónicos
(en adelante, RAFME), llevó a cabo el desarrollo reglamentario de la Leyes 39/2015
y 40/2015, ambas de 1 de octubre (BOE del 2), y donde se consagra el derecho de
las personas a relacionarse por medios electrónicos con la Administración.

En el ámbito tributario, la Ley 58/2003, de 17 de diciembre (BOE del 18), General

Tributaria (en adelante, LGT 2003), ya se recogía la posibilidad de que la actuación
administrativa se llevara a cabo de forma automatizada (art. 96.3), con utilización
de técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos. Esta previsión legal
fue desarrollada por los arts. 84 y 85 del Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrolla de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre).

Así pues, parece claro que el legislador aboga por reforzar el empleo de las
tecnologías de la información y las comunicaciones en las Administraciones Públicas,
con el fin de mejorar la eficiencia de su gestión, y así garantizar el derecho y
obligaciones de los interesados, que deberán de disponer de servicios digitales
fácilmente utilizables y accesibles.

El artículo 198 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
(TRLRHL), aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (BOE del
9), en relación con los medios de pago establece:

«Las entidades locales podrán dictar reglas especiales para el ingreso del
producto de la recaudación de los recursos que podrán realizarse en las cajas
de efectivo o en las entidades de crédito colaboradoras mediante efectivo,
transferencias, cheques o cualquier otro medio o documento de pago, sean o
no bancarios, que se establezcan».

El Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE de 2 de septiembre), por el que se

aprueba el Reglamento General de Recaudación (en adelante, RGR 2005), en su art.
34, regula los medios y momento de pago en efectivo, detallando que se podrá

33
realizar, además de en efectivo, por alguno de los siguientes medios, con los
requisitos y condiciones que para cada uno de ellos se establecen en este reglamento
y siguiendo los procedimientos que se dispongan en cada caso:

a) Cheque.

b) Tarjeta de crédito y débito.

c) Transferencia bancaria.

d) Domiciliación bancaria.

e) Cualesquiera otros que se autoricen por el Ministerio de Economía y Hacienda.

Añadiendo que será admisible el pago por los medios a los que se refieren los párrafos
b), c) y d) en aquellos casos en los que así se establezca expresamente en una norma
tributaria.

Con las nuevas tecnologías, han surgido multitud de alternativas con las que, en
nuestro ámbito privado, podemos pagar compras (tanto en comercios físicos como
on-line), recibos… incluso entre particulares. Entre estos nuevos medios de pago se
puede destacar BIZUM, surgido de la colaboración de la mayoría de las entidades
bancarias, y que pretende dar respuesta a las demandas de pago inmediato, sencillo
y gratuito, sin tener que pedir su número de cuenta bancaria, siendo suficiente con
un número de teléfono.

BIZUM es un proveedor de servicios de pago (PSP). Para el pago por medio de BIZUM
se vincula una cuenta bancaria a un número de teléfono.

El pago por medio de BIZUM entendemos que es el de transferencia bancaria, con la

singularidad que se realiza desde un dispositivo móvil; vinculándose tanto la cuenta
del ordenante como del beneficiario a un número de teléfono móvil.

Para poder realizar la transferencia por medio de BIZUM, se requiere que tanto el
ordenante como el beneficiario estén dados de alta en el proveedor de servicios de
pago y utilizar una aplicación instalada en el móvil de la entidad financiera de la que
es cliente.

34
En octubre de 2021, la Agencia Tributaria de Catalunya ha incorporado un nuevo
canal de pago a través de BIZUM para el pago de tributos. Igualmente, Suma Gestión
Tributaria, organismo de la Diputación Provincial de Alicante también ha incorporado
BIZUM como canal de pago.

De manera que consideramos que los pagos de los tributos y demás ingresos de
derecho público se pueden realizar a través de BIZUM. Y se asimila al pago mediante
transferencia o con tarjeta en TPV.

3.2. Desarrollo por medios electrónicos del procedimiento de apremio:

especial consideración de la tramitación telemática del embargo de bienes

3.2.1. Tramitación telemática del procedimiento de apremio

El procedimiento de apremio se inicia con la notificación de la providencia de apremio

en la que se liquidan los recargos del período ejecutivo y se concede un plazo de
pago. Si en el citado plazo se paga el importe total de la deuda y del recargo de
apremio reducido del 10%, finaliza el procedimiento y no se liquidan intereses de
demora. El pago podrá realizarse telemáticamente teniendo en cuenta lo señalado
en el apartado anterior.

Respecto a la providencia de apremio, los trámites que los interesados podrían

realizar telemáticamente serían:

1. Consulta de las deudas pendientes de pago mediante firma electrónica.

2. Presentación de recurso contra la providencia de apremio, también mediante

firma electrónica.

3. Contestar requerimientos o presentar cualquier documentación relacionada

con la providencia de apremio, también mediante firma electrónica o clave
concertada reconocida.

Si transcurrido el plazo del artículo 62.5 de la LGT no se ha pagado la deuda, la

Administración Tributaria está facultada para ejecutar las garantías que hubiera
aportado el obligado tributario y, en su defecto, a realizar las actuaciones de
embargo y ejecución de bienes del deudor para el cobro de las deudas.

35
3.2.2. Tramitación telemática del procedimiento de embargo

Respecto a la tramitación telemática de los embargos de bienes y derechos,

realizaremos el análisis en base a la siguiente tipología de bienes y derechos:

a) Embargo de dinero depositado en entidades bancarias.

b) Embargo de sueldos, salarios y pensiones.

c) Embargo de créditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a

corto plazo.

Veamos algunos de los trámites telemáticos que puede realizar el contribuyente

respecto al embargo realizado por la Administración de determinados bienes o
derechos:

3.2.2.1. Tramitación electrónica del procedimiento de embargo de dinero

depositado en entidades bancarias

Los trámites telemáticos que pueden realizar tanto las entidades bancarias (para
proceder al embargo o contestar a las diligencias individuales de embargo) como
los deudores (para conocer el estado de tramitación del embargo o al levantamiento
del mismo) son los siguientes:

1. Consulta sobre los trámites realizados por parte de la Administración respecto

a la diligencia de embargo de dinero depositado en cuentas corrientes. Los
parámetros de selección serían:

36
 2. Contestación, por parte de las entidades bancarias, de las diligencias de
embargo de dinero depositado en cuentas corrientes, cuando estas sean
individuales, no cuando se realicen mediante el llamado cuaderno bancario 63-ya
comentado en el apartado dedicado al embargo de bienes y derechos– por cuanto
en ese supuesto se llevará a cabo con sujeción a lo establecido en dicho cuaderno.

Por parte de la entidad bancaria, se introducirá el código de la misma, el número de

diligencia y el importe embargado.

37
Gráficamente, los parámetros de la selección serían:

3. Levantamientos de diligencias de embargo.

En este trámite se debe mostrar la deuda trabada, para dar la posibilidad al deudor
de realizar el pago total de la deuda para proceder al levantamiento del embargo.
Los parámetros de la selección serían:

38
Se genera un documento de ingreso que puede pagarse mediante:

3.2.2.2. Tramitación electrónica del procedimiento de embargo de sueldos,

salarios y pensiones

Los trámites telemáticos que la empresa pagadora (recordemos la obligación que la

LPA impone a las personas jurídicas de comunicarse telemáticamente con la
Administración) deberá realizar serían:

1. Comunicaciones y respuestas a la diligencia de embargo de salarios.

La empresa obligada a realizar las retenciones del sueldo, salario o pensión deberá
contestar a la diligencia de embargo de forma telemática. La respuesta podrá ser
positiva, con lo que se procederá a realizar las retenciones según la escala
establecida en la LEC o bien negativa, debiéndose informar a la Administración de la
imposibilidad de llevar a cabo el embargo.

Por tanto, los parámetros para la realización de estos trámites por parte de la
empresa serían:

39
Una vez introducidos estos datos, se accederá a un formulario que la empresa deberá
rellenar con los siguientes datos:

Se deben poder adjuntar ficheros con documentación justificativa de las

contestaciones efectuadas por la empresa pagadora.

La Administración deberá registrar cada uno de estos trámites y deberá archivar,

telemáticamente, las contestaciones, los formularios y toda la documentación
presentada.

2. En el supuesto en que el embargo de sueldos, salarios o pensiones sea

positivo, se deberá establecer un trámite para la generación de documentos
para el ingreso de los importes embargados.

Los parámetros de la selección serían:

40
Una vez introducidos estos datos, se mostrará el importe de la diligencia y se podrán
descargar los documentos de pago para poder realizar el mismo por parte de la
empresa pagadora.

Es aconsejable que la empresa pueda consultar telemáticamente los documentos que

se han generado, así como los ingresos realizados.

El ingreso se podrá realizar:

– En cualquier entidad colaboradora, mediante el documento de ingreso

que se imprima.

– Por internet mediante adeudo en cuenta.

– Por internet mediante tarjeta de crédito o débito.

3. Por último, es aconsejable, como instrumento útil para la empresa

pagadora, programar un trámite telemático que permita la realización del
cálculo del importe a embargar.

Como ya hemos tenido ocasión de comentar con mayor amplitud en el apartado

relativo al embargo de los sueldos, salarios y pensiones, el importe a ingresar cada
mes deberá ser calculado aplicando la escala establecida en la LEC sobre el importe
líquido que el obligado al pago vaya a percibir.

Los parámetros de la selección para realizar dicho trámite telemático, por tanto,
serían:

41
En base a los datos introducidos, el programa calculará el importe embargable a
ingresar y el número de ingresos a realizar.

4. Por último, es importante establecer un trámite telemático para que la

empresa pagadora conteste a los requerimientos relativos al embargo que
han sido cursados por la Administración.

Los parámetros de la selección para la realización de dicho trámite serían:

Una vez introducidos estos datos, la empresa contestará al requerimiento adjuntando

el fichero con la respuesta a los datos solicitados sobre la diligencia de embargo de
sueldos, salarios o pensiones. Escritos que, evidentemente, deberán ser
registrados telemáticamente en el mismo momento de su presentación.

3.2.2.3. Tramitación electrónica del procedimiento de embargo de valores,

créditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo

Los trámites telemáticos que puede llevar a cabo la empresa pagadora de los créditos
embargados serían:

42
1. Contestación a la diligencia de embargo de créditos por parte de la
empresa pagadora. Los parámetros de la selección serían:

Una vez introducidos estos datos, se accederá a un formulario que la empresa

pagadora deberá rellenar para dar respuesta a la diligencia de embargo de créditos
que la Administración le ha notificado.

Los parámetros son los siguientes:

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Es necesario que el aplicativo permita adjuntar ficheros que contengan la
documentación justificativa de las contestaciones efectuadas por la empresa
pagadora. Dichas contestaciones deberán ser registradas de entrada.

2. En el supuesto que el embargo de créditos o valores sea positivo, se

deberá establecer un trámite que permita generar los documentos para
poder realizar el ingreso de los importes embargados. Los parámetros de la
selección serían:

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Una vez introducidos estos datos, se mostrará el importe de la diligencia y se podrán
descargar los documentos de pago para poder realizar el mismo. Se podrán consultar
los documentos generados, así como los ingresos realizados.

El pago se podrá realizar:

– En cualquier entidad colaboradora, mediante el documento de ingreso

que se imprima.

– Por internet mediante adeudo en cuenta.

– Por internet mediante tarjeta de crédito o débito.

La aplicación del pago se realizará de forma automática.

3. Por último, es importante establecer un trámite telemático para que la

empresa pagadora conteste a los requerimientos relativos al embargo que
han sido cursados por la Administración.

Los parámetros de la selección para la realización de dicho trámite serían:

45
Una vez introducidos estos datos, la empresa contestará al requerimiento adjuntando
el fichero con la respuesta a los datos solicitados.

3.3. Enajenación de bienes: Portal subastas

3.3.1. Situación actual de la regulación normativa de las subastas

electrónicas

De la subasta electrónica se lleva hablando ya desde hace muchos años. La LEC

contempla el procedimiento de ejecución celebrado en los Juzgados. En el ámbito
administrativo, el RGR dedica los artículos 97 y siguientes, en los cuales con las
modificaciones operadas en el año 2005 ya se introdujeron novedades con el objeto
de agilizar el procedimiento y adaptarlo a las nuevas tecnologíaselectrónicas,
informáticas y telemáticas y mejorar la concurrencia en la venta de bienes
embargados.

El Consejo de Ministros aprobó el 26 de octubre de 2012 el Acuerdo por el que se

creaba la Comisión para la Reforma de las Administraciones Públicas. Entre las
medidas adoptadas estaba el impulso de un sistema de subastas electrónicas con la

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creación de un portal de subastas en la Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado (en
adelante AEBOE).

Posteriormente, en Consejo de Ministros de 21 de junio de 2013, el Gobierno aprobó

el informe de la Comisión para la Reforma de las Administraciones Públicas en el que
se analizó, como una de las medidas a adoptar, la creación en la AEBOE de un Portal
Electrónico de Subastas.

La Ley 1/2013, de 14 de mayo, de medidas para reforzar la protección a los deudores

hipotecarios, reestructuración de deuda y alquiler social, modificó el artículo 129 de
la LH, introduciendo la subasta electrónica única como la exclusiva forma posible para
proceder a la venta forzosa extrajudicial ante Notario, señalando, textualmente, en
el apartado segundo d) que "La venta se realizará mediante una sola subasta, de
carácter electrónico, que tendrá lugar en el portal de subastas que a tal efecto
dispondrá la Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado. Los tipos en la subasta y sus
condiciones, serán, en todo caso, los determinados por la Ley de Enjuiciamiento
Civil". Este artículo ha sido objeto de determinados ajustes por la Disposición
adicional tercera de la Ley 19/2015, a la que seguidamente haremos referencia.

Ahora bien, no fue hasta la Ley 19/2015 cuando realmente se puso en marcha el
sistema de subastas electrónicas a través de un portal único de subastas,
tanto judiciales como notariales.

La Ley 19/2015, de 13 de julio de medidas de reforma administrativa en el ámbito

de la Administración de Justicia y del Registro Civil, tiene como objetivo regular el
proceso de subasta online, a través de la AEBOE, como Organismo encargado de la
gestión de dicho portal.

El nuevo sistema se diseña en base a los criterios de publicidad, seguridad y

disponibilidad. También destaca, según dispone la propia Exposición de Motivos de
la ley, por el impulso de las comunicaciones y notificaciones electrónicas entre el
Portal de Subastas y los diversos intervinientes en el proceso.

Igualmente, la Ley 15/2015, de 2 de julio, de la Jurisdicción Voluntaria, al regular las

subastas voluntarias, establece el mismo sistema de subastas electrónicas a través
del portal único de subastas.

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Por autorización concedida por la Disposición final sexta de la Ley 19/2015, de 13 de
julio, y en la Disposición adicional quinta de la Ley 15/2015, de 2 de julio, se dicta
el Real Decreto 1011/2015, de 6 de noviembre, por el que se regula el procedimiento
para formalizar el sistema de consignaciones en sede electrónica de las cantidades
necesarias para tomar parte en las subastas judiciales y notariales. Este Real Decreto
tiene por objeto la regulación del procedimiento de constitución, gestión y
devolución, cuando proceda, por vía telemática de los depósitos exigidos por la
normativa vigente para participar en las subastas electrónicas.

En base a lo establecido en la Disposición adicional única de este Real Decreto

1011/2015, el 28 de octubre de 2016 se publicó en el BOE la Resolución de 13 de
octubre de 2016, conjunta de la Dirección General de la AEAT, y de la Secretaría
General del Tesoro y Política Financiera, por la que se establecen el procedimiento y
las condiciones para la participación por vía telemática en procedimientos de
enajenación de bienes a través del portal de subastas de la AEBOE.

3.3.2. El Portal de subastas

La Disposición final única de la Resolución de 13 de octubre de 2016 establece que

la aplicación de la misma a los procedimientos administrativos de enajenación de
bienes queda supeditada a la aprobación de las normas necesarias para adaptar la
regulación actual al sistema de subasta electrónica a través del portal de la AEBOE.

Por tanto, inicialmente en el Portal de Subastas del BOE se realizarán las subastas
judiciales y notariales. Progresivamente, cuando la normativa correspondiente lo
contemple, se incorporarán también las subastas administrativas. A partir del
momento que se incorporen las subastas administrativas, el Portal de
subastas electrónicas de la AEBOE será el único portal válido para ejecutar bienes.

No existe un Portal de Subastas similar al estatal en el ámbito local. Ahora bien,

puede ser de utilidad el modelo de Portal de subastas electrónicas de la AEBOE para
crear, cada Administración Tributaria local, su propio portal de subastas.

Pensemos que la finalidad primordial de un portal de subastas debe ser proporcionar

un punto de acceso único a la información pública sobre las subastas de bienes en el
ámbito de la recaudación local, y permitir el seguimiento y la participación, con total
seguridad, de las subastas a través de Internet.

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Los objetivos de cualquier portal deben ser:

1. Facilitar la presencia de público en la celebración de las subastas.

2. Ampliar la publicidad de toda la información relativa a procedimientos de

subastas.

3. Pujar en cualquier momento y desde cualquier lugar.

4. Aumentar la concurrencia de licitadores.

5. Disminuir el impacto de los subasteros.

6. Obtener una mayor transparencia en el procedimiento.

3.3.3. Procedimiento telemático de participación en las subastas

El procedimiento telemático de subastas será tanto para bienes muebles como para
bienes inmuebles.

Siguiendo el esquema del procedimiento telemático de participación de subastas en

la Administración estatal, para que los procedimientos administrativos de
enajenación de bienes puedan realizarse en los términos establecidos para el Estado
será imprescindible que esa posibilidad haya sido habilitada por una normativa
específica.

Una vez la Entidad Local disponga de esa normativa específica, el procedimiento para
poder participar en una subasta en el ámbito de la recaudación municipal sería:

A)- Anuncio de subasta; el órgano competente para acordar el procedimiento de

enajenación deberá indicar expresamente, en el anuncio del mismo, que los
licitadores interesados disponen de la posibilidad de participar de forma
telemática. En el Portal de subastas se incorporará el edicto, que deberá incluir
las condiciones generales y particulares de la subasta, así como los bienes a
subastar y cuantos datos y circunstancias sean relevantes para lamisma. Cada
subasta estará dotada de un número de identificación único.

B)- Licitadores;

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 b.1) El concurrente deberá identificarse como usuario en el portal de
subasta utilizando un certificado electrónico o bien registrándose
presencialmente en las oficinas de la Administración Tributaria que le
identifique como persona física por su DNI o NIE, donde se le facilitará un
password y una contraseña. La dirección de correo electrónico tendrá que
ser única, es decir, no se podrá utilizar el mismo correo para registrar
varios usuarios. La identificación del usuario es parte fundamental del
procedimiento, ya que se deberá garantizar mediante firma electrónica o
mediante firma con sistema de claves concertadas, en línea a lo
establecido en la Exposición de Motivos de la Ley 19/2015, donde se
señala textualmente: "Por otra parte, para garantizar esa máxima
concurrencia de licitadores, se autoriza expresamente la utilización de
sistemas de firma con claves concertadas, para el acceso y utilización del
Portal de Subastas, siempre observando los estándares necesarios de
seguridad y previa la correcta identificación de las personas que deseen
ser dadas de alta en el Portal de Subastas". Por tanto, cualquier usuario
podrá registrarse en el Portal.

Una vez registrados, los usuarios podrán:

– Realizar depósitos.

– Participar como licitadores en las subastas.

– Acceder a información sobre las subastas en las que han

participado o están participando.

– Suscribirse a servicios de aviso.

– Gestionar sus datos de contacto.

b.2) Se deberá acceder como usuario registrado y se rellenará un

formulario de acreditación de licitador para la subasta en cuestión. Para
darse de alta como usuario se deberá utilizar alguno de los sistemas de
firma reconocidos en la Ley de firma electrónica, 59/2003.

b.3) Se declarará que se conocen las condiciones de la subasta y se

escogerá el lote por el que se esté interesado en participar.

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 C)- Entidades de crédito; Las entidades de crédito interesadas en adherirse al
procedimiento deberán comunicarlo a la Administración Tributaria.

D)- Depósito; Para constituir el depósito, en el mismo Portal de Subasta, se

deberá seleccionar la entidad de crédito en la que se desea constituir el depósito,
e indicar el importe del mismo. Desde el mismo Portal se le expedirá un
justificante del depósito constituido, el cual deberá contener los siguientes datos:

- Código de la entidad bancaria en la que se ha constituido el depósito.

- NIF del titular del depósito.

- Fecha de constitución del depósito.

- Importe del depósito.

- Número de Referencia Completo (NRC) asignado por la entidad de

crédito.

El depósito deberá ser, al menos, del 20% del tipo en primera licitación del lote
por el que se desea participar como licitador.

E)- Desarrollo y terminación de la subasta; Una vez abierta la subasta, se

realizaran las pujas electrónicas con sujeción a lo establecido en el Reglamento
de recaudación y en la Ordenanza General de Gestión, Recaudación e Inspección
de cada Ayuntamiento respecto al tipo de subasta, consignaciones, tramos, etc...
La Administración recaudatoria establecerá los plazos durante los cuales se
admitirán posturas y cuando se considerará cerrada la subasta.

Celebrada la subasta, se procederá a devolver los depósitos de los licitadores no

adjudicatarios telemáticamente desde el mismo Portal de Subasta donde se
realizaron los depósitos, emitiéndose también un justificante de devolución.

La entidad de crédito realizará el ingreso a favor de la Administración Tributaria del

depósito de los adjudicatarios. El adjudicatario dispondrá de un plazo de quince días
para realizar el pago del resto del importe.

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3.3.4. Procedimiento telemático de adjudicación directa

En el supuesto que la subasta quedara desierta, el procedimiento de adjudicación

directa también se realizará online. Las condiciones de participación en la
adjudicación serán las mismas que hemos señalado para el procedimiento de
subasta. La tramitación, por parte de la recaudación local sería:

1. Se escogerá el lote por el que se está interesado en participar. Se introducirá

el importe de la oferta que se presenta.

2. El plazo de presentación será de seis meses desde el día de celebración de la

subasta.

3. Se podrá acordar la apertura de un nuevo plazo hasta un máximo de seis

meses.

4. En caso de resultar adjudicatario, se retendrá el depósito constituido y se

dispondrá del plazo de quince días para realizar el pago del resto del precio de
adjudicación. El pago deberá realizarse también por Internet.

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