LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN — AMT

materia
Régimen Aduanero
RA · SÉPTIMO CUATRIMESTRE

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 Índice
Presentación 4
Objetivos 5
Programa 6
Agenda 8
Bibliografía 8
Glosario 9
Mapa conceptual 22
Módulos
› Módulo 1 23
› Módulo 2 56
› Módulo 3 112
› Módulo 4 172
› Módulo 5 186
› Módulo 6 301

Importante

Lecturas básicas y complementarias disponibles desde plataforma.

Impresión total del documento 356 páginas

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 3

 Presentación
¡¡BIENVENIDO AL APASIONANTE MUNDO ADUANERO!!

Paso a paso, iremos develando todos y cada uno de los secretos y misterios vinculados al
tráfico internacional de mercaderías.

Territorio Aduanero, Importación, Exportación y Mercaderías, son conceptos fundamen-

tales en torno a los cuales gira la actividad aduanera.

Desde tiempos prehistóricos, el hombre y el grupo o tribu a que pertenece están ligados
a un territorio propio que excluye a otros individuos o grupos. Durante mucho tiempo, el
grupo armado fue un instrumento adecuado para defender el territorio de la llegada de
intrusos. Pero los pueblos más avanzados entendieron las ventajas del comercio, de la
relación con otros pueblos, y levantaron las barreras militares para permitir la entrada de
otras gentes que traían productos nuevos y apetecibles.

Los permisos para la entrada y salida de mercancías a través de la frontera se concedían

a cambio del pago de un derecho de paso, encargando su cobro a un grupo de personas
que se encontraban situadas estratégicamente en lugares fronterizos o en puertos marí-
timos por donde, necesariamente, tenían que llegar o salir las mercancías. Estos puestos,
encargados de controlar el tráfico procedente de o dirigido al exterior del territorio y de
recaudar el derecho de paso, fueron y son las aduanas.

En nuestro país, la Aduana es una de las instituciones más antiguas; su comienzo se re-
monta a los tiempos de la conquista y colonización española. El primer registro oficial
que se conserva de una operación data del 1 de junio de 1586 y corresponde al ingreso de
mercaderías introducidas por la nave “Nuestra Señora del Rosario”, procedente de Santos
(Brasil), propiedad de Don Alfonso Vera.

En el transcurso de nuestra materia, analizaremos los pasos o etapas que atraviesan las
mercaderías en su secuencia operativa (arribo, descarga, traslado, trasbordo, destina-
ción, libramiento, embarque, etc.), resaltando los derechos y obligaciones de los sujetos
que intervienen en dicho proceso (importadores, exportadores, Transportistas, Agentes
de Transportes, Despachantes de Aduana, etc.), detallando las restricciones directas e
indirectas que establece el Estado en defensa de sus intereses (Derechos a la Importa-
ción-Exportación, Prohibiciones, etc.) y desarrollando en profundidad los distintos des-
tinos que desde un punto de vista aduanero puede darse a la mercadería (A consumo,
Temporaria, En tránsito, ... etc.).

A través de historias y casos reales analizaremos las consecuencias que traen apareja-
das las transgresiones a las obligaciones impuestas por la ley. Veremos casos concretos
de contrabando, tentativa, encubrimiento de contrabando, e infracciones aduaneras, en
cada una de sus modalidades, poniendo a su disposición la jurisprudencia de los casos
judiciales más resonantes en la historia del Comercio Exterior Argentino.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 4

 Asimismo, desarrollaremos las vías procesales a través de las cuales los administrados
pueden defender sus derechos (Procedimientos de Impugnación, Repetición, Infraccio-
nes Aduaneras, etc.).

La materia se presenta dividida en 6 módulos: I.- Nociones Fundamentales, II.- Impor-

tación, III.- Exportación, IV.- Prohibiciones, V.- Ilícitos Aduaneros y VI.- Procedimientos.

En cada módulo encontrarás el contenido teórico específico de la unidad, un conjunto de

actividades amenas y atractivas que le ayudarán en el proceso de aprendizaje, los mate-
riales necesarios para su resolución, un amplio glosario y, por supuesto, la ayuda perma-
nente de su asistente académico personal.

El Comercio Exterior Argentino ha crecido de manera imponente durante el transcur-

so de los últimos años, ascendiendo el total de Importaciones-Exportaciones desde los
20.902 millones producidos en el año 1993 a los aproximadamente 50.000 millones de
pesos producidos durante el año 1998, sufriendo a partir de entonces un descenso en el
nivel de importaciones a raíz del fuerte proceso recesivo, pero con crecimiento estable
en el nivel de exportaciones, cuyas estadísticas correspondientes al año 2001 arrojan los
siguientes valores: Total Importaciones: 20.310 millones de dólares, Total de Exportacio-
nes: 26.655 millones de dólares (Fuente: INDEC).

De todos modos, dentro del comercio exterior mundial, Argentina representa tan solo
el 0,48 %.

Como podrá apreciar, queda mucho por hacer en materia de Comercio Exterior en la Re-
pública Argentina, y, así como se necesita de capital y tecnología para producir productos
internacionalmente competitivos, también se necesita de profesionales altamente capa-
citados que posibiliten el tráfico internacional de manera fluida y eficiente, para lo cual
el conocimiento de la materia aduanera es indispensable.

Multimedia

Objetivos
› Identificar los conceptos y principios básicos que regulan la importación y exporta-
ción de mercaderías, con el fin de realizar una adecuada toma de decisiones en mate-
ria aduanera.

› Conocer los Sistemas Jurídicos que regulan el tráfico internacional de mercaderías,

valorando en todo momento su carácter moderno, multidisciplinario y global.

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 › Adquirir habilidad para asesorar y resolver apropiadamente los conflictos vinculados
con el tráfico internacional de mercaderías.

› Comprender la incidencia y potencial de las nuevas tecnologías en el desarrollo del

Comercio Exterior, a efectos de su utilización en el campo profesional específico del
área, en particular, en los aspectos de la adquisición, explotación y divulgación de
información vinculada al Comercio Exterior.

› Conocer la realidad del Comercio Exterior Mundial y Nacional, identificando la docu-

mentación y los formularios en vigencia.

Programa
MÓDULO 1: NORMAS LEGALES y NOCIONES FUNDAMENTALES

1.1. Normas Legales: La Constitución Nacional Argentina y el Derecho Aduanero (Arts. 4,

9, 10, 11, 16, 17, 26, 75 y 126 de la Constitución Nacional).
1.2. Autarquía del Servicio Aduanero. Ley Nº 22.091 y modificatorias. Situación actual.
1.3. Código Aduanero: Ley 22.415 y modificatorias. Antecedentes históricos.
1.3.1. Plan General e Indice Metodológico.
1.3.2. Legislación Complementaria Vigente. Decreto Reglamentario Nº 1001/82.
1.4. Nociones Fundamentales:
1.4.1. Territorio Aduanero. General y Especial. Enclave. Exclave.
1.4.1.1. Zonas: Zona Primaria. Zona Secundaria. Zona de Vigilancia Especial.
Zona Marítima Aduanera. Ambitos de Control.
1.4.2. Importación y Exportación.
1.4.3. Mercadería.
1.5. Zonas Francas: Marco Regulatorio. Autoridades. Características Principales. Trata-
miento Aduanero y Fiscal de la Mercadería.

MÓDULO 2: IMPORTACIÓN

2.1. Arribo de la mercadería. Distintas vías: acuática, terrestre y aérea.

2.2. Permanencia en el medio transportador.
2.3. Descarga. Recepción de la mercadería arribada. Deposito Provisorio de Importación.
2.4. Destinaciones de Importación: disposiciones generales: solicitud de destinación.
Plazos. Multas. Falta de Documentación Complementaria. Ignorando Contenido.
Declaración: inalterabilidad. Rectificación. Declaración Supeditada. Libramiento.
2.5. Clases de Destinaciones:
2.5.1. Destinación Definitiva de Importación para Consumo.
2.5.2. Destinación Suspensiva de Importación Temporaria.
Despacho Directo a Plaza.
2.5.3. Destinación Suspensiva de Deposito de Almacenamiento.
2.5.4. Destinación Suspensiva de Transito de Importación.
2.6. Secuencia Operativa de una Importación.
2.7. Sistema Informático María en Importación.

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 MÓDULO 3: EXPORTACIÓN

3.1. Destinaciones de Exportación: disposiciones generales: inalterabilidad de la Declara-

ción. Excepciones. Rectificación. Modificación o ampliación de la Declaración Supedi-
tada. Plazo de validez de la solicitud de Exportación. Fraccionamiento. Libramiento.
3.2. Clases de Destinaciones:
3.2.1. Destinación Definitiva de Exportación para Consumo.
3.2.2. Destinación Suspensiva de Exportación Temporaria.
3.2.3. Destinación Suspensiva de Transito de Exportación.
3.2.4. Destinación Suspensiva de Removido.
3.3. Depósito Provisorio de Exportación. Salida de la Mercadería.
3.4. Secuencia Operativa de una Exportación.
3.5. Sistema Informático María en Exportación.

MÓDULO 4: PROHIBICIONES

4.1. Clasificación: económicas y no económicas, absolutas y relativas.

4.2. 4.2. Ámbito de las prohibiciones.
4.3. Modalidades de las prohibiciones relativas.
4.4. Facultades para establecer y suprimir prohibiciones.

MÓDULO 5: ILÍCITOS ADUANEROS

5.1. Delitos Aduaneros:

5.1.1. Contrabando.
5.1.2. Actos Culposos que posibilitan el Contrabando y Uso indebido de Documentos.
5.1.3. Tentativa de Contrabando.
5.1.4. Encubrimiento de Contrabando.
5.1.5.Disposiciones comunes: penas. Responsabilidad. Extinción de acciones y penas.
5.2. Infracciones Aduaneras:
5.2.1. Disposiciones Generales: responsabilidad. Concurso. Penas. Reincidencia. Ex-
tinción de acciones y penas.
5.2.2. Disposiciones Especiales:
5.2.2.1. Contrabando Menor.
5.2.2.2. Declaraciones Inexactas y otras diferencias injustificadas.
5.2.2.3. Mercadería a bordo sin declarar.
5.2.2.4. Transgresión de las obligaciones impuestas como condición de un be-
neficio.
5.2.2.5. Transgresión a los regímenes de destinación suspensiva.
5.2.2.6. Transgresión a los regímenes de equipaje, pacotilla y franquicias di-
plomáticas.
5.2.2.7. Transgresión al régimen de envíos postales.
5.2.2.8. Tenencia injustificada de mercadería de origen extranjero con fines
comerciales o industriales.
5.2.2.9. Otras transgresiones.

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 MÓDULO 6: PROCEDIMIENTOS

6.1. Disposiciones comunes a todos los procedimientos ante el Servicio Aduanero.

6.2. Jurisdicción y Competencia.
6.3. Disposiciones especiales para los procedimientos de Impugnación, de Repetición y
por Infracciones. Incidentes. Nulidades.
6.4. Procedimientos Especiales:
6.4.1. Procedimiento de Impugnación.
6.4.2. Procedimiento de Repetición.
6.4.3. Procedimiento para las Infracciones.
6.4.4. Procedimiento para los Delitos.
6.4.5. Procedimiento de Ejecución.
6.5. Recursos.
6.6. Efectos de los pronunciamientos definitivos.

Agenda
Porcentaje estimativo por módulo según la cantidad y complejidad de contenidos y ac-
tividades:

13% 27% 13% 7% 20% 20%

MÓDULOS 1 2 3 4 5 6

Representación de porcentajes en semanas:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
MÓDULO 1 MÓDULO 2 MÓDULO 3 M4 MÓDULO 5 MÓDULO 6

Bibliografía
Básica

› Constitución Nacional (Sólo artículos detallados en el programa de la asignatura)

› Código Aduanero (Es el material más importante de estudio. Usted debe estudiar
obligatoriamente todos los artículos correspondientes a las distintas unidades temá-
ticas o módulos. En el área materiales de cada módulo se encuentran agregadas las
partes correspondientes a cada unidad temática)
› Decreto Nº 1001/82 Reglamentación del Código Aduanero
› Ley Zonas Francas

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 › Decreto 618
› Decreto 1156
› Decreto 1589
› Ley de Autarquía
› Modelo Carta de Porte
› Modelo Conocimiento de Embarque
› Modelo Guía Aérea
› Modelo MICDTA
› Resolución Nº 581/99 Documentación Complementaria R581
› Resolución Nº 196/98 Documentación Complementaria R196
› Modelo Factura de Comercio
› Modelo Certificado de Origen ALADI
› Modelo Certificado de Origen MERCOSUR
› Decreto Nº 1439/96 Importación Temporal
› Resolución Nº 72/92 Importación Temporal R72

Complementaria

› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDÚA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-

RRACÍN, H. G.: Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias. Ed. Abeledo–
Perrot.
› VIVES, María Luisa: Las Zonas Francas. Ed. Errepar, 2000.
› BASALDÚA, R.X.: Introducción al Derecho Aduanero. Ed. Abeledo–Perrot.
› BASALDÚA, R.X.: Derecho Aduanero. Ed. Abeledo–Perrot, 1992.
› BASALDÚA, Ricardo Xavier: Mercosur y Derecho de la Integración. Ed. Abeledo-Perrot,
1999.
› FERNÁNDEZ LALANNE, P.: Comentarios al Código Aduanero. Ed. Guía Práctica del Expor-
tador e Importador S.A.I.C.
› FERRO, C.A.: Código Aduanero Comentado. Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: Comercio Internacional y Régimen Tributario. Ediciones Jurídicas Cuyo.
› MEDRANO, Pablo H.: Delito de Contrabando y Comercio Exterior. Ed. Lerner, 1991.
› BONZON, Juan Carlos: Derecho Infraccional Aduanero. Ed. Hammurabi S.R.L.
› ABARCA, Alfredo E.: Procedimientos Aduaneros. Editorial Universidad, 1993.

Glosario
A

ADMISION TEMPORAL. Régimen de aduana por el cual se permite el ingreso dentro del
territorio aduanero de un país, con suspensión de los derechos y tasas a la importación,
de mercaderías importadas con un propósito definido y destinadas a ser reexportadas,
ya sea en su estado originario o como resultado de determinadas transformaciones o re-
paraciones dentro de un plazo preestablecido en la normativa que regula este régimen.
(Ver DESTINACIONES SUSPENSIVAS).

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 ADUANA. Unidad administrativa encargada de la aplicación de la legislación relativa a
la importación y exportación de mercadería, como el control del tráfico de los bienes que
se internan o externa de un territorio aduanero, realizando su valoración, clasificación y
verificación, y de la aplicación y la fiscalización de un régimen arancelario y de prohibi-
ciones; estas últimas pueden ser económicas y no económicas. (Ver PROHIBICIONES).

AFORO. Evaluación de una mercadería por la autoridad aduaneras a los fines del pago de
los derechos de aduana.

AGENTE DE TRANSPORTE ADUANERO. Es la persona de existencia visible o ideal que,

en representación de los transportistas, tiene a su cargo las gestiones relacionadas con la
presentación del medio transportador y de sus cargas ante la Aduana. No existe distin-
ción respecto del tipo de transporte que se utilice, sea terrestre, marítimo o aéreo. (Ver
AUXILIARES DEL SERVICIO ADUANERO).

AGIO y DESAGIO. Se entiende por “agio” la diferencia entre el valor nominal y el valor
real del cambio en un mercado, o bien entre dos mercados, documentos mercantiles,
títulos valor o mercancía dada. En caso de la moneda, se entiende por “agio” la presión
que una moneda buena hace sobre otra inferior, de modo que es la mayor apreciación
de una moneda con relación a otra y se manifiesta, a favor de una moneda buena, con la
prima que se paga por encima del valor nominal de ella. La disminución correlativa en el
valor de las otras monedas o clases de dinero, con las que se paga a las más favorecidas,
se llama “desagio”.

AHORRO. Parte de la renta neta que no se dedica al consumo corriente.

ALIANZA ADUANERA. Aplicación entre distintos Estados de un trato preferencial recí-

proco en materia arancelaria. Se diferencia de unión aduanera en que los Estados signa-
tarios practican, una política arancelaria común frente a los demás países, en tanto que
en la “alianza” actúan independientemente frente a ellos.

ALTA MAR o MAR LIBRE. Es el vasto espacio marítimo situado fuera del mar territorial,
es decir, de la franja de agua marina que se halla bajo la soberanía del Estado costero.

ANGARIA. Prestación forzosa del servicio de un buque para las necesidades bélicas, im-
puestas a ciudadanos y a extranjeros enemigos o neutrales, en tiempo de guerra y aun
en la paz.

ARANCEL. Es un impuesto o derecho de aduana, que se cobra sobre una mercancía cuan-
do ésta se importa o exporta.

ÁREA ADUANERA. Es la parte del territorio político limitada por la línea aduanera, o
sea, la extensión territorial en la cual, para que tenga acceso la mercancía procedente del
exterior y también para franquear la salida a las del país, se hacen efectivos los preceptos
de la legislación específica aduanera y, cuando procede, los derechos o impuestos del
arancel o tarifa, que es consecuencia natural de aquella legislación.

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 ÁREA MONETARIA. Área integrada por países que se mueven alrededor de la divisa de
un país caracterizado, no estando establecido tal vínculo monetario por pacto alguno y
los países conservan su autonomía frente al último.

ARMADOR. Persona bajo cuyo nombre y responsabilidad directa gira la expedición o la

gestión de la explotación del buque, tanto náutico como comercial.

ARMAMENTO. Es la “gestión comercial o náutica” de la nave ya equipada; esto es, su ex-

plotación económica, transporte, pesca, asistencia o salvamento u otra empresa lucrativa.

ARMONIZACIÓN DE LOS CONTROLES. Conjunto de medidas, de carácter nacional e in-

ternacional, adoptadas por los Estados con relación a la circulación o transporte de per-
sonas y mercadería a través de una o más fronteras, destinadas a reducir al mínimo indis-
pensable las formalidades a cumplimentar, así como también el número y las duraciones
de los controles aplicables.

ARRUMAJE. Acondicionamiento de la carga de un buque con el fin de que esta no se

dañe o eche a perder.

ASIMILACIÓN. El principio de asimilación consiste en aforar la mercadería no especifica-

da expresamente en el texto arancelario, con arreglos a los derechos señalados para otra
mercadería considerada similar o semejante. El principio se expresa de manera formal
en las disposiciones preliminares de los aranceles o en las ordenanzas de aduana, y unas
veces va acompañado de las instrucciones técnicas sobre cómo se lo ha de ampliar y otras
sin detallar estas normas.

AUTOSEGURO. Es aquella situación en que una persona, sea física o jurídica, soporta con
su propio patrimonio las consecuencias que se pueden derivar de los posibles siniestros
en su giro comercial o industrial, es decir, sin recurrir a la intervención de ninguna enti-
dad aseguradora.

AUXILIARES DEL SERVICIO ADUANERO. También auxiliares del comercio; son perso-
nas de existencia visible o ideal, conocidas como agentes de comercio exterior, para ges-
tionar en nombre y por cuenta de un tercero las registraciones y los trámites de introduc-
ción y extracción de mercadería ante el organismo fiscalizador. Es importante advertir
que al ser estos el nexo entre el importador o exportador y los organismos de contralor,
dada la importancia que posee la labor que desarrollan, deben estar previamente ha-
bilitados por la Aduana, por lo cual se les exige aprobar un examen de idoneidad en la
materia.

BALANCE COMERCIAL. Conjunto de las transacciones comerciales realizadas por un país

con el exterior, en un periodo determinado (un año), consistente en las importaciones y
exportaciones de mercancías consideradas en su conjunto, exteriorizándose el resultado
de tres maneras distintas, conforme a los resultados de los valores totales intercambia-
dos, a saber: balance comercial nivelado (cuando la importación y la exportación se equi-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 11

 libran), deficitario o favorable (exceso de importación sobre exportación), y favorable o
con superávit (exceso de exportación sobre importación).

BANCO DE CRÉDITO ESPECIALIZADO. Banco relacionado con categorías determinadas

de actividades económicas (agrícola, marítimo, cooperativos, etc.), que están sometidos
a técnicas especificas y exigen métodos particulares de financiamiento.

BANCO DE EMISIÓN. Institución encargada de la emisión de billetes en una economía.

BANCO DE NEGOCIO. Es aquel que se dedica principalmente a operaciones a largo plazo

y a proporcionar a las empresas los capitales que necesitan para constitución y desarro-
llo. Es esencialmente un órgano de financiamiento. No presta capitales que le hayan sido
confiados, como los bancos de depósitos, sino que utiliza los suyos propios o procede a la
emisión de valores mobiliarios.

BARRERA COMERCIAL. Son aquellos obstáculos impuestos a nivel nacional que limitan
el libre intercambio a fin de proteger la economía, tales como: tarifas, cuotas, depósitos
por importación, etc.

BENEFICIO. Diferencia existente entre los gastos ocasionados por la producción y venta
de los bienes y servicios y los ingresos obtenidos por la empresa que los lanza al mercado.

BIEN ECONÓMICO. Objeto que se estima apto para la satisfacción de una necesidad hu-
mana, que se haya disponible para este propósito en cantidades limitadas con relación a
las necesidades humanas.

BLOQUEO. Medida que se puede adoptar conforme al derecho internacional, tanto en

tiempo de paz como en tiempo de guerra, en virtud de la cual las fuerzas navales de un
país aíslan un puerto o los puertos de otros. El objeto del bloqueo es impedir que sea
abastecido el puerto o país bloqueado.

BOICOT (o BOYCOTT). Procedimiento en virtud del cual se acuerda, de manera colectiva,

no comprar determinado producto de tal o cual país, lugar o establecimiento comercial o
industrial. Este procedimiento puede ser implementado por el Estado o los particulares.

BONO DE EXPORTACIÓN. Certificado o vale que se entrega a quien exporta un producto

elaborado con materia prima importada, para que con dicho documento pueda importar
en franquicia una cantidad equivalente de aquella materia prima.

BOOM. Vocablo que indica prosperidad, demanda de mercadería y una corriente rápida
y acentuada hacia la elevación de precios.

BUENA FE. Principio básico que se debe regir en la celebración de todos los contratos
comerciales, y que obliga a las partes a actuar, entre sí, con toda la honestidad, no in-
terpretando arbitraria ni maliciosamente el sentido recto de los términos pactados, no
limitando y exagerando los efectos que naturalmente se derivan de la propia naturaleza
de dicho términos o casos previstos.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 12

 C

CABOTAJE. Navegación o tráfico que hacen los buques entre los puertos de su nación sin
perder de vista la costa, o sea, siguiendo derrota de cabo a cabo. La legislación marítima
y la aduanera de cada país suelen alterar sus límites en el concepto administrativo, pero
sin modificar, por lo común, su concepto técnico.

CÁMARA DE COMERCIO. Asociación o institución que a nivel local, provincial, nacional

o internacional, agrupa a los comerciantes (sean importadores, exportadores, industria-
les, mayorista, minoristas, etc.) con el objeto de proteger sus intereses, mejorar sus acti-
vidades comerciales sobre la base de la mutua cooperación y promover su prosperidad,
así como también la de la comunidad en la cual se halla asentada.

CAMBIO MONETARIO INTERNACIONAL. Operación bancaria que tiene por objeto com-
prar o vender una moneda estipulada sobre un efecto comercial, pagadero en el extran-
jero, y donde se tiene deudas que pagar, créditos que cobrar o con cuyo efecto se quiere
especular.

CARGA. Se denomina así a aquellas mercaderías que son objeto de transporte median-
te el pago de un precio. También se puede denominar carga a las mercaderías que un
buque, un avión u otro tipo de vehículo transportador, tiene en su bodega o depósito en
un momento dado. También cabe entender por tal al tonelaje de la carga que un buque
puede transportar en sus bodegas.

CARGA UNITARIZADA. En su forma más elemental, cabe entender por unitarización de

una carga a la reunión o agrupación de cierto número de artículos o bultos en un solo
conjunto con el propósito de facilitar su manipulación, estiba, almacenamiento, trans-
porte o utilización posterior de su contenido.

CARGADOR O USUARIO. Se entiende por tal a la persona física o jurídica que entrega
una o más cargas a un transportador o transportista.

CARTA DE CRÉDITO. Es un instrumento emitido por un banco en favor del exportador,

mediante el cual dicho banco se compromete a pagar al mismo una suma de dinero pre-
viamente establecida, a cambio de que éste haga entrega de los documentos de embar-
que en un período de tiempo determinado.

CARTA DE GARANTÍA. Es un documento, expedido por una compañía de aeronavega-

ción, que constituye la prueba de un contrato de transporte de carga, siendo, al mismo
tiempo, el comprobante de la recepción de las mercancías a ser transportadas, con indi-
cación del importe correspondiente en concepto de flete.

CERTIFICADO CONSULAR. Documento de autenticidad, expedido por las autoridades

consulares de un país, sobre los contratos, precios y otros extremos de interés para los
despacho de aduana.

CERTIFICADO DE ORIGEN. Es un formato oficial mediante el cual el exportador de un

bien o una autoridad certifica que el bien es originario del país o de la región por haber

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 13

 cumplido con las reglas de origen establecidas. Este documento se exige en el país de
destino con objeto de determinar el origen de las mercancías.

CLÁUSULA DE LA NACIÓN MÁS FAVORECIDA. Cláusula insertada en los acuerdos o tra-

tados de comercio, en la cual se estipula que todos los beneficios, ventajas o franquicias
de cualquier género (en materia de aranceles, transportes, tasas, etc.) que conceda en el
futuro a cualquier tercer país uno de los contratantes, se harán automáticamente exten-
sivos a los otros contratantes.

CLÁUSULAS DE SALVAGUARDIA. Tienen por finalidad posibilitar a los países la adop-

ción con carácter transitorio de medidas de diversa naturaleza tendientes a contrarrestar
consecuencias indeseables para su economía (ej., exceso de importaciones en un país pro-
venientes de otros que pudieren ocasionar u ocasionen daños a distintos sectores de su
economía, viéndose ese país en la necesidad de reducir o suprimir dichas importaciones).

COMPENSACIONES O SUBSIDIOS A LA EXPORTACIÓN. (Drawback, Reintegros y Re-

embolsos). Auxilio directo que da el Estado a determinadas industrias singulares, con-
sideradas en inferioridad de condiciones para ir a los mercados extranjeros por razón de
las pesadas cargas tributarias que han de soportar, por alguna deficiencia en el costo de
producción o cualquier otra causa que produzca análogos efectos a la situación de la in-
dustria en su capacidad para exportar.

CONOCIMIENTO DE EMBARQUE. Es un instrumento típico del transporte marítimo de

carga cuya función primordial es constituir la prueba del contrato de fletamento, como
recibo de las mercancías cargadas y, al mismo tiempo, el título representativo de ella, con
todas las características de un documento negociable. Puede estar extendido a la orden
de determinada persona o empresa o ser al portador.

CONSEJO DE COOPERACIÓN ADUANERA. Es una organización intergubernamental

cuya misión consiste en el estudio de las cuestiones vinculadas al fomento de la coope-
ración aduanera entre los Estados, asegurando la mayor armonía, desarrollo, perfeccio-
namiento y uniformidad de las técnicas y legislación aduaneras. Fue establecido el 4 de
noviembre de 1952 y tiene su sede en Bruselas, Bélgica. Actualmente se la conoce como
Organización Mundial de Aduanas.

CNUCYD/ UNCTAD. Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y el Desarro-

llo. La conferencia se reúne a nivel ministerial cada 4 años. En 1968 instituyó el Comité
Especial de Preferencias, encargado del seguimiento de la aplicación del Sistema de Pre-
ferencias Generalizadas.

CONSIGNATARIO. Persona designada por el expedidor del producto para que se haga
cargo de él y la entregue al importador; el consignatario y el importador podrán ser la
misma persona física o ideal, si así lo determina el remitente de la misma.

CONTENEDORES. Embalaje metálico grande y recuperable, de tipos y dimensiones

acordados internacionalmente.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 14

 CORREDORES (BROKERS). Personas que tienen por profesión habitual el acercamiento
de la oferta y la demanda, o sea, de los vendedores y compradores de bienes y servicios.

CRÉDITO DOCUMENTARIO. Instrumento comercial mediante el cual se acredita el

acuerdo o compromiso por medio del cual un banco, actuando a pedido y según las ins-
trucciones de un cliente, debe pagar al beneficiario o deberá pagar, aceptar o negociar
letras de cambio o autorizar que estas sean pagadas, aceptadas o negociadas por otros
bancos, contra la entrega de los documentos estipulados en los términos y condiciones
del crédito.

DECLARACIÓN DE ADUANA. Se denomina así al formulario impreso, debidamente

cumplimentado por el importador/exportador, que tiene como objetivos principales:
permitir la liquidación y el cobro de los derechos, impuestos u otros gravámenes que se
deban pagar por las mercancías, y fiscalizar la importación/exportación de mercancías
sujetas a limitaciones y/o protecciones (flora, fauna) y/o prohibiciones y/o exenciones
(derechos).

DERECHOS o IMPUESTOS ADUANEROS. Son aquellos que recaen sobre mercancías

que entran (derecho de importación) o salen (derechos de exportación) de un territorio
aduanero.

DIVISA. Medio de pago internacional representado por una moneda extranjera emer-
gente de los créditos que un país tiene contra otro por el suministro de mercancías, capi-
tales o servicios, o por las autorizaciones que éste le haya conferido para efectuar pagos
girando temporariamente en descubierto.

DOCUMENTOS PARA EL DESPACHO ADUANERO. Son aquellos documentos comercia-

les que representan formalmente la existencia y el dominio de la mercadería a que se
refieren y que son, en definitiva, el objeto último de la transacción respectiva. Los requi-
sitos en los diferentes países de destino no suelen ser iguales en materia de documen-
tación exigida y a veces son variables, inclusive, en el mismo país, atendiendo al tipo de
mercadería. Los documentos exigidos con mayor frecuencia son: facturas comerciales,
certificados de origen, certificado de valor, certificado de sanidad o veterinario, lista de
bultos, conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte, póliza o certificado de
seguro.

DRAWBACK. Restitución o devolución, total o parcial, de los derechos de importación u

otros impuestos internos sobre materias primas o mercancías importadas, cuando son
reexportadas, ya sea con un mayor grado de elaboración o formando parte, en mayor o
menor proporción, de otros artículos que se exportan.

DUMPING. Práctica comercial consistente en vender un producto en un mercado extran-

jero a un precio menor que el que tiene en el mercado interior.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 15

 E

EMBARQUE. Carga en un vehículo o nave.

ENCLAVES. Territorios que no forman parte del área política de un país, y que por conve-
niencia de administración se incorporan al sistema aduanero de éste. Los enclaves pue-
den, por consiguiente, ser exclusiones o exclaves de otros países o áreas políticas inde-
pendientes.

ENDOSO. Formula o requisito (usualmente la firma) que se pone en un documento de

crédito, generalmente al dorso, por medio del cual se transmite su propiedad.

EXCLAVES. Son aquellas partes del área política de un país administradas, por conven-
ción, como parte del sistema aduanero de otro Estado.

EXPORTACIÓN. Desde un punto de vista comercial, se entiende por tal la salida de una
mercancía de un territorio aduanero, ya sea en forma temporal o definitiva.

FACTURA PRO FORMA. Documento comercial auxiliar, emitido por el vendedor o expor-
tador, en el cual anticipa al importador, con la mayor exactitud posible, las informaciones
que posteriormente estarán contenidas en la factura comercial definitiva.

FLETE. Precio pagado por el transporte de mercancía, destinándose a esta última con la
denominación de carga .

F.O.B. Del inglés “free on board”. Significa, en las relaciones entre fletante y fletador, que
los gastos de embarque corren por cuenta del segundo, y que el transportador entregará
la carga en el puerto al costado del buque.

FRANQUICIA. Libertad y exención que se concede a una persona para no pagar derechos
por la internación o exportación de mercadería o por el aprovechamiento de algún ser-
vicio público.

FUERZAS DEL MERCADO. Las fuerzas de la oferta y la demanda que conjuntamente

determinan el precio al cual será vendido un producto y la cantidad de este que será
negociada.

GATT. General Agreement on Tariffs and Trade. Este organismo intergubernamental, al

que ha sucedido la Organización Mundial del Comercio (OMC) y que organizaba las ne-
gociaciones para la liberalización del comercio mundial, velaba por el sistema comercial
multilateral y, en particular, por el principio de no discriminación, que rige las relaciones
comerciales de las partes contratantes, principio comúnmente denominado “cláusula de
la nación más favorecida” (NMF).

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 GRUPO ANDINO. Agrupación regional formada por Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y
Venezuela.

IMPORTACIÓN. Se refiere a la entrada de mercancías de procedencia extranjera en un

territorio aduanero.

JURISDICCIÓN ADUANERA. Porción del territorio aduanero dentro del cual las merca-
derías están sujetas a la vigilancia y reglamentación aduanera. Ella comprende no sólo
los puertos u otros lugares donde están situadas las aduanas, sino también el radio de
vigilancia costera o terrestre hasta donde se extiende esa jurisdicción. El área o territo-
rio aduanero se confunde generalmente con el territorio político, siendo la jurisdicción
aduanera el lugar o recinto concreto donde se cumplen las formalidades de índole aran-
celaria de otro tipo.

LÍNEAS DE CRÉDITOS. Se refiere a los créditos que los bancos ponen a disposición del
usuario para determinados fines.

MATERIA PRIMA. Materia no transformada, utilizada para la producción de un bien. Los

procesos productivos alteran su estructura original.

MANIFIESTO. Relación detallada de todo el cargamento de un transporte, que debe ser

presentada por el transportista a las autoridades competentes que se la requieran. Este
documento contiene detalle de marca, número, especie de mercadería, kilos, cargado-
res, consignatario o cualquier otra información que pueda ser requerida por la autoridad
aduanera o consular en los países de exportación y/o importación.

MARKETING. Conjunto de técnicas que permite concebir, en función de la demanda de

los consumidores y del mercado, y no en función de la oferta de los productos o servicios
prestados, una estrategia comercial necesaria y la puesta en marcha de los medios concre-
tos para la aplicación y práctica de esa estrategia, conforme a las necesidades existentes
o previsibles de los consumidores y de las estructuras del mercado nacional o extranjero.

MEDIOS DE PAGO INTERNACIONALES. Los que se emplean en el comercio internacio-

nal como consecuencia de operaciones del exterior. Los medios de pago resultan insusti-
tuibles en el mercado internacional.

MERCADO. En el lenguaje común se entiende por mercado un lugar –que puede ser una
plaza o un edificio– donde se venden y se compran determinados bienes y se contratan
algunos servicios, con intervención o no de intermediarios, por tanto el mercado es un
elemento necesario de toda organización económica fundada en la división del trabajo

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 17

 y sobre el cambio. De ese concepto de mercado concentrado en un área (o edificio) de-
terminada, se pasa a la idea de “ámbito geográfico” que comprende las áreas de produc-
ción, de recolección, de distribución y de consumo del producto en sentido económico,
que puede tener una amplitud local o regional, nacional e internacional. Existen tam-
bién otros mercados, como el financiero o mercado de capitales, el mercado de trabajo,
el mercado monetario, etc., que presentan características y finalidades algo distintas del
mercado de productos.

MERCADO COMÚN. Denomínase así la eliminación de las barreras al comercio entre un

grupo de países, para que los productos de cada uno de ellos tenga libre acceso al interior
de los demás como si fuera su propio territorio, sin más costo adicional que el transporte.
Para los efectos del comercio entre estos países y también con el resto del mundo, todos
los que formen el grupo constituyen un solo territorio o mercado, con una tarifa aduane-
ra externa uniforme respecto de los demás.

MERCOSUR. Mercado común de América del Sur. Agrupación regional formada por Ar-
gentina, Brasil, Paraguay y Uruguay. El día 26 de marzo de 1991, en la ciudad de Asunción
del Paraguay, se firma el “Tratado de Asunción” para la constitución de un Mercado Co-
mún entre estos países.

MONOPOLIO. Es aquella situación en que los empresarios, con prescindencia de las con-
diciones del mercado, pueden variar a voluntad el precio de determinado bien o la can-
tidad total ofrecida.

MONOPSONIO. Existe cuando, en un mercado, gran número de vendedores se enfrenta

a un solo comprador.

MUESTRAS. Desempeñan un papel importante en el comercio internacional en general.

Casi todas las operaciones de compra en el exterior suelen basarse en el estudio previo,
por parte del importador, de algunas muestras del producto de que se trate. También
se exponen muestras de productos en ferias internacionales, como vidrieras a futuras
operaciones comerciales. Las administraciones aduaneras contienen en sus respectivas
legislaciones regulaciones específicas y flexibles para el ingreso de muestras, por lo ge-
neral con facilidades impositivas.

ORGANIZACIÓN INTERNACIONAL DE NORMALIZACION. En inglés, International Or-

ganization for Standarization (I.SO.). Organización internacional especializada en nor-
malización, que agrupa a un conjunto muy importante de centros nacionales de norma-
lización de distintos países. El objeto de la I.S.O., según su Constitución, es el favorecer
el desarrollo de la normalización en el mundo con miras a facilitar los intercambios de
mercancías y las prestaciones de servicios entre las naciones, y de desarrollar la coope-
ración en los dominios intelectual, científico, técnico y económico. Esta organización fue
instituida en 1946 y su sede está en Ginebra, Suiza.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 18

 P

PACKING CREDIT. Crédito documentario en el cual el banco emisor autoriza al banco

corresponsal a efectuar, por su cuenta, orden y riesgo, un anticipo a cuenta de la negocia-
ción definitiva del crédito, con sujeción a determinada condición.

PAÍS DE ORIGEN. Por tal se entiende, si se trata de productos naturales, allí donde son
producidos, y si de manufacturas, el lugar donde se ha efectuado la transformación para
darles la condición con que son introducidas en el país importador.

PAÍS DE PROCEDENCIA. Se entiende el país del cual llega directamente la mercadería,

sin considerar si fue producida o manufacturada en él.

PÓLIZA DE SEGURO. Documento en que constan las condiciones estipuladas entre ase-
gurador y asegurado con respecto al contrato de seguro. Las primas aplicables se calculan
en función del tiempo de vigencia de los contratos, del valor asegurado, más las de los
riesgos propios de la carga y de los riesgos corridos durante su manipuleo y transporte.

PRECIO. Estimación que se hace de una mercancía en términos de otra, respecto al valor
que cada una individualmente representa.

PRECIO DE MERCADO. Precio que en un momento dado y actuando la demanda y la

oferta con relativa libertad pone los bienes espontáneamente en el tráfico comercial.

PRECIO NORMAL. En el mercado, existiendo libre juego de la oferta y la demanda, hay

un precio normal que no es de circunstancia, sino de tendencia, hacia el cual se dirigen
las ofertas.

PRODUCCIÓN. Trabajo realizado para satisfacer las necesidades de otras personas me-
diante el cambio.

PRODUCTIVIDAD. Relación existente entre el producto obtenido y los factores de pro-

ducción empleados, es decir, entre las cantidades de riquezas y las cantidades de recur-
sos absorbidos en su proceso de producción.

PRODUCTIVIDAD MARGINAL. Aumento de la producción total debido al empleo de un

obrero adicional, sin que varíe el valor total de los demás factores.

PRODUCTOS BÁSICOS (COMMODITIES). son aquellos productos agrícolas, ganaderos o

de la minería, que no tienen o no han sufrido mayores tratamientos industriales.

PRODUCTO PERECEDERO. Es aquel producto cuya vida comercial es corta.

PROTECCIONISMO. Conjunto de medidas estatales que favorecen el desarrollo o con-

servación de la riqueza de un país y de sus actividades internas de variado orden. Las más
frecuentes, entre otras muchas, son el alza de los derechos de importación de aquellas
mercancías que se producen en el país o la limitación o prohibición de introducir ciertos
productos extranjeros.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 19

 PUERTO LIBRE. Concesión hecha a un Estado para disponer de un puerto en otro país
como si fuese propio, es decir, embarcar o desembarcar mercancía y transportarla, sin
interferencia o derechos aduaneros.

REEXPORTACIÓN. Cuando una mercadería proveniente de el exterior se despacha a pla-

za a un país, para luego volverla a embarcar con cualquier destino, se dice que esa merca-
dería ha sido “reexportada”, porque ha sufrido dos exportaciones: desde su país de origen
hacia el territorio de tal o cual país y desde ahí hacia un tercero después.

RÉGIMEN ADUANERO. Tratamiento aplicable a todas las mercaderías sujetas al control

de la aduana , respecto de las leyes y reglamentos aduaneros y de conformidad a su na-
turaleza y al objetivo de cada operación.

REIMPORTACIÓN. Respecto de mercaderías que se exportaron, cuando vuelven, por

cualquier causa, al país de donde son originarias, o con respecto a mercaderías extran-
jeras introducidas al país, si son exportadas para volver a importárselas nuevamente por
cualquier motivo más tarde.

RESTRICCIONES o PROHIBICIONES ADUANERAS. A las franquicias aduaneras se les

suele oponer numerosos procedimientos de restricciones del comercio de importación
y exportación; estas prohibiciones pueden ser generales, limitadas, permanentes o tem-
porales. Se explican por diversas finalidades: fiscales, protección industrial o comercial,
protección de la salud pública, defensa de la propiedad intelectual o artística, etc.

RETORSIÓN. Hay retorsión cuando un Estado aplica a otro Estado la misma restricción
o prohibición que éste, en uso de un derecho, ha aplicado en detrimento de los intereses
de aquél.

RONDA URUGUAY. La última de las grandes negociaciones celebrada bajo los auspicios
del GATT con el fin de liberalizar el comercio mundial de bienes y de servicios. Se inició
en Punta del Este (Uruguay) en 1986 y se concluyó en Marraquech en 1995. Fue mucho
más ambiciosa que sus antecesoras (Ronda Dillon, Ronda Kennedy, Ronda Tokio), puesto
que superó con creces el objetivo tradicional y primordial del desmantelamiento aran-
celario y procuró, por otra parte, una mayor integración de los países en desarrollo en el
sistema comercial multilateral. Dio nacimiento a la OMC.

SAARC. South Asian Association for Regional Cooperation. Agrupación regional formada
por todos los países de Asia meridional.

SALVAGUARDAS. Medidas excepcionales de protección que utiliza un país para prote-

ger temporalmente a determinadas industrias nacionales que se encuentran dañadas o
que se enfrentan a una amenaza de daño grave, debido a un incremento significativo de
las mercancías que fluyen al mercado interno en condiciones de competencia leal.

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 SISTEMA ARMONIZADO. Sistema armonizado de designación y clasificación de las
mercancías. Nueva nomenclatura universal de las mercancías adoptada por el Consejo
de Cooperación Aduanera y aplicada por la mayoría de los países del mundo.

TASA. Derecho que percibe el Estado como persona soberana, por servicios o prestacio-
nes especiales o individualizables, de carácter jurídico-administrativo, organizados con
fines colectivos, y que paga el usuario a su solicitud. (Tasa de Estadísticas, Tasa de Com-
probación, Tasa de Almacenaje, Tasa de Servicios Extraordinarios, etc.)

TRASBORDO. Transferencia de la carga de un vehículo a otro, pertenezca o no a un mis-

mo modo de transporte (vía férrea, ruta, vía de agua, oleoductos, etc.). Se distinguen los
transbordos hechos bajo el régimen de contrato de transporte o fuera de ese régimen.

TRANSPORTE MULTIMODAL INTERNACIONAL. Porte de mercancía por dos o más mo-

dos diferentes de transportes (camión, vagón, buque, aéreo), en virtud de un contrato de
transporte multimodal, plurimodal o combinado, desde un lugar situado en un país en
que el operador del transporte multimodal toma las mercancías, bajo su responsabilidad
y custodia, para entregarla posteriormente en otro lugar situado en un país diferente. Las
características esenciales de este sistema que lo distingue del transporte segmentado
tradicional son, en primer lugar, que se trata de un sistema basado en un “contrato único”
y, el segundo lugar, que el operador del transporte multimodal que asume la responsabi-
lidad del cumplimiento del contrato actúa como “principal”, y no como agente del usua-
rio o expedidor o de los porteadores que integran los diferentes modos de transportes.
Este principio se basa en el servicio de transporte de la mercadería de “puerta a puerta”,
reduciendo notablemente la documentación y el cumplimiento de otras formalidades
de práctica en el transporte tradicional.

W-Z

WARRANT. Palabra de origen inglés cuyo significado es “garantía”. En materia comercial

se entiende por “warrant” un certificado de deposito emitido por los administradores del
almacén o depósito, ya sean fiscales o privados, en el cual se detallan los artículos o mer-
cancías de cualquier género que está depositados en ellos, pudiendo ser transmitido –y
con él la propiedad de los efectos– de uno a otro comerciante, conforme a los recaudos
que fija cada legislación sobre el particular.

ZONA FRANCA. Áreas del territorio nacional extra-aduaneras, previamente calificadas,

sujetas a un régimen especial, donde podrán establecerse y funcionar empresas, nacio-
nales o extranjeras, que se dediquen a la producción o comercialización de bienes para
la exportación, directa o indirecta, así como a la prestación de servicios vinculados al co-
mercio internacional y a las actividades conexas o complementarias a ellas.

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 Mapa conceptual

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 Módulo 1
Microobjetivos

¿ Qué tengo que lograr ?

› Conocer los sistemas jurídicos que regulan el trafico internacional de mercaderías, a

efectos de adquirir el sustrato cognitivo necesario para la futura resolución de proble-
mas, valorando en todo momento su carácter moderno, multidisciplinario y global.

› Interpretar las cláusulas aduaneras insertas en la Constitución Nacional Argentina,

para la adecuada comprensión de los principios y bases en los que se asienta el plexo
normativo que regula el Comercio Exterior Nacional.

› Entender el origen e historia de los cuerpos jurídicos que regularon el quehacer adua-
nero argentino, analizando su evolución, comprendiendo los motivos que incidieron
en el dictado del actual Código Aduanero, cuáles fueron sus principales fuentes inter-
nas e internacionales, y analizando la estructura adoptada, a efectos de comprender
el punto de vista e intención de los legisladores al momento del dictado del cuerpo
jurídico que actualmente regula la importación y exportación de mercaderías en
nuestro país.

› Percibir la trascendencia que los tres conceptos fundamentales: Territorio Aduanero,

Importación/Exportación y Mercadería, tienen en la configuración de ilícitos aduane-
ros, en la determinación del hecho imponible aduanero, y los regímenes de estímulos
a la exportación.

› Conocer el Régimen de Zonas Francas, a efectos de comprender la incidencia y poten-

cial que el mismo tiene para el desarrollo del Comercio Exterior Argentino, en parti-
cular, del sector exportador.

› Tomar los primeros contactos con la realidad del Comercio Exterior Mundial y Nacio-
nal, con análisis de casos reales y concretos que permitan vivenciar el objeto de estu-
dio, permitiendo adquirir las habilidades necesarias para un adecuado desempeño
profesional.

Contenidos

¡¡Hola!! Bienvenido al módulo 1.

En éste módulo comenzamos a transitar el apasionante camino que nos conducirá al co-
nocimiento pleno de los aspectos aduanero que regulan el Comercio Exterior Argentino.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 23

 Comenzamos por analizar el Marco Legal regulatorio, haciendo especial hincapié en
nuestra Carta Magna y en los aspectos históricos y metodológicos del Código Aduanero.

Luego, veremos como se ha dividido el territorio nacional a los fines aduaneros, precisan-
do conceptos fundamentales para comprender la materia.

Por último, analizaremos el Instituto de las Zonas Francas.

Dicho lo anterior... entremos en tema. ¡¡Manos a la obra!!

1.1. REGIMEN LEGAL ADUANERO

En la República Argentina el régimen Aduanero se encuentra regulado por los acuerdos

internacionales suscriptos o adheridos por nuestro país, los acuerdos celebrados con
otros países (como por ejemplo: ALADI, MERCOSUR, etc.), los principios constituciona-
les, y el Código Aduanero.

El “Código Aduanero” es la Ley Nº 22.415, la cual fue objeto de sucesivas modificaciones.

Pero además, no debe dejarse de tener presente que este cuerpo normativo se haya com-
plementado por normas y reglamentaciones dictadas por el Ministerio de Economía y
por la Dirección General de Aduanas.

Principios Constitucionales.
En nuestra Constitución Nacional encontramos los siguientes artículos que regulan as-
pectos vinculados al guehacer aduanero:

Art. 4.- Recursos del Tesoro Nacional.

“El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro Nacional formado
del producto de derechos de importación y exportación, ...”

Se establece que una de las fuentes de los fondos del Tesoro Nacional, es el producto
de los derechos de importación y exportación, y resultan de competencia exclusiva del
Gobierno Nacional.

Art. 9.- Aduanas Nacionales. Tarifas.

“En todo el Territorio de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales, en las cuales regirán
las tarifas que sancione el Congreso.”

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 Art. 10.- Libertad de Circulación Interior.

“En el Interior de la República es libre de derechos la circulación de los efectos de producción o fabri-
cación nacional, así como la de los géneros y mercancías de todas clases, despachadas en las adua-
nas exteriores.”

Art. 11.- Derecho de Tránsito.

“Los artículos de producción o fabricación nacional o extranjera, así como los ganados de toda es-
pecie, que pasen por el territorio de una provincia a otra, serán libres de los derechos llamados de
tránsito ...; y ningún otro derecho podrá imponérseles en adelante, cualquiera que sea su denomi-
nación, por el hecho de transitar el territorio.”

Art. 12.- Tránsito interprovincial de buques. Igualdad de puertos.

“Los buques destinados de una provincia a otra, no serán obligados a entrar, anclar y pagar de-
rechos por causa de tránsito, sin que en ningún caso puedan concederse preferencias a un puerto
respecto a otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio.”

Art. 26.- Navegación de los Ríos Interiores.

“La navegación de los ríos interiores de la Nación es libre, para todas las banderas, con sujeción
únicamente a los reglamentos que dicte la autoridad nacional.”

Art. 75.- Atribuciones del Congreso.

“Corresponde al Congreso:

1. Legislar en materia aduanera establecer los derechos de importación y exportación, los cuales,
así como las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación. ...

10. Reglamentar la libre navegación de los ríos interiores, habilitar los puertos que considere con-
venientes, y crear o suprimir aduanas. ...

El Congreso Nacional delegó (Ley 22.415–Artículos 664 y 755) al Poder Ejecutivo, la fa-
cultad constitucional expresa de establecer y/o modificar los derechos de Importación y
Exportación.

13. Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre sí. ...”

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 Art. 126.- Gobierno de Provincias. Poderes delegados.

“Las Provincias no ejercen el poder no delegado a la Nación. No pueden celebrar tratados parciales
de carácter político; ni expedir leyes sobre comercio, o navegación interior o exterior; ni establecer
aduanas provinciales; ...”.

Esta norma prohíbe a las provincias el ejercicio de facultades expresamente delegadas a

la Nación y que, por consiguiente, resultan exclusivas de ésta.

1.2. AUTARQUIA DEL SERVICIO ADUANERO

Concepto y Principales Características:

La Administración Nacional de Aduanas actuó durante muchos años, como entidad des-
centralizada en el orden administrativo bajo la superintendencia la general de la Secre-
taría de Estado de Hacienda (Art. 1 de la ley de Aduana, T. 0. 1962).

La ley 22.091, llamada “Iey de autarquía”, sancionada el 17 de octubre de 1979, constituyó

a la Administración Nacional de Aduanas como entidad autárquica.

A partir de la ley citada se da respecto a la A.N.A., la concurrencia de los tres elementos

esenciales para que exista “autarquía”:

1– personalidad jurídica propia (Art. 6 de la ley 22.091).

2– patrimonio y recursos propios para cumplir sus fines (Arts. 6,8 y 12).
3– fines y funciones públicos (Art. 5).

A esos elementos esenciales debemos agregar un cuarto que es que una ley establezca la
autarquía del ente (en el caso, la ley ya citada).

La autarquía significa exclusivamente que un ente determinado tiene capacidad para

administrarse a si mismo, pero siempre conforme a la ley que la regula. He allí, la dife-
rencia con los entes autónomos, como por ejemplo las provincias, que dictan sus propias
leyes a través de las legislaturas provinciales, facultad legislativa que no poseen los entes
autárquicos, que deben ajustar su accionar a la ley que los regula.

La A.N.A. tenía personalidad ya que era una persona jurídica de carácter público con de-
rechos y obligaciones y su representante legal era el Administrador Nacional de Adua-
nas, podía actuar por si misma, en nombre propio. Este elemento es similar al de cual-
quier otra persona jurídica, por ejemplo una S.A., una sociedad civil, etc., pero con una
característica que marca una profundo diferencia ya que es de carácter público con fines
y funciones públicas.

Su patrimonio era estatal. Si bien el ente aparece formalmente como el propietario” de

sus propios bienes, en rigor de verdad, resulta serio el Estado general.

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 La capacidad de administrarse a si misma que poseía la A.N.A. era una consecuencia lógi-
ca de las características anteriores ya que poseía la competencia específica para resolver
todos los problemas que plantee la actuación del ente, sin tener que recurrir a la adminis-
tración central mas que en los casos expresamente previstos por las leyes que la regulan.

El 10 de octubre de 1996, el Poder Ejecutivo Nacional, en uso de facultades conferidas

por el Art. 99 inc. 1 de la C.N. y del art. 8 de la Ley 24.629, dictó el Decreto Nro. 1156, el cual
se basa en la Ley de Reforma del Estado y tiene como objetivo perfeccionar el aparato
estatal.

A través del Decreto citado se dispuso la Fusión de la A.N.A. con la D.G.I. atento el carácter
recaudatorio de las mismas para un mayor control y racionalización de costos. Ambos
organismos formaron la Administración Federal de Ingresos Públicos (A.F.I.P.), la que
funciona como una entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras
y Servicios Públicos, asumiendo los derechos y obligaciones de las entidades que se fu-
sionaron.

De este manera la Administración Nacional de Aduanas, dejó de ser un ente autárquico,

para pasar a formar junto con la Dirección General Impositiva un solo ente autárquico.

El 12 de diciembre de 1996, se dictó el Decreto Nro. 1450 mediante el cual se estableció

la nueva estructura Organizativa del Ministerio de Economía su actual composición y las
Secretarías que lo integran, incluyendo los entes descentralizados que de él dependen,
entre ellos la A.F.I.P..

A través del Decreto de necesidad y urgencia, Nro. 618/97, el Presidente de la Nación, san-
cionó la organización y competencia de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

El art. 1 del Decreto 618/97, dispone que a partir de su vigencia quedan disueltas la Admi-
nistración Nacional de Aduanas y la Dirección General Impositiva, siendo reemplazadas
por la A.F.I.P. la que ejercerá todas las funciones que les fueran asignadas por la ley 11.683,
Dec. 507/93 ratificado por la ley 24.447, ley 22.091 (ley de autarquía de la Aduana) y la ley
22.415 (Código Aduanero) las que mantienen su vigencia siempre y cuando no se opon-
gan a las disposiciones del citado decreto.

En el art. 2 se establece que la A.F.I.P. actuará como entidad autárquica en el orden admi-
nistrativo y bajo la superintendencia general y control de legalidad que ejercerá sobre
ella el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos (Secretaria de Hacienda).

Su patrimonio estará constituido por todos los bienes que le asigne el Estado nacional, y
por aquellos que le sean transmitidos o adquiridos por cualquier causa jurídica quedán-
dole afectados íntegramente los bienes propios o cedidos en uso de la Aduana y D.G.I..

La fiscalización de la A.F.I.P. se rige por las disposiciones de la ley 24.156, norma que regu-
la los sistemas de control del sector público nacional.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 27

 1.3. CÓDIGO ADUANERO

El Código Aduanero (C.A.), tiene por finalidad regular todos los institutos que confor-
man el ordenamiento aduanero de base. Fue puesto en vigencia por la Ley Nº 22.415 (B.O.
23/3/81) y reglamentado por el Decreto 1001/82 y sus modificaciones.

Antecedentes Históricos
El Código Aduanero se ha redactado en cumplimiento de la misión de elaborar un cuerpo
de normas organizado, armónico y moderno que regule en forma sistemática la mate-
ria aduanera, encomendado a una Comisión Redactora por resoluciones Nros. 599176 y
695/77 de la Secretaría de Estado de Hacienda.

En consecuencia, el código tiene por objeto regular todos los institutos que conforman el
ordenamiento aduanero de base. Con este alcance y a nivel legal sustituye las ya centena-
rias Ordenanzas de Aduana (ley NO 810 con sus 1.079 artículos) y la denominada Ley de
Aduana, en su texto actual (que cuenta con más de 212 artículos), que resulta del último
ordenamiento efectuado en 1962 y las numerosas modificaciones que se le introdujeron
hasta la fecha. A éstas deben sumarse muchas leyes no incorporadas a la Ley de Aduana
(entre ellas se destacan las leyes 16.686, 17.198, 17.255, 17.412, 17.325, 17.347, 17.352, 18.714,
18.718, 19.184, 19.442, 20.441, 21.838 y decretos leyes Nros. 6.660/63 y 6.692/63).

Cabe afirmar que la legislación aduanera nacional nace como un verdadero sistema ju-
rídico con la sanción el 16 de agosto de 1866 de las primeras Ordenanzas de Aduana (ley
181), elaboradas por don Cristóbal Aguirre.

Diez años después, una comisión presidida por el propio Aguirre propuso algunas mo-
dificaciones, referidas principalmente a la regulación del tránsito terrestre con destino a
Chile, Bolivia, Paraguay y Brasil. Ello determinó el dictado de la ley 810, que sancionó el
30 de septiembre de 1876 las nuevas Ordenanzas de Aduana. El solo hecho de que gran
parte de sus disposiciones continúen en vigencia hoy en día pone de manifiesto el gran
mérito de ese primer cuerpo jurídico aduanero nacional.

No obstante, es menester advertir que las Ordenanzas de Aduana, como no. podía ser de
otro modo, tuvieron en cuenta el comercio exterior tal como se desarrollaba hace más
de cien años y que en la actualidad la situación contemplada por el legislador ha variado
sustancialmente. En el plano operativo, cabe recordar que el tráfico aéreo era entonces
inexistente. A pesar de que existían ya los buques a vapor, la mayoría del tráfico marítimo
y fluvial se efectuaba aún con buques a vela y en alguna medida por esa razón el puerto
de Buenos Aires carecía de muelles. No pudo considerarse la velocidad del tráfico actual,
la utilización generalizada de contenedores, la creación de buques con diseños especia-
les: portabarcazas (lash), portacontenedores, tanques, graneleros, etc.

En el plano tributario, en esa época los derechos de aduana tenían por fin esencial la re-
caudación de rentas, que constituían el principal recurso del Tesoro Nacional. En conse-
cuencia, la legislación no consideró la aplicación de tributos a la importación y a la expor-
tación como un instrumento orientador de la política económica. No pudo contemplar

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 28

 la existencia de impuestos de equiparación de precios ni derechos antidumping o com-
pensatorios.

Las Ordenanzas de Aduana, a pesar de la importancia que tiene la determinación del

ámbito espacial de validez de las normas aduaneras, contemplaron el territorio adua-
nero tan solo en forma incidental. No establecieron diferenciaciones entre los ámbitos
en los cuales debe ejercerse un especial control, como las denominadas zona primaria
aduanera, zona de vigilancia especial y zona marítima aduanera. Tampoco ‑previeron la
existencia o la creación de áreas francas y de áreas aduaneras especiales, institutos a los
que se recurre hoy en día tanto para facilitar el desenvolvimiento comercial como para
promover el desarrollo industrial en un lugar o región determinada (por ejemplo, el régi-
men establecido por la ley 19.640). No precisaron la situación jurídico‑aduanero del mar
territorial, lecho y subsuelo submarinos sometidos a la soberanía nacional.

El citado ordenamiento no definió el sentido que para del derecho aduanero tiene el vo-
cablo “mercadería”, objeto sobre el cual el servicio aduanero debe ejercer el control a la
entrada y a la salida del territorio aduanero. Tampoco precisó la significación de las pala-
bras “importación” y “exportación”.

Las Ordenanzas de Aduana no regularon ciertos institutos aduaneros de utilización per-

manente en la actualidad, tales como la importación temporaria, la exportación tempo-
raria y el drawback ‑que facilitan tráficos de perfeccionamiento‑, así como los reintegros
y reembolsos. Tampoco regularon el instituto del tránsito aduanero.

Entre los denominados regímenes especiales, no se previeron los correspondientes a los

medios de transporte, a los contenedores, a la reimportación de mercadería exportada
para consumo, a la importación o a la exportación realizada para compensar envíos de
mercadería con deficiencias ni el relativo al tráfico de mercadería por vía postal.

Por otra parte, el análisis de su articulado pone de manifiesto que gran cantidad de
sus disposiciones tiene naturaleza reglamentaria. Este defecto, si bien pudo en cierto
sentido hallar justificación al tiempo de su sanción, hoy en día resulta inconciliable
con las frecuentes adaptaciones que en la aplicación de la ley imponen los cambios del
mundo económico contemporáneo y la rapidez con que deben dictarse los reglamen-
tos pertinentes.

Con posterioridad a la sanción de las Ordenanzas de Aduana, la legislación aduanera fue

conformándose mediante el dictado de distintas leyes, para atender las necesidades que
surgían de una realidad en constante cambio, consecuencia del avance tecnológico, de
las nuevas modalidades del tráfico nacional e internacional y de las diferentes coyuntu-
ras económicas.

De tal modo, se fueron agregando a las Ordenanzas de Aduana, en forma marginal, una
serie ininterrumpida de leyes que, al responder a necesidades circunstanciales e inspi-
rarse en principios y filosofías económicas distintas, determinaron la creación y coexis-
tencia de una gran cantidad de pequeños sistemas o cuerpos legales dispersos y carentes
de todo sentido orgánico. Precisar tan solo cuáles de las disposiciones de las Ordenanzas

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 29

 de Aduana se hallan implícitamente derogadas, constituía muchas veces un problema
aun para los especializados en la materia.

Parte de esas disposiciones posteriores se reagruparon en la Ley 11.281, conocida como

Ley de Aduana, cuyas normas fueron ordenadas juntamente con las nuevas en tres opor-
tunidades (1941, 1956 y 1962) y no comprendían a las disposiciones entonces vigentes de
las Ordenanzas de Aduana ni a importantes leyes aduaneras dictadas con Posterioridad.

De todas formas, esta agrupación bajo los denominados textos ordenados de la Ley de
Aduana tuvo una aspiración limitada, es decir, la de constituir la recopilación de una par-
te de la legislación aduanera vigente, por lo que no pudo salvar las incongruencias exis-
tentes entre las normas así ordenadas.

En el campo internacional, la legislación en materia aduanera no ofrecía en 1981 un pa-

norama muy distinto. La mayoría de los países contaban con legislaciones aduaneras an-
tiguas a las que se les habían efectuado reemplazos sectoriales o parciales más o menos
importantes, lo que implicaba una falta de sistematización integral, aun cuando existían
soluciones modernas para ciertos institutos.

Así, por ejemplo, en Europa continental países como Suiza (Ley federal sobre aduanas,
de 1925, reformada en 1 972), Bélgica (Código de Aduanas, que agrupó antiguas leyes ‑de
1822, 1832. 1843, 1846, etc.‑), España (Ordenanzas de Aduanas de 1924, texto actualiza-
do en 1947), Francia (Código de Aduanas de 1948. con importantes reformas posteriores,
especialmente en 1963, 1965, 1968 y 1971) e Italia (Texto único de las disposiciones legis-
lativas en materia aduanera, de 1973) presentan cuerpos legales de base antigua, con in-
corporación de sucesivas reformas de importancia. En Alemania regía una nueva ley de
aduana desde 1961.

La legislación anglosajona (Gran Bretaña ‑Customs and Excise Act de 1952, modificada en
1979‑ y Estados Unidos de Norteamérica ‑U.C.R. Customs Regulations y Tariff Act de 1930
y las enmiendas de 1970), por razones de idiosincrasia es de tipo acumulativo.

No obstante, cabe advertir que con la creación del Mercado Común entre varios países
de Europa explica por qué el progreso del derecho aduanero nacional en cada uno de los
países integrantes de la Comunidad se ha detenido en alguna medida para alimentarse
a través de los esfuerzos comunitarios. En efecto, los reglamentos y las directivas comuni-
tarias abarcan progresivamente los principales sectores de la legislación aduanera (valor
y origen de la mercadería, conducción en aduana de la mercadería, territorio aduanero,
régimen de circulación en el tránsito comunitario, regímenes suspensivos de derechos,
franquicias para los viajeros, etc.).

En América Central, como consecuencia de lo previsto en el Tratado General de Inte-

gración Económica Centroamericana (Repúblicas de Guatemala, El Salvador, Honduras,
Nicaragua y Costa Rica), se había elaborado un proyecto de Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA), que constituye un antecedente de interés.

América del Sur, al igual que Europa continental, contaba en general con legislaciones
básicas viejas, remozadas parcialmente Así ocurre en Bolivia (Ley Orgánica de Aduanas),

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 30

 Brasil (diversas leyes), Chile (Ordenanzas de Aduana), Paraguay (Código Aduanero) y
Uruguay (diversas leyes). En Perú regía desde 1975 una nueva Ley General de Aduanas.

La necesidad de lograr una armonización de las legislaciones aduaneras entre los países
determinó la elaboración de tres convenciones internacionales de fecha 15 de diciembre
de 1950; una atinente a la Nomenclatura Arancelaria, otra sobre el valor en aduana de
la mercadería y una tercera que crea un organismo internacional especializado en cues-
tiones aduaneras: el Consejo de Cooperación Aduanera, con sede en la ciudad de Bru-
selas. Es en el ámbito de este organismo en donde se han volcado con mayor fuerza y
resultados muy satisfactorios las acciones para dotar al derecho aduanero de contornos
precisos, aclarándose el significado de términos y perfilándose los diversos institutos y
regímenes que lo conforman.

Este organismo prestigioso, que cuenta actualmente con ochenta y ocho Estados miem-
bros, entre los cuales figura nuestro país (ley NO 17.587), ha realizado y publicado desde
su creación un conjunto de estudios (Estudios comparados de los métodos aduaneros)
y ha elaborado una serie de Convenciones, Recomendaciones y Resoluciones, debién-
dose destacar por su importancia la Convención concerniente a la armonización y sim-
plificación de los regímenes aduaneros (Convención de Kyoto ‑de fecha 18 de mayo de
1973‑‑‑según se la denomina usualmente) con sus anexos incorporados.

La Comisión Redactora tuvo en cuenta para la elaboración del proyecto de Código Adua-
nero los antecedentes nacionales y extranjeros precedentemente mencionados. Entre
estos últimos, cabe destacar la obra del Consejo de Cooperación Aduanera, en especial la
citada Convención internacional para la armonización y simplificación de los regímenes
aduaneros, con sus numerosos anexos incorporados o proyectados para su incorporación.

Asimismo en el orden nacional, el Anteproyecto de ley General de Aduanas, elaborado

por la comisión creada por Resolución NO 3.436/69 de la Secretaría de Estad o de Ha-
cienda y que integraron los doctores Ricardo Xavier Basaldúa, Juan Patricio Cotter Moine
Julio Tadeo Rubens y Rojo y Juan José Alberto Sortheix, ha servido de guía y elemento
básico de trabajo, constituyendo un valioso antecedente.

1.3.1.- Estructura
La estructura del Código Aduanero comprende un Título Preliminar y 16 Secciones:

Título Preliminar
Cap. I – Ámbito Espacial (Arts. 1 a 8)
Cap. II – Importación y Exportación (Art .9)
Cap. III – Mercadería (Arts. 10 a 16)

Sección I – Sujetos
Servicio aduanero (Arts. 17 a 35)
Auxiliares del comercio y del servicio aduanero (Arts. 36 a 90)
Importadores y exportadores (Arts. 91 a 108)
Otros sujetos (Arts. 109 a 111)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 31

 Sección II – Control
Disposiciones Generales (Arts. 112 a 120)
Ámbitos de Control (Arts. 121 a 129)

Sección III – Importación

Arribo de la mercadería (Arts. 130 a 216)
Destinaciones de importación (Arts. 217 a 320)

Sección IV – Exportación
Destinaciones de exportación (Arts. 321 a 396)
Salida de la mercadería (Arts. 397 a 409)

Sección V – Disposiciones comunes a la importación y a la exportación

Operación de trasbordo (Arts. 410 a 416)
Despacho de oficio (Arts. 417 a 452)
Régimen de garantía (Arts. 453 a 465)

Sección VI – Regímenes especiales

Medios de transportes, contenedores, equipajes, rancho, franquicias
diplomáticas, envíos postales, etc. (Arts. 466 a 584)

Sección VII – Áreas que no integran el territorio aduanero general

Mar territorial, área franca y área aduanera especial (Arts. 585 a 607)

Sección VIII – Prohibiciones a la importación y a la exportación

Clase, ámbito de aplicación, modalidades y facultades para establecerlas
y suprimirlas (Arts. 608 a 634)

Sección IX – Tributos regidos por la legislación aduanera

Especies de tributos (Arts. 635 a 776)
Disposiciones comunes (Arts. 777 a 819)

Sección X – Estímulos a la exportación

Drawback, reintegros y reembolsos, otros estímulos a la exportación, etc.
(Arts. 820 a 855)

Sección XI – Reciprocidad de tratamiento

Retorsión (Arts. 856 a 859)

Sección XII – Disposiciones penales

Generalidades (Arts. 860 a 861)
Delitos aduaneros (Arts. 862 a 891)
Infracciones aduaneras (Arts. 892 a 901)
Disposiciones penales (Arts. 902 a 946)
Disposiciones especiales (Arts. 947 a 996)

Sección XIII – Preferencias aduaneras (Arts. 997 a 1000)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 32

 Sección XIV – Procedimiento
Disposiciones generales (Arts. 1001 a 1052)
Procedimientos especiales (Arts. 1053 a 1128)
Recursos (Arts. 1129 a 1183)
(Arts. 1184 a 1185)
(Arts. 1186 a 1191)

Sección XV – Disposiciones Complementarias

Sección XVI – Disposiciones Transitorias

Ámbito de Aplicación.
El artículo 1º del Código Aduanero define el ámbito de aplicación del mismo, establecien-
do que sus disposiciones rigen en todo el territorio de la Nación, así como también en los
enclaves constituidos a su favor.

Los enclaves son ámbitos sometidos a la soberanía de otro estado, los cuales en vir-
tud de un acuerdo internacional, se permite la aplicación de la legislación aduanera
nacional.

Los enclaves son ámbitos sometidos a la soberanía de otro estado, los cuales en virtud de
un acuerdo internacional, se permite la aplicación de la legislación aduanera nacional.

1.3.2. Legislación Complementaria Vigente. Decreto Reglamentario Nº 1001/82.

En el sector de Materiales se encuentra agregado el texto completo del Decreto Nº

1001/82, reglamentario del Código Aduanero Régimen Aduanero – Material – Decre-
to Reglamentario Su lectura no es obligatoria. No obstante ello, durante el desarrollo
del presente curso se irán analizando las partes necesarias y pertinentes del referido
cuerpo legal.

1.4. NOCIONES FUNDAMENTALES

1.4.1 Territorio Aduanero

Concepto.

Es el ámbito terrestre, acuático y aéreo sometido a la soberanía de la Nación Argentina,

así como también en los enclaves constituidos a su favor, en el que se aplica un mismo
sistema arancelario y un mismo régimen de prohibiciones económicas a las importacio-
nes y exportaciones.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 33

 Se advierte la coexistencia de:

a) Un régimen arancelario, es decir un régimen de tributos a la importación y exportación;

b) Un régimen de prohibiciones de carácter económico: El Código Aduanero en su Sec-
ción VIII Capítulo 1 -Artículos 608 a 630- establece el régimen de prohibiciones a la
importación y a la exportación.

Es importante destacar que el concepto de territorio aduanero es distinto del concepto

de territorio político o de territorio soberano. Dentro de un mismo país pueden existir
varios territorios aduaneros en los cuales se aplican legislaciones aduaneras diferentes.

Por ejemplo en nuestro país existe un Territorio Aduanero General, que es el que cubre el
territorio continental; un Territorio Aduanero Especial o Área Aduanera Especial, que se
limita a la Isla Grande de Tierra del Fuego.

Pero también un territorio aduanero puede estar constituido por varios países, como por
ejemplo los países que integran la Comunidad Económica Europea (C.E.E.). En virtud del
acuerdo de Roma de 1958 conforman un único territorio aduanero en el cual rige un ré-
gimen arancelario y de prohibiciones único para todos los países integrantes de la C.E.E.

Tipos

A.- Territorio Aduanero General.

El Código Aduanero en el artículo 2º inciso 2º lo define como “... aquel en el cual es aplica-
ble el sistema general arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las impor-
taciones y a las exportaciones.”

Nuestro territorio aduanero abarca desde la Quiaca hasta el Estrecho de Magallanes.

B.- Territorio Aduanero Especial ó Area Aduanera Especial.

El territorio aduanero especial o área aduanera especial es aquel en el cual es aplicable un

sistema especial arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importacio-
nes y a las exportaciones, según lo dispone el Código Aduanero en su artículo 2º inciso 3º.

En este último se aplica un régimen arancelario y de prohibiciones de carácter econó-

mico a las importaciones y exportaciones diferente al aplicado en el territorio aduanero
general. Estos territorios o áreas aduaneras especiales deben ser establecidas por ley, de
acuerdo a lo normado por el artículo 601 del Código Aduanero. aa 1

En la actualidad sólo existe un área aduanera especial que está constituida por la Isla
Grande de Tierra del Fuego, según lo dispuso la Ley 19.640 (B.O. 16/05/72).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 34

 Ámbitos que no constituyen Territorio Aduanero.
El Código Aduanero en su artículo 3º enuncia los ámbitos que no constituyen territorio
aduanero:

No constituyen parte del Territorio Aduanero

a) El mar territorial argentino y los ríos internacionales;
b) Las áreas francas;
c) Los exclaves;
d) Los espacios aéreos;
e) El lecho y el subsuelo submarinos nacional.

a) Mar Territorial y Ríos Internacionales.

El Código Civil en el artículo 2340 expresa que: “... quedan comprendidos entre los bienes pú-
blicos: 1. Los mares territoriales hasta la distancia que determine la legislación especial, indepen-
dientemente del poder jurisdiccional sobre la zona contigua ...”.

Por otra parte la Ley 17.094 en el artículo 1º dispone que “la soberanía de la Nación Argentina
se extiende al mar adyacente a su territorio hasta una distancia de doscientas millas marinas, me-
didas desde la línea de las más bajas mareas, salvo en los casos de los golfos de San Matías, Nuevo y
San Jorge, en que se medirán desde la línea que se une los cabos que forman su boca”.

Por convenciones internacionales, se ha admitido que los estados dispongan de una lí-
nea imaginaria a cierta distancia de sus costas y que ello se tome como límite de las fron-
teras marítimas de cada país; ese ámbito se denomina mar territorial.

Los ríos internacionales, que son aquellos ríos contiguos o divisorios, también se encuen-
tran excluidos del concepto de territorio aduanero.

b) Zona Franca
La zona franca es una porción del territorio nacional que queda excluido del régimen
aduanero vigente, y eximido del cumplimiento de gravámenes y restricciones de todo
tipo existentes al comercio del territorio nacional.

Estas áreas francas deben ser establecidas por ley. Son objeto de regulación por parte del
Código Aduanero en la Sección VII, Capítulo II que abarca los artículos 590 a 599 y por la
Ley Nº 24.331, y será desarrollada en el punto 1.5 de la presente unidad.

c) Los exclaves
El Código Aduanero en el artículo 4 punto 2º define a los exclaves como “... el ámbito some-
tido a la soberanía de la Nación Argentina, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se
permite la aplicación de la legislación aduanera de otro estado”.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 35

 d) Espacio Aéreo
Con relación al espacio aéreo corresponde aplicar el mismo régimen jurídico aduanero
que el de su ámbito subyacente.

e) El lecho y el subsuelo submarino nacionales

El lecho y el subsuelo submarinos, si bien se encuentran sometidos a soberanía nacional
no constituyen territorio aduanero, sino un ámbito especial con un tratamiento particular.

El artículo 2º de la Ley 17.094 establece que “la soberanía de la Nación Argentina se ex-
tiende asimismo al lecho del mar y al subsuelo de las zonas submarinas adyacentes a su
territorio hasta una profundidad de doscientos metros o más allá de este límite, hasta
donde la profundidad de las aguas suprayacentes permita la explotación de los recursos
naturales de dichas zonas.” aa 2

1.4.1.1.- Zonas Aduaneras

A los fines del correcto desarrollo de las tareas de control, se dividido el Territorio Adua-
nero en las siguientes zonas:

Zona Primaria
Es aquella parte del territorio aduanero habilitada para la ejecución de operaciones
aduaneras o afectadas al control de las mismas. En ellas rigen normas especiales para la
circulación de personas y el movimiento y disposición de mercadería (Art. 5to. C.A.).

La zona primaria aduanera comprende:

› Locales, instalaciones, depósitos, etc. afectados a operaciones aduaneras o se ejer-

ciere el control aduanero.
› Los puertos, muelles, atracaderos, aeropuertos y pasos fronterizos.
› Los espejos de agua de las radas (ensenadas o bahías) y puertos adyacentes a los espa-
cios mencionados en a) y b).
› Los lugares similares que cumplieren la función mencionada en a), b) y c).
› Los espacios aéreos correspondientes a los lugares mencionados precedentemente.

Zona Secundaria
La zona secundaria aduanera es el territorio aduanero, excluido la zona primaria (Art. 6to.
C.A.).

Zona de Vigilancia Especial

Es la franja de la zona secundaria aduanera sometida a disposiciones especiales de con-
trol que se extiende (Art. 7mo. C.A.):

› En las fronteras terrestres del territorio aduanero, entre el límite de éste y una línea
interna paralela trazada a una distancia de 100 Kms.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 36

 › En las fronteras acuáticas del territorio aduanero, entre la costa de éste y una línea
interna trazada a una distancia de 100 Kms. cuando fuesen fluviales y de 30 Kms.
cuando fuesen marítimas.
› Entre la ribera de los ríos internacionales y nacionales de navegación internacional y una
línea interna paralela trazada a una distancia de 100 Kms.
› En todos los cursos de ríos nacionales de navegación internacional.
› En los espacios aéreos correspondientes a los lugares mencionados precedentemente.
› Los enclaves constituidos a favor de la Nación y sus correspondientes espacios
aéreos, constituyen zona de vigilancia especial, en cuanto no integren la zona pri-
maria aduanera.

Zona Marítima Aduanera

Es la franja del mar territorial argentino y de la parte de los ríos internacionales sometida
a la soberanía de la Nación Argentina, comprendidos sus espacios aéreos, que se encuen-
tra sujeta a disposiciones especiales de control y que se extiende entre la costa, medida
desde la línea de las más bajas mareas, y una línea externa paralela a ella, trazada a una
distancia que se determinará reglamentariamente. La distancia entre estas dos líneas no
podrá exceder de 15 Kms. (Art. 8vo. C.A.).

1.4.2.- Importación y Exportación

El Código Aduanero defina la importación y exportación considerando el hecho material

de que la mercadería atraviese la frontera o línea demarcatoria del territorio aduanero,
sin que interese la forma en que ese hecho se haya producido.

Artículo 9:
1. Importación es la introducción de cualquier mercadería a un territorio aduanero.
2. Exportación es la extracción de cualquier mercadería de un territorio aduanero.

Se trata de un simple hecho jurídico que, como tal, puede ser producido por la naturaleza
(por ejemplo: mercadería que arriba como consecuencia de un naufragio) o por el hom-
bre y en éste último caso, se un acto lícito (por ejemplo, la mercadería que es liberada a
plaza luego del control aduanero) o ilícito (por ejemplo: la mercadería introducida de
contrabando).

1.4.3.- Mercadería

Concepto.
El Código Aduanero en el artículo 10 define “mercadería” como: “...todo objeto que fuere
susceptible de ser importado o exportado”. Este concepto incluye todo objeto apto para ser
trasladado físicamente, sea susceptible de apreciación económica o no.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 37

 Para el derecho aduanero si los bienes son importados o exportados como consecuencia
de una venta, donación, simple remisión, traslado, etc., le resulta irrelevante, ya que su
objeto de regulación es el tráfico físico de mercaderías a través de los límites territoriales.

En consecuencia, comprende a los bienes materiales o tangibles, pero también a los in-
materiales, caso de la energía eléctrica que se exporta a Bolivia.

El concepto de mercadería se complementa con el art. 11 del mismo cuerpo legal: es mer-
cadería si está contemplada y tiene una Nomenclatura en el Sistema Armonizado.

Todo lo que se importe o exporte está sujeto al control aduanero. Por lo tanto cualquier
cosa puede ser susceptible de imposición en las operaciones de importación o exporta-
ción o directamente someterse a determinados regímenes de prohibiciones, de acuerdo
al criterio del legislador, los cuales obedecen a múltiples factores como ser económicos,
políticos, de orden público, morales, sanitarios, etc..

Mediante ley 25.063, se modificó en forma aislada el art. 10 del Código Aduanero con el
siguiente agregado:

2. Se consideran igualmente como si se tratare de mercadería:

a) las locaciones y prestaciones de servicios, realizadas en el exterior, cuya utilización
o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se sumi-
nistre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de
servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.

aa 3

1.5.- ZONAS FRANCAS

Introducción
Los puertos libres o zonas francas, fueron apareciendo sobre las líneas tradicionales de
las rutas de comercio. Italia fue el primer país que estableció tal institución. El primer
puerto franco que se conoce, fue el de Livorno en el año 1547, pudiendo mencionarse
asimismo los puertos francos de Génova (1593), Nápoles (1633), Venecia (1661), Marsella
(1669), Gibraltar (1706) y otros, sin perjuicio de que muchos autores remontan el origen
de la institución a las colonias fenicias.

La ampliación de las actividades económicas y comerciales de algunas potencias con sus

lejanas colonias, llevó a que se utilizara este mecanismo para acumular mercaderías a fin
de distribuirla luego en los respectivos mercados coloniales.

El contexto económico mundial demanda instrumentos que se adecuen a la dinámica

del comercio exterior y a la instalación de condiciones de competencia, cada vez más am-
plias y exigentes, lo que obliga a los países a tener en cuenta estos instrumentos para el
crecimiento de su economía.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 38

 Los conceptos de liberación aduanera y áreas francas en sus diferentes formas, se asocian
a herramientas de promoción del comercio a través del logro de condiciones favorables
para su desempeño, removiendo obstáculos tributarios, administrativos, físicos y de otra
naturaleza que limitan su operatividad. Modernamente coexisten con otros instrumen-
tos complementarios, tales como admisión temporaria de importaciones y los distintos
regímenes de incentivos al comercio exterior.

Las Zonas Francas son áreas del territorio perfectamente deslindadas, generalmente
próximas a un puerto, aeropuerto o zona limítrofe, amparadas por la presunción de ex-
traterritorialidad aduanera; esto es, un lugar en el cual las mercaderías ingresan y per-
manecen sin que estén obligadas a cancelar los tributos al comercio exterior y, en algu-
nos casos también se las exime del resto de los impuestos nacionales y provinciales. Las
ventas desde la zona franca al Territorio Aduanero General, es decir al resto del país, son
consideradas a todos los efectos importaciones del país y las ventas desde el Territorio
Aduanero General a la Zona Franca exportaciones.

Las Zonas Francas, como instrumentos de política aduanera, utilizados dentro del con-
texto de la política económica internacional, han sufrido diversas acepciones vinculadas
con los fines que sucesivamente, a través del tiempo, fueron tenidos en cuenta para su
instalación. Por esto, no han sido un problema exclusivamente de reducción o elimina-
ción de aranceles y derechos, sino que implican, una serie de modificaciones económicas
que tocan temas que en su conjunto componen la orientación de la política económica
de un país.

Las Zonas Francas surgen generalmente como medio para contrarrestar los inconvenien-
tes creados por la barreras tarifarias y no tarifarías al comercio exterior, para agilizar el
intercambio y facilitar la expansión de industrias de exportación, que utilizan intensiva-
mente materias primas, tecnología y equipamiento importados. Fueron creándose para
satisfacer distintas necesidades y objetivos en cada país. Las principales razones de su
creación han sido: aprovechar un enclave geográfico, generar comercio y divisas, promo-
ver el empleo, captar inversión y tecnología extranjeras.

Entre las principales ventajas que la creación de Zonas Francas otorga al comercio y a la
producción caben mencionarse: mejoras operativas, reducción de formalidades y trámi-
tes comerciales, facilidad en los accesos, disminución en los costos de seguro y de manejo
de stocks, ventajas financieras por el diferimiento del pago de aranceles hasta el ingreso
al territorio, ventajas para muestreo, inspección y organización de carga en lotes meno-
res, transferencia de tecnología y mayor demanda de empleo. Las mismas, al constituirse
en un ámbito donde se concentra una gran actividad económica, pueden dar origen a
economías de escala en la producción de determinados bienes y servicios.

La experiencia internacional revela éxitos y fracasos al respecto, según sea el grado de

cumplimiento de distintos factores tales como la posibilidad de contar con un entorno
industrial y de mano de obra competitivo, eficiente red de transporte, comunicaciones,
servicios públicos, adecuada localización geográfica y por supuesto estabilidad y cohe-
rencia en las normas que regulan a la Zona Franca.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 39

 Zonas Francas en Argentina
Las Zonas Francas en la Argentina están reguladas por la ley Nº 24331 la que nos remite
en su primer artículo, al artículo Nº 590 del Código Aduanero Argentino, en donde deter-
mina que la Zona Franca, es un ámbito dentro del cual la mercadería no está sometida al
control habitual del servicio aduanero y su introducción y extracción no están gravadas
con el pago de tributos, salvo las tasas retributivas de servicios que pudieren establecer-
se, ni alcanzadas por prohibiciones de carácter económico. De la transcripción efectuada
podemos observar en forma clara que las características de la noción bajo análisis son las
que a continuación exponemos:

1. La Zona Franca es un espacio físico, en razón de que el concepto de ámbito según el

Diccionario de la Real Academia es el que a continuación se vierte: “espacio compren-
dido dentro de límites determinados...”.
2. Las introducciones y extracciones de mercaderías a estos espacios físicos no se
encuentran sometidas al control del servicio aduanero. Lo cual no implica decir que
las mercaderías no se hallan sujetas a controles de tipo aduanero sino que los mismos
difieren de los habituales.
3. Las entradas y salidas de mercadería no se encuentran sujetas al pago de tributos a
nivel nacional, con excepción de las tasas retributivas de servicios que pudieran fijarse.
4. Las mercaderías no se hallan alcanzadas por ningún tipo de prohibiciones de carácter
económico.

En la Zona Franca, también está excluida la aplicación de restricciones directas de natu-

raleza económica (por ejemplo: prohibiciones absolutas o relativas como son los mono-
polios, los cupos para mercaderías y las licencias en general, entre otras).

Son aplicadas, en cambio, las restricciones directas de naturaleza no económica (por

ejemplo: prohibiciones impuestas por razones de moral, salud y seguridad pública).

Es decir, que en las Zonas Francas se crea un ambiente económico que facilita y promueve
la inversión de capitales orientados al comercio internacional, generando condiciones de
competitividad para potenciales exportadores.

Las Zonas Francas no constituyen parte del Territorio Aduanero General ni Especial. En-
tendiéndose como Territorio Aduanero, todo el ámbito terrestre, acuático y aéreo some-
tido a la Soberanía de la Nación Argentina, así como también los enclaves constituidos
a su favor, en donde se aplica un mismo sistema arancelario y prohibiciones de carácter
económico a las importaciones y exportaciones.

El concepto de un “mismo” o “único” sistema arancelario no se ve afectado por el hecho de

que existan exenciones singulares o sectoriales, ya que tales exenciones presuponen la
existencia de un régimen general.

La extraterritorialidad aduanera está enunciada en el artículo Nº 3 apartado b. del Códi-

go Aduanero en donde se determina que el mar territorial, los ríos internacionales, las
áreas francas, los enclaves, los espacios aéreos correspondientes a los ítems anterior-
mente mencionados y el lecho y subsuelo submarino nacional no constituyen Territorio
Aduanero y se aplicarán los regímenes aduaneros que en cada caso contempla el código.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 40

 En Argentina coexisten dos territorios aduaneros. Ello es así porque hay dos regímenes
arancelarios y de prohibiciones diferentes: uno es el Territorio Aduanero General (cuyo
ámbito espacial es el Territorio de la República) y el otro, el Territorio Aduanero Especial
(creado en 1972, que es el régimen mencionado y vigente en Tierra del Fuego).

Esta extraterritorialidad hace que la introducción o extracción de mercaderías al área

franca, aun cuando proviniera o estuviera destinada al Territorio Aduanero (General o
Especial), se considere importación o exportación respectivamente (artículo Nº 593 del
Código Aduanero).

En los artículos Nº 594 a 597 se enuncian y precisan los fines y funciones que pueden per-
serguirse al establecerse áreas francas. En las mismas, la mercadería puede ser objeto de
almacenamiento, comercialización, utilización y consumo, así como también de trans-
formación, elaboración, combinación, mezcla, reparación o cualquier otro perfecciona-
miento o beneficio.

El Código Aduanero reconoce, entonces la existencia de tres tipos básicos de áreas fran-
cas: de almacenamiento; comerciales e industriales, sin perjuicio de admitir la combina-
ción de fines en una sola.

En general, el Código Aduanero se limita a sentar los principios generales que la doctrina
internacional ha elaborado en torno al concepto, beneficios, fines y funciones de estas
áreas francas, constituyéndose en tal sentido en una norma “marco”.

Tal criterio, creemos que es correcto, por cuanto en cada caso, tanto las características de
la zona desde el punto de vista geográfico, como sus condiciones o aptitud económica,
su infraestructura, los aspectos sociales y demográficos, etc., requerirían particulares re-
gulaciones, las que, por otra parte, deberían tener en cuenta la inserción del área en el
contexto socio-económico y territorial internacional, nacional y provincial.

Las áreas francas implican una derogación general e indiscriminada del régimen tribu-
tario aduanero y de la política comercial en un espacio territorial determinado, indepen-
dientemente de que se las considere o no, en las distintas legislaciones, ubicadas dentro
o fuera del territorio aduanero general.

Las actividades que se podrán desarrollar dentro de la Zona Franca están expresamente
previstas en el art. 6 de la citada ley y son de almacenaje, comerciales, de servicio e indus-
triales para la exportación.

Almacenaje : Cuando la mercadería arribada a la zona está en espera, habiendo sido ad-
mitida para proseguir su destino ulterior, durante su estadía se permitirá toda manipu-
lación (conservación, mejora en su presentación, acondicionamiento para el transporte
etc.) siempre que no implique su transformación .

Comercial: Es aquella en la que además de realizarse las actividades descriptas en alma-

cenaje, las mercaderías pueden ser comercializadas.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 41

 El Poder Ejecutivo Nacional está facultado para autorizar operaciones de comercio al por
menor en aquellas Zonas Francas instaladas en ciudades y pueblos fronterizos con paí-
ses limítrofes que posean Zonas Francas en cualquier lugar de su territorio, cuando las
circunstancias así lo aconsejen (art.9).

Las mercaderías ingresadas a la Zona Franca provenientes de terceros países, pueden ser
acondicionadas para la venta y ser objeto de operaciones tales como la división en bultos
y el cambio o mejoramiento de su presentación comercial antes de ingresarlas al Terri-
torio Aduanero General. Esta característica de nuestra normativa, hace que los costos de
mano de obra para el acondicionamiento, control de calidad, envases y embalajes, para
procurar una mejor presentación, estén libre de pago de aranceles de importación, ya
que al momento del despacho a plaza, la base del impuesto seguirá siendo el costo CIF
de la mercadería sin los gastos de acondicionamiento.

Cabe destacar que se consideran operaciones comerciales todas aquellas que no afecten
la esencia del bien, ni transformen su condición y estén relacionadas con el mejoramien-
to de su presentación y acondicionamiento para la venta.

Todo producto que no afecte el medio ambiente, la moral pública o configure un delito
su tráfico, está habilitado para ingresar y permanecer en la Zona Franca. No existirán li-
mitaciones de cupos o listas de productos prohibidos creados o a crearse en el futuro. La
Zona Franca configura un entorno de total libertad para el tráfico de productos e insumos
nacionales e importados.

Industrial: También conocidas como “Zonas de fabricación orientadas a la exportación“.

La Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo (UNCTAD) las
definió como “...enclaves en un territorio aduanero nacional, próximos a puertos o aero-
puertos internacionales y en el que ingresan sin el pago de derechos y con mecanismos
aduaneros muy ágiles (insumos, equipos, elementos y bienes extranjeros). Luego de
su transformación o utilización en los procesos industriales (dentro de la Zona), dichos
bienes son reexportados sin intervención aduanera del país anfitrión“. Donde las merca-
derías podrán ser objeto de actividades de producción con destino exclusivo a terceros
países, tales como transformación, elaboración, combinación, mezcla o cualquier tipo
de perfeccionamiento.

La normativa prevé las condiciones para la introducción al Territorio Aduanero General

sólo de bienes de capital fabricados en la Zona Franca que no registren antecedentes de
producción en el país.

Servicios: Todos los servicios vinculados a la industria y el comercio serán de libre y total
concurrencia en la zona, garantizándose el ingreso irrestricto de toda empresa prestado-
ra de servicios

Cabe destacar que no regirán restricciones económicas para la introducción hacia o ex-
tracción desde las Zonas Francas, a las operaciones de comercio internacional (art. 8), y
que queda prohibido el consumo de mercaderías dentro de la misma en aquellos casos
distintos a las actividades propias del funcionamiento de ésta. Lo expresado anterior-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 42

 mente no será de aplicación para el consumo de vituallas destinadas al personal que
preste servicios dentro de la Zona Franca.

Las zonas francas descriptas se caracterizan, desde un punto de vista operativo, por fa-
cilitar el desarrollo de actividades y la prestación de servicios esenciales. En general, los
siguientes procesos y servicios están disponibles en una u otra variante del concepto:

› Manufactura: Incluye la fabricación o el armado de bienes que incluyen total o par-

cialmente materias primas, insumos, partes o componentes no nacionales y cuyo des-
tino sea a terceros países.

› Exhibición: Es la posibilidad con que cuentan los usuarios de disponer, en la zona

franca, de espacios o instalaciones (showrooms) para la exposición de las mercaderías
para su venta exclusivamente a nivel mayorista. Conectado a este servicio, las zonas
francas ofrecen también, generalmente, centros de negocios que ofrecen a los opera-
dores su infraestructura y know-how de comercialización.

› Manipuleo: Este concepto está referido a un importante conjunto de operaciones a

que son usualmente sometidas las mercaderías, con vistas a movimientos ulteriores
de las mismas o con el objetivo de facilitar su posterior comercialización. El manipu-
leo por lo general incluye a las siguientes operaciones, realizadas sobre los bienes:
separación, clasificación, limpieza, secado, carga y descarga, consolidación y descon-
solidación, etiquetado, embalaje, inspección y pesaje.

› Control de calidad: Es la posibilidad con que cuentan los usuarios de la zona de poder
certificar o garantizar (a través de empresas autorizadas) que sus productos respon-
den a normas o patrones exigidos por los mercados más exigentes, o que los bienes
han sido elaborados respetando disposiciones o regulaciones vigentes o siguiendo
determinados métodos de producción.

Existen, por otro lado, dos servicios comunes a las zonas francas pero cuya disponibili-
dad y uso no son optativos por parte de los usuarios. El primero se refiere al Aduanero
y que está vinculado al grado de control que las autoridades ejercen, sobre empresas y
mercancías, desde el momento en que los bienes, materias primas o insumos ingresan a
la zona hasta el momento en que los productos son importados definitivamente o reex-
portados a terceros países. El segundo servicio es el de Seguridad y Vigilancia, que vela
tanto por las personas, instalaciones y bienes de las empresas de la zona franca como
por la legitimidad de movimientos de mercaderías que se realizan (control del ingreso y
egreso de bienes).

Beneficios Aduaneros y Fiscales

› Exención de los tributos, vigentes o a crearse, que graven la importación o exportación
para consumo de aquella mercadería que ingrese o salga, salvo las tasas correspon-
dientes a los servicios efectivamente prestados (art. 24 y 25).

› Exención de impuestos sobre los servicios básicos (telecomunicaciones, gas, electrici-

dad, agua corriente, cloacas, desagües), prestados dentro de la Zona Franca (art. 26).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 43

 › Tanto la mercadería que se introduzca a la Zona Franca proveniente del Territorio
Aduanero General o Especial, o se extraiga de la misma, serán consideradas, como
una exportación suspensiva o importación respectivamente (art. 27 y 28).

› Libre introducción de toda clase de mercaderías y servicios, con la sola excepción de

armas, municiones, y otras especies que atenten contra la moral, la salud, la sanidad
vegetal y animal, la seguridad y el medio ambiente (art. 33).

› Ausencia de restricciones económicas para las operaciones en divisas, títulos, valores,

dinero y metales preciosos, rigiendo al respecto la legislación financiera y cambiaría
con vigencia en el Territorio Aduanero General y Especial (art. 36).

› Libre concurrencia de prestaciones de servicios (bancarios, financieros y de seguros,

de telecomunicaciones).

› Estadía de mercaderías sin límite de tiempo.

› Pago diferido de derechos: los derechos aduaneros se pagan solamente cuando la

mercadería importada ingresa al Territorio Aduanero General.

Con respecto a la legislación Laboral, para el empresario no representa ningún beneficio

estar operando dentro de una Zona Franca, debido a que en la misma rige la legislación
vigente en todo el Territorio Aduanero Nacional.

Las Zonas Francas en el MERCOSUR

Mediante Decisión CMC Nº 8/94 se armonizó el tratamiento que se dispensa a las zo-
nas francas, zonas de procesamiento de exportaciones y áreas aduaneras especiales,
estableciéndose que salvo decisión en contrario, los Estados Partes aplicarán el Arancel
Externo Común o, en el caso de productos excepcionales, el arancel nacional vigente, a
las mercaderías provenientes de dichas áreas francas, sin perjuicio de las disposiciones
legales vigentes en cada uno de ellos, para el ingreso de dichos productos al propio país.
También, podrán aplicarse salvaguardias bajo el régimen jurídico del GATT, cuando las
importaciones provenientes de dichas áreas francas, impliquen un aumento imprevisto
de importaciones que cause daño o amenaza de daño para el país importador. En el caso
de incentivos concedidos, no compatibles con las normas correspondientes del GATT, el
país receptor de la importación podrá aplicar dicha normativa.

Pueden operar en el Mercosur, las zonas francas que, actualmente, se encontraban en

funcionamiento en 1994, las que se instalen en virtud de normas legales vigentes o en
trámite parlamentario.

Las Areas Aduaneras Especiales existentes en Manaos y Tierra del Fuego (la primera es
zona franca), constituidas en razón de su particular situación geográfica, pueden funcio-
nar bajo el régimen actual hasta el año 2013.

Posteriormente se firmó en diciembre de 1994, para regir a partir de 1995, el Acuerdo de

Ouro Preto, entre los Gobiernos de Brasil y Argentina, relativo a la exención de tributos

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 44

 referentes a las importaciones de productos oriundos del área aduanera especial de Tie-
rra del Fuego y la Zona Franca de Manaos. Destacando la importancia de estimar el co-
mercio entre ambos países y de acuerdo con los principios de liberación comercial del
Mercosur, se acordó lo siguiente:

A partir del 01/01/1995 y, al solo efecto del comercio bilateral entre ambos países, los bie-
nes producidos en dichas áreas francas, gozan de la exención del Arancel Externo Común
o de impuestos nacionales de importación, cuando sean aplicables.

La exención será concedida, solamente, a los productos efectivamente producidos en la

Zona Franca de Manaos y en el área Especial de Tierra del Fuego. Para gozar de dichas
exenciones arancelarias, los bienes en cuestión deben obedecer a criterios de origen
acordados entre las Partes. Deben, igualmente, presentar sello o marca de identificación
claramente visibles, que los identifique como oriundos de dichas áreas.

Las partes aprobarán, antes del 31 de marzo de 1995, la lista de bienes producidos en Ma-
naos y Tierra del Fuego que se beneficiarán de las exenciones arancelarias arriba citadas,
así como los requisitos de origen que deberán aplicarse. La lista y las reglas en cuestión,
pueden ser revisadas y modificadas de común acuerdo entre las partes. Esta lista debía
ser elaborada, teniendo en cuenta los bienes efectivamente producidos antes del 30 de
noviembre de 1994.

Los productos oriundos de dichas áreas francas, incluidos en el Régimen de Adecuación

al Arancel Externo Común no gozarán de las preferencias mencionadas más arriba.

Deben ser cumplidas las legislaciones nacionales para la internación de productos en los
países en que las respectivas áreas francas a que se refiere el Tratado estén situadas.

Los beneficios determinados en el Acuerdo no podrán ser extendidos a las demás Zonas
Francas Comerciales o Areas Aduaneras Especiales.

Este documento no fue perfeccionado. Es decir, aunque se encuentra firmado por los
Cancilleres no fue reglamentado aún, razón por la cual no es aplicable.

En conclusión, la situación de las áreas francas en el MERCOSUR es la siguiente:

La Zona Franca de Manaos y el área aduanera especial de Tierra del Fuego podrán conti-
nuar funcionando con su régimen especial hasta el año 2013. Es decir, podrán introducir
sus productos en el MERCOSUR, sin pagar el arancel externo común. Si bien, como hemos
visto en el Acuerdo de Ouro Preto, con ciertas salvedades que no han sido reglamentadas.

En cuanto a las áreas francas que, al momento del dictado de la Decisión 8/94 se encon-
traban: 1) en funcionamiento; 2) con legislación vigente pero sin haber comenzado a
funcionar o 3) en trámite parlamentario de creación -como era el caso de la ley nacional
24331 de zonas francas de la Argentina- podrán introducir sus productos en el MERCO-
SUR, pagando el Arancel Externo Común.

aa 4

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 45

 Bibliografía:

› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDUA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-

RRACIN, H. G.: “Codigo Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias” Ed. Abe-
ledo–Perrot. Año 1984.
› BASALDUA, R.X.: “Derecho Aduanero” Ed. Abeledo–Perrot. Año 1992.
› INSTITUTO DE CAPACITACION ADUANERO (Buenos Aires): “Régimen Legal I”, Ed. El
autor (ICA).
› VIVES, María Luisa: “Las Zonas Francas”, Ed. Errepar. Año 2000.
› BIANDRATE, Sebastián, CIVETTA Ximena, “Zona Franca”, Tesis UBP, Año 1999.
› FERNANDEZ LALANNE, P.: “Comentarios al Código Aduanero” Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C..
› FERRO, C.A.: “Código Aduanero Comentado” Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: “Comercio Internacional y Régimen Tributario” Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 46

 módulo 1 | Asistente académico aa 1

TERRITORIO ADUANERO ESPECIAL

El artículo 600 del Código Aduanero define al territorio aduanero especial o área adua-
nera especial como al ámbito en el cual:

a) Los tributos que gravaren la importación para consumo y la exportación para con-
sumo no exceden el 75 % de los que rigieren en el territorio aduanero general. Esta
limitación no comprende a las tasas retributivas de servicios.

b) No son aplicables las prohibiciones de carácter económico, salvo expresa disposición

en contrario de la norma que las estableciere.

Tratamiento Fiscal y Aduanero.

Los artículos 602 al 607 del Código Aduanero establecen el tratamiento fiscal y aduanero
aplicable a las operaciones realizadas en el territorio aduanero especial o área aduanera
especial.

A continuación se enuncian las principales disposiciones :

› La importación para consumo al área aduanera especial de mercadería procedente

del territorio aduanero general (TAG), y que fuere de libre circulación en el mismo,
está exenta del pago de los tributos que la gravaren y de la aplicación de prohibiciones
de carácter económico, salvo del pago de las tasas retributivas de servicios. (art. 602).

› La importación para consumo de mercadería que fuere originaria y procedente de un

área aduanera especial, al territorio aduanero general se haya exenta del pago de los
tributos que gravaren la importación para consumo y de la aplicación de las prohibi-
ciones de carácter económico, salvo disposición en contrario. (art. 604).

› Si la mercadería fuese procedente del área aduanera especial pero no originaria, la

importación para consumo al territorio aduanero general, salvo disposición expresa
en contrario, se encuentra sometida al pago de los tributos que le correspondiera,
pudiendo deducir el importe abonado en conceptos de tributos con motivo de la
previa importación de la mercadería al territorio aduanero especial. (art. 605).

› La mercadería que se exportare del territorio aduanero especial, y fuere originaria y

procedente de éste, no requerirá la constitución de garantía respectiva, cuando fuere
sometida en el territorio aduanero general a la destinación suspensiva de tránsito
directo. (art. 606).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 47

 módulo 1 | Asistente académico aa 2

Esto no significa que en ellos no se aplique la legislación aduanera.

La introducción o extracción de mercaderías en dichos ámbitos que no constituyen te-

rritorio aduanero, no conforman técnicamente una importación o exportación -si bien
implican su ingreso o egreso del territorio nacional-. Por ejemplo: buques pesqueros que
operan en el Mar Argentino.

módulo 1 | Asistente académico aa 3

Concepto de Mercadería – Servicios

Sobre la vigencia de esta equiparación de los Servicios al concepto de mercadería coin-

cidimos con el Dr. Enrique Barreira quien señala que no rige la modificación efectuada
porque no está reglamentada y por los siguientes motivos:

1. El Acuerdo de Marrakesh que aprobó la ronda Uruguay y fue ratificada por la Ley
24.425, estableció la Organización Mundial de Comercio (OMC), que distingue:

› el Acuerdo sobre mercadería (Anexo A)

› el Acuerdo sobre servicios (Anexo B) y
› el Acuerdo sobre propiedad Intelectual (Anexo C)

De tal manera, la OMC distingue claramente la mercadería de los servicios.

2. De conformidad a lo dispuesto en el art. 11 del Código Aduanero, en el tráfico interna-

cional de mercadería rige el Sistema Armonizado, elaborado por el Consejo de Coo-
peración de Bruselas. Esto es, el desarrollo de la Nomenclatura se hizo por tratado
ratificado por Ley 24.406. Por ello, la jerarquía de un Tratado, art. 75 inc. 22 C.N., no
puede ser modificado localmente ni por el Poder Ejecutivo, ni por el Legislativo.

De tal manera, al no estar incluidos los servicios en la Nomenclatura, y no poder modi-

ficarse ésta localmente, la asimilación a mercadería que efectúa la ley 25.063 no tiene
efectos aduaneros.

3. Hay otras omisiones en la reforma que la hacen inaplicable. Ellas son:

› No dice cómo se cumple la declaración escrita que se exige para toda destinación
aduanera (art.234 C.Aduanero);
› No expresa cómo el servicio aduanero va a cumplir el control cuando arriben
esos servicios;
› No precisa cómo se determina el hecho imponible;
› No aclara si son susceptibles de importación suspensiva.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 48

 Actualmente debemos tener presente que la globalización apunta a un gran mercado
mundial sin fronteras.

La práctica del comercio electrónico lleva a que el comercio de intangibles reemplace al

de tangibles.

módulo 1 | Asistente académico aa 4

TEST DE AUTOEVALUACION

1. Que órgano del Poder Público tiene la facultad originaria de crear y suprimir Aduanas ?
a) El Poder Ejecutivo.
b) El Congreso de la Nación.
c) El Ministerio de Economía.
d) El Ministerio de Defensa.
e) La Administración Federal de Ingresos Públicos
f) La Dirección General de Aduanas.

2. En que año entró en vigencia el Código Aduanero Argentino ?

a) En 1963.
b) En 1973.
c) En 1981.
d) En 1990.
e) En 1991.

3. Según el Decreto 618/97 (Fusión DGI-ANA): ¿Que órgano del Poder Público efectúa el
control de legalidad de los actos de la Administración Federal de Ingresos Públicos ?
a) El Poder Judicial.
b) El Poder Legislativo.
c) El Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
d) El Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Justicia.
e) No se efectúa ningún control de legalidad sobre los actos de la A.F.I.P.

4. Cuál de las siguientes áreas del Territorio Nacional no constituyen Territorio Adua-
nero, ni general ni especial ?
a) El Mar Territorial Argentino.
b) Las Areas Francas.
c) Los Exclaves.
d) El Lecho y Subsuelo Submarino Nacional.
e) Todos las áreas enumeradas precedentemente.
f) Las áreas enumeradas en las opciones a), b) y d) precedentes.
g) Las áreas enumeradas en las opciones a), b) y c) precedentes.

5. Cual de las siguientes actividades no se encuentra autorizada a desarrollar en las

Zonas Francas creadas al amparo de la Ley Nacional 24.331 ?
a) Actividades Comerciales.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 49

 b) Actividades de Servicios.
c) Actividades Industriales con la finalidad de Importar los productos resultantes a
territorio aduanero nacional.
d) Actividades Industriales con la finalidad de exportar los productos resultantes a
terceros países.
e) Actividades de Almacenaje.

6. Cómo se denomina al ámbito sometido a la soberanía de la Nación Argentina en el

cual se permite la aplicación de la legislación aduanera de otro Estado ?
a) Area Franca.
b) Enclave.
c) Exclave.
d) Embajada.
e) Resguardo.

7. Cuál de las siguientes Provincias Argentinas no tiene asentamiento aduanero perma-

nente en su territorio ?
a) Córdoba.
b) Mendoza.
c) Jujuy.
d) Santiago del Estero.
e) Tucumán.

8. Cuál de los siguientes actos no puede realizar el Servicio Aduanero en zona secunda-
ria sin autorización judicial previa ?
a) Detener personas para su identificación y registro.
b) Detener mercaderías para su identificación y registro.
c) Allanar depósitos, locales, oficinas y domicilios particulares.
d) Interdictar y Secuestrar mercadería.
e) Exigir la exhibición de libros, comprobantes y documentos comerciales.

9. Cuál de los siguientes elementos no constituye mercadería en los términos del artí-
culo 10 del Código Aduanero ?
a) El Gas.
b) La Electricidad.
c) Los Organos Humanos.
d) Los Títulos Públicos.
e) Los Residuos Nucleares.

10.Con cual de las siguientes medidas se produce la perdida del derecho de propiedad
sobre la mercadería ?
a) Con la Interdicción con derecho a uso de la mercadería.
b) Con la Interdicción sin derecho a uso de la mercadería.
c) Con el Comiso de la mercadería.
d) Con el Secuestro de la mercadería.
e) En ninguno de los supuestos anteriormente enumerados.

cc 1

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 50

 asistente académico 4 | Clave de corrección cc 1

RESPUESTAS TEST DE AUTOEVALUACION

La respuesta correcta se encuentra resaltada con color verde

1. Que órgano del Poder Público tiene la facultad originaria de crear y suprimir Aduanas ?
a) El Poder Ejecutivo.
b) El Congreso de la Nación (Ver art. 75 de la Constitución Nacional).
c) El Ministerio de Economía.
d) El Ministerio de Defensa.
e) La Administración Federal de Ingresos Públicos
f) La Dirección General de Aduanas.

2. En que año entró en vigencia el Código Aduanero Argentino ?

a) En 1963.
b) En 1973.
c) En 1981.
d) En 1990.
e) En 1991.

3. Según el Decreto 618/97 (Fusión DGI-ANA): ¿Que órgano del Poder Público efectúa el
control de legalidad de los actos de la Administración Federal de Ingresos Públicos ?
a) El Poder Judicial.
b) El Poder Legislativo.
c) El Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
d) El Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Justicia.
e) No se efectúa ningún control de legalidad sobre los actos de la A.F.I.P.

4. Cuál de las siguiente áreas del Territorio Nacional no constituyen Territorio Aduanero,
ni general ni especial ?
a) El Mar Territorial Argentino.
b) Las Areas Francas.
c) Los Exclaves.
d) El Lecho y Subsuelo Submarino Nacional.
e) Todos las áreas enumeradas precedentemente. (Ver art. 3 C.A.).
f) Las áreas enumeradas en las opciones a), b) y d) precedentes.
g) Las áreas enumeradas en las opciones a), b) y c) precedentes.

5. Cual de las siguientes actividades no se encuentra autorizada a desarrollar en las

Zonas Francas creadas al amparo de la Ley Nacional 24.331 ?
a) Actividades Comerciales.
b) Actividades de Servicios.
c) Actividades Industriales con la finalidad de Importar los productos resultantes a
territorio aduanero nacional.
d) Actividades Industriales con la finalidad de exportar los productos resultantes a
terceros países.
e) Actividades de Almacenaje.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 51

 6. Cómo se denomina al ámbito sometido a la soberanía de la Nación Argentina en el
cual se permite la aplicación de la legislación aduanera de otro Estado ?
a) Area Franca.
b) Enclave.
c) Exclave.
d) Embajada.
e) Resguardo.

7. Cuál de las siguientes Provincias Argentinas no tiene asentamiento aduanero perma-

nente en su territorio ?
a) Córdoba.
b) Mendoza.
c) Jujuy.
d) Santiago del Estero.
e) Tucumán.

8. Cuál de los siguientes actos no puede realizar el Servicio Aduanero en zona secunda-
ria sin autorización judicial previa ?
a) Detener personas para su identificación y registro.
b) Detener mercaderías para su identificación y registro.
c) Allanar depósitos, locales, oficinas y domicilios particulares. (Ver art. 124 del C.A.).
d) Interdictar y Secuestrar mercadería.
e) Exigir la exhibición de libros, comprobantes y documentos comerciales.

9. Cuál de los siguientes elementos no constituye mercadería en los términos del artí-
culo 10 del Código Aduanero ?
a) El Gas.
b) La Electricidad.
c) Los Organos Humanos.
d) Los Títulos Públicos.
e) Los Residuos Nucleares.

10.Con cual de las siguientes medidas se produce la perdida del derecho de propiedad
sobre la mercadería ?
a) Con la Interdicción con derecho a uso de la mercadería.
b) Con la Interdicción sin derecho a uso de la mercadería.
c) Con el Comiso de la mercadería.
d) Con el Secuestro de la mercadería.
e) En ninguno de los supuestos anteriormente enumerados.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 52

 Módulo 1 | Actividades
actividad 1
EL ASESOR

Agobiado por el déficit fiscal y cansado de recibir reproches por el calamitoso estado de
la red vial, un gobernador de una provincia argentina lo contrata para que lo asesore en
cuestiones de comercio exterior vinculadas con sus problemas. En la primera entrevista,
el Gobernador le manifiesta que permanentemente le reprochan su inactividad ante el
daño vial que sobre las rutas provinciales producen camiones que transportan mercade-
rías desde Brasil hacia Chile y mercaderías desde y hacia la provincia, que el estado de las
rutas es intransitable y que necesita recaudar nuevos tributos para cubrir los gastos que
demanden la reparación de la red vial como, asimismo, su mantenimiento. Para ello, le
explica que tiene pensado adoptar tres medidas:

a) Establecer un impuesto al transporte de productos de origen extranjero que circulen

por la red vial provincial.
b) Cobrar derechos de importación y exportación a los productos que ingresen y egresen
del territorio provincial.
c) Crear Oficinas Aduaneras Provinciales, que se encargarían de la recaudación de los
tributos referidos en los puntos a) y b) precedentes.

Le pide que analice la viabilidad del proyecto en el marco del sistema jurídico argentino
actual, y que produzca un informe, detallando punto por punto los aspectos que se debe-
rían regular de llevarse a cabo el proyecto, o en su defecto, los motivos o fundamentos por
los cuales todos o alguno de ellos pudieran ser inviables.

actividad 2
ZONA PRIMARIA

Usted ha sido recientemente designado funcionario aduanero para prestar servicios en

la Aduana de la ciudad fronteriza de Paso de los Libres, en la Provincia de Corrientes.
Habiendo aprobado los cursos de idoneidad pertinentes, le acaban de avisar que el día
sábado realizará sus primeras tareas de control en la Zona Primaria conocida como “El
Puente”, que es el lugar donde se realizan las tareas de control de equipaje de los viajeros
que ingresan y egresan de Argentina con destino a Brasil. Eufórico por dicha circunstan-
cia, se dirige al hotel donde se encuentra alojado, toma su Código Aduanero, se dirige a la
recepción y repasa los arts. 121 y 122 del referido cuerpo legal, comentándole al personal
de conserjería los motivos de su alegría, sin percatarse de que a escasos metros suyos se
encontraba “Garrincha” famoso “bagallero” que, desde hace más de 20 años, vive del trá-
fico ilegal fronterizo, quien escuchaba atentamente, intuyendo una nueva oportunidad
para hacer sus fechorías.

Llegó el día sábado, y Ud. comenzó a trabajar en “El Puente”, revisando bolsos y auto-
motores. Todo era normal, hasta que de repente dos de sus compañeros detectaron un

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 53

 doble fondo en la cabina de una camioneta, por lo que se retiraron para hacer el procedi-
miento dejándolo solo en el sector.

Mientras tanto, Garrincha, que había cargado el baúl de su auto al máximo, con merca-
dería que por su cantidad, calidad, variedad y valor hacía presumir un claro fin comercial,
estaba estacionado a la distancia, esperando la oportunidad para hacer de las suyas. Al
verlo solo, puso en marcha su automóvil y se dirigió al lugar de control.

Ud.: Buenos días

Garrincha: Buenos días, Inspector.
Ud.: ¿Tiene algo para declarar ?
Garrincha: No, nada, Inspector. Solo comentarle que tengo apuro por llegar cuanto antes a la ciu-
dad, mi mujer está por tener familia y quiero estar en la sala de partos al momento del nacimiento.
Ud.: Muy bien, no lo voy a demorar. Ábrame el baúl, por favor.
Garrincha: Cómo no, Inspector, ¿tiene la Orden de Allanamiento?
Ud.: ¿Qué Orden de Allanamiento?
Garrincha: La que lo faculta para abrir mi auto. Es propiedad privada. Sin Orden de Allanamiento
Ud. no puede requisar mi propiedad. Es una garantía constitucional. ¿Usted es nuevo en el Servicio
Aduanero?
Ud.: Sí, de hecho, este es mi primer día en tareas de fiscalización.
Garrincha: Con razón. Después pregúntele a sus compañeros, ellos le van a explicar. Por favor, si
me autoriza, sigo viaje, si no no llego al parto.
Ud.: ????????????????
¿Qué debe hacer?
Recuerde que cualquier decisión que tome deberá justificarla con su jefe.

actividad 3
¡Lanzando créditos!

Un importante Banco Público Nacional acaba de lanzar una beneficiosa línea de créditos
tendiente a fomentar las exportaciones regionales a través de la radicación industrial en
Zonas Francas. José Blanco, presidente del directorio de “Espuma”, una de las mayores
fábricas de jabones de tocador del país, encuentra muy beneficiosa la línea de créditos
ofrecida y se pone en contacto con Ud.

Sentados en una amplia oficina del tercer piso de la empresa, el Ingeniero Blanco le dice:
“Veo una excelente oportunidad de expandir nuestras ventas en el Mercosur; la línea de crédito
ofrecida es muy beneficiosa y los pedidos desde Brasil crecen día a día. Me parece que tal vez sería
rentable disponer de una planta elaboradora de jabones en una zona franca. Me interesa sobre-
manera su visión de esta posibilidad. Usted sabe que soy ingeniero y, si bien tengo muchos años en
el comercio, no conozco lo suficiente el régimen de zonas francas; es por eso que me he contactado
con Usted –y tras agregar azúcar al café que la secretaria les ha servido, pregunta puntual-
mente: ¿Le conviene a mi empresa usar una Zona Franca cuando la casi totalidad de su producción
es exportada a los países miembros del MERCOSUR?

¿Usted qué le contestaría?

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 54

 Módulo 1 | Bibliografía
¿ Que materiales voy a utilizar ?

A. Básicos (Obligatorios)
› Constitución Nacional
› Código Aduanero (Artículos correspondientes al módulo)
› Ley Zonas Francas

B. Complementaria
› ALSINA, M.A.– BARREIRA, E.C.– BASALDÚA, R.X.– COTTER MOINE, J.P.– VIDAL
ALBARRACÍN, H. G.: Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias. Ed.
Abeledo–Perrot.
› BASALDÚA, R.X.: Introducción al Derecho Aduanero. Ed. Abeledo – Perrot.
› FERNÁNDEZ LALANNE, P.: Comentarios al Código Aduanero. Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C.
› FERRO, C.A.: Código Aduanero Comentado. Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: Comercio Internacional y Régimen Tributario. Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 55

 Módulo 2
Microobjetivos

¿ Qué tengo que lograr ?

› Comprender los aspectos esenciales vinculados con la introducción a territorio adua-

nero de mercadería, las distintas vías de arribo, los sujetos que intervienen, sus res-
ponsabilidades, los formularios en uso, y todo lo necesario para la correcta toma de
decisiones al momento de asesorar o decidir la importación de mercadería.

› Delimitar conceptualmente las responsabilidades emergentes en la descarga de la

mercadería, su recepción, el régimen de Depósitos Fiscales, determinando con preci-
sión las obligaciones de los sujetos intervinientes.

› Distinguir y comparar los distintos tipos de destinos que desde el punto de vista adua-
nero un importador puede dar a la mercadería, distinguiendo las ventajas y desventa-
jas de unos con relación a otros, lo que suministrará un indispensable instrumento de
conocimiento al momento de brindar asesoramiento comercial.

› Comprender íntegra y cabalmente la Secuencia Operativa de una Importación, discri-

minando las distintas etapas, sus actores y sus responsabilidades, trabajando sobre
casos concretos y reales, lo que le permitirá adquirir las habilidades necesarias para la
efectiva resolución de problemas que pudieren presentarse en un proceso importador.

› Identificar los conceptos básicos y esenciales del funcionamiento del Sistema Infor-
mático María, sistema de registro mediante el cual se canaliza la casi totalidad de las
operaciones de comercio exterior en el país.

Contenidos

IMPORTACIÓN

2.1. ARRIBO DE LA MERCADERÍA

La necesidad de evitar que las mercaderías puedan ser introducidas a territorio aduanero
en forma irregular o clandestina, permitiendo que el régimen arancelario o de prohibi-
ciones sea burlado, ha motivado que en materia de importaciones las legislaciones ha-
yan extremado la regulación del control al arribo del medio transportador.

Las formalidades, aplicables de manera general a todos los medios de transporte que
arriban al territorio aduanero, comienzan con la presentación ante el servicio aduanero
de la documentación de procedencia a que se refieren los artículos 135, 148, 153 y 160,
según la clase de medio de transporte de que se trate, y con la puesta a disposición de la
mercadería para su examen por la autoridad mencionada.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 56

 De dichos actos emerge como consecuencia, la responsabilidad del capitán del buque,
comandante de aeronave, conductor del camión o responsable del ferrocarril y, más tar-
de, luego de la descarga, la del depositario de las mercaderías depositadas. Dicha res-
ponsabilidad cesa en una etapa posterior, cuando quienes tuvieren derecho a disponer
de la mercadería solicitan a su respecto alguna de las destinaciones autorizadas.

El sistema de control aduanero se funda en el “Principio de la Declaración Previa”. Esta,

en materia de importación, reviste dos fases: la primera es la que debe efectuar el res-
ponsable del medio de transporte al arribar al puerto, aeropuerto o lugar de introducción
al territorio aduanero; la segunda es la que debe efectuar el propietario de la mercadería
importada o quien tuviere la disponibilidad jurídica de la misma, con el fin de obtener
para ella una destinación autorizada.

Desde que el medio de transporte cruza la línea que delimita el territorio aduanero hasta
que el interesado se presenta a la aduana a comprometer una declaración respecto de
las mercaderías ingresadas, indicando la destinación o régimen que pretende para ella,
transcurre un término más o menos prolongado, durante el cual se hace necesario evitar
maniobras que por vía de alteración en la identidad, en la calidad o en la cantidad de la
mercadería o aun por simple sustracción, impidan la correcta aplicación del arancel o de
las restricciones dispuestas por la legislación vigente.

Es por ello que al transportista o a su representante se le exige cierta documentación re-

lativa, no sólo a los datos del medio de transporte sino también respecto de la carga por
ellos transportada, aun cuando en la misma la mercadería se encuentra individualizada
de manera genérica. La presentación de dicha documentación implica una verdadera de-
claración aduanera relativa a lo expresado en ella (art. 956 inciso c), lo que unido a la exi-
gencia de otros requisitos y formalidades de arribo –que se le exigen tanto al transpor-
tista como al depositario (que luego de la descarga recibe las mercaderías en depósito
provisorio)– constituye todo un sistema de responsabilidad que alcanza a estos sujetos.

Estas reglas abarcan, pues, el período que transcurre desde el arribo del medio de trans-
porte al territorio aduanero hasta que la persona que tuviere derecho a disponer jurídi-
camente de la mercadería (usualmente el destinatario, también llamado consignatario
de la misma) proceda a solicitar para ello alguna de las destinaciones autorizadas, efec-
tuando entonces una declaración detallada de la misma o, en su defecto, hasta que la
propia aduana, en ausencia o ante la incomparecencia del interesado, proceda (una vez
vencidos los plazos pertinentes) a otorgarle de oficio algunas de las referidas destinacio-
nes (arts. 417 al 452 del C.A.).

Si bien el control aduanero al arribo de los medios de transporte es una tarea necesaria
para posibilitar la aplicación del régimen arancelario y de prohibiciones a la importación,
no es menos cierto que las reglas aplicables y la manera en que estas son llevadas a la
práctica pueden desembocar en inconvenientes para el fluido comercio internacional.
Es por ello que tanto los gobiernos como los organismos internacionales hacen hinca-
pié en la necesidad de reducir al mínimo los inconvenientes que esas medidas pueden
provocar, propendiendo a la simplificación de las formalidades a cumplir por parte del
transportista.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 57

 El Anexo A-1 de la Convención de Kyoto, relativo a las formalidades aduaneras anteriores
a la presentación de la declaración de mercancías, expresa en su Introducción: “Es impor-
tante reducir al mínimo los inconvenientes que esas medidas (de control) puedan aca-
rrear para el comercio internacional. Por consiguiente todas las que tenga que cumplir el
transportista deberán ser lo más sencillas posibles y cualquier persona interesada debe-
rá poder obtener sin dificultad información respecto de esas formalidades”. Por su parte
la 4 de dicho Anexo establece: “Las formalidades aduaneras anteriores a la presentación
de la declaración de las mercaderías se reducirán al mínimo necesario para asegurar el
cumplimiento de las leyes y reglamentos que la Aduana está encargada de aplicar”.

El Código Aduanero, en su Sección III: Importación, Título I: Arribo de la Mercadería, Ca-

pítulo I: Disposiciones Generales, expresamente establece:

Artículo 130–Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de

transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se
detuviere en él, deberá:
a) hacerlo por o en los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los
horarios establecidos;
b) presentar inmediatamente después de su llegada o en la oportunidad en la que el
servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la documentación que este título se
exige y la que la Administración Nacional de Aduanas pudiere determinar, según la
vía que se utilizarse.
Artículo 131–La Administración Nacional de Aduanas determinará las formalidades
a que habrá de ajustarse la confección, presentación y trámite de la documentación
que debe presentarse al tiempo de arribar al medio de transporte, incluidas las
formalidades relativas al modo de descripción de la mercadería.
Artículo 132–No podrá autorizarse el comienzo de las operaciones de descarga del
medio de transporte mientras no fuere presentada la documentación prevista en el
artículo 130, inciso b), en la forma y con los recaudos que estableciere la Administración
Nacional de Aduanas de conformidad con lo dispuesto en el artículo 131.

Transporte Internacional de Cargas

El transporte internacional de cargas (TIC) se define como “la operación de trasladar pro-
ductos (carga) suministrando un servicio por un precio denominado flete, desde el país
de origen (exportador), hasta el país de destino (importador)”. Se puede realizar a través
de los modos aéreo, acuático (marítimo y fluvial), terrestre (carretero y ferroviario) o por
una combinación de dos o más de dichos modos (transporte intermodal).

En la ejecución de una operación de Transporte Internacional de Carga es necesario tener

en cuenta información que surge de dos contratos estrechamente vinculados entre sí: el
contrato de compraventa internacional y el contrato de transporte, cada uno de los cua-
les se materializa en un determinado documento.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 58

 1. Contrato de Compraventa Internacional
Es el instrumento principal de la transacción internacional, del cual derivan los contratos
de transporte, seguro y pagos internacionales. Este contrato puede ser documentado for-
malmente por medio de una factura comercial o un simple fax o correo electrónico, se-
gún la dimensión de la transacción y la confianza establecida entre las partes. Por acuer-
do de las partes, puede regirse por la legislación del país del exportador o del importador,
o de un tercer país elegido entre ambas, o por el convenio de la ONU sobre Contratos de
Compraventa Internacionales de Mercancías (1980), o aun por reglas internacionales so-
bre prácticas comerciales. En el contrato se debe consignar lo siguiente:

› Las características de la mercancía objeto de la transacción (tipo, naturaleza, canti-

dad, peso, dimensiones, embalaje, unitarización, etc.);
› Las obligaciones del vendedor (fecha y lugar de entrega de las mercancías y de factu-
ras, certificados y documentos de transporte);
› Las obligaciones del comprador (pago, recepción de las mercancías);
› La transferencia de riesgos, costos y propiedad. Los riesgos y los costos se consignan
mediante los INCOTERMS.

Los INCOTERMS
La complejidad de una transacción comercial internacional lleva a que en los contratos
de compraventa sea necesario determinar claramente por cuenta de quién corren los
distintos gastos y responsabilidades que se originan en este tipo de negocio. Para ello
se han adoptado diversas nomenclaturas sobre términos comerciales que se refieren a
estos temas, siendo la más difundida la publicada por la Cámara de Comercio Interna-
cional (CCI), que tiene sede en París. Esta institución, de carácter privado, publicó en 1936
la primera edición de los llamados INCOTERMS (Internacional Chamber of Commerce
Trade Terms) o “cláusulas de precio”, los cuales conforman un conjunto de reglas aplica-
bles internacionalmente con el propósito de facilitar la interpretación de los términos
comerciales comúnmente utilizados en una transacción internacional.

Los INCOTERMS especifican:

a) Quién contrata y paga el servicio de transporte, el seguro y los gravámenes aduaneros;

b) El lugar de entrega de la carga; y
c) Quién se responsabiliza en caso de pérdida, daño o demora de la carga.

La aceptación de los INCOTERMS es optativa para los operadores. Estos términos se pre-
sentan en abreviaturas de tres letras y fueron sujetos a varias revisiones (1953, 1967, 1976,
1980, 1990 y 2000). La última versión entró en vigencia el 1/1/00 y se compone de 13 tér-
minos clasificados en cuatro categorías.

¡Error!Argumento de modificador desconocido.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 59

 2. Contrato de Transporte
Este contrato consiste en un acuerdo de voluntades entre un operador de transporte
(compañía naviera, aerocomercial, ferroviaria o carretera, o un operador de transporte
multimodal) y un usuario del servicio de transporte (exportador, importador, interme-
diario), por el cual el primero se compromete a transportar la carga desde un determina-
do lugar de origen hasta el destino final que se le indique, a cambio de un precio deter-
minado (flete).

El contrato debe consignar:

› Lugar y fecha de su celebración.

› Nombre y dirección del operador de transporte, del embarcador (exportador, impor-
tador o intermediario) y del consignatario (a quien se le deberá entregar la carga en
destino).
› Lugar y fecha en que fue recibida la mercancía por el operador de transporte, y lugar
de destino donde deberá ser entregada.
› Descripción de la carga (tipo, naturaleza, cantidad, volumen, peso bruto y neto, emba-
laje, marcas especiales, tipo de unitarización y valor declarado de la mercancía).
› Costos de transporte y monto de los intereses por demora en la entrega.
› Instrucciones del embarcador (exportador/importador/intermediario) al operador de
transporte con relación a la carga.
› Lista de documentos entregados al operador de transporte.
› Instrucciones y datos específicos de cada modo de transporte.

Todos los contratos de transporte están regidos por normas nacionales e internacionales
y se formalizan en documentos cuyo formato varía según el modo de transporte.

Le sugerimos en esta instancia que usted analice todos y cada uno de los modelos de
documentos de transporte que se encuentran en el área de Materiales.

Arribo por Vía Acuática

Artículo 135
1. Todo buque debe traer a bordo para su presentación al servicio aduanero:
a) la declaración de los datos relativos al buque;
b) el o los manifiestos originales de la carga, incluida la declaración del equipaje no
acompañado y de las encomiendas marítimas;
c) el manifiesto del rancho;
d) el manifiesto de la pacotilla.
2. No habrá obligación de manifestar los aparejos y utensilios del buque ni el equipa-
je acompañado de los pasajeros.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 60

 Los documentos concernientes son:

› El Manifiesto de Carga, documento que contiene una lista de las mercancías que
constituyen el cargamento de una nave, una aeronave o cualquier otro vehículo de
transporte, en el momento de su llegada a un territorio aduanero o su salida de un
territorio.
› El documento que prueba el contrato de transporte (Carta de Porte Carretero, Ferro-
viario o Aéreo, Conocimiento de Embarque o Conocimiento para transporte intermo-
dal o multimodal), expedido por la empresa de transporte y entregado al embarcador
como recibo de la mercancía que se va a transportar.
› El documento que acredita el régimen aduanero al cual está sujeta la mercancía
transportada, tal como la exportación, la importación o el tránsito.

Documento de Tránsito Aduanero Internacional

La mercancía transportada puede encontrarse bajo el régimen de tránsito aduane-
ro internacional. Esto significa que su transporte se realiza, bajo control aduanero,
desde una oficina aduanera de partida hasta una oficina aduanera de destino y en
una misma operación en el curso de la cual se cruzan una o varias fronteras. En este
caso el transportista deberá portar un documento en el cual queden asentados los
controles aduaneros realizados a la carga. Este formulario, debidamente completado
con la información requerida y firmado por el declarante, documenta la operación de
tránsito aduanero internacional, cuyas premisas más importantes son las siguientes:
a) Reconocimiento internacional de las medidas de control aduanero
Las medidas de control aduanero que se aplican en el país de origen de la operación
de tránsito aduanero internacional son aceptadas, en general, por las aduanas de los
países de tránsito y de destino, las que se limitan a revisar el número, código y esta-
do de los precintos aduaneros, asegurándose de que éstos, la unidad de carga y la
unidad de transporte, no tengan señales de haber sido forzados o violados. También
vigilan que la operación de transporte se realice por la ruta y en los plazos previstos.
Sin embargo, nada de esto excluye el derecho de las autoridades aduaneras de los
países de tránsito de aplicar otras medidas de control que crean pertinentes en caso
de que existan sospechas de irregularidad.
b) Suspensión de gravámenes a la importación o la exportación
Mientras dure la operación de tránsito aduanero internacional, tanto las mercancías
como las unidades de carga y las unidades de transporte podrán atravesar el terri-
torio de uno o más países de tránsito, en goce de la suspensión de gravámenes a la
importación o a la exportación, sin perjuicio del pago de tasas por los servicios efec-
tivamente prestados durante el trayecto (manipuleo en terminales de carga, almace-
namiento, etc.).
Durante la XVIII Reunión de Ministros de Obras Públicas y Transporte de los Países
del Cono Sur (Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Paraguay, Perú y Uruguay) celebrado
en la ciudad de Lima, Perú, en el mes de Noviembre de 1991, se aprobó el Formulario
comunmente denominado “MIC/DTA”, en el cual se realiza una declaración somera
de la mercadería, cumpliendo la doble función de Manifiesto Internacional de la Car-
ga y Declaración de Tránsito Aduanero.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 61

 Constituyen rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte el
combustible, los repuestos, los aparejos, los utensilios, los comestibles y la demás mer-
cadería que se encontrare a bordo del mismo para su propio consumo y para el de su
tripulación y pasaje.

Si se tratare de buques con una capacidad de cincuenta pasajeros como mínimo, el ma-
nifiesto de rancho podrá contener una declaración parcial, siempre que la mercadería no
detallada en él fuese almacenada a bordo en depósitos, que serán clausurados y sellados
o precintados con intervención del servicio aduanero; estado en que permanecerán has-
ta la partida del buque. En este supuesto, se deberá efectuar una declaración con el de-
talle de los accesos a los depósitos antes referidos, a fin de que queden individualizados
con relación a los demás compartimientos.

Constituyen pacotilla los efectos nuevos o usados que un tripulante de un medio de

transporte, en consideración a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente
utilizar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que la can-
tidad, calidad, variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con
fines industriales.

Cuando no fuere posible presentar el o los manifiestos originales de la carga al momen-

to de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho
de visita, deberá presentarse en esa oportunidad una declaración detallada de toda la
carga, poniendo a disposición del servicio aduanero los conocimientos y las demás docu-
mentación pertinente.

La documentación debe presentarse, juntamente con su traducción al idioma nacional,

inmediatamente después del arribo del buque, salvo la traducción del manifiesto origi-
nal de la carga, que podrá presentarse hasta dos días después, contados desde su arribo.

En el supuesto de que mediare negativa a presentar la documentación exigida en el ar-

tículo 135 del C.A., el servicio aduanero podrá interdictar el buque y obligarlo a retornar
al exterior.

Sobrante de Mercadería

Artículo 141
1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que
hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículo 135 y 136,
deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de ratificación o en las
demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias, dentro
del plazo de dos días a contar desde la finalización de la descarga.
2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar
a la aplicación de las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se
hubieran cometido.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 62

 Faltante de Mercadería

Artículo 142
1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido decla-
rada de conformidad con lo dispuesto en los artículos 135 y 136, deberán justificarse
las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas
en este código o en sus disposiciones reglamentarias, dentro del plazo de dos días a
contar desde la finalización de la descarga.
2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el
apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributa-
rio, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su
importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente
de transporte aduanero solidariamente responsable de las correspondientes obliga-
ciones tributarias.
3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin perjuicio de la responsabilidad
por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido.

Le solicito que proceda a la lectura del articulado correspondiente a las Vías de arribo
Terrestre y Aérea, marcando las mínimas diferencias que existen con la vía de arribo
acuática desarrollada.

Arribada forzosa

Artículo 168–Cuando por razones de fuerza mayor un medio de transporte arribare

a un puerto, aeropuerto o lugar que no fuere el de escala o de destino o a un lugar no
habilitado al efecto o debiere regresar al puerto, aeropuerto o lugar de escala o de
salida, la persona a cuyo cargo se encontrare en ese momento el medio de transporte
debe dar aviso de inmediato a la autoridad más cercana, bajo vigilancia de la cual
quedarán el medio de transporte, la mercadería que trajere a bordo, su tripulación y
su pasaje, hasta que tome intervención el servicio aduanero.

Echazón, Pérdida o Deterioro de la Mercadería

Artículo 178–En los supuestos de echazón, pérdida o deterioro de la mercadería ori-

ginados en vicio inherente a la misma o en siniestro acaecido durante su transporte
en el período que media desde el embarque hasta la descarga, deberá presentarse,
dentro del plazo de dos días contados desde que hubiere finalizado la descarga, una
declaración en la cual se expresen las características y causas determinantes de la
echazón, pérdida o deterioro de la mercadería en cuestión, así como la indicación de
la mercadería echada, perdida o deteriorada, con la estimación del volumen y canti-
dad de la misma y el nombre y domicilio de su propietario.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 63

 2.2. RÉGIMEN DE PERMANENCIA

Artículo 185: 1. El servicio aduanero permitirá que toda o parte de la mercadería

destinada al lugar de arribo del medio transportador, que se hallare incluida en la
declaración de la carga y que no hubiere sido aún descargada, permanezca a bordo,
siempre que se solicitare:
a) en la vía acuática, dentro de los cuatro días, contados desde su arribo;
b) en la vía terrestre, cuando se tratare de automotor, en la oportunidad de la presen-
tación de la declaración de la carga;
c) en la vía terrestre, cuando se tratare de ferrocarril, dentro de un día, a contar desde
su arribo;
d) en la vía aérea, en la oportunidad de la presentación de la declaración de la carga.
2. La reglamentación podrá modificar los plazos previstos en el apartado 1 para pre-
sentar la solicitud de permanencia, con el fin de adecuarlos a la evolución de las téc-
nicas operativas y a las prácticas comerciales.

La solicitud de permanencia deberá presentarse en todos los casos antes de la salida del
medio transportador y con una antelación suficiente para permitir la comprobación de la
existencia a bordo de la mercadería respectiva.

Artículo 188–Queda sometida al régimen de permanencia, sin necesidad de solici-

tarlo, la mercadería:
a) incluida en el manifiesto del rancho, provisiones de a bordo y demás suministros;
b) incluida en el manifiesto de la pacotilla;
c) en tránsito hacia otros destinos.

Cuando resultare faltar mercadería sometida al régimen de permanencia a bordo del me-
dio transportador y su consumo estuviere autorizado se presumirá, sin admitirse prueba
en contrario y al solo efecto tributario, que la misma ha sido importada para consumo, se
hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista
y al agente de transporte aduanero solidariamente responsables de las correspondientes
obligaciones tributarias, ello sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que
pudiesen corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido.

2.3. DESCARGA DE LA MERCADERÍA

Concepto: Es la operación por la cual la mercadería arribada es retirada del medio de

transporte en el que hubiere sido conducida.

La totalidad de la mercadería incluida en el manifiesto de la carga que estuviere destina-

da al lugar de arribo deberá ser descargada, con excepción de aquella cuya permanencia
o transbordo hubiere sido autorizado por el servicio aduanero.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 64

 La descarga sólo podrá efectuarse, previa autorización y bajo control del servicio aduane-
ro, en los lugares y durante los horarios habilitados para ello.

La mercadería
Toda la mercadería
Toda mercadería que incluida en el
que es descargada,
ingresa a territorio manifiesto de la
queda sometida al
aduanero debe carga que estuviere
Régimen de Depósito
hacerlo por lugares y destinada al lugar
Provisorio de
horas habilitadas. de arribo deberá ser
Importación.
descargada

2.3.1. Deposito Provisorio de Importación

Toda la mercadería que es descargada, desde que fuere recibida en el lugar de depósi-
to hasta tanto se autorizare o se le asignare de oficio, según el caso, alguna destinación
aduanera, queda sometida al Régimen de Depósito Provisorio de Importación, debiendo
el importador solicitar una destinación de importación dentro del plazo de quince días
contado desde la fecha del arribo del medio transportador (sin perjuicio de poder hacer-
lo con anterioridad), procediéndose a su destinación de oficio si no lo hiciere.

En los lugares de arribo de la mercadería a territorio aduanero, como en el interior del

mismo, se encuentran ubicados los depósitos a que se refiere este Régimen, que podrán
ser de administración pública o privada, los cuales sólo podrán funcionar como tales pre-
via habilitación “precaria” por parte de la Administración Nacional de Aduanas, la que
determinará:

a) las condiciones que debe reunir el ámbito que se pretendiere habilitar a tal fin;
b) si se habilita para recibir cualquier mercadería o sólo ciertas especies de ella;
c) si se habilita para ser utilizado por cualquier persona, por personas determinadas o
únicamente por el titular de la mercadería depositada;
d) el importe de la garantía que debe prestar el depositario a fin de asegurar el fiel cum-
plimiento de sus obligaciones.

El depositario de la mercadería ingresada en depósito provisorio de importación bajo

control del servicio aduanero asentará su recepción, cotejando las constancias obrantes
en el o los manifiestos de la carga con las referencias que ostentaren los bultos o envases,
o la mercadería misma cuando ésta no se encontrare embalada, en cuanto a números,
marcas y otras características relativas a su individualización, expresando asimismo su
estado y condiciones extrínsecas.

Cuando la mercadería presentada para su ingreso en depósito provisorio de importación

o su envase o embalaje exterior ostentare indicios de deterioro o signos de haber sido
violados, deberán ser separados por el depositario al momento de su recepción, a fin de
que el servicio aduanero proceda a controlar su peso y determinar su contenido en forma
detallada.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 65

 Durante la permanencia de la mercadería bajo el régimen de depósito provisorio de im-
portación, no podrán efectuarse, respecto de ella, otros actos materiales que los de re-
conocimiento, de traslado o aquellos que fueren necesarios para su conservación en el
estado en que hubiere ingresado, de conformidad con lo que determinare la reglamen-
tación, previa autorización y bajo control del servicio aduanero.

Faltantes de Mercadería

1. Cuando resultare faltar mercadería ingresada en depósito provisorio, se hallare o no

su importación sometida a una prohibición, se presumirá, sin admitirse prueba en
contrario y al solo efecto tributario, que ha sido importada para consumo, conside-
rándose al depositario como deudor principal de las correspondientes obligaciones
tributarias.

2. En el supuesto previsto en el apartado 1, serán responsables subsidiarios del pago, en

forma solidaria, aquéllos que tuvieren derecho a disponer de la mercadería, pudiendo
invocar el beneficio de excusión respecto del depositario.

3. El depositario no será responsable de las obligaciones referidas en el apartado 1 si,

hasta el momento de comprobarse el faltante, la mercadería hubiere conservado el
mismo peso con que ingresó al lugar de depósito y se hubiera mantenido intacto su
embalaje exterior, en cuyo caso subsistirán las obligaciones de los demás responsables.

4. Todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudiesen corres-
ponder por los ilícitos que se hubieren cometido.

2.3.- DESTINACIONES DE IMPORTACIÓN

En la obra Código Aduanero, Comentarios, Antecedentes y Concordancias (Ed. Abeledo Perrot),

en el Tomo II A, el Dr. Enrique C. Barreira nos suministra valiosos, profundos y claros con-
ceptos y comentarios respecto a los sistemas de declaración, Destinaciones, tipos de de-
claración, contenido y responsables que los codificadores tuvieron en consideración al
momento de elaborar el Código Aduanero, que a continuación se sintetizan y cuya ínte-
gra lectura se sugiere al estudiante:

1. Comprobación Administrativa o Declaración Previa

Entre los diversos métodos tendientes a asegurar la determinación de los elemen-
tos necesarios para la liquidación de los derechos de importación, así como tam-
bién de las características de la mercadería a los fines de las posibles prohibiciones
que afectan a la importación, el más elemental consiste en la simple presentación
de la mercadería al servicio aduanero para que éste, mediante su examen, esta-
blezca su tratamiento arancelario y aduanero. En este método, conocido como de
la “comprobación administrativa”, la tarea del importador resulta enormemente
facilitada, evitando los riesgos a que lo expone una declaración inexacta. Sin em-
bargo, los inconvenientes emergentes de la verificación de absolutamente todas

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 las mercaderías así como la necesidad de contar con datos que no siempre surgen
de la sola verificación de la mercadería importada (origen, procedencia, valor, et-
cétera) hacen que en el mundo moderno tal sistema sea mucho menos ventajoso
que el basado en el método de la “previa declaración”, conforme al cual el despa-
cho de la mercadería se efectúa sobre la base de la declaración del importador (o
del despachante de aduana que lo representa), bajo la supervisión y fiscalización
del servicio aduanero.

El sistema de la previa declaración posibilita el denominado “despacho en con-

fianza” mediante el cual el servicio aduanero autoriza el libramiento a plaza de la
mercadería sin proceder a la verificación de la misma o verificando sólo una parte
de ella, lo que permite agilizar los trámites aduaneros con los sensibles beneficios
económicos que ello implica.

En las operaciones de importación el principio de la declaración previa reviste dos

fases. La primera consiste en la presentación de la documentación relativa al me-
dio de transporte y a la mercadería que éste traslada. La segunda es la que, respec-
to de la mercadería, debe efectuar en forma detallada el importador que quiera
ejercer la disponibilidad jurídica sobre ella.

2. Destinaciones Aduaneras
Las destinaciones aduaneras de importación son destinos que, desde un punto
de vista aduanero pueden dársele a las mercaderías introducidas en el territorio
aduanero. Dichos destinos son objeto de regulación específica constituyendo sen-
dos regímenes aduaneros.

El titular de la mercadería debe optar por escoger alguna de las destinaciones au-
torizadas, lo que hará a través de una manifestación de voluntad expresada en la
correspondiente solicitud de destinación. Si el titular no fuese conocido o se des-
entendiera, dicha opción será hecha por el servicio aduanero (despacho de oficio).
Otras veces la ley presume de pleno derecho la existencia de una voluntad tácita
de optar por determinada destinación aduanera (es el caso del contrabando, fal-
tantes u otros hechos ilícitos).

El Código distingue estas destinaciones en dos clases:

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 La destinación definitiva de importación, denominada importación para consumo,
es aquella por la cual la mercadería se incorpora al circuito económico del territorio
aduanero sin reconocer trabas a su libre circulación interna, salvo las restricciones
propias de las obligaciones, a cuyo cumplimiento se condicionaren ciertos benefi-
cios otorgados en materia de prohibiciones relativas o en materia de exención de
tributos (arts. 626, 627, 668, 669 y concordantes).

La importación de dicha mercadería tiene vocación de permanencia indefinida en

el territorio aduanero y es por ello que los artículos 233 y 636 ponen el acento en
que ella puede permanecer en él por tiempo indeterminado. Esta clase de desti-
nación tiene la característica de constituir el hecho gravado por los derechos de
importación (art. 635) y de hacer aplicables las prohibiciones de carácter económi-
co (art. 613).

Destinaciones suspensivas de importación son aquellas en las que la mercadería,

si bien importada, carece de libre circulación interna, fuere porque su introducción
es meramente transitoria y su finalidad es retornar al exterior en un plazo más o
menos breve, fuere porque queda depositada en zona primaria aduanera tenien-
do vedado su ingreso a plaza, o fuere porque se encuentra en el territorio adua-
nero al mero fin de su transporte a otro país o a una aduana interior para efectuar
allí los trámites tendientes a otorgarle una nueva destinación aduanera. En fin, se
trata, en todos los casos, de mercaderías sometidas a regímenes que no admiten
su permanencia indefinida en el territorio aduanero por lo que, tarde o temprano,
deberán ser sometidas a una destinación definitiva y si esta fuese la de importa-
ción para consumo, a la correlativa aplicación del régimen arancelario y de prohi-
biciones imperante en el territorio aduanero. Es decir que desembocarán en una
importación para consumo, si se quedan, o en una exportación para consumo (por
vía de reexportación) si retornan al exterior.

Esta característica de mantener la destinación definitiva “en suspenso” es la que les

vale el nombre de destinaciones “suspensivas”.

DESTINACIONES SUSPENSIVAS

Destinación Suspensiva Destinación Suspensiva de Destinación Suspensiva de

de Importación Temporal. Depósito de Almacenamiento. Tránsito de Importación.
(arts. 250 a 277) (arts. 250 a 277) (arts. 296 a 320)

Entre las Destinaciones Aduaneras, en los arts. 278/284 del C.A., se intercala el de-
sarrollo de un trámite especial, un “procedimiento”, el Despacho Directo a Plaza,
aplicable tanto a la importación para consumo como a la importación temporaria
ya que, pese a las diferencias en cuanto a sus regímenes, en ambas hay un despa-
cho a la plaza (libramiento) que puede ser encuadrado en este procedimiento.

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 3. Formalidades
La solicitud de destinación que presenta el importador o interesado debe ser he-
cha por escrito y debe indicar, además, una cantidad de circunstancias y elemen-
tos necesarios para permitir la correcta clasificación arancelaria y valoración de la
mercadería (arts. 234, 263, 287 y 298). La inclusión de esta información hace que
sea denominada como “declaracion en detalle” por contraposición con la que se
efectúa al arribo del medio de transporte con la presentación de la documentación
pertinente, en los cuales la descripción es genérica.

La solicitud de destinación incluye, pues, por una parte un pedido de determinado

tratamiento aduanero para la mercadería (solicitud de destinación propiamente
dicha) y por la otra una información detallada de las características de la mercade-
ría y las circunstancias que rodean su importación.

4. Declarante
La presentación de la solicitud de destinación aduanera debe ser efectuada por
quien tuviere “la disponibilidad jurídica de la mercadería”.

En la medida en que la mercadería arriba al territorio aduanero y se encuentra so-

metida a una serie de formalidades aduaneras durante cuyo transcurso suele que-
dar en zona primaria aduanera, el servicio aduanero requiere, para autorizar su re-
tiro, que quien exija su entrega demuestre poseer facultades suficientes al efecto.

Es por ello que entre la documentación complementaria que la aduana exige (arts.
235 in fine, 254 in fine, 288 in fine y 299 in fine) debe acompañarse la que acredite
el derecho a disponer jurídicamente de la mercadería. Normalmente quien tiene
el derecho, por excelencia, a disponer de la mercadería, es el propietario de ella,
ya que es ínsito al derecho de propiedad el poder poseer la cosa, disponer o servir-
se de ella, usarla y gozarla (art. 2513 Cód. Civil), quien puede delegar o transmitir
sus facultades de disposición sobre la mercadería en otras personas en razón de
contratos de orden comercial o bien en virtud del carácter de ciertos documentos
representativos de la mercadería de uso común en el tráfico comercial.

En el tráfico internacional dichos documentos, originariamente probatorios del

contrato de transporte, han adquirido el carácter de representativos de la merca-
dería, otorgando al tenedor legitimado de los mismos facultades de disposición
como si éste fuera el mismo propietario de ellas.

De dichos documentos el más antiguo y que reconoce mayor tradición doctrinaria

es el conocimiento marítimo, sin perjuicio de que el desarrollo del tráfico terrestre
y aéreo ha hecho de las cartas de porte aéreo y terrestre títulos con iguales carac-
terísticas que aquél.

El conocimiento, si bien es principalmente el elemento probatorio del contrato de

transporte celebrado entre el cargador y el transportista (armador) o sus represen-
tantes (capitán o agente marítimo), cumple una función de prueba de la carga a
bordo del medio transportador y, además, cumple una función representativa de

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 la carga, a punto tal que quien posee legítimamente dicho documento se encuen-
tra autorizado para disponer de la mercadería a que éste hace referencia durante
el viaje y a exigir la entrega en destino (art. 304 Ley de la Navegación 20.094). Este
último carácter de ser ‘’representativo de la carga” y las especiales características
circulatorias que se le han reconocido, hace que le sean aplicables las caracterís-
ticas de los “títulos de crédito”, esto es, la de ser un documento constitutivo de un
derecho a favor de su portador legítimo.

Por tal razón este título reconoce los principios de necesidad (es decir que es ne-
cesario para ejercitar el derecho incorporado al mismo), literalidad (vale decir que
el derecho tiene la extensión y límites que resultan del mismo, sin que puedan
ser invocados otros documentos o actos para enervar o acrecentar los derechos de
él dimanantes) y autonomía (por la cual el tenedor legitimado del conocimiento
puede disponer de la mercadería con independencia de los actos que pudieran ha-
ber comprometido los antecesores en su derecho, siempre que ellos no emerjan
del documento mismo) . Por otra parte la ley de fondo otorga a este tipo de título
un sistema de transmisión ágil. En nuestro caso, el conocimiento puede ser “nomi-
nativo”, “a la orden” o al “portador”. En atención a que estas dos últimas formas son
las más comunes, el tenedor del título (si es el portador) o el tenedor con una ca-
dena ininterrumpida de endosos (si es a la orden) se considera investido de todos
los derechos que tendría el propietario de la mercadería, aún cuando no lo fuera.
Lo que se transmite son los derechos a la entrega de la mercadería, su posesiónpor
intermedio del capitán y el derecho a disponer de los mismos antes de la entrega,
con la sola transmisión del título.

No se transmite, pues, la propiedad de la mercadería. Ésta será transferida si real-

mente existe un contrato de transmisión de la propiedad entre el propietario y el
tenedor (caso de compraventa o donación), pero ello no será así si la relación jurí-
dica existente entre ellos o entre el anterior transmitente y el actual poseedor es
de otra naturaleza, tal como si se tratara del envío de efectos en consignación, en
depósito, en prenda, o bien si se remitieran los efectos a un mandatario que ocul-
ta su carácter (comisión), lo que ocurre frecuentemente. Este error, como decía-
mos más arriba, reconoce su raíz en el hecho de que quien es tenedor legitimado
del conocimiento, al poseer las facultades de disposición, mantiene gran parte de
las facultades fundamentales que posee un verdadero propietario, las que puede
transferir a un tercero por vía de transmisión del conocimiento (por endoso si es a
la orden, o por simple entrega si es al portador). Dicha transmisión hace adquirir
a los subsiguientes tenedores de buena fe la propiedad del título y consiguiente
posesión de buena fe de los efectos con el derecho de repeler cualquier acción de
reivindicación (art. 2412 del Cód. Civil).

Iguales características que el conocimiento en el transporte acuático poseen la car-

ta de porte en el transporte terrestre (arts. 166 y 191 del Código de Comercio) y la
carta de porte aérea (art. 124 del Cód. Aeronáutico, ley 17.285), aplicándose a ésta
supletoriamente los principios existentes en el Código de Comercio por aplicación
del artículo 29 del Código Aeronáutico, por lo que estos títulos poseen el carácter
de títulos representativos de la mercadería y quien resulte tenedor legitimado de
los mismos tiene la disponibilidad jurídica de la mercadería.

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 Es por ello que, ante la aduana, quien debe presentarse a reclamar la mercadería
y, por ende, a otorgarle destinación autorizada, es el tenedor legitimado de alguno
de estos documentos representativos de la mercadería, fuere el propio capitán del
buque, comandante de la aeronave o transportista terrestre, fuere el destinanata-
rio del documento (vulgarmente denominado “consignatario de la mercadería” en
el lenguaje aduanero).

Disposiciones Generales para las Destinaciones de Importación

Plazo para Destinar. aa 1

El importador debe solicitar una destinación de importación dentro del plazo de quin-
ce días contado desde la fecha del arribo del medio transportador, caso contrario será
pasible en forma automática de una multa equivalente al uno por ciento del valor en
aduana de la mercadería de que se tratare, ello sin perjuicio de la destinación de oficio
de la carga.

Documentación Complementaria
Mediante Resolución Nº 1022/92 modificada por las Resoluciones 456/96 y 196/98 (se
agregan en Materiales para su estudio. Ver: Documentación Complementaria R196), el
Servicio Aduanero autoriza con sujeción al régimen de garantía, el despacho de aque-
lla mercadería respecto de la cual el registro de la pertinente declaración se pretendie-
re efectuar sin la presentación conjunta de toda o parte de la siguiente documentación
complementaria:

a) Documento de Transporte Original (Conocimiento de Embarque, Carta de Porte o

Guía Aérea).
b) Factura Comercial.
c) Certificado de Origen (ALADI / MERCOSUR).
d) Certificado de afectación de cupo (Convenio de Complementación Económica Nº1 (Ex
Cauce) con Uruguay).
e) Factura de Reexpedición Zona Franca.

La no agregación de la documentación complementaria dentro de los plazos estableci-

dos por las Resoluciones referidas, hará automáticamente aplicable una multa equiva-
lente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare.

El pago de la multa no dispensará de la obligación de acompañar la documentación fal-

tante bajo apercibimiento de aplicarle sanciones disciplinarias.

No procederá la autorización referida precedentemente cuando la documentación com-

plementaria tuviere por efecto la inaplicabilidad de prohibiciones o el otorgamiento de
un beneficio tributario o de un tratamiento diferencial, salvo las excepciones que es-
tableciere el Poder Ejecutivo, como por ejemplo, la que estableció en el Art. 1 del Dec.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 71

 3791/84, donde estableció que la mercadería amparada por ALADI podían despacharse
en las condiciones negociadas bajo el régimen de garantía.

Ignorando Contenido. aa 1

Dentro de los primeros diez días contados a partir del arribo del medio de transporte,
el interesado puede declarar que ignora todas o algunas de las condiciones de la mer-
cadería que habrá de ser objeto de destinación, indicando el número, marca y envase u
otras características suficientes para su individualización. En tal caso debe proceder a su
revisación a fin de comprometer una declaración aduanera correcta. Tanto la “toma de
contenido” (ver la mercadería) como la solicitud de destinación aduanera correspondien-
te deben efectuarse dentro del plazo de veinticinco días, contado a partir del arribo del
medio transporte.

En este punto debe quedar perfectamente claro que el plazo de 10 días del arribo es para
presentar la solicitud, y a partir de allí se le adicionan 15 días más, es decir, si la presenta
justo el día 10, tendrá 25 días en total para tomar contenido y dar destinación, pero si la
presentó el día 5 desde el arribo, tiene 20 días en total.

Si dentro del plazo de veinticinco días: a) no se efectuare la toma de contenido, se aplicará

automáticamente una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mer-
cadería; b) no se presentare la solicitud de destinación, se aplicará automáticamente una
multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería; c) no se efec-
tuare ninguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b), se aplicarán ambas multas.

Inalterabilidad de la Declaración Comprometida

Artículo 224 – La declaración contenida en la solicitud de destinación de importación

es inalterable una vez registrada y el servicio aduanero no admitirá del interesado
rectificación, modificación o ampliación alguna, salvo las excepciones previstas en
este código.

Dado que el sistema de control aduanero se basa en el principio de la declaración pre-

via, éste perdería su sentido si la declaración pudiera ser irrestrictamente rectificada por
quien la efectuó. En la medida en que, en mayor o menor medida, el servicio aduanero
autorice la destinación en la confianza de que la declaración es veraz y completa, las dife-
rencias que se comprobaren en transgresión a esa confianza serán objeto de sanción. Tal
el sistema del artículo 954 y concordantes. A través de la inalterabilidad de la declaración
se procura impedir que el castigo se evite por vía de una rectificación de la declaración
ni bien el servicio aduanero comprobare o estuviere a punto de comprobar la diferencia
punible .

Es por ello que la declaración contenida en la solicitud de destinación de importación,

una vez registrada por el servicio aduanero, deviene inalterable o irrevocable.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 72

 Debe tenerse presente que el artículo resaltado, se refiere a la declaración contenida en
la solicitud de destinación de importación. Con toda precisión distingue la declaración
de voluntad mediante la cual se opta por una de las destinaciones autorizadas, de la in-
formación que concomitantemente se proporciona respecto de la mercadería importada
y las circunstancias que rodean su importación .

La solicitud de destinación no es inalterable, sólo lo es la declaración que la acompaña;

pues la primera en el caso de la importación definitiva puede ser desistida (art. 236) y en
los casos de las importaciones suspensivas puede ser alterada, optándose por una desti-
nación definitiva u otra suspensiva (arts. 271. 286 y 296), pero pese a ello la declaración en
detalle seguirá comprometiendo la responsabilidad del declarante (art. 238).

El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declara-

ción aduanera cuando concurran los siguientes elementos:

a) Elemento Material: la inexactitud fuere comprobable de su simple lectura o de la de

los documentos complementarios anexos a ella.
b) Elemento Temporal: que fuere solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiera
sido advertida por cualquier medio por el servicio aduanero, a que hubiere un princi-
pio de inspección aduanera o a que se hubieren iniciado los actos preparatorios del
despacho ordenado por el agente verificador.

Declaración Supeditada
Si en sede aduanera hubiere en trámite alguna controversia, sumarial o no sumarial, ori-
ginada en la declaración de los elementos necesarios para la clasificación arancelaria,
valoración o aplicación de los tributos y prohibiciones referidos a una mercadería de im-
portación, que fueren identificados aquellos que hubieren de ser objeto de declaración,
el interesado podrá comprometer ésta última en forma supeditada a la del antecedente,
respecto de la cual existe identidad de causa litigiosa.

El beneficio que obtiene el administrado es que se le permite seguir declarando como

él piensa que corresponde (garantizando la diferencia) sin incurrir en infracción adua-
nera por la eventual declaración inexacta efectuada en la declaración supeditada, toda
vez que el pronunciamiento final que recayere en sede aduanera se hará extensivo a la
declaración supeditada, sin perjuicio de la eventual interposición de los recursos que,
individualmente, pudieren corresponder contra la decisión.

Libramiento

Podemos definirlo como el acto por el cual el servicio aduanero autoriza el retiro de la
mercadería objeto de despacho, no debiendo confundirse con el acto de llevarse la mer-
cadería, ya que podría ocurrir que se encuentre autorizado a retirarla, pero no tiene dine-
ro para el pago del almacenamiento, la mercadería se encontraría “liberada” pero dentro
de zona primaria.

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 2.5.1. DESTINACIÓN DEFINITIVA DE IMPORTACIÓN PARA CONSUMO

Artículo 233 – La destinación de importación para consumo es aquella en virtud de la

cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo indeterminado dentro
del territorio aduanero.

La destinación definitiva de importación para consumo consiste en uno de los destinos

o regímenes que puede dársela a la mercadería introducida al territorio aduanero. A ella
se accede a través de una manifestación de voluntad que opta por uno de los regímenes
aduaneros previstos en la ley. Esta, en unos casos es expresa y en otros casos es tácita; en
algunos casos es emitida por un particular que tiene la disponibilidad jurídica de la mer-
cadería, en otros casos es emitida por el servicio aduanero o también por la propia ley.

Normalmente la destinación es peticionada al servicio aduanero por quien tiene el de-

recho a disponer jurídicamente de la mercadería a través de la correspondiente solicitud
que va acompañada de la declaración en detalle de la mercadería, pero también puede
que el servicio auanero sea quien manifieste su voluntad dándole a la mercadería deter-
minada destinación, tal como en los casos en que ordena la venta en los supuestos de
oficio (arts. 420, 429 y 442).

Finalmente puede darse el caso de que no medie una manifestación expresa de volun-
tad pero la ley, por las circunstancias del caso, presuma de pleno derecho la voluntad de
optar por determinada destinación aduanera. Tal es el caso del contrabando, del faltante
de mercaderías arribadas al territorio aduanero sin que haya mediado a su respecto li-
bramiento a zona secundaria u otros hechos irregulares que hacen presumir en el res-
ponsable de los mismos la voluntad de integrar definitivamente la mercadería al circuito
económico del mercado interno, lo que, desde el punto de vista aduanero conocemos
como importación definitiva para consumo (arts. 142, ap. 2; 151, ap. 2; 157, ap. 2; 164, ap. 2;
211, ap. 1 y 638).

Los artículos 636 y 637 al describir el hecho gravado por los derechos de importación
hacen referencia al hecho de la “importación para consumo”, omitiendo hacer mención
alguna de la “destinación” correspondiente, pues han querido captar como presupuesto
de hecho generador del tributo a “hechos” y no a “manifestaciones de voluntad”, pues si
bien en los hechos irregulares referidos en el artículo 638 la ley considera que ha habido
voluntad de importar para consumo, no puede dejar de reconocerse que ella proviene de
una presunción legal .

La solicitud de destinación de importación para consumo debe formalizarse ante el ser-

vicio aduanero mediante declaración escrita, debiendo indicar, además de la destinación
solicitada, la mención de la posición de la mercadería en la nomenclatura arancelaria
aplicable, así como la naturaleza, especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen,
procedencia y toda otra circunstancia o elemento necesario para permitir la correcta cla-
sificación arancelaria y valoración de la mercadería.

La solicitud de destinación de importación para consumo no podrá desistirse una vez pa-
gados o garantizado el pago de los tributos que gravaren la importación para consumo o

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 74

 cuando el interesado estuviere en mora respecto de dicho pago. En el supuesto de que la
importación para consumo no estuviere gravada con tributo alguno, el desistimiento no
podrá efectuarse una vez que se hubiere librado la mercancía de que se tratare, todo ello,
sin perjuicio de la responsabilidad por los ilícitos que se hubieran cometido con motivo o
en ocasión de la declaración efectuada al solicitarse la destinación.

2.5.2. DESTINACIÓN SUSPENSIVA DE IMPORTACIÓN TEMPORARIA

Artículo 250 – La destinación de importación temporaria es aquella en virtud de la

cual la mercadería importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo
determinado dentro del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo
momento de su libramiento, a la obligación de reexportarla para consumo con ante-
rioridad al vencimiento del mencionado plazo (pudiendo permanecer en el mismo
estado en que hubiere sido importada temporariamente o bien ser objeto de trans-
formación, elaboración, combinación, mezcla, reparación o cualquier otro perfeccio-
namiento o beneficio).

La importación de la mercadería bajo el régimen de importación temporaria no está su-

jeta a la imposición de tributos, con excepción de las tasas retributivas de servicios (salvo
la Tasa de Estadística que actualmente se garantiza conjuntamente con el resto de los
tributos).

Este régimen se utiliza habitualmente en los siguientes casos:

› Bienes de capital hubieren de ser utilizados como tales en un proceso económico;

› Cuando la mercadería estuviere destinada a presentarse o utilizarse en una exposi-
ción, feria, congreso, competencia deportiva o manifestación similar;
› Muestras comerciales;
› Máquinas y aparatos para ensayos;
› Aeronaves y embarcaciones deportivas, automóviles, motocicletas, bicicletas, instru-
mentos científicos o profesionales y demás mercadería destinada a ser utilizada por
el viajero o turista, no residente en el país;
› Envases y embalajes;
› Contenedores y paletas (pallets);
› Elementos de decoración, vestuarios, instrumentos, animales y accesorios de las
compañías teatrales, de circo y de las demás personas que vinieren al país a ofrecer
espectáculos.

La solicitud de destinación de importación temporaria debe formalizarse ante el servi-

cio aduanero mediante declaración escrita, debiendo indicar, además de la destinación
solicitada, la mención de la posición de la mercadería en la nomenclatura arancelaria
aplicable así como la naturaleza, especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen,
procedencia y toda otra circunstancia o elemento necesario para permitir la correcta cla-
sificación arancelaria y valoración de la mercadería. Cuando la importación temporaria
tuviere por objeto someter la mercadería a algún trabajo de perfeccionamiento o benefi-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 75

 cio, en la declaración deberá indicarse la finalidad a que será destinada, el lugar en que se
cumplirá la misma y todo otro elemento necesario para el control del servicio aduanero.

La propiedad, posesión, tenencia o uso de la mercadería que se hallare sometida al régi-

men de importación temporaria no puede ser objeto de transferencia. Cuando existieren
motivos fundados, el interesado podrá solicitar dicha transferencia y la Administración
Nacional de Aduanas podrá autorizarla, previa consulta, si correspondiere, a los orga-
nismos técnicos que debieren intervenir por la índole de la operación o la especie de la
mercadería. En tal caso, el nuevo responsable será considerado, a todos los efectos, como
si se tratare del originario, debiendo otorgar garantía suficiente en sustitución de la opor-
tunamente prestada.

Aun cuando no se hubiere reexportado definitivamente, se considera cumplida la obli-

gación de reexportación asumida en el régimen de importación temporaria si, con an-
terioridad al vencimiento del plazo de permanencia acordado, se hubiere ingresado la
mercadería en depósito provisorio de exportación y solicitado la pertinente destinación
de reexportación para consumo.

La obligación de reexportar para consumo podrá dispensarse cuando la mercadería de

que se trate fuere abandonada a favor del Estado nacional, destruida o tratada de mane-
ra tal que se la privare de valor comercial, bajo control del servicio aduanero.

Cando el interesado lo hubiere solicitado con una anterioridad mínima de un mes al ven-
cimiento del plazo de permanencia acordado o dentro del plazo de diez días a contar
de la notificación de la denegatoria de prórroga, la Administración Nacional de Aduanas
podrá autorizar que la mercadería importada temporariamente sea sometida a la desti-
nación de importación para consumo, siempre que no fuere aplicable una prohibición y
no se desvirtuare la finalidad tenida en cuenta al concederse la importación temporaria.
aa 1

Artículo 274: 1. La mercadería que hubiere sido sometida al régimen de importación

temporaria se considerará importada para consumo, aun cuando su importación se
encontrare sometida a una prohibición, en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) hubiere vencido el plazo acordado para su permanencia sin haberse cumplido con
la obligación de reexportar;
b) no se cumpliere con las obligaciones impuestas como condición de otorgamiento
del régimen, salvo que se tratare de obligaciones meramente formales.
2. En los supuestos previstos en el apartado 1, quien hubiere importado temporaria-
mente la mercadería será responsable de las correspondientes obligaciones tributa-
rias, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones que correspondiere.

El incumplimiento de las obligaciones asumidas dará lugar a la pérdida del beneficio, y

a la aplicación del art. 970 y s.s. del C.A., “Transgresiones a los Regímenes de Destinación
Suspensiva”.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 76

 En el régimen de mercadería que ingresa con fines de ser industrializadas o transforma-
das, en los términos de las Res. 127/92, de la A.N.A., 72/92 (M.E.0.S.P.) tendrá que presen-
tar como se establece en tales resoluciones, una declaración jurado de “insumos, mer-
mas, sobrantes y residuo”.

Considerando el resultado de las operaciones a realizar con las mercaderías importadas

temporalmente, el importador deberá gestionar ante la ex S.I.C. (Secretaría de Industria
y Comercio) un “Certificado de Clasificación y Tipificación”, también llamado “CTC”, que
es el documento que demuestra la relación insumo/producto terminado, es decir cuánto
se utiliza del insumo para fabricar el producto que se va exportar.

En esta declaración tienen importancia todos los aspectos, desde la tecnología que utili-
za, las mermas, sobrantes con valor o sin valor, las pérdidas irrecuperables. Esto debido
a que el importador deberá demostrar en todo momento de que forma cumple con el
régimen.

Nota: Le sugiero que para la debida comprensión de éste tema proceda a leer y estu-
diar concienzudamente los arts. 250 a 277 del Código Aduanero, y la lectura somera –
resaltando principales características– del Decreto 1439/96 y la Resolución Nro. 72/92
que se agregan en el área de Materiales del Módulo.

2.5.3. DEPÓSITO DE ALMACENAMIENTO

En 1981, cuando la Comisión Legislativa presentó para su aprobación el actual Código

Aduanero, estableció dentro de las Destinaciones Aduaneras de Importación la Destina-
ción Suspensiva de Depósito de Almacenamiento, permitiendo el ingreso de la mercade-
ría a territorio aduanero sin el pago inmediato de impuestos, pero sometida al continuo
y permanente control aduanero, dejando en manos de la reglamentación la fijación de
plazos que se estimen pertinentes según las posibilidades de los recintos disponibles.

La finalidad del instituto es otorgar un plazo para permitir a los importadores hacerse de
fondos para el pago de los impuestos, colocar la mercadería en todo o parte o bien reem-
barcarla, transferirla o fraccionarla, entre otros.

La transferencia del derecho a disponer de la mercadería, efectuada durante su perma-

nencia bajo el régimen de depósito de almacenamiento, sólo tendrá efectos respecto del
servicio aduanero cuando éste la hubiere autorizado, previo control de la inexistencia de
eventuales impedimentos en relación a las personas o a la mercadería, a cuyo fin, podrá
solicitarse el fraccionamiento para su ulterior transferencia o destinación parcial, o even-
tual reembarco.

El art. 34 del Decreto Reglamentario Nro. 1001/82 dispuso un plazo de tres meses para la
vía marítima y fluvial y un mes para la terrestre o aérea.

Este plazo, exiguo para esa época, obedeció a la realidad de los Depósitos Fiscales “Pú-
blicos” de aquel momento, que se encontraban abarrotados de mercadería, y tenía su

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 77

 precedente legal en el Dec. 2445 del año 1975 dictado ante una situación de colapso, en
donde se limitó a 6 meses como máximo el termino de permanencia de aquellas merca-
derías arribadas por vía marítima, fluvial o terrestre y a 3 meses la arribada por vía aérea.

A nivel internacional, el precedente mas adecuado debemos buscarlo en el entonces

Consejo de Cooperación Aduanera (actual Organización Mundial de Aduanas) en donde
más de 117 Estados suscribieron la célebre “Convención de Kyoto” del año 1973, que en su
anexo E 3, punto 19, sugería a los Estados partes la adopción de un plazo máximo origi-
nario no inferior a 1 año.

Durante el año 1997, y a raíz del escándalo mediático originado en el bleff denominado
“Aduana Paralela”, dicho plazo se acortó a irrisorios 15 días por entender que “… tal reduc-
ción redundará en un mayor y efectivo control … para la prevención de ilícitos … al permanecer por
lapsos mínimos en jurisdicción aduanera”, ello sin perjuicio del otro fundamento esgrimido
“… traerá aparejada una mayor presteza en la percepción de la recaudación fiscal …”.

Mientras esto afectaba a los propietarios de los Depósitos Privados Fiscales, otro sector
emergente aplaudía la medida por verse claramente beneficiado. Habían nacido las Zo-
nas Francas, con la posibilidad de “almacenar” mercadería sin el pago de impuestos por
un plazo de hasta 5 años.

Posteriormente se ampliaron los plazos de permanencia, extendiéndolos a 45 días corri-

dos, prorrogables por un período igual a solicitud de parte legitimada, cualquiera sea la
vía de arribo, a cuyo vencimiento se dispondrá la venta (rezago).

Durante el plazo de la permanencia podrán oficializarse hasta 4 destinaciones parciales.

La mercadería no incluida en las destinaciones parciales sólo podrá ser extraída del terri-
torio aduanero con destino a otros países o a zonas francas nacionales, mediante reem-
barco o tránsito terrestre.

Se autoriza a la AFIP a extender el plazo en aquellos casos en los que la naturaleza de la

mercadería o sus modalidades de almacenamiento o comercialización así lo justifiquen.

Cuando se despacha por Directo a Plaza, los plazos para retirar la mercadería son:

VÍA ACUÁTICA – 5 días contados a partir del día siguiente de haber iniciado la descarga.
VÍA TERRESTRE – Hasta el día siguiente del arribo del medio transportador.
VÍA AÉREA – Dentro de las 24 horas siguientes al arribo del medio transportador.

Si después de vencido el plazo de permanencia de la mercadería sometida al régimen de

depósito de almacenamiento se comprobare la falta de la misma, se hallare o no su im-
portación sometida a una prohibición, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y
al solo efecto tributario, que ha sido importada para consumo. En este caso, se considera-
rá a aquél que tuviere derecho a disponer de la mercadería como deudor principal de las
correspondientes obligaciones tributarias, y al depositario como responsable subsidiario
del pago, pudiendo invocar el beneficio de excusión respecto a quien tuviere derecho a
disponer de la mercadería; ello, sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que
pudiesen corresponder por los ilícitos que se hubieren cometido.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 78

 2.5.4. EL RÉGIMEN DE TRÁNSITO

Caracterización
Receptando los principios y recomendaciones de la Convención de Kyoto del año 1973, el
Código Aduanero (Ley 22.415–Año 1981) define al Régimen de Tránsito Aduanero de Im-
portación como la Destinación Suspensiva en virtud de la cual la mercadería importada
que carece de libre circulación en el territorio aduanero, puede ser transportada dentro
del mismo desde una aduana de ingreso a otra aduana (interior o de salida), sin el pago
de tributos (con excepción de tasas retributivas de servicios), ni la aplicación de prohibi-
ciones de carácter económico.

Tenemos dos tipos de tránsitos de importación: a) de tránsito directo, cuando el trans-

porte de la mercadería tuviere lugar desde una aduana de entrada hasta una aduana de
salida, a fin de ser exportada;

b) de tránsito hacia el interior, cuando el transporte de la mercadería tuviere lugar desde

una aduana de entrada hasta otra aduana (interior), a fin de ser sometida en ésta a una
ulterior destinación suspensiva de importación o a una importación para consumo.

La solicitud de la Destinación debe realizarse por escrito, declarándose la mercadería en

forma “detallada”, previéndose un Régimen Sancionatorio específico ante el incumpli-
miento de las obligaciones asumidas (basicamente: que la mercadería llegue a destino
en las mismas condiciones en que partió y dentro del plazo otorgado).

Se entiende que el legislador ha dispuesto la declaración de la mercadería de manera de-

tallada para evitar los inconvenientes que podrían originarse en la determinación de tri-
butos y prohibiciones en caso de existir faltantes o no completarse el itinerario por hurto,
robo o desaparición del medio de transporte o de la mercadería.

La Destinación Suspensiva de Tránsito de Exportación se diferencia por efectuarse sobre

mercadería que tiene libre circulación en territorio aduanero y por formalizarse por escri-
to en la misma solicitud de exportación.

Como se podrá apreciar, el Régimen de Transito es un instituto jurídico indispensable

para la descentralización de la operatoria del Comercio Exterior permitiendo que las
Aduanas interiores, que carecen de vías de arribo o salida directas de mercadería, pue-
dan efectuar operaciones de Importación y Exportación en igualdad de condiciones de
aquellos Estados beneficiados por su ubicación geopolítica limítrofe.

Asimismo, constituye un intrumento fundamental en el desarrollo de mercados regio-

nales toda vez que posibilita que la mercadería remitida de un Estado parte a otro pueda
transitar por un tercer país sin el pago de tributos ni interrupciones en su transporte.

La tendencia internacional a la libertad del tráfico de mercaderías motivó que mediante

la Convención de Barcelona del 20-04-1921 se consagrara por primera vez la libertad de
tránsito internacional, lo que constituyó el paso inicial de un proceso de armonización
que se consolidó con la sanción del artículo V del Acuerdo General sobre Aranceles Adua-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 79

 neros y Comercio (GATT) que prevé el libre tránsito internacional de mercancías y medios
de transporte.

Modificaciones
Ante la implementación del Sistema Informático María de Registración, y a efectos de
obtener mayor celeridad en la tramitación de los tránsitos aduaneros nacionales, duran-
te los primeros años de la década del noventa se dispuso modificar por la vía reglamen-
taria el contenido de la declaración comprometida, pasando de una declaración “detalla-
da” a una declaración “sumaria” de la mercadería.

En lo que respecta a los tránsitos internacionales, durante la XVIII Reunión de Ministros

de Obras Públicas y Transporte de los Países del Cono Sur (Argentina, Bolivia, Brasil, Chi-
le, Paraguay, Perú y Uruguay) celebrado en la ciudad de Lima, Perú, en el mes de Noviem-
bre de 1991, se aprobó el Formulario comúnmente denominado “MIC/DTA”, en el cual se
realiza una declaración somera de la mercadería, cumpliendo la doble función de Mani-
fiesto Internacional de la Carga y Declaración de Tránsito Aduanero.

Posteriormente, y a raíz del escándalo periodístico producido respecto a presuntos ilíci-

tos en el Régimen de Tránsito, se revirtió el modo de declaración volviéndose a la decla-
ración “detallada” de la mercadería conforme lo prevé el Código Aduanero.

En la actualidad conviven la declaración “sumaria” para aquellas destinaciones de transi-

to efectuadas al amparo de los Formularios MIC/DTA, con la declaración “detallada” para
el resto de las destinaciones.

En lo que respecta al régimen de garantía, se pasó de la garantía puntual y obligatoria

para cada destinación a un régimen de garantía global para todas las operaciones que
efectúe una determinada empresa de transporte, con lo cual se resguarda el interés fis-
cal comprometido y la velocidad de desplazamiento que se pretende para este tipo de
destinación.

El 25 de junio de 1999, después de cuatro años de estudios y deliberaciones, los represen-

tantes de 114 Administraciones Aduaneras que asistieron a la 94th Sesión de la Organiza-
ción Mundial de Aduanas (OMA) unánimemente aprobaron las Enmiendas a la Conven-
ción Internacional sobre la Simplificación y Armonización de Procedimientos Aduaneros,
más conocida como “La Convención de Kyoto”, que fuera aprobada en el año 1973.

Dentro de los Anexos reformados, se encuentra el Anexo E, que en su Capítulo 1ro. regula
lo concerniente al Régimen de Tránsito Aduanero y que consta de un cuerpo de definicio-
nes que aclaran, delimitan y precisan los términos aduaneros utilizados, desarrollando
posteriormente principios y prácticas recomendadas cuya aplicación general e incorpo-
ración en la legislación nacional se consideran esenciales para la armonización y simpli-
ficación de los procedimientos aduaneros.

De este Capítulo corresponde resaltar lo dispuesto en el punto 6 en donde se sugiere la

aceptación del documento comercial (Factura) o del documento de transporte (Conoci-
miento de embarque, Carta de Porte, Guía Aérea, Manifiesto General de la Carga, etc.)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 80

 como parte de la declaración aduanera de la mercadería, tomando posición a favor de la
declaración “sumaria” de la mercadería.

Impedimentos
Cuando algún hecho impidiere la prosecución del transporte de la mercadería someti-
da al régimen de tránsito de importación, la persona a cuyo cargo se encontrare en ese
momento el medio de transporte debe dar aviso de inmediato al servicio aduanero o, en
caso de mediar distancias que impidan la rápida concurrencia del mismo, a la autoridad
policial más cercana, bajo vigilancia de la cual quedarán el medio de transporte y la mer-
cadería que trajere a bordo, hasta que tomare intervención el servicio aduanero.

Faltantes
Se considerará importada para consumo de pleno derecho cuando resultare faltar mer-
cadería sometida al régimen de tránsito de importación, y cuando ha transcurrido el pla-
zo de un mes, contado a partir del vencimiento del que hubiere sido acordado para el
cumplimiento del tránsito, sin que el medio de transporte que traslada la mercadería
arribare a la aduana de salida o interior, considerándose al transportista o a su agente
como deudor principal de las correspondientes obligaciones tributarias y como respon-
sables subsidiarios del pago, en forma solidaria, a los cargadores, a los que tuvieren dere-
cho a disponer de la mercadería y a los beneficiarios del régimen de tránsito de importa-
ción, quienes podrán invocar el beneficio de excusión respecto del deudor principal; ello
sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudiesen corresponder por los
ilícitos que se hubieren cometido.

Plazos y consecuencias. aa 1
Si el medio de transporte no arribare en el plazo que le fijare el Servicio Aduanero, pero
lo hiciera dentro del mes contado a partir del vencimiento de dicho plazo, se aplicará au-
tomáticamente al transportista una multa equivalente al uno por mil del valor en aduana
de la mercadería de que se tratare, por cada día de retardo.

Si el medio de transporte no arribare vencido el plazo de un mes contado a partir del

vencimiento del plazo que hubiere sido acordado para el cumplimiento del tránsito, pero
finalmente arriba, se aplicará al transportista una multa de 1 a 5 veces el importe de los
tributos que gravaren la importación para consumo, que no podrá ser inferior al 30 % de
su valor en aduana, aplicándose además su comiso si se tratare de mercadería prohibida.

Si el medio de transporte nunca arriba a la aduana de destino, nos encontraríamos “pri-

ma facie” ante la presunta comisión del Delito de Contrabando en los términos de los
arts. 863 y 864 incs. a) y d) del Código Aduanero.

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 2.6. DESPACHO DIRECTO A PLAZA. aa 1

Es el procedimiento en virtud del cual la mercadería puede ser despachada directamen-

te a plaza sin previo sometimiento al régimen de depósito provisorio de importación, a
cuyo fin se autoriza al importador a presentar la solicitud de destinación de importación
hasta cinco días antes del arribo del medio de transporte.

El Código Aduanero establece que deberá sujetarse al procedimiento de despacho di-

recto la mercadería cuya permanencia en depósito implicare peligro para la integridad
de las personas, para la inalterabilidad de la propia mercadería o de la mercadería conti-
gua, salvo que ingresare a depósitos especialmente acondicionados para esa especie de
mercadería, y cuando se tratare de mercadería cuyo almacenamiento fuere sumamente
dificultoso.

Posteriormente el decreto 2.284/91, denominado “de desregulación” en su art. 28 es-

tableció: ‘’Dejar sin efecto de obligatoriedad de ingreso a depósito de las mercaderías
importados, establecidas por la Ley 22.415 del C.A.. Dichas mercaderías serán despacha-
das de acuerdo con el procedimíent de “Directo a Plaza”, salvo que el Importador desee
su ingreso a depósito, o que así lo disponga expresamente y en cada caso, la autoridad
Aduanera o Sanitaria”.

En consecuencia, el procedimiento de “Directo a Plaza” tendrá carácter obligatorio cuan-

do no exista depósito acondicionado especialmente para la mercadería o cuando las
características de la mercadería así lo requieran (ejemplo explosivos), en el resto de los
casos, el régimen pasa a ser optativo para el importador.

2.7. ASPECTOS OPERATIVOS

Sistema Informático María

Las operaciones aduaneras tanto de importación como de exportación se efectúan me-
diante el denominado Sistema Informático María (SIM), similar al Sistema Sophia fran-
cés, y en caso de emergencia (caída del sistema) los usuarios utilizan el Documento Úni-
co Aduanero (DUA) manual o informatizado (SIDIN).

Cada registro en el SIM es tarifado con un importe de U$S 10,00 que debe ser pagado
por el operador junto con los impuestos correspondientes al despacho de la mercadería.

La clasificación de las mercaderías en el SIM consta de los 8 dígitos de la Tarifa Externa

Común (TEC) y se le agregan tres números que corresponden a sufijos de valor y estadís-
ticas, conformando el denominado “Arancel Integrado Aduanero”.

Registro de Importador
Tanto las personas físicas como las personas jurídicas interesadas en efectuar importa-
ciones deben en primer lugar inscribirse en el Registro de Exportadores e Importadores
de la Dirección General de Aduanas, para obtener la habilitación que permita al usuario
el acceso al Sistema María.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 82

 Intervención del Despachante de Aduana
La intervención del Despachante de Aduana debidamente registrado es obligatoria para
la realización de los trámites de nacionalización de la mercadería (Resolución General
AFIP Nº 333/99).

Secuencia
1º Presentación de las mercancías ante la autoridad aduanera

Las empresas transportistas tienen un rol importante en las operaciones de comercio ex-
terior, por cuanto cumplen las siguientes funciones:

› Recibir la carga que va a transportar desde el extranjero.

› Transportar la carga hasta el lugar convenido en el contrato de fletamento.
› Confeccionar y modificar el conocimiento de embarque.
› Enviar el original del conocimiento de embarque al importador o representante (gene-
ralmente lo envía al Banco Comercial, por medio del cual se realiza la operación).
› Entregar la mercancía al encargado del recinto de depósito aduanero.
› Presentar el manifiesto de carga ante la Aduana.

2º Confección de la Declaración aduanera por parte del Despachante de Aduanas

Confeccionar las declaraciones con sujeción estricta a los documentos, visaciones y exi-
gencias que se requieren para efectuar tal confección.

Documentos que sirven de base para la confección de la Declaración:

a) Conocimiento de embarque, que habilite al importador como consignatario de las

mercancías.
b) Factura Comercial.
c) Lista de Empaque, cuando proceda.
d) Certificado de Origen, cuando la mercancía venga negociada en algún acuerdo comercial.
e) Otros documentos complementarios que el Servicio Aduanero exigiere con motivo
de la calidad, origen, procedencia u otro requerimiento específico de la legislación.

3º Canales de Selectividad
La aduana argentina utiliza canales de selectividad para las tareas de control de las mer-
caderías, a saber:

a) Canal Verde
Se efectúa la presentación del Despacho de Importación, se realiza un pequeño control
sobre la documentación a efectos de constatar que ha sido integrada y está completa e
inmediatamente se autoriza el libramiento de forma inmediata, sin control físico de la
mercadería. Es el más claro reflejo de la aplicación del principio del “Despacho en Con-
fianza” en que se asienta el andamiaje de control aduanero.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 83

 b) Canal Naranja
Implica la realización de estrictas tareas de control sobre los documentos presentados,
sin verificación física de la mercadería. Se utiliza cuando el régimen de importación exi-
ge la incorporación de documentación adicional, o cuando la mercadería se encuentra
sometida al régimen de cupos. En el caso de que surjan discrepancias que justifiquen
una verificación física o comprobación de valor se procede a su control bajo el canal rojo
o morado según corresponda.

c) Canal Morado
Implementado en enero de 1999. Implica la intervención conjunta de la Dirección Gene-
ral de Aduanas (DGA) y de la Dirección General Impositiva (DGI) en las tareas de fiscali-
zación de los valores declarados para las mercaderías. Las operaciones procesadas por
este canal están sujetas a la constitución de garantía de depósito en efectivo o aval ban-
cario por la diferencia de tributos entre el valor declarado y el determinado por la DGA.

d) Canal Rojo
Cuando fuere asignado este canal, el Despacho de Importación incluirá el control de los
documentos, la verificación física y el análisis de valor, como condiciones previas para el
libramiento de la mercadería.

Las mercaderías amparadas por certificados de Inspección de Pre-Embarque que presen-

ten discrepancias tendrán que cursarse obligatoriamente por canal rojo. En estos casos,
la legislación permite la intervención como observadores de las entidades representati-
vas de los sectores representativos del tipo de mercaderías que se importa.

Tributos
De modo general, todos los productos importados son gravados con los siguientes im-
puestos:

› Derechos de Importación.
Se aplica la alícuota correspondiente al arancel externo común.

› Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Este impuesto tiene una alícuota general del 21 % y una alícuota reducida para el
sector agropecuario de 10,5 % que beneficia las importaciones de animales vivos de
especie bobina, carnes y despojos de bovinos no elaborados, frutas, legumbres y hor-
talizas frescas.

› IVA Adicional.
Se divide a los contribuyentes en dos grupos conforme su status tributario; por un
lado los denominados Responsables Inscriptos que pagan una alícuota general del 10
%, existiendo una alícuota diferenciada del 5 % para frutas, legumbres y hortalizas
frescas, y por otro lado los denominados “Responsables No Inscriptos” o registrados
en el denominado Régimen Simplificado que tributan una alícuota general del 12,70

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 84

 %, existiendo una alícuota diferenciada del 5,80 % para frutas, legumbres y hortali-
zas frescas.

› Anticipo de Impuesto a las Ganancias.

Se encuentra gravado con una alícuota del 3 % para aquellos bienes que se comercia-
lizarían en el mercado interno o en el mercado externo inclusive después de sufrir una
transformación y una alícuota del 11 % para aquellos bienes importados para uso y
consumo particular del importador.

› Impuestos Internos.
Grava con diferentes alícuotas las bebidas alcohólicas y no alcohólicas, cigarros, ciga-
rrillos, hornos a microondas, aparatos de sonido, grabación, reproducción de videos y
televisión y vehículos con motores diesel.

Liquidación Tributaria
Para ilustrar éste ítem se utilizará como ejemplo un lente astronómico (“luneta astronó-
mica”) como el bien que está siendo importado por vía aérea por el Régimen General,
para su posterior comercialización.

a) Valor ……………………………… u$s 3.000,00.-

b) Flete y Seguro Internacionales ……………………………… u$s 250,00.-
c) Valor en Aduana (C.I.F.) ……………………………… u$s 3.250,00.-
d) Tipo de Cambio (1$ = 1 u$s )
e) Clasificación Aduanera: 9005.80.00
f) Derecho de Importación (alícuota 14 % s/ CIF) ……………………………… u$s 455,00.-
g) Tasa de Estadísticas (Alícuota 0,5 % s/ CIF ) ……………………………… u$s 16,25.-
h) Base del Impuesto al Valor Agregado –IVA- (c+f+g) ………………… u$s 3.721,25.-
i) I.V.A. (Alícuota 21 % s/ h) ......................................................... u$s 781,46.-
j) I.V.A. Adicional (Alícuota 10 % s/h) ............................................ u$s 372,13.-
k) Ganancias (Alícuota 3 % s/ h)......................................................... u$s 111,64.-

TOTAL A TRIBUTAR ....................................................................... u$s 1.736,48.-

Licencia Automática Previa de Importación (LAPI)

En enero de 1999 el gobierno argentino instituyó para la importación de determinados
productos la oligatoriedad de la presentación previa al Despacho de un “Formulario In-
formativo” posteriormente denominado LAPI. El mencionado requisito, establecido por
la Resolución MEOSP Nº 17/99 (20-01-99) se extiende hoy a una extensa lista que incluye
aproximadamente 624 ítems de la Nomenclatura Común Mercosur.

Están exentas de la presentación de LAPI las importaciones realizadas por los regímenes
de encomiendas postales y muestras.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 85

 Régimen Simplificado
La utilización de éste régimen exige el cumplimiento de los siguientes requisitos:

› Que el importador se encuentre registrado.

› Que el valor FOB de cada operación no supere el monto de U$S 3.000,00 permitién-
dose apenas 4 operaciones mensuales por importador.
› La mercadería debe ser nueva, sin uso ni reacondicionamiento.
› La importación de productos no puede estar prohibida ni sujeta al régimen de cupos
o sujeta a la intervención de otros organismos.
› El producto no debe estar amparado por regímenes promocionales.
› La operación debe cumplir con las normas del régimen de preembarque sin la concu-
rrencia de discrepancias.

El Regimen de Importación Simplificada puede ser utilizado por los importadores (per-
sonas físicas o jurídicas, excluidas las empresas de correos) que efectúen operaciones por
la modalidad de encomiendas postales o que sean transportadas por los permisionarios
de los Servicios Postales/Courries.

La mercadería se encuentra sujeta a la aplicación de una alícuota unificada de 50 % del

valor de la mercadería.

Controles Adicionales y Reglas Fitosanitarias

Sin perjuicio de las normas de carácter general que regulan las importaciones, la legis-
lación sobre comercio exterior argentino determina la intervención de otros organismos
específicos, de orden sectorial, que son principalmente los siguientes:

› Administración Nacional de Medicamentos, Alimentos y Tecnología Médica – ANMAT.

Interviene en la fiscalización y control de sanidad y calidad de todos los productos que
puedan afectar la salud humana, controlando las importaciones de:

» Drogas, productos químicos, reactivos, fórmulas farmacéuticas, medicamentos,

elementos de diagnóstico, materiales y tecnologías médicas.
» Alimentos acondicionados, incluidos los insumos específicos, aditivos, colorantes
e ingredientes utilizados en la alimentación humana, como también los productos
de uso doméstico y los materiales en contacto con alimentos.
» Productos de higiene, cosmética humana, drogas y materias primas que los integren.

› Servicio Nacional de Sanidad y Calidad Agroalimentaria – SENASA

Es responsable de las actividades de inspección, certificación y registro de productos
agroalimentarios de origen animal y vegetal, fiscalizando la sanidad, higiene y cali-
dad de los mismos.

› Dirección Nacional de Comercio Interior

Interviene en la certificación de declaraciones de importación de “Instrumentos de
medición”. La legislación argentina exige la graduación de los instrumentos de medi-
ción en unidades pertenecientes al Sistema Métrico Legal Argentino (SIMELA) (Res.
Gral. AFIP Nº 268/98).

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 Asimismo, interviene en la certificación de “Equipamiento Eléctrico” de baja tensión
(máximo 1.000 volts en corriente alterna y hasta 1.500 volts en corriente continua)
(Res. SICM Nº 92/98).

› Registro Nacional de Armas – RENAR

Interviene de manera previa a la importación de armas, municiones y demás materia-
les clasificados como de guerra o de uso civil, que está regulada por la Ley Nº 20.429 o
Decreto 395/75 y la Resolución ANA Nº 3115/94.

› Autoridad Regulatoria Nuclear–ARN

Interviene en la importación de productos que contengan material radioactivo en
cualquiera de sus formas (Res. Gral. AFIP Nº 231/98).

› Dirección General de Fabricaciones Militares–DGFM

Interviene en la importación de explosivos o sustancias que en determinadas condi-
ciones sean pasibles de provocar una súbita liberación de energía mediante transfor-
maciones químicas (Res. DGA Nº 3115/94).

2.8. SISTEMA INFORMÁTICO MARÍA (S.I.M.)

Introducción
La instalación de este sistema significa poseer una herramienta informática que bene-
ficia tanto a la Aduana (mejorar información, análisis de riesgo y control), como a los
terceros que se benefician por la reducción de errores formales y de tiempo insumido
en trámites realizados ante la Aduana, pagando sus obligaciones por débito automático
desde su propia terminal, evitando riesgos de posibles hurtos.

El María es un sistema de doble registración:

documental: que permite el sustento jurídico, ya que tanto el personal aduanero como
los otros sujetos intervinientes asientan por escrito y firman todas las operaciones en el
documento único que emite el sistema,

informática: dado que constan en este sistema todos los pasos realizados para la emi-
sión de este documento único.

Ante cualquier eventualidad que provoque que el S.I.M. quede fuera de servicio, se utili-
zará el S.I.D.I.N. vigente con anterioridad al mencionado. Dentro de los tres días siguien-
tes de restablecido el sistema, los usuarios deberán ingresar todas las operaciones reali-
zadas en dicho período.

Los usuarios del Sistema Informático María son cinco:

› Agente de Transporte Aduanero autorizado
› Agente Desconsolidador, que puede ser el Agente de Transporte
› Depositario (Terminal, Depósito de Almacenamiento)
› Despachante de Aduana
› Servicio Aduanero.

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 El S.I.M. se ha proyectado para trabajar con cinco módulos desarrollados para registrar

las operaciones de importación y de exportación:

1. Módulo Manifiesto o Declaración Sumaria

2. Módulo Declaración Detallada
3. Módulo Arancel Integrado
4. Módulo Recaudación
5. Módulo de Control y seguimiento de operaciones.

1. Módulo Manifiesto
Para iniciar la descarga de las mercaderías, el agente de transporte aduanero deberá pre-
sentar el manifiesto general de carga, con carácter de declaración sumaria. Dicha decla-
ración es genérica por cada conocimiento de embarque, con el detalle de cantidad, peso
bruto, y los datos relativos al transportista y al agente. Este documento es emitido por el
S.I.M. y su presentación ante la Aduana se efectuará luego del arribo del medio de trans-
porte, pudiendo iniciar la carga del mismo con antelación a efectos de evitar un costo de
permanencia en zona primaria aduanera.

El agente de transporte aduanero ingresa en su terminal los datos de las mercaderías

arribadas conformando la declaración sumaria. Este paso determina que el manifiesto se
encuentra en curso, estado durante el cual se puede: modificar hasta llegar a la versión
definitiva, suprimir un documento de transporte o un renglón de mercaderías o solicitar
una impresión para control con la leyenda provisorio. Una vez que esta declaración su-
maria se imprime, el manifiesto se encuentra registrado y se presentará ante el servicio
aduanero para la ejecución de las operaciones relacionadas (descarga, desconsolidación,
tránsitos,etc.), denominándose en esta instancia: presentado. En este estado, el A.T.A.
podrá solicitar ante la Aduana la anulación del manifiesto sólo si no fue destinado, cam-
biando su estado a anulado.

Ya descargadas las mercaderías e ingresadas al depósito otro de los usuarios del S.I.M., el
depositario indicará al sistema cantidad y estado de las mercaderías recibidas. Una vez
que han egresado del mismo, el manifiesto estará cancelado.

2. Módulo Declaración Detallada

Una vez registrado el manifiesto de carga por el agente de transporte el despachante de
aduana, como usuario del sistema, puede iniciar el ingreso de los datos de ese documen-
to en el módulo Declaración Detallada, lo cual generará el Documento Unico Aduanero,
que para el caso que nos ocupa es el despacho de importación.

Para obtener todos los datos solicitados, puede consultar la información aportada por el
agente de transporte y por el depositario.

Se produce, luego, la oficialización, registrándose el documento en el sistema de aduana,

el que otorgará un número de despacho definitivo, afectará los fondos correspondientes,
cancelará el documento de transporte y asignará el canal de selectividad.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 88

 El usuario imprimirá por cuadriplicado el documento único, presentando luego el despa-
cho de importación junto con los documentos exigidos (en forma de carpeta) en la Adua-
na. El agente aduanero procederá a controlar y sellar toda la documentación, ingresando
al sistema el número de identificación del despacho; se actualiza la base y la declaración
pasa al estado de presentada o registrada.

3. Módulo Arancel Integrado

Este módulo abarca la clasificación de las diversas mercaderías importadas y exporta-
das y todo el tratamiento arancelario-aduanero aplicable a las mismas, es decir, indica
para cada una de ellas qué diferentes gravámenes corresponden: derechos, estadística,
impuesto al valor agregado (alícuota correspondiente, percepción), impuesto a las ga-
nancias y también las restricciones que le competen, tales como protección industrial,
prohibiciones económicas, no económicas, etc.

El módulo Arancel Integrado aplica para las diferentes destinaciones registradas en el

sistema María los siguientes clasificadores:

› Posición del Nomenclador Común del Mercosur, con su correspondiente tabla de

derechos, ya sea tanto para el comercio intrazona como extrazona (Arancel Externo
Común),
› Posición Sistema Informático María; debido a que se requirió un grado mayor de
detalle para los distintos tributos, se hizo necesario proceder a un desdoblamiento
del código de cada posición arancelaria, agregándole tres dígitos complementarios,
› Dígito de control, otorgado por una letra.

El sistema guiará al usuario para la correcta ubicación en la clasificación de las mercade-

rías, proporcionando una clara descripción de éstas.

Asimismo, se prevé la utilización de una función denominada ventaja, que contempla

mediante una declaración complementaria, un tratamiento aduanero más beneficioso
que el general, es decir una exención a determinada prohibición o a una imposición fiscal.

4. Módulo Recaudación
A través de este módulo se administra en forma automática todo lo relacionado con las
percepciones y pagos por impuestos y tasas derivados de las operaciones aduaneras rea-
lizadas ante el S.I.M.

Dentro de sus principales funciones, se encuentran:

› el ingreso del fondos al sistema por parte de los importadores y exportadores,

› la afectación de dichos importes a las obligaciones por las cuales estos usuarios son
responsables,
› la transferencia de estos fondos por parte de la Dirección General de Aduanas a los
organismos correspondientes,
› el sistema de garantías aduaneras, lo cual permite realizar ciertas operaciones adua-
neras sin previo pago de los derechos y otros tributos por los que están obligados.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 89

 Los fondos ingresan al S.I.M. a través de depósitos efectuados por el importador y el des-
pachante de aduana, en las Cuentas Recaudación a Afectar en pesos y/o dólares abiertas
en la sucursal del Banco de la Nación Argentina de cada aduana, personalmente o por
redes electrónicas autorizadas.

En ambos casos, el Banco de la Nación Argentina envía a su vez un mensaje de acredi-

tación al computador de esa aduana, a partir del cual el sistema genera una subcuenta
María identificada con los C.U.I.T. del importador y del despachante de aduana intervi-
niente.

Una vez acreditado el depósito en esa subcuenta, el usuario desde su terminal afecta los
fondos al pago de declaraciones aduaneras, liquidaciones complementarias o consti-
tución de garantías. El sistema María controla la existencia de fondos en la subcuenta,
acepta la oficialización de la declaración y la registra.

Por otra parte, este módulo del S.I.M. permite garantizar las operaciones que controla, ya
sea en efectivo o valores. Para la primera, el usuario debió depositar fondos (dólares) en
la subcuenta María y para la segunda, presentará la garantía en la aduana interviniente,
previa certificación de los funcionarios partícipes.

5. Pantallas de consultas
Para el área de control del sistema María, se prevé un menú de consultas e impresión de
las transacciones comprendidas en el sistema.

Controles de Selectividad
A los fines de un correcto, eficiente y moderno control aduanero, se implementó un sis-
tema de tres canales: rojo, naranja y verde, que se disparan mediante procedimientos de
selectividad lógica (inteligente y por azar), creándose las Unidades Técnicas de Verifica-
ción (U.T.V.), para que un funcionario especializado en el área asuma la plena responsabi-
lidad en el control de la operación elegida.

CANAL VERDE Efectuada la oficialización del despacho de importación, se autorizará el

libramiento de las mercaderías.

CANAL NARANJA: Se remitirán al sector Verificaciones aquellos despachos cuando el ré-

gimen por el cual se importe así lo requiera, debido a que exige documentación adicional
tal como certificado de origen ALADI, factura comercial. Si se comprobaran diferencias
documentales, se deberá realizar la verificación física, por lo cual pasará a canal rojo.

CANAL ROJO: Previo al libramiento de las mercaderías, se efectuará el control documen-

tal, la verificación física y posteriormente se realizará el análisis de valor de dichos bienes
importados.

A su vez, existe la selectividad por clave inteligente, lo cual indica que a determinados
despachos de importación se le asignará canal rojo en base a parámetros preestable-
cidos, ya sea según la mercadería que se importa, el origen o procedencia de la misma,

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 90

 el importador o auxiliar interviniente, etc.; lo cual indica que será sometido obligatoria-
mente a la verificación documental, física y de valoración.

CANAL MORADO: Con el fin de integrar las fiscalizaciones impositivas y aduaneras y de

combatir la subfacturación de importaciones, el 19 de enero de 1999 se dicta la Resolu-
ción General (A.F.I.P.) N° 335, estableciendo el nuevo canal de selectividad morado.

En dicho canal se incluirán aquellos despachos de importación para consumo que serán
seleccionados por distintas áreas aduaneras y serán pasibles de verificaciones conjuntas
D.G.I./D.G.A. Las causas que prevé el artículo 1º de esta norma para ser incluido en el canal
morado son:

› valores observados con motivo de la verificación física de la mercadería,

› observaciones de valor que surjan del módulo valoración del S.I.M.,
› observaciones de valor que surjan de las informaciones proporcionadas por áreas de
esta administración, denuncias presentadas por instituciones y/o terceras personas.

A las importaciones incluidas en este canal de selectividad, deberán constituir una ga-
rantía de depósito en dinero efectivo o aval bancario por la diferencia de tributos entre el
valor declarado y aquel considerado correcto por la D.G.A.

aa 2

Bibliografía
› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDUA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-
RRACIN, H. G.: “Codigo Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias” Ed. Abe-
ledo–Perrot. Año 1984.
› BASALDUA, R.X.: “Derecho Aduanero” Ed. Abeledo–Perrot. Año 1992.
› INSTITUTO DE CAPACITACION ADUANERA (Buenos Aires), Profesor: CRUZ, Adriana,
“Importación I”, Ed. ICA.
› FERNANDEZ LALANNE, P.: “Comentarios al Código Aduanero” Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C..
› FERRO, C.A.: “Código Aduanero Comentado” Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: “Comercio Internacional y Régimen Tributario” Ediciones Jurídicas Cuyo.
› www.marianet.com María Servicios Integrales S.A.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 91

 módulo 2 | Asistente académico aa 1

PLAZOS

Depósito Provisorio 15 días hábiles contados desde la fecha de ingreso del medio transportador.
25 días a partir de arribo del medio transportador.
Ignorando contenido
Se puede declarar 10 días dentro del plazo de Depósito Provisorio. El plazo rige a partir del ingreso de la mercadería al depósito.
VÍA ACUATICA 5 días contados a partir del día siguiente de haber iniciado la descarga.
VÍA TERRESTRE Hasta el día siguiente del arribo del medio transportador.
Directo a Plaza VÍA AEREA Dentro de las 24 horas siguientes al arribo del medio transportador.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero

Pasados estos plazos el depositario paga tasa de Almacenaje (aprox. 0,40 u$s/ton. por día).
En el SIM el ATA debe ingresar previamente el Nº del manifiesto.
45 días corridos + el tiempo que permanezca en Depósito Provisorio. Se pueden oficializar cuatro destinaciones parciales.
Depósito Fiscal
30 días (líquido o granel).
1 año a partir de la fecha de libramiento.
Con transformación: 2 años (Bienes de producción no seriada).
Nacionalización: mínimo 10 días antes del vencimiento.
Bienes de capital: 3 años a partir de la fecha de libramiento.
Temporal Exposiciones, ferias, congresos, competencias deportivas, aeronaves, embarcaciones deportivas,
automóviles, motocicletas, bicicletas, instrumentos científicos, instrumentos profesionales, envases y
Sin Transformación:
embalajes.
La Autorización de la destinación de importación para consumo es hasta el día del vencimiento de
permanencia inclusive
Máquinas y aparatos
4 meses. La prorroga se tiene que presentar con la certificación del INTI que justifique la prorroga.
para ensayos
Muestras comerciales 18 meses. No se puede transferir a partir de su libramiento.
La Aduana publica en el boletín DGA 3 días seguidos la situación jurídica de la mercadería.
Rezago
Se pueden hacer destinaciones aduaneras dentro de los 60 días corridos desde la última publicación.

92
 Impugnación 10 días a partir de la notificación.
Bienes de Capital
y de Informática y
Solicitud de clasificación: 15 días luego de presentada ante la DGA.
Telecomunicaciones
La Dirección de aplicaciones de la política Industrial se expedirá sobre la solicitud: 5 días hábiles.
no producidos en
Se publica en el B.O. para que los interesados puedan manifestar su opinión: 10 días habiles.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero

Mercosur (Res.
MEOSP 19/99)

Certificado de ALADI
› El Certificado se tiene que emitir dentro de los 60 días siguientes de haber emitido la
factura comercial (Acuerdo CR 91).
› El plazo de validez del certificado de origen son 180 días a partir de su emisión (Res. CR
252, texto consolidado de la Res. CR 78).
› Dentro del AAP.CE/35 (Mercosur con Chile) y AAP.CE/36 (Mercosur con Bolivia), el cer-
tificado de origen se tiene que emitir a más tardar 10 días hábiles da partir de la fecha
de embarque.
› Res. MEOSP 763/96: Cuando hay una apertura de investigación que puede ser de Dum-
ping, compensatorio, específicos o medida de salvaguardia. El certificado se exigirá a
los 60 días posteriores de la fecha de publicación de la apertura en el Boletín Oficial.

93
 módulo 2 | Asistente académico aa 2

TEST DE AUTOEVALUACION

1. ¿Cuál de los siguientes supuestos no es obligatorio declarar por el capitán de un buque

que arriba a territorio aduanero?
a) Las encomiendas marítimas.
b) El equipaje no acompañado.
c) El equipaje acompañado.
d) El rancho.
e) La pacotilla.

2. ¿Qué mercaderías quedan sometidas al Régimen de Permanencia, sin necesidad de

solicitud expresa?
a) Las incluidas en el manifiesto de rancho, pacotilla y provisiones a bordo.
b) Las que se encuentran en tránsito hacia otros destinos.
c) Las sujetas a una Destinación Suspensiva de Importación Temporaria.
d) Solo las comprendidas en los puntos a) y b) precedentes.
e) Siempre es necesaria una solicitud expresa.

3. ¿Qué sujetos son responsables por las obligaciones tributarias emergentes del fal-
tante de mercadería ingresada en Deposito Provisorio de Importación?
a) El Transportista y el Agente de Transporte.
b) El Depositario y subsidiariamente quien tuviere el derecho a disponer de la mer-
cadería.
c) Quien tuviere la disponibilidad jurídica de la mercadería y subsidiariamente el
depositario.
d) El Despachante de Aduanas.
e) Los enumerados en los incisos a) y d) precedentes.

4. ¿Cuál de los siguientes actos materiales no puede ser realizado durante la permanen-
cia de la mercadería bajo el régimen de deposito provisorio de importación?
a) Actos de reconocimiento de la mercadería.
b) Actos de traslado de la mercadería.
c) Actos de fraccionamiento de la mercadería.
d) Actos de conservación de la mercadería.

5. ¿Cuál de los siguientes regímenes no constituye una Destinación Aduanera de Impor-

tación?
a) Régimen de Importación Definitiva para Consumo.
b) Régimen de Importación Temporaria.
c) Régimen de Despacho Directo a Plaza.
d) Régimen de Deposito de Almacenamiento.
e) Régimen de Transito de Importación.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 94

 6. ¿Qué sujetos son responsables por las obligaciones tributarias emergentes del fal-
tante de mercadería producido con posterioridad al vencimiento del plazo de perma-
nencia autorizado para el Régimen de Depósito de Almacenamiento?

a) El Transportista y el Agente de Transporte.

b) El Depositario y subsidiariamente quien tuviere el derecho a disponer de la mer-
cadería.
c) Quien tuviere la disponibilidad jurídica de la mercadería como deudor principal y
subsidiariamente el depositario.
d) El Despachante de Aduanas.
e) Los enumerados en los incisos a) y d) precedentes.

7. ¿A partir de qué momento se cuentan los plazos de permanencia de la mercadería

importada temporalmente?
a) Desde el arribo.
b) Desde la Oficialización del Despacho de Importación Temporal.
c) Desde el libramiento de la mercadería.
d) Desde el retiro de la mercadería del Depósito Fiscal.
e) A partir del 1ro. de enero del año siguiente al del Despacho de Importación
Temporal.

cc 1

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 95

 módulo 2 | Clave de corrección cc 1

RESPUESTAS TEST DE AUTOEVALUACION

Las respuestas correctas se encuentran resaltadas con color verde.

1. ¿Cuál de los siguientes supuestos no es obligatorio declarar por el capitán de un buque

que arriba a territorio aduanero?
a) Las encomiendas marítimas.
b) El equipaje no acompañado.
c) El equipaje acompañado. (Ver art. 135 del C.A.).
d) El rancho.
e) La pacotilla.

2. ¿Qué mercaderías quedan sometidas al Régimen de Permanencia, sin necesidad de

solicitud expresa?
a) Las incluidas en el manifiesto de rancho, pacotilla y provisiones a bordo.
b) Las que se encuentran en tránsito hacia otros destinos.
c) Las sujetas a una Destinación Suspensiva de Importación Temporaria.
d) Solo las comprendidas en los puntos a) y b) precedentes. (Ver art. 188 del C.A.).
e) Siempre es necesaria una solicitud expresa.

3. ¿Qué sujetos son responsables por las obligaciones tributarias emergentes del fal-
tante de mercadería ingresada en Deposito Provisorio de Importación?
a) El Transportista y el Agente de Transporte.
b) El Depositario y subsidiariamente quien tuviere el derecho a disponer de la merca-
dería. (Ver art. 211 del C.A.).
c) Quien tuviere la disponibilidad jurídica de la mercadería y subsidiariamente el
depositario.
d) El Despachante de Aduanas.
e) Los enumerados en los incisos a) y d) precedentes.

4. ¿Cuál de los siguientes actos materiales no puede ser realizado durante la permanen-
cia de la mercadería bajo el régimen de deposito provisorio de importación?
a) Actos de reconocimiento de la mercadería.
b) Actos de traslado de la mercadería.
c) Actos de fraccionamiento de la mercadería. (Ver art. 209 del C.A.).
d) Actos de conservación de la mercadería.

5. ¿Cuál de los siguientes regímenes no constituye una Destinación Aduanera de Impor-

tación?
a) Régimen de Importación Definitiva para Consumo.
b) Régimen de Importación Temporaria.
c) Régimen de Despacho Directo a Plaza.
d) Régimen de Deposito de Almacenamiento.
e) Régimen de Transito de Importación.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 96

 6. ¿Qué sujetos son responsables por las obligaciones tributarias emergentes del fal-
tante de mercadería producido con posterioridad al vencimiento del plazo de perma-
nencia autorizado para el Régimen de Depósito de Almacenamiento?

a) El Transportista y el Agente de Transporte.

b) El Depositario y subsidiariamente quien tuviere el derecho a disponer de la mer-
cadería.
c) Quien tuviere la disponibilidad jurídica de la mercadería como deudor principal y
subsidiariamente el depositario. (Ver art. 293 del C.A.).
d) El Despachante de Aduanas.
e) Los enumerados en los incisos a) y d) precedentes.

7. ¿A partir de qué momento se cuentan los plazos de permanencia de la mercadería

importada temporalmente?
a) Desde el arribo.
b) Desde la Oficialización del Despacho de Importación Temporal.
c) Desde el libramiento de la mercadería.
d) Desde el retiro de la mercadería del Depósito Fiscal.
e) A partir del 1ro. de enero del año siguiente al del Despacho de Importación
Temporal.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 97

 Módulo 2 | Actividades
actividad 1
PRUDENCIA

Un importador de productos electrónicos adquirió a un nuevo distribuidor en el exterior

una serie de productos de alta tecnología. Como es la primera operación comercial, y por
tratarse de un proveedor nuevo a quien aún no le tiene confianza, realizará un Ignorando
Contenido para asegurarse de que la mercadería arribada se corresponde con la solicita-
da y consignada en la Factura Comercial que le fuera remitida por fax, habiendo decidido
que para el supuesto de que la mercadería no se corresponda con la solicitada procederá
a su inmediato reembarco por cuanto entiende que no corresponde mantener relaciones
comerciales con quien incumple su palabra en el primer envío.

A efectos de despejar sus dudas y actuar sobre seguro, decide consultarlo a Ud. en los
siguientes puntos:

a) ¿En qué plazos deberá hacer el ignorando contenido?

b) ¿A partir de qué momento se comienzan a contar dichos plazos?
c) En el supuesto de que corresponda reembarcar la mercadería, ¿qué destinación u
operación debe solicitar luego de tomar contenido?
d) ¿Qué sucedería si toma contenido y luego omite dar una destinación?

actividad 2
BAGUETAS

Una importante industria automotriz ha comenzado la producción de un nuevo modelo

de automóvil, para el cual requiere de insumos procedentes de su casa matriz en el exte-
rior. Al momento de efectuarse la primera importación de la mercadería, en uno de sus
ítems se declara ..... Posición Arancelaria ..... Al momento del control por parte del servicio
aduanero, los funcionarios intervinientes, luego de verificar y analizar visualmente y al
tacto la naturaleza de la mercadería, entienden que el producto es de caucho vulcani-
zado y no de plástico, como estaba declarado, por lo que proceden a reclasificar la mer-
cadería en la Posición Arancelaria .... a la que le corresponden mayores tributos; por ello
entienden que se ha producido una Infracción Aduanera de Declaración Inexacta (Art.
954 del C.A.) y formulan la pertinente denuncia, intimando a la empresa al pago de la
diferencia de tributos.

La empresa, en el convencimiento de que la mercadería se encuentra correctamente

clasificada, garantiza la diferencia y se defiende en el sumario contencioso aperturado,
solicitando que se haga un análisis químico del producto y un dictamen técnico clasifi-
catorio.

La empresa necesita continuar con la importación de las mismas “baguetas”, y Ud., como
responsable del área de Comercio Exterior, está convencido de que su clasificación y de-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 98

 claración es correcta, pero sabe que cuando presenten su próximo Despacho, el servicio
aduanero se lo va a parar nuevamente.

¿Cómo hace para solucionar este problema?

¿Qué remedio ha previsto la legislación aduanera para subsanar estos problemas?

actividad 3
CUPIDO

Con fecha 01-01-03, el camión de la empresa brasilera TORO, conducido por el chofer
Joao Saudade, ingresa con carga a Territorio Aduanero Nacional al amparo de la Destina-
ción suspensiva de Transito de Importación hacia el interior, debiendo hacer el recorrido
Paso de los Libres – Córdoba en un plazo máximo de tres días según la siguiente hoja de
ruta: Paso de los Libres – Santo Tomé–... – Paraná – Santa Fé – San Francisco – Arroyito –
Córdoba.

Al llegar a Paraná, observa que se le está haciendo tarde, que el tránsito está muy pesado
y peligroso, por lo que decide hacer noche en la ciudad de Paraná. Luego de descansar
una hora en el hotel, se da una ducha y se dirige al centro de la ciudad para cenar. Sin
prestar atención al ambiente del restaurant, comienza a observar la carta y encuentra
el menú de su preferencia: “Dorado a la Parrilla con Roquefort”. Cuando levanta la vista
para hacer su pedido al mozo, observa sentada muy cerca una hermosa mujer. Al poco
tiempo ambos estaban hablando un excelente portuñol.

En este escenario, indique las consecuencias penales y tributarias que tendría el accionar
de Joao en los siguientes supuestos:

a) Llega a destino y con la mercadería intacta a los 29 días de vencido el plazo de tránsito
otorgado.
b) Llega a destino y con la mercadería intacta a los 33 días de vencido el plazo de tránsito
otorgado.
c) Llega a destino y con la mercadería intacta a los 6 meses de vencido el plazo de trán-
sito otorgado, alegando que su atraso se ha debido a las circunstancias referidas pre-
cedentemente, que él entiende amparadas como caso fortuito y fuerza mayor.
d) Llega a destino y sin la mercadería a los 6 meses de vencido el plazo de tránsito otor-
gado, manifestando que a la carga se la robaron en algún momento, pero no hizo
denuncia policial porque recién se entera.

Además de las consecuencias penales y tributarias, en cada uno de los supuestos indique
los responsables (primarios y secundarios, solidarios y subsidiarios) que se verían afecta-
dos por dicha conducta.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 99

 actividad 4
Para realizar las actividades de este módulo, se utilizará el software Across Lite. El mismo
se podrá descargar desde: http://www.litsoft.com/across/alite/download.htm.

Una vez instalado el software, se podrán abrir los archivos “crucigramas.puz”, los que de-
berá completar.

* En caso de no poder bajar el software o querer utilizar la versión impresa, a continua-

ción puede imprimirlos.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 100

 CRUCIGRAMA 1

horizontal:

1.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)

3.Todo ente susceptible de adquirir derechos o contraer obligaciones. (7)
6.Dispensa total o parcial de una obligación tributaria. (8)
8.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
9.Persona bajo cuyo nombre y responsabilidad gira la expedición del buque. (7)
12.Destinación suspensiva de importación. (10)
14.Vendedor (inglés). (6)
15.Fuente supletoria o secundaria del derecho. (4)
16.Derechos Especiales de giro. (3)
17.Onza (Abr. Inglés). (2)
18.Inciso (abr.). (3)
19.Arancel Externo Común (sigla). (3)
21.Nombre de la Convención Internacional sobre Armonización y Simplificación aduanera. Fuente
internacional del C.A.. (5)
22.Incertidumbre sobre la verdad o la existencia de un hecho. (4)
24.Regreso al lugar de origen en el mismo vehículo que arribó. (7)
28.Carga, cargamento (inglés). (4)
29.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)

vertical:

1.Relación detallada de todo el cargamento de un transporte. (10)

2.Código Aduanero (Abr.). (2)
3.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
4. Armador (inglés). (5)
5.Tipo de territorio aduanero. (8)
7.Autorizar la permanencia de la mercadería importada temporalmente por un plazo igual al
originario. (9)
10.Quién es el principal responsable de las obligaciones tributarias emergentes de faltantes en
depósito provisorio. (11)
11.Bodega de un buque (Inglés). (4)
12.Camión (Inglés). (5)
13.Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
18.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
20.Mercaderías que son objeto de transporte mediante el pago de un precio. (5)
22.Intención de cometer un delito de manera deliberada y conciente. (4)
23.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
25.Impuesto, gravamen (inglés). (3)
26.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
27.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 101

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 102
 CRUCIGRAMA 2

horizontal:

1.Pequeñas y medianas empresas (sigla). (5)

4.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
6.Transmitir un titulo a la orden mediente una fórmula en el reverso del documento. (7)
8.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
10.Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
11.Orden judicial necesaria para acceder a la propiedad privada en zona secundaria. (12)
14.Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
15.Derecho de Importación específico mínimo (sigla). (4)
17.Zona habilitada para el control aduanero. (8)
19.Intención de cometer un delito de manera deliberada y conciente. (4)
20.Una de las vías de arribo a territorio aduanero. (8)
23.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
25.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
26.Colocación conveniente de las mercancías a bordo. (6)
28.Facil de estropearse. Que se rompe facilmente. (6)

vertical:

1.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)

2.Zona constituída por el Territorio Aduanero, excluída la zona primaria. (10)
3.Canal de selectividad que implica control documental. (7)
5.Fuerza de seguridad nacional que actúa como autoridad de prevención de ilícitos aduaneros.
(11)
7.Onza (Abr. Inglés). (2)
9.Qué es el Despacho Directo a Plaza ? Un ....... (13)
12.Carga, cargamento (inglés). (4)
13.Nombre del sistema informático de registración aduanero argentino (5)
16.Espacio interior de un buque destinado a la carga. (6)
17.Documento en el que se plasma el contrato de seguro. (6)
18.Impuesto o derecho de aduana que se cobra sobre una mercancía cuando ésta se importa o
exporta. (7)
21.Código Aduanero (Abr.). (2)
22.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
23.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
24.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
27.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 103

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 104
 CRUCIGRAMA 3

horizontal:

1.Carga, cargamento (inglés). (4)

3.Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
6.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
7.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
8.Obligación que se contrae, a satisfacción de la Aduana, con el objeto de asegurara el pago de
derechos o el cumplimiento de otras obligaciones. (8)
10.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
13.Mercancías que tienen por finalidad demostrar sus características y que carecen de valor
comercial por sí mismas. (8)
15.Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
16.Código Aduanero (Abr.). (2)
17.Transmitir un titulo a la orden mediente una fórmula en el reverso del documento. (7)
18.Inciso (abr.). (3)
20.Destinación suspensiva de importación. (10)
24.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
26.Plazo excepcional que se otorga para cancelar una deuda vencida. (9)
27.Derecho de Importación específico mínimo (sigla). (4)
28.Confín de un estado. (8)
29.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)

vertical:

1.Acto por el cual la aduana autoriza disponer de las mercaderías despachadas. (11)
2.Derechos Especiales de giro. (3)
3.Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
4.Recipiente diseñado para facilitar el traslado de mercaderías en distintos medios de transportes.
(10)
5.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
6.Pequeñas y medianas empresas (sigla). (5)
9.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
11.Cuerpo Juridico armónico y sistemático que regula una rama del derecho. (6)
12.Comunidad del Caribe. (7)
14.Daño sufrido por una mercadería. (6)
19.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
21.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
22.A bordo (inglés). (6)
23.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
24.Avión combinado de pasajeros-carga. (5)
25.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
26.Marca (inglés). (4)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 105

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 106
 CRUCIGRAMA 4

horizontal:

1.Autorizar la permanencia de la mercadería importada temporalmente por un plazo igual al

originario. (9)
7.Onza (Abr. Inglés). (2)
8.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
9.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
10.Acto por el cual la aduana autoriza disponer de las mercaderías despachadas. (11)
12.Comunidad del Caribe. (7)
14.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
16.Ambito sometido a la soberanía de otro estado donde ser aplica la legislación aduanera
argentina. (7)
19.Vendedor (inglés). (6)
20.Introducir mercadería en un territorio aduanero. (8)
21.Mojón o poste de piedra. (4)
23.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
25.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
26.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
28.Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
29.Armador (inglés). (5)

vertical:

1.El que demanda en nombre propio una actuación de la ley. (5)

2.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
3.Fuerza de seguridad nacional que actúa como autoridad de prevención de ilícitos aduaneros.
(11)
4.Incoterm: Franco a bordo. (3)
5.Tipo de territorio aduanero. (7)
6.Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
11.Nombre con el se denominaba a la legislación aduanera que derogó el Código Aduanero y que
se encontraba en vigencia desde el año 1876 (ley 810) . (10)
12.Código Aduanero (Abr.). (2)
13.Tipo de contenedor utilizado en cargas aéreas (Inglés). (5)
15.Arancel Externo Común (sigla). (3)
17.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)
18.Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
21.Suceso o acontecimiento. (5)
22.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
24.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
25.Inciso (abr.). (3)
27.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 107

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 108
 CRUCIGRAMA 5

horizontal:

1.Persona bajo cuyo nombre y responsabilidad gira la expedición del buque. (7)
4.Aduana (en Inglés). (6)
6.Sometido a sumario o proceso criminal. (9)
9.Fuente supletoria o secundaria del derecho. (4)
10.Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
11.Mal que se impone a quienes han cometido un delito. (4)
13.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
15.Fuerza de seguridad nacional que actúa como autoridad de prevención de ilícitos aduaneros.
(11)
18.Canal de selectividad que implica verificación física y control exhaustivo de la mercadería. (4)
19.Marca (inglés). (4)
20.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
21.Onza (Abr. Inglés). (2)
22.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)
24.Destinación suspensiva de importación. (10)
25.Medio de pago internacional representado por una moneda extranjera. (6)
26.Una de las vías de arribo a territorio aduanero. (5)
27.Tipo de territorio aduanero. (8)

vertical:

1.Asociación de países del sudeste asiático (sigla - Inglés). (5)

2.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
3.Aduana (en Francés). (6)
4.Código Aduanero (Abr.). (2)
5.Contrabandista (inglés). (8)
7.A bordo (inglés). (6)
8.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
11.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
12.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
14.Régimen aduanero especial utilizado por los tripulantes de medios de transportes
internacionales. (9)
16.Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
17.Carga en un vehículo o nave. (8)
22.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
23.Precio (inglés). (5)
24.Impuesto, gravamen (inglés). (3)
25.Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 109

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 110
 CRUCIGRAMA 6

horizontal:

1.Mercancías destinadas al consumo de pasajeros y tripulación a bordo de los medios de

transportes internacionales. (6)
4.Comunidad del Caribe. (7)
7.Arancel Externo Común (sigla). (3)
8.Llegada de unidades de transporte a un puerto aduanero. (6)
9.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
13.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
14.Inciso (abr.). (3)
15.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
16.Onza (Abr. Inglés). (2)
17.Sujetos que representan a los auxiliares del servicio aduanero. (10)
18.Qué es el Despacho Directo a Plaza ? Un ....... (13)
20.Derechos Especiales de giro. (3)
21.Perdidas de insumos importados en el proceso productivo. (6)
23.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
24.Comprador (inglés) (5)
25.Fuente supletoria o secundaria del derecho. (4)
26.Contrario o prohibido por la ley. (6)

vertical:

1.Moneda de curso legal en Brasil. (4)

2.Canal de selectividad que implica control documental. (7)
3.Todo medio de transporte procedente del exterior que arribare a territorio aduanero debe hacerlo
por un lugar ............ (10)
4.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
5.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
6.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
10.Cómo es la multa que se aplica por cada día de atraso en la Destinación de Tránsito. (10)
11.Suceso o acontecimiento. (5)
12.Quién es el principal responsable de las obligaciones tributarias emergentes de faltantes en
depósito provisorio. (11)
13.Tipo de tránsito en el que la mercadería va de una aduana de ingreso a otra para ser importada.
(8)
15.Intención de cometer un delito de manera deliberada y conciente. (4)
18.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
19.Código Aduanero (Abr.). (2)
20.Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
22.Marca (inglés). (4)
24.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 111

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 112
 CRUCIGRAMA 7

horizontal:

1.Tipo de territorio aduanero. (8)

3.Lo que una cosa produce sin alteración de su sustancia. (5)
6.Código Aduanero (Abr.). (2)
7.Destinación suspensiva de importación. (8)
9.Llegada de unidades de transporte a un puerto aduanero. (6)
11.Material que contiene la mercadería durante su manipulación, transporte y almacenaje. (8)
14.Pérdida de derechos dejados de usar por el transcurso del tiempo. (9)
15.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
16.Exención total o parcial del pago de tributos. (10)
18.Zona constituída por el Territorio Aduanero, excluída la zona primaria. (10)
19.Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
20.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
21.A bordo (inglés). (6)
24.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
25.Impuesto, gravamen (inglés). (3)
26.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

vertical:

1.Ambito sometido a la soberanía de otro estado donde ser aplica la legislación aduanera
argentina. (7)
2.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
3.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
4.Onza (Abr. Inglés). (2)
5.Derecho de Importación específico mínimo (sigla). (4)
7.Trabar o asegurar una carga en bodega. (7)
8.Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
10.Nombre con el se denominaba a la legislación aduanera que derogó el Código Aduanero y que
se encontraba en vigencia desde el año 1876 (ley 810) . (10)
11.Sometido a sumario o proceso criminal. (9)
12.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
13.Carga en un vehículo o nave. (8)
16.Flete (inglés). (7)
17.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
19.Camión (Inglés). (5)
20.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
22.Arancel Externo Común (sigla). (3)
23.Derechos Especiales de giro. (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 113

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 114
 CRUCIGRAMA 8

horizontal:

1.Aviso (inglés). (6)

5.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
8.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
9.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
11.Plazo excepcional que se otorga para cancelar una deuda vencida. (9)
13.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
15.Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
17.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
18.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
19.Descuento (inglés). (8)
22.Sujetos que representan a los auxiliares del servicio aduanero. (10)
24.Moneda de curso legal en Brasil. (4)
25.Mercaderías que son objeto de transporte mediante el pago de un precio. (5)
27.Formula (usualmente la firma) que se pone en un documento de crédito, generalmente al dorso,
por medio del cual se trasmite su propiedad. (6)
28.Material o recipiente destinado a envolver y proteger un producto. (6)
29.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)

vertical:

1.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)

2.Sistema Métrico Legal Argentino. (6)
3.Acto por el cual la aduana autoriza disponer de las mercaderías despachadas. (11)
4.Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
5.Onza (Abr. Inglés). (2)
6.Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
7.Perdida de valor por el transcurso del tiempo. (8)
10.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
12.Contrario o prohibido por la ley. (6)
13.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)
14.Revisación exhaustiva de una embarcación. (6)
16.Transmitir un titulo a la orden mediente una fórmula en el reverso del documento. (7)
20.Comunidad del Caribe. (7)
21.Vendedor (inglés). (6)
22.Una de las vías de arribo a territorio aduanero. (5)
23.Intención de cometer un delito de manera deliberada y conciente. (4)
26.Arancel Externo Común (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 115

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 116
 CRUCIGRAMA 9

horizontal:

1.Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)

4.Código Aduanero (Abr.). (2)
6.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
7.Transferencia de la carga de un vehículo a otro. (10)
10.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
12.Camión (Inglés). (5)
13.Qué es el Despacho Directo a Plaza ? Un ....... (13)
16.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
18.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
20.Apoderarse de una cosa mueble ajena. (5)
21.Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
22.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
23.Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
24.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
25.Moneda de curso legal en Brasil. (4)
26.Hasta cuantos días de arribada la mercadería debe solicitarse una destinación de importación ?.
(6)
27.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)

vertical:

2. Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)

3.Incoterm: Franco a bordo. (3)
4.Comunidad del Caribe. (7)
5.Derechos Especiales de giro. (3)
6.Poder público autorizado a crear y suprimir aduanas. (8)
8.Regreso al lugar de origen en el mismo vehículo que arribó. (7)
9.Medida cautelar que implica la pérdida de la posesión de la mercadería. (9)
10.Descuento (inglés). (8)
11.Arancel Externo Común (sigla). (3)
14.Introducir mercadería en un territorio aduanero. (8)
15.Perdida de valor por el transcurso del tiempo. (8)
17.Tipo de territorio aduanero. (7)
19.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
20.Mojón o poste de piedra. (4)
23.Intención de cometer un delito de manera deliberada y conciente. (4)
24.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

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Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 118
 CRUCIGRAMA 10

horizontal:

1.Destinación suspensiva de importación. (8)

6.Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
7.Recipiente diseñado para facilitar el traslado de mercaderías en distintos medios de transportes.
(10)
9.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
10.Destinación suspensiva de importación. (10)
14.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
16.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
17.Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
18.Quién es el principal responsable de las obligaciones tributarias emergentes de faltantes en
depósito provisorio. (11)
19.Onza (Abr. Inglés). (2)
20.Régimen que permite que la mercadería destinada al lugar de arribo continúe a bordo del medio
transportador. (11)
22.Moneda de curso legal en Brasil. (4)
25.Remolque (inglés). (7)
26.Incoterm: Franco a bordo. (3)
27.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)

vertical:

1.Impuesto, gravamen (inglés). (3)

2.Arancel Externo Común (sigla). (3)
3.Ríos (tipo) que no forman parte del Territorio Aduanero (pl.). (15)
4.Armador (inglés). (5)
5.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
6.Evaluación de una mercadería por la autoridad aduaneras a los fines del pago de los derechos
de aduana. (5)
8.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
11.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
12.Introducir mercadería en un territorio aduanero. (8)
13.Tipo de contenedor utilizado en cargas aéreas (Inglés). (5)
14.Código Aduanero (Abr.). (2)
15.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
17.Derechos Especiales de giro. (3)
18.Tipo de tránsito en el que la mercadería va de una aduana de entrada a una de salida para ser
exportada. (7)
21.Asociación de países del sudeste asiático (sigla - Inglés). (5)
23.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
24.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 119

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 120
 Módulo 2 | Bibliografía
¿Qué materiales voy a utilizar?

A.- Básicos (Obligatorios)

› Código Aduanero: Artículos 130 al 320

› Modelo Carta de Porte
› Modelo Conocimiento de Embarque
› Modelo Guía Aérea
› Modelo MICDTA
› Resolución Nº 581/99 Documentación Complementaria R581
› Resolución Nº 196/98 Documentación Complementaria R196
› Modelo Factura de Comercio
› Modelo Certificado de Origen ALADI
› Modelo Certificado de Origen MERCOSUR. Certificado de Origem MERCOSUL
› Decreto Nº 1439/96 Importación Temporal
› Resolución Nº 72/92 Importación Temporal R72

B.- Complementaria

› ALSINA, M.A. - BARREIRA, E.C. - BASALDÚA, R.X. - COTTER MOINE, J.P. - VIDAL
ALBARRACÍN, H. G.: Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias. Ed.
Abeledo - Perrot.
› BASALDÚA, R.X.: Introducción al Derecho Aduanero. Ed. Abeledo - Perrot.
› FERNÁNDEZ LALANNE, P.: Comentarios al Código Aduanero. Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C.
› FERRO, C.A.: Código Aduanero Comentado. Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: Comercio Internacional y Régimen Tributario. Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 121

 Módulo 3
Microobjetivos

¿ Qué tengo que lograr ?

› Comprender los aspectos esenciales vinculados con la extracción de territorio adua-

nero de mercadería, los sujetos que intervienen, sus responsabilidades, los formula-
rios en uso, y todo lo necesario para la correcta toma de decisiones al momento de
asesorar o decidir la exportación de mercadería.

› Delimitar las responsabilidades emergentes en el embarque de mercaderías, su carga

y el régimen de Depósitos Fiscales, determinando con precisión las obligaciones de
los sujetos intervinientes.

› Distinguir y comparar los distintos tipos de destinos que, desde el punto de vista adua-
nero, un exportador puede dar a la mercadería, merituando las ventajas y desventajas
de unos con relación a los otros, lo que suministrará un indispensable instrumento de
conocimiento al momento de brindar asesoramiento comercial.

› Comprender íntegra y cabalmente la Secuencia Operativa de una Exportación, discri-

minando las distintas etapas, sus actores y sus responsabilidades.

› Identificar los conceptos básicos y esenciales del funcionamiento del Sistema Infor-
mático María, sistema de registro mediante el cual se canaliza la casi totalidad de las
operaciones de comercio exterior en el país.

Contenidos

EXPORTACIÓN

3.1.- EXPORTACIÓN. DISPOSICIONES GENERALES

Las destinaciones de exportación revisten características que difieren de las de la ope-

rativa de las destinaciones de importación, fundamentalmente por la diferencia que se
da en la secuencia y en la relación hecho material frente a la respectiva destinación; pues
en materia de importación y en el supuesto regular a partir de la solicitud del importador
la secuencia es: arribo regular (al territorio aduanero) del medio transportador, luego la
solicitud de destinación, y finalmente el libramiento, o bien: solicitud de destinación (previa
al arribo –trámite del despacho directo a plaza–), luego el arribo regular, y finalmente
el libramiento (y es con el libramiento que se consuma la destinación de importación);
mientras que en exportación y en equivalente supuesto regular la secuencia es: solicitud
de destinación, luego el libramiento, y finalmente la salida (del territorio aduanero) del
medio transportador (y es con esta salida que se consuma la destinación de exportación).
De modo que en importación la destinación se consuma con el libramiento (es decir con
el acto jurídico del servicio aduanero, y en cualquier hipótesis siempre habiéndose dado

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 122

 el “previo” arribo de la mercadería, esto es el previo hecho jurídico, hecho material, en el
caso el de la introducción regular de la mercadería al territorio aduanero), mientras que
en exportación la destinación se consuma con la salida de la mercadería del territorio
aduanero (es decir con el hecho jurídico, material, en el caso el de la referida salida re-
gular y habiéndose dado forzosamente el “previo” libramiento, acto jurídico del servicio
aduanero).

Al igual que en materia de importación, en las destinaciones de exportación rige el prin-

cipio de la “declaración previa” aduanera, conforme al cual el despacho de la mercade-
ría se efectúa sobre la base de una previa solicitud del exportador (o del despachante
de aduana que lo representa), quien además de solicitar determinado destino para la
mercadería, pone de manifiesto ante el servicio aduanero las características, no sólo de
la operación a realizar, sino también de la mercadería, a fin de posibilitar una correcta
valoración y clasificación de esta última por parte de la aduana, a cuyo fin ésta supervisa
y fiscaliza dicha declaración

Esta previa declaración posibilita lo que se denomina el despacho en confianza, median-

te el cual el servicio aduanero prescinde de verificar la totalidad de la mercadería, con-
fiando en la correcta declaración de todos los elementos necesarios para una correcta
clasificación y valoración, y procediendo sólo en una mínima parte a efectuar controles a
través de los cuales verifica la veracidad de lo documentado.

Estos principios, en consecuencia, se traducen en un sistema que sacrifica parte de la se-

guridad en el control en aras de la celeridad del comercio

La declaración en materia de exportación se produce en dos fases: en la primera de ellas,

como hemos visto, el exportador, por sí o a través de su despachante de aduana declara la
destinación aduanera que pretende para la mercadería y efectúa una declaración en de-
talle de la misma (arts. 332, 352, 375 y 387) que posibilita su clasificación y valoración. Esta
declaración es previa al embarque y consecuente verificación y salida de las mercaderías.

En la segunda fase es el responsable del medio de transporte quien debe declarar ante el
servicio aduanero genéricamente cual es la mercadería transportada y la cantidad de la
misma. En ésta la declaración no siempre es previa a la salida del vehículo del territorio
aduanero.

En materia de exportación el primero en tomar contacto con la mercadería es el exporta-

dor, quien solicita la destinación de la mercadería y la declara en detalle, y luego de car-
gada a bordo del medio de transporte traspasa la responsabilidad al transportista quien
la asumirá hasta la salida del territorio aduanero. En algunos casos la mercadería pasa
por el régimen de depósito provisorio de exportación, en cuyo caso aparece un nuevo
protagonista, el depositario, quien asume la responsabilidad principal por la mercadería
hasta que ésta es librada al exterior.

La destinación aduanera es escogida por el propietario de la mercadería o quien tuviere

la disponibilidad jurídica de la misma, haciendo una manifestación de voluntad que se
expresa a través de la correspondiente solicitud de destinación.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 123

 No obstante, en algunos casos, la ley presume de pleno derecho la existencia de una vo-
luntad tácita de optar por determinada destinación aduanera.

Tales son los casos de contrabando de exportación, faltantes en el removido o en el de-

pósito provisorio de exportación o el incumplimiento de una obligación esencial del ré-
gimen de exportación temporaria (art. 727), en los cuales se presume la exportación para
consumo de la mercadería involucrada.

La solicitud de destinación aduanera que debe ser hecha por escrito incluye por una parte
la manifestación de voluntad de quien tiene la disponibilidad jurídica de la mercadería
de someterla a un determinado tratamiento aduanero. Esta es la solicitud de destinación
propiamente dicha que exterioriza la voluntad de acoger la mercadería en un determi-
nado régimen aduanero.

Por otra parte incluye una “declaración en detalle”, en la cual se indican todos aquellos
elementos necesarios para proceder a una correcta clasificación arancelaria y valoración
de la mercadería a los fines tributarlos y el régimen de prohibiciones.

Esta distinción es reconocida por el propio Código, el que si bien permite el desistimiento
de la solicitud de destinación de exportación para consumo por el artículo 334 y siguien-
tes, no admite que se pueda rever la “declaración en detalle” anexa a ella (art. 321)

Al igual que ocurre en materia de importación, la solicitud de destinación aduanera es

un medio autorizado por el ordenamiento jurídico para que determinada exteriorización
de voluntad produzca ciertas consecuencias jurídicas; en el caso, ella origina un procedi-
miento tendiente a obtener del servicio aduanero un acto administrativo que dé confor-
midad a la destinación pedida.

Inalterabilidad
La declaración contenida en la solicitud de destinación de exportación es inalterable una
vez registrada y el servicio aduanero no admitirá del interesado rectificación, modifi-
cación o ampliación alguna, salvo las excepciones previstas expresamente en el Código
Aduanero.

El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declara-

ción aduanera cuando su inexactitud hubiera podido configurar una infracción aduanera
siempre que tal inexactitud fuera comprobable de su simple lectura o de los documentos
complementarios a ella y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiera
sido advertida por cualquier medio por dicho servicio, a que hubiera un principio de ins-
pección aduanera o a que hubieran iniciado los actos preparatorios del despacho orde-
nado por el agente verificador. Asimismo el servicio aduanero podrá autorizar la rectifi-
cación, modificación o ampliación de la declaración aduanera, siempre que la misma no
configurare delito o infracción.

Es decir que, para que proceda la rectificación una vez presentada, es necesario que se
cumplan los siguiente presupuestos:

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 124

 a) Elemento Material: que la discordancia entre lo declarado originariamente y lo que
se denunciara en el pedido de rectificación, modificación o ampliación surgiera de la
simple lectura del propio documento en el que se instrumenta la declaración, o bien
de la documentación complementaria (facturas, remitos, certificados de los organis-
mos administrativos que debieren intervenir con carácter previo a la presentación de
la solicitud de destinación, certificados de origen, etcétera); y

b) Elemento Temporal: que la rectificación, modificación o ampliación sea solicitada por

el exportador o por el despachante que lo representare, antes de que se produzcan
uno cualquiera de estos tres hechos: que la diferencia hubiera sido advertida por el
servicio aduanero, que el servicio aduanero hubiera dado comienzo a una inspección
aduanera, o que el funcionario verificador de las mercaderías a punto de ser exporta-
das hubiera dado comienzo a los actos preparatorios del despacho.

En realidad, el elemento temporal cobra relevancia a los fines infraccionales solamente

en el caso en que las diferencias surgieren de la documentación complementaria ya que
si las mismas surgieran de la propia declaración resultaría procedente la eximente del
artículo 959, inciso a) con prescindencia de que la rectificación se hubiera hecho antes o
después de los momentos que se indican o, aún más, con independencia de que el propio
exportador haga o no su autodenuncia.

La rectificación de las diferencias efectuada en los términos del artículo en comentario

y que, de no haberse hecho, hubiera podido producir perjuicio fiscal, hace aplicable la
dispensa infraccional (art. 958).

Supeditación
Si en sede aduanera hubiere en trámite alguna controversia, sumarial o no sumarial, ori-
ginada en la declaración de los elementos necesarios para la clasificación arancelaria,
valorización o aplicación de los tributos, prohibiciones y estímulos a la exportación refe-
ridos a una mercadería de exportación, que fueren idénticos a aquellos que hubieren de
ser objeto de declaración, el exportador podrá comprometer esta última en forma supe-
ditada a la del antecedente. El pronunciamiento final que recayere en sede aduanera se
hará extensivo a la declaración supeditada, sin perjuicio de la eventual interposición de
los recursos que, individualmente, pudieren corresponder contra la decisión.

En este supuesto, el servicio aduanero comprobará fehacientemente que existe identi-

dad de causa litigiosa, a cuyo fin, si la controversia lo requiriere para su decisión, se ex-
traerán muestras representativas de la mercadería en cuestión, con previa citación del
interesado.

El beneficio de éste instituto está dado en que el exportador no incurrirá en infracción

aduanera por la eventual declaración inexacta efectuada en la declaración supeditada.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 125

 Impulso de Oficio
En las operaciones aduaneras cuya tramitación no pudiere concluirse por incomparecen-
cia del interesado, se citará a éste por un plazo no inferior a dos días, contado desde la
fecha de su notificación. Transcurrido el mismo sin que el interesado concurriere, el ser-
vicio aduanero podrá:

a) proseguir el trámite de oficio sin la presencia ni intervención del interesado, no admi-

tiéndose posteriormente reclamo alguno por los derechos que hubiere dejado de
ejercer, o
b) declarar la caducidad de la solicitud de destinación de exportación de que se tratare.

Plazo de Validez
El decreto 1001/82 fija en treinta y un (31) días el plazo de validez de la solicitud de expor-
tación, contado a partir del día de su registro.

Para aquellos supuestos en que la exportación se efectúa mediando destinación suspen-

siva de tránsito terrestre (camión y/o ferrocarril), el plazo se extiende hasta cuarenta y
cinco (45) días a contar desde el día del registro de la solicitud de exportación.

Dentro de los plazos referidos precedentemente, el exportador deberá completar todos

los requisitos necesarios para despachar la mercadería y obtener la exportación de la
misma, es decir, la salida física de la mercadería de territorio aduanero.

No obstante ello, cuando mediaren causas debidamente justificadas, el servicio aduane-

ro podrá conceder una rehabilitación de la solicitud por una sola vez y por un plazo que
no fuere mas extenso que el originario, ajustando el tratamiento cambiario y arancelario
si los mismos hubieren variado.

Dentro del plazo de validez de la solicitud de exportación, podrá pedirse el fracciona-

miento de la misma para cumplir mediante embarques parciales con el total de la mer-
cadería documentada, de conformidad a lo que estableciere la reglamentación.

Libramiento
Es el acto administrativo por medio del cual el servicio aduanero autoriza la salida con
destino al exterior de la mercadería objeto de despacho.

Como se podrá apreciar, no necesariamente implica la salida de la mercadería del territo-

rio aduanero, por lo que se podría dar que la mercadería estuviere librada al exterior pero
que aún no hubiere sido exportada en los términos del artículo 9no. ap. 2do. del Código
Aduanero.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 126

 3.2.1.- DESTINACIÓN DEFINITIVA DE EXPORTACIÓN PARA CONSUMO

La destinación de exportación para consumo es aquella en virtud de la cual la mercadería

exportada puede permanecer por tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero.

La extracción de la mercadería se efectúa con el ánimo de que permanezca indefinida-

mente fuera del territorio aduanero. Si bien puede darse el supuesto de que la merca-
dería retorne, debe quedar perfectamente en claro que esta circunstancia no debe estar
prevista en la intención del exportador, caso contrario debería solicitar la destinación de
exportación temporal.

La exportación se realiza a fin de que el aprovechamiento económico de la mercadería

(su consumo) se produzca en el exterior.

La exportación para consumo está constituida por dos elementos:

a) un elemento fáctico: esto es, un hecho físico, consistente en el traspaso material de la

frontera del territorio aduanero, es decir la exportación, a secas, definida en el apar-
tado 2 del artículo 9º y
b) un elemento anímico: este elemento, también denominado calificante, consiste en
la finalidad “para consumo”, es decir la voluntad (expresa o implícita) de mantener la
mercadería fuera del territorio aduanero para siempre, o por lo menos, por un tiempo
indefinido.

La destinación definitiva de exportación para consumo consiste, pues, en uno de los des-
tinos que puede dársele a la mercadería exportada. A ella se accede a través de una ma-
nifestación de voluntad que opta por alguno de los regímenes previstos en la ley. Dicha
voluntad en unos casos es expresa y en otros es tácita, en algunos casos la declaración de
voluntad es emitida por un particular que tiene la disponibilidad jurídica de la mercade-
ría; en otros casos es emitido por el servicio aduanero o es presumida por la ley.

La manera “regular” de obtener la destinación de exportación para consumo es mediante

la manifestación de voluntad expresada por el exportador a través de la correspondiente
solicitud que va acompañada de la declaración en detalle de la mercadería (arts. 332 y
333).

Pero también puede ser que la ley presuma la finalidad para consumo del agente que
exporta la mercadería. Esta voluntad presunta de optar por la destinación definitiva se
pone de manifiesto en los denominados supuestos “irregulares” de exportación para
consumo; esto es el caso de contrabando, del faltante de mercaderías que se hallaren
en zona primaria aduanera listas para ser exportadas o que hubieran salido al solo efec-
to de ser transportadas a otro punto del mismo territorio aduanero, o los supuestos de
violación de las condiciones que justificaron la exportación de mercaderías sujeta a su
retorno (arts. 370, 390, 391, 401 y 727). Estos hechos hacen presumir en el responsable de
los mismos la voluntad de retirar definitivamente a la mercadería del circuito económico
interno que es lo que conocemos como exportación para consumo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 127

 La destinación de exportación para consumo tiene la característica de constituir el hecho
gravado por los derechos de exportación (art. 724) y de hacer aplicables las prohibiciones
de carácter económico (art. 613).

Los artículos 724 y 725 del C.A. al describir el hecho gravado por los derechos de exporta-
ción hacen referencia al hecho de la “exportación para consumo” omitiendo referirse a la
destinación correspondiente. Ello obedece a que el presupuesto del hecho generador del
tributo quiere independizarse de las manifestaciones de voluntad, expresas o implícitas,
que le sirvieren de causa pues, si bien en los hechos irregulares referidos en el artículo
727 la ley considera que ha habido voluntad de exportar para consumo, no se puede dejar
de reconocer que ella proviene de una presunción legal.

Formalización
La solicitud de destinación de exportación para consumo debe formalizarse ante el ser-
vicio aduanero mediante declaración escrita, mencionando la posición de la mercadería
en la nomenclatura arancelaria aplicable así como la naturaleza, especie, calidad, esta-
do, peso, cantidad, precio, lugar de destino y toda otra circunstancia o elemento necesa-
rio para permitir la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería de que
se tratare por parte del servicio aduanero, por lo que se requiere que la misma sea veraz,
completa e inequívoca.

Desistimiento
El desistimiento es la revocación o retractación de la declaración de voluntad plasmada
en la solicitud de destinación de exportación para consumo, tendiente a dejar sin efecto
el procedimiento administrativo puesto en marcha a partir del registro y las consecuen-
cias tributarias y de prohibiciones.

El desistimiento tiene como efecto borrar la consecuencia tributaria del registro de la

solicitud de exportación, no obstante ello, no exonera de responsabilidad por los ilícitos
que se hubieran cometido con motivo o en ocasión de la declaración efectuada al solici-
tarse la destinación.

Cuando la exportación se efectuare por vía acuática o aérea, la solicitud de destinación

de exportación para consumo no podrá desistirse una vez que el medio de transporte
hubiere partido con destino inmediato al exterior, es decir, que no va a tocar otro puerto
o aeropuerto en el propio territorio aduanero.

Cuando la exportación se efectuare por vía terrestre, la solicitud de destinación de expor-

tación para consumo no podrá desistirse una vez que el último control de la aduana de
frontera hubiere autorizado la salida del medio de transporte.

La solicitud de exportación se formaliza en un documento denominado OM 1993-A, y se

utiliza el Sistema Informático María para su oficialización ante el Servicio Aduanero el
que exigirá a su presentación que se acompañe la documentación complementaria co-
rrespondiente.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 128

 De acuerdo al canal de selectividad asignado, el servicio aduanero procederá al control
de la declaración, debiendo en el canal rojo proceder a verificar la mercadería de que se
tratare, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma.

El exportador, o en su caso el despachante de aduana que actuare en su representación,

debe concurrir al acto de verificación de la mercadería. En el supuesto de no hacerlo per-
derá el derecho a reclamar contra el resultado de la verificación establecido por el servi-
cio aduanero.

El servicio aduanero puede exigir del interesado que, dentro del plazo que al efecto le
fijará y que no podrá ser inferior a dos días, le proporcione información complementaria
sobre las características técnicas de la mercadería a exportar, bajo apercibimiento de de-
clarar la caducidad de la solicitud de destinación de exportación para consumo.

Cuando la mercadería que hubiere de ser objeto de verificación fuere extremadamente

delicada o frágil o bien fuere susceptible de producir daño al agente aduanero encargado
de la verificación, el servicio aduanero puede exigir del interesado que ponga a su dispo-
sición personal especializado. Si el interesado no se aviniere a ello, el servicio aduanero
queda facultado para contratar por cuenta y riesgo de aquél los servicios especializados
pertinentes.

Diferencias de Cantidad
El exportador puede embarcar mercadería en menor cantidad que la declarada en la so-
licitud de destinación de exportación para consumo, siempre que, una vez concluida la
carga, diere aviso al servicio aduanero para su constatación y registro en el correspon-
diente permiso.

Por esta norma se posibilita embarcar en menor cantidad con relación a la cantidad previa-
mente “declarada” en el permiso de embarque. De modo que, en la oportunidad en que
el documentante puede hacer que la declaración sea veraz (presentando a embarque
exactamente lo declarado en el permiso) o inexacta (presentando mercadería que difie-
ra de lo declarado), puede sin embargo presentar mercadería que difiera de lo declarado
sin que ello constituya una inexactitud punible y/o encuadrable en el art. 954, pero sólo
en lo concerniente a la cantidad declarada y sólo en tanto esa cantidad presentada sea
menor; y para tal posibilidad se le impone una condición: dar aviso a la aduana “después”
del embarque (“ ... una vez concluida la carga”).

En cuanto a la afirmación de que en el supuesto del que se trata se evita la infracción

(es decir que en este caso la diferencia de cantidad no es punible), de ello no cabe duda
en razón de lo establecido por el art. 1072 del Código Civil y ante la circunstancia de que
queda claro que lo establecido por el referido supuesto constituye un cabal derecho o
facultad del exportador; por lo tanto, de no existir esa norma, el hecho constituiría la in-
fracción del art. 954 en su inc. a) –si estuvieran en juego estímulos a la exportación– o en
su inc. c), esto último a la luz de la jurisprudencia de la C.S.J.N. al respecto.

Luego, este supuesto es “equivalente” en sus efectos a la rectificación de la declaración,

pues evita y/o desincrimina la infracción y mantiene con efectos el permiso de embarque.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 129

 Por lo tanto, el supuesto del art. 346 (que sólo es posible antes de la finalización del em-
barque), es el único supuesto legalmente previsto, a la vez que lógico (pues cuando se
da el hecho de este supuesto carecería de sentido la “rectificación” previa al comienzo
del embarque y no sería ella posible si hubiera comenzado el embarque), de inexactitud
o diferencia de cantidad no punible manteniendo el permiso de embarque con efectos y a la
vez “presentando” la mercadería a embarque (esto último, con o sin, en su caso –canal rojo o
canal verde respectivamente–, previa verificación de la mercadería).

Pero para ello no puede soslayarse que el dispositivo en trato impone una condición: dar
aviso a la aduana (de haber embarcado menor cantidad) “después” de finalizada la carga; es
decir dar aviso –después de la finalización del embarque– de un hecho que se da durante
el embarque y hasta la finalización del embarque.

Asimismo, corresponde tener presente que el art. 959 inc. c) del C.A. (Art. 97 dec. 1001/82)
expresamente faculta al servicio aduanero a admitir una tolerancia en mayor cantidad
para poder embarcar cuando se tratare de mercadería sólida, líquida o gaseosa que por
sus condiciones o circunstancias, fuera susceptible de aumentar o disminuir su cantidad,
admitiéndose hasta un 4 % sobre la base de la unidad de medida y hasta el 6 % para el
corcho en planchas.

Efectuados los trámites relativos al despacho de la mercadería y, en su caso, pagados o

garantizados los tributos correspondientes, se procederá a su libramiento.

3.2.2.- DESTINACIÓN SUSPENSIVA DE EXPORTACIÓN TEMPORARIA

La destinación de exportación temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadería

exportada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado fuera del
territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su exportación,
a la obligación, de reimportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del men-
cionado plazo.

Al igual que en las demás destinaciones de exportación suspensivas, la mercadería no se

encuentra sujeta al pago de tributos que pudieran gravar su exportación para consumo
ni se encuentra sometida a la aplicación de prohibiciones de carácter económico a la ex-
portación.

Asimismo, tampoco se encuentra sujeta al pago de tributos la reimportación de la mer-

cadería exportada temporariamente.

Cuando la mercadería hubiera sido objeto de una transformación, elaboración, combi-

nación, mezcla, reparación o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio, su retorno
está sujeto al pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, los que se
aplicarán sobre el mayor valor de la mercadería al momento de su reimportación.

La mercadería podrá permanecer en el mismo estado en que hubiere sido exportada

temporariamente o bien ser objeto de transformación, elaboración, combinación, mez-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 130

 cla, reparación o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio.

En los casos de exportación temporaria para perfeccionamiento pasivo, los trabajos de

perfeccionamiento pueden provocar un cambio en la naturaleza, estado o calidad de la
mercadería sujeta a retorno, la que, incluso, puede llegar a clasificarse por una posición
arancelaria distinta a aquella en la que se ubicaba la mercadería que se exportó, como es
el caso de los insumos industriales.

Con relación a este régimen, el Poder Ejecutivo de la Nación, en el ejercicio de sus facul-
tades reglamentarias ha establecido:

Art. 40.- A los fines de lo previsto en el artículo 351 del Código Aduanero y sin per-
juicio de lo establecido en regímenes especiales:

1. Considérase susceptible de ser sometida al régimen de exportación temporaria

la siguiente mercadería:

a) los bienes de capital que hubieren de ser utilizados como tales en un pro-
ceso económico, siempre que el beneficiario de la exportación temporaria
fuere propietario de tales bienes y tuviera obligación de retornarlos al país
en virtud del contrato respectivo;
b) los bienes destinados a ser presentados o utilizados en una exposición, feria,
congreso, competencia deportiva o manifestación similar, pertenecientes a
personas residentes en el país;
c) las muestras comerciales, siempre que:

1) por su naturaleza sirvieren para publicitar un artículo determinado;

2) pertenecieren a una persona residente en el país;
3) fueren exportadas con el fin de ser presentadas o ser objeto de una
demostración en el extranjero para gestionar pedidos de mercadería que
hubiere de ser suministrada desde el país;
4) no se apliquen a su uso normal, salvo para las necesidades de la demos-
tración, ni se enajenen o utilicen de cualquier forma mediante alquiler o
remuneración durante su permanencia en el extranjero;
5) fueren susceptibles de ser identificadas en el momento de su reimportación;
6) su cantidad se ajustare a la práctica comercial.

d) las máquinas y aparatos para ensayos que hubieren de someterse a pruebas

o controles, o bien aquellos que en espera de la entrega o de la reparación
de mercadería semejante se pusieren gratuitamente a disposición de un
cliente por el proveedor o el reparador, según fuere el caso;
e) las aeronaves y embarcaciones deportivas, automóviles, motocicletas, bici-
cletas, los instrumentos científicos o profesionales y demás mercadería des-
tinada a ser utilizada por el viajero residente en el país;
f) los envases y embalajes;
g) los contenedores y paletas (pallets);
h) el material pedagógico y el material científico, siempre que:

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 131

 1) fuere exportado por instituciones educacionales, benéficas o científicas
sin fines de lucro;
2) fuere exportado para ser utilizado sin fines comerciales o industriales;
3) fuere exportado en cantidades razonables, de acuerdo a los fines de la
exportación;
4) fuere susceptible de ser identificado en el momento de su reimportación.

i) los elementos de decoración, vestuarios, instrumentos, animales y acceso-

rios de las compañías teatrales, de circo y de las demás personas que salie-
ren del país a ofrecer espectáculos;
j) los dibujos, proyectos y modelos que hubieren de ser utilizados para la fabri-
cación de mercadería.

2. Los interesados deberán indicar en la solicitud de destinación el empleo que

se dará a la mercadería. Cuando resulte necesario por las circunstancias del
caso, la Administración Nacional de Aduanas, antes de autorizar la destinación
aduanera, efectuará la correspondiente consulta con los organismos oficiales
competentes.

3. Cuando la mercadería hubiere de ser exportada temporalmente para ser objeto

de transformación, elaboración, combinación, mezcla, reparación o cualquier
otro perfeccionamiento o beneficio, siempre que los trabajos respondieren a
condiciones técnicas predeterminadas que condujeren a obtener mayores ren-
dimientos, el interesado deberá solicitar ante la Administración Nacional de
Aduanas con carácter previo a la solicitud de destinación suspensiva de expor-
tación temporaria, indicando la naturaleza del trabajo a realizar, descripción de
la mercadería a exportar, especie de los productos que se utilizarán en los pro-
cesos de elaboración, manufactura o beneficio a que se someterá la mercadería
en el exterior e incremento aproximado del valor que habrá de resultar para la
misma.

Para decidir sobre el pedido, la Administración Nacional de Aduanas deberá

contar necesariamente con la previa opinión de los organismos oficiales com-
petentes.

4. Para gozar de los beneficios contemplados en el artículo 366, apartado 2, del

código, el interesado deberá solicitar autorización a la Administración Nacio-
nal de Aduanas con carácter previo a la solicitud de destinación suspensiva de
exportación temporaria, indicando la especie, calidad, cantidad y característi-
cas técnicas de la mercadería a exportar y de la que reimportará en sustitución,
debiendo dar además razón justificada de la necesidad que fundamenta el
beneficio al que pretende acogerse.

Para decidir sobre el pedido, la Administración Nacional de Aduanas deberá

contar necesariamente con la previa opinión de los organismos oficiales com-
petentes.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 132

 5. La Administración Nacional de Aduanas podrá incluir dentro del régimen otra
mercadería que por su similitud o por su finalidad pudiere ser comprendida en
el marco de la enumerada en el apartado 1 de este artículo en forma específica
o genérica.

Esta facultad no podrá ejercerse cuando se tratare de automotores de uso par-

ticular y para el transporte de pasajeros, los que se regirán por las disposiciones
específicas previstas en el código y en esta reglamentación o por las otras nor-
mas especiales que resultaren aplicables.

6. El lugar en que podrá cumplirse la finalidad perseguida dependerá, además del

impuesto por tal finalidad, de la naturaleza de la mercadería y de las condicio-
nes en que se acordare la destinación aduanera.

7. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 453, inciso d), del código, la Adminis-
tración Nacional de Aduanas podrá exigir una identificación especial de la mer-
cadería para poder verificarla a su satisfacción al momento de la reimportación.

8. La Administración Nacional de Aduanas podrá exigir de los interesados llevar

libros y anotaciones especiales, efectuar declaraciones juradas y adoptar cual-
quier otro medio tendiente a esos fines, en la forma y para los casos que deter-
mine.

9. Cuando los interesados gestionaren ante el servicio aduanero una autorización

para ampararse en el régimen de destinación suspensiva de exportación tem-
poraria, con antelación a la presentación de la solicitud de destinación de la
mercadería en cuestión, dicha autorización quedará sujeta al plazo de caduci-
dad que estableciere la Administración Nacional de Aduanas para la utilización
del beneficio.

Formalización
La solicitud de destinación de exportación temporaria debe formalizarse ante el servicio
aduanero mediante declaración escrita, mencionando la posición de la mercadería en
la nomenclatura arancelaria aplicable así como la naturaleza, especie, calidad, estado,
peso, cantidad, precio, lugar de destino y toda otra circunstancia o elemento necesario
para permitir la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería de que se
tratare por parte del servicio aduanero.

Cuando la exportación temporaria tuviere por objeto someter la mercadería a algún tra-
bajo de perfeccionamiento o beneficio, en la declaración deberá indicarse la finalidad a
que será destinada, el lugar en que se cumplirá la misma y todo otro elemento necesario
para el control del servicio aduanero.

En caso de autorizarse la exportación temporaria, deberá otorgarse una garantía ten-

diente a asegurar el fiel cumplimiento de las obligaciones que el régimen impone.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 133

 La mercadería que se exportare temporariamente a fin de ser sometida a cualquier per-
feccionamiento o beneficio en el exterior y del cual fueren a resultar residuos con valor
comercial, deberá ser previamente declarada con un detalle de los procesos de que será
objeto.

El servicio aduanero, previo informe de los organismos técnicos competentes, determi-

nará la clasificación y valoración estimada de dichos residuos, con anterioridad a la ex-
portación temporaria.

Cuando los residuos aludidos fuesen exportados para consumo, se hallarán sujetos al
pago de los tributos correspondientes. En el supuesto en que retornasen, de conformi-
dad con el régimen autorizado, no se hallarán sujetos al pago de los tributos que grava-
ren la importación para consumo.

Transferencia
La propiedad, posesión, tenencia o uso de la mercadería que se hallare sometida al régi-
men de exportación temporaria no puede ser objeto de transferencia.

No obstante ello, cuando existieren motivos fundados, el interesado podrá solicitar dicha
transferencia y la Administración Nacional de Aduanas podrá autorizarla, previa consul-
ta, si correspondiere, a los organismos técnicos que debieren intervenir por la índole de
la operación o la especie de la mercadería. En tal caso, el nuevo responsable será consi-
derado, a todos los efectos, como si se tratare del originario, debiendo otorgar garantía
suficiente en sustitución de la oportunamente presentada.

Plazos Máximos Originarios

La mercadería sometida al régimen de exportación temporaria que debiere permanecer
en el mismo estado en que hubiere sido exportada debe ser reimportada para consumo
dentro de los plazos que al efecto fijare la Administración Nacional de Aduanas, compu-
tados desde la fecha de su libramiento, los que no podrán exceder de:

a) tres años, cuando la mercadería que constituyere un bien de capital hubiere de ser
utilizada como tal en un proceso económico;

b) un año, cuando la mercadería, de conformidad con lo que estableciere la reglamenta-

ción, constituyere o estuviere destinada a:

1) presentarse o utilizarse en un congreso, competencia deportiva o manifestación

similar;
2) muestras comerciales;
3) máquinas y aparatos para ensayos;
4) aeronaves y embarcaciones deportivas, automóviles, motocicletas, bicicletas, ins-
trumentos científicos o profesionales y demás mercadería destinada a ser utili-
zada por el viajero residente en el país;
5) presentarse o utilizarse en una exposición o feria;
6) envases y embalajes;

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 134

 7) contenedores y paletas (pallets);
8) elementos de decoración, vestuarios, instrumentos, animales y accesorios de las
compañías teatrales, de circo y de las demás personas que fueren al exterior a ofre-
cer espectáculos;
9) la demás mercadería que determinare la reglamentación.

La mercadería sometida al régimen de exportación temporaria, que hubiere de ser ob-

jeto de cualquier perfeccionamiento o beneficio, debe ser reimportada para consumo
dentro de un plazo máximo de dos años, computado desde la fecha de su libramiento.

Prórroga
Con una anterioridad mínima de un mes al vencimiento del plazo acordado y mediando
motivos fundados, el interesado podrá solicitar a la Administración Nacional de Aduanas
la prórroga del mismo, la que evaluará los motivos expuestos y, si fueren razonables, con-
cederá por una sola vez una prórroga por un período que no podrá exceder el del plazo
originario.

En el supuesto de que denegare la prórroga solicitada, el servicio aduanero otorgará un

plazo perentorio de treinta días, a contar desde la fecha de la notificación de la denega-
toria, para cumplir con la obligación de reimportar para consumo. Si el vencimiento del
plazo originario fuese posterior al de los treinta días, este último se considerará extendi-
do hasta la fecha de aquel vencimiento.

Vencido el plazo para solicitar la prórroga prevista en el artículo 364 caducará el derecho
a solicitarla.

¡¡¡ Importante !!!

Artículo 370
1. La mercadería que hubiere sido sometida al régimen de exportación temporaria
se considerará exportada para consumo, aun cuando su exportación se encontrare
sometida a una prohibición, en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) hubiere vencido el plazo acordado para su permanencia sin haberse cumplido con
la obligación de reimportar;
b) no se cumpliere con las obligaciones impuestas como condición de otorgamiento
del régimen, salvo que se tratare de obligaciones meramente formales.
2. En los supuestos previstos en el apartado 1, el que hubiere exportado temporaria-
mente la mercadería será responsable de las correspondientes obligaciones tributa-
rias, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones que correspondieren.

El servicio aduanero podrá autorizar la reimportación de la mercadería una vez vencido

el plazo acordado para hacerlo, siempre que se hubieren abonado los tributos que grava-
ren la exportación para consumo y cumplido con la sanción impuesta, considerándose a
este solo efecto y durante un año contado desde el vencimiento del plazo que la merca-
dería se encuentra aún en régimen de exportación temporaria.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 135

 3.2.3.- DESTINACIÓN SUSPENSIVA DE TRANSITO DE EXPORTACIÓN

Concepto: La mercadería de libre circulación en el territorio aduanero que fuera someti-

da a destinación de exportación en una aduana, puede ser transportada hasta otra adua-
na del mismo territorio aduanero con la finalidad de ser exportada desde esta última
(Art. 374).

Este régimen de destinación suspensiva de tránsito de exportación es aplicable a merca-

derías que documentadas (ejemplo, presentado el Permiso de Embarque) en una Adua-
na (de registro) se transporta por el territorio nacional y sale por otra Aduana (de salida),
con el mismo documento (Resolución 1371/85, modificada por Res. 1964/87 y 1469/81).

Debe formalizarse por escrito ante el Servicio Aduanero en la misma declaración por la
que solicita la exportación (Art.375). Así pues, a partir de los datos de la mercadería, en
otra hoja complementaria debe establecerse la ruta a seguir, con mención de lugares y
tiempo de recorrido intermedios. Debe estar firmada por el Agente de Transporte Adua-
nero quien será el responsable del tránsito, y certifica dicha firma el despachante inter-
viniente (Art. 375).

La D.G.A. determinará los requisitos y formalidades (se realiza por intermedio de las re-
soluciones antes mencionadas) (Art. 376).

Por razones de operativo, la mercadería sujeta a tránsito de exportación puede ser objeto
de transbordo (Art. 377).

La mercadería en estas operaciones se documenta con dos fotocopias más de la solicitud

de exportación, a las que se identifican como Guía y Tornaguía. La guía queda en poder
de la Aduana de Salida y la tornaguía es devuelta con constancias de la salida de la mer-
cadería.

Si algún hecho impidiera la prosecución del transporte, el encargado del mismo debe
dar aviso inmediato al servicio aduanero, o a la autoridad policial más cercana, bajo cuya
autoridad y vigilancia quedará el medio de transporte y la mercadería, hasta que tome
intervención el servicio aduanero (Art. 378).

Cuando el hecho fuera de tal magnitud, que hiciera aconsejable su transbordo, a pedido
del interesado y previa comprobación por el servicio aduanero, se autorizará con control
el transbordo (Art. 379).

Si algún siniestro u otro hecho produce deterioro, destrucción o pérdida irremediable

de la mercadería se debe dar aviso inmediato al servicio aduanero. En caso de robo con
intervención policial, siempre se comunica a la aduana de jurisdicción y a la de Regis-
tro (Art. 380). Deben adoptarse las medidas necesarias para asegurar la integridad de la
mercadería y permitir el control eficaz por parte del servicio aduanero.

En los casos en que algún hecho impida la prosecución del tránsito a pedido del interesa-
do, el servicio aduanero podrá suspender el plazo para el tránsito por el período necesa-
rio para superar el impedimento (Art. 381).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 136

 La mercadería que arribe a la Aduana de Salida, debe ser la mismo que salió de la Aduana
de Registro (Art. 382). Es decir, si se documenta en Bs. As. y sale por Paso de los Libres con
destino a Brasil, la mercadería debe ser la misma y la Aduana debe tomar las medidas de
control para evitar sustituciones (Art. 382).

Con esa finalidad, el servicio aduanero podrá disponer la utilización de sellos y precintos,
el empleo de custodia aduanera u otras medidas de control (Art. 383 del C.A.). La Aduana
de Registro verifica y coloca precintos numerados que aseguren lo medido y establece
la numeración en la documentación. La Aduana de destino, antes de permitir el libra-
miento al exterior de la mercadería, verifica la inviolabilidad de los precintos y autoriza
su paso al exterior. Si la Aduana de Salida tuviera dudas, puede proceder o contraverificar
la mercadería.

El servicio aduanero fijará el itinerario y el plazo en que debe cumplirse el transporte,

dentro del máximo que establece la reglamentación. En la práctica el servicio aduanero
aprueba el itinerario propuesto por el Agente de Transporte Aduanero.

El plazo para el tránsito de la mercadería es generalmente de hasta 7 días, y puede ser

prorrogado de acuerdo a la distancia que deberá recorrer. Este plazo se cuenta desde la
carga total de la mercadería en el medio de transporte.

Si el medio de transporte que traslada la mercadería no arribare a la aduana de salida en

el plazo que se fijare de conformidad con el Art. 384, y también hubiere vencido el plazo
de validez para el cumplido de la exportación, caducará tanto el permiso de embarque
como la solicitud de destinación de tránsito, sin perjuicio de lo responsabilidad por los
ilícitos que se hubieren cometido.

3.2.4.- DESTINACIÓN SUSPENSIVA DE REMOVIDO

Es aquella por la cual la mercadería de libre circulación en el territorio aduanero puede

salir de éste para ser transportada a otro lugar del mismo, con intervención de aduanas
de salida y de destino, sin que, durante su trayecto atraviese o haga escala en un ámbito
terrestre no sometido a la soberanía nacional.

Es también removido el transporte de mercadería de libre circulación en el territorio

aduanero por ríos nacionales de navegación internacional entre dos puntos de dicho te-
rritorio (Art. 386).

Se trata pues de mercadería nacional o nacionalizada (importados y abonados los dere-

chos y tributos) que se trasladó entre dos zonas primarias aduaneros –aduana de salida
y de destino– (Res. 1649/88).

Se formaliza ante el servicio aduanero por declaración escrita con mención de todos los
datos de la mercadería y todas las circunstancias y elementos que se consideren perti-
nentes (por la aduana), (Art. 387).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 137

 La Aduana determinará los requisitos y formalidades de su declaración (Art. 388).

Se documenta mediante una “Guía de Removido” que realiza y presenta el Agente de

Transporte de Aduanas (ATA). La Guía de Removido Marítimo y Fluvial OM 1343, que
presenta el ATA ante el Resguardo (punto aduanero de control y embarque), hasta una
(1) hora antes de iniciarse la carga, debe indicar además de los datos de la mercadería y
medio de transporte, si es para consumo o exportación suspensiva, es decir, cuál será el
destino final que se dará a esa mercadería.

Las guías constan de anverso con los datos de mercadería, destino, medio de transpor-
te, consignatario. En el reverso se encuentran sectores reservados para el cumplido de la
mercadería embarcada. Lo realmente cargado puede diferir –en menos– de lo declarado.

La Guía de Removido consta de cuatro (4) ejemplares, y la que se dirige al Área Aduanera
Especial lleva un quinto ejemplar para la Dirección General Impositiva.

Destino de los Ejemplares:

1) Para embarque y reserva en el puerto de procedencia.

2) Como constancia de carga a bordo para el Agente de Transporte (ATA).
3) Para la Aduana de Destino –GUÍA–.
4) Para remitirla a la Aduana de Procedencia dentro de las 48 horas –TORNAGUÍA–.
5) En el caso de envíos al Área Aduanera Especial (AAE), para la D.G.I.

Acá vuelven a aparecer, como en el tránsito de exportación, los conceptos de Guía y Torna-
guía (ejemplares todos idénticos del 1 al 5), que sirven para la Aduana de Destino (guía)
y para devolver con las novedades producidas a la Aduana de Procedencia (tornaguía),

El removido no está sujeto a tributos (Art. 389). Son mercaderías nacionales o nacionali-
zadas de libre circulación.

Si al arribo faltare mercadería, salvo caso fortuito o fuerza mayor, se presume al efecto
tributario exportada para consumo. El ATA debe comunicar a las aduanas de procedencia
y destino si hubiera algún impedimento (Art. 390).

Transcurrido un (1) mes a partir del vencimiento, el removido tiene un plazo para reali-
zarse; sin arribar el medio se presume exportada, salvo caso fortuito o fuerza mayor de-
bidamente acreditados (Art. 391).

Serán considerados deudores principales el transportista y su agente, y como responsa-

bles subsidiarios en forma solidaria, a los cargadores, a los que tuvieren derecho a dis-
poner de la mercadería y a los beneficiarios del régimen de removido, quienes podrán
invocar el beneficio de excusión respecto del deudor principal.

La carga y descarga del removido terrestre se efectúa también bajo la exclusiva responsa-
bilidad del Agente de Transporte Aduanero.

Cuando el medio de transporte no arribare en el plazo establecido, pero dentro del mes

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 138

 contado a partir del vencimiento de dicho plazo, se aplicará automáticamente al trans-
portista una multa equivalente al uno por mil del valor en aduana de la mercadería de
que se tratare por cada día de retardo, salvo caso fortuito o de fuerza mayor debidamente
acreditado a juicio del servicio aduanero (Art. 395). El Poder Ejecutivo podrá prohibir el
sometimiento de cierta mercadería y establecer regímenes especiales de removido, cui-
dando de no desvirtuar el régimen.

3.3.- DEPÓSITO PROVISORIO DE EXPORTACIÓN. RÉGIMEN LEGAL Y REQUISITOS.

FORMALIDADES FALTANTES

Responsabilidades
La mercadería introducida a Zona Primaria Aduanera para su exportación, que no fuere
cargada e ingresare a un lugar de depósito aduanero, desde el momento de su recep-
ción, queda sometida al régimen de depósito provisorio de exportación hasta tanto se
autorice o se le asigne de oficio alguna destinación o se la restituyera a plaza (Art. 397 del
Código Aduanero).

Los depósitos y plazoletas destinados a este régimen deben estar habilitados por el Ser-
vicio Aduanero a pedido de los depositarios, propietarios o usuarios del predio. La Adua-
na concede la autorización con carácter precario, debiendo el lugar reunir condiciones de
seguridad, con determinadas alturas de paredes y alambrados, (no menor de 2,50 me-
tros), ventanas, enrejados, cerraduras de seguridad (en poder del propietario una y otra
el servicio aduanero); se colocan precintos numerados al terminar la labor diaria y hay
presencia aduanera durante las operaciones que se efectúen.

Es necesario hacer referencia al caso de mercaderías que en su oportunidad fueron admi-

tidas temporalmente, su ingreso a depósito provisorio de exportación, antes de su venci-
miento, con el documento para reexportar, hace que se considere cumplida la obligación
(Art. 269 del Código Aduanero).

Por el artículo 398 reglamentado por el decreto 1.001/82, Art. 44, la mercadería que se
encuentra en depósito provisorio de exportación, debe ser sometida a una destinación
aduanera o retornada a plaza dentro del plazo de un (1) mes, o caerá en rezago, es decir,
se procederá a su venta en pública subasta.

Este plazo puede prorrogarse, en cosos justificados, por única vez, por un plazo que no
supere el originario. Debe solicitarse cinco (5) días antes del vencimiento del mismo. Si
se deniega la prórroga, el interesado tiene tres (3) días para destinar a contar desde la
notificación de la resolución denegatoria.

Solicitado la destinación aduanera o la restitución a plaza y vencido el plazo para cum-

plimentarla, se procederá a disponer su venta, por haber caído en condiciones de rezago
(Art. 399).

Así pues, el Art. 398 se refiere a mercaderías a las que no se le ha solicitado destinación
aduanera o restituido a plazo, mientras que el Art. 399, si bien se lo ha hecho, se ha venci-
do el plazo para cumplimentar lo solicitado.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 139

 Este procedimiento de remate de la mercadería en condiciones de rezago, establece
notificar durante tres (3) días en el Boletín de la Administración Nacional de Aduanas
(BANA), la existencia y situación jurídica de la mercadería y a partir de la última publica-
ción y dentro de los sesenta (60) días, el interesado deberá, previo pago de lo adeudado,
solicitar destinación aduanera o retiro de la mercadería, caso contrario se procederá a su
venta en pública subasta (Art. 419 y concordantes).

Obligaciones del Depositario

El depositario de la mercadería ingresada en depósito provisorio de exportación debe re-
gistrar su recepción, efectuando una descripción de la mismo de acuerdo a remitos, guías
o permisos de embarque, según el caso, dejando constancia de su estado, condiciones
extrínsecas (estado exterior del bulto pues el contenido no se verifica), marcas, números,
envase y todo otra característica suficiente para su individualización (Art. 400).

El artículo se refiere a las formalidades que se realizan al ingresar las mercaderías al

Depósito Provisorio de Exportación, primero el registro de su recibo y su identificación.
Se aplican también las disposiciones relativas al Depósito Provisorio de Importación. El
transportista, su agente o el interesado pueden presenciar la recepción, para tomar co-
nocimiento y realizar las observaciones que consideren necesarias (Art. 201), si no lo ha-
cen pierden derecho a reclamo posterior (Art. 204).

Los depósitos pueden ser de administración pública, privada o mixtos (Ej. EDCADASSA,
en el Aeropuerto de Ezeiza), habilitados por la Aduana y bajo control del Servicio Adua-
nero (Art. 205, 207 y 208 del Código Aduanero) y se puede requerir del depositario una
constancia escrita de la recepción (Art. 202).

Los bultos con signos exteriores de deterioro, o de haber sido violados, se almacenan en
lugar aparte. También se consigna en el libro de registro general, con la franja de Mala
Condición” (Art. 203 y 206) y por supuesto se registran sus características y peso.

Los bultos en el depósito provisorio de exportación sólo son objeto de los actos materia-
les de reconocimiento y/o transbordo indispensables para su conservación, de acuerdo
con la provisoriedad que caracteriza a la permanencia de los mismos en depósito adua-
nero. Las responsabilidades para con el Fisco, subsisten hasta el egreso de las mercade-
rías, que deben ser recibidas por persona autorizada (Art. 215). Las relaciones entre los
interesados y el depositario se rigen por las normas del derecho común (Art. 216). Los
gastos de manipuleo corren por cuenta del interesado (ya que son de su interés, Art. 210).

Si faltare mercadería ingresada al depósito provisorio de exportación, se hallare o no su

exportación sometida a una prohibición, se presumirá, sin admitir prueba en contrario
y al sólo efecto tributario, que ha sido exportada para consumo; el depositario es consi-
derado principal deudor de las obligaciones tributarias. Esta presunción no autoriza el
cobro de estímulos a la exportación.

Son responsables solidarios, en forma subsidiaria, los que tuvieren derecho a disponer
de la mercadería, pudiendo invocar el beneficio de excusión respecto del beneficiario.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 140

 El depositario no será responsable, si hasta el momento de comprobarse el faltante, la
mercadería hubiere conservado el mismo peso de cuando entró, y mantenga intacto su
embalaje exterior, en cuyo caso subsistirán las obligaciones de los demás responsables.
Esto es sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder
por los ilícitos que se hubieran cometido. (Art. 401).

Será aplicable al depósito provisorio de exportación los artículos 201 al 210, 215 y 216. (De-
pósito Provisorio de Importación), que hemos desarrollado precedentemente (Art. 402
del Código Aduanero).

Salida de la Mercadería. Disposiciones Generales

Art. 403: Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte que
hubiere de salir del territorio aduanero debe:

› Hacerlo por lugares habilitados y en su caso por rutas y dentro de horarios establecidos.
› Poner el medio de transporte a disposición de Servicio Aduanero para su control.
› Presentar al Servicio Aduanero, dentro de los plazos que estableciere la reglamen-
tación, la relación de carga. No será necesario la declaración de la pacotilla, ni del
rancho, provisiones de a bordo o suministros.

El artículo 403 del Código Aduanero fue reglamentado por el decreto 1.001/82, Art. 45.
Los transportistas o agentes de transporte aduanero que los representan deben presen-
tar al Servicio Aduanero, la relación de cargo, según el medio de transporte, en los plazos
que se determinan a continuación:

› BUQUES: dentro de los quince (15) días del zarpado.

› CAMIONES u otros automotores similares: de inmediato una vez precintado el vehí-
culo y expedita la vía para su posterior salida.
› FERROCARRILES: dentro de los dos (2) días de la salida de la Aduana en cuya jurisdic-
ción se hubiera tomado la carga.
› AERONAVES: de inmediato una vez efectuado el despegue.

Todo medio de transporte que salga del territorio aduanero debe someterse al control
del Servicio Aduanero y debe hacerlo por lugares y horarios habilitados. El control se
efectúa mediante visitas de fondeo en los buques y aviones, e inspecciones a la carga.

La Relación de Carga es un documento que presenta el Agente de Transporte Aduanero

con los datos del medio transportador, datos del agente de transporte, los datos de la
carga con descripción de la mercadería, destino, etc., en Formulario OM 1967.

La Resolución A.N.A. 1272/88 (BANA 85/88), establece las normas de integración. En la

relación de carga se incluye el equipaje no acompañado; no es necesaria la declaración
de pacotilla, rancho, suministros o provisiones de a bordo.

La Dirección General de Aduanas (DGA), determinará las formalidades a que debe ajus-
tarse la confección de la relación de carga (Art. 404). La reglamentación por (Resolución
ANA 1272/88), que indica cómo se deben integrar los formularios según se trate de bu-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 141

 ques con carga o zarpen en lastre (sin carga) y dispone su presentación en el plazo de
quince (15) días en la División Exportación (Sección Registro), o similares de las Aduanas
del interior del país, teniendo dos (2) días para ampliar o rectificar. El Servicio Aduanero
entrega recibo de recepción con cargo de fecha y hora, y firma del agente receptor. El Art.
405 se refiere a que el Servicio Aduanero, deberá confrontar la relación de carga, con los
cumplidos de la documentación de embarque, para aprobarlos y observarlos. Este artícu-
lo fue reglamentado por el decreto 1.001/82, Art. 46.

El Servicio Aduanero deberá efectuar un balance de las constancias existentes en la rela-

ción de carga y conocimientos (recibo dado como constancia del embarque por el carga-
dor agente de transporte aduanero) aprobando y observando el balance. La A.N.A. ins-
trumentará normas complementarias para su cumplimiento y control. Por Resolución
A.N.A. 1272/88, los equipos terminales instalados en la División Exportación cruza los
cumplidos del embarque declarados en las relaciones de carga, con sus similares regis-
trados en la base de Exportación.

Detectadas diferencias, se elevará denuncia en el envío de la documentación al Departa-

mento Contencioso Capital.

La mercadería a cargarse en Zona Primaria Aduanero en un medio de transporte, debe

haber sido previamente despachado de conformidad por el Servicio Aduanero (Art. 406).

La carga en Zona Primaria, se efectuará previa autorización y bajo control aduanero en

lugares y horarios habilitados para ello (Art. 407).

Por el artículo 408 se establecerán las condiciones para los medios de transporte. Este fue
reglamentado por el decreto 1.001/82, Art. 47:

1) Yates, embarcaciones de placer y recreo, investigación científica y deportiva de ban-

dera argentina y de uso particular que salieren por sus propios medios, si no transpor-
tan carga, rancho ni pacotilla, no presentan declaración, Art. 403.
2) Automotores de transporte colectivo exclusivo de pasajeros, matriculados en el país,
sólo presentan la documentación relativa al transporte. Si llevara carga, deberán pre-
sentar la declaración del Art. 403 –Relación de Carga– en formulario aduanero.
3) Automotores de uso particular, matriculados en el país, que salieren por sus propios
medios, sólo presentan la documentación del vehículo.
4) Trenes de pasajeros exclusivamente, sólo presentan la documentación relativa al
medio.
5) El egreso de semovientes para arreo, por lugares habilitados, sólo presentan la Guía
de Removido para ganado, y el certificado sanitario con la Guía de Campaña.
6) Las aeronaves de uso particular, deportivo, de investigación científica y taxis aéreos,
presentan la documentación relativa al medio. Mas si transportaren carga, en ese
caso, deben presentar, la correspondiente relación de carga.

El articulo 409 establece que todo medio de transporte nacional que con motivo del
transporte de pasajeros o mercadería saliera del territorio aduanero y debiere permane-
cer fuera del mismo en forma transitoria, se considerará en forma automática en régimen
especial de exportación temporaria, sin necesidad de solicitud ni de garantía alguna.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 142

 Nota: Para el estudio de los Conceptos Generales del Sistema Informático María de-
berá remitirse a las partes pertinentes desarrolladas en los puntos 2.7 y 2.8 de los
Contenidos del Módulo 1.

aa 1

Bibliografía
› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDUA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-
RRACIN, H. G.: “Codigo Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias” Ed. Abe-
ledo–Perrot. Año 1984.
› BASALDUA, R.X.: “Derecho Aduanero” Ed. Abeledo–Perrot. Año 1992.
› INSTITUTO DE CAPACITACION ADUANERA (Buenos Aires), Profesores: LAURIA Jorge,
ZUBILLAGA Marcela, ALBA Carolina, “Exportación I”, Ed. ICA.
› FERNANDEZ LALANNE, P.: “Comentarios al Código Aduanero” Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C..
› FERRO, C.A.: “Código Aduanero Comentado” Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: “Comercio Internacional y Régimen Tributario” Ediciones Jurídicas Cuyo.
› www.marianet.com María Servicios Integrales S.A.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 143

 módulo 3 | Asistente académico aa 1

TEST DE AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Hasta qué momento se puede presentar el Desistimiento de la solicitud de destina-

ción de exportación para consumo (Permiso de Embarque)?

a) Hasta el momento del pago de los Derechos de Exportación

b) Hasta entrar en mora en el pago de los Derechos de Exportación
c) Hasta que el medio de transporte acuático o aéreo hubiere partido con destino
inmediato al exterior, o el terrestre hubiere sido autorizado por el último control
de la aduana de frontera
d) Hasta que hubiere arribado al Territorio Aduanero de otro Estado
e) En ningún momento puede desistirse de un Permiso de Embarque

6. ¿Cuál es el plazo de validez de una solicitud de exportación en la vía acuática o aérea?

a) 30 días.
b) 5 días.
c) 15 días.
d) 31 días.
e) 10 días.

7. En la destinación suspensiva de exportación temporaria, ¿cuál de los siguientes plazos

originarios máximos de permanencia en el exterior es falso?

a) 3 años para Bienes de Capital.

b) 2 años para Perfeccionamientos o Reparaciones.
c) 1 año para Muestras Comerciales.
d) 1 año para Máquinas y Aparatos para ensayos.
e) 6 meses para Envases y Embalajes.

8. Denegada la prórroga del plazo de permanencia en una exportación temporaria con

vencimiento en los próximos 10 días, ¿en qué plazo debe el exportador reimportar la
mercadería para consumo?

a) Dentro de 20 días a contar de la notificación de la denegación de prórroga.

b) Dentro de 30 días a contar de la notificación de la denegación de prórroga.
c) Dentro de 10 días a contar de la notificación de la denegación de prórroga.
d) Antes del vencimiento del plazo originario autorizado.
e) Dentro de los 30 días a contar desde el vencimiento del plazo originario autori-
zado.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 144

 9. ¿Qué multa automática corresponde aplicar al Transportista que arribó a los 10 días
de vencido el plazo otorgado (autorizado) para cumplir con la Destinación Suspensiva
de Removido?

a) Diez por ciento del valor en aduana de la mercadería.

b) Uno por mil del valor en aduana de la mercadería.
c) Diez por mil del valor en aduana de la mercadería.
d) Uno por ciento del valor en aduana de la mercadería.
e) No corresponde aplicarle sanción alguna.

10.En el supuesto de constatarse un faltante de mercaderías en el Régimen de Remo-

vido, ¿quiénes son responsables principales (directos) por el pago de los tributos que
gravan su exportación a consumo?

a) El cargador.
b) El transportista o su agente de transporte.
c) El beneficiario del Régimen de Removido.
d) El Despachante de Aduana interviniente.
e) Los que tuvieren derecho a disponer de la mercadería.

cc 1

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 145

 módulo 3 | Clave de corrección cc 1

RESPUESTAS TEST DE AUTOEVALUACIóN

Las respuestas correctas se encuentran resaltadas con color verde.

1. ¿Hasta qué momento se puede presentar el Desistimiento de la solicitud de destina-

ción de exportación para consumo (Permiso de Embarque)?

a) Hasta el momento del pago de los Derechos de Exportación

b) Hasta entrar en mora en el pago de los Derechos de Exportación
c) Hasta que el medio de transporte acuático o aéreo hubiere partido con destino
inmediato al exterior, o el terrestre hubiere sido autorizado por el último control
de la aduana de frontera. (Ver arts. 335 y 336 del C.A.)
d) Hasta que hubiere arribado al Territorio Aduanero de otro Estado
e) En ningún momento puede desistirse de un Permiso de Embarque

2. ¿Cuál es el plazo de validez de una solicitud de exportación en la vía acuática o aérea?

a) 30 días.
b) 5 días.
c) 15 días.
d) 31 días. (Ver art. 38 del Decreto 1001/82).
e) 10 días.

3. En la destinación suspensiva de exportación temporaria, ¿cuál de los siguientes plazos

originarios máximos de permanencia en el exterior es falso?

a) 3 años para Bienes de Capital.

b) 2 años para Perfeccionamientos o Reparaciones.
c) 1 año para Muestras Comerciales.
d) 1 año para Máquinas y Aparatos para ensayos.
e) 6 meses para Envases y Embalajes. (Ver art. 363 del C.A.).

4. Denegada la prórroga del plazo de permanencia en una exportación temporaria con

vencimiento en los próximos 10 días, ¿en qué plazo debe el exportador reimportar la
mercadería para consumo?

a) Dentro de 20 días a contar de la notificación de la denegación de prórroga.

b) Dentro de 30 días a contar de la notificación de la denegación de prórroga. (Ver art.
364 del C.A.).
c) Dentro de 10 días a contar de la notificación de la denegación de prórroga.
d) Antes del vencimiento del plazo originario autorizado.
e) Dentro de los 30 días a contar desde el vencimiento del plazo originario autorizado.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 146

 5. ¿Qué multa automática corresponde aplicar al Transportista que arribó a los 10 días
de vencido el plazo otorgado (autorizado) para cumplir con la Destinación Suspensiva
de Removido?

a) Diez por ciento del valor en aduana de la mercadería.

b) Uno por mil del valor en aduana de la mercadería.
c) Diez por mil del valor en aduana de la mercadería. (Ver art. 395 del C.A.).
d) Uno por ciento del valor en aduana de la mercadería.
e) No corresponde aplicarle sanción alguna.

6. En el supuesto de constatarse un faltante de mercaderías en el Régimen de Remo-

vido, ¿quiénes son responsables principales (directos) por el pago de los tributos que
gravan su exportación a consumo?

a) El cargador.
b) El transportista o su agente de transporte. (Ver art. 392 del C.A.).
c) El beneficiario del Régimen de Removido.
d) El Despachante de Aduana interviniente.
e) Los que tuvieren derecho a disponer de la mercadería.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 147

 Módulo 3 | Actividades
actividad 1
EL TRIGAL

El flamante encargado de comercio exterior del molino harinero “El Trigal” del interior
del país, Sr. José Mármol se encuentra contento y confundido. Contento porque acaba de
recibir un llamado telefónico desde Brasil confirmando la compra de la mayor carga que
se haya exportado desde que él se encuentra en el puesto, pero confundido por cuanto le
han planteado una modalidad operativa que desconoce. Si bien conoce el negocio hari-
nero en todos los aspectos vinculados a la producción y comercialización interna, carece
de conocimientos y experiencia en el ámbito del comercio exterior. Hasta ese llamado,
todos los pedidos se realizaban por equipo completo (1 camión) por lo que se limitaba
la operación a un solo embarque, un solo camión, una Factura Comercial, un permiso de
embarque. Todo muy simple.

Pero en este caso, el importador brasilero, Sr. Milton Dos Santos, le confirmó la compra
de 4 equipos completos de Harina de Trigo.

El Sr. Mármol le había manifestado que no había inconvenientes de proveer su pedido

en el lapso de un mes, un camión por semana, aceptando el Sr. Dos Santos los plazos de
provisión.

El problema se suscitó cuando el Sr. Mármol le manifestó al Sr. Dos Santos que le exten-
dería 4 Facturas Comerciales, una por cada camión, que es como habitualmente él estaba
acostumbrado a hacer.

El Sr. Dos Santos le manifestó que de esa forma no se realizaría la operación, que se tra-
taba de una sola operación de compra-venta, por lo que no entendía por qué tenían que
hacerse cuatro Permisos de Embarques distintos. Que si no podía realizarse la operación
al amparo de un solo Permiso de Embarque, la operación no se realizaría.

Inmediatamente de cortada la comunicación, el Sr. Mármol se pone en contacto con Ud.

para que lo asesore en el problema suscitado:

¡¡No quiero perder la venta!!! –le comentó muy preocupado, agregando: Le pido que me diga
qué debo hacer y por qué, pues si resuelvo bien esta situación tal vez logre otros contactos en Brasil
y deseo conocer cómo actuar en estas circunstancias.

actividad 2
CAMINOS NUEVOS

La empresa nacional “Caminos Nuevos”, que se dedica a la realización de Obras Civiles,

acaba de ganar una licitación internacional en la República Oriental del Uruguay para
efectuar la pavimentación de un tramo de la Autopista Montevideo-Punta del Este.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 148

 El plazo para la realización de la obra es de dos años y se permite la utilización de maqui-
naria de origen extranjero. En estas condiciones se procede a la exportación temporal de
la maquinaria vial, autorizándose la misma por un plazo de 3 años y a los fines determi-
nados. Durante el transcurso del segundo año, y mientras se encontraba la obra en pleno
proceso de ejecución, se abre la licitación para el tramo siguiente; se presentó la empresa
“Caminos Nuevos” y ganó nuevamente la licitación, que tiene un plazo de realización de
dos años y seis meses a contar desde la finalización del plazo concedido para el primer
tramo.

El gerente general de la empresa, Sr. Franz Ditche, lo cita a usted a su oficina, pues nece-
sita su asesoramiento en esta circunstancia tan particular. Con expresión grave le mani-
fiesta:

— Como usted sabe, nuestra empresa tiene un largo recorrido y parte de nuestro éxito se debe a
nuestro particular esmero en cumplir con nuestras obligaciones en tiempo y forma. Le pido que
analice esta situación y vea el modo más adecuado para resolver este problema suscitado tenien-
do en cuenta lo que le he dicho– deja en sus manos los contratos realizados en los que se
detallan los plazos y condiciones de las obras en Uruguay y finaliza: Espero su respuesta a
la brevedad y no olvide incluir todos los detalles de su análisis, no quiero ningún tipo de errores ni
omisiones que nos puedan dañar patrimonialmente ni afectar nuestro buen nombre y prestigio.

A partir de ese momento, los interrogantes se apoderan de su mente: ¿Qué debe hacer la
empresa para evitar el incumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia
de la Exportación Temporaria oportunamente concedida? ¿Cuáles son las distintas hipó-
tesis de resolución? ¿Cuál de todas las hipótesis de resolución es la mas conveniente?

actividad 3
EL EXAMEN

Al momento de presentarse ante la Dirección General de Aduanas para rendir el examen

de idoneidad para matricularse como Despachante de Aduana, observa con sorpresa que
de los cinco inscriptos solo dos se han presentado, el Sr. Franco Loseto y Ud. Ambos han
estudiado durante meses las distintas materias que conforman el programa y se sienten
muy seguros ante el tribunal examinador. Al momento de rendir el examen oral de Ex-
portación, el Tribunal decide hacerlos pasar a los dos juntos para que se apoyen en sus
respuestas. Avanzado el examen y con un muy buen desempeño por parte de ambos, el
presidente del tribunal examinador le pide al Sr. Loseto que defina Removido, respon-
diendo éste que la legislación ha regulado dos supuestos de removido: uno cuando mer-
cadería de libre circulación en el territorio aduanero puede salir de éste para ser trans-
portada a otro lugar del mismo, con intervención de las aduanas de salida y de destino,
sin que durante su trayecto atraviese o haga escala en un ámbito terrestre no sometido a
la soberanía nacional; y otro supuesto cuando se produce el transporte de mercadería de
libre circulación en el territorio aduanero por ríos nacionales de navegación internacio-
nal entre dos puntos de dicho territorio.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 149

 En este punto, el tribunal le pregunta qué entiende por río nacional de navegación in-
ternacional, respondiendo el Sr. Loseto: Son aquellos ríos sometidos a la soberanía de
la nación en los que, por sus características de navegabilidad, se encuentra autorizada la
circulación de buques extranjeros, poniendo como ejemplo el río Paraná.

En éste punto el tribunal pregunta al Sr. Loseto: ¿Dónde se produce la exportación en este
segundo supuesto?

El Sr. Loseto guarda silencio, la pregunta le ha hecho dudar, navegar por un río nacional
no constituiría una extracción de mercadería del territorio aduanero y en consecuencia
no se produciría una exportación, pero él está seguro de la definición dada y de que re-
movido es una destinación de exportación.

Ante el silencio del Sr. Loseto, el Tribunal le redirige la pregunta a Ud.: ¿Se produce una
exportación en el segundo supuesto de removido previsto en el art. 386 ap. 2do. del Có-
digo Aduanero?

actividad 4

Para realizar las actividades de este módulo, se utilizará el software Across Lite. El mismo
se podrá descargar desde: http://www.litsoft.com/across/alite/download.htm.

Una vez instalado el software, se podrán abrir los archivos “crucigramas.puz”, los que de-
berá completar.

* En caso de no poder bajar el software o querer utilizar la versión impresa, a continua-

ción puede imprimirlos.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 150

 CRUCIGRAMA 1

horizontal:

1.Relación detallada de todo el cargamento de un transporte. (10)

4.Inciso (abr.). (3)
6.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
7.Arancel Externo Común (sigla). (3)
8.Derechos Especiales de giro (Sigla). (3)
10.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
13.Acto por el cual la aduana autoriza la salida al exterior de las mercaderías objeto del despacho.
(11)
16.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
17.Cómo se denomina a las Destinaciones Aduaneras que no son definitivas ?. (11)
19.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
20.Unidad de longitud. (5)
21.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
22.Autorización legal de embarcar más mercadería que la declarada pero dentro de precisos
parámetros preestablecidos. (10)
24.Aviso (inglés). (6)
25.Comprador (inglés) (5)

vertical:

1.Marca (inglés). (4)

2.Facil de estropearse. Que se rompe facilmente. (6)
3.Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
4.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
5.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)
6.Onza (Abr. Inglés). (2)
9.Vender un producto en un mercado extranjero a un precio menor que el que tiene en el mercado
interior. (7)
10.Cómo es la habilitación de los Depósitos Fiscales ?. (8)
11.Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
12.Estado. (5)
14.Introducir mercadería en un Territorio Aduanero. (8)
15.Mercancías destinadas al consumo de pasajeros y tripulación a bordo de los medios de
transportes internacionales. (6)
16.Código Aduanero (Abr.). (2)
18.Precio (inglés). (5)
19.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
20.Sanción aplicable en los Ilícitos Aduaneros. (5)
22.Impuesto, gravamen (inglés). (3)
23.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 151

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 152
 CRUCIGRAMA 2

horizontal:

1.Cómo es la multa que se aplica por cada día de atraso en la Destinación de Removido. (10)
7.Daño sufrido por una mercadería. (6)
8.Código Aduanero (Abr.). (2)
9.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
12.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
13.Zona constituída por el Territorio Aduanero, excluída la zona primaria. (10)
16.Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
17.Inciso (abr.). (3)
19.Quién es el principal responsable de las obligaciones tributarias emergentes de faltantes en
depósito provisorio de exportación. (11)
21.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
22.Estimulos a las exportaciones. (10)
24.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
25.Cómo es la declaración aduanera una vez registrada. (11)
26.Pequeñas y medianas empresas (sigla). (5)
27.Onza (Abr. Inglés). (2)
28.Presión o represalia económica contra empresas o países. (6)

vertical:

1.Arancel Externo Común (sigla). (3)

2.Camión (Inglés). (5)
3.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
4.Ríos (tipo) que no forman parte del Territorio Aduanero (pl.). (15)
5.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
6.De poca estabilidad. (8)
10.Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
11.Autorizar la permanencia de la mercadería importada temporalmente por un plazo igual al
originario. (9)
14.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)
15.Incertidumbre sobre la verdad o la existencia de un hecho. (4)
18.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
20.Cómo se denomina al documento por el cual se destina una exportación ? ..... de Embarque. (7)
21. Cámara de comercio internacional (Abr. inglés). (3)
23.Timbre oficial. (5)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 153

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 154
 CRUCIGRAMA 3

horizontal:

1.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

3.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
5.Cuerpo Juridico armónico y sistemático que regula una rama del derecho. (6)
8.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
9.Vender un producto en un mercado extranjero a un precio menor que el que tiene en el mercado
interior. (7)
12.Arancel Externo Común (sigla). (3)
14.Medida cautelar. (7)
16.Regreso al lugar de origen en el mismo vehículo que arribó. (7)
18.Transportista (Inglés). (7)
20.Onza (Abr. Inglés). (2)
21.Precio (inglés). (5)
23.Transmitir un titulo a la orden mediente una fórmula en el reverso del documento. (7)
24.Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
25.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
29.Fuerza de seguridad nacional que actúa como autoridad de prevención de ilícitos aduaneros.
(11)

vertical:

2.Convenio de Cooperación Económica Argentino-Uruguayo. (5)

4.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
5.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
6.Derechos Especiales de giro (Sigla). (3)
7.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
9.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
10.Autorizar la permanencia de la mercadería importada temporalmente por un plazo igual al
originario. (9)
11.Tratado de Libre Comercio de Norteamérica (sigla/inglés). (5)
12.Cómo es la multa que se aplica por cada día de atraso en la Destinación de Removido. (10)
13.Retardo en el cumplimiento de una obligación. (4)
15.Retornar mercadería previamente exportada. (10)
17.Nombre con el se denominaba a la legislación aduanera que derogó el Código Aduanero y que
se encontraba en vigencia desde el año 1876 (ley 810) . (10)
19.Una de las vías de arribo y salida de la mercadería de territorio aduanero. (5)
22.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
24.Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
26.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
27.Incertidumbre sobre la verdad o la existencia de un hecho. (4)
28.Marca (inglés). (4)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 155

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 156
 CRUCIGRAMA 4

horizontal:

1.Recipiente diseñado para facilitar el traslado de mercaderías en distintos medios de transporte. (10)
6.Sanción aplicable en los Ilícitos Aduaneros. (5)
9.Tratado de Libre Comercio en Norteamérica (sigla/inglés). (5)
10.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
11.Autorización legal de embarcar más mercadería que la declarada pero dentro de precisos
parámetros preestablecidos. (10)
14.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
16.Cómo es la habilitación de los Depósitos Fiscales ?. (8)
19.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
21.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
22.Arancel Externo Común (sigla). (3)
23.Sujetos que representan a los auxiliares del servicio aduanero. (10)
25.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
26.Una de las vías de arribo y salida de la mercadería de territorio aduanero. (5)
27.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
28.Onza (Abr. Inglés). (2)

vertical:

1.Código Aduanero (Abr.). (2)

2.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
3.Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
4.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
5.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
7.Fuente supletoria o secundaria del derecho. (4)
8.Cómo es la multa que se aplica por cada día de atraso en la Destinación de Removido. (10)
10.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
12.Sometido a sumario o proceso criminal. (9)
13.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
15.Mercado común del sur. (8)
17.Material que contiene la mercadería durante su manipulación, transporte y almacenaje. (8)
18.Persona bajo cuyo nombre y responsabilidad gira la expedición del buque. (7)
19.Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
20.Llegada de unidades de transporte a un puerto aduanero. (6)
24.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
25.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 157

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 158
 CRUCIGRAMA 5

horizontal:

1.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)

3.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)
5.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
9.Factura (Inglés). (7)
11.Código Aduanero (Abr.). (2)
12.Canal de selectividad que implica verificación física y control exhaustivo de la mercadería. (4)
13.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
15.Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
17.Cómo son los embarques cuando el Permiso de Embarque se hace fraccionado ? (9)
20.El que demanda en nombre propio una actuación de la ley. (5)
22.Armador (inglés). (5)
23.Arancel Externo Común (sigla). (3)
25.Enviar por embarques parciales el total de la mercadería declarada en un Permiso de
Embarque. (10)
28.Onza (Abr. Inglés). (2)
29.A bordo (inglés). (6)
30.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
31.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)

vertical:

1.Evaluación de una mercadería por la autoridad aduaneras a los fines del pago de los derechos
de aduana. (5)
2.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
4.Mal que se impone a quienes han cometido un delito. (4)
5.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
6.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
7.Ambito sometido a la soberanía de otro estado donde ser aplica la legislación aduanera
argentina. (7)
8.Presión o represalia económica contra empresas o países. (6)
10.Transportista (Inglés). (7)
14.Obligación que se contrae, a satisfacción de la Aduana, con el objeto de asegurara el pago de
derechos o el cumplimiento de otras obligaciones. (8)
16.Remolque (inglés). (7)
17.Autorizar la permanencia de la mercadería importada temporalmente por un plazo igual al
originario. (9)
18.Carga, cargamento (inglés). (4)
19.Medida cautelar que implica la pérdida de la posesión de la mercadería. (9)
21.Dispensa total o parcial de una obligación tributaria. (8)
24.Bodega de un buque (Inglés). (4)
25.Incoterm: Franco a bordo (3)

26.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina (4)

27.Moneda de curso legal en Brasil. (4)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 159

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 160
 CRUCIGRAMA 6

horizontal:

1.Cómo se denomina al documento por el cual se destina una exportación ? ..... de Embarque. (7)
4.Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
8.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
10.Fuente supletoria o secundaria del derecho. (4)
12.Carga, cargamento (inglés). (4)
14.Marca (inglés). (4)
15.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
16. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
18.Estimulos a las exportaciones. (10)
20.Evaluación de una mercadería por la autoridad aduaneras a los fines del pago de los derechos
de aduana. (5)
22.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
23.Una de las vías de arribo y salida de la mercadería de territorio aduanero. (5)
24.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
27.Organización de Estados Americanos (Sigla). (3)
29.Quien es el responsable principal por las obligaciones emergentes de faltantes en el Régimen
de Transito. (13)
31.Retardo en el cumplimiento de una obligación. (4)

vertical:

2.Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)

3.Cargador (En inglés). (7)
5.Arancel Externo Común (sigla). (3)
6.Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
7.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
9.Código Aduanero (Abr.). (2)
11.Remate Público. (7)
12.Acto por el cual la aduana autoriza la salida al exterior de las mercaderías objeto del despacho.
(11)
13.Nombre con el se denominaba a la legislación aduanera que derogó el Código Aduanero y que
se encontraba en vigencia desde el año 1876 (ley 810) . (10)
14.Relación detallada de todo el cargamento de un transporte. (10)
17.Prolongación del vencimiento de un plazo. (8)
19.Procedimiento judicial que se hace contra los bienes del deudor principal antes de proceder
contra los del fiador o deudor subsidiario. (8)
21.Onza (Abr. Inglés). (2)
25.Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
26.Reconocer un documento dándole el visto bueno. (5)
28.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
30.Impuesto, gravamen (inglés). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 161

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 162
 CRUCIGRAMA 7

horizontal:

1.Quién es el principal responsable de las obligaciones tributarias emergentes de faltantes en

depósito provisorio de exportación. (11)
7.Zona constituída por el Territorio Aduanero, excluída la zona primaria. (10)
9.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
10.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
11.Destinación suspensiva de exportación. (8)
13.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
14.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
17.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
18.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
19.Tipo de territorio aduanero. (7)
22.Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
23.Derechos Especiales de giro (Sigla). (3)
24.Onza (Abr. Inglés). (2)
25.Exención total o parcial del pago de tributos. (10)
26.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
27.Transferencia de la carga de un vehículo a otro. (10)

vertical:

1.Descuento (inglés). (8)

2.Régimen aduanero especial utilizado por los tripulantes de medios de transportes
internacionales. (9)
3.Quien es el responsable principal por las obligaciones emergentes de faltantes en el Régimen de
Transito. (13)
4.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
5.Retornar mercadería previamente exportada. (10)
6.Arancel Externo Común (sigla). (3)
8.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
12.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
14.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
15.Moneda de curso legal en Brasil. (4)
16.Cumplimiento específico de una obligación. (4)
17.Espacio interior de un buque destinado a la carga. (6)
18.Código Aduanero (Abr.). (2)
20.Citación pública judicial a persona cuyo paradero se desconoce. (6)
21.A bordo (inglés). (6)
22.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 163

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 164
 CRUCIGRAMA 8

horizontal:

1.Cómo es la declaración aduanera una vez registrada. (11)

6.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
8.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
10.Autorizar la permanencia de la mercadería importada temporalmente por un plazo igual al
originario. (9)
11.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
12.Camión (Inglés). (5)
13.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
14.Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
16.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
17.Avión combinado de pasajeros-carga. (5)
18.Onza (Abr. Inglés). (2)
19.Contrario o prohibido por la ley. (6)
20.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
22.Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
24.Arancel Externo Común (sigla). (3)
26.Intención de cometer un delito de manera deliberada y conciente. (4)
28.Inciso (abr.). (3)
30.Boletín Oficial (sigla). (2)
31.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)

vertical:

1.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

2.Daño sufrido por una mercadería. (6)
3.Porción de mar que no forma parte del Territorio Aduanero. (11)
4.Canal de selectividad que implica verificación física y control exhaustivo de la mercadería. (4)
5.Cómo es la circulación de la mercadería sometida a Removido ? (5)
7.Nombre con el se denominaba a la legislación aduanera que derogó el Código Aduanero y que
se encontraba en vigencia desde el año 1876 (ley 810) . (10)
9.Incertidumbre sobre la verdad o la existencia de un hecho. (4)
11.Descuento (inglés). (8)
13.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
15.A bordo (inglés). (6)
16.Prolongación del vencimiento de un plazo. (8)
21.Marca (inglés). (4)
23.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
25.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
27.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
28.Código Aduanero (Abr.). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 165

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 166
 CRUCIGRAMA 9

horizontal:

1.Plazo excepcional que se otorga para cancelar una deuda vencida. (9)
4.Unidad de longitud. (5)
6.Una de las vías de arribo y salida de la mercadería de territorio aduanero. (5)
8.Cantidad de una mercadería que puede ser introducida en el país. (4)
10.Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
11.Muestra (inglés). (6)
13.Mercado común del sur. (8)
14.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
15.Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
16.Porción de mar que no forma parte del Territorio Aduanero. (11)
19.Fuente supletoria o secundaria del derecho. (4)
20.Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
22.Cómo es la multa que se aplica por cada día de atraso en la Destinación de Removido. (10)
26.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
27.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
28.Código Aduanero (Abr.). (2)

vertical:

1.Nombre del sistema informático de registración aduanero argentino (5)

2.Retornar al país de origen o procedencia, productos extranjeros no nacionalizados. (10)
3.Quien es el responsable principal por las obligaciones emergentes de faltantes en el Régimen de
Transito. (13)
5.Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
7.Extraer mercadería de un territorio aduanero. (8)
8.Aduana (en Inglés). (6)
9.Zona constituída por el Territorio Aduanero, excluída la zona primaria. (10)
12.Carga, cargamento (inglés). (4)
13.Sanción aplicable en los Ilícitos Aduaneros. (5)
17.Onza (Abr. Inglés). (2)
18.Aduana (en Francés). (6)
21.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
23.Impuesto, gravamen (inglés). (3)
24.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
25.Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 167

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 168
 CRUCIGRAMA 10

horizontal:

1.Recipiente diseñado para facilitar el traslado de mercaderías en distintos medios de transportes.

(10)
3.Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)

5.Facil de estropearse. Que se rompe facilmente. (6)

8.A bordo (inglés). (6)
9.Transferencia de la carga de un vehículo a otro. (10)
11.Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
12.Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
13.Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de aliminetos (sigla-inglés). (3)
14.Fuente supletoria o secundaria del derecho. (4)
16.Cosas muebles que pueden reemplazarse por otras de la misma especie, calidad y cantidad. (9)
18.Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
19.Fuerza de seguridad nacional que actúa como autoridad de prevención de ilícitos aduaneros.
(11)
21.Régimen aduanero especial utilizado por los tripulantes de medios de transportes
internacionales. (9)
24.Impuesto al Valor Agregado (Sigla). (3)
25.Organización de Estados Americanos (sigla). (3)

vertical:

1.Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)

2.Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
3.Perdidas de insumos importados en el proceso productivo. (6)
4.Muestra (inglés). (6)
6.Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
7.Acto por el cual la aduana autoriza la salida al exterior de las mercaderías objeto del despacho.
(11)
9.Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
10.Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
13.Infracción sancionada con pena leve. (5)
15.Remate Público. (7)
16.Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
17.Sistema Métrico Legal Argentino. (6)
20.Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
21.Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
22.Código Aduanero (Abr.). (2)
23.Impuesto, gravamen (inglés). (3)
25.Onza (Abr. Inglés). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 169

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 170
 Módulo 3 | Bibliografía
¿ Que materiales voy a utilizar ?

A.- Básicos (Obligatorios)

› Código Aduanero (Artículos correspondientes al módulo 3 – Arts. 321 al 409 del C.A.)

B.- Bibliografía Complementaria

› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDÚA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-

RRACÍN, H. G.: Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias. Ed. Abeledo–
Perrot.
› BASALDÚA, R.X.: Introducción al Derecho Aduanero. Ed. Abeledo–Perrot.
› FERNÁNDEZ LALANNE, P.: Comentarios al Código Aduanero. Ed. Guía Práctica del Expor-
tador e Importador S.A.I.C.
› FERRO, C.A.: Código Aduanero Comentado. Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: Comercio Internacional y Régimen Tributario. Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 171

 Módulo 4
Microobjetivos

¿ Qué tengo que lograr ?

› Identificar los distintos tipos de restricciones que habitualmente se aplican en el trá-

fico internacional de mercaderías, a efectos de adquirir instrumentos de análisis para
la comprensión de políticas económicas estatales.

› Distinguir los distintos tipos de prohibiciones a la importación y exportación que

recepta la legislación argentina y los criterios clasificatorios que le dan sustento.

› Conocer los ámbitos de aplicación de las prohibiciones a la importación y exportación

de mercaderías, sus distintas modalidades y los distintos momentos a partir de los
cuales comienzan a regir las restricciones, lo que le brindará al futuro profesional ele-
mentos esenciales para la correcta toma de decisiones.

› Conocer los órganos del poder público que se encuentran facultados para la imposi-
ción y supresión de prohibiciones, lo que le permitirá adquirir los elementos de juicio
necesarios para comprender la intención del legislador en la distribución de atribu-
ciones en este aspecto tan importante del Comercio Exterior.

Contenidos

PROHIBICIONES

4.1.- CONCEPTO Y CLASES DE RESTRICCIONES

Entendemos por “restricción”, cualquier medida de carácter administrativo, financiero,

cambiario o de cualquier naturaleza, mediante la cual un país o grupo de países impidan
o dificultan por decisión unilateral el comercio internacional

Siguiendo en este punto el criterio establecido por el Dr. Ricardo Xavier Basaldúa, po-
demos clasificar las restricciones que afectan el tráfico internacional de mercaderías en:

Restricciones Económicas y No Económicas

La diferencia entre ambas restricciones no siempre resulta clara. El Código Aduanero Ar-
gentino, por ejemplo, las diferencia atendiendo a su “finalidad preponderante”.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 172

 Artículo 608 – A los fines de este código, las prohibiciones a la importación y a la ex-
portación se distinguen:

a) según su finalidad preponderante, en económicas o no económicas;

b) según su alcance, en absolutas o relativas.

Artículo 609 – Son económicas las prohibiciones establecidas con cualquiera de los
siguientes fines:

a) asegurar un adecuado ingreso para el trabajo nacional o combatir la desocupación;

b) ejecutar la política monetaria, cambiaria o de comercio exterior;
c) promover, proteger o conservar las actividades nacionales productivas de bienes
o servicios, así como dichos bienes y servicios, los recursos naturales o vegetales;
d) estabilizar los precios internos a niveles convenientes o mantener un volumen de
oferta adecuado a las necesidades de abastecimiento del mercado interno;
e) atender las necesidades de las finanzas públicas;
f) proteger los derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial;
g) resguardar la buena fe comercial, a fin de impedir las prácticas que pudieren
inducir a error a los consumidores.

Artículo 610 – Son no económicas las prohibiciones establecidas por cualquiera de

las razones siguientes:

a) afirmación de la soberanía nacional o defensa de las instituciones políticas del

Estado;
b) política internacional;
c) seguridad pública o defensa nacional;
d) moral pública y buenas costumbres;
e) salud pública, política alimentaria o sanidad animal o vegetal;
f) protección del patrimonio artístico, histórico, arqueológico o científico;
g) conservación de las especies animales o vegetales.
h) preservación del ambiente, conservación de los recursos naturales y prevención
de la contaminación.

Las restricciones no económicas en principio no se hallan contempladas con miras a su

supresión en los acuerdos de integración económica.

La O.M.C. procura básicamente la eliminación de las restricciones de naturaleza econó-

mica, al referirse a las “reglamentaciones comerciales restrictivas”. Se reconoce en cam-
bio que los Estados pueden restringir el comercio para atender a consideraciones no eco-
nómicas.

En el G.A.T.T. de 1994 cabe recordar lo previsto en los art. XX y XXI (excepciones autori-
zadas por razones de moral pública, salud pública, sanidad animal o vegetal, protección
del patrimonio artístico, histórico o arqueológico, conservación de recursos naturales
agotables, seguridad pública, etc.). Obviamente, no debe tratarse de una restricción en-
cubierta al comercio internacional ni aplicarse ejerciendo una discriminación arbitraria
entre los países.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 173

 Las restricciones excluidas de la eliminación que deben efectuarse en el Mercosur son las
denominadas “restricciones de carácter no económico”.

Restricciones arancelarias y no arancelarias

El criterio que distingue entre restricciones “arancelarias” o “no arancelarias” es aquel
que tiene en cuenta únicamente si las restricciones al tráfico se originan en la existencia
de derechos de Aduana (fueren derechos de importación o de exportación), ya que éstos
son los únicos que por definición figuran en el arancel aduanero.

Toda restricción que no surja del arancel aduanero resulta ser no arancelaria, aun si se
trata de restricciones derivadas de la aplicación de otros tributos que gravan a las im-
portaciones (v. gr. tasa de estadística, IVA, tributos internos, contribuciones para fondos
específicos, etc.).

En el Mercosur deben eliminarse todas las “restricciones arancelarias” existentes entre

los Estados miembros. En cambio, cuando se trata de las “restricciones no arancelarias”
debe distinguirse, ya que no procede la eliminación de todas ellas. Las restricciones no
arancelarias que deben eliminarse son las que impiden o dificultan la circulación inter-
na en el espacio económico del Mercosur y que no se hallen justificadas por razones de
salud pública, sanidad animal o vegetal, seguridad pública, defensa nacional, moral y
buenas costumbres, etc.

Restricciones Directas e Indirectas

Puede señalarse que el concepto de restricciones para el Derecho Aduanero abarca tanto
a las restricciones directas como indirectas.

Directas:
Deben considerarse restricciones directas todas las prohibiciones, absolutas o relativas,
que afectan a las importaciones o las exportaciones.

Las restricciones directas pueden imponerse estableciendo regímenes de monopolio, li-

cencia o contingente para las importaciones o exportaciones.

La excepción a una prohibición puede ser concedida a favor de una sola persona, que es
lo que habitualmente se designa como régimen de monopolio. Cuando la excepción se
concede a favor de varias personas estamos frente a lo que generalmente se denomina
régimen de licencia, como también se llaman licencias las autorizaciones que a esas per-
sonas se otorgan en excepción a la prohibición.

Puede también la excepción concederse por determinada cantidad de mercadería, en

cuyo caso se habla de régimen de contingentes o cupos.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 174

 Nota: La licencia arancelaria y el contingente arancelario constituyen medios para
conceder beneficios arancelarios al titular de la licencia o a quien importe o exporte
dentro de la cantidad (contingente) de mercadería que se fija a tales fines a quie-
nes se aplica un nivel arancelario inferior al establecido con carácter general y este
último, en cambio, se aplica a quienes no tuvieren licencia arancelaria o, en el caso
del contingente, una vez superada la cantidad establecida. Como se observa, en es-
tos supuestos no se impide la importación o exportación. Lo único que ocurre es que
existen dos niveles arancelarios diferentes para la misma mercadería, aplicándose
uno y otro nivel según las circunstancias bajo las cuales se cumplen las distintas ope-
raciones. En cambio, constituye una restricción directa el régimen que sólo permite
la importación o, en su caso, la exportación de determinada mercadería a los titulares
de las licencias que se extiendan a tal efecto y la prohíbe a quienes no gozaren de
tales licencias, con independencia del nivel arancelario que pueda corresponder a la
mercadería. Igualmente constituye una restricción directa el establecimiento de un
régimen de contingente que sólo permita la importación o exportación de una deter-
minada cantidad de cierta mercadería, con independencia del nivel arancelario que
le pueda corresponder.

A su vez, las restricciones directas pueden ser diferenciadas según si persiguen fines eco-
nómicos o no, conforme hemos desarrollado precedentemente (Arts. 609 y 610 del Códi-
go Aduanero).

Indirectas:
Deben incluirse entre las restricciones “indirectas” todos los tributos que gravan la im-
portación o la exportación de las mercaderías.

Por su parte, las restricciones indirectas, que no impiden en forma absoluta la importa-
ción o la exportación, pero sí la dificultan, cuando se manifiestan a través de tributos que
gravan la importación o la exportación, serán arancelarias si consisten en derechos de
importación o de exportación que se inscriben en el arancel aduanero. En caso de no ser
así cabe afirmar que se trata de medidas de efecto equivalente.

Desde el punto de vista del comercio interno, es claro que cada mercado puede hallarse
sujeto a restricciones que también podrían calificarse de directas o indirectas. En este as-
pecto, la formación de un mercado único obliga a uniformar los criterios para establecer
tales restricciones.

Restricciones en el Mercosur
Las restricciones no arancelarias en algunos casos deben ser armonizadas; en otros co-
rresponde su eliminación.

En tal sentido, la Decisión C.M.C. Nº 3/94, titulada “Restricciones no arancelarias” distin-

gue las que deben ser “armonizadas” de las que deben ser “eliminadas”.

Ello resulta comprensible puesto que las restricciones establecidas por razones no eco-
nómicas (salud pública, sanidad animal y vegetal, etc.) no han de ser suprimidas, sino
armonizadas.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 175

 Se ha llegado a identificar y clasificar las trabas existentes en función del tipo de res-
tricción y su impacto sobre el comercio, se avanzó en la definición de un cronograma de
eliminación y/o armonización de las mismas, y se dejó por escrito la imposibilidad de
generar nuevos obstáculos. Ninguna de estas cuestiones ha resultado ser cumplida en la
práctica, al menos en forma sustantiva.

4.2.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS PROHIBICIONES

Las prohibiciones de carácter económico sólo rigen para la importación y la exportación

para consumo, salvo disposición especial que determinare que se aplicarán, además o en
lugar de estas, a otras destinaciones aduaneras.

Así, por ejemplo, si en una situación coyuntural se establece una prohibición de impor-
tación para proteger la industria local de cierta mercadería, esa finalidad no se vulnera si
se admite el libramiento de la mercadería bajo la destinación de tránsito de importación,
porque en tal caso la mercadería no puede incorporarse a la circulación económica inter-
na ni competir con la producida por la industria local que se pretende proteger.

Las prohibiciones entrarán en vigencia a partir del día siguiente al de la publicación, ex-
cepto cuando la norma que la estableciere determinare una fecha posterior. O bien, que
la norma que estableciere una prohibición de carácter no económico dispusiere expresa-
mente que el momento de su entrada en vigencia es el de la fecha de su dictado.

Cuando se tratare de importación, las prohibiciones de carácter económico no alcanzan

a la mercadería que se encontrare, a la fecha de entrar en vigencia la medida, en alguna
de las siguientes situaciones:

a) expedida con destino final al territorio aduanero por tierra, agua o aire y cargada en el
respectivo medio de transporte;
b) en zona primaria aduanera, por haber arribado con anterioridad al territorio aduanero.

Como se podrá apreciar, su finalidad es evitar el perjuicio que ocasionaría la aplicación de

la prohibición respecto a la mercadería que al entrar en vigor la norma que impusiere la
restricción, si bien no se encontrare aún incorporada a la circulación económica interna,
estuviere embarcada y con destino final a nuestro territorio o bien arribada y en zona
primaria.

El beneficio caducará si no se registrare la solicitud de importación para consumo dentro

del plazo de noventa días contados desde la entrada en vigor de la medida.

El Poder Ejecutivo podrá disponer que las prohibiciones a la importación tampoco al-
cancen a mercadería que se encontrare en otras circunstancias, tales como la amparada
por carta de crédito irrevocable o pagada en todo o en parte, en las condiciones y con las
limitaciones que en dichos casos se establecieren.

Cuando se tratare de importación, las prohibiciones de carácter no económico alcanzan

–salvo disposición en contrario– a toda la mercadería que no hubiere sido librada bajo la

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 176

 destinación de importación para consumo con anterioridad a la fecha de entrar en vigen-
cia a la medida.

Cuando se tratare de exportación, las prohibiciones de carácter económico no alcanzan,

salvo disposición en contrario, a la mercadería respecto de la cual se hubiere registrado,
con anterioridad a la fecha de entrar en vigencia la medida, la correspondiente solicitud
de destinación de exportación para consumo.

El Poder Ejecutivo podrá disponer que las prohibiciones a la exportación tampoco alcan-
cen a mercadería que se encontrare en otras circunstancias, tales como la amparada por
carta de crédito irrevocable o pagada en todo o en parte, en las condiciones y con las limi-
taciones que en dichos casos se establecieren.

En exportación, las prohibiciones de carácter no económico alcanzan, salvo disposi-

ción en contrario, a toda la mercadería que a la fecha de entrar en vigencia no se en-
contrare cargada en un medio de transporte que hubiera partido con destino inmedia-
to al extranjero.

El Estado nacional, las provincias, las municipalidades y sus respectivas reparticiones

centralizadas y descentralizadas no gozan, salvo disposición especial en contrario, de in-
munidad alguna con respecto a las prohibiciones previstas en esta Sección.

4.3.- MODALIDADES DE LAS PROHIBICIONES RELATIVAS

Como principio general, y salvo disposición especial en contrario, la propiedad, posesión,

tenencia o uso de la mercadería beneficiada con la excepción a una prohibición de im-
portación no puede ser objeto de transferencia, cuando ésta implicare una violación a la
condición establecida o a los fines que fundamentaron el beneficio.

Cuando existieren motivos fundados, el interesado podrá solicitar autorización para

efectuar dicha transferencia a la Administración Nacional de Aduanas, y podrá conce-
derla, previa consulta, si correspondiere, a los organismos que debieren intervenir por
la índole de la operación o la especie de la mercadería. En tal caso, el nuevo responsable
será considerado, a todos los efectos, como si se tratase del originario.

El incumplimiento de las obligaciones impuestas como condición a la excepción a una

prohibición, dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en los arts. 965, 966 y
968 del Código Aduanero, así como a las consecuencias contempladas en la norma que
hubiere establecido la excepción y en la reglamentación.

Como se podrá observar, la excepción a una prohibición puede sujetarse al cumplimiento

de ciertas obligaciones –no necesariamente debe serlo–. Así, por ejemplo, de un acto ad-
ministrativo por el que se autorizare la importación de ciertos bienes de capital en excep-
ción a una prohibición, imponiendo la obligación de cumplir con ellos un determinado
plan de producción.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 177

 Cuando no se hubiere establecido plazo de extinción impuesta como condición, se ex-
tingue a los cinco años, a contar del primero de enero del año siguiente a aquel en que
hubiera tenido lugar el libramiento.

4.4.- Facultades para establecer y suprimir prohibiciones

El Poder Ejecutivo se encuentra facultado para establecer y suprimir prohibiciones de

carácter no económico a la importación o a la exportación de determinada mercadería.

Asimismo, el Poder Ejecutivo se encuentra facultado para establecer y suprimir prohibi-

ciones de carácter económico a la importación o a la exportación de determinada mer-
cadería, en forma transitoria, cuando tales finalidades no pudieren cumplirse adecuada-
mente mediante el ejercicio de las facultades otorgadas para establecer o aumentar los
tributos que gravaren las respectivas destinaciones. Es decir que se trata de una facultad
que debe ser ejercida en forma residual, sólo cuando los instrumentos arancelarios re-
sultares insuficientes para el cumplimiento de los fines antes mencionados.

Las excepciones otorgadas a favor de una persona determinada deben ser establecidas
por ley.

aa 1

Bibliografía
› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDUA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-
RRACIN, H. G.: “Codigo Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias” Ed. Abe-
ledo–Perrot. Año 1984.
› BASALDUA, R.X.: “Derecho Aduanero” Ed. Abeledo–Perrot. Año 1992.
› BASALDUA, Ricardo Xavier, “Mercosur y Derecho de la Integración”, Ed. Abeledo-Pe-
rrot. Año 1999.
› FERNANDEZ LALANNE, P.: “Comentarios al Código Aduanero” Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C..
› FERRO, C.A.: “Código Aduanero Comentado” Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: “Comercio Internacional y Régimen Tributario” Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 178

 módulo 4 | Asistente académico aa 1

TEST DE AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Cuál de los siguientes supuestos no configura un “tipo” de prohibición a la importa-

ción y exportación según la clasificación adoptada por el Código Aduanero?
a) Prohibición económica relativa.
b) Prohibición no económica absoluta.
c) Prohibición relativa absoluta.
d) Prohibición económica absoluta.
e) Prohibición no económica relativa.

2. Según su finalidad preponderante, ¿cuál de los siguientes supuestos no constituye

una prohibición de carácter económico?
a) Prohibiciones establecidas con la finalidad de promover la actividad nacional pro-
ductiva.
b) Prohibiciones establecidas por razones de política internacional.
c) Prohibiciones establecidas con la finalidad de estabilizar precios internos.
d) Prohibiciones establecidas con la finalidad de proteger derechos industriales.
e) Prohibiciones establecidas con la finalidad de atender las finanzas públicas.

3. Según su finalidad preponderante, ¿cuál de los siguientes supuestos no constituye

una prohibición de carácter NO económico?
a) Prohibiciones establecidas por razones de defensa nacional
b) Prohibiciones establecidas por razones de seguridad pública.
c) Prohibiciones establecidas por razones de moral pública.
d) Prohibiciones establecidas con la finalidad de proteger la propiedad intelectual.
e) Prohibiciones establecidas con la finalidad de proteger el patrimonio histórico
nacional.

4. En términos generales, y salvo disposición especial en contrario, ¿para qué destinacio-

nes rigen las prohibiciones a la importación de carácter económico?
a) Para las Destinaciones definitivas de Importación a consumo.
b) Para las Destinaciones de Importación Temporal.
c) Para las Destinaciones de Depósito de Almacenamiento.
d) Para las Destinaciones de Tránsito de Importación.
e) Para todas las Destinaciones detalladas en los puntos a, b, c, y d referidos prece-
dentemente.

5. ¿Cuál de las siguientes entidades de carácter público gozan de inmunidad respecto al

régimen de prohibiciones establecido en el Código Aduanero?
a) El Estado Nacional.
b) La Provincia de Buenos Aires.
c) La Municipalidad de la Ciudad de Córdoba.
d) Todas las entidades referidas precedentemente.
e) Ninguna de las entidades referidas precedentemente.

6. ¿En cuál de los siguientes supuestos se encuentra prohibida la TRANSFERENCIA de

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 179

 la mercadería introducida al amparo de una excepción a una prohibición de impor-
tación?
a) En la transferencia del uso de la mercadería.
b) En la transferencia de la posesión de la mercadería.
c) En la transferencia de la tenencia de la mercadería.
d) En la transferencia de la propiedad de la mercadería.
e) En todos los supuestos detallados en los puntos a, b, c, y d precedentes.

7. En términos generales, y salvo disposición especial en contrario, ¿cuál es el plazo

durante el cual se encuentra prohibida la transferencia de la mercadería introducida
al amparo de una excepción a una prohibición de importación?

a) 1 año.
b) 3 años.
c) 5 años.
d) 10 años.
e) Nunca se puede transferir la mercadería, salvo autorización del Servicio Aduanero.

8. ¿Qué órgano del Poder Público se encuentra facultado para establecer y suprimir pro-
hibiciones de carácter NO económico a la Importación y Exportación?
a) AFIP – Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) DGA – Dirección General de Aduanas.
c) Poder Ejecutivo de la Nación.
d) Poder Legislativo de la Nación.
e) Poder Judicial de la Nación.

9. ¿Qué órgano del Poder Público se encuentra facultado para establecer excepciones
a una prohibición económica a la importación y exportación a favor de una persona
determinada?
a) AFIP – Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) DGA – Dirección General de Aduanas.
c) Poder Ejecutivo de la Nación.
d) Poder Legislativo de la Nación.
e) Poder Judicial de la Nación.

10.¿Cuál de las siguientes prohibiciones de carácter absoluto ha sido establecida por la

Constitución Nacional en la última reforma del año 1994?
a) Armas Nucleares.
b) Residuos Radiactivos.
c) Drogas adictivas y peligrosas para la salud humana.
d) Material Pornográfico.
e) La última reforma no incorporó ninguna prohibición.

cc 1

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 180

 módulo 4 | Clave de corrección cc 1

RESPUESTAS TEST DE AUTOEVALUACIÓN

Las respuestas correctas se encuentran resaltadas con color verde.

1. ¿Cuál de los siguientes supuestos no configura un “tipo” de prohibición a la importa-

ción y exportación según la clasificación adoptada por el Código Aduanero?
a) Prohibición económica relativa.
b) Prohibición no económica absoluta.
c) Prohibición relativa absoluta.
d) Prohibición económica absoluta.
e) Prohibición no económica relativa.

2. Según su finalidad preponderante, ¿cuál de los siguientes supuestos no constituye

una prohibición de carácter económico?
a) Prohibiciones establecidas con la finalidad de promover la actividad nacional pro-
ductiva.
b) Prohibiciones establecidas por razones de política internacional.
c) Prohibiciones establecidas con la finalidad de estabilizar precios internos.
d) Prohibiciones establecidas con la finalidad de proteger derechos industriales.
e) Prohibiciones establecidas con la finalidad de atender las finanzas públicas.

3. Según su finalidad preponderante, ¿cuál de los siguientes supuestos no constituye

una prohibición de carácter NO económico?
a) Prohibiciones establecidas por razones de defensa nacional
b) Prohibiciones establecidas por razones de seguridad pública.
c) Prohibiciones establecidas por razones de moral pública.
d) Prohibiciones establecidas con la finalidad de proteger la propiedad intelectual.
e) Prohibiciones establecidas con la finalidad de proteger el patrimonio histórico
nacional.

4. En términos generales, y salvo disposición especial en contrario, ¿para qué destinacio-

nes rigen las prohibiciones a la importación de carácter económico?
a) Para las Destinaciones definitivas de Importación a consumo. (Ver art. 613 del C.A.).
b) Para las Destinaciones de Importación Temporal.
c) Para las Destinaciones de Depósito de Almacenamiento.
d) Para las Destinaciones de Tránsito de Importación.
e) Para todas las Destinaciones detalladas en los puntos a, b, c, y d referidos prece-
dentemente.

5. ¿Cuál de las siguientes entidades de carácter público gozan de inmunidad respecto al

régimen de prohibiciones establecido en el Código Aduanero?
a) El Estado Nacional.
b) La Provincia de Buenos Aires.
c) La Municipalidad de la Ciudad de Córdoba.
d) Todas las entidades referidas precedentemente.
e) Ninguna de las entidades referidas precedentemente. (Ver art. 625 del C.A.).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 181

 6. ¿En cuál de los siguientes supuestos se encuentra prohibida la TRANSFERENCIA de
la mercadería introducida al amparo de una excepción a una prohibición de impor-
tación?
a) En la transferencia del uso de la mercadería.
b) En la transferencia de la posesión de la mercadería.
c) En la transferencia de la tenencia de la mercadería.
d) En la transferencia de la propiedad de la mercadería.
e) En todos los supuestos detallados en los puntos a, b, c, y d precedentes. (Ver art.
627 del C.A.).

7. En términos generales, y salvo disposición especial en contrario, ¿cuál es el plazo

durante el cual se encuentra prohibida la transferencia de la mercadería introducida
al amparo de una excepción a una prohibición de importación?
a) 1 año.
b) 3 años.
c) 5 años. (Ver art. 630 del C.A.).
d) 10 años.
e) Nunca se puede transferir la mercadería, salvo autorización del Servicio Aduanero.

8. ¿Qué órgano del Poder Público se encuentra facultado para establecer y suprimir pro-
hibiciones de carácter NO económico a la Importación y Exportación?
a) AFIP – Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) DGA – Dirección General de Aduanas.
c) Poder Ejecutivo de la Nación. (Ver arts. 631 y 634 del C.A.).
d) Poder Legislativo de la Nación.
e) Poder Judicial de la Nación.

9. ¿Qué órgano del Poder Público se encuentra facultado para establecer excepciones
a una prohibición económica a la importación y exportación a favor de una persona
determinada?
a) AFIP – Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) DGA – Dirección General de Aduanas.
c) Poder Ejecutivo de la Nación.
d) Poder Legislativo de la Nación. (Ver art. 633 del C.A.).
e) Poder Judicial de la Nación.

10.¿Cuál de las siguientes prohibiciones de carácter absoluto ha sido establecida por la

Constitución Nacional en la última reforma del año 1994?
a) Armas Nucleares.
b) Residuos Radiactivos. (Ver art. 41 de la Constitución Nacional).
c) Drogas adictivas y peligrosas para la salud humana.
d) Material Pornográfico.
e) La última reforma no incorporó ninguna prohibición.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 182

 Módulo 4 | Actividades
actividad 1
PROHIBICIONES

El titular de un importante negocio comercial dedicado a la Importación y Venta de

Motocicletas de origen extranjero (y nacionales en menor medida) se encuentra muy
preocupado porque acaba de leer en el periódico que la Secretaría Legal y Técnica de la
Presidencia de la Nación se encuentra analizando un proyecto de Decreto remitido por
el Ministerio de Economía en virtud del cual se pretende “prohibir” transitoriamente la
importación de motocicletas a efectos de promover y sostener la industria nacional del
sector. El proyecto establecía que la norma entraría en vigencia al día siguiente de su pu-
blicación. Esto último era lo que más le preocupaba, la inmediatez con que se adoptaría
la medida. Si bien en el sector se sabía que el gobierno analizaba medidas de protección,
nunca se imaginó que la medida iba a ser tan severa e inmediata. El problema es que su
negocio casi no tenía stock de mercadería importada. Si bien tenía el dinero necesario
para comprar y pagar la mercadería y su flete, no disponía del dinero para pagar los tribu-
tos a la importación. De acuerdo al trascendido periodístico, la norma podría ser publi-
cada dentro de 3 días, por lo que la prohibición comenzaría a regir a partir del día cuatro.
Urgido por la necesidad de tomar una decisión, se dirige a Ud. en su calidad de Gerente
de Comercio Exterior de la empresa planteándole las siguientes inquietudes:

a) ¿Le afectaría la prohibición en el supuesto de que ésta entre en vigencia con posterio-
ridad a que hubiere comprado y pagado la mercadería en el extranjero?
b) Si hoy concreta la compra de la mercadería, ¿qué alternativas prevé la legislación para
que no le afecte la prohibición que entraría en vigencia dentro de 4 días?
c) En el supuesto de que se pudiera importar la mercadería con posterioridad al cuarto
día, ¿qué alternativas tiene para introducirlas a Territorio Aduanero y pagar los tribu-
tos con posterioridad?

Fundamente sus respuestas.

actividad 2
DISCAPACITADOS

Acaba de ser incorporado a una importante Consultora de Comercio Exterior. Es la opor-

tunidad de su vida. En el primer día, mientras se encontraba absorto, apreciando y disfru-
tando la oficina individual que le habían asignado, la hermosa vista que tendría a través
de esos grandes ventanales, su computadora personal de última generación, su mullido
y señorial sillón, suena su interno telefónico. Es Elena, su secretaria, que le anuncia que
acaban de derivarle su primer cliente, el Sr. Jorge Fonseca, el cual se encuentra aguardán-
dolo en la sala de espera.

Efectuadas las presentaciones de rigor, el Sr. Jorge Fonseca le manifiesta que hace un año,
su padre Alberto Fonseca, que era discapacitado (perdió su brazo derecho en un acciden-
te automovilístico), importó un vehículo especial, adaptado y con cambios automáticos,

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 183

 en excepción a una prohibición económica relativa que regía y rige para este tipo de au-
tomotores. Que hace seis meses su padre falleció y él con sus cuatro hermanos quieren
vender dicho automotor, informándole que ya tiene el comprador y la Declaratoria de
Herederos realizada. Puntualmente le consulta:

a) Si al fallecer el titular del beneficio de una excepción a una prohibición, se extinguen

las obligaciones que condicionaron su otorgamiento.
b) Si pueden vender el auto cuando aún no ha vencido el plazo que prohíbe su transfe-
rencia a terceros.
c) ¿Qué consecuencias les traería no cumplir con las obligaciones que condicionaron el
beneficio de una excepción a una prohibición?

actividad 3
RESIDUOS NUCLEARES

Francisco Menéndez Lavallol, adinerado terrateniente latifundista de la provincia de

Santa Cruz, concurre a su Consultora de Comercio Exterior manifestando que desea de-
dicar una pequeña parte montañosa de su extensa propiedad privada para dedicarla al
enterramiento de Residuos Nucleares que importaría desde países desarrollados.

El Sr. Menéndez le manifiesta: “Desde el mes pasado mantengo contacto con “Security”, una im-
portante trading de origen europeo, que se especializa en el traslado y colocación de mercaderías
especiales, quienes me han asegurado que se han realizado los estudios pertinentes a efectos de
brindar absoluta seguridad para el manejo y conservación de dichos materiales”.

Luego de informarle la cuantiosa ganancia que la operación le reportaría, con incisiva

mirada le manifiesta: “Necesito su asesoramiento, necesito que analice la viabilidad del proyecto
y que me indique qué requisitos y trámites debería realizar para llevarla a cabo, siempre que dicha
operación estuviese permitida, por supuesto”.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 184

 Módulo 4 | Bibliografía
¿ Que materiales voy a utilizar ?

A.- Básicos (Obligatorios)

› Código Aduanero (Artículos correspondientes al módulo 4 – Arts. 608 al 634 del
C.A.).
› Listado Mercaderías Prohibidas (Sólo leerlo y retener algunos ejemplos)

B.- Complementaria
› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDÚA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL
ALBARRACÍN, H. G.: Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias. Ed.
Abeledo–Perrot.
› BASALDÚA, R.X.: Introducción al Derecho Aduanero. Ed. Abeledo–Perrot.
› FERNÁNDEZ LALANNE, P.: Comentarios al Código Aduanero. Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C.
› FERRO, C.A.: Código Aduanero Comentado. Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: Comercio Internacional y Régimen Tributario. Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 185

 Módulo 5
Microobjetivos

¿ Qué tengo que lograr ?

› Reconocer los distintos tipos de ilícitos aduaneros que recepta la legislación argen-
tina, el cuerpo jurídico que los contiene, los elementos diferenciadores esenciales, a
efectos de comprender la posición de los ilícitos aduaneros respecto del resto de las
figuras jurídicas que reprimen distintas conductas disvaliosas para el tejido social.

› Conocer los aspectos esenciales de la figura penal del contrabando, sus distintos
supuestos, la figura tentada, su encubrimiento, las penas, las responsabilidades y
demás aspectos vinculados con esta figura penal, cuyo conocimiento resulta indis-
pensable para el futuro desempeño en tareas de Consultoría y Asesoramiento.

› Conocer los aspectos esenciales de los distintos tipos infraccionales que regula la
legislación aduanera, a efectos de comprender las consecuencias que trae aparejada
la transgresión de las obligaciones referidas en los distintos regímenes de importa-
ción y exportación estudiados.

› Determinar el bien jurídico que protegen las normas, haciendo hincapié en los debe-
res que deben observarse en los distintos regímenes, destinaciones, operaciones o
situaciones en las que pudiera intervenir o encontrarse, toda vez que su incumpli-
miento acarrea una sanción.

Contenidos

ILICITOS ADUANEROS

5.- INTRODUCCIÓN

Tanto en la legislación argentina como en general en la legislación comparada, las pe-

culiaridades del derecho aduanero determinan una regulación penal especial separada
de los códigos penales, dando lugar a la formación de un ordenamiento penal aduanero,
con una regulación armónica, sistemática y completa relativa a los delitos y a las infrac-
ciones aduaneras.

Las disposiciones generales del Código Penal resultan de aplicación en la medida en que
no se le fueren expresa o tácitamente excluidas (art. 861). Tal aplicación supletoria se re-
duce notoriamente en materia de infracciones, pues el código crea y desarrolla una parte
general relativa a las mismas (Disposiciones generales, arts. 894 a 946), intentando cap-
tar más fielmente los supuestos especiales que estos ilícitos plantean y evitando distor-
siones interpretativas.

En materia penal aduanera el código diferencia dos ámbitos: el de los delitos y el de las
infracciones.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 186

 Las infracciones se estructuran sobre la base de un principio que es tradicional en ma-
teria de faltas, contravenciones o simples transgresiones en donde lo que cuenta es la
inobservancia de la conducta impuesta por el ordenamiento. El principio es que con la
transgresión ya se produce su tipificación, pero la responsabilidad emergente recibe un
tratamiento específico, que en distintos supuestos permite la no aplicación de pena.

Para los delitos se mantiene la exigencia del dolo o culpa en la conducta punible. En este
punto debemos recordar que DOLO es querer el resultado, la voluntad realizadora del
tipo objetivo penal, es decir, querer realizar la conducta que está prohibida. AA1

5.1.- DELITOS ADUANEROS

El Código Aduanero establece cuatro tipos diferentes de delitos aduaneros:

a) El Delito de Contrabando Simple, en los arts. 863, 864, y su forma agravada en los
arts. 865, 866 y 867, todos del Código Aduanero.
b) El Delito de Contrabando Culposo, en los arts. 868 y 869 del C.A..
c) El Delito de Tentativa de Contrabando, en los arts. 871, 872 y 873 del C.A..
d) El Delito de Encubrimiento de Contrabando, en los arts. 874 y 875 del C.A..

5.1.1.- CONTRABANDO

El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el tiempo, comprendiendo

no solo los actos realizados clandestinamente, con ocultamiento o disimulo o sin inter-
vención de la autoridad aduanera, sino también los que se sometan al control aduanero,
pero que ardidosa o engañosamente impidan que tal función sea ejercida adecuada-
mente conforme las facultades legales otorgadas.

El bien jurídico protegido o tutelado es un bien al que el ordenamiento jurídico penal le

asigna un valor; no puede haber delito sin que se afecte (real o potencialmente) un bien
jurídico. No obstante que el bien jurídico no integra el delito, su determinación permi-
te captar la finalidad y verdadero sentido de la ley. Cabe aclarar que los delitos pueden
lesionar simultáneamente más de un bien jurídico, lo que hace necesario fijar el bien
jurídico prevaleciente o más especialmente afectado.

En otras épocas se concebían a las aduanas como oficinas estatales encargadas única-
mente de recaudar impuestos (derechos de importación o exportación), y se llegó a
afirmar que el bien jurídico protegido era la renta fiscal. Este criterio extremadamente
fiscalista ha ido variando, así como el papel de la aduana, de singular importancia en el
desarrollo económico de los pueblos, constituyendo uno de los medios más idóneos con
que cuenta el Estado para canalizar la política económica que en materia de comercio
exterior adopta.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 187

 Esta evolución de la finalidad que están llamadas a cumplir las aduanas, dio lugar al con-
tendido del control aduanero protegido penalmente. Durante el periodo inmediato an-
terior al régimen actual se tiende a ampliar el bien jurídico protegido por el contrabando,
sobre la base de su consideración como delito económico.

La ley 21.898, en su Exposición de Motivos, dice que el bien jurídico protegido está cons-
tituido por “el adecuado ejercicio de la función de control del tráfico internacional de
mercaderías asignados a las aduanas”.

El actual Código Aduanero continúa en esa línea de precisar más el contenido del con-
trabando, de manera que quede en claro que lo tutelado no es la recaudación fiscal, ni
la regulación de políticas económicas del Estado, sino el ejercicio de la función principal
encomendada a las aduanas, tal es el control sobre la introducción, extracción y circula-
ción de mercaderías.

El papel general de la Aduana consiste en vigilar el cumplimiento de las prohibiciones le-

gales referentes al tránsito de las fronteras, y dichos prohibiciones se fundan en diferen-
tes razones fiscales, económicas, sociales y de higiene pública, como así también salud
pública y seguridad común (estupefacientes y armas).

Este es el bien jurídicamente protegido por el delito, los otros son derivaciones del con-
trol aduanero que debe ejercerse. Así, por ejemplo, en un caso la salud pública podría
integrar el control aduanero, pero no porque en sí sea resorte de la Aduana sino porque
es el fundamento de una prohibición a la importación o a la exportación, que sí es lo es-
pecíficamente aduanero.

En conclusión, el sólo hecho de impedir o dificultar, de la manera que exige lo ley, esa
función primordial que tiene a su cargo la Aduana de verificar toda la mercadería que
ingrese o egrese del país, es configurativo de contrabando, con independencia de que
alcance o tengo efectos sobre otras cuestiones (fiscales, sanitarias o de seguridad), que
sólo constituye el sustento o fundamento de ese rol que le asigna la ley.

En síntesis: el bien jurídico protegido por el delito de contrabando es el control aduanero.

Contrabando Simple

La figura genérica

¡¡¡ MUY IMPORTANTE !!!

Art. 863 del Código Aduanero:
‘’Será reprimido con prisión de 6 meses a 8 años el que, por cualquier acto u omi-
sión, impidiere o dificultare, mediante ardid o engaño el adecuado ejercicio de las
funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las im-
portaciones y las exportaciones”.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 188

 Esta hipótesis de contrabando simple, es una forma genérica y subsidiaria que atrapa
aquellas conductos que escapan a los supuestos previstos por el art. 864, es decir, que
en el art. 863 caen todas aquellas conductas, engañosas o ardidosas, lesivas del control
específicamente aduanero sobre las importaciones y las exportaciones, y que no colman
las exigencias típicas de los supuestos de excepción contemplados en el art. 864.

El art. 863 dice:

› “cualquier acto u omisión”; ello significa que no exige un acto u omisión determinado
sino cualquiera y que estos puedan ir separados del ardid o engaño que seguidamente
se exige.

Lo relevante a los fines del actuar punible no son los actos u omisiones, sino que medie
ardid o engaño, pues si no asumen o van acompañados de otros elementos ardidosos o
engañosos, escapan a esta figura y caen en los supuestos del art. 864.

› “impidiere o dificultare’’; ello significa que la autoridad aduanera resulte impedida o

dificultada en el ejercicio del control a su cargo por la conducta del o los sujetos acti-
vos. De manera que los actos u omisiones ardidosos o engañosos tendientes a impe-
dir o dificultar esa función asignada al servicio aduanero y que no logra su objetivo,
quedarían en el ámbito de la tentativa del delito de contrabando, para cuya consuma-
ción se requiere que se afecte el bien jurídico protegido.

En lo referente al “ardid o engaño” exigido, según la Real Academia Española, “ardid” es

la treta o medio empleado diestra y astutamente para el logro de algún fin y “engaño” es
dar a la mentira viso o apariencia de verdad; inducir a otro, mediante palabras u obras
aparentes o fingidas a creer lo que no es. La ley, en cambio, equipara el ardid o engaño, y
ambos adquieren relevancia en cuanto producen el resultado que enuncia la norma; por
lo tanto, si bien existe una diferencia de significado en dichos términos, el efecto exigido
es el mismo.

El empleo del ardid o engaño exige necesariamente como correlativo la existencia de

una persona física sobre quien se ejerce. No cabe hablar de ardid o engaño en relación
con la función del control aduanero en abstracto, sino dirigido a dificultar o impedir el
adecuado ejercicio de la misma por parte de la autoridad aduanera (persona física) in-
terviniente. La Aduana como ente ideal no es susceptible de engaño; sólo lo es la persona
que actúa por ella.

Supuestos del Artículo 864 del Código Aduanero

El Código Aduanero regula la modalidad simple del delito de contrabando a través de

una fórmula amplia, como es la del art. 863 ya analizado, y de otra más especifica, que
es la del art. 864, que enumera ciertos casos que revisten características operativas de
excepción y que podrían dificultar la determinación del ardid o engaño desplegado por
el autor.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 189

 Las hipótesis del art. 864, aun cuando alguna de ellas describan actos engañosos (ej. pre-
sentación de documentación expedida irregularmente, ocultar o disimular mercaderías,
simular una operación o destinación aduanera), no exigen ardid o engaño.

Al respecto la Exposición de Motivos señala: “El Código estructura el delito de contrabando

distinguiendo entre el caso contemplado en el art. 863, en el que se mantiene la exigencia de que
medie ardid o engaño, y los regulados en el art. 864, para los que sólo requiere la existencia de
mera intención, como conductas punibles distintas y no ya supuestos especiales de una figura bá-
sica de contrabando”.

Contrabando Simple Clandestino

Art. 864 inc. a) del Código Aduanero

Será reprimido con prisión de seis meses a ocho años el que:
a) importare o exportare mercadería en horas o por lugares no habilitados al efecto,
la desviare de las rutas señaladas para la importación o la exportación o de cualquier
modo la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre ta-
les actos;

Este tipo legal, exige que la importación o exportación se haya realizado, por lugares o en
horas no habilitados, desvíos de ruta u otras sustracciones al control aduanero.

Como ya se expusiera, la actividad de la aduana es controlar el tráfico internacional de

mercaderías; por ello el art. 116 del C.A. establece que la entrada y salida de personas
del territorio aduanero, así como la importación y exportación de mercadería, debe efec-
tuarse en las horas, por las rutas y por los lugares que se habiliten al efecto, previa autori-
zación del servicio aduanero.

El art. 130 del C.A. dispone que, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo
medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se
detuviere en él deberá:

a) hacerlo por los lugares habilitados y en su caso, por las rutas y dentro de los horarios
establecidos.

b) presentar inmediatamente después de su llegada o en la oportunidad en la que el ser-

vicio aduanero ejerciere el derecho de visita, la documentación exigible según el medio
de transporte de que se tratare.

Y el 132 del C.A., dice: “ningún medio de transporte podrá dar comienzo a sus operaciones
de descarga, mientras no hubiere presentado la pertinente documentación y fuere auto-
rizado por la autoridad aduanera”.

Tales obligaciones, que deben observarse para el ingreso o egreso de mercadería al ser
incumplidas, dan lugar a esta modalidad de contrabando.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 190

 Con respecto a la “habilitación” de los lugares, lo importante, no es que un caso sean lu-
gares fijos y en otros que están habilitados temporalmente, sino que el lugar de ingreso
o salida no tenga asignado un control aduanero.

En cuanto a la “desviación de las rutas señaladas”, sólo considera los desvíos de merca-
derías cuando lo son sin intervención previa del servicio aduanero, toda vez que en el
caso que la Aduana autorice un tránsito, reembarco o transbordo de una mercadería, su
ulterior desvío queda comprendido en el inc. d) del art. 864.

Para que constituyan contrabando las tres hipótesis de clandestinidad, que contempla el
inciso en estudio, deben cumplirse con conocimiento del autor de que esta burlando el
control aduanero.

Ejemplos.
a) lugares no habilitados: es el llamado contrabando “hormiga”, y es el que se realiza por
pasos fronterizos donde no hay aduana, generalmente en el norte y este del país.
b) horas no habilitadas: la aduana tiene un horario hábil de trabajo; fuera del mismo para
efectuar una operación, es necesario solicitar la habilitación del horario; si esto no se
realiza y se desembarca mercadería, estaríamos en la hipótesis que comentamos.

Contrabando simple documentado que procura un tratamiento aduanero o fiscal

Art. 864 inc. b) del Código Aduanero:

Será reprimido con prisión de seis meses a ocho años el que: ... b) realizare cualquier
acción u omisión que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el
propósito de someter a la mercadería a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al
que correspondiere, a los fines de su importación o de su exportación;

Esta hipótesis delictiva comprende los casos en que se vierten declaraciones falsas en
despachos de importación o permisos de embarque, con la intención de hacer variar el
tratamiento aduanero o fiscal de la mercadería documentada, aunque no hubiere me-
diado una maniobra ardidosa tendiente a impedir o dificultar que la autoridad aduanera
pudiera advertir la falsedad de dichas manifestaciones.

Por ej., una declaración mendaz sobre el valor normal de la mercadería con el propósito
de tributar menores derechos que los que hubiera correspondido pagar si hubiera mani-
festado correctamente su valor real (esa valoración se requiere a los fines de fijar la base
imponible).

La acción u omisión para ser punible debe tener cierta entidad como para dificultar o im-
pedir el control del servicio aduanero, e idoneidad para cambiar el tratamiento aduanero
o fiscal que correspondiere a la mercadería a importar o exportar.

Quiere decir que no corresponde considerar Contrabando documentado a cualquier de-

claración inexacta (u otra diferencia injustificada), presentada ante el servicio aduanero,
sino solamente aquellas en las cuales se acredite que la acción u omisión fue con el pro-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 191

 pósito de alterar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadería, y que tuvo la entidad
suficiente para impedir o dificultar el control aduanero, se requiere que la conducta del
documentante, sin llegar a ser ardidosa, tenga incidencia o influencia sobre el ejercicio
del control por parte del servicio aduanero.

Finalmente, cabe advertir que la modalidad en análisis no exige que el tratamiento de la

mercadería sea más favorable para el documentante o perjudicial para el fisco, sino que
es suficiente que resulte “distinto” al que correspondiere.

Ejemplo: el caso de los autos para discapacitados. En la época que se cometió este ilíci-
to existía una prohibición relativa a la importación de automotores; sólo podían ingre-
sar bajo el régimen especial para diplomáticos, discapacitados y aquellos personas que
regresaren o viniesen a vivir definitivamente al país. En todos estos casos debían cum-
plirse determinadas obligaciones, siendo una de ellas la imposibilidad de transferirlo o
autorizar su uso, por un tiempo determinado. En razón de ello, y una vez que la persona
discapacitada hubiese obtenido la autorización para ingresar el vehículo, otorgaba un
poder autorizando el uso del rodado, al verdadero adquirente, y recién luego se iniciaba
el tramite de importación.

La intención de querer burlar el control aduanero, la encontramos con el otorgamiento

del poder, todo vez que, se acreditó la intencionalidad del sujeto activo (discapacitado)
de transferir el vehículo, y someter el mismo no sólo a un tratamiento aduanero sino
también fiscal distinto al que le correspondiere.

Contrabando Simple que procura tratamiento más favorable

Art. 864 inc. c) del Código Aduanero:

Será reprimido con prisión de seis meses a ocho años el que: ... c) presentare ante el
servicio aduanero una autorización especial, una licencia arancelaria o una certifi-
cación expedida contraviniendo las disposiciones legales específicas que regularen
su otorgamiento, destinada a obtener, respecto de mercadería que se importare o
se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere.

Existen operaciones aduaneras que podrían calificarse de comunes u ordinarias, y otras

que por recibir un tratamiento especial, son denominadas no comunes o extraordinarias.

Dichos tratamientos, por lo general, se traducen en estímulos a la exportación, en fran-

quicias o exenciones tributarias, o bien en la no aplicación de restricciones a la importa-
ción o exportación motivada por razones económicas o no económicas.

Para obtener tales beneficios se requiere que juntamente con la declaración aduanera,
se acompañe la documentación complementaria pertinente. Ej.: compra y venta de ar-
mas entre países; es necesaria, para la importación o exportación, la autorización expe-
dida por el Ministerio de Defensa. Para la importación de vehículos es necesario el certi-
ficado de cupo, expedido por la Secretaría de Industria, etc. O bien en aquellos casos en

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 192

 que la mercadería es ingresada para ser utilizada en un fin público, puede ir exenta de
derechos, siendo necesaria la expedición de una licencia arancelaria.

Si tal certificación hubiere sido expedida irregularmente, esto es contraviniendo las dis-
posiciones legales especificas que regulan su otorgamiento y con conocimiento de ello se
la presentare ante la Aduana, se configuraría el ilícito en comentario, porque tal instru-
mento es idóneo para provocar un tratamiento mas favorable.

Los elementos del tipo son:

a) presentación dolosa ante la Aduana de un documento;

b) que ese documento sea una autorización especial, licencia arancelaria u otro idóneo
para obtener un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere y
c) que haya sido expedido contraviniendo las disposiciones legales especificas que
regulan su otorgamiento.

En este supuesto el que efectúa el delito es el presentante, sin distinción en cuanto a la

calidad en que lo haga. Se requiere que actúe con dolo, es decir con conocimiento tanto
de la eficacia del documento con relación al fin perseguido, como sobre la irregularidad
de su expedición, la actividad y habitualidad en trámites de índole aduanero serán ele-
mentos de juicio importantes para su acreditación.

De manera que el presentante que ignora el vicio que padece el documento es impune,
pero si por la entidad de la irregularidad y su oficio no podía dejar de advertirlo, podría
imputársele la modalidad del inc. c) a título de dolo eventual.

En cambio si el único elemento de juicio que existe a fin de probar el dolo del sujeto ac-
tivo es la actividad vinculada al quehacer aduanero, ello no sería suficiente y se debe dar
entrada a la figura culposa del art. 869, recayendo la imputación en el responsable de la
presentación.

Contrabando Simple por Ocultamiento, Disimulación, Sustitución o Desviación

Artículo 864 inc. d) del Código Aduanero:

Será reprimido con prisión de seis meses a ocho años el que: ... d) ocultare, disimula-
re, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadería sometida o que debiere
someterse a control aduanero, con motivo de su importación o de su exportación;

El caso de ocultación de mercadería es un acto por el cual se persigue burlar el control

aduanero. Ej., en materia de equipaje, puede ocurrir que la mercadería transportada por
esa vía sea permitido, pero que supere los topes autorizados para ser considerado fran-
quicia, en cuyo caso se autoriza el ingreso con el pago de los derechos que correspondie-
ren. Si se tratara de mercadería prohibida o no admitida por este régimen, aun cuando el
pasajero actuara dolosamente (interrogado por el servicio aduanero sobre el contenido
de su equipaje negara o callara tal circunstancia), su proceder no supera el ámbito infrac-
cional.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 193

 El “ocultare” que exige esta modalidad de contrabando no implica sólo negar la verdad ni
manifestar una falsedad, sino que debe mediar algún acto positivo que tenga ese efecto.
Ej.: valija de doble fondo.

“Disimulare” alcanza a aquellos actos en los que no se desea impedir la intervención

aduanera, sino que la mercadería se someta a ella, pero de manera que ésta actúe en
forma defectuosa o equivocada. Ej.: ingreso de extractos de perfume francés en enva-
ses correspondientes a colonia, o bien, sustitución de etiquetas o presillas en prendas de
vestir indicativas de su origen extranjero por otras de procedencia nacional.

“Desviación o sustitución”: en cuanto a la desviación que requiere este inciso se diferen-

cia del inc. a) en que en este recae sobre mercaderías sometidas o que debieran someter-
se a control aduanero; los desvíos son de caminos o rutas que el servicio aduanero traza o
establece para operaciones determinadas, tales como tránsito, reembarco o transbordo.
La sustitución es total o parcial de bultos o su contenido, en este tipo de operaciones.

Contrabando Simple Documentado que procura un beneficio económico

Artículo 864 inc. e) del Código Aduanero:

Será reprimido con prisión de seis meses a ocho años el que: ... e) simulare ante el ser-
vicio aduanero, total o parcialmente, una operación o una destinación aduaneras de
importación o de exportación, con la finalidad de obtener un beneficio económico.

Esta particular modalidad comisiva constituye, al igual que las de los inc. “b” y ‘’c’’ del art.
864, un supuesto de aquellas maniobras criminosas que en doctrina se ha denominado
“contrabando documentado’’, siendo esencial que la simulación se cumpla ante el servi-
cio aduanero. Entendiendo “servicio aduanero” como el conjunto de derechos, deberes y
funciones que pesan sobre la Administración Nacional de Aduanas, como órgano jerár-
quico aduanero, en tal sentido, pueden cumplir ese servicio otros organismos distintos
de la Aduana, por ejemplo la Gendarmería Nacional o Prefectura Naval Arg., que contro-
lan el tráfico fronterizo por razones territoriales.

Al exigirse que la simulación de lo operación aduanera se efectúe “con la finalidad de

obtener un beneficio económico”, se advierte que para ese supuesto no es suficiente la
mera ventaja, sino que ella debe nutrirse de ingredientes económicos.

“Simula” aquél que represento una cosa (operación como en una destinación aduanera
de importación o exportación), fingiendo lo que ella no es.

Hay casos en los cuales se simula alguna característica propia de la mercadería en despa-
cho (subfacturación, sobrefacturación, origen, procedencia etc.); si bien existe una simu-
lación, la misma está destinada a falsear la verdad acerca de un aspecto o elemento de la
mercadería que se importa o exporta (precio, valor, origen, costo de producción pureza,
calidad, especie etc.), pero no resulta estar encaminada inmediatamente a fingir una
“operación o destinación aduanera de importación o exportación”, por lo que estos casos
deben ser juzgados según el inc. “b”.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 194

 Muy distinto será en una exportación, sobrefacturar el precio de transacción de la mer-
cadería con el fin de obtener mayores reembolsos, que fingir ante la aduana una compra
en el exterior, creando el mismo exportador una sociedad en el extranjero, y emitiéndose
a si mismo una orden de compra por un precio tan elevado que le permitiera obtener
importantes beneficios por el cobro de reembolsos (operación esta que nunca existió
porque se simuló).

Agravantes y Atenuantes:
La ley, teniendo en cuenta la mayor o menor afectación del bien jurídico protegido, agra-
va o atenúa el delito, y consecuentemente le aplica mayor o menor pena.

Las causas por las que un delito puede agravarse (calificarse) o atenuarse, tiene que ver
con los medios utilizados, la ocasión o el tiempo, lugar, forma de ejecución, cantidad de
personas que intervengan, consecuencias que acarrea el ilícito, estados psíquicos del su-
jeto, etc.

Así por ejemplo, el delito de robo se agrava o califica, por haberse cometido en despobla-
do y con armas, o en poblados y en banda.

En cambio, se atenúa el delito, y en consecuencia corresponde la aplicación de menor

pena, el homicidio en estado de emoción violenta, homicidio preterintencional, etc.

Artículo 865:
Se impondrá prisión de dos a diez años en cualquiera de los supuestos previstos en
los artículos 863 y 864 cuando:
a) intervinieren en el hecho tres o más personas en calidad de autor, instigador o
cómplice;
b) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice un funcionario o
empleado público en ejercicio o en ocasión de sus funciones o con abuso de su cargo;
c) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice un funcionario
o empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las
que este código les confiere la función de autoridad de prevención de los delitos
aduaneros;
d) se cometiere mediante violencia física o moral en las personas, fuerza sobre las
cosas o la comisión de otro delito o su tentativa;
e) se realizare empleando un medio de transporte aéreo, que se apartare de las rutas
autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio
aduanero para el tráfico de mercadería;
f) se cometiere mediante la presentación ante el servicio aduanero de documentos
adulterados o falsos, necesarios para cumplimentar la operación aduanera;
g) se tratare de mercadería cuya importación o exportación estuviere sujeta a una
prohibición absoluta ;
h) se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el artículo 866 que por
su naturaleza, cantidad o características, pudieren afectar la salud pública.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 195

 Artículo 866 .- Se impondrá prisión de tres a doce años en cualquiera de los supues-
tos previstos en los artículos 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cual-
quier etapa de su elaboración.
Estas penas serán aumentadas en un tercio del máximo y en la mitad del mínimo
cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los incisos a), b), c), d) y
e) del artículo 865, o cuando se tratare de estupefacientes elaborados o semielabora-
dos, que por su cantidad estuviesen inequívocamente destinados a ser comercializa-
dos dentro o fuera del territorio nacional.

Artículo 867 – Se impondrá prisión de cuatro (4) a doce años en cualquiera de los
supuestos previstos en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares,
explosivos, agresivos químicos omateriales afines, armas, municiones o materiales
que fueren considerados de guerra o sustancias o elementos que por su naturaleza,
cantidad o características pudieren afectar la seguridad común salvo que el hecho
configure delito al que correspondiere una pena mayor.

5.1.2.- Actos culposos que posibilitan el contrabando. AA1

Artículo 868 del Código Aduanero: Será reprimido con multa de pesos doscientos
treinta y seis con veinte centavos ($ 236,20.-) a pesos dos mil trescientos sesenta y dos
($ 2.362,00.-):
a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones
de verificación, valoración, clasificación, inspección o cualquier otra función fiscal
o de control a su cargo, siempre que en tales actos u omisiones mediare negligencia
manifiesta que hubiere posibilitado la comisión del contrabando o su tentativa;
b) el funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las
funciones a su cargo librare o posibilitare el libramiento de autorización especial,
licencia arancelaria o certificación que fuere presentada ante el servicio aduanero
destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que corres-
pondiere, siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado
grave inobservancia de las disposiciones legales específicas que lo regularen.

La experiencia indica que el actuar desplegado por el autor de contrabando para su logro
requiere de cierto descontrol por parte del servicio aduanero.

Es por ello que con la finalidad de combatir el contrabando, se crea la modalidad culpo-
sa, que constituye la contrapartida de las conductas que se reprimen como contrabando
doloso.

Ello no significa que en cualquier caso de contrabando doloso el funcionario o empleado

aduanero o administrativo, que interviniera, incurre así, sin más, en esta hipótesis de-
lictual. Por el contrario, para su configuración se requiere que haya actuado negligente-
mente, o bien, inobservando las disposiciones legales específicas. En tal sentido el Códi-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 196

 go Aduanero, exige un grado mayor de culpabilidad al requerir que la negligencia resulte
manifiesta y que la inobservancia sea grave.

Ambas conductas deben hallarse en relación causal con el delito de contrabando o su

tentativa, esto es, debe mediar por lo menos principio de ejecución de contrabando que
mediante ese actuar culposo se posibilita.

Esta exigencia que en forma expresa se enuncia en el inciso a) del articulo en comentario
(“que hubiere posibilitado la comisión del contrabando o su tentativa”), requiere una ex-
plicación en el supuesto contemplado en el inciso b).

Del texto de la norma del inciso b), surge que el documento extendido irregularmente
debe haber sido presentado ante la Aduana con el fin de obtener un tratamiento adua-
nero o fiscal más favorable al que correspondiere, esto es, requiere que se configure el
supuesto de contrabando doloso contemplado en el inc. c) del art. 864.

Si en vez de haber actuado negligentemente o inobservando los reglamentos específi-

cos, el funcionario aduanero o funcionario público, hubiese actuado dolosamente, sería
un caso de connivencia con el autor del contrabando y respondería por este delito como
coautor o cómplice. Y dada la intervención de un funcionario público o aduanero, esta-
ríamos en presencia de un contrabando calificado (art. 865, inc. “b” o “c” según el caso).

USO INDEBIDO DE DOCUMENTOS. aa 1

Artículo 869 del Código Aduanero: Será reprimido con multa de pesos doscientos
treinta y seis con veinte centavos ($ 236,20.-) a pesos dos mil trescientos sesenta y dos
($ 2.362,00.-): quien resultare responsable de la presentación ante el servicio adua-
nero de una autorización especial, licencia arancelaria o certificación que pudiere
provocar una tratamiento aduanero o fiscal más favorable a que correspondiere o
de algún documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operación
aduanera, siempre que se tratare de un despachante de aduana, una gente de trans-
porte aduanero, un importador, un exportador o cualquier otro que por su calidad,
actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado do-
losamente.

La conducta punible sólo requiere de la presentación ante el servicio aduanero de la do-

cumentación en las condiciones previstas, es decir, que la responsabilidad recae sobre
el importador, exportador, despachante de aduanas, agente de transporte etc. que pre-
sentare la documentación irregularmente expedida, adulterada o falsa, ante la aduana.

La presunción de culpa emerge de la calidad, oficio o actividad del sujeto activo, con re-
lación a la irregularidad o falsedad del documento. Ello quiere decir que los que ejercen
cierta actividad, por su habitualidad en el manejo de documentos, están más capacita-
dos para detectar la irregularidad y los efectos que producen esa presentación.

Se exige un mayor deber de cuidado a quien debe tenerlo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 197

 La norma exige que el sujeto no actúe con dolo, toda vez que si se comprueba que ha
actuado dolosamente, su conducta será tipificada en el art. 864 inc. c), y agravado por el
art. 865 inc. f).

5.1.3.- TENTATIVA DE CONTRABANDO

Artículo 871 – Incurre en tentativa de contrabando el que, con el fin de cometer el

delito de contrabando, comienza su ejecución pero no lo consuma por circunstancias
ajenas a su voluntad.

Para la configuración de la tentativa debe existir dos elementos:

1. lo intención o propósito de cometer el delito de contrabando (dolo),

2. el comienzo de ejecución del mismo, es decir poner en peligro el bien jurídico tute-
lado (control aduanero).

Acto de ejecución es la iniciación de la acción principal del delito de contrabando.

Debido a la complejidad del delito de contrabando, prácticamente es dificultoso deter-

minar cuándo hay principio de ejecución y cuándo delito consumado. Una vez que se ha
eludido el control aduanero la detección del contrabando, salvo la modalidad documen-
tada que permite su reconstrucción, es difícil de comprobar.

Ello significa que los casos de mayor frecuencia comisiva serían actos de tentativa y que
los que alcanzaran el grado de consumación quedarían reducidos a su mínima expre-
sión. Tal anomalía ha llevado o que se lo regule en forma distinta, apartándose del siste-
ma del Código Penal, que reduce la pena que correspondiera, si se hubiese consumado
el delito, de un tercio a la mitad.

El art. 872, equipara punitivamente la tentativa del contrabando al delito consumado.

En cuanto al desistimiento voluntario en el contrabando documentado, existe una dis-

tinción, ya que la declaración aduanera es inalterable, y solo cabe su rectificación, modi-
ficación y ampliación en los casos en que la ley lo admite.

Se puede desistir de la declaración, siendo su efecto sólo eficaz a los fines tributarios. El
art. 238 dice: “El desistimiento de la solicitud de destinación de importación para consu-
mo no exonera de responsabilidad por los ilícitos que se hubieran cometido con motivo o
en ocasión de la declaración al solicitarse la destinación” (el art. 337 regula lo mismo pero
para exportación). El contrabando documentado se consuma con la sola presentación
ante el servicio aduanero.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 198

 Supuesto Especial de Tentativa (art. 873)
Este supuesto especial capta una modalidad operativa que si bien por el lugar en que se
encuentra la mercadería podría ser considerada como acto preparatorio, su acondiciona-
miento y demás circunstancias exigidas por la figura, le otorga el carácter de comienzo
de ejecución del delito de contrabando.

5.1.4.- ENCUBRIMIENTO DE CONTRABANDO

Artículo 874 del Código Aduanero:

1. Incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin promesa anterior al delito de
contrabando, después de su ejecución:
a) ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efectúe la
autoridad o a sustraerse a la acción de la misma;
b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo;
c) procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparición, ocultación o altera-
ción de los rastros, pruebas o instrumentos del contrabando;
d) adquiriere, recibiere o interviniere de algún modo en la adquisición o recep-
ción de cualquier mercadería que de acuerdo a las circunstancias debía presu-
mir proveniente de contrabando.
2. El encubrimiento de contrabando será reprimido con prisión de seis meses a tres
años, sin perjuicio de aplicarse las demás sanciones contempladas en el artículo
876. 3. La pena privativa de libertad prevista en el apartado 2 de este artículo se
elevará en un tercio cuando:
a) el encubridor fuera un funcionario o empleado público o un integrante de las
fuerzas armadas o de seguridad;
b) los actos mencionados en el inciso d) del apartado 1 de este artículo constituye-
ren una actividad habitual.

Los hechos definidos en los cuatro incisos del art. 874, sólo constituyen encubrimiento de
contrabando si se los vincula a un delito de contrabando ya ejecutado por un tercero. Se
excluye el autoencubrimiento, que por quedar comprendido dentro de los actos defen-
sistas no sería punible.

Es necesario que antes de la ejecución del contrabando no se haya prometido la ayuda a

alguno de los que participaron en él, porque la oferta implica una intervención mediante
un aporte moral.

La promesa anterior al delito constituye participación y no encubrimiento.

El encubrimiento es un hecho en sí mismo delictivo y su vinculación con el contrabando,

se traduce en una ayuda, es decir, en acciones u omisiones favorecedoras para los ejecu-
tores del delito.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 199

 No es necesario que se haya probado que se cometió el delito de contrabando, siendo
necesario para la tipificación del delito de encubrimiento, que el encubridor a manera de
dolo eventual, deba presumir que la mercadería proviene de contrabando.

En lo referente al inciso b), la obligación de denunciar debe emanar de la ley; tal es el caso
de lo establecido en el art. 177 del Código Procesal Penal respecto a los funcionarios o
empleados públicos que en funciones adquieran el conocimiento de un delito de acción
pública, al igual que los médicos parteras, farmacéuticos y demás personas que ejerzan
el arte de curar, salvo los hechos al amparo del secreto profesional.

En el inciso c) no es necesario que efectivamente se logre la desaparición de los rastros o

pruebas, es suficiente que se haya intentado.

El apartado 2 del art. 874 contempla la escala penal, la cual es más reducida que la figura
simple de contrabando y se aproxima a la de encubrimiento de cualquier delito.

El apartado 3 del art. 874 prevé la agravación de la figura básica de encubrimiento de con-
trabando cuando: a) el encubridor fuera un funcionario o empleado público o integrante
de las fuerzas armadas o de seguridad; y b) por la habitualidad comisiva en el supuesto
del inc. d) del apartado 1 del 874.

La primera agravante deriva del deber funcional de su cargo, que les exige una mayor
abstención de quebrantar la ley y los hace merecedores de mayor castigo.

La segunda calificante, “la habitualidad comisiva”, es merecedora de un mayor castigo,

no sólo por la peligrosidad que denota la reiteración delictiva sino porque permite al au-
tor del delito de contrabando saber que dispone de la ulterior cooperación de esos indi-
viduos, aun cuando no hubiere promesa anterior expresa.

Exención de Pena

Artículo 875 del Código Aduanero:

1. Estarán exentos de pena los que hubieren ejecutado un hecho de los previstos en
los incisos a), b) y c) del apartado 1, del artículo 874, a favor del cónyuge, de un
pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad, o el segundo de afinidad, de
un amigo íntimo o de una persona a la que debieren especial gratitud.
2. Cuando se encubriere con la finalidad de obtener un beneficio económico o de
asegurar el producto o el provecho del contrabando, no se aplicará la exención de
pena prevista en el apartado 1 de este capítulo.

El fundamento de las presentes excusas absolutorias está dado por el valor que el legisla-
dor otorga a los vínculos familiares y de amistad, el que cesa si el móvil de la conducta es
obtener un beneficio económico o de asegurar el producto o provecho del contrabando.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 200

 5.1.5.- LAS PENAS

En los supuestos previstos en los artículos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874 del Código Adua-
nero, además de las penas privativas de la libertad, se aplicarán las siguientes sanciones:

a) el comiso de las mercadería objeto del delito. Cuando el titular o quien tuviere la dis-
ponibilidad jurídica de la mercadería no debiere responder por la sanción o la merca-
dería no pudiere aprehenderse, el comiso se sustituirá por una multa igual a su valor
en plaza, que se impondrá en forma solidaria;
b) el comiso del medio de transporte y de los demás instrumentos empleados para la
comisión del delito, salvo que pertenecieren a una persona ajena al hecho y que las
circunstancias del caso determinaren que no podía conocer tal empleo ilícito;
c) una multa de cuatro a veinte veces el valor en plaza de la mercadería objeto del delito,
que se impondrá en forma solidaria;
d) la pérdida de las concesiones, regímenes especiales, privilegios y prerrogativas de que
gozaren;
e) la inhabilitación especial de seis meses a cinco años para el ejercicio del comercio;
f) la inhabilitación especial perpetua para desempeñarse como funcionario o empleado
aduanero, miembro de la policía auxiliar aduanera o de las fuerzas de seguridad,
despachante de aduana, agente de transporte aduanero o proveedor de a bordo de
cualquier medio de transporte internacional y como apoderado o dependiente de
cualquiera de estos tres últimos;
g) la inhabilitación especial de tres a quince años para ejercer actividades de importa-
ción o de exportación. Tanto en el supuesto contemplado en este inciso como en el
previsto en el precedente inciso f), cuando una persona de existencia ideal fuere res-
ponsable del delito, la inhabilitación especial prevista en ellos se hará extensiva a sus
directores, administradores y socios ilimitadamente responsables. No responderá
quien acreditare haber sido ajeno al acto o haberse opuesto a su realización;
h) la inhabilitación absoluta por doble tiempo que el de la condena para desempeñarse
como funcionario o empleado público;
i) el retiro de la personería jurídica y, en su caso, la cancelación de la inscripción en el
Registro Público de Comercio, cuando se tratare de personas de existencia ideal.

Cuando se tratare de los supuestos previstos en los artículos 868 y 869 del Código Adua-
nero, además de la pena de multa se aplicarán las sanciones establecidas en los incisos
d), e), f), g) e i) del apartado 1 de este artículo. En el supuesto del inciso f) la inhabilitación
especial será por quince años.

Cuando debiere determinarse el valor de la mercadería par la aplicación de las penas, se

estará al que tuviere en la fecha de comisión del delito o, en caso de no poder precisarse
ésta, en la de su constatación.

Para la aplicación de las penas establecidas en este Título, se entenderá por valor en plaza:

a) el valor en aduana, determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 642, con más

los gastos de despacho y los tributos que gravaren la importación para consumo de
la mercadería de que se tratare, si el delito se hubiere cometido en relación con una
importación;

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 201

 b) el valor imponible previsto en el artículo 735, con más los tributos interiores que no
fueren aplicables con motivo de la exportación, si el delito se hubiere cometido en
relación con una exportación.

Intereses Moratorios
Vencido el plazo de quince días, contado desde que quedare firme la sentencia o resolu-
ción que impusiere pena de multa sin que su importe hubiera sido pagado, el condenado
debe pagar juntamente con el mismo un interés sobre la cantidad no ingresada en dicho
plazo, incluida en su caso la actualización respectiva, cuya tasa será la que fijare la Secre-
taría de Estado de Hacienda (actualmente: 3 % mensual).

Intereses Punitorios
1. Los intereses previstos en el artículo 882 se devengarán hasta el momento del pago o
de la interposición de demanda de ejecución fiscal.
2. En el supuesto de interponerse demanda de ejecución fiscal, la multa adeudada,
actualizada en su caso, y los intereses devengados hasta ese momento devengarán,
a su vez, un interés punitorio cuya tasa será la que fijare la Secretaría de Estado de
Hacienda (actualmente: 4,5 % mensual).

RESPONSABILIDAD

Graduación Penas. aa 2
Las mismas penas previstas para el autor del delito de contrabando, de su tentativa o de
su encubrimiento, serán aplicadas a quien hubiere determinado directamente a otro a
cometerlo (instigador) o al que tomare parte en la ejecución del hecho (coautor) o pres-
tare al autor o autores un auxilio o cooperación sin los cuales no habría podido cometerse
(cómplice primario o necesario).

El cómplice secundario que cooperare de cualquier otro modo a la ejecución del hecho
y el que prestare una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán
reprimidos con la pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad.

Responsabilidad Indirecta
Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus de-
pendientes por las penas pecuniarias que correspondieren a éstos por los delitos adua-
neros que cometieren en ejercicio o con ocasión de sus funciones.

Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por algún delito aduanero e
intimada al pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuera satis-
fecho su importe, sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables
responderán patrimonialmente y en forma solidaria con aquélla por el pago del importe
de dichas penas, salvo que probaren que a la fecha de la comisión del hecho no desem-
peñaban dichas funciones o no revestían tal condición.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 202

 Inmunidad
Cuando una persona que gozare de inmunidad de jurisdicción penal en razón de su fun-
ción diplomática o consular cometiere un delito aduanero y no mediare renuncia hábil
a dicha inmunidad por parte del Estado acreditante, el hecho se considerará exclusiva-
mente a su respecto infracción aduanera y solamente se le impondrán las penas estable-
cidas en el artículo 876, incisos a), b) y c).

Extinción de acciones y penas

El art. 59 del Código Penal establece como causales de extinción de la acción penal:
a) Muerte del Imputado.
b) Amnistía.
c) Prescripción.
d) Renuncia del agraviado en los delitos de acción privada.

La muerte del imputado como causal extintiva tiene su fundamento en el principio de la

personalidad de la pena, y por tal razón, ni aún tratándose del autor principal favorece
o modifica la situación de los demás intervinientes en el hecho. Ej.: en un supuesto de
contrabando hay tres sujetos involucrados, y uno de ellos fallece durante el proceso; en la
medida que se encuentre acreditado que en el hecho actuaron los tres, la extinción de la
acción respecto de uno de ellos no tiene incidencia sobre la agravante prevista por el inc.
a) del art. 865, que subsiste respecto de los dos restantes.

La amnistía es la facultad del Poder Legislativo de la Nación, de eliminar un delito. Es

una medida de carácter general, fundada en razones de interés común o de naturaleza
política.

La prescripción es un instituto que opera con el transcurso del tiempo; su fundamento es

que la inactividad de la autoridad o su desinterés en la perseguibilidad del delito no pue-
de computársele en contra al autor, por lo que los plazos de prescripción de las acciones
son inferiores a los de prescripción de la pena.

El art. 62 del C. Penal establece los siguientes plazos:

1. a los 15 años, cuando se tratare de delitos cuya pena fuere de reclusión o prisión per-
petua.
2. después de transcurrido el máximo de duración de la pena señalada para el delito, no
pudiendo en ningún caso exceder de 12 años ni bajar de 2 años.
3. a los 5 años, cuando se tratare de hechos reprimidos únicamente con pena de inhabi-
litación perpetua.
4. al año, cuando se trataré de un hecho reprimido únicamente con inhabilitación
temporal.
5. a los 2 años, cuando se tratare de hechos reprimidos con multa.

En cuanto a la forma de computar los términos en que se opera la prescripción de la ac-

ciones, el art. 63 del C. Penal dispone que empezará a correr desde la medianoche del día
en que se cometió el delito o si este fuere continuo, en que cesó de cometerse.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 203

 La prescripción de la pena de multa impuesta por los delitos aduaneros se suspende du-
rante la sustanciación de la ejecución judicial y se interrumpe por los actos de ejecución
en sede administrativa o judicial tendiente a obtener su cumplimiento.

aa 3

5.2.- INFRACCIONES ADUANERAS

Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que son reprimidos
por transgredir las disposiciones de la legislación aduanera.

5.2.1.- DISPOSICIONES GENERALES

Principios del Derecho Penal receptados por el Código Aduanero

Tipicidad
La calificación de un hecho como infracción aduanera requiere que, previamente a su
realización, se encuentre previsto como tal en las disposiciones del Código Aduanero.

La exigencia constitucional de que la conducta y la sanción se encuentren previstas con

anterioridad al hecho por una ley en sentido estricto, pone en cabeza exclusiva del poder
legislativo la determinación de cuáles son los intereses que deben ser protegidos me-
diante la amenaza penal del ataque que representan determinadas acciones, y en qué
medida debe expresarse esa amenaza para garantizar una protección suficiente. Ello es
así porque sólo quienes están investidos de la facultad de declarar que ciertos intereses
constituyen bienes jurídicos y merecen protección penal, son los legitimados para esta-
blecer el alcance de esa protección mediante la determinación abstracta de la pena que
se ha considerado adecuada.

Prohibición Analogía
En materia de infracciones aduaneras no cabe la incriminación por analogía.

Especificidad
La norma que rige específicamente el caso desplaza a la que lo pudiera comprender en
forma genérica.

“Non bis in idem”

Nadie puede ser condenado –ni perseguido– sino una sola vez por un mismo hecho pre-
visto como infracción.

“In dubio pro reo”

En caso de duda deberá estarse a lo que fuere más favorable al imputado.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 204

 Ley Penal más benigna
Si la norma penal vigente al tiempo de cometerse la infracción fuere distinta de la que
estuviere vigente al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicará la que
resultare más benigna al imputado, siempre y cuando la nueva norma no modifique el
tratamiento aduanero o fiscal de la mercadería.

Para establecer cuál es la norma penal más benigna se debe comparar la totalidad del
contenido de las normas penales de las leyes cuya aplicación correspondiere.

Los efectos de la norma penal más benigna se operarán de pleno derecho, pero no alcan-
zarán a aquellos supuestos en que la resolución condenatoria se encontrare firme, aún
cuando no se hubiere cumplido la pena.

Responsabilidad

Principio General
No se aplicará sanción a quien hubiere cumplido con todos los deberes inherentes al ré-
gimen, operación, destinación o a cualquier otro acto o situación en que interviniere o se
encontrare, salvo los supuestos de responsabilidad por hecho de otro.

La ignorancia o el error de hecho o de derecho no constituyen eximentes de sanción, sal-

vo las excepciones expresamente previstas en el Código Aduanero.

Las personas de existencia visible o ideal son responsables en forma solidaria con sus
dependientes por las infracciones aduaneras que éstos cometieren en ejercicio o con
ocasión de sus funciones.

Cuando una persona de existencia ideal fuere condenada por alguna infracción e inti-
mada al pago de las penas pecuniarias que se le hubieren impuesto no fuere satisfecho
su importe, sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables res-
ponderán solidariamente con aquélla por el pago del importe de dichas penas, salvo que
probaren que a la fecha de la comisión del hecho no desempeñaban dichas funciones o
no revestían tal condición.

Menores
Cuando un menor que no hubiere cumplido 14 años de edad cometiere un hecho que
constituyere infracción aduanera no será personalmente responsable. En este supuesto,
responderá aquél a cuya guarda o cuidado se encontrare el menor al momento de come-
terse la infracción.

Cuando un menor que fuere mayor de 14 y no hubiere cumplido 18 años de edad come-
tiere un hecho que constituyere infracción aduanera responderá solidariamente con
aquél a cuya guarda o cuidado se encontrare al momento de cometerse la infracción, sin
perjuicio del derecho de este último a repetir del menor el importe pagado.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 205

 Responsabilidad Indirecta del Importador
El importador o el exportador será responsable por toda infracción aduanera que el des-
pachante de aduana, sus apoderados o dependientes cometieren en ejercicio o con oca-
sión de sus funciones, en forma solidaria con éstos.

Responsabilidad del Despachante

El despachante de aduana que cometiere una infracción aduanera en ejercicio de las
funciones previstas en el artículo 36, apartado 1, es responsable de las sanciones corres-
pondientes, salvo que probare haber cumplido con las obligaciones a su cargo. En este
último supuesto, la persona representada será responsable por la infracción aduanera
cometida.

Responsabilidad del Agente de Transporte

En toda infracción aduanera cometida por el transportista o por las personas por las cua-
les debiere responder el mismo, el servicio aduanero podrá dirigir la acción respectiva
contra el agente de transporte aduanero que lo representare. En este último supuesto si
el agente de transporte aduanero fuere una persona de existencia ideal no se aplicará a
su respecto lo previsto en el artículo 904.

Responsabilidad del Estado

Las entidades estatales, cualquiera fuere la forma jurídica que adoptaren, no gozan de
inmunidad alguna en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras, salvo el
Estado nacional, las provincias, las municipalidades y sus respectivas reparticiones cen-
tralizadas.

Concurso de Penas

Concurso Ideal
Cuando un mismo hecho constituyere más de una infracción aduanera, se acumularán
las penas correspondientes a los diversos hechos punibles. La suma de estas penas no
podrá exceder el máximo de la mayor de la especie de pena de que se tratare.

Concurso Real
Cuando concurrieren varios hechos independientes, constitutivos de dos o más infraccio-
nes aduaneras, se impondrán las penas correspondientes a todas las figuras involucra-
das, salvo disposición especial en contrario.

Concurso Infracciones y Delitos

Cuando un mismo hecho configurare simultáneamente una infracción aduanera y un de-
lito, se impondrán las penas previstas para el delito, y cuando concurrieren varios hechos
que configurare independientemente una infracción aduanera y un delito, se impondrán
separadamente las penas previstas para cada uno de ellos.

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 Penas

Graduación
Las penas serán graduadas en cada caso según las circunstancias, la naturaleza y la grave-
dad de las infracciones y los antecedentes del infractor.

Atenuación
Cuando mediaren motivos suficientes de atenuación se podrá reducir la pena a aplicar
por debajo de los topes mínimos previstos en el Código Aduanero.

Si el importe de la atenuación superare el importe de Pesos dos mil ciento ochenta con
treinta ($ 2.180,30.-) el Administrador deberá elevar las actuaciones al superior jerárqui-
co competente para su aprobación.

Autodenuncia. aa 4
Cuando el responsable de una declaración inexacta comunicare por escrito la existencia
de la misma ante el servicio aduanero con anterioridad a que éste por cualquier medio la
hubiere advertido o a que hubiere un principio de inspección aduanera o a que se hubie-
ren iniciado los actos preparatorios del despacho ordenados por el agente verificador, se
reducirá en un setenta y cinco por ciento el importe mínimo de la multa que correspon-
diere y, sin necesidad de proceder a la apertura de un sumario, se dispondrá la pertinente
rectificación.

Valores

Cuando debiere determinarse el valor de la mercadería para la aplicación de las penas

previstas en este Título, se estará al que tuviere en la fecha de la comisión de la infracción
o, en caso de no poder precisarse ésta, en la de su constatación.

Se entiende por valor en aduana, el precio normal determinado conforme a lo dispuesto

en el artículo 642 o el valor imponible previsto en el artículo 735, según que la infracción
se hubiere cometido en relación con una importación o con una exportación, respectiva-
mente.

Se entiende por valor en plaza: 1) el valor en aduana, con más los gastos de despacho y los
tributos que gravaren la importación para consumo de la mercadería de que se tratare,
si la infracción se hubiere cometido en relación con una importación; y 2) el valor impo-
nible, con más los tributos interiores que no fueren aplicables con motivo de la exporta-
ción, si la infracción se hubiere cometido en relación con una exportación.

Cuando se tratare de comiso y el titular o quien tuviere la disponibilidad jurídica de la

mercadería no debiere responder por la sanción o la mercadería no pudiera aprehender-
se, dicha pena se sustituirá por una multa igual a su valor en plaza.

Cuando la mercadería no se encontrare en un ámbito sometido a la soberanía de la Na-

ción Argentina se considerará que la mercadería no puede aprehenderse.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 207

 Cualquiera fuere la especie de valor que debiere tomarse en consideración a los efectos
de la aplicación de penas, éste será fijada por el servicio aduanero, de conformidad con lo
previsto en los artículos 918 y 919.

Intereses Moratorios
Vencido el plazo de quince días contado desde que quedare firme la resolución que im-
pusiere pena de multa sin que su importe hubiere sido pagado, el condenado debe pa-
gar juntamente con el mismo un interés sobre la cantidad no ingresada en dicho plazo,
incluida en su caso la actualización respectiva, cuya tasa será la que fijare la Secretaría
de Estado de Hacienda (actualmente: 3 % mensual), los que se devengarán hasta el mo-
mento del pago o de la interposición de demanda de ejecución fiscal.

Intereses Punitorios
En el supuesto de interponerse demanda de ejecución fiscal la multa adeudada, actuali-
zada en su caso, y los intereses moratorios devengados hasta el momento, devengarán, a
su vez, un interés punitorio cuya tasa será la que fijare la Secretaría de Estado de Hacien-
da (actualmente: 4,5 % mensual).

Reincidencia
Serán considerados reincidentes, los que habiendo sido condenados por resolución fir-
me por una infracción o un delito aduanero cometieren una nueva infracción aduanera,
siempre que:

a) se tratare de una infracción aduanera y no hubieren transcurrido cinco años a partir

de la fecha en que quedare firme la resolución definitiva que impuso aquélla;
b) se tratare de un delito aduanero y no hubiere transcurrido otro plazo igual al de la
condena, plazo que no podrá exceder de diez años ni ser inferior a cinco.

Extinción de acciones y penas

La acción para imponer penas por las infracciones aduaneras se extingue por:

a) amnistía;
b) muerte del imputado;
c) prescripción;
d) pago voluntario del mínimo de la multa.

a) Amnistía: La concede de manera excepcional y genérica el Poder Legislativo de la

Nación.

b) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza
penal, en consecuencia, de carácter personalísimo, por lo que, fallecido el responsa-
ble por el hecho infraccional dicha responsabilidad no se traslada a terceros.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 208

 c) Prescripción: Es la extinción de la acción del Estado por el simple transcurso del
tiempo; en el caso de las infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de cinco
años, cuyo cómputo comienza a correr el primero de enero del año siguiente al de la
fecha en que se hubiera cometido la infracción o, en caso de no poder precisársela, en
la de su constatación.

Suspensión del Plazo

La prescripción de la acción para imponer penas por las infracciones aduaneras se sus-
pende desde la interposición del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal o la deman-
da contenciosa en sede judicial deducidos contra la resolución aduanera condenatoria,
hasta que recayere decisión firme en la causa.

Interrupción del Plazo

La prescripción de la acción para imponer penas por las infracciones aduaneras se inte-
rrumpe por:

a) el dictado del auto por el cual se ordenare la apertura del sumario;

b) la comisión de otra infracción aduanera;
c) la comisión de un delito aduanero;
d) el dictado de la resolución condenatoria en sede aduanera.

Para que la comisión de otra infracción o de un delito aduanero tengan efecto interrum-
pido debe mediar, a su respecto, resolución o sentencia condenatoria firme.

d) Pago Voluntario del Mínimo de la Multa

La acción penal en las infracciones aduaneras reprimidas únicamente con pena de multa
también se extingue por el pago voluntario del mínimo de la multa que pudiere corres-
ponder por el hecho de que se tratare.

En los supuestos en que las infracciones aduaneras fueren reprimidas con pena de
multa y comiso, la acción penal también se extingue por el pago voluntario del mínimo
de la multa que pudiere corresponder por el hecho de que se tratare y por el abandono
a favor del Estado de la mercadería en cuestión, con la entrega de ésta en zona prima-
ria aduanera.

El pago voluntario y el abandono se deben efectuar antes de vencido el plazo previsto

para contestar la vista en el artículo 1101 del Código Aduanero.

Además de asegurar un pago mínimo, el otro gran beneficio de este instituto es que el
antecedente infraccional no es asentado en el registro de Infractores.

Este régimen de extinción de la acción penal no es aplicable a la infracción de contraban-

do menor.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 209

 La acción para hacer efectivas las penas por infracciones aduaneras se extingue por:

a) amnistía;
b) indulto;
c) prescripción;
d) muerte del condenado.

a) Amnistía: La concede de manera excepcional y genérica el Poder Legislativo de la

Nación.

b) Indulto: La concede el Poder Ejecutivo de la Nación y es de carácter excepcional y par-

ticular, individualizándose al o los beneficiarios de la medida.

c) Prescripción: Es la extinción de la acción del Estado por el simple transcurso del

tiempo, en el caso de las infracciones aduaneras prescribe por el transcurso de cinco
años, cuyo cómputo comienza a correr el primero de enero del año siguiente al de la
fecha en que quedare firme la condena.

Suspensión del Plazo

La prescripción de la acción para hacer efectivas las penas se suspende durante la sustan-
ciación de la acción judicial promovida para hacerlas efectivas.

Interrupción del Plazo

La prescripción de la acción para hacer efectivas las penas se interrumpe por:

a) la comisión de una nueva infracción o de un delito aduaneros;

b) los actos de ejecución en sede administrativa tendientes a hacerlas efectivas;
c) la iniciación de la acción judicial promovida para hacerlas efectivas.

Para que la comisión de otra infracción o de un delito aduaneros tenga efecto interrupti-
vo debe mediar a su respecto resolución o sentencia condenatoria firme.

Si la acción judicial promovida o sustanciada para hacer efectivas las penas por infrac-
ciones aduaneras se desistiere o, en su caso, se declarare la caducidad de la instancia, la
misma no tendrá los efectos suspensivos ni interruptivos de la prescripción.

La prescripción de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por infrac-
ciones aduaneras corre, se suspende y se interrumpe separadamente para cada uno de
los imputados o responsables.

d) Muerte: Las sanciones que se aplican en las Infracciones Aduaneras son de naturaleza
penal, en consecuencia, de carácter personalísimo, por lo que fallecido el responsable
por el hecho infraccional dicha responsabilidad no se traslada a terceros.

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 5.2.2.1.- CONTRABANDO MENOR

Es todo acto u omisión tendiente a impedir o dificultar el adecuado control que le com-
pete a la aduana sobre las importaciones y exportaciones, cuando el valor de la mercade-
ría objeto del ilícito no supere el límite monetario previamente establecido.

Artículo 947 – En los supuestos previstos en los artículos 863, 864, 865, incisos a) y h),
871 y 873, cuando el valor en plaza de la mercadería objeto de contrabando o su ten-
tativa, fuere menor de cinco mil pesos, el hecho se considerará infracción aduanera
de contrabando menor y se aplicará exclusivamente una multa de dos a diez veces el
valor en plaza de la mercadería y el comiso de ésta.

La estructura del tipo infraccional en estudio es de una conducta delictiva y a través de

una ficción legal se la considera infracción a efectos de aplicarle un criterio punitivo más
benigno. Esta infracción no deja de ser un delito, sino que por razones de política crimi-
nal, en virtud del monto de la mercadería objeto del ilícito, se le da tratamiento de infrac-
ción y se sanciona con penas pecuniarias solamente.

Para su configuración deben darse los mismos elementos que para el delito, en particu-
lar, la conducta dolosa o intencional del autor.

Conforme se señala en la Exposición de Motivos sólo se innova al ampliar las posibilida-

des de aplicación de esta infracción mediante la inclusión en el artículo 947 de la hipó-
tesis de contrabando calificado prevista en el artículo 865, inciso h) –cuando recae sobre
mercadería cuya importación o exportación está sujeta a una prohibición absoluta– por
considerarse que también aquí la insignificancia económica de una mercadería debe te-
ner por efecto excluir un tratamiento tan severo como el que corresponde al contrabando
agravado; a excepción de que la prohibición tenga por finalidad preservar la seguridad
común (art. 865, inc. g) o la salud pública (art. 866). De tal manera, si la importación o ex-
portación de la mercadería se halla prohibida, cabe descartar el supuesto de contraban-
do calificado que contempla el artículo 865, inc. h), cuando el valor en plaza de la misma
no supere el límite monetario que fija el artículo 947, salvo que la prohibición tienda a
preservar la seguridad común o la salud pública, en cuyo caso cualquiera sea el valor en
plaza de la mercadería se mantiene el carácter de delito agravado, siendo aplicables el
artículo 865, inciso g), o el artículo 866, respectivamente. El fundamento por el cual se li-
mitó el tratamiento de excepción a esos dos supuestos es que en ellos la agravación cede
o se neutraliza frente a su insignificancia económica. Por el contrario, en las otras hipóte-
sis calificantes, dado que ninguna incidencia corresponde asignarle a la entidad econó-
mica de lo contrabandeado no es del caso otorgarle un tratamiento más benigno, ya que
contienen otros fundamentos de agravación que no residen en el aspecto económico.

Esto significa que con respecto al delito de contrabando simple doloso –arts. 863 y 864–,
a su tentativa –arts. 871 y 873– y a los dos supuestos de contrabando calificado regulados
en los incisos a) y h) del artículo 865, el escaso valor de la mercadería objeto del delito
juega como elemento moderador de la sanción a aplicarse, y permite otorgarle al ilícito
el tratamiento de una infracción aduanera.

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 Ahora bien, la ley 23.353 ha modificado las causales de agravación del artículo 865, y en lo
que en este tema interesa, el inciso h) que antes aludía a “mercadería cuya importación
o exportación estuviere sujeta a una prohibición absoluta”, ahora contiene “sustancias o
elementos” no estupefacientes que por su naturaleza, cantidad o características pudie-
ren afectar la salud pública.

Es obvio que se trata de una omisión involuntaria, pues, como se expresara anteriormen-
te, el bien jurídico “salud pública” no queda neutralizado por el menor valor de la merca-
dería objeto del contrabando. Se debe pues modificar el artículo 947 citado a fin de sus-
tituir el inciso h) por el inciso g) del mismo artículo 865, que sí se refiere a la mercadería
cuya importación o exportación estuviera alcanzada por una restricción absoluta.

Volviendo a la redacción del Código Aduanero, el artículo 947 sustituye la expresión “el
hecho constituirá infracción aduanera” que contenía su norma antecedente –art. 194,
primer párrafo de la L.A., texto ley 21.898–, por la fórmula “el hecho se considerará in-
fracción aduanera”, queriendo significar que por su estructura la conducta es delictiva
y a través de una ficción legal se la considera infracción a efectos de aplicarle un criterio
punitivo más benigno.

Así, en los casos que preceptúa la norma, el reducido monto de la mercadería actúa como
una excusa absolutoria que si bien no le resta punibilidad al acto, lo atempera en su re-
proche penal. La modificación de la norma en el sentido de no otorgarle a ese elemento
monetario el efecto de que “el hecho constituya infracción aduanera”, sino de que obli-
gue a “considerarlo” como tal –art. 947–, resulta fundamental para afirmar que en todos
los casos, aún en los que cita la norma, el tipo penal delictivo se encuentra integrado,
posee todos sus elementos constitutivos, y la referencia al menor valor de la mercadería,
sólo en los supuestos en que la ley le otorga eficacia, podrá atemperar el aspecto punitivo
de ese hecho que ya se ha configurado como delito y que ya ha adquirido una categoría
o entidad determinada.

Cuando no se aprehendiere la mercadería, el comiso se sustituirá por una multa igual a

su valor en plaza.

Excepciones
No obstante que el valor en plaza de la mercadería objeto de contrabando o su tentativa
fuere menor de cinco mil pesos, el hecho se constituirá delito y no infracción de contra-
bando menor, en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) cuando la mercadería formare parte de una cantidad mayor, si el conjunto superare

ese valor;

b) cuando el imputado hubiera sido condenado por sentencia firme por cualquiera de
los delitos previstos en los artículos 863, 864, 865, 866, 871 y 873 o por la infracción
de contrabando menor. En este último supuesto corresponde realizar la siguiente
aclaración: una cosa es que ocasionalmente se incurra en contrabando y que la insig-
nificancia de su objeto permita cierta benevolencia, y otra es premiar a los que habi-
tualmente incurren en el mismo y planifican su concreción en forma escalonada para

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 no superar el tope monetario. Ello significaría un estímulo a la programación y orga-
nización, que es justamente la modalidad de este delito que más reproche merece.

Participación
Las penas previstas en el artículo 947 para el autor del contrabando menor también se
aplicarán a quien hubiere determinado directamente a otro a cometerlo, al que coope-
rare de cualquier modo a su ejecución o al que prestare una ayuda posterior cumpliendo
promesas anteriores a la comisión de la infracción.

Competencia
En la infracción de contrabando menor el sumario será instruido y resuelto por la auto-
ridad aduanera, que es el órgano que determina el valor en plaza de la mercadería al
momento de la constatación del ilícito.

5.2.2.2.- DECLARACIONES INEXACTAS Y OTRAS DIFERENCIAS INJUSTIFICADAS

Para la comprensión de éste importante tipo infraccional debemos recordar que la base
sobre la cual descansa el sistema aduanero es la veracidad y exactitud de las declaracio-
nes acerca de la naturaleza, calidad y propiedades de las mercaderías que se detallan en
las destinaciones u operaciones que se realizan en las aduanas, como así también de to-
dos los demás datos relevantes que puedan ser requeridos en la destinación u operación
de que se trate. Es imprescindible que los despachantes de aduana, importadores, trans-
portistas, agentes de transporte, tripulantes, etc. suministren precisa y concretamente
todos los elementos de juicio e informaciones necesarias que permitan al servicio adua-
nero ejercer sus facultades de control, en particular en lo que se refiere a la aplicación de
prohibiciones y determinación de los tributos y estímulos a la exportación que pudieren
corresponder.

La declaración compromete, por consiguiente, originaria y decisivamente la responsa-

bilidad de quien la fórmula ya que la inexactitud en cuanto produjere o hubiere podido
producir los efectos lesivos que la ley prevé, implica una transgresión a un deber jurídico
para con el Fisco y es objeto de sanción.

Como se expresa en la Exposición de Motivos en el comentario del art. 954, el régimen

punitivo comprende “todas las diferencias y declaraciones inexactas que pueden come-
terse en el curso de las distintas operaciones y destinaciones aduaneras”.

Concepto
Consiste en efectuar ante el servicio aduanero una declaración relacionada con cual-
quier operación o destinación de importación o exportación, que difiera en su conteni-
do, sin justificación, con la verificación objetiva que realice la aduana siempre que haya
sido efectuada sin dolo y que, en caso de pasar inadvertida, causare o pudiere causar un
perjuicio fiscal, una transgresión a una prohibición de importar o exportar o el ingreso o

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 egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o a pagar distinto al que efectiva-
mente correspondiere.

Artículo 954
1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importación
o de exportación, efectuare ante el servicio aduanero una declaración que difiera
con lo que resultare de la comprobación y que, en caso de pasar inadvertida, pro-
dujere o hubiere podido producir:
a) un perjuicio fiscal, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el
importe de dicho perjuicio;
b) una transgresión a una prohibición a la importación o a la exportación, será
sancionado con una multa de uno a cinco veces el valor en aduana de la merca-
dería en infracción;
c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por
pagar distinto del que efectivamente correspondiere, será sancionado con una
multa de uno a cinco veces el importe de la diferencia.
2. Si el hecho encuadrare simultáneamente en más de uno de los supuestos previs-
tos en el apartado 1, se aplicará la pena que resultare mayor.

Análisis del tipo infraccional

La infracción comentada es habitual y frecuente, en razón de lo fácil que resulta equivo-
carse o caer en el error involuntario al documentar una operación o destinación, debido a
la gran cantidad y dispersión de requisitos reglamentarios a cumplirse.

De allí la necesidad de analizar exhaustiva y detalladamente los diversos aspectos de la

infracción, tales como quiénes son responsables, a qué declaraciones se refiere, qué sig-
nifica pasar inadvertida. qué intencionalidad debe tener el autor, etcétera.

Responsable de la infracción
Surge de la propia redacción del artículo que es responsable de la infracción quien “efec-
tuare” la declaración ante el servicio aduanero, o sea originariamente el importador, ex-
portado, Despachante de Aduana, Transportista, Agente de Transporte.

En este punto corresponde tener presente que el cargador o expedidor de las mercade-
rías desde el extranjero es ajeno a la relación jurídica que se entabla entre el importador
declarante y el Fisco. El importador, al aceptar la consignación y declarar las mercaderías,
asume su propia responsabilidad por la operación que compromete.

Cabe advertir que normalmente interviene en la presentación de la declaración un des-

pachante de aduana, quien además de su responsabilidad personal y directa, también
puede ser responsabilizado solidariamente por la inexactitud de no haber cumplido con
todos los deberes inherentes a su profesión.

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 Declaraciones Comprendidas
› Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de
importación.
› Todas las declaraciones que amparen destinaciones suspensivas o definitivas de
exportación.
› Todas las declaraciones que amparen operaciones aduaneras.
› El Manifiesto General de la Carga y la Relación de la Carga.
› La declaración de Rancho.
› La declaración de Pacotilla.

Inexactitud
La inexactitud puede referirse a las distintas circunstancias o propiedades de las merca-
derías, tales como valor, especie, volumen, cantidad, calidad, origen, etc.

Un ejemplo de inexactitud en la cantidad de unidades podría ser el supuesto de un impor-

tador que declare en el despacho de importación 200 televisores, pero al momento de la
verificación física de la mercadería se constata que en realidad arribaron 220 televisores.
En este caso estamos frente a un supuesto de declaración inexacta punible toda vez que
si la misma pasaba inadvertida se hubiera posibilitado el ingreso a territorio aduanero
de 20 televisores respecto de los cuales no se han abonado los tributos correspondientes.

Falta de “dolo”
Es importante dejar perfectamente en claro que la inexactitud debe ser efectuada sin
dolo, porque si se efectuara de manera intencional y voluntaria, estaríamos en presencia
del Delito de Contrabando y no de Infracción Aduanera.

Potencialidad
Asimismo, es necesario remarcar que la declaración inexacta no necesariamente debe
producir alguna de las consecuencias previstas en los incs. a), b) y c) del art. 954, sino que
solo es necesario que la inexactitud hubiere podido producir alguna de las consecuencias
previstas en los incisos referidos.

Perjuicio Fiscal
Consiste en la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por
tributos cuya percepción le estuviere encomendada, el ingreso de un importe inferior al
que correspondiere por tal concepto o el pago por el Fisco de un importe que no corres-
pondiere por estímulos a la exportación;

Transgresión a una prohibición

Consiste en declarar –sin dolo– como admitida mercadería que es de importación o ex-
portación prohibida.

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 Ingreso/egreso indebido de divisas
Se sanciona la declaración inexacta en virtud de la cual se produce un ingreso indebido de
divisas respecto a lo exportado o un egreso indebido de divisas respecto a lo importado.

Asimilación a definitivas
Las declaraciones relativas a operaciones o destinaciones de importación se consideran
como si fueran de importación para consumo y las relativas a operaciones o destinacio-
nes de exportación como si fueran de exportación para consumo, con excepción de la
declaración relativa a la operación de reembarco que se considera como de importación
para consumo. En este último supuesto, si de la comprobación resultare menor cantidad
de mercadería que la declarada en la solicitud de reembarco, se considerará como si hu-
biera resultado mayor cantidad que la declarada.

Esta solución se debe a que, mientras en las destinaciones de importación para consumo
y de exportación para consumo la determinación del perjuicio fiscal que podría ocasio-
nar la declaración inexacta en caso de pasar inadvertida no ofrece dificultades, no sucede
lo mismo con las restantes destinaciones y operaciones aduaneras que no se encuentran
gravadas. Y sucede que, por ejemplo, si se pretende importar temporalmente cierta mer-
cadería y se declara una cantidad menor que la realmente involucrada, de pasar inad-
vertida la inexactitud de la declaración, la cantidad no declarada podrá permanecer por
tiempo indeterminado en el territorio aduanero sin que por ello se paguen los tributos
que gravan su importación para consumo, lo que constituye un evidente perjuicio fiscal.

En cuanto a la asimilación de la operación de reembarco a la destinación de importación

para consumo, no obstante tratarse de una típica operación de exportación, ello se debe
a que el reembarco se realiza con mercadería que no tiene libre circulación en el territo-
rio aduanero, por lo que el faltante debe considerarse importado para consumo en forma
ilícita.

Ejemplos Jurisprudenciales
› Se manifestaron tractores y resultaron máquinas móviles para extracción y movi-
miento de tierra (Sala U, 27-11-72, “S.A.D.E. S.A.” ‘’DA.’’, t. V, p. 55 1.).
› La declaración no se ajustó a la calificación que la firma exportadora del exterior atri-
buyó al producto, no habiendo probado además el apelante que las denominaciones
que le dio son las formas genéricas de mencionar al producto (Sala 11, 2-8-82, “Calvo
Juan C,” “D.A.”, t. V, 54.).
› Los efectos (pinturas ordinarias para escuelas) que se omitió consignar en el despacho
no pueden considerarse meros accesorios de los lápices que se documentaron, ya que
tienen individualidad propia como objetos de consumo (1- 12-69, “D.A. “ t. III, p. 269.).
› No se manifestó el elemento ftalato dimetílico, que por tratarse de un antidetonante
cambia el tratamiento fiscal de las mercaderías (9-4-70, “Carli S.R.L.” “D.A.” t. 11, p.
651.).
› El exceso en un despacho forzoso bajo el régimen ALALC de 26.807 m3 de lapacho
en rollizos, no amparado por el certificado de origen y que no fue declarado (La Ley
1978-A-405.).

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 Inexactitud en la Clasificación
La clasificación arancelada inexacta comprendida en cualquier declaración relativa a
operaciones o a destinaciones de importación o de exportación no será punible si se hu-
bieren indicado todos los elementos necesarios para permitir al servicio aduanero la co-
rrecta clasificación arancelaria de la mercadería de que se tratare.

Causales de Justificación

Artículo 958 – Salvo disposición especial en contrario, en los supuestos en que este
código hubiere previsto la dispensa del pago de tributos por las causales de siniestro,
caso fortuito, fuerza mayor o rectificación de declaración debidamente justificada,
las diferencias que fueren consecuencia directa de dichas causales no serán tomadas
en consideración a los efectos punibles.

Determinadas causales previstas en el Código Aduanero autorizan la dispensa de pago

de los tributos. En tales casos las diferencias que se originan no se toman en cuenta a los
efectos punibles:

a) los siniestros que provocan el deterioro, la destrucción o la pérdida irremediable de

las mercaderías se refieren los arts. 213 (,depósito provisorio de importación), 315
(destinación suspensiva de tránsito (te importación) y 380 (destinación suspensiva de
tránsito de exportación), dispensando del pago de los tributos respectivos;
b) el caso fortuito, que es el producido por la acción de la naturaleza (impetuosidad de
los ríos terremotos tempestades, etc.) (art. 514, Cód. Civil), determinante de deterioro,
destrucción o pérdida irremediable de las mercaderías, se encuentra previsto como
causa de dispensa del pago de tributos, en los arts. 261 y 262 (destinación suspensiva
de importación temporaria), 359 y 360 (destinación suspensiva de exportación tem-
poraria), 390 y 391 (destinación suspensiva de removido);
c) la fuerza mayor, que es originada por los hechos del hombre (la guerra, el hecho del
Soberano o fuerza del príncipe) (conf. nota al art. 514, Cód. Civil), causante de la des-
trucción o pérdida irremediable de mercaderías, se encuentra prevista en los artículos
citados en el apartado b) anterior, como causa de dispensa del pago de tributos;
d) rectificación de la declaración. Están autorizadas la rectificación, modificación o
ampliación de la declaración de importación (art. 225) y de exportación (art. 322)
cuando la inexactitud fuere comprobable de su simple lectura o de los documentos
complementarios y se solicitaran en la forma y condiciones que las mencionadas dis-
posiciones establecen.

Causales de excusación
En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importación o de exportación,
no será sancionado el que hubiere presentado una declaración inexacta siempre que
mediare alguno de los siguientes supuestos:

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 a) Error Evidente: La inexactitud (evidente) fuere comprobable de la simple lectura de la
propia declaración, del propio documento del despacho. Si la inexactitud surgiera de
la documentación complementaria sería punible.

b) Perjuicio Insignificante: La diferencia resultante de la inexactitud únicamente cau-

sare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de pesos cincuenta
y ocho con diez centavos ($ 58,10.-). En caso de que la diferencia causare o pudiere
causar además alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artículo
954, la eximición de pena contemplada en este inciso no será aplicable.

c) Tolerancia: La diferencia de cantidad de mercadería de una misma posición arance-

laria no excediere del dos por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere
a la misma. Cuando se tratare de mercadería sólida, liquida o gaseosa que, en razón
de sus condiciones intrínsecas o por circunstancias extrínsecas, fuere susceptible de
aumentar a disminuir su cantidad, se admitirá hasta un cuatro (4%) por ciento de
diferencia sobre la base de la unidad la medida, dicha diferencia se elevara al seis
(6%) por ciento, cuando se tratare de corcho en planchas. Esta eximición no alcanza a
las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias.

5.2.2.3.- MERCADERÍA A BORDO SIN DECLARAR

Todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o
que se detuviere en él, deberá presentar inmediatamente después de su llegada o en la
oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la declaración
de la “carga”, “rancho”, “pacotilla”, “equipaje no acompañado” y “encomiendas postales”,
es decir, debe tener declarada la totalidad de la mercadería que arriba con el medio de
transporte.

Artículo 962 – Cuando en un medio de transporte se hallare mercadería oculta o en

lugares de acceso reservado a la tripulación o en poder de algún tripulante, que no
hubiere sido oportunamente declarada ante el servicio aduanero, corresponderá el
comiso de la mercadería en infracción y se aplicará al transportista una multa igual a
su valor en plaza.

La responsabilidad del transportista, deriva del especial celo que debe tener en vigilar
que las personas que trabajen o permanezcan en el medio de transporte no cometan
ilícitos.

Si la importación o la exportación de la mercadería en infracción estuviere sujeta a una

prohibición, la multa podrá elevarse hasta dos veces su valor en plaza.

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 5.2.2.4.- TRANSGRESIÓN DE LAS OBLIGACIONES IMPUESTAS COMO CONDICIÓN
DE UN BENEFICIO.

El régimen de beneficios a las importaciones para consumo o a las exportaciones para

consumo instituido por las leyes con fines económicas, fiscales, etc., constituye el bien
jurídico tutelado en el presente tipo infraccional.

El incumplimiento de las obligaciones que hubieren condicionado el otorgamiento de

los beneficios, por parte del responsable es, por consiguiente, infracción punible por éste
artículo.

Artículo 965 – El que no cumpliere con la obligación que hubiera condicionado el

otorgamiento de:
a) una excepción a una prohibición a la importación para consumo a la exportación
para consumo, será sancionado con el comiso de la mercadería en infracción;
b) una exención total o parcial de tributos que gravaren la importación para consumo
o la exportación para consumo, será sancionado con una multa de uno a cinco veces
el importe actualizado de los tributos dispensados;
c) un estímulo a la exportación para consumo, será sancionado con una multa de uno
a cinco veces el importe actualizado del estímulo acordado.

a) Excepción a una prohibición: El art. 626 del Código Aduanero establece que la importa-
ción o la exportación en excepción a una prohibición puede ser autorizada bajo la condi-
ción del cumplimiento de determinadas obligaciones.

A su vez el art. 627 establece que en algunos supuestos la propiedad, posición, tenencia
o uso de la mercadería beneficiada con la excepción a una prohibición de importación
no puede ser objeto de transferencia cuando ésta implicare una violación a los fines que
fundamentaron el beneficio. En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una
mercadería en estas condiciones configuraría la infracción prevista en el tipo en trato.

Así por ejemplo, de acuerdo a lo dispuesto en Dec. 1568/92 permite a los ciudadanos ar-
gentinos que estuvieren viviendo más de un año en el exterior a traer su vehículo –usa-
do– en excepción a la prohibición económica relativa que rige para la importación de
vehículos usados, poniéndole como condición que no transfiera la propiedad, posición,
tenencia o uso del automotor por el plazo de un año. En consecuencia, la transferencia
de dicho automotor antes del vencimiento del plazo configuraría el tipo infraccional en
análisis.

b) Exención de Tributos: Los arts. 667/668 del Código Aduanero facultan al Poder Ejecutivo
de la Nación a acordar exenciones tributarias bajo condición de cumplimiento de deter-
minadas condiciones.

A su vez, el art. 669 del C.A. establece que en algunos supuestos la propiedad, posesión,
tenencia o uso de la mercadería beneficiada con una exención de tributos que gravaren

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 219

 la importación para consumo no puede ser objeto de transferencia cuando ésta implica-
re una violación a los motivos que fundamentaron el beneficio.

En consecuencia, la transferencia de la propiedad de una mercadería en éstas condicio-

nes configuraría la infracción prevista en el inc. b) del tipo infraccional en trato.

Así por ejemplo, si se permitiera a una institución médica la importación de determina-

da aparatología sin el pago de derechos, con la condición que la misma sea utilizada sin
fines de lucro y afectada a la salud pública gratuita, consumaría la infracción en análisis
aquella institución que obtuviere un lucro o una renta con el equipamiento.

c) Estímulo a la Exportación: Para la explicitación del supuesto correspondiente al inc. c)

nos vamos a valer de una hipótesis de laboratorio. Supongamos que el Poder Ejecutivo
de la Nación establece un jugoso estímulo a aquellas exportaciones que se realicen para
la apertura de nuevos mercados, por ejemplo, China. Incurriría en este tipo infraccional
el exportador que en su permiso de embarque declara como destino China, efectúa la
documentación de transporte con ese destino, pero luego, por razones no intencionales
ni premeditadas, desvía el embarque hacia Japón, no cumplimentando la obligación que
condicionó el otorgamiento del beneficio.

Responsabilidad del Tenedor

Todo el que por cualquier título tuviere en su poder con fines comerciales o industria-
les mercadería importada para consumo en excepción a una prohibición o con exención
total o parcial de tributos respecto de la cual no se hubiere cumplido la obligación que
hubiera condicionado el otorgamiento del beneficio, será sancionado en forma solidaria
con el autor de la transgresión prevista en el artículo 965, incisos a) o b), según correspon-
diere, con las penas allí establecidas.

Transgresión Formal
Cuando el incumplimiento de la obligación que hubiere condicionado el beneficio no
afectare la finalidad que motivara su otorgamiento, el responsable de las transgresiones
previstas en los incisos a) y b) del artículo 965, será sancionado con una multa del uno al
diez por ciento del valor en aduana de la mercadería en infracción, y el tenedor no será
sancionado.

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 5.2.2.5.- TRANSGRESIONES A LOS REGÍMENES DE DESTINACIÓN SUSPENSIVA

Artículo 970
1. El que no cumpliere con las obligaciones asumidas como consecuencia del otorga-
miento del régimen de importación temporaria o del exportación temporaria, según
el caso, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos
que gravaren la importación para consumo o la exportación para consumo, según el
caso, de la mercadería en infracción, multa que no podrá ser inferior al treinta por
ciento del valor en aduana de la mercadería, aun cuando ésta no estuviere gravada.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importación para consumo o la ex-
portación para consumo, según el caso, de la mercadería en infracción se encontrare
prohibida se aplicará además su comiso.

Con arreglo al régimen de importación temporaria establecido en el Código (arts. 250 a

277) las mercaderías pueden permanecer en territorio aduanero nacional por una causa
determinada (transformación realización de obras públicas, etc.) y por un lapso, a cuyo
término deben ser reexportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como
condición de la concesión del régimen. es decir las sustanciales o de fondo vinculadas
a las finalidades del otorgamiento de la destinación, como son el no haber sometido a
las mercaderías al perfeccionamiento o beneficio para el cual fueron introducidas o no
haberlas reexportado en el plazo acordado, sería motivo de sanción (lo multa conforme
lo dispone el apartado 1) sin perjuicio del pago de los tributos ya que, en tales casos, las
mercaderías se consideran importadas para consumo, según lo establece el art. 274.

La sanción se agrava si las mercaderías sometidas al régimen de importación temporal

con las cuales se hubiere incurrido en infracción, estuvieran sujetas al régimen general
de prohibiciones a la importación para consumo. La pena en este supuesto es la de comi-
so además de la de multa de 1 a 5 veces, según se establece en el apartado 1, con el míni-
mo del 30% del valor en aduana de las mercaderías. La razón de la agravación radica en
que al posibilitarse, mediante el incumplimiento del régimen de importación temporal,
la elusión de las normas en vigor sobre prohibiciones a la importación, el hecho reviste
mayor entidad y la sanción legal debe, por consiguiente, asumir caracteres más severos.

En cuanto a las mercaderías sometidas al régimen de exportación temporaria (arts. 349 a

373), pueden permanecer fuera del territorio aduanero nacional con una finalidad (trans-
formación, reparación, experimentación. exposición, etc.) y por un lapso determinado, a
cuyo fin deben ser reimportadas. El incumplimiento de las obligaciones impuestas como
condición del otorgamiento del régimen, es decir las sustanciales o de fondo, vinculadas
las finalidades de la operación, como sería la de no haber sometido a las mercaderías al
perfeccionamiento o beneficio que determinó su extracción del territorio aduanero na-
cional o no haberlas reimportado en el plazo acordado, constituiría razón determinante
de la aplicación de la sanción de multa, no inferior al porcentaje que se determina con-
forme establece el apartado 1 del artículo, sin perjuicio del pago de los tributos dispen-
sados, ya que, con arreglo al art. 370, en tales casos (incumplimiento de condiciones o
vencimiento del plazo) se considerarán las mercaderías exportadas a consumo

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 221

 La pena de comiso además de la de multa establecida en el apartado 2, reprime la infrac-
ción al régimen de exportación temporaria que adquiere mayor entidad a consecuencia
de transgredir el sistema legal de prohibiciones a la exportación de mercaderías.

Tenedor
Todo el que por cualquier título tuviere en su poder con fines comerciales o industria-
les mercadería importada temporariamente, a cuyo respecto no se hubiere cumplido la
obligación sustancial o de fondo (no la formal) asumida como consecuencia del otorga-
miento del régimen, será sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresión.

Lo manifestado solo puede darse respecto al régimen suspensivo de importación tempo-

ral y no de exportación temporal.

Infracción Formal
Cuando el incumplimiento de la obligación no afectare la finalidad que motivara el otor-
gamiento de la importación temporaria o de la exportación temporaria, el responsable
de las transgresiones será sancionado con una multa del uno por ciento del valor en
aduana de la mercadería en infracción, no castigándose al tenedor.

Téngase presente que a los fines del código aduanero, se considera que el cumplimiento
de la obligación de reexportar o de reimportar dentro del plazo acordado afecta la fina-
lidad tenida en cuenta para el otorgamiento del régimen respectivo, no aplicándose lo
previsto en el apartado.

Transgresiones Regímenes de Tránsito y Removido

Transcurrido el plazo de un mes contado a partir del vencimiento del que hubiere sido
acordado para el cumplimiento del transporte efectuado bajo el régimen de tránsito de
importación o el de removido, sin que el medio de transporte que traslada la mercadería
arribare a la aduana de salida o de destino, el transportista será sancionado.

En consecuencia el sistema es el siguiente:

› si el transportista arriba a la aduana de destino ya vencido el plazo para arribar pero

dentro de los treinta días de espera le corresponderá una “multa automática” del 1 o/
oo por cada día de atraso;

› si vencido el plazo de un mes sin que el medio de transporte arribe a destino, se aper-
tura Sumario Contencioso en contra del transportista por la presunta comisión del art.
973 C.A., y solidariamente en contra del importador o exportador.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 222

 5.2.2.6.- Transgresiones a los regímenes de equipaje, pacotilla y franquicias diplomá-
ticas

Mercadería NO Admitida

Artículo 977
1. El viajero de cualquier categoría, el tripulante o cualquier persona que introduje-
re o pretendiere introducir al territorio aduanero por vía de equipaje o de pacotilla,
según el caso mercadería que no fuere de la admitida en tal carácter por las respecti-
vas reglamentaciones, será sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en
aduana de la mercadería en infracción.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la importación para consumo de la mer-
cadería en infracción estuviere prohibida se aplicará además su comiso.

Para la comprensión de este tipo infraccional debemos recordar las notas características
del régimen de equipaje que se encuentran en los arts. 488 a 505 del Código Aduanero,
en particular el art. 489 que define equipaje como: “Constituyen equipaje los efectos nuevos
o usados que un viajero, en consideración a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente
utilizar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que por la cantidad,
calidad, variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines comercia-
les o industriales”, como asimismo, el régimen de pacotilla que se encuentra establecido
en los arts. 517 a 528 del Código Aduanero.

En consecuencia, no se encuentran admitidos dentro de los regímenes de equipaje y pa-

cotilla la mercadería que es transportada con un fin comercial (por ej. transportar 300
cd vírgenes, o 300 memorias de computadoras, o 300 relojes, etc. etc.) o industrial (por
ej. transportar 300 piezas de hierro para tornear, 300 repuestos para maquinarias, 300
potes de pintura base, etc. etc.).

Como se podrá apreciar, lo que se reprime es la vía por la cual se intenta el ingreso de la
mercadería, toda vez que la misma puede encontrarse perfectamente admitida por el
régimen general no obstante ello constituiría infracción en los términos del art. 977 ap.
1 precedentemente transcripto, atento la vía utilizada para su introducción al territorio
aduanero.

En estos supuestos, puede el viajero declarar expresamente y de manera espontánea

la mercadería que transporta, solicitando le cobren los tributos pertinentes y el hecho
constituirá infracción no obstante ello, por cuanto se está pretendiendo utilizar una vía
de arribo de mercadería con fin comercial o industrial no admitida.

El art. 59 del Decreto 1001/82 ha establecido una serie de prohibiciones específicas –no
genéricas– para el régimen de equipaje, a saber:

a) las armas de fuego que no contaren con la autorización del organismo competente,
explosivos, inflamables, estupefacientes, objetos obscenos y literatura subversiva o
pornográfica;

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 223

 b) los automotores en general, sus partes y repuestos, las motocicletas, motonetas y
bicicletas a motor, los motores dentro y fuera de borda, las casas rodantes, las aero-
naves y las embarcaciones de todo tipo, sus partes y repuestos. No obstante, los via-
jeros de las categorías d, e, f, g, h, e i, podrán importar o exportar temporariamente
sus vehículos de acuerdo a lo previsto en esta reglamentación y en los artículos 265 y
363 del código. Aclárase que, además de las canoas y kayaks de una longitud inferior
a 5,5 metros mencionadas en el artículo 58, apartado 1, inciso n), también se hallan
comprendidas en el régimen de equipaje, los botes, piraguas, yolas, esquifes, péda-
los, embarcaciones inflables o plegables o desarmables y similares sin motor para la
práctica de deportes;

c) toda mercadería cuya importación o exportación estuviere prohibida por razones no

económicas.

Para el supuesto de tratarse de mercadería prohibida por el régimen general además de

la pena de multa la sanción que se aplica es el COMISO.

Mercadería Admitida

Artículo 978 – El viajero de cualquier categoría, el tripulante o cualquier persona que

introdujere o pretendiere introducir al territorio aduanero como equipaje o como pa-
cotilla, según el caso, mercadería cuya introducción en tal carácter fuere admitida en
las respectivas reglamentaciones pero omitiere su declaración aduanera cuando ésta
fuere exigible o incurriere en falsedad en su declaración, será sancionado con una
multa de la mitad a dos veces el valor en aduana de la mercadería en infracción. Esta
multa nunca podrá ser inferior al importe de los tributos que gravaren la importación
para consumo de la mercadería de que se tratare.

En este supuesto estamos en presencia de dos supuestos:

a) mercadería admitida en el régimen de equipaje o pacotilla respecto de la cual se

omite su declaración cuando esta fuere exigible (por ej., un viajero que arriba al aero-
puerto internacional de Ezeiza y transporta entre su equipaje una filmadora digital
con un valor de u$s 2000 y omite declararla ante el servicio aduanero conforme se
encuentra obligado toda vez que debe abonar los tributos por el importe que exceda
la franquicia de que goza –u$s 300 para vía aérea–);

b) mercadería admitida en el régimen de equipaje o pacotilla que es declarada de

manera falsa (por ej., un viajero que arriba al aeropuerto internacional de Ezeiza y
declara que transporta entre su equipaje una filmadora vieja y usada con un valor
inferior al de franquicia –u$s 300 para vía aérea– constatándose al momento de su
control que se trata de una filmadora digital de última generación con un valor de u$s
2000).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 224

 Mercadería NO Admitida en exportación

Artículo 979
1. El viajero de cualquier categoría, el tripulante o cualquier persona que extrajere o
pretendiere extraer del territorio aduanero por vía de equipaje o de pacotilla, según
el caso, mercadería que no fuere de la admitida en tal carácter por las respectivas re-
glamentaciones, será sancionado con una multa de uno a tres veces el valor en adua-
na de la mercadería en infracción.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, si la exportación para consumo de la mer-
cadería en infracción estuviere prohibida se aplicará además su comiso.

Como se podrá apreciar, en este supuesto se reprime la vía utilizada para la extracción de
la mercadería, no encontrándose contemplada la sanción por la omisión en la declara-
ción o por la declaración falsa en exportación.

Lo dispuesto en los artículos 977 y 979 será también aplicable a la importación y a la ex-
portación, según el caso, de mercadería bajo el régimen de franquicias diplomáticas
cuando la misma no estuviere amparada por tal régimen.

El que transfiere la propiedad, posesión o tenencia de mercadería que hubiere sido im-
portada bajo los regímenes de equipaje, pacotilla o franquicias diplomáticas en trans-
gresión a lo previsto en los mismos, será sancionado con una multa de uno a tres veces el
valor en aduana de la mercadería en infracción.

Así, por ejemplo, en el Régimen de equipaje los artículos 504 del Código Aduanero y
67 del Decreto 1001/82 establecen que la propiedad, posesión o tenencia de los efectos
nuevos o bien con un uso tal que permitiere considerarlos nuevos y que hubieren sido
importados en virtud del régimen de equipaje con exención en le pago de derechos de
importación, no pueden ser objeto de transferencia a título oneroso durante el plazo de
dieciocho (18) meses, contado a partir de la fecha de la introducción de los respectivos
efectos a plaza.

A su vez, el art. 982 del C.A. establece que todo el que por cualquier título tuviere en su
poder con fines comerciales o industriales mercadería importada bajo los regímenes de
equipaje, pacotilla o franquicias diplomáticas cuya propiedad, posesión o tenencia hu-
biera sido transferida en transgresión a los previsto en dichos regímenes, será sanciona-
do, en forma solidaria con el autor de la transgresión contemplada en el artículo 981, con
la pena allí establecida, y si la mercadería de que se tratare constituyere un automotor,
el tenedor será sancionado en forma solidaria con el autor de la transgresión aun cuando
no la tuviere con fines comerciales o industriales.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 225

 5.2.2.7.- TRANSGRESIONES AL RÉGIMEN DE ENVÍOS POSTALES

Artículo 983
1. El que se presentare al servicio aduanero al de correos para tomar intervención en
la verificación y despacho de una mercadería recibida en carácter de envío postal,
será sancionado con el comiso de la mercadería en infracción cuando de la verifica-
ción efectuada con su previa conformidad resultare que la mercadería:
a) fuere de aquella que debe llevar la etiqueta verde u otro medio de identificación
que indicare la necesidad de control aduanero y no tuviere tal identificación;
b) no fuere de la admitida en carácter de envío postal.
2. En el supuesto previsto en el apartado 1, el comiso podrá ser reemplazado a pedido
del interesado por una multa igual al valor en plaza de la mercadería, salvo que se
tratare de mercadería cuya importación estuviere prohibida.

Se establece la sanción aplicable al que se presentare al servicio aduanero para tomar in-
tervención, en la verificación y despacho de una mercadería recibida en carácter de envío
postal. cuando se configurare, como resultado de dicha diligencia de verificación, alguno
de los ilícitos previstos en los ínc. a) y b), excepción hecha de la mercadería de importa-
ción prohibida, en donde el comiso es sustituible por multa (ap. 2).

Es el caso de importación los envíos postales que no llevaren la declaración aduanera de

origen (etiqueta verde) o declaración de aduana suelta, sospechados de contener mer-
caderías sujetas al pago de derechos dan motivo a que se labre acta de denuncia y se
avise al destinatario para que concurra al acto de verificación. En el caso de que los en-
víos deban pagar derecho, se le hará saber al destinatario que haciendo abandono de la
mercadería o abonando la multa mínima y derechos tributarios se dará por extinguida la
acción penal no registrándose como antecedente. El interesado puede desistir de retirar
la mercadería a plaza.

Cuando la mercadería como resultado de la verificación resulte ser comercial se formula-

rá la pertinente denuncia en los términos del art. 1084 del C.A..

Cuando se incurriere en una declaración inexacta efectuada ante el servicio aduanero

con motivo del despacho de un envío postal con fines comerciales o industriales, será de
aplicación lo dispuesto en el artículo 954 del C.A.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 226

 5.2.2.8.- Tenencia injustificada de mercadería de origen extranjero con fines comercia-
les o industriales

Instrumento Fiscal Impuestos Internos

Artículo 985 – El que por cualquier título tuviere en su poder con fines comerciales o
industriales mercadería de origen extranjero, sujeta al pago de impuesto internos,
que no presentare aplicado el respectivo instrumento fiscal, conforme lo exigieren
las disposiciones en vigencia, será sancionado con el comiso de la mercadería de que
se tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza.

Esta infracción de naturaleza formal ha sido establecida con el propósito de poner una
segunda barrera a mercaderías tales como perfumes, bebidas alcohólicas, cigarrillos,
etc.. que habitualmente ingresan vulnerando los controles aduaneros, en particular, a
través del denominado “contrabando hormiga”, de muy difícil combate en virtud de las
connotaciones sociales que el mismo tiene.

Los instrumentos fiscales previstos a tal fin cumplen un doble objetivo: acreditan el pago
de los impuestos internos y, a los fines aduaneros, la legítima introducción al país de las
mercaderías a las que se aplican.

El tipo infraccional en trato sanciona la simple tenencia (con fines comerciales e indus-
triales) por el hecho de no llevar aplicados los elementos de identificación de las merca-
derías sujetas a impuestos internos.

Estampillado Aduanero

Artículo 986 – El que por cualquier título tuviere en su poder con fines comerciales o
industriales mercadería de origen extranjero, que no presentare debidamente apli-
cados los medios de identificación que para ella hubiere establecido la Administra-
ción Nacional de Aduanas, será sancionado con el comiso de la mercadería de que se
tratare y con una multa de uno a cinco veces su valor en plaza.

A efectos de fortalecer las tareas de control en zona secundaria aduanera y en el ejercicio

de las funciones y facultades delegadas (art. 23 inc. l del C.A., actual Decreto 618/97), el
servicio aduanero ha establecido Regímenes de Identificación de ciertas mercaderías de
origen extranjero (tales como: textiles, electrónicos, relojes, óptica, etc.) que necesaria-
mente los importadores deben cumplir al momento de introducir lícitamente a plaza la
misma, para lo cual se les suministra las estampillas aduaneras que deberán adherir o
aplicar a sus productos.

En virtud de ello, todo tenedor de mercadería de origen extranjero con fines comerciales
o industriales que no presente debidamente aplicados los medios de identificación que
para ella hubiere establecido el servicio aduanero, será susceptible de sanción conforme
lo establecido en el tipo infraccional precedentemente transcripto.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 227

 Legítima Tenencia

Artículo 987 – El que por cualquier título tuviere en su poder con fines comerciales o
industriales mercadería de origen extranjero y no probare, ante el requerimiento del
servicio aduanero, que aquélla fue librada lícitamente a plaza, será sancionado con
el comiso de la mercadería de que se tratare y con una multa de uno a cinco veces su
valor en plaza. A los efectos de la comprobación a que se refiere este artículo, sólo se
admitirá la documentación aduanera habilitante de la respectiva importación. No
será de aplicación lo dispuesto en este artículo cuando el hecho encuadrare en cual-
quiera de los supuestos previstos en los artículos 985 y 986.

Uno de los requisitos necesarios para configurar la infracción consiste en no poder acre-
ditar la legítima introducción de la mercadería, es decir, que ella fue librada lícitamen-
te a plaza, lo cual sólo puede demostrarse –en principio– mediante la documentación
aduanera habilitante, esto es, el despacho de importación mediante el cual se inicia la
operación de importación al solicitar la correspondiente destinación aduanera.

El rigorismo probatorio del art. 987 se acentúa con la disposición contenida en el art. 8º
del decreto 4.531/65, en cuanto establece: “Sólo se admitirán los medios de prueba que espe-
cíficamente y en cada caso se establecen, siendo irrelevante el ofrecimiento de todo otro medio de
prueba en defecto de los exigidos, por lo que sin más trámite serán rechazados aunque pudieran
demostrar la legitimidad de la tenencia, Introducción o cumplimiento de obligaciones tributarias”.

Por su parte, el art. 9º del mencionado reglamento dispone: “Sin perjuicio de lo establecido
en las demás disposiciones del presente título y a fin de poder determinar en cualquier momento
su legítima Introducción al país y correcto uso o utilización toda operación comercial con merca-
derías de origen extranjero deberá efectuarse mediante el otorgamiento a favor de quien reciba las
mercaderías por cualquier título, de una factura, recibo, remito u otro documento donde conste,
con prescindencia de otras, las siguientes especificaciones con caracteres indelebles: ... d) cantidad,
especie, calidad y origen de las mercaderías... e) números, año y aduana que expidió el despacho o
póliza por la cual se nacionalizó la mercadería...”, todo ello sin perjuicio de la aclaración que
formula su art. 12 en cuanto al “carácter adicional” de dicha documentación en relación
con las constancias y pruebas requeridas.

La jurisprudencia, en particular la de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, atemperó

la rigidez de las normas comentadas, y admitió en forma pacífica y reiterada la aplicación
en materia represiva aduanera del principio de la buena fe del tenedor de la mercadería
extranjera siempre que la prueba respectiva sea suficiente y no arroje dudas.

Además de las sanciones de multa y comiso previstas en los artículos 955, 986 y 987, el
servicio aduanero podrá disponer con carácter de pena la clausura del local o comercio
donde la mercadería se encontrare por un plazo de hasta un año y en caso de segunda re-
incidencia la clausura se dispondrá por el plazo mínimo de seis meses hasta un máximo
de dos años, y además la inhabilitación para ejercer el comercio por igual tiempo.

También es susceptible de sanción quien hubiere transferido con fines comerciales o

industriales, mercadería de origen extranjero que no presentare aplicado el respectivo

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 228

 instrumento fiscal, que no llevare los medios de identificación en la forma prevista en las
reglamentaciones pertinentes o que efectuare dicha transmisión sin cumplir los requisi-
tos que se hubieren establecido al efecto.

5.2.2.9.- OTRAS TRANSGRESIONES

Serán sancionados con pena de multa quienes:

a) suministraren informes inexactos o falsos al servicio aduanero;

b) se negaren a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio aduanero;
c) impidieren o entorpecieren la acción del servicio aduanero.

Asimismo, serán susceptibles de sanción pecuniaria quienes transgredieren los deberes

impuestos por la legislación aduanera, cuyo hecho no tuviere prevista una sanción es-
pecífica y produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere
podido afectar el control aduanero.

aa 5

Bibliografía
› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDUA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-
RRACIN, H. G.: “Codigo Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias” Ed. Abe-
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› BASALDUA, R.X.: “Derecho Aduanero” Ed. Abeledo–Perrot. Año 1992.
› INSTITUTO DE CAPACITACION ADUANERA (Buenos Aires), Profesora: BARILE Marta,
“Régimen Legal II”, Ed. ICA.
› FERNANDEZ LALANNE, P.: “Comentarios al Código Aduanero” Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C..
› BONZON, Juán Carlos: “Derecho Infraccional Aduanero”, Ed. Hammurabi S.R.L.
› FERRO, C.A.: “Código Aduanero Comentado” Ed. Depalma.
› MEDRANO, Pablo H.: “Delito de Contrabando y Comercio Exterior”, Ed. Lerner Libre-
ros. Año 1991.-
› FLORES, O. R.: “Comercio Internacional y Régimen Tributario” Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 229

 módulo 5 | Asistente académico aa 1

CULPABILIDAD

El autor de un hecho penalmente típico y antijurídico puede ser culpable, con arreglo al
Código Penal, en dos formas distintas, a saber: por DOLO o por CULPA.

El DOLO está constituido por dos elementos: el elemento “intelectual” que consiste en la
comprensión o conocimiento de la criminalidad del acto ejecutado, y el elemento “voliti-
vo” que consiste en el querer el acto cuya criminalidad comprende.

DOLO es querer el resultado, la voluntad realizadora del tipo objetivo penal, es decir,
querer realizar la conducta que está prohibida.

Ese querer (voluntad) presupone un conocimiento. Por ejemplo, en el delito de homici-

dio, requiere que el autor quiera la muerte de un hombre, que presupone que sepa que
el arma que utilizará causara el resultado deseado (muerte); en el delito de hurto, se re-
quiere que la cosa que se desea apoderar tiene cierto valor y que es ajena.

Clases de DOLO:

1. Dolo Directo: es aquél en que el autor quiere directamente la producción del resulta-
do típico. Ej. Pedro quiere matar a Juan y le dispara cinco balazos.

2. Dolo Indirecto: cuando el autor para obtener la meta de su acción sabe que se produ-
cirán otros resultados, que inclusive pueden series indiferente o no desear. Ej. Pedro
quiere matar a Juan, quien viajará en avión y para ello coloca una bomba en el avión,
produce una catástrofe aérea; no solo provoca la muerte de Juan sino también de to-
dos los pasajeros, es decir que directamente quiere la muerte de Juan e indirectamen-
te la de todos los restantes pasajeros.

3. Dolo Eventual: en este supuesto el autor se representó la realización del tipo como
posible, y sin perjuicio de ello realiza la conducto prohibido. En términos corrientes,
es la conducta del que dice “que se aguante”, “si pasa mala suerte”, “qué me importa”;
aquí no hay una aceptación del resultado como tal, sino que su aceptación es como
posibilidad, como probabilidad.

DELITOS CULPOSOS

El delito culposo es aquel en el cual el autor realiza la conducta prohibida sin dolo, es
decir sin intencionalidad; pero como consecuencia de su obrar descuidado, negligente,
se produce el resultado dañoso.

El dolo es la forma ordinaria y más grave. La culpa es la menos grave y excepcional. A títu-
lo de culpa únicamente se responde penalmente si una disposición particular lo dispone
respecto de un delito determinado.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 230

 A diferencia del dolo, la culpa no encuentra su razón en la comprensión y voluntad de-
lictivas. La razón de ser de la culpa reside en la voluntad contraria a la precaución que el
autor está obligado a observar en determinadas circunstancias para no dañar intereses
ajenos. Esta falta de precaución no es punible por sí misma, sino por su resultado de-
lictivo producido al margen del querer del agente. Por esto último, la multiplicación de
resultados delictivos no destruye la unidad del hecho culposo.

Según el Código Penal, cuatro son las formas en que una persona puede actuar con cul-
pa, a saber: la imprudencia, la negligencia, la impericia en el propio arte o profesión y la
inobservancia de los reglamentos o de los deberes del cargo.

1. Imprudencia: Es imprudente el comportamiento que, con arreglo a las circunstancias,

es atrevido, riesgoso o peligroso para las personas o los bienes ajenos, salvo que se
trate de un riesgo permitido de acuerdo con las exigencias prácticas de la vida en so-
ciedad. Tales son los riesgos derivados del tránsito normal, de las explotaciones in-
dustriales, etc. V. gr.: darle un empellón al pasajero que va en el estribo de un vehículo
en marcha; o conducir el vehículo a excesiva velocidad ligeramente alcoholizado.

2. Negligencia: Es negligente el comportamiento que, de acuerdo con las circunstancias,

es descuidado. Por ejemplo: dejar enchufada la plancha eléctrica, o dar marcha atrás
al vehículo sin cerciorarse si existe peligro para terceros.

Tanto la imprudencia como la negligencia presuponen la posibilidad del autor de prever

el resultado delictivo, ya que sin ella, subjetivamente no existe un deber de precaución.
Los tribunales hacen referencia a criterios objetivos y generales determinantes del grado
de previsibilidad exigible. Se ha dicho que no existe culpa si “la previsibilidad del evento
escapa a lo que una prudencia común puede apreciar”; o “cuando el resultado proviene
de un acontecimiento insospechado o excepcional que no ha podido entrar en el cálculo
humano”.

3. Impericia: La impericia es una forma de imprudencia o negligencia en el ejercicio

del propio arte o profesión. Es una culpa profesional. Consiste en la actuación en el
propio arte o profesión sin el saber, experiencia o habilidad mínimos exigibles para
su ejercicio beneficioso. Lo que no es un acto profesional defectuoso, sintomático de
la ausencia de ese saber mínimo, no es una impericia profesional, aunque implique
una imprudencia o negligencia del. profesional. No es reprochable como impericia lo
“opinable o disputable” ni lo es el simple error en la práctica del oficio, por ejemplo, el
error de diagnóstico que no es grosero (por ej. el olvido de una pinza por un cirujano
en el cuerpo del paciente no implica una “impericia negligente” profesional, sino una
negligencia profesional).

4. Inobservancia: La culpa por inobservancia de reglamentos, ordenanzas o deberes del

propio cargo, es una forma de culpa caracterizada porque la precaución exigible está
predeterminada por las normas reguladoras de una actividad o cargo. El reglamento
y la ordenanza comprenden todas las disposiciones de carácter general dictadas por
la autoridad competente en la materia de que trata (C. P., 77). Por el contrario, los de-
beres pueden corresponder a un cargo (función o empleo) público o privado. Se trata
de una culpa presumida por el solo hecho de la inobservancia de la disposición re-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 231

 glamentaria o del deber, sin que sea necesario probar la concreta existencia de una
imprudencia o negligencia. La presunción es iuris tantum, porque cede frente a la
prueba de la inconveniencia en el caso concreto, del acto o de la abstención exigidos.
A la inversa, la observancia del reglamento o el cumplimiento del deber del cargo, no
exime de culpa cuando las circunstancias hacen exigible un mayor cuidado.

módulo 5 | Asistente académico aa 2

AUTORÍA Y PARTICIPACIÓN:

AUTORÍA
Frecuentemente el delito no es obra de una sola persona, sino que concurren varias, de-
biendo distinguirse quién es el autor o autores, y quién o quiénes han participado en el
hecho, es decir, han prestado una colaboración o ayuda el mismo.

Autor: Es el que tiene el dominio del hecho, es el que tiene en sus manos el curso del he-
cho, el que tiene el poder de decisión sobre la configuración central del hecho.

Coautor: Cuando en el delito concurren varios personas en calidad de autor, realizando

cada uno de ellos la totalidad de la conducta típica, es decir que cada uno tiene el domi-
nio del hecho, por lo que se los llama coautores.

El aporte al hecho que cada uno de ellos hace es de naturaleza tal que debe existir un
plan concreto del hecho y una división de tareas, y sin ese aporte el hecho no podría ha-
berse realizado Ej.: el que se apodera del dinero de las cajas de un banco, mientras otro
mantiene a todo el personal contra la pared con un arma, no está cometiendo un hurto
(art. 162), y el del arma una coacción (art. 149 bis), sino que ambos son coautores del deli-
to de robo a mano armada (art. 166, inc 2).

PARTICIPACIÓN O COMPLICIDAD

En un delito pueden intervenir no solo los autores, sino también aquellas personas que
colaboran directamente o indirectamente en el hecho, y de acuerdo a su intervención se
graduará la pena que les corresponde.

La concurrencia de personas en un delito se llama participación, pero sin ser autores.

Solo los tipos dolosos, es decir aquellos que requieren intencionalidad, admiten la par-
ticipación.

Los participes son:

a) Partícipe necesario o Cómplice Primario: (art. 45 C. Penal y art. 886 primera parte del
C. Aduanero) es el que presta al autor o autores un auxilio o cooperación sin los cuales
no habría podido cometerse, tendrá la pena establecida para el delito. Estos son los

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 232

 que sin ser autores, prestan un auxilio o cooperación indispensable tomando parte en
la ejecución del hecho.

b) Partícipe no necesario o cómplice secundario:(art. 46 C.P. y art. 886 segunda parte del
C.A.) Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del hecho y los que pres-
ten una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán reprimidos
con la pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Ej.: el que
oculta en la casa lo robado en razón de una promesa que se le hiciera antes de come-
terse el delito. El cómplice secundario no participa en el hecho.

c) Instigador: (art. 45 C.P. y art. 886 primera parte del C.A.) Es el que determinó dolo-
samente a otro a la comisión de un delito. La instigación debe cometerse mediante
un medio psíquico; no constituyen instigación los medios sutiles o las meras insinua-
ciones (art. 45 del C.P.); el instigador tampoco participa en el hecho, su participación
consiste en convencer al otro a realizar la conducta prohibida.

módulo 5 | Asistente académico aa 3

TEST DE AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Cuál de los siguientes supuestos delictivos no se encuentra regulado en el Código

Aduanero?
a) Contrabando.
b) Actos Culposos que posibilitan el contrabando.
c) Violación de sellos y precintos fiscales.
d) Tentativa de Contrabando.
e) Encubrimiento de Contrabando.

2. ¿Cuál es el bien jurídico protegido por la figura penal de Contrabando?

a) La renta pública.
b) Las funciones de control del servicio aduanero.
c) La industria nacional.
d) La mano de obra nacional.

3. ¿Cuál de los siguientes supuestos NO constituye un agravante o calificante del Delito

de Contrabando?
a) Intervinieren 4 personas en calidad de autores.
b) Interviniere como cómplice un funcionario del Servicio Aduanero.
c) Se cometiere mediante la comisión de otro delito.
d) Se tratare de mercadería cuya importación o exportación estuviere sujeta a una
prohibición relativa.
e) Se tratare de sustancias que pudieren afectar la salud pública.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 233

 4. ¿Cuál de las siguientes penas no resulta aplicable en los actos culposos que posibilitan
el Contrabando y uso indebido de documentos (Arts. 868 y 869 del Código Aduanero)?
a) Comiso de la Mercadería.
b) Multa.
c) Inhabilitación para el ejercicio del comercio.
d) Inhabilitación para desempeñarse como funcionario o empleado público.
e) Retiro de la personería jurídica para las personas de existencia ideal.

5. ¿En cuál de los siguientes supuestos no se configura el Encubrimiento de Contra-

bando?
a) Cuando cumpliendo promesa anterior se ayuda a alguien a eludir las investigacio-
nes por contrabando de la autoridad.
b) Cuando se omite denunciar el hecho delictivo estando obligado a hacerlo.
c) Cuando sin promesa anterior se ayuda a alguien a ocultar las pruebas del contra-
bando.
d) Cuando se ayuda a alguien a ocultar los instrumentos del contrabando sin pro-
mesa previa.
e) Cuando se adquiriere mercadería que se presume fue contrabandeada, sin haberlo
acordado con anterioridad al hecho delictivo.

6. En el delito de Contrabando, cuando se tratare de Pena de Comiso y la mercadería no

pudiere aprehenderse, dicha pena se sustituirá por una multa equivalente a:
a) El Valor en Aduana de la Mercadería.
b) El Valor en Plaza de la Mercadería.
c) El Valor de los Tributos que gravan la importación a consumo de la mercadería.

cc 1

módulo 5 | Clave de corrección cc 1

RESPUESTAS TEST DE AUTOEVALUACIÓN

Las respuestas correctas se encuentran resaltadas con color verde.

1. ¿Cuál de los siguientes supuestos delictivos no se encuentra regulado en el Código

Aduanero?
a) Contrabando.
b) Actos Culposos que posibilitan el contrabando.
c) Violación de sellos y precintos fiscales.
d) Tentativa de Contrabando.
e) Encubrimiento de Contrabando.

2. ¿Cuál es el bien jurídico protegido por la figura penal de Contrabando?

a) La renta pública.
b) Las funciones de control del servicio aduanero.
c) La industria nacional.
d) La mano de obra nacional.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 234

 3. ¿Cuál de los siguientes supuestos NO constituye un agravante o calificante del Delito
de Contrabando?
a) Intervinieren 4 personas en calidad de autores.
b) Interviniere como cómplice un funcionario del Servicio Aduanero.
c) Se cometiere mediante la comisión de otro delito.
d) Se tratare de mercadería cuya importación o exportación estuviere sujeta a una
prohibición relativa.
e) Se tratare de sustancias que pudieren afectar la salud pública.

4. ¿Cuál de las siguientes penas no resulta aplicable en los actos culposos que posibilitan
el Contrabando y uso indebido de documentos (Arts. 868 y 869 del Código Aduanero)?
a) Comiso de la Mercadería.
b) Multa.
c) Inhabilitación para el ejercicio del comercio.
d) Inhabilitación para desempeñarse como funcionario o empleado público.
e) Retiro de la personería jurídica para las personas de existencia ideal.

5. ¿En cuál de los siguientes supuestos no se configura el Encubrimiento de Contra-

bando?
a) Cuando cumpliendo promesa anterior se ayuda a alguien a eludir las investigacio-
nes por contrabando de la autoridad.
b) Cuando se omite denunciar el hecho delictivo estando obligado a hacerlo.
c) Cuando sin promesa anterior se ayuda a alguien a ocultar las pruebas del contra-
bando.
d) Cuando se ayuda a alguien a ocultar los instrumentos del contrabando sin pro-
mesa previa.
e) Cuando se adquiriere mercadería que se presume fue contrabandeada, sin haberlo
acordado con anterioridad al hecho delictivo.

6. En el delito de Contrabando, cuando se tratare de Pena de Comiso y la mercadería no

pudiere aprehenderse, dicha pena se sustituirá por una multa equivalente a:
a) El Valor en Aduana de la Mercadería.
b) El Valor en Plaza de la Mercadería.
c) El Valor de los Tributos que gravan la importación a consumo de la mercadería.

módulo 5 | Asistente académico aa 4

DECLARACIONES INEXACTAS

Haciendo lugar a un Recurso de Apelación interpuesto por Despachantes de Aduana,

la Secretaría de Hacienda de la Nación, mediante Resolución Nro. 217/00 (14-06-2000),
instruyó a la Administración Federal de Ingresos Públicos que proceda a modificar del
denominado Manual de Declaración Comprometida el momento en que se considera
han tenido inicio los actos preparatorios del Despacho, lo que en la práctica posibilita
viabilizar autodenuncias y rectificaciones de declaraciones con independencia de la
asignación de los canales de selectividad rojo o naranja.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 235

 La legislación aduanera nacional ha establecido que las declaraciones contenidas en las
solicitudes de destinación de importación y de exportación son inalterables una vez re-
gistradas, sin admitirse por parte de los interesados rectificación, modificación o amplia-
ción alguna, salvo las excepciones previstas en el Código Aduanero (artículos 224 y 321).

Dichas excepciones se admiten bajo dos condiciones, una de naturaleza “material” y otra
de naturaleza “temporal”:

a) Material: que la inexactitud fuere comprobable de su simple lectura o de los docu-

mentos complementarios anexos a ella, y

b) Temporal: que la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera

fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiera sido advertida por cualquier
medio por el servicio aduanero o hubiere un principio de inspección aduanera o se hu-
biesen iniciado los actos preparatorios del despacho ordenado por el agente verificador.

En tal sentido, debe tenerse claramente presente que quien formula una declaración
ante el Servicio Aduanero para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones
de importación (o exportación), compromete originaria y decisivamente su responsabi-
lidad, pues su inexactitud constituye la transgresión a un deber jurídico para con el fisco
y es objeto de sanción penal si tal inexactitud produjere o pudiere producir alguna de las
consecuencias previstas en el apartado 1 del art. 954 del Código Aduanero.

Dicha sanción es la necesaria consecuencia de la transgresión del deber del administra-

do de comprometer su declaración de manera exacta y veraz y constituye el medio a tra-
vés del cual el ordenamiento jurídico protege los principios de la “Declaración Compro-
metida Previa” y el “Despacho en Confianza” de la mercadería sobre los cuales reposa el
sistema argentino de control aduanero.

En concordancia con el criterio adoptado por la mayoría de los países del mundo, el sis-
tema jurídico nacional exige al documentante la presentación de una declaración com-
prometida previa a la realización de la operación, estableciendo mecanismos por azar e
inteligentes para proceder a la selección de las operaciones que serán objeto de tareas de
control con distinto grado de intensidad (canales verde, naranja y rojo).

En el marco de esta secuencia operativa, el canal de selectividad se asigna de manera

automática en el mismo momento en que se procede a la oficialización de la operación.

Durante el año 1997, la Intervención de la Administración Nacional de Aduanas dictó la

Resolución Nro. 1394 (16-04-97) estableciendo (puntos 2.3. del Anexo III y 10. del Anexo
V) la improcedencia de la rectificación, modificación o ampliación de la declaración com-
prometida una vez producida la asignación del canal de selectividad, precisando que di-
cho acto señala el inicio de los actos preparatorios del despacho con el alcance prescripto
por el artículo 225 y concordantes del Código Aduanero (Ley Nº 22.415).

Dicha medida produjo una serie de inconvenientes en la práctica cotidiana, toda vez que
impedía la rectificación de cualquier tipo de errores o falencias que se detectaren con

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 236

 posterioridad a la oficialización y que no obstante surgir de la propia documentación
eran rechazados por no cumplirse la condición “temporal” referida precedentemente.

Donde mayores repercusiones produjo la medida fue en el instituto de la Autodenuncia

regulado en el Art. 917 del C.A., que establece el beneficio de una sanción atenuada si el
documentante, de manera espontánea, denuncia la inexactitud producida, con anterio-
ridad a la condición temporal citada. En consecuencia, si el elemento temporal estaba
dado por la asignación del canal de selectividad, todas aquellas inexactitudes que los
documentantes detectaban con posterioridad a dicho momento, pero con anterioridad
a que el servicio aduanero las detecte, eran silenciadas toda vez que su autodenuncia no
les reportaba beneficio alguno, todo lo contrario, alertaban al servicio aduanero para que
los sancionen.

El cambio de criterio, evidentemente, implica la adopción de un riesgo por parte del Es-
tado, toda vez que posibilita que un importador limite sus riesgos al efectuar una decla-
ración inexacta, especulando con el canal de selectividad que el sistema le asigne. Si es
verde, las posibilidades de detección son menores, en consecuencia las posibilidades de
que detecten su inexactitud son ínfimas, lo que propiciará que no se autodenuncie; en
cambio, si le toca canal naranja o rojo, las posibilidades de detección se incrementan,
pero como se abre esta nueva posibilidad legal, se presenta “espontáneamente” al servi-
cio aduanero y se autodenuncia para usufructuar el beneficio de la reducción de la pena
en un 75 %, y la no registración de antecedentes infraccionales.

Párrafo aparte merece el criterio adoptado en relación a las operaciones o destinaciones

afectadas por el canal de selectividad de canal verde, las cuales no sufrieron modificación
alguna por parte de la Secretaria de Hacienda, que ratificó la vigencia de la Res. ANA Nro.
2643/97 por considerarla ajustada a derecho toda vez que la misma posibilita la recti-
ficación, modificación o ampliación de la declaración, siempre que la inexactitud fuere
comprobable de su simple lectura o documentos complementarios y fuere solicitada con
anterioridad a que la diferencia hubiere sido advertida o a que hubiere un principio de
inspección aduanera.

módulo 5 | Asistente académico aa 5

TEST DE AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Cuál de las siguientes entidades de carácter público no gozan de inmunidad alguna

en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras?
a) El Estado Nacional.
b) La Provincia de Buenos Aires.
c) La Universidad Nacional de Buenos Aires.
d) La Municipalidad de la Ciudad de Córdoba.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 237

 2. ¿Cuál de los siguientes supuestos no configura una causal de extinción de la acción
para imponer penas en las Infracciones Aduaneras?
a) Amnistía.
b) Indulto.
c) Muerte del Imputado.
d) Prescripción.

3. ¿Cuál es el plazo de prescripción de la acción para imponer penas en las infracciones

aduaneras?
a) 1 año.
b) 3 años.
c) 5 años.
d) 10 años.
e) No prescriben.

4. Un sujeto comete una Infracción Aduanera de Contrabando Menor al tratar de intro-

ducir oculta a Territorio Aduanero una mercadería cuyo valor en plaza no supera los
$ 5.000.- Al momento de corrérsele vista para que efectúe su descargo, el infractor
se presenta en debido tiempo y efectúa el pago voluntario de la multa mínima de
la infracción imputada. ¿Corresponde al Servicio Aduanero considerar extinguida la
acción para imponer pena?
a) Sí, corresponde.
b) No, es necesario previamente que se haga abandono de la mercadería a favor del
Estado.
c) No, previamente debe pedir antecedentes al Registro de Infractores.
d) No es aplicable el instituto de la extinción por pago en este supuesto.

5. ¿Quién es responsable por las Infracciones de Contrabando Menor que pudiere come-
ter la Municipalidad de la ciudad de Córdoba en el ejercicio de sus funciones?
a) La Municipalidad con su patrimonio.
b) El intendente en su carácter de Administrador.
c) El intendente conjuntamente con los co-autores, instigadores y cómplices.
d) Nadie, porque goza de inmunidad infraccional.

6. ¿Es reprochable la conducta del titular de un Concesionario de Automóviles que tiene

en consignación para la venta un automóvil usado, de origen extranjero (con prohi-
bición económica en el Régimen General) ingresado hace un mes por un ciudadano
argentino al amparo de la Resolución 1568/92?
a) No, porque es un tercero ajeno a los hechos.
b) No, porque tiene la mercadería como consignatario y no como propietario.
c) Sí, porque aún no se ha cumplido la obligación que condicionó el otorgamiento de
la excepción a la prohibición.
d) No, porque el que no cumplió con la obligación que condicionó el otorgamiento de
la excepción a la prohibición es el ciudadano argentino que lo introdujo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 238

 7. ¿Es susceptible de sanción la conducta de un importador que introdujo mercadería a
territorio aduanero bajo el régimen de Destinación Suspensiva de Importación Tem-
poraria, y que vencido el plazo de permanencia acordado no reexportó definitiva-
mente la mercadería, cuando antes del vencimiento la ingresó a deposito provisorio
de exportación, solicitando una destinación de reexportación para consumo?
a) Sí, porque la ley exige que al vencimiento del plazo la mercadería se encuentre
fuera de territorio aduanero con una destinación definitiva para consumo.
b) No, porque la ley considera cumplida la obligación de reexportar cuando con ante-
rioridad al vencimiento se produjo el ingreso a deposito provisorio de exportación
y la solicitud de exportación para consumo.
c) Sí, porque a pesar de haberse ingresado en deposito provisorio de exportación, la
solicitud de exportación para consumo puede ser desistida hasta antes del libra-
miento.

8. Un turista argentino arriba al Aeropuerto Internacional Córdoba en vuelo directo pro-

cedente de Miami (E.E.U.U.) transportando como equipaje acompañado un repuesto
para su automóvil particular. Al momento de efectuarse el control aduanero del equi-
paje, el viajero declara la mercadería que transporta, acompaña Factura de compra en
el exterior, y solicita al Servicio Aduanero que le efectúe la liquidación para abonar los
tributos pertinentes. ¿Qué debe hacer el Agente Aduanero interviniente?
a) Controlar la Factura, liquidar, cobrar los tributos y autorizar el ingreso a plaza.
b) Secuestrar la mercadería y formular denuncia por la comisión de infracción adua-
nera al régimen de equipaje.
c) Interdictar la mercadería y solicitar al viajero que efectúe un Despacho de Impor-
tación.

9. ¿Es susceptible de sanción la conducta de un viajero que omite declarar ante el Servi-
cio Aduanero que extrae o pretende extraer del territorio aduanero por vía de equi-
paje mercadería admitida en el régimen?
a) Sí, porque la omisión de declarar constituye una infracción.
b) No, porque la omisión de declarar no constituye una infracción.
c) Sí, porque según el valor de la mercadería será un Delito de contrabando o una
Infracción de Contrabando Menor.

10.Un medio de transporte terrestre, que amparado en un MIC/DTA traslada 10 bultos

con mercadería procedente de San Pablo (Brasil) con destino a la Aduana de Córdoba,
arriba a la aduana de ingreso (Paso de los Libres) con fecha 10-05-2002, donde el
guarda aduanero interviniente le otorga un plazo de cinco (5) días para efectuar el
tránsito hasta la aduana de destino. ¿Qué sucede si el medio de transporte arriba a la
aduana de destino (con la carga y precintos intactos) con posterioridad a los cinco (5)
días de plazo otorgados, pero con anterioridad al mes de dicho vencimiento?
a) No tiene consecuencias pecuniarias ni infraccionales.
b) Se aplica una multa automática por cada día de atraso.
c) Se apertura Sumario Contencioso por la Infracción prevista en art. 970 del C.A.
d) Se apertura Sumario Contencioso por la Infracción prevista en art. 973 del C.A.

cc 2

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 239

 módulo 5 | Clave de corrección cc 2

RESPUESTAS TEST DE AUTOEVALUACIÓN

Las respuestas correctas se encuentran resaltadas con color verde.

1. ¿Cuál de las siguientes entidades de carácter público no gozan de inmunidad alguna

en materia de responsabilidad por infracciones aduaneras?
a) El Estado Nacional.
b) La Provincia de Buenos Aires.
c) La Universidad Nacional de Buenos Aires. Ver art. 910 del Código Aduanero.
d) La Municipalidad de la Ciudad de Córdoba.

2. ¿Cuál de los siguientes supuestos no configura una causal de extinción de la acción

para imponer penas en las Infracciones Aduaneras?
a) Amnistía.
b) Indulto. Ver art. 929 del Código Aduanero.
c) Muerte del Imputado.
d) Prescripción.

3. ¿Cuál es el plazo de prescripción de la acción para imponer penas en las infracciones

aduaneras?
a) 1 año.
b) 3 años.
c) 5 años. Ver art. 934 del Código Aduanero.
d) 10 años.
e) No prescriben.

4. Un sujeto comete una Infracción Aduanera de Contrabando Menor al tratar de intro-

ducir oculta a Territorio Aduanero una mercadería cuyo valor en plaza no supera los
$ 5.000.- Al momento de corrérsele vista para que efectúe su descargo, el infractor
se presenta en debido tiempo y efectúa el pago voluntario de la multa mínima de
la infracción imputada. ¿Corresponde al Servicio Aduanero considerar extinguida la
acción para imponer pena?
a) Sí, corresponde.
b) No, es necesario previamente, que se haga abandono de la mercadería a favor del
Estado.
c) No, previamente debe pedir antecedentes al Registro de Infractores.
d) No es aplicable el instituto de la extinción por pago en este supuesto. Ver artículo
933 del Código Aduanero.

5. ¿Quién es responsable por las Infracciones de Contrabando Menor que pudiere come-
ter la Municipalidad de la ciudad de Córdoba en el ejercicio de sus funciones?
a) La Municipalidad con su patrimonio.
b) El intendente en su carácter de Administrador.
c) El intendente conjuntamente con los co-autores, instigadores y cómplices.
d) Nadie, porque goza de inmunidad infraccional.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 240

 6. ¿Es reprochable la conducta del titular de un Concesionario de Automóviles que tiene
en consignación para la venta un automóvil usado, de origen extranjero (con prohi-
bición económica en el Régimen General) ingresado hace un mes por un ciudadano
argentino al amparo de la Resolución 1568/92?
a) No, porque es un tercero ajeno a los hechos.
b) No, porque tiene la mercadería como consignatario y no como propietario.
c) Sí, porque aún no se ha cumplido la obligación que condicionó el otorgamiento de
la excepción a la prohibición. Ver Art. 966 del Código Aduanero.
d) No, porque el que no cumplió con la obligación que condicionó el otorgamiento de
la excepción a la prohibición es el ciudadano argentino que lo introdujo.

7. ¿Es susceptible de sanción la conducta de un importador que introdujo mercadería a

territorio aduanero bajo el régimen de Destinación Suspensiva de Importación Tem-
poraria, y que vencido el plazo de permanencia acordado no reexportó definitiva-
mente la mercadería, cuando antes del vencimiento la ingresó a deposito provisorio
de exportación, solicitando una destinación de reexportación para consumo?
a) Sí, porque la ley exige que al vencimiento del plazo la mercadería se encuentre
fuera de territorio aduanero con una destinación definitiva para consumo.
b) No, porque la ley considera cumplida la obligación de reexportar cuando con ante-
rioridad al vencimiento se produjo el ingreso a deposito provisorio de exportación
y la solicitud de exportación para consumo. Ver art. 269 del Código Aduanero.
c) Sí, porque a pesar de haberse ingresado en deposito provisorio de exportación, la
solicitud de exportación para consumo puede ser desistida hasta antes del libra-
miento.

8. Un turista argentino arriba al Aeropuerto Internacional Córdoba en vuelo directo pro-

cedente de Miami (E.E.U.U.) transportando como equipaje acompañado un repuesto
para su automóvil particular. Al momento de efectuarse el control aduanero del equi-
paje, el viajero declara la mercadería que transporta, acompaña Factura de compra en
el exterior, y solicita al Servicio Aduanero que le efectúe la liquidación para abonar los
tributos pertinentes. ¿Qué debe hacer el Agente Aduanero interviniente?
a) Controlar la Factura, liquidar, cobrar los tributos y autorizar el ingreso a plaza.
b) Secuestrar la mercadería y formular denuncia por la comisión de infracción adua-
nera al régimen de equipaje. Ver art. 59 del Decreto 1001/82. Se trata de mercade-
ría no admitida en el régimen de equipaje.
c) Interdictar la mercadería y solicitar al viajero que efectúe un Despacho de Impor-
tación.

9. ¿Es susceptible de sanción la conducta de un viajero que omite declarar ante el Servi-
cio Aduanero que extrae o pretende extraer del territorio aduanero por vía de equi-
paje mercadería admitida en el régimen?
a) Sí, porque la omisión de declarar constituye una infracción.
b) No, porque la omisión de declarar no constituye una infracción.
c) Sí, porque según el valor de la mercadería será un Delito de contrabando o una
Infracción de Contrabando Menor.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 241

 10.Un medio de transporte terrestre, que amparado en un MIC/DTA traslada 10 bultos
con mercadería procedente de San Pablo (Brasil) con destino a la Aduana de Córdoba,
arriba a la aduana de ingreso (Paso de los Libres) con fecha 10-05-2002, donde el
guarda aduanero interviniente le otorga un plazo de cinco (5) días para efectuar el
tránsito hasta la aduana de destino. ¿Qué sucede si el medio de transporte arriba a la
aduana de destino (con la carga y precintos intactos) con posterioridad a los cinco (5)
días de plazo otorgados, pero con anterioridad al mes de dicho vencimiento?
a) No tiene consecuencias pecuniarias ni infraccionales.
b) Se aplica una multa automática por cada día de atraso. Ver art. 320 del C.A..
c) Se apertura Sumario Contencioso por la Infracción prevista en art. 970 del C.A.
d) Se apertura Sumario Contencioso por la Infracción prevista en art. 973 del C.A.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 242

 Módulo 5 | Actividades
actividad 1
RICOS Y FAMOSOS

Mientras se encontraba disfrutando de la cena de fin de año del Holding Empresarial

“Soja Argentina S.A.” en el cual se desempeña, quiso el azar que el Sr. Constancio Luna,
célebre y adinerado conductor y animador televisivo, se sentara en su mesa. El programa
televisivo del Sr. Luna era el preferido por “Soja Argentina S.A.” a la hora de hacer publi-
cidad. Al entablar conversación y enterarse de que Ud. se encuentra a cargo del área de
Comercio Exterior de la empresa, el Sr. Luna se levanta de su asiento, se sienta a su lado
y le manifiesta:

— Disculpe mi atrevimiento, pero me encuentro muy preocupado y creo que Ud. puede suminis-
trarme ayuda, asesorándome en un tema vinculado a la importación de automotores para dis-
capacitados.

— Sí, cómo no, –le manifiesta Ud.– va a ser un gusto.

— Ayer por la tarde, personal de la Policía Federal Argentina concurrió a mi domicilio y proce-
dió al secuestro de mi vehículo Mercedez Benz que supe adquirir en la concesionaria “El Avión”,
donde compran sus vehículos casi todos los miembros de la farándula. Esta mañana fui perso-
nalmente a la concesionaria, y su dueño, el Sr. Rivili, entre otras cuestiones, me comentó cómo
hacían para traer los vehículos.

— Continúe por favor –le dijo.

— El Sr. Rivili me comentó que contrataban los servicios de un discapacitado de escasos recursos
(mientras menos recursos mejor), a quien se le ofrecía dinero a cambio de utilizar su discapa-
cidad para importar un vehículo, y en el caso de aceptar éste se realizaban los estudios médi-
cos y gestiones para la obtención del Certificado de Discapacidad, y se hacía ante un Escribano
Público amigo un boleto de compra-venta como contradocumento ante la entrega del dinero
y una autorización de manejo para poder circular durante el tiempo que dure la prohibición
de transferencia. Se importaba el vehículo con exención de gravámenes, habitualmente el dis-
capacitado estaba presente en el acto de verificación del automotor ante el servicio aduanero,
tras lo cual, el vehículo era llevado a la concesionaria y puesto a la venta –como sucedió en mi
caso–. De ser interceptado en la vía pública, se exhibía la autorización de manejo efectuada
ante Escribano Público.

— ¿Alguna vez tuvo problemas?

— Nunca, hasta ayer, que secuestraron mi vehículo.

— ¿Desea Ud. que le recomiende un abogado?

— En realidad, me han recomendado dos abogados, uno especialista en delitos aduaneros y otro
especialista en infracciones aduaneras, pero antes de decidirme a cuál de ellos contratar, nece-
sito que, como experto en Comercio Exterior, me asesore respecto a lo acontecido, el régimen de

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 243

 importación para discapacitados, sus beneficios y obligaciones, me indique si mi conducta es
reprochable, si voy a poder recuperar mi automotor, y cuál abogado entiende Ud. el más ade-
cuado, el especialista en delitos o el especialista en infracciones.

aa 1

aa 2

actividad 1 | Asistente académico aa 1

Ilícitos con Automotores para Discapacitados

Los ilícitos con Automotores para Discapacitados constituyen una de las maniobras
aduaneras “top” de la última década del siglo que se fue, de mucha relevancia pública,
no por la cuantía o perjuicio fiscal que pudo haber ocasionado sino por su carácter “VIP”,
toda vez que constituyó una de las maniobras ilícitas llevadas a cabo por ricos y famosos.

Recordar
Para su comprensión debemos remontarnos al comienzo de la década y recordar el ta-
maño del muro arancelario y de prohibiciones que rodeaban a la economía nacional y lo
estancada que se encontraba la producción automotriz local, con precios elevadísimos,
con modelos de autos obsoletos y pasados de moda en los países desarrollados, en don-
de incluso ya habían sido sacados de circulación. Todo este cocktail de variables hacía un
caldo de cultivo muy propicio para las iniciativas ilícitas en materia de Comercio Exterior.

La farándula local se encontraba consternada: ¿de qué valía que las estrellas de televi-
sión, el cine, el deporte o empresarios anduvieran en caros vehículos nacionales si los
mismos ya eran “demodé” en el exterior?. Los “egos” adinerados no se encontraban satisfe-
chos, necesitaban su real símbolo de status.

De repente, comenzaron a aparecer autos lujosos, modernos, importados, y lo que es

más importante aún, con matrícula nacional. Comenzaron los corrillos: ¿Cómo hizo fu-
lana para conseguir ese lujoso Mercedes Benz negro con el que ingresa todos los días
al canal de televisión? ¿Cómo hizo mengano para conseguir ese descapotable europeo
con el que asiste a los entrenamientos del club y que salió al mercado mundial el mes
pasado? El boca a boca hacía furor, la envidia se encargó del resto. Fue así como los Ricos
y Famosos –algunos de conducta intachable hasta ese momento– se dejaron seducir y
sucumbieron a la tentación del ilícito aduanero; algunos lo hicieron por cuenta propia,
otros recurrieron a Concesionarias o a Gestores Especializados, pero todos lo hicieron sa-
biendo lo que hacían.

Marco Legal
Para comprender la maniobra, debemos recordar que en el país existía un Regimen
Especial de Franquicias para Discapacitados (Leyes 19279, 22499, 24183 y normas re-
glamentarias) que establecía un sistema de facilidades para posibilitar a las personas

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 244

 discapacitadas el derecho de circular y transitar por el territorio nacional, propiciando
su integración laboral, educacional, social, de salud y recreativa, entendiendo por dis-
capacitados a aquellas personas que padecen en forma permanente alteraciones con-
siderables que reduzcan su movilidad de manera que le impidan o dificulten el uso de
transporte colectivo de pasajeros y que requieran para su integración social la utilización
de un automotor propio.

Entre los beneficios, se les permitía importar automotores de ingreso prohibido para
el resto de la sociedad, estableciendo la ley 24.183 la eximición de gravámenes a la im-
portación. Esto, con la condición de que el mismo debía ser afectado a su uso personal,
no pudiendo ser vendido, donado, permutado, cedido ni transferido a titulo oneroso o
gratuito durante un determinado lapso de tiempo (4 o 5 años). Solamente se establecía
que cuando el grado de discapacidad impidiera al discapacitado conducir por sus propios
medios, se podía autorizar el manejo del automotor por un tercero.

Su opinión
Es conveniente que elabore su respuesta teniendo presente los siguientes parámetros:

a) ¿Qué elementos diferencian a una Infracción Aduanera de un Delito Aduanero?

b) De tratarse de un Delito Aduanero, ¿cuál fue el ardid o engaño utilizado? ¿Existió
intención o dolo de burlar el control aduanero?
c) De tratarse de una Infracción Aduanera, ¿cuál es la obligación que condicionó el bene-
ficio que no se cumplió?
d) ¿Puede un mismo hecho configurar simultáneamente una infracción y un delito
aduanero?
e) En uno u otro caso: ¿quiénes fueron los responsables?, ¿el discapacitado?, ¿el rico y
famoso?, ¿el escribano?, ¿el titular de las concesionarias que vendieron los autos?
f) En uno u otro caso: ¿qué penas les corresponderían a los responsables?

actividad 1 | Asistente académico aa 2

Le sugiero la lectura del siguiente fallo:

Tema: Contrabando. Prohibiciones a la Importación. Régimen para Discapacitados.

Inaplicabilidad de la Ley Penal mas benigna.

Autos: VIGIL Constancio y otros s/ contrabando.

Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación

Fecha: 09-11-2000

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Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 245

 Buenos Aires, 9 de noviembre de 2000.-

Vistos los autos: Vigil, Constancio y otros s/ contrabando.

Considerando:

1°) Que la Sala B de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Penal Económico conde-

nó a Constancio Carlos Vigil y a Ana María Dubovis de García como coautor y cómplice
secundaria, respectivamente, del delito de contrabando calificado previsto en los arts.
864, inc. b y 865, inc. a del Código Aduanero (fs. 998/1010). Contra dicha decisión, los de-
fensores de los nombrados interpusieron los recursos extraordinarios de fs. 1039/1063 y
1020/1038, concedidos a fs. 1087/1088.

2°) Que, en la sentencia que revocó la absolución dictada por el juez de primera instancia,
el a quo consideró acreditado que Constancio Carlos Vigil había eludido la prohibición de
importación de automotores extranjeros para particulares, vigente al momento del he-
cho, al hacer ingresar al país un vehículo de ese origen. Con tal fin, se valió de su depen-
diente, Juan Carlos Albarracín (beneficiario de una franquicia de importación para lisia-
dos, conf. ley 19.279, modificada por ley 22.499, y decreto reglamentario 1382/88), quien
fue presentado ante la aduana como destinatario aparente del automóvil. La maniobra
se consolidó con la colaboración de la escribana Dubovis de García, por cuyo intermedio
se había formalizado previamente un poder por el cual Albarracín concedía a Vigil, de
modo irrevocable, amplias facultades de uso, administración y disposición del rodado
con anterioridad a su ingreso a plaza.

3°) Que el recurso extraordinario interpuesto por la defensa de Constancio Carlos Vigil se
apoya sobre dos puntos principales: la interpretación errónea que el a quo habría asigna-
do al art. 864, inc. b, del Código Aduanero, y la omisión de aplicar al sub lite el principio de
retroactividad de la ley penal más benigna.

4°) Que según el criterio de la defensa de Vigil, el hecho atribuido al nombrado nunca po-
dría haber configurado el tipo de contrabando, pues éste requiere que el servicio adua-
nero resulte engañado, mientras que aquí, si alguien resultó engañado, fue, en todo caso,
el o los funcionarios de la dependencia administrativa que habilitaron la importación.
En conclusión -afirma- nunca se podría frustrar el control de la aduana, ya que ésta nada
tenía que controlar y por lo tanto no puede existir el contrabando.

Esta argumentación se complementa con la pretensión de que se tome en cuenta que

el régimen que prohibía la importación de automotores ha sido derogado como conse-
cuencia de una modificación sustancial de la política económica, por lo cual el hecho que
se le reprochó a Vigil, hoy ya no constituye delito, sino, a lo sumo, una mera infracción
aduanera por la transgresión de la obligación impuesta como condición del beneficio
fiscal.

5°) Que, por su parte, la defensa de la escribana Dubovis de García fundó su apelación en
la arbitrariedad de la decisión de la cámara, que habría aplicado erróneamente las re-
glas del Código Aduanero, prescindiendo de la normativa específica que rige el caso (ley
19.279, con sus modificaciones y decreto reglamentario), y de los preceptos regulatorios

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 de la actividad notarial. Sostuvo, asimismo, que el decisorio carece de la debida motiva-
ción, dado que la participación de su defendida fue postulada sin especificar cuál fue su
aporte al hecho del autor, y sin probar acabadamente el dolo, lo cual habría afectado la
garantía de defensa en juicio y la forma republicana de gobierno.

6°) Que el recurso extraordinario es formalmente procedente por encontrarse en discu-

sión la inteligencia de normas de carácter federal (art. 864, inc. b, del Código Aduanero, y
ley 19.279, modificada por ley 22.499, y decreto reglamentario 1382/88), así como el prin-
cipio de retroactividad de la ley penal más benigna (art. 9 de la Convención Americana
sobre Derechos Humanos, art. 15 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos
y art. 75, inc. 22, Constitución Nacional) y la garantía de defensa en juicio (art. 18, Consti-
tución Nacional), y la decisión impugnada ha sido contraria a la pretensión que los ape-
lantes fundaron en ellas.

7°) Que la subsunción que ha realizado la cámara de la conducta de Vigil como constitu-
tiva de coautoría de contrabando no resulta objetable en los términos en que lo hace su
defensa. En efecto, se tuvo por probado que fue Vigil quien hizo ingresar al país un auto-
móvil extranjero que se encontraba alcanzado por una prohibición de importación. Para
ello, Albarracín no fue más que un instrumento que le permitió lograr ese objetivo, al
tramitar en su propio nombre una franquicia para discapacitados y, con ella, presentarse
ante la aduana como interesado personal en la importación. De este modo, Vigil, verda-
dero importador, logró eludir la prohibición que regía a su respecto, y así, en los términos
del art. 864, inc. b, del Código Aduanero, impidió el control del servicio aduanero con el
propósito de someter al automotor a un tratamiento aduanero distinto del que le hubie-
ra correspondido, esto es, la prohibición de importación.

8°) Que la afirmación de la defensa en el sentido de que en el caso no se eludieron los

controles aduaneros porque la aduana nada tenía que controlar, saca de quicio la cues-
tión, la desvía de su verdadero cauce y deja sin respuesta el argumento central que con-
tiene la sentencia apelada: la simulación respecto de la identidad del importador. Pues
fue el valerse de un discapacitado que, como tal, podía beneficiarse legítimamente de
una excepción al régimen de importación referido, el ardid que permitió impedir -y no
tan solo “dificultar”- el control aduanero. El hecho de que una vez concedida la franqui-
cia la importación fuera prácticamente automática y los controles casi inexistentes era,
precisamente, lo que garantizaba el éxito de la maniobra. A este respecto, cabe recordar
lo señalado por el Procurador Fiscal, al analizar las particularidades del fraude aduanero
y la estafa, en Fallos: 296:473, “Las vías por las cuales se circunscribe el campo del ardid o
engaño punible ofrecen matices, pero fundamentalmente se trata de que tengan carac-
terísticas tales que no sea fácil defenderse de ellos” (loc. cit., pág. 476).

9°) Que en dicho precedente, entre otros, fue advertida la necesidad de develar qué es lo
que se oculta tras operaciones de importación aparentemente legales, y de reconstruir
la realidad a través de una consideración global del hecho. Así, frente al fraccionamiento
de mercadería con el propósito de eludir las restricciones a su ingreso, el Tribunal señaló
que “si bien las formas en la documentación aparecen guardadas, ello sólo constituye un
‘ropaje de legitimidad’ para encubrir el verdadero propósito perseguido que no es otro
que eludir, mediante ese ardid, alguna prohibición o determinado tratamiento fiscal.
La exterioridad del acto, al ocultar su realidad, obra, precisamente, como un medio en-

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 gañoso para impedir el adecuado contralor aduanero”. Aun cuando este fallo haya sido
elaborado teniendo en cuenta el tipo penal previsto por el inc. f del art. 187 de la Ley de
Aduana (t.o. 1962), que reprimía la acción de “sustraer mercaderías o efectos a la inter-
vención aduanera o impedir mediante ardid o engaño el adecuado ejercicio de las facul-
tades que las leyes acuerdan a las aduanas”, su doctrina resulta plenamente aplicable
al sub lite, pues, en lo sustancial, dicho texto ha sido recogido por los arts. 863 y 864 del
Código Aduanero. Por otro lado, en el presente caso la acción imputada está acompaña-
da por el especial elemento subjetivo “...con el propósito de someter a la mercadería a un
tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere...” -lo cual responde al art.
864, inc. b, del Código Aduanero-; pero, tiene, además, las características propias de un
“ardid” (art. 863, Código Aduanero).

10) Que el hecho atribuido no significó una mera violación al régimen de la ley 19.279 o
el incumplimiento de las obligaciones que condicionaban el beneficio derivado de ella,
sino que representó, además, una acabada burla a las facultades legales de control de la
aduana, cuya protección constituye el fundamento de la incriminación del contrabando
(conf. Fallos: 311:372, considerando 11 del voto del juez Petracchi). Con su proceder, los
imputados impidieron que el servicio aduanero ejerciera su función específica de verifi-
car, clasificar y valorar la mercadería de que se trata, a fin de determinar el régimen legal
aplicable a ella (art. 241 del Código Aduanero), en el ejercicio del control sobre el tráfico
internacional de mercaderías como parte de sus facultades de aplicar y fiscalizar las pro-
hibiciones a la importación (art. 23, incs. a y b, del Código Aduanero).

11) Que por esta razón, y en tanto en el caso se vieron afectadas facultades claramente
aduaneras, antes que las correspondientes a otra repartición administrativa, no resulta
aplicable al caso la doctrina de Fallos: 312:1920, (“Legumbres S.A. y otros”), invocada por
la defensa de Vigil para rechazar la tipicidad de la acción imputada como contrabando.

12) Que carecen de fundamento los agravios de la defensa de Dubovis de García ende-
rezados a cuestionar por insuficiente la motivación de la sentencia apelada con relación
a la calificación de la conducta de la nombrada como partícipe secundaria del delito de
contrabando cometido por Vigil y su dependiente. En efecto, en el decisorio recurrido
se examina correctamente cuál fue el aporte de Dubovis al hecho principal, a saber, la
confección de un instrumento orientado a reducir al mínimo los riesgos que conlleva-
ba para Vigil la simulación de la identidad del importador que se iba a realizar ante la
aduana. Tal como señala el a quo, la naturaleza ilícita de la operación que se iba a llevar
a cabo emergía del propio texto de lo manifestado por las partes, en la medida en que de
él surgía que un lisiado, beneficiario de una franquicia según la ley 19.279, expresaba su
voluntad de conceder amplias facultades de uso -respecto de un automóvil cuya impor-
tación estaba prohibida- a quien estaba alcanzado por la prohibición. Ello resulta, por sí
solo, suficiente para considerar configurada la participación endilgada, toda vez que la
escritura en cuestión, más allá de su invalidez por la ilicitud del objeto (art. 953 y concs.,
Código Civil), le daba al verdadero importador una cierta confianza en cuanto a que el
importador “interpuesto” no iba a abusar luego de su posición. Dicho en otras palabras,
que quien pagó el auto, pudiera luego disfrutar de él “como si fuera el dueño”. Desde esta
perspectiva, es clara la irrelevancia de lo sostenido por la defensa con relación a que el
poder era inservible y a que no hubiera sido presentado nunca ante la aduana, pues su
finalidad no era la de complementar el ardid ante la aduana, sino la de asegurar tanto

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 como fuera posible los efectos de la maniobra para uno de los coautores del hecho, así
como también reforzar su motivación a cometerlo.

De lo expuesto se desprende también la inadmisibilidad de la invocación de la llama-

da “prohibición de regreso” [Regressverbot] (conf. Stratenwerth, Günter, Derecho Penal,
Parte General, Edersa, Madrid, 1982, nros. 1162 y sgtes., trad. de la 2a. ed. alemana de
Gladys Romero) respecto de la escribana, al alegarse que ella no habría excedido lo que
es propio de su profesión, y que simplemente se habría limitado a dejar constancia de lo
expresado por los intervinientes en el acto. Resulta manifiestamente inaceptable soste-
ner que dentro de las legítimas funciones del notario se halla la de dejar constancia de
cómo se repartirá el producto de un delito, en una suerte de distribución adelantada del
botín que evite reclamos posteriores entre los intervinientes en el hecho. Es indudable
que en el sub lite el tenor del acto instrumentado dejaba entrever que, a través de él, uno
de los coautores se aseguraba el efectivo goce del producto del contrabando.

Frente al contenido de este acto -como lo ha señalado la cámara- tampoco pueden existir
vacilaciones con respecto al dolo de la imputada. Y aunque se considerara que el texto de
la escritura es insuficiente, las características de sus protagonistas, que le eran conocidas,
permitían adquirir la certeza de que se iba a hacer ingresar ilegalmente un automóvil
mediante la invocación fraudulenta de una franquicia de importación ante la autoridad
aduanera, y que en el contexto de este plan delictivo el instrumento de que se trata te-
nía por función disipar los riesgos que la operación implicaba para Vigil. Es decir, que
la conducta de otorgar una escritura como la que se examina, nada tiene que ver con la
conducta genérica y estereotipada de “otorgar una escritura”. En efecto, la que se juzga
en autos no fue independiente del plan delictivo ya descripto, ni del aprovechamiento de
su resultado por parte de uno de los coimputados, lo cual borra cualquier apariencia de
estereotipo y de conducta social adecuada.

13) Que, por lo expuesto, habrán de rechazarse los agravios de ambos recurrentes orien-
tados a objetar la calificación legal de los hechos como constitutivos de coautoría y par-
ticipación secundaria de contrabando agravado (arts. 864, inc. b, y 865, inc. a, del Código
Aduanero), que fuera efectuada por el a quo.

14) Que si bien con relación al reclamo de aplicación retroactiva de la ley penal más be-
nigna el recurso carece de fundamentación suficiente, por no haber rebatido la apelante
el argumento de la cámara referente a que el hecho, tal como se ha configurado, sigue
siendo contrabando, corresponde tratar dicho agravio en razón de que el principio invo-
cado opera de pleno derecho (conf. Fallos: 277:347; 281:297; 295:729 y, más recientemen-
te, 321:3160 APelesur”).

15) Que, con relación a este punto, la defensa de Vigil ha señalado que “hoy día no existe
la prohibición absoluta de importación ni tampoco específica, ni es ilícito comprar un
automóvil en el exterior y traerlo al país. En consecuencia, por imperio del art. 2° del or-
denamiento sustantivo (...) debe considerarse desincriminada la conducta y sólo posible
el juzgamiento bajo la órbita de la infracción aduanera” (fs. 1048). En síntesis, sostiene
que si el hecho por el que fuera condenado Vigil se cometiera hoy, ya no sería conside-
rado delito, en razón de que se ha producido un cambio legislativo en un elemento del
tipo de contrabando que no es meramente coyuntural, sino que es “parte de todo un sis-

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 tema integral que contempla en forma distinta a la macropolítica económica” (fs. 1058),
lo cual importó -desde esta perspectiva- un cambio radical en la política respecto de la
fabricación de automotores a partir de un nuevo ordenamiento económico y social con
un criterio de apertura en materia de comercio exterior.

16) Que el planteo reseñado impone tratar la cuestión relativa a la aplicabilidad del prin-
cipio de retroactividad de la ley penal más benigna cuando, como en el caso, entra en
juego una ley penal en blanco, en tanto para la configuración del delito de contrabando
se requiere de la existencia de mercaderías que deban ser sometidas, en alguna forma,
al control aduanero. Corresponde, por consiguiente, analizar si la derogación de la pro-
hibición de importación de automotores producida por el decreto 2677/91 ha afectado
retroactivamente la punibilidad del contrabando de tales bienes.

17) Que el hecho de que se haya autorizado la importación de automotores no significa, a

pesar de lo que sostiene la recurrente, que su ingreso en el país sea absolutamente libre,
pues no se encuentra exento de todo tributo a ser percibido en el marco de la actividad
de control de la aduana (conf., por ejemplo, arts. 17 y 18 del decreto 2677/91, que regu-
lan el nuevo régimen de importación de automotores y establecen las alícuotas de los
aranceles aplicables, y arts. 71 y 76 de la ley de impuestos internos, texto ordenado por
decreto 2682, del 23 de octubre de 1979), por lo cual no puede afirmarse, como lo hace
la parte, que el hecho no constituya delito. Ya que no ha desaparecido la posibilidad de
hacer ingresar automotores ilegalmente, es decir, que si la aduana conserva su interés en
controlar, no puede concluirse a partir de la supresión de la prohibición de importación
que el hecho ya no constituya contrabando.

18) Que, sin perjuicio de lo señalado, corresponde juzgar en este punto si el reemplazo
del tratamiento aduanero por uno más beneficioso para quien pretenda adquirir auto-
móviles importados ha significado, en alguna forma, una atenuación de la punibilidad
del contrabando de tales bienes que torne aplicable el principio consagrado por el art. 2°
del Código Penal (conf. art. 9 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos y art.
15 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos, y art. 75, inc. 22, Constitución
Nacional).

19) Que con relación a la aplicación de la regla citada en materia de leyes penales en blan-
co, la jurisprudencia tradicional del Tribunal ha señalado que el derecho del imputado a
beneficiarse por una nueva configuración normativa “...es, en principio, comprensivo de
los supuestos en que la norma modificada, aunque ajena al derecho represivo, condi-
ciona la sanción penal. Pero la modificación de tales preceptos no configura un régimen
más benigno si no traduce un criterio legislativo de mayor lenidad en orden a la infrac-
ción cometida (Fallos: 211:443, “Moisés Maskivker”, pág. 448, caso en el que se rechazó
que la reforma del régimen de percepción de un impuesto interno, en la medida en que
la infracción a dicho impuesto continuaba siendo punible bajo la nueva normativa, fuera
un supuesto de “mayor lenidad”).

En general, y de acuerdo con el criterio esbozado en el precedente indicado, esta Corte

ha rechazado la aplicación indiscriminada del art. 2° del Código Penal en materias eco-
nómicas, bajo la exigencia, formulada de diferentes formas, de que la nueva legislación
represente la creación de un ámbito de libertad mayor. Sobre esta base, si bien se ha re-

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 conocido que la ley penal más benigna también opera frente a las disposiciones adua-
neras, para que ello ocurra se debe haber producido una modificación en la concepción
represiva que sustenta la ley anterior (Fallos: 293:670, “S.R.L. Hideco, en que se rechazó
la retroactividad de la ley más favorable por no haberse producido modificación alguna
en la norma penal que prohibía la falsedad de las declaraciones formuladas ante la au-
toridad aduanera aun luego de que la reforma de la norma arancelaria hubiera hecho
desaparecer el perjuicio fiscal). Idéntico criterio se siguió en las causas “Cerámica San Lo-
renzo” (Fallos: 311:2453), “San Cristóbal Sociedad Mutual de Seguros Generales” (Fallos:
317:1541), y “Dante S.R.L.” (Fallos: 320:769), si bien en este último caso la variación más
favorable del valor de la mercadería fue rechazada por aplicación del art. 899 del Código
Aduanero, aplicable en materia infraccional.

La excepción al principio en examen fue justificada por razones de prevención general,

“por las particularidades del bien jurídico protegido por la legislación específica, que es
en última instancia el orden público económico, cuyo resguardo se debilitaría mortal-
mente si se despojase de toda consecuencia a la lesión infligida a los intereses del Estado
en un momento fáctico distinto al existente al dictar sentencia” (Fallos: 317:1541, consi-
derando 10). Como señaló el Procurador General en su dictamen en “S.A. Frigorífico Ya-
guané” (Fallos: 293:522), el hecho de que el principio sea ajeno, como regla, a la materia
penal económica, se debe a que ésta “normalmente legisla sobre situaciones que varían
en lapsos más breves que los que requiere la aplicación de la ley a los hechos que caen
dentro de sus preceptos”.

Como corolario, el predominio de la vigencia de la nueva ley sólo resulta admisible frente
a supuestos como aquellos en los que se consideró que la modificación legislativa había
hecho perder todo sustrato al régimen coactivo que acompañaba a la normativa de que
se trataba (en este sentido, Fallos: 295:729, “S.A. Mario Cairo”, y especialmente, disidencia
del juez Petracchi in re: “Ayerza” -Fallos: 321:824-, en donde se estableció que la liberación
del mercado cambiario derogaba la punibilidad de la extracción de divisas del merca-
do de cambios local de manera prohibida por el régimen penal cambiario; la mayoría
en cambio, se pronunció por el criterio contrario conforme la jurisprudencia de Fallos:
320:763, “Argenflora).

20) Que el principio de la retroactividad de la ley penal más benigna surge como conse-
cuencia de la idea de defensa social que sirve de base a la legislación punitiva; tal idea
importa admitir que toda modificación de estas normas obedecerá a que el legislador ha
encontrado un desajuste entre las leyes anteriores y los fines que perseguía al dictarlas,
esto es, que la nueva disposición sirve mejor a los intereses que se buscaba tutelar y, por
ello, debe ser esta última la que se aplique a los hechos que hayan de juzgarse después
de su sanción. En las leyes penales en blanco, sin embargo, la modificación de la regla-
mentación que condiciona su aplicabilidad no necesariamente refleja una variación en
la valoración de la realidad que se regula, sino que, frente a una mutación de las circuns-
tancias, puede resultar necesario modificar la regulación para que ésta se mantenga
acorde con aquellas pautas invariadas (conf. dictamen de Fallos: 293:522, ya citado). En
otras palabras, “si la ley en blanco asegura el efecto de regulación que persigue la nor-
ma complementaria, mediante la derogación de la norma complementaria se excluye
la formación ulterior de este efecto de regulación sin que, no obstante, queden nulos los
antiguos efectos” (conf. Jakobs, Günther, “Derecho Penal. Parte General. Fundamentos y

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 teoría de la imputación”, trad. española de la 2a. ed. alemana a cargo de J. Cuello Contre-
ras y J.L. Serrano González de Murillo, Madrid, 1995, 4/72, pág. 121, en donde se cita como
ejemplo la irrelevancia de la pérdida de valor de una determinada moneda con respecto
al delito de falsificación de moneda, en tanto la prohibición de falsificar remite al efecto
de regulación “medio de pago” existente en el momento del hecho).

21) Que en el sub examine, la derogación de la prohibición de importar vehículos extran-

jeros, aun cuando sin duda representa una situación aduanera más favorable, no puede
ser interpretada como una modificación esencial de la valoración legislativa respecto del
delito de contrabando. La derogación de la prohibición de importación, al no haber sig-
nificado una liberación de los controles aduaneros, ha dejado subsistente el núcleo de la
norma que reprime el contrabando. La nueva reglamentación implica, por cierto, un ma-
yor marco de libertad, pero dicho marco se vincula a la ampliación de las posibilidades
de importar automóviles extranjeros, y no a la innecesariedad de los controles fiscales y
aduaneros comprometidos por la regla del art. 864, inc. b, Código Aduanero. La finalidad
protectora de este precepto en nada se ha visto modificada por la nueva reglamentación,
en tanto ella se opone, y reprocha toda conducta que tienda a “frustrar el ejercicio de
las facultades legales de aquel organismo [aduana], que las tiene tanto para lograr la
recaudación de los gravámenes como para velar por la correcta ejecución de las normas
que estructuran el ordenamiento económico nacional” (conf. dictamen del Procurador
Fiscal Freire Romero, cuyo criterio fue seguido luego en la decisión de la Corte en Fallos:
296:473, pág. 477). Así debe considerarse por cuanto el interés aduanero y fiscal en que
no se obstaculice el control del ingreso de tales mercaderías subsiste inalterado, no ya
para evitar que éste se produzca, sino para supervisar las condiciones en que ocurre, en
particular, respecto del cumplimiento de los tributos que continúan gravando la impor-
tación de automotores.

22) Que no impone una conclusión contraria el hecho de que la liberación de la importa-
ción de automotores haya sido el producto de un cambio radical en la política económica
del país, en cuyo contexto ya no cabría reprochar el haber introducido ilegítimamente
en el pasado un vehículo cuyo ingreso hoy puede lograrse con sólo abonar los impuestos
pertinentes. Es justamente esta última circunstancia la indicativa de que la importación
continúa produciéndose bajo la supervisión de la aduana. Por lo tanto, no se ha visto al-
terada la punibilidad del contrabando de automotores por valerse fraudulentamente
de una franquicia para discapacitados, sin que del régimen del decreto 2677/91 pueda
derivarse una variación sustancial de la valoración social respecto de la conducta bajo
juzgamiento.

23) Que en el agravio relativo a que el hecho sería hoy una mera infracción al régimen
arancelario subyace la idea de que ya no sería necesario recurrir al contrabando para ac-
ceder a un automóvil importado, pues bastaría con pagar los impuestos correspondien-
tes. Sin embargo, al analizar si se aplica la ley más benigna se debe considerar únicamen-
te si el hecho, tal como fue cometido, queda alcanzado retroactivamente por la nueva
norma; a este respecto, determinar a qué medios recurriría hoy el autor frente al nuevo
plexo normativo, sólo conduce a un razonamiento hipotético carente de relevancia. Lo
decisivo no es que ya no le convenga recurrir al delito, porque existe una alternativa legal,
sino la subsistencia del carácter delictivo de un hecho de esa naturaleza.

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 Por ello, concordantemente con lo dictaminado por el señor Procurador Fiscal, se decla-
ran procedentes los recursos extraordinarios y se confirma la sentencia apelada. Hágase
saber y devuélvase. AUGUSTO CESAR BELLUSCIO (según su voto)- ENRIQUE SANTIAGO
PETRACCHI–GUSTAVO A. BOSSERT–GUSTAVO BECERRA FERRER–LUIS RENE HERRERO
(según su voto).

ES COPIA

VOTO DEL SEÑOR MINISTRO DOCTOR DON AUGUSTO CESAR BELLUSCIO

Considerando:

1°) Que contra la sentencia (fs. 998/1010) de la Sala B de la Cámara Nacional de Apelacio-
nes en lo Penal Económico que condenó a Constancio Carlos Vigil como coautor y a Ana
María Dubovis de García como cómplice secundaria del delito de contrabando calificado
previsto en los arts. 864, inc. b y 865, inc. a del Código Aduanero, las defensas de ambos
interpusieron sendos recursos extraordinarios que les fueron concedidos (fs. 1039/1063,
1020/1038 y 1087/1088, respectivamente).

2°) Que para así resolver, el a quo revocó la resolución de la instancia anterior sobre la
base de estimar que la conducta de Vigil acreditada en la causa había consistido en elu-
dir la prohibición de importación de automotores de origen extranjero para particulares
vigente al momento de los hechos, al introducir en el país un vehículo de esa procedencia
valiéndose de la calidad de discapacitado de un empleado de su empresa, para encua-
drar de ese modo la importación bajo el régimen de franquicias concedidas a lisiados por
la ley 19.279 (modificada por ley 22.499) y su decreto reglamentario 1382/88.

Agregó que para ello había contado con la cooperación secundaria de la escribana -Du-
bovis de García- ante quien se formalizó un poder mediante el cual el dependiente le
otorgaba a Vigil de modo irrevocable amplias facultades de uso, administración y dispo-
sición del rodado con anterioridad a su ingreso a plaza (fs. 537/540 y 368/371).

3°) Que el recurso extraordinario interpuesto por la defensa de Constancio Carlos Vigil se
apoya en dos cuestiones: el alcance que cabe asignarle al delito de contrabando contem-
plado en el art. 864, inc. b, del Código Aduanero, y la aplicación al sub lite del principio de
retroactividad de la ley penal más benigna.

En cuanto a lo primero, considera que la conducta de su pupilo no impidió ni dificultó el

control aduanero ya que la Administración Nacional de Aduanas no era la encargada de
controlar los recaudos de viabilidad de la franquicia sino que esa función correspondía a
la Dirección Nacional de Rehabilitación, afirmación de la que parte para concluir en que
quien no puede conceder ni decidir sobre un beneficio mal puede sufrir un engaño por
su obtención.

A partir de ello plantea que la conducta atribuida a Vigil constituye una infracción en los
términos del inc. b del art. 965 del código citado, ya que el único control que pudo ser
burlado fue el de aquella dirección, en su carácter de autoridad competente para conce-
der el tratamiento aduanero y fiscal más favorable, y, subsidiariamente, sostiene la apli-

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 cación al caso del art. 4° de la ley 23.771 como régimen penal más favorable por cuanto
contempla la posibilidad de exención de pena para quien se valiere fraudulentamente
de regímenes de promoción.

En ese mismo orden de ideas considera que hubo un apartamiento de lo resuelto por
este Tribunal en la causa “Legumbres” (Fallos: 312:1920), cuya aplicación habría sido omi-
tida sin fundamentos por el a quo pese a su relevancia para la solución del sub lite, ya
que allí se habría distinguido claramente que sólo aquellas funciones específicas de la
actividad aduanera pueden ser tenidas en cuenta para la integración del tipo penal de
contrabando y que esta comprensión excluye toda interpretación formal que pretenda
incluir en esa figura cualquier infracción al control aduanero, por el solo hecho de que él
le haya sido atribuido por una norma general.

En cuanto al segundo de los agravios, se apoya en que en la actualidad ha sido deroga-

do el sistema de prohibición absoluta o específica de importación sobre el que se basó
la incriminación dirigida en autos contra los imputados, y que ello importó un cambio
radical en la política respecto de la fabricación de automotores a partir de un nuevo orde-
namiento económico y social con un criterio de apertura en materia de comercio exterior,
de desregulación y de libertad económica destinada a alentar la importación de aquéllos
como herramienta formativa de precios del mercado, a la vez que crea para las termina-
les fabricantes la obligación de exportar automóviles en una cantidad equivalente a los
importados. En el caso de personas particulares, establece un sistema de cupos con altos
derechos.

A ello agrega que aun cuando no se tratara de un cambio de política y sí sólo de una mo-
dificación de un elemento coyuntural u ocasional del tipo penal, el principio de retroac-
tividad sería de todos modos aplicable ya que de lo contrario los tipos penales en blanco
rozarían el límite prohibido por el principio de legalidad, pues ninguno de ellos tiene
completitividad ni valor por sí mismo si es que no cuentan con el imprescindible aporte
de los elementos “accidentales” que les dan razón de ser.

Considera contradictoria la resolución apelada porque a fin de fundar la incriminación

sostiene que se violó una prohibición de importación pero, posteriormente, para aplicar
el principio de retroactividad de la ley penal más benigna no tiene en cuenta la inciden-
cia que tendría, como el tribunal apelado estima, que esa prohibición hubiese sido de-
rogada.

4°) Que el remedio interpuesto por la defensa de Dubovis de García se funda en que el ré-
gimen especial para la importación de vehículos previsto por la ley 19.279 y su modifica-
toria 22.499, deroga las normas generales que sobre la materia prevé el Código Aduane-
ro, punto respecto del cual el a quo no se habría pronunciado, y al hacer aplicación de este
último régimen con prescindencia del especial que contiene en sí todos los elementos
definitorios de la infracción y las sanciones pertinentes, habría efectuado una aplicación
analógica de la ley penal en abierta violación al principio de legalidad.

Asimismo cuestiona los presupuestos de derecho sobre los que se atribuyó responsabili-
dad penal a su asistida en el marco de las normas que regulan los deberes y obligaciones
de los escribanos públicos y las del contrato de mandato del Código Civil. En este sentido,

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 254

 interpreta que aquélla se limitó a asentar en el poder la expresión de voluntad del otor-
gante de delegar facultades en la ejecución de un acto jurídico, de modo que la actividad
de la notaria no concurrió al nacimiento de esa expresión de voluntad ni a certificar la
existencia del hecho invocado, por lo cual no le era exigible en el marco de su actuación
indagar sobre las motivaciones de las partes. Su intervención quedó así limitada a dar fe
de un acto jurídico privado y por ello en modo alguno podía constituir un acto de partici-
pación criminal en el delito de contrabando.

Consideró, en este último sentido, arbitraria la sentencia en cuanto le había atribuido

dogmáticamente a la escribana el conocimiento de las motivaciones que pudieran haber
impulsado al mandante y mandatario a realizar el negocio jurídico de cuya existencia dio
fe y una colaboración dolosa, pese a que los poderes en cuestión nunca constituyeron un
aporte que hubiese ingresado efectivamente en el curso causal del iter criminis.

Señala que ella no fue un sujeto activo que intentó burlar el control aduanero sino que
el poder que confeccionó y mediante el cual se le atribuye complicidad sólo instrumentó
la voluntad de los intervinientes. Por un lado, “nunca fue presentado ni utilizado ante las
autoridades aduaneras, resulta totalmente inservible e inidóneo siquiera para intentar
realizar un trámite ante la Aduana”. Su intervención de modo alguno pudo “dar un viso
de formalidad y legalidad al engaño que se efectuó al Servicio Aduanero”. Por otra parte
tampoco transfirió la propiedad del vehículo -lo cual era legal y fácticamente imposible-
y no fue un elemento que le asegurara a un tercero la propiedad de algo que no fuera pro-
pio. Así concluyó en que no se encontraba probado que hubiera tenido certeza o siquiera
sospecha fundada de que tras el poder se ocultaba un propósito delictivo.

5°) Que en lo que respecta a la inteligencia acordada a las normas de carácter federal
referentes al contrabando y al sistema de franquicias tendientes a facilitar la adquisición
de automotores a lisiados, el recurso interpuesto resulta procedente ya que la decisión
impugnada ha sido contraria al derecho que el apelante fundó en ellas.

6°) Que el art. 864, inc. b, del Código Aduanero, en el cual fueron encuadrados los hechos,
consagra como contrabando la realización “de cualquier acción u omisión que impidiere
o dificultare el control del servicio aduanero con el propósito de someter a la mercadería
a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su impor-
tación o de su exportación”.

7°) Que dados los términos del remedio deducido en autos, el punto a resolver en primer
término es si los hechos incriminados configuran una “acción u omisión” que en el caso
“impidió o dificultó” el “control del servicio aduanero”.

8°) Que, en principio, cabe señalar que las circunstancias del sub lite difieren sustancial-
mente de las tenidas en cuenta por esta Corte al fallar en el precedente “Legumbres” (Fa-
llos: 312:1920), cuya aplicación extensiva pretende la defensa de Vigil. Ello es así toda vez
que el elemento del “ardid o el engaño” presente en la figura penal aplicada en ese caso
-art. 863 del Código Aduanero- no resulta exigible como elemento del tipo penal en que
fueron encuadrados los hechos investigados en el sub lite.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 255

 En este sentido, la nota de elevación al Poder Ejecutivo Nacional del proyecto de ley se-
ñala que “El código estructura el delito de contrabando distinguiendo entre el caso con-
templado en el artículo 863, en el que se mantiene la exigencia de que medie ardid o
engaño, y los regulados en el artículo 864, para los que sólo se requiere la existencia de
mera intención, como conductas punibles distintas y no ya supuestos especiales de una
figura básica de contrabando” (conf. Boletín Oficial, separata 210 del 14 de abril de 1981,
pág. 64, impreso por la Dirección Nacional del Registro Oficial de la Secretaría de Infor-
mación Pública de la Presidencia de la Nación).

9°) Que este Tribunal ha señalado que la incriminación de ese delito tiene un fundamen-
to económico y persigue, esencialmente, la protección de normas establecidas por razo-
nes de orden público. Dentro de esta concepción las funciones aduaneras comprenden
las facultades necesarias para controlar la concurrencia de los supuestos que regulan los
gravámenes de esa naturaleza o fundan la existencia de restricciones o prohibiciones a la
importación y exportación (Fallos: 312:1920, considerandos 8°, 13, 14 y 16).

10) Que, asimismo, las normas del Código Aduanero (ley 22.415) son aplicables con carác-
ter supletorio respecto del régimen de importación de automotores estructurado sobre
la base de la ley 21.932 y de sus normas reglamentarias, y ambas constituyen un conjunto
normativo especial cuyas disposiciones no necesariamente deben sujetarse al ordena-
miento de base previsto en aquél (Fallos: 319:1046, “Batistini”).

11) Que este Tribunal recordó en el último de esos precedentes que en la exposición de
motivos del Código Aduanero, al hacerse referencia a la sección VIII de dicho ordena-
miento -referente a las “prohibiciones a la importación y a la exportación”- se expresa:
“La sección establece un estatuto básico de las prohibiciones que contemplan los diver-
sos aspectos que interesan aduaneramante. Con ello se persigue reunir los principios y
reglas que regulan la materia como así también que ese estatuto se aplique en forma
supletoria con relación a las normas que impongan prohibiciones”. Se agregó en ese or-
den de ideas: “De esta manera, la tarea del legislador se verá facilitada notablemente en
el futuro, pues al dictar la medida respectiva sólo deberá expresar el objeto de la prohi-
bición y los puntos en que quiera apartarse de las disposiciones generales y supletorias
previstas en el código”.

12) Que, en el caso, el régimen de importación de automotores estructurado sobre la base

de la citada ley supone un conjunto normativo que, durante el transcurso de los años, ha
ido consagrando prohibiciones económicas con el fin de ejecutar una política de comer-
cio exterior determinada y al propio tiempo proteger las actividades nacionales produc-
tivas de automotores (art. 609, incs. b y c, del Código Aduanero).

13) Que este régimen se integra con la consagración de prohibiciones de naturaleza rela-
tiva contempladas por ley (art. 633) al exceptuar a una o varias personas (arts. 612 y 629)
del régimen de prohibiciones generales. Tal el caso del sistema de franquicias estatuido
por la ley 19.279, según las reformas introducidas por la ley 22.499, y su decreto regla-
mentario 1382/88, tendiente a facilitar la adquisición de automotores a lisiados, que tuvo
“...en miras la imprescindible obligación del Estado de acudir en ayuda de las personas
que, padeciendo infortunios físicos invalidantes para su deambulación normal, necesi-
tan de tal colaboración para su readaptación, siendo uno de los medios idóneos para ello

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 256

 el facilitarles la posesión de un automotor que les permita de esta manera integrarse
activamente a la comunidad” (conf. nota al Poder Ejecutivo acompañando el proyecto
de ley).

14) Que en este contexto normativo, los “controles estatales” a los que está sometida la
importación de automotores extranjeros en hipótesis como las de autos no se circuns-
cribe, como señala la defensa de Vigil, sólo al control que le compete a la Dirección Na-
cional de Rehabilitación, habilitada a autorizar la realización de la importación. Existe
todo un marco reglamentario dictado por el Ministerio de Economía y la Administración
Nacional de Aduanas con el solo objeto de salvaguardar el ejercicio de otros controles
que le son propios y específicos al Estado a través de sus distintas ramas de ejercicio del
poder público, cada una en el ámbito de sus competencias.

15) Que en este sentido, en la órbita del Ministerio de Economía, la incorporación de la

posición correspondiente a este tipo de automotores y la determinación del respectivo
derecho de importación fue establecida por resolución 927/79, modificada por su similar
897/80 (art. 1°). Asimismo, y con el objeto de no desnaturalizar la finalidad perseguida
con esa reducción de los derechos, se fijaron ciertos recaudos que debía incluir la habili-
tación expedida por la autoridad competente para extender la autorización a los efectos
de realizar la importación de cada unidad (art. 3°).

16) Que en lo que respecta a la Administración Nacional de Aduanas distintas resolu-

ciones 4451/79, 5107/80, 998/81, 1972/90, 1568/92 y 3070/93 fueron regulando sucesiva-
mente la modalidad en que la importación debía llevarse a cabo, al punto que siempre
se mantuvo la obligación de constituir a favor de ese organismo estatal, una prenda con
registro sobre el vehículo durante el término de cinco (5) años, por los derechos y gravá-
menes de los que aquél resultaba beneficiado.

Asimismo, en virtud de las disposiciones reglamentarias vigentes al momento de come-

terse los hechos, era de aplicación la resolución 5107/80 de la Administración Nacional de
Aduanas, que establecía dentro de los requisitos a cumplir para la importación de auto-
motores para lisiados una declaración jurada de uso personal del automotor.

17) Que, en tales condiciones, a partir de las circunstancias de hecho que se tuvieron por
probadas en las instancias anteriores (confr. considerando 2°), la acción de presentar una
autorización de importación de las características de la de autos y de efectuar frente al
control aduanero una falsa manifestación sobre el destino de uso personal exclusivo de
la mercadería a importar por parte del beneficiario de la franquicia, unidos a la creación
de la relación jurídica simulada antes referida, con el fin de introducir a plaza -como fi-
nalmente sucedió- un automotor con franquicia aduanera sorteando mediante esta ac-
ción la prohibición establecida en el régimen que le hubiera correspondido al verdadero
interesado en la destinación aduanera, configura el elemento del tipo penal de contra-
bando de realizar “cualquier acción...que impida o dificulte” el control del servicio adua-
nero sobre la existencia de prohibiciones a la importación.

18) Que tal proceder impide o dificulta al servicio aduanero en su específica función de
verificar, clasificar y valorar la mercadería de que se trata, con el fin de determinar el ré-
gimen legal aplicable ella (art. 241 del Código Aduanero) en el ejercicio del control sobre

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 257

 el tráfico internacional de mercaderías como parte de sus funciones de aplicar y fiscalizar
las prohibiciones a la importación (art. 23, incs. a y b, del Código Aduanero).

19) Que al ser ello así, corresponde señalar que no resultan admisibles los agravios de
ambos recurrentes pues sus argumentos no son suficientes para modificar la calificación
de los hechos como contrabando efectuada por el a quo.

20) Que de aceptarse la tesis de los apelantes cabría concluir en que todos los casos de
contrabando se convertirían en materias penal-impositivas. Es obvio que quien ingresa
una mercadería sin abonar las gabelas correspondientes, de algún modo omite el ingreso
de recursos fiscales a los que estaría obligado, pero la esencia del delito de contrabando
excede el de la integridad de la renta aduanera, es decir, es más que un mero supuesto de
defraudación fiscal pues, como ya se dijo precedentemente, tiende a evitar que se frustre
el adecuado ejercicio de las facultades legales de las aduanas para el control sobre las
importaciones y exportaciones (ut supra considerando 9°).

21) Que, por otra parte, no excluye el carácter delictivo del hecho incriminado la circuns-
tancia de que el medio utilizado para sortear la prohibición de importación -esto es, la
franquicia otorgada para lisiados- se haya obtenido de conformidad con la normativa
aplicable (leyes 19.279 y 22.499 y decreto reglamentario 1382/88). Ni tampoco esta última
circunstancia traslada el ejercicio de la pretensión punitiva al marco de las infracciones
por el incumplimiento de la obligación que hubiera condicionado el otorgamiento de la
franquicia (arts. 965, inc. a, del Código Aduanero y 6° de la ley 19.279 según modificacio-
nes introducidas por el art. 1.5 de la ley 22.499).

22) Que ello es así desde que es admisible que existan distintas conductas desarrolladas
a lo largo de un mismo iter criminis sujetas a diferentes disposiciones legales y regla-
mentarias específicas, hipótesis en las que no puede desecharse, según las particulari-
dades de cada caso, el concierto previo entre sus autores para ejecutar el plan criminal
por ellos diseñado, un eventual concurso -bajo cualquiera de sus modalidades- delictivo
e infraccional entre el acto de obtención de la autorización para importar al amparo de
la franquicia, el acto mismo de importación ante la Administración Nacional de Aduanas
y el cumplimiento de las obligaciones emergentes del régimen una vez producido el in-
greso a plaza.

23) Que, en tales condiciones, se convierte en abstracto el planteo para que subsidiaria-
mente se aplique el régimen de infracciones y específicamente el del tipo penal del art.
4° de la ley 23.771 como más favorable (fs. 1061 vta./1062), como así también el agravio
fundado en la violación al principio que veda la analogía.

24) Que en cuanto a la aplicación retroactiva de la ley penal más benigna, el remedio
intentado resulta infundado ya que no rebate el argumento del a quo al sostener que
aun de admitirse la línea de razonamiento del recurrente sobre el particular, no hubo un
cambio del régimen penal aplicado ya que sigue constituyendo el delito de contrabando
bajo la modalidad descripta el hecho de simular una importación bajo el mismo régimen
de franquicias para discapacitados vigente al momento de cometerse los hechos cuando
el verdadero importador y destinatario del vehículo no es quien se presenta con aquella
calidad ante el servicio aduanero (conf. fs. 1001 vta./1002).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 258

 En tales condiciones, deviene inoficioso el tratamiento de las cuestiones en que el recu-
rrente funda esta queja.

25) Que en cuanto a los agravios de la defensa de Dubovis de García basados en la arbi-
trariedad de lo resuelto, a partir de la omisión de considerar el régimen legal que rige
el ejercicio de la profesión notarial, no guardan relación directa e inmediata con lo de-
cidido.

En efecto, si se tiene en cuenta que la atribución de responsabilidad a la escribana por

complicidad secundaria en los hechos se basó en los principios generales que sobre la
materia incluye el Código Penal, la recurrente debió demostrar las razones por las cua-
les es arbitrario lo así resuelto en el marco de las circunstancias de hecho y de derecho
común tenidas en cuenta por el a quo, ya que sólo agotada esa instancia sería posible
analizar si resulta o no de aplicación el ordenamiento legal cuya inobservancia alega.

Por todo ello, conforme con lo dictaminado por el señor Procurador Fiscal, se declaran
parcialmente procedentes los recursos extraordinarios y se confirma la sentencia apela-
da. Hágase saber y devuélvase. AUGUSTO CESAR BELLUSCIO.

ES COPIA

VOTO DEL SEÑOR JUEZ DOCTOR DON LUIS RENE HERRERO

Considerando:

1°) Que la Sala B de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Penal Económico condenó

a Constancio C. Vigil, Juan Carlos Albarracín -como coautores- y a Ana María Dubovis de
García -como cómplice secundaria- por el delito de contrabando calificado previsto en
los arts. 864, inc. b, y 865, inc. a, del Código Aduanero. Contra esta decisión las defensas de
Vigil y Dubovis de García interpusieron sendos recursos extraordinarios -ver fs. 1039/1063
y 1020/1038- que fueron concedidos a fs. 1087/1088.

2°) Que con respecto a los procesados Constancio Carlos Vigil y Juan Carlos Albarracín,
la sentencia recurrida revocó la decisión del a quo que había absuelto de culpa y cargo a
los nombrados por el delito de contrabando calificado (arts. 864, inc. b, y 865, inc. a, del
Código Aduanero).

Para el juez de primera instancia, la conducta investigada no se ajustaba al tipo penal

descripto en las siguientes normas que incriminarían a los encartados según la acusación
y la querella, a saber:

a) art. 864 inc. c: porque no se acreditó en autos -por Afalencias de la instrucción”- que se
haya presentado “ante el servicio aduanero una autorización especial, una licencia aran-
celaria o una certificación expedida contraviniendo las disposiciones legales específicas
que regulen su otorgamiento, destinada a obtener, respecto de la mercadería

que se importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que

correspondiere”. Tampoco se demostró -insistió el juez en lo penal económico- la presun-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 259

 ta falsedad de la licencia de conducir que exhibió Albarracín ante la Dirección Nacional
de Rehabilitación del Ministerio de Salud Pública y Medio Ambiente, para obtener el cer-
tificado habilitante que a la postre le permitió importar el automóvil bajo el régimen de
franquicias instituido por la ley 19.279, modificada por la ley 22.499;

b) art. 864 inc. b: porque tampoco se tipificó la conducta consistente en “impedir o difi-
cultar el control del servicio aduanero con el propósito de someter a las mercaderías a un
tratamiento aduanero o fiscal distinto del que correspondiere a los fines de su importa-
ción o de su exportación”.

Así, para el sentenciante, Albarracín -”hombre de paja” a la sazón- falseó ante el organis-
mo de aplicación -Dirección Nacional de Rehabilitación- y no ante la Dirección Nacional
de Aduanas, el verdadero destino que recibiría el vehículo a importar, por lo que a su
juicio la acción quedó atrapada por el art. 864 inc. c -y no por el inc. b- del Código Adua-
nero; pero como se trataba de una ley penal en blanco que debía ser integrada con otras
normas para su especificación punitiva, al momento de producirse los hechos, ni la ley
19.279 (reformada por la ley 22.499), ni el decreto 1382/88, “encuadraban la infracción a
su régimen en las previsiones del Código Aduanero respecto del delito de contrabando”.

Para el juez inferior, estas disposiciones sólo establecían un castigo de naturaleza admi-
nistrativa y económica, sin referencia a sanción penal alguna, lo cual impedía extender
el alcance de las normas del Código Aduanero que definen y castigan el delito de con-
trabando, a la transgresión del régimen de condiciones de la ley 19.279, como asimismo
considerar a esta ley como norma integradora de la ley penal en blanco. Si el art. 895 del
Código Aduanero prohibía expresamente en materia de infracciones la incriminación
por “analogía” -concluyó el sentenciante- cuanto más debía tenerse presente esa prohi-
bición en materia de “delitos” aduaneros.

3°) Que aun en el supuesto que ello no fuera así, el juez de primera instancia reputó im-
posible la condena a los procesados en orden al principio de retroactividad de la ley pe-
nal más benigna, toda vez que la conducta por los que se los juzgaba fue desincriminada
por el decreto 2677/91 (B.O. 27/12/91), que abrogó la prohibición de importar vehículos
que existía cuando se cometieron los hechos que se investigan en esta causa (Código Pe-
nal, art. 2°, inc. 2°: “Si la ley 19.279 era de índole integradora de una ley penal en blanco
-señaló el sentenciante- el dictado de una norma que eliminó la prohibición que le servía
de sustento ha dejado sin contenido sustancial a dicha norma integradora, por lo que no
se verificará reenvío alguno hacia ella desde la ley de tipo abierto”).

4°) Que en cuanto a la escribana Ana María Dubovis de García, la sentencia recurrida re-
vocó la absolución decretada por el juez de primera instancia, quien no había hallado
prueba que permitiera incriminar a la nombrada de haber tenido conocimiento de que
el poder que se formalizó ante ella, y a través del cual el empleado Juan Carlos Albarracín
otorgó a su empleador Constancio C. Vigil de modo irrevocable amplias facultades de
uso, administración y disposición del rodado antes de su ingreso a plaza, ocultaba un
propósito ilícito; el juez en lo penal económico no pudo formularse un juicio de certeza
que lo convenza de que Dubovis de García fue partícipe de un hecho presuntamente de-
lictivo, aportando la condición necesaria -mediante el referido instrumento de mandato-
para que el delito se perpetrara.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 260

 Por las razones indicadas, el juez de primera instancia no advirtió que la escribana se
hubiese apartado de las directivas emanadas de la ley 12.990 que regula su incumbencia
profesional (arts. 10 y 23); ya que Ala actividad del notario -señaló en este sentido- no
concurre al nacimiento de aquella expresión de voluntad ni tampoco certifica la existen-
cia del hecho invocado; su función se agota en la reproducción de esa manifestación de
voluntad y la certificación de que la misma ha sido formulada ante sí, por aquel a quien
se le atribuye y en los términos que se recogen en la escritura otorgada (...) no le compete
indagar sobre las motivaciones que impulsaron al mandante y al mandatario a realizar el
negocio jurídico de cuya existencia el notario da fe”.

5°) Que la cámara no compartió el juicio absolutorio del juez de grado a favor de los coim-
putados Vigil, Albarracín y de la escribana Dubovis de García, a la vez que destacó que la
materialidad de los hechos en los que se sustentaba la pretensión punitiva del Estado
respecto de los dos primeros -esto es: utilización ilícita por parte de Constancio C. Vigil de
una franquicia a favor de un discapacitado empleado suyo (Juan Carlos Albarracín) con
miras a ingresar al país un automóvil marca Mercedes Benz “con accesorios opcionales”
destinado a su exclusivo uso personal- no se cuestionaba y -por ende- los reputó plena-
mente probados.

Con referencia a ello, el tribunal a quo expresó lo siguiente: AEn efecto, surge de la prue-
ba acumulada que el nombrado (Constancio Carlos Vigil) es uno de los dueños de la Edi-
torial Atlántida donde trabajaba Juan Carlos Albarracín; fue quien soportó los gastos re-
lativos a la adquisición del rodado y quien posteriormente lo utilizó (asumiendo también
los costos que irrogó aquella posesión); fue a quien se le confirió amplias facultades de
uso, administración y disposición del vehículo; fue quien se interesó inicialmente (y se
ocupó posteriormente) de los trámites que debían realizarse para el ingreso de un ve-
hículo como el secuestrado, es decir, numerosas circunstancias por las que se pone de
manifiesto su determinante intervención en el hecho, y la imposibilidad de considerar
ausente la deliberada intención de eludir el control aduanero mediante la simulación
orquestada, en cuya organización participó desde el comienzo, asesorándose sobre lo
que debía conseguir para lograr la importación en cuestión. Por esta última circunstan-
cia -concluyó el tribunal a quo- queda claro que no correspondería que tenga recepción
favorable el argumento relacionado con la supuesta ignorancia de las circunstancias tí-
picas en examen”.

6°) Que así planteados los hechos, la cuestión a dilucidar por la instancia inferior se cen-
traba en la individualización de la norma (penal o administrativa) que subsumía la con-
ducta de los encartados Constancio Carlos Vigil y Juan Carlos Albarracín; juicio de tipici-
dad que tendría directa incidencia sobre la suerte de la coimputada Ana María Dubovis
de García, si se acreditara -en el peor supuesto para ella- que el delito no se hubiera con-
sumado sin su participación dolosa.

La cámara no vaciló en encuadrar la conducta de los procesados en la figura del con-

trabando calificado previsto en los arts. 864, inc. b, y 865, inc. a, del Código Aduanero,
apartándose de la inteligencia que el sentenciante le había asignado a los tipos penales
definidos en estas normas, merced a la cual -como se ha señalado- dejó libre de repro-
che penal el obrar de los nombrados: “Del examen de los fundamentos de la sentencia
-dijo la cámara- se advierte que se ha tomado como punto de partida que la aplicación

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 261

 de la prohibición de importación mencionada no constituye un tratamiento aduanero.
En otros términos, se deduce del fundamento en cuestión que su base finca en una in-
terpretación del tipo penal que implica afirmar que, cuando por la ley se menciona al
tratamiento aduanero que correspondiere, sólo se estaría aludiendo a un tratamiento
favorable a la importación o, por lo menos, no a la aplicación de una prohibición de im-
portación” (fs. 999).

Por el contrario, el a quo entendió que la prohibición de importar era el tratamiento

aduanero que le correspondía al vehículo de marras, el cual fue reemplazado por otro
tratamiento aduanero de permisión merced a la reprochable acción protagonizada por
Vigil y Albarracín, quienes de este modo lograron burlar el control del servicio aduanero.
Tampoco abrigó duda de que la aplicación de la prohibición de importación por parte de
la Dirección Nacional de Aduanas, se vinculaba en forma directa con el efectivo ejercicio
de las funciones de control que este organismo tiene atribuidas por ley, ni que la conduc-
ta de los nombrados se adecuaba al tipo delictivo que describe el art. 864, inc. b, del Códi-
go Aduanero, pues a juicio de la cámara dicha conducta tipificó precisamente una de las
acciones tendientes a impedir el control del servicio aduanero, con el propósito de some-
ter a las mercaderías a un tratamiento aduanero o fiscal distinto del que correspondía a
los fines de su importación. Por la razón indicada, la cámara consideró inoficioso analizar
la falta de redargución de falsedad de los documentos presentados ante la aduana para
la importación del vehículo, al no estar en juego -como se ha expresado- la figura que
contempla el art. 864, inc. c, del Código Aduanero.

7°) Que el tribunal a quo se enfrentó a tres cuestiones esenciales para la suerte de esta
causa, que en su momento también representaron el fundamento central del fallo ab-
solutorio que a la postre revocó: a) ley penal en blanco; b) proscripción de la analogía en
materia penal; y c) principio de retroactividad de la ley penal más benigna.

En lo concerniente a la primera de las cuestiones aludidas, la cámara fue contundente

al afirmar que para la integración del tipo delictivo de una ley penal en blanco, no era
necesaria una remisión expresa de la norma penal a la norma extra penal para la de-
terminación, especificación o individualización de la conducta punible -aclaración que
seformulaba porque la ley 19.279 nada prescribía al respecto- pues “ante la existencia de
un tipo penal en blanco, la remisión expresa o tácita del legislador deberá ser buscada,
en principio, en aquel tipo y con respecto a la norma complementaria, y no a la inversa”.

El a quo consideró que de esta manera no sólo se resguardaba el principio de división de

poderes, sino que se evitaba que cualquier norma complementaria que dictara el poder
administrador estableciendo sanciones no penales contra una conducta que se hallara
alcanzada, empero, por un tipo penal determinado, sin establecer ninguna suerte de re-
misión a éste, frustrara lisa y llanamente su aplicación, pese a su nivel jerárquico inferior
(ver fs. 1000).

Este convencimiento condujo a la cámara a rechazar la posibilidad que se pudiera incu-

rrir en esta causa en aplicación analógica de la norma penal a conductas atípicas, dado
que “la dolosa burla al control aduanero perpetrada por los procesados con el propósito
de someter a la mercadería a un tratamiento distinto del que correspondía, no se hallaba
prevista en la ley 19.279, sino en el inc. b del art. 864 del Código Aduanero” (fs. 1000 vta.).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 262

 8°) Que seguidamente el a quo examinó el tópico vinculado al principio de la aplicación
retroactiva en el sub lite de la ley penal más benigna. Señaló que este principio no era
aplicable cuando la ley posterior es más benigna que la anterior en lo que se vincula con
un elemento ocasional o coyuntural del tipo penal (los cuales generalmente se presentan
en el derecho penal económico), pues de lo contrario se desvirtuaría el fundamento de la
excepción en examen; de modo que la ley penal más benigna sólo rige retroactivamente
cuando traduce una modificación sustancial y no meramente coyuntural en la anterior
valoración jurídica de la conducta; tal como sucede en el supuesto que se investiga en
autos, pues la mera implementación de un nuevo régimen en el comercio internacional
de mercaderías -como ocurrió con la liberación del mercado de importación de automó-
viles- no tradujo una variación de la voluntad del legislador con respecto a la conducta
antisocial consistente en eludir la prohibición anteriormente vigente, sino, sencillamen-
te, la inconveniencia económica de mantenerla.

Para la cámara la lesión al bien jurídico protegido por la norma penal en examen -fa-
cultad de control de la Aduana sobre las operaciones de exportación e importación de
mercaderías- no halló satisfacción social suficiente a partir del momento en que auto-
rizó la libre importación de automotores, como lo entiende la defensa, pues a su juicio:
A...la simulación de una importación bajo un régimen de franquicia para discapacitados
cuando, en realidad, el verdadero importador y destinatario del vehículo no es quien se
presenta con aquella calidad ante el servicio aduanero, de cualquier forma constituye
una acción por la que se impide el control de la aduana, con el propósito de someter a la
mercadería a un tratamiento aduanero distinto del que hubiera correspondido (art. 864,
inc. b, del Código Aduanero)”.

En este entendimiento, la cámara no dudó en afirmar que Vigil mediante una clara ma-
niobra engañosa -a la que calificó de Aplan común”- y con el concurso doloso de su or-
denanza Albarracín, logró sortear la prohibición relativa de importación de vehículos
vigente al tiempo de producirse los hechos, valiéndose de una franquicia obtenida en
forma ilegal, a través de la cual -y como se ha señalado reiteradamente- impidió el ade-
cuado ejercicio de la facultad de control que le corresponde a la Administración Nacional
de Aduanas.

9°) Que en lo que respecta a la conducta de la escribana Ana María Dubovis de García, el a
quo destacó que el propósito ilícito del negocio surgía de los propios términos del instru-
mento de mandato que la citada extendió a favor de los nombrados, circunstancia que
debió impulsarla a abstenerse de contribuir y/o facilitar la realización de una clara ma-
niobra orquestada con fines delictivos. La cámara entendió que la escribana Dubovis de
García no podía ignorar al tiempo de otorgar el instrumento público de mandato -dada
su presumible versación en derecho- que el automóvil todavía no se había importado,
ni obviamente estaba patentado; ni podía desconocer que el ingreso del rodado se iba
a producir merced a una franquicia para lisiados que concedía excepcionalmente la ley
19.279 a las personas afectadas por incapacidades motoras; ni finalmente que el titular
de la franquicia Juan Carlos Albarracín le otorgaba al destinatario encubierto del vehícu-
lo, Constancio Carlos Vigil, amplísimas facultades de uso, administración y disposición,
antes de que el vehículo hubiera ingresado a plaza. Este conjunto de conductas ilícitas
que el instrumento consigna objetivamente y la escribana legitimó con su firma, tornó
innecesaria -a criterio del a quo- una especial tarea de averiguación por parte de ésta

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 263

 para cerciorarse del propósito ilícito de la operación, pues precisamente dicho propósito
surgía de manera objetiva de las declaraciones de voluntad emitidas por los sujetos del
negocio en el susodicho instrumento.

10) Que los agravios de la defensa de Constancio C. Vigil se refieren a dos aspectos esen-
ciales para la suerte de su defendido, a saber: alcance que debe asignarse a la figura del
delito de contrabando definido en el art. 864, inc. b, del Código Aduanero, y aplicación al
sub lite del principio de retroactividad de la ley penal más benigna.

En lo concerniente al primero de los aspectos señalados, los recurrentes manifiestan que

el hecho imputado a Vigil no se adecua a la figura del contrabando que define el art. 864,
inc. b, del Código Aduanero, pues para que esta conducta se tipifique se requiere que el
servicio aduanero resulte engañado, y en autos si alguien resultó engañado no fue preci-
samente la aduana, sino “el” o “los” funcionarios de la Dirección Nacional de Rehabilita-
ción que autorizaron la importación del automóvil.

11) Que la defensa de la escribana Dubovis de García, a su vez, funda su apelación en la

presunta arbitrariedad de la decisión de la cámara, consistente en aplicar en forma erró-
nea las reglas del Código Aduanero, con prescindencia de la normativa legal específica
(ley 19.279, sus modificaciones y decreto reglamentario), y de los preceptos que regulan
la actividad notarial. Sostiene, asimismo, que la sentencia carece de la debida motiva-
ción, pues establece la participación de su defendida sin especificar cuál habría sido su
aporte concreto al hecho del autor; ni en qué habría consistido el dolo en su obrar como
escribana, por lo que a juicio de los recurrentes el decisorio impugnado también menos-
caba la garantía de la inviolabilidad de la defensa en juicio y la forma republicana de
gobierno.

12) Que los recursos extraordinarios interpuestos son formalmente procedentes por
encontrarse en discusión la inteligencia de normas de carácter federal (art. 864, inc. b,
del Código Aduanero, y ley 19.279, modificada por ley 22.499, y decreto reglamentario
1382/88), así como el principio de retroactividad de la ley penal más benigna (art. 9° de
la Convención Americana sobre Derechos Humanos, art. 15 del Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Políticos y art. 75, inc. 22, de la Constitución Nacional), y la decisión
impugnada ha sido contraria a las pretensiones de los apelantes fundadas en ellos (ley
48, art. 14, inc. 3°).

13) Que la línea argumental que transita la defensa de Constancio Carlos Vigil, vacía de
contenido la norma penal aplicable al sub lite (art. 864, inc. b, del Código Aduanero), des-
aira el bien jurídico protegido por el legislador (indemnidad de la facultad de control del
servicio aduanero), y lo que es más grave aún, desincrimina una conducta que en mérito
a las pruebas producidas en el expediente, deviene típicamente antijurídica, culpable y
adecuada a la ley penal sustantiva; conducta que por el matiz antisocial que exhibe y el
menosprecio al bien común que traduce objetivamente, es pasible de severo reproche
penal porque lesiona uno de los valores fundamentales sobre el cual se asientan la paz
y la convivencia sociales: el orden público económico, de cuya plena vigencia depende
que el Estado pueda cumplir con eficacia y oportunidad los fines que -sintetizados en el
Preámbulo- le encomienda la Constitución Nacional.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 264

 En efecto, esta Corte ha puntualizado que “las disposiciones generales del ordenamien-
to penal son aplicables a la legislación económica, siempre que resulten compatibles
con el régimen jurídico estructurado por las normas específicas. El fundamento de esta
excepción consiste en las particularidades del bien jurídico protegido por la legislación
específica, que es en última instancia el orden público económico, cuyo resguardo se
debilitaría mortalmente si se despojase de toda consecuencia a la lesión infligida a los
intereses del Estado en un momento fáctico distinto al existente al dictar la sentencia”
(Fallos: 317:1541).

14) Que como bien destaca el a quo en su sentencia, está plenamente probado en au-
tos que Constancio Carlos Vigil -importante accionista de Editorial Atlántida S.A. y T.E.L.
E.F.E. Canal 11 al tiempo de producirse los hechos- se ha valido de un ordenanza suyo -el
señor Juan Carlos Albarracín- de humilde condición social y económica y de estado disca-
pacitado motriz, para importar desde Alemania un automóvil marca Mercedez Benz con
“accesorios opcionales” para su exclusivo uso personal, en momentos en que en el país re-
gía una prohibición relativa para la importación de automóviles (es oportuno aclarar que
el art. 3°, inc. c, de la ley 19.279 -B.O. 08/10/71-, modificada por la ley 22.499 -B.O. 24/09/81-,
sólo autorizaba la “adquisición de un automóvil de origen extranjero modelo standard,
sin accesorios opcionales, pero el art. 7°, inc. 2°, del decreto 1382/88 -B.O. 18/10/88-, al
excluir dichos accesorios de la exención impositiva dispuesta por la ley 19.279 permitió
implícitamente la importación de automóviles de origen extranjero modelos Ano stan-
dards Acon accesorios opcionales, contrariando la letra y el espíritu del citado art. 3°, inc.
c, de la ley 22.499, y el fundamento mismo del sistema de exención establecido que la
exposición de motivos de la ley 19.279 puntualiza en estos términos: Ael fin social que se
persigue no justifica favorecer la adquisición de los automóviles de tipo suntuario).

En torno al carácter excluyente que revestiría en esta causa el engaño a la Dirección Na-
cional de Rehabilitación -que la defensa reconoce sin eufemismos- para la tipificación de
la conducta de contrabando que reprime el Código Aduanero, lo cierto es que Constancio
C. Vigil mediante el plan orquestado con el auxilio de otras personas, impidió a la aduana
ejercer la facultad de contralor que le otorga la ley sobre las operaciones de exportación
e importación de mercaderías; facultad que de no haber mediado el obrar simulado de
Vigil y Albarracín, se habría traducido en un categórico rechazo al eventual permiso de
importación que aquél hubiese solicitado como único y auténtico interesado en la com-
pra del mencionado automóvil de fabricación alemana, dada la prohibición que existía
en ese momento. Aquel engaño, entonces, pierde toda relevancia y en su reemplazo se
erige como elemento excluyente para la configuración del tipo, el quebrantamiento in-
tencional del control aduanero.

En efecto, gracias a la franquicia obtenida ilícitamente por Albarracín ante la Dirección

Nacional de Rehabilitación, Vigil no sólo pudo lograr su propósito de eludir el riguroso
control de la aduana, sino también estuvo muy cerca de obtener la tenencia definitiva
del vehículo como lo había planeado; propósito que se frustró por la oportuna denuncia
penal que formuló contra Vigil el ex fiscal de la Cámara en lo Penal Económico doctor Ri-
cardo Juan Cavallero, ante el juez nacional en lo Penal Económico doctor Manuel García
Reynoso (ver fs. l).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 265

 15) Que los recurrentes hacen hincapié en que su defendido en ningún momento burló
el control de la aduana, puesto que en el peor de los supuestos, si se falseó al beneficia-
rio de la franquicia, el engañado fue el organismo encargado de regular su otorgamien-
to, es decir la Dirección Nacional de Rehabilitación, de lo cual resultaría que los hechos
que se le imputan a Vigil vinculados al Código Aduanero, sólo constituyen -a juicio de la
defensa- infracciones de tipo Aadministrativo”: “Si estafo a alguien y me da un cheque
-ejemplifican los quejosos- el engañado no es el Banco que entrega la plata, sino quien
me entregó el cheque; tampoco lo sería el Banco que me paga el premio, sino la Lotería
ante la cual presento el billete premiado falso” (fs. 1049 vta.).

16) Que ahora bien, debe puntualizarse que no tiene relevancia jurídica la existencia de
“engaño” al organismo administrativo otorgante de la franquicia para eximir de reproche
penal a las conductas que se investigan en esta causa; ni siquiera es exigible esta subrep-
ción en perjuicio de la aduana para una adecuada subsunción al tipo previsto en el art.
864, inc. b, del Código Aduanero; pues sólo basta la “intención, respecto de los supues-
tos que esta norma contempla en los cinco incisos que contiene. En síntesis, el elemento
“ardid o engaño” presente en la figura que describe el art. 863 del Código Aduanero, no
resulta exigible por la norma en la cual fueron encuadrados los hechos investigados en
el sub lite.

La nota de elevación al Poder Ejecutivo Nacional del proyecto de ley de Código Aduanero
ratifica esta interpretación en estos términos: AEl código estructura el delito de contra-
bando distinguiendo entre el caso contemplado en el art. 863, en el que se mantiene la
exigencia de que medie ardid o engaño, y los regulados en el art. 864, para los que sólo
se requiere la existencia de mera intención, como conductas punibles distintas y no ya
supuestos especiales de una figura básica de contrabando (conf. Boletín Oficial, separata
210 del 14 de abril de 1981, pág. 64, impreso por la Dirección Nacional de Registro Oficial
de la Secretaría de Información Pública de la Presidencia de la Nación).

En consecuencia, la pregunta que hay que formular con miras a una correcta adecuación
de la conducta investigada al tipo legal específico, no debe procurar establecer si Vigil
engañó al órgano administrativo o a la aduana, sino si realizó “cualquier” acción u omi-
sión que impidió o dificultó el control del servicio aduanero con el propósito de someter
a la mercadería a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondía (art. 864,
inc. b, del Código Aduanero).

No debe perderse de vista en este sentido que para la objetiva determinación del bien
jurídico protegido: “...el legislador ha concebido el delito de contrabando como algo que
excede el mero supuesto de la defraudación fiscal (Fallos: 296:473 y 302:1078), puesto
que lo determinante para la punición es que se tienda a frustrar el adecuado ejercicio de
las facultades legales de las aduanas, concepto que ha sido precisado en la redacción del
art. 863 del Código Aduanero, circunscribiendo dichas facultades de control, respecto del
contrabando, solamente a los hechos que impiden u obstaculizan el adecuado ejercicio
de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las im-
portaciones y las exportaciones” (Fallos: 312:1920).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 266

 Esta Corte también ha puntualizado que las funciones a que se refiere el art. 863 del Có-
digo Aduanero, son las específicamente previstas en su art. 23 y, en esencia, consisten en
“controlar la concurrencia de los supuestos que regulan la recaudación de gravámenes
aduaneros o fundan la existencia de restricciones y prohibiciones a la importación y ex-
portación, de las cuales quedan excluidas, en consecuencia, las facultades de control que
pudiera tener y que no se vinculen directamente con el tráfico internacional de mercade-
rías” (Fallos: 312:1920).

17) Que el preciso señalamiento que formuló esta Corte en el citado precedente, conduce
sin más a declarar inaplicable al sub lite la solución que en él se preconiza.

En efecto, en el precedente “Legumbres”, se estableció claramente que no cualquier acto

que afecte la actividad estatal en materia de policía económica puede ser considerado
contrabando, del mismo modo que tampoco puede considerarse como propio de la fun-
ción aduanera el ejercicio de todas las facultades de policía económica que competen al
Estado.

En esa causa se indagaba si constituían contrabando las maniobras atribuidas a los im-
putados, consistentes en exportar mercaderías sin ingresar legalmente las divisas corres-
pondientes, a través de refrendaciones bancarias presuntamente falsas sobre su ingreso,
las que habrían sido asentadas en el cuerpo del permiso de embarque y presentadas
ante el servicio aduanero.

La duda se suscitaba en esos términos, porque el art. 863 del Código Aduanero no enu-
mera las conductas que pueden afectar el control aduanero que se procura salvaguardar,
sino que se limita a comprender en su núcleo el dificultar o impedir mediante ardid o
engaño, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduane-
ro para el control sobre las importaciones y exportaciones. Pero sucede que las faculta-
des de la aduana que habrían sido burladas por los denunciados en la causa Legumbres
derivaban no de una ley del Congreso, sino de la circular A-39 del Banco Central de la
República Argentina que dispuso que las aduanas y receptorías no darían curso a ningún
permiso de embarque carente de refrendación bancaria sobre el modo en el que se in-
gresarían las divisas provenientes de las exportaciones.

Frente a esta disyuntiva, la Corte no hesitó en afirmar (partiendo de la premisa de que

sólo aquellas funciones específicas de la actividad aduanera pueden ser tenidas en cuen-
ta para la integración del tipo del art. 863 del Código Aduanero, excluyendo cualquier
interpretación formal que pretenda que tipifique como contrabando toda infracción al
control aduanero, por el solo hecho de que ese control le haya sido atribuido por una
norma general), que Ala presentación ante la autoridad aduanera de documentos de
embarque en cuyo cuerpo se incluyen refrendaciones bancarias presuntamente falsas,
con fines de satisfacer requisitos exigidos por el Banco Central de la República Argentina
en ejercicio de sus facultades de policía en materia de control de cambios (conf. comuni-
cación A-39, punto 1°, d, del 22 de junio de 1981), no puede considerarse uno de aquellos
actos que impiden o dificultan el ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al ser-
vicio aduanero sobre la importación o exportación en los términos del art. 863 del Código
Aduanero”.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 267

 Para así concluir, esta Corte tuvo especialmente en cuenta que “el legislador ha valorado
la importancia que dentro de las funciones estatales reviste el control económico en ma-
teria cambiaria al sancionar el régimen correspondiente (ley 19.359 t.o. según decreto
1265/82), y ha conminado a las conductas que lo afectan con las sanciones que ha con-
siderado adecuadas y suficientes para su protección. El hecho que por razones prácti-
cas el órgano que ejerce ese control (Banco Central de la República Argentina) lo haya
delegado parcialmente en otro organismo de la administración (Dirección Nacional de
Aduanas) mediante un acto administrativo (y no a través de una ley), no puede tener vir-
tualidad para cambiar la naturaleza del control que se ejerce y que está en la base de los
bienes jurídicos que pretende proteger el derecho penal cambiario. La mera delegación
de funciones no transforma el control de cambios en control aduanero, aunque ambos
se concentren circunstancialmente en el mismo órgano. Por lo demás, ello resulta cla-
ro para esta Corte porque la circular A-39 no ha sido dictada por el Banco Central en el
ejercicio de un poder de reglamentación de las funciones aduaneras, sino haciendo uso
de las atribuciones que le otorgan las leyes sobre policía en materia cambiaria (conside-
rando 14).

18) Que así planteados los hechos, no puede abrigarse ninguna duda de que existe una
abismal diferencia entre el precedente ALegumbres” y la cuestión que se debate en estos
autos. En aquella causa, esta Corte confirmó la declaración de incompetencia del fuero
en lo penal económico decidida en ambas instancias, porque los hechos denunciados
no constituían contrabando, dado que el bien jurídico protegido por la norma presunta-
mente infringida correspondía a una función específica del Banco Central de la Repúbli-
ca Argentina -control económico en materia cambiaria- que por razones prácticas había
sido delegada a la Dirección Nacional de Aduanas mediante la ACircular A-39” del Banco
Central de la República Argentina.

En los presentes autos, por el contrario, el bien jurídico tutelado por la norma penal que-
brantada por Vigil corresponde a una función específica del servicio aduanero consisten-
te en controlar la concurrencia de los supuestos que regulan los gravámenes aduaneros,
o fundan la existencia de restricciones o prohibiciones a la importación y exportación;
función que jamás fue delegada a la Dirección Nacional de Rehabilitación, como lo sos-
tiene la defensa de Vigil.

19) Que, en efecto, la ley 19.279 (B.0. 08/10/71) sólo procuró facilitar a las personas dis-
capacitadas la adquisición de automóviles nuevos de fabricación nacional modelo stan-
dard, sin accesorios opcionales, a través de una contribución del Estado no superior al
50% del precio al contado de venta al público; arbitrio que se materializaría a través de
certificados emitidos por el Ministerio de Hacienda y Finanzas a favor del lisiado o insti-
tuciones asistenciales sin fines de lucro que se dediquen a su rehabilitación, y su rescate
se realizaría con imputación a rentas generales.

En este marco y con este preciso alcance, la ley 19.279 estableció en su art. 7° que el Ser-
vicio Nacional de Rehabilitación será la autoridad de aplicación y control de esta ley, a
cuyo fin los organismos nacionales, provinciales y municipales prestarán toda la colabo-
ración que aquélla les requiera y que sea necesaria para el mejor cumplimiento de sus
disposiciones.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 268

 La finalidad de la ley 19.279, entonces, fue facilitar mediante una franquicia estatal la ad-
quisición de automóviles a personas lisiadas para que “ejerzan una profesión o realicen
estudios, otras actividades y/o desarrollen una normal vida de relación, que propendan a
su integral habilitación dentro de la sociedad” (ver art. 1°).

Esta finalidad surge claramente de la exposición de motivos de la ley 19.279 cuando al

respecto puntualiza lo siguiente: A...se establece un régimen que facilita a las personas
lisiadas la adquisición de automotores producidos en el país, en reemplazo de las dispo-
siciones vigentes que contemplan la importación de automóviles liberados del pago de
derecho, o algunas desgravaciones impositivas en el caso de automóviles de producción
nacional.

20) Que la ley 22.499 (B.0. 24/9/81) no alteró el propósito de la ley 19.279 (esto es, facilitar
al lisiado la compra de un automotor mediante una franquicia o prerrogativa concedida
por el Estado); ya que por el contrario, y congruente con dicho objetivo, sólo autorizó a
los beneficiarios de este régimen la adquisición de un automóvil de origen extranjero
modelo standard sin accesorios opcionales.

La exposición de motivos de la ley 22.499 abona esta interpretación al señalar que: “...
se sustituye el art. 3° de la ley, haciendo extensivo a los vehículos fabricados en el país
las exenciones impositivas que se proponen para los de origen extranjero, ampliando de
esta manera a las personas lisiadas, el espectro de posibilidades para la adquisición de
un automotor, particularmente considerando las ventajas que la obtención local ofrece
a la importación, tanto en cuanto a simplicidad en la operación de compra como en lo
referente a disponibilidad de servicio y repuestos.

En coherencia con la finalidad humanitaria y social que perseguía el régimen de fran-

quicias instituido por la ley 19.279, la ley 22.499 se limitó a incorporar dos modalidades
de adquisición de automotores a la única que contemplaba aquélla a favor de las per-
sonas discapacitadas, a saber: a) un automóvil de industria nacional con exención del
pago de los gravámenes establecidos por las leyes de impuestos internos, impuesto al
valor agregado y fondo nacional de autopistas, que recaigan sobre la unidad adquirida;
b) un automóvil de origen extranjero modelo standard, sin accesorios opcionales, con los
mecanismos de adaptación necesarios, con las mismas exenciones impositivas previstas
en el inciso anterior.

21) Que en procura de otorgar el susodicho beneficio estatal de manera igualitaria, la

ley 22.499 también condonó la deuda que en concepto de derechos de importación, im-
puestos internos, impuesto al valor agregado, fondo nacional de autopistas y servicios
portuarios mantenían hasta ese momento las personas lisiadas beneficiadas por el ré-
gimen; e incluyó en las disposiciones de la ley 19.279 a las personas discapacitadas que
habían adquirido automóviles con las franquicias otorgadas mediante el régimen ins-
tituido por la resolución del Ministerio de Economía 927/79, modificada por su similar
897/80, y a quienes habiendo obtenido la autorización prevista por dichas disposiciones,
aún no habían verificado la importación definitiva para consumo (ver art. 3°).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 269

 22) Que al no delegar la ley 22.499 ni el decreto reglamentario 1382/88 las funciones
específicas del servicio aduanero a favor de la Dirección Nacional de Rehabilitación del
Ministerio de Salud Pública y Medio Ambiente (es oportuno reparar que al momento de
cometerse los hechos incriminados, era de aplicación la resolución 5107/80 de la Admi-
nistración Nacional de Aduanas que establecía dentro de los requisitos a cumplir para
la importación de automotores para lisiados una declaración jurada de uso personal del
automotor); ni tratándose en autos de facultades ajenas a las propiamente aduaneras,
como sucedió en el precedente “Legumbres”, cabe concluir que la conducta reprochable
de Constancio C. Vigil importó en los hechos la frustración objetiva de la facultad de
control de la aduana, al impedirle a ésta detectar la existencia de un supuesto en el cual
se fundaba la prohibición a la importación del automóvil Mercedes Benz que preten-
día destinar a su exclusivo uso personal (Fallos: 312:1920, considerandos 8°, 13, 14, 16), y
por ende dicha conducta se halla atrapada por la norma del art. 864, inc. b, del Código
Aduanero.

23) Que, en efecto, el hecho de presentar una autorización de importación de las carac-
terísticas de la de autos y de efectuar frente al control aduanero una falsa manifesta-
ción sobre el destino de uso personal exclusivo de la mercadería a importar por parte del
beneficiario de la franquicia (Juan Carlos Albarracín), unido a la creación de la relación
jurídica simulada antes referida con el fin de introducir a plaza -como finalmente suce-
dió- un automotor con franquicia aduanera sorteando la prohibición establecida en el
régimen que le hubiera correspondido al verdadero interesado en la destinación adua-
nera, tipifica la conducta consistente en realizar “cualquier acción...que impida o dificul-
te” el control del servicio aduanero sobre la existencia de prohibiciones a la importación,
facultad que no podría ejercitar si no contase este servicio con todos los medios a su al-
cance para verificar, clasificar y valorar la mercadería con el fin de determinar el régimen
legal aplicable a ella (arts. 23, incs. a y b, y 241 del Código Aduanero).

Por las razones señaladas, deben rechazarse los agravios de la defensa de Vigil contra la
calificación de los hechos en la figura de la coautoría de los arts. 864, inc. b y 865, inc. a,
del Código Aduanero, efectuada por la cámara.

24) Que corresponde ahora analizar el agravio consistente en la no aplicación del princi-
pio de retroactividad de la ley penal más benigna por parte del tribunal a quo. Afirman
los recurrentes que si el hecho por el cual fue condenado Vigil se cometiera hoy, resulta-
ría tan sólo una infracción aduanera, ya que sólo se habría configurado la conducta pre-
vista en el art. 954, inc. c, del Código Aduanero, esto es, el pago de un importe distinto del
que debía pagarse.

A criterio de la defensa, no es aplicable en estos autos el art. 899 del Código Aduanero
que prohíbe la aplicación de la ley penal más benigna cuando la nueva ley modificare
el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadería, porque la República Argentina cam-
bió radicalmente su política respecto de la fabricación de automotores, en consonancia
con un nuevo ordenamiento económico y social basado en la desregulación económica,
apertura del comercio exterior y liberación de los mercados.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 270

 En orden a ello, la defensa objeta el argumento de la cámara consistente en que dicho
principio es inaplicable cuando la ley posterior es más benigna que la anterior en lo que
se vincula con un elemento ocasional o coyuntural del tipo -generalmente presentes en
los tipos penales de orden económico- pues de lo contrario se desvirtuaría el fundamen-
to de la excepción en examen. Consideran los recurrentes que -por el contrario- todos
los tipos penales que contempla el Código Aduanero contienen elementos accidentales
o coyunturales, pues representan meras herramientas de política económica que sólo
por una “exhorbitancia” o “inflación de penalización, puede ser considerada delito. Este
convencimiento los lleva a afirmar que “cuando el elemento accidental o coyuntural des-
aparece, el delito que conformaba en combinación con la norma supuestamente perma-
nente, también debe desaparecer”.

25) Que el agravio de la defensa de Vigil referido a la aplicación del principio de la ley
penal más benigna (Código Penal, art. 2°, inc. 2°) se vincula con la cuestión de las leyes
penales en blanco, toda vez que para la tipificación del delito de contrabando que repri-
me el art. 864, inc. b, del Código Aduanero (típica ley penal en blanco en la cual fueron
encuadrados los hechos por la cámara), es necesario determinar si la derogación de la
prohibición de importar automóviles dispuesta por el decreto 2677/91, trajo aparejada la
desincriminación de la conducta de Vigil como lo sostiene su defensa.

En el derecho penal reviste singular trascendencia la regla cardinal de irretroactividad de

la ley (tempus regit actum), emanación del principio de legalidad contenido en el art. 18
de la Constitución Nacional, el cual se expresa en el conocido axioma que reza: nullum
crimen nulla poena sine lege (ver Sebastián Soler, Derecho Penal Argentino, Ed. T.E.A.,
Bs. As., 1956, t. I, pág. 204). En observancia de este principio el juez penal debe aplicar la
ley que se hallaba vigente al tiempo de producirse la conducta delictiva.

Sin embargo, la valoración social de esta conducta puede modificarse con el transcurso
del tiempo y lo que antes se consideraba reprochable, como resultado de esta suerte de
mutación axiológica deja de serlo, o en su caso, es merecedora de una sanción menor (re-
viste mayor “lenidad). Frente a este supuesto y como fruto de una política criminal clara-
mente orientada hacia la protección de la libertad, el orden jurídico admite la aplicación
extractiva de la ley penal más benigna; fenómeno que debe distinguirse de lo que se co-
noce como aplicación ultractiva de la ley, que se verifica cuando se aplica un precepto ac-
tualmente derogado, pero que se hallaba vigente al momento de producidos los hechos.

26) Que ahora bien, cuando el art. 2°, inc. 2°, del Código Penal prescribe que si la ley penal
vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de la que existe al pronunciarse el
fallo o en el tiempo intermedio, se aplicará siempre la más benigna, la doctrina entiende
que el concepto de “ley” que mantiene la norma excede el sentido de ley formalmente
penal, extendiéndose a todas aquellas disposiciones que vienen a integrarse al tipo pe-
nal, completándolo u otorgándole contenido jurídico. De acuerdo con esta interpreta-
ción, cuando el tipo penal tiene que ser integrado con leyes extrapenales, las variaciones
de éstas plantearán también la cuestión sucesoria que tiene que ser resuelta en base al
art. 2° del Código Penal (ver Carlos Creus, Derecho Penal, Parte General, Ed. Astrea, Bs.
As., 1988, pág. 81).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 271

 27) Que las “leyes penales en blanco” sólo contienen con fijeza la sanción aplicable, pero
el precepto al cual está asociada o concertada esa consecuencia punitiva apenas está for-
mulado como prohibición genérica indefinida y viene deferido o remitido en descubier-
to a disposiciones actuales o futuras, que pueden ser legislativas o administrativas (ver
entre otros, Miguel A. Passi Lanza, “Sobre las llamadas leyes penales en blanco” L.L., t. 137,
1970, Bs. As., págs. 925/ 931; Carlos Fontán Balestra, Tratado de Derecho Penal, Abeledo
Perrot, Bs. As., 1966, t. I, pág. 218; Sebastián Soler, Derecho Penal Argentino, Ed. La Ley,
Bs. As., 1945, t. I, pág. 133; Enrique R. Aftalión, ALeyes penales en blanco”, Rev. La Ley, t. 89,
1958, pág. 501).

La existencia de las leyes penales en blanco halla justificación en la peculiar naturaleza

de las materias que regulan; como es el caso de las infracciones a las leyes reglamenta-
rias de la policía económica y de salubridad, las cuales al vincularse a situaciones sociales
asaz fluctuantes, exigen una legislación de oportunidad, requisito que sólo está en con-
diciones de satisfacer una norma extrapenal de estas características.

28) Que si bien en las denominadas leyes penales en blanco la norma complementaria
sigue los criterios valorativos que se mantienen inalterables en la norma general, pue-
de suceder que debido a la rápida mutación de las circunstancias que condicionan los
hechos a los que la ley se refiere genéricamente, se torne necesario modificar las nor-
mas complementarias para que la regulación se mantenga acorde con aquellas pautas
axiológicas invariadas (conf. dictamen del señor Procurador General en Fallos: 293:522).
Es que la ley penal en blanco -como afirma Sebastián Soler haciendo gala de un fino gra-
cejo- no cobra valor sino después de dictada la ley o la reglamentación a que se remite y
para los hechos posteriores a ésta; mientras tanto, la ley penal es como “un cuerpo erran-
te que busca su alma”.

En el ámbito penal económico -del que forma parte el derecho penal aduanero- impera
esta peculiar legislación porque normalmente el tipo penal se estructura mediante un
precepto general que es integrado por otras normas específicas de carácter extrapenal,
como única manera de tutelar los bienes jurídicos protegidos por aquél frente a las exi-
gencias de la dinámica propia del sector que regula.

29) Que la norma del art. 864, inc. b, del Código Aduanero -como se ha señalado- consti-
tuye un claro ejemplo de ley penal en blanco, pues para que se tipifique la conducta que
define en forma genérica como: Acualquier acción u omisión que impidiere o dificultare
el control del servicio aduanero, resulta necesario integrar el tipo delictivo con las nor-
mas extrapenales que establecen los supuestos que regulan los gravámenes aduaneros,
o fundan la existencia de restricciones o prohibiciones a la importación y exportación,
recaudos que en forma excluyente corresponde controlar al servicio aduanero (Fallos:
296:473).

Tales supuestos -ciertamente- constituyen la fuente de los deberes fiscales y aduaneros

y su quebrantamiento tipifica la conducta punible genéricamente determinada en la ley
penal en blanco (Fallos: 237:636).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 272

 30) Que la defensa de Constancio Carlos Vigil cuestiona el argumento del a quo consis-
tente en que el principio de la ley penal más benigna no se aplica cuando se vincula con
un elemento ocasional o coyuntural del tipo, mientras se mantiene inalterada la valora-
ción sobre la necesidad de la protección del bien jurídico, pues de lo contrario -en opinión
de la cámara- se desvirtuaría el fundamento de la excepción en examen.

Afirman también los recurrentes que si el hecho por el cual fue condenado Vigil se come-
tiera hoy -es decir luego de la sanción del decreto 2677/91 que autorizó la importación de
automóviles en el país- resultaría tan sólo una infracción administrativa.

31) Que la crítica formulada por los quejosos en estos términos es insuficiente en ambos
frentes.

En efecto, la afirmación relativa a que todos los tipos penales que contempla el Código
Aduanero contienen elementos accidentales o coyunturales que al desaparecer, desa-
parece el delito que conformaban en combinación con la norma supuestamente perma-
nente, deviene -cuanto menos- dogmática al no sustentarse en ninguna disposición nor-
mativa o precedente de esta Corte que la respalde.

Sin perjuicio de ello, debe señalarse que si el principio de retroactividad de la ley penal
más benigna se aplicara en forma indiscriminada en materia aduanera y fiscal como el
recurrente lo pregona, ello importaría -como bien lo ha señalado esta Corte- despojar a
priori, a las leyes especiales de toda eficacia, pues el ritmo vertiginoso con que se desen-
vuelve el proceso económico desactualizaría rápidamente las disposiciones anteriores
que intentaban protegerlo (confr. Fallos: 313:153 y 320:763).

En esta línea de análisis no resulta aventurado colegir que la aplicación indiscriminada

del referido principio en un ámbito y respecto de una materia tan cambiante como el co-
mercio exterior de mercaderías, podría alentar conductas delictivas tendientes a burlar
el control del servicio aduanero y fiscal en perjuicio de la sociedad. Todo contribuyente
sabe que cualquier prohibición actual en materia de importación o exportación de bie-
nes o servicios podría derogarse en el futuro por exigencias propias del comercio, lo que
traería aparejado -si se aplicara aquel principio sin excepciones- la inmediata desincri-
minación de la conducta hasta ese momento delictiva y el consecuente daño patrimonial
al Estado, aunque el fundamento de punibilidad y la valoración social de la conducta in-
criminada en la norma general se mantuvieran inalterables.

32) Que para evitar que esta posibilidad se concrete en desmedro de la eficacia de la re-
glamentación aduanera y fiscal, esta Corte ha señalado enfáticamente que el principio
de retroactividad de la ley penal más benigna no se aplica en aquellos supuestos en los
cuales la norma que tipifica el delito mantiene su vigor y sólo varían los reglamentos a los
que remite el tipo penal (Fallos: 321:824).

La doctrina también ha puntualizado que: “...al integrarse la norma tanto por elemen-
tos permanentes como por otros ocasionales, siempre que se modifique alguno de esos
elementos pareciera que se modifica el tipo penal, pero no es así. Lo que ocurre es que
los elementos accidentales tienen categoría de elementos constitutivos del tipo con re-
ferencia a un momento determinado, pues son coyunturales. Ello significa que se crista-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 273

 lizan y poseen esa entidad en un momento, que es el de la comisión de la infracción. Son
valorados en ese contexto, por eso es que son accidentales” (ver Héctor G. Vidal Albarra-
cín, ALa aplicación de la ley penal más benigna en materia infraccional aduanera”, en
Revista de Estudios Aduaneros, 2do. semestre 1991, y 1er. semestre 1992, -año II- N° 4, Bs.
As., Instituto Argentino de Estudios Aduaneros, pág. 26).

La afirmación de la cámara consistente en que la sanción del decreto 2677/91 que au-
torizó la importación de automóviles no importó la desincriminación del contrabando,
pues la norma penal que reprime esta conducta y la valoración social que existe sobre
ella se mantuvieron siempre invariables a pesar del cambio operado en este sentido y
del tiempo transcurrido desde que se produjeron los hechos, halla ajustado sustento en
la doctrina de esta Corte y constituye una razonable interpretación de la norma aplicable
a este caso.

33) Que, en efecto, el nuevo régimen establecido por el decreto 2677/91 no liberó el ingre-
so de automotores al país de todo tributo (conf. arts. 17 y 18), como tampoco existía una
prohibición absoluta a la importación cuando Vigil perpetró la maniobra ilícita denun-
ciada (conf. resoluciones del Ministerio de Economía 927/79 y 897/80, citadas en la nota
de elevación al Poder Ejecutivo del proyecto de ley 22.499), de modo que la posibilidad
de importar automotores en forma ilegal al país siempre existió, y como lógica deriva-
ción de ello siempre existió -antes y después de la sanción

del decreto 2677/91- la posibilidad de impedir o dificultar el ejercicio de las facultades

de control que le corresponden al servicio aduanero en torno a la concurrencia de los
supuestos que fundan la existencia de restricciones o prohibiciones a la importación (Fa-
llos: 296:473).

34) Que en consecuencia, los agravios de los recurrentes concernientes a que la conducta
de Vigil sólo se halla atrapada por el art. 4° de la ley 23.771 que contempla la situación
de quienes se aprovechan fraudulentamente de regímenes de promoción, no pueden
prosperar. Es que de aceptarse la tesis de los apelantes habría que admitir que todos los
casos de contrabando se convertirían en materias Apenal-impositivas”. Es evidente que
quien ingresa una mercadería sin abonar las gabelas correspondientes, omite el ingreso
de recursos fiscales a los que está obligado, pero la esencia del delito de contrabando
-como se ha señalado- excede el de la integridad de la renta aduanera, es decir, es más
que un mero supuesto de defraudación fiscal, pues el fundamento de punibilidad contra
esa conducta sólo procura evitar que se frustre el adecuado ejercicio de las facultades
legales de las aduanas para el control sobre las importaciones y exportaciones.

35) Que por lo mismo, no excluye el carácter delictivo del hecho incriminado la circuns-
tancia de que el medio utilizado para sortear la prohibición de importación -esto es, la
franquicia otorgada para lisiados- se haya obtenido de conformidad con la normativa
aplicable (leyes 19.279 y 22.499 y decreto reglamentario 1382/88); ni tampoco esta última
circunstancia traslada el ejercicio de la pretensión punitiva al marco de las infracciones
por el incumplimiento de la obligación que hubiera condicionado el otorgamiento de la
franquicia (art. 965, inc. a, del Código Aduanero y art. 6° de la ley 19.279, según modifica-
ciones introducidas por el art. 1.5 de la ley 22.499).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 274

 Ello es así, desde que es admisible que existan distintas conductas desarrolladas a lo lar-
go de un mismo iter criminis sujetas a diferentes disposiciones legales y reglamentarias
específicas, hipótesis en las que no puede desecharse, según las particularidades de cada
caso, el concierto previo entre sus autores para ejecutar el plan criminal por ellos diseña-
do, un eventual concurso -bajo cualquiera de sus modalidades- delictivo e infraccional
entre el acto de obtención de la autorización para importar al amparo de la franquicia,
el acto mismo de importación ante la Administración Nacional de Aduanas y el cumpli-
miento de las obligaciones emergentes del régimen una vez producido el ingreso a plaza.

36) Que en estas condiciones, se convierte en inconducente el planteo de la defensa en

cuanto a que es aplicable subsidiariamente el régimen de infracciones y específicamente
el del tipo penal del art. 4° de la ley 23.771 como más favorable (fs. 1061 vta./1062), como
así también el agravio fundado en la violación al principio que veda la analogía en ma-
teria penal.

37) Que en relación con el recurso impetrado por la defensa de la escribana Ana María
Dubovis de García, el infrascripto coincide con los fundamentos del voto de la mayoría.

Por ello, concordemente con lo dictaminado por el señor Procurador Fiscal, se declaran
procedentes los recursos extraordinarios interpuestos y se confirma la sentencia apela-
da. Hágase saber y devuélvase. LUIS RENE HERRERO.

actividad 2
“La rueda” que rueda

En una reunión de trabajo en la empresa de transporte en la que Ud. se desempeña como

encargado del área de Transporte Internacional, el Jefe de Seguridad de la Empresa cuen-
ta la siguiente historia de la vida real, a la que tuvo acceso a través de contactos policiales,
indicando que modificaría los nombres de personas y lugares porque la causa aún se en-
cuentra bajo proceso judicial:

Un importante hipermercado argentino adquiere en una fábrica de Brasil una carga

completa de cubrecamas y acolchados, y contrata para el traslado de la mercadería a
la Empresa de Transporte “La Rueda”, que es propiedad de una persona física de sexo
femenino y tiene domicilio en el país. Al momento de arribar al control aduanero de
frontera, exhibe su Manifiesto Internacional de Carga/Doc. Tránsito Aduanero (MIC/
DTA) emitido al amparo del Acuerdo de Transporte Automotor de Cargas, que le per-
mite ingresar al territorio nacional sin control en frontera, el cual se realizará en la
Aduana de destino, a cuyo fin se coloca precinto para asegurar la integridad de la car-
ga. En el trayecto el chofer del camión recibe un llamado en el radio, es “Manolo”, la
persona que “de hecho” maneja la empresa de transporte, el concubino de la dueña
de la empresa. Manolo le pregunta si no quiere ganarse unos mangos extras, a lo que
responde que sí, que la plata siempre es necesaria, por lo que entonces le indica que
no se dirija a la aduana de destino en la ciudad de Córdoba, sino que desvíe su ruta y
lleve el camión a un cruce de rutas donde él lo estaría esperando y le explicaría lo que

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 275

 tenía que hacer. Preguntado por la hora a la que estima arribar, manifestó que aproxi-
madamente a las 02:00 hs. de la mañana.

En el trayecto, y con total ingenuidad, el chofer hizo una pequeña escala en su domi-
cilio personal que quedaba de paso y recogió a “Pedro”, su hijo adolescente de 17 años
de edad, para que lo acompañase.

Arribados al cruce de rutas, una persona desde una camioneta les hace señas con una
linterna indicándoles que lo sigan, tomando un camino secundario, de tierra, hasta
llegar a un gran galpón en medio del campo, donde aguardaban otras dos personas,
una de ellas con aspecto de peón de campo, humilde pero trabajador, quien portaba
en su diestra una enorme pinza para cortar metal y la otra, con botas, manta y aspecto
de patrón de estancia.

En el lugar, le realizan indicaciones para ubicar la parte trasera del camión frente al
galpón, y una vez estacionado, Manolo se le acerca y lo lleva a un costado para hablar
con él.

— Mirá, José, lo que vamos a hacer es descargar la mercadería aquí, luego vos regresás
con el camión vacío hasta la localidad de Río Primero, cenas en el parador, y luego te
dirigís a la Estación de Policía del lugar y denunciás que mientras estabas cenando te
abrieron el contenedor y te robaron la carga. Ahora te doy U$S 500 y después, cuando
coloquemos la mercadería, te doy otros U$S 2000.

Mientras esto sucedía, el chofer observó cómo el peón cortó el precinto con su pinza,
abrió el contenedor y comenzó a descargar el camión. Terminada la descarga, observó
cómo el señor con botas cerraba el galpón colocando un enorme candado. Indudable-
mente, era el dueño del galpón por la forma en que se conducía.

De regreso a su ruta original, su hijo Pedro –que en todo momento había permane-
cido dentro del camión observando la escena– le preguntó por qué había descargado
allí y no en el Depósito Fiscal Aduanero del Hipermercado, donde habitualmente se
descargaba. Ante el silencio de su padre volvió a insistir e insistir con más vehemen-
cia, hasta que su padre le contó todo lo sucedido. El hijo le manifestó que prefería ser
pobre, pero honesto, y que si tenía que optar prefería a su padre desocupado, pero en
casa, y no privado de su libertad en una cárcel penitenciaria.

Las palabras y apreciaciones de Pedro calaron hondo en la conciencia de José, quien

luego de meditarlo se dirigió a la Comisaría de Río Primero, donde en lugar de contar
la historia de que lo habían robado contó lo que realmente sucedió. Inmediatamente,
esa misma noche, se ordenaron allanamientos, se recuperó la totalidad de la merca-
dería, se detuvo a Manolo, el peón, el dueño del galpón, y se procedió al secuestro del
camión.

Al concluir la reunión, el Gerente General de la Empresa le pide su opinión respecto a

la historia relatada, indicándole en particular que se explaye en los siguientes aspectos:

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 276

 a) Qué delito o delitos se cometieron.
b) Quiénes fueron los responsables y cuál fue el grado de participación que tuvieron
(Autoría, Instigación, complicidad, encubrimiento).
c) Cuál es la responsabilidad de la dueña de la Empresa que en principio no sabía el uso
que le estaban dando a sus medios de transporte.
d) Si se aplicaría la sanción de comiso (Art. 876 inc. a y b del C.A.) sobre la mercadería y
el medio de transporte.
e) Qué pasaría con José y su hijo Pedro.

actividad 3
DÍAS DE RADIO

El presidente de “Electrónicos Argentinos S.A.”, Sr. Alberto Cuenca Revuelta, se encon-

traba sentado detrás de su gran escritorio oval. Lo había citado para las 10:00 am para
efectuarle una consulta vinculada con el desarrollo de su negocio vinculado a la impor-
tación y venta de artículos electrónicos. En su cara se notaba su gran preocupación. El
Poder Ejecutivo Nacional había dictado un decreto declarando prohibida la importación
de aparatos de radio. Era una medida tendiente a proteger la industria nacional de equi-
pos de radio, su competencia. Analizando el decreto, el empresario había visto defectos
en el texto legal que le posibilitarían continuar con la importación de aparatos de radio,
el principal producto que su empresa comercializa, y requería su asesoramiento para co-
rroborar la viabilidad de su idea. Luego de las presentaciones de rigor, el Sr. Cuenca va
directamente al grano:

— Como Ud. sabrá, el Gobierno ha prohibido la importación de aparatos de radio, afectando

de manera directa a mi empresa. Luego de analizar el texto legal, he podido observar que la
norma prohíbe la importación de los aparatos completos, pero no la de sus partes. He tomado
contacto con mis proveedores del exterior y les he preguntado si en lugar de enviarme los equi-
pos armados, podían enviármelos desarmados para poder importarlos como partes y piezas,
para después ensamblarlos en el país y poder comercializarlos. Los mismos me han manifes-
tado que si dicha conducta no es irregular no tendrían ningún inconveniente en hacerlo, incluso
me harían una fuerte reducción en los precios. ¿Me comprende?

— Sí, lo comprendo, siga por favor.

— He pensado en la posibilidad de traer por diferentes aduanas los conjuntos, partes y piezas y
después ensamblarlos para su venta. ¿Me comprende?

— Sí, lo comprendo y veo que tiene bastante avanzada la idea. ¿Cuál es la consulta que
desea efectuarme?

— Necesito que me asesore y me informe si dicha operatoria es correcta o incorrecta, y en el caso

de que fuera incorrecta, cuáles son los riesgos que asumiría de llevarla a cabo. Tenga presente
que las partes y piezas se van a someter al control del Servicio Aduanero, solo que por distintas
aduanas. Necesito su respuesta esta misma tarde.

aa 1

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 277

 actividad 3 | Asistente académico aa 1

Puede serle de utilidad la lectura del siguiente material:

UN PRECEDENTE “GORDO”

Si hay un árbol que dio leña en materia penal aduanera, fue el fallo dictado durante el
año 1976 por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa caratulada “Fiscal y
Querellante c/ Humberto Gordo y otros s/ Infracción art. 187 inc. f) de la Ley de Aduana, t.o. 1962”,
al cual recurrían jueces y abogados que de una u otra forma debían intervenir en la tra-
mitación de causas originadas en las modernas formas de configuración del delito de
contrabando.

Vamos a los hechos:

› Mediante Decreto Nro. 10.682/65, el Poder Ejecutivo Nacional declaró de importación

prohibida los aparatos de radio.
› En dicho marco normativo, el importador Humberto Gordo, que realizaba importa-
ciones por cuenta y orden de la firma Rouviere S.A., procedió a importar conjuntos y
partes de aparatos de radio, mediante distintos Despachos de Importación, transpo-
niendo los controles aduaneros sin ningún inconveniente, toda vez que las partes y
piezas eran de importación admitida por el régimen general.
› En virtud de investigaciones efectuadas con posterioridad por el organismo de con-
trol, se pudo determinar que dichos Despachos de Importación, tomados en su con-
junto, formaban aparatos de radio a transistores completos.
› Durante el transcurso de la causa, la defensa no presentó razón alguna que pudiera
justificar la forma fraccionada en que se declaró la mercadería, que no fuera otra que
eludir el control.

Qué dijo la defensa:

› Los hechos imputados no configuran delito de contrabando, toda vez que no se ha

ocultado mercadería alguna al servicio aduanero, sino todo lo contrario, fue sometida
a su control y liberada conforme.
› Que al momento de su nacionalización se declaró la mercadería con absoluta exacti-
tud, no habiéndose producido discrepancia alguna entre lo declarado y lo verificado.
› La importación de partes y piezas de radios a transistores es totalmente lícita.

Qué dijo la Corte:

› Que si bien el delito de contrabando consiste en sustraer mercaderías o efectos a la

intervención aduanera, también consiste en impedir mediante ardid o engaño el ade-
cuado ejercicio de las facultades que las leyes acuerdan a las aduanas.
› Que si bien el Sr. Gordo no sustrajo la mercadería al control y cubrió todas las formas
en la presentación de la documentación, ello sólo constituye un “ropaje de legitimi-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 278

 dad” para encubrir el verdadero propósito perseguido, que no era otro que eludir
mediante ese ardid la prohibición impuesta.
› La exterioridad del acto, al ocultar la realidad del mismo, obra precisamente como un
medio engañoso para impedir el adecuado control aduanero.
› Que no valen, para pretender sacar el caso de ese contorno, argumentos basados en
la importancia o en la fuerza de los medios utilizados para evitar el apropiado ejerci-
cio de las facultades de verificación que posee la aduana, ni tampoco los que podrían
darse sobre la aptitud de ésta para proceder con la debida diligencia.

Qué dijo el Procurador Fiscal de la Nación en su dictamen:

› “Dentro de la concepción actual del derecho penal económico, la finalidad de la figura de con-
trabando no es primordialmente la preservación de la renta fiscal, sino la preservación de los
objetivos de política económica fijados por el Estado en su carácter de órgano rector de la eco-
nomía nacional”.

actividad 4
Para realizar las actividades de este modulo, se deberá descargar el software Across Lite:
http://www.litsoft.com/across/alite/download.htm

* En caso de no poder bajar el software o querer utilizar la versión impresa, a continua-

ción puede imprimirlos.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 279

 CRUCIGRAMA 1

horizontal

1. Causal de extinción de la acción penal por el simpre transcurso del tiempo. (12)
6. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
9. Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
10. Incoterm: Franco frontera. (3)
11. Onza (Abr. Inglés). (2)
12. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
13. Ambito sometido a la soberanía de otro estado donde ser aplica la legislación aduanera
argentina. (7)
14. Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
17. Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
18. Arancel Externo Común (sigla). (3)
20. Carga, cargamento (inglés). (4)
22. Tipo de culpa. Negligencia en el ejercicio del propio arte o profesión. (9)
24. Exención total o parcial del pago de tributos. (10)
29. Incoterm: Entregada en destino con derechos no pagados. (3)
30. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
32. Precio pagado por el transporte de mercancías (cargas). (5)
34. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (4)
35. Código Aduanero (Abr.). (2)

vertical

1. Documento probatorio del contrato de seguro. (6)

2. Perdida del derecho por el transcurso del tiempo. (9)
3. Precio (inglés). (5)
4. Instigar a un tercero a cometer un ilícito. (7)
5. Tratado de Libre Comercio de Norteamérica (sigla/inglés). (5)
7. Boletín Oficial (sigla). (2)
8. Porcentual de derechos aduaneros que tributan las mercaderías. (8)
15. Nombre del sistema informático de registración aduanero argentino. (5)
16. Carga en un vehículo o nave. (8)
19. Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
21. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
23. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
25. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
26. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
27. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
28. Libre sobre vagón. (3)
29. Incoterm: Entregada sobre el buque. (3)
31. Concordantes (Abr.). (2)
33. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 280

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 281
 CRUCIGRAMA 2

horizontal

1. Incoterm: Entregada en fábrica a disposición del comprador. (3)

3. Voluntad realizadora del tipo objetivo penal. (4)
4. Revisación exhaustiva de una embarcación. (6)
9. Incoterm: Franco frontera. (3)
12. Precio (inglés). (5)
13. Comienza la ejecución del contrabando pero no lo consuma por razones ajenas a su voluntad.
(9)
15. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(6)
16. Evaluación de una mercadería por la autoridad aduaneras a los fines del pago de los derechos
de aduana. (5)
18. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
20. Principal función del servicio aduanero respecto a importaciones y exportaciones. (9)
22. Arancel Externo Común (sigla). (3)
23. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
24. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
25. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
26. Boletín Oficial (sigla). (2)
27. Convenio de Cooperación Económica Argentino-Uruguayo. (5)
29. Nomenclatura arancelaria para los países integrantes de la aladi (sigla). (8)
31. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
32. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
33. Asociación de países del sudeste asiático (sigla - Inglés). (5)

vertical

1. Tipo de dolo en que el autor se representa el resultado como posible. (8)

2. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
3. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
5. Onza (Abr. Inglés). (2)
6. Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
7. Armador (inglés). (5)
8. Instrumento fiscal de identificación establecido por la aduana. (10)
10. Libre sobre camión. (3)
11. Factura (Inglés). (7)
12. Causal de extinción de la acción penal por el simpre transcurso del tiempo. (12)
14. Tipo de culpa. Negligencia en el ejercicio del propio arte o profesión. (9)
17. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
19. Documento privado que el vendedor de una mercadería le extiende a su comprador. (7)
21. Tratado de Libre Comercio de Norteamérica (sigla/inglés). (5)
23. Incoterm: Franco a bordo. (3)
28. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
29. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
30. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 282

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 283
 CRUCIGRAMA 3

horizontal

1. Descendiente en primer grado por consanguinidad. (4)

3. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
5. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
6. Confín de un estado. (8)
9. Omite denunciar el contrabando estando obligado a hacerlo. (13)
12. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
13. Extraer mercadería de un territorio aduanero. (8)
14. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
15. Porcentual de derechos aduaneros que tributan las mercaderías. (8)
17. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
19. Aduana (en Francés). (6)
21. Incoterm: Entregada en fábrica a disposición del comprador. (3)
22. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
25. Unidad Monetaria de Tailandia. (4)
26. Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
28. Concordantes (Abr.). (2)
30. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
31. Incoterm: Flete y seguro pagados. (3)
33. Daños sufridos por el medio de transporte o por la carga que transporta. (6)
34.Incoterm: Franco frontera. (3)

vertical

1. Tipo de contrabando dificil de controlar. (7)

2. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
3. Libre sobre vagón. (3)
4. Documento privado que el vendedor de una mercadería le extiende a su comprador. (7)
6. Incoterm: Franco a bordo. (3)
7. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
8. Tipo de dolo en que el autor se representa el resultado como posible. (8)
9. Medida cautelar. (7)
10. Mercaderías que son objeto de transporte mediante el pago de un precio. (5)
11. Tipo de culta. Actuar atrevido, riesgoso y peligroso. (11)
13. Circunstancia que libera de responsabilidad penal. (8)
16. Incoterm: Entregado con derechos pagados. (3)
18. Código Aduanero (Abr.). (2)
20. Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
23. Arancel Externo Común (sigla). (3)
24. Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
27. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
29. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
32. Pagado (Abr. - Inglés). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 284

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 285
 CRUCIGRAMA 4

horizontal

1. A bordo (inglés). (6)

4. Incoterm: Franco frontera. (3)
6. Impuesto, gravamen (inglés). (3)
8. Concordantes (Abr.). (2)
9. Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
12. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
13. Perdidas de insumos importados en el proceso productivo. (6)
17. Marca (inglés). (4)
18. Acuerdo. Contrato. (inglés). (9)
19. Mercancías destinadas al consumo de pasajeros y tripulación a bordo de los medios de transportes internacionales. (6)
21. Cargador (En inglés). (7)
23. Perdida de valor por el transcurso del tiempo. (8)
25. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
28. Código Aduanero (Abr.). (2)
29. Porcentual de derechos aduaneros que tributan las mercaderías. (8)
32. Impuesto o derecho de aduana que se cobra sobre una mercancía cuando ésta se importa o
exporta. (7)
33. Causal de extinción de la acción para ejecutar penas por infracciones aduaneras. (7)

vertical

1. Arancel Externo Común (sigla). (3)

2. Onza (Abr. Inglés). (2)
3. Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
4. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
5. Circunstancia que libera de responsabilidad penal. (8)
7. Incoterm: Libre al costado del buque (3)
10. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
11. Tipo de culpa. Negligencia en el ejercicio del propio arte o profesión. (9)
12. Libre sobre vagón. (3)
14. Tipo de culta. Actuar atrevido, riesgoso y peligroso. (11)
15. Régimen aduanero especial utilizado por los tripulantes de medios de transportes
internacionales. (9)
16. Pena consistente en permanecer encerrado en una cárcel. (7)

20. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)

22. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
24. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
26. Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
27. Unidad de longitud. (5)
30. Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
31. Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 286

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 287
 CRUCIGRAMA 5

horizontal

1. Sujeto que determina directamente a otro sujeto a cometer un delito. (10)

5. Derecho de Importación específico mínimo (sigla). (4)
7. Derechos Especiales de giro. (3)
8. Persona bajo cuyo nombre y responsabilidad gira la expedición del buque. (7)
11. Causal de eliminación automática del registro de Importadores y Exportadores. (7)
13. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
15. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
17. Boletín Oficial (sigla). (2)
20. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
21. Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
22. Impuesto, gravamen (inglés). (3)
23. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
24. Omite denunciar el contrabando estando obligado a hacerlo. (13)
27. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
28. Exención total o parcial del pago de tributos. (10)
30. Arancel Externo Común (sigla). (3)
32. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)

vertical

2. Tipo de sanción accesoria que se aplica en el Contrabando. (14)

3. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
4. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
5. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
6. Marca (inglés). (4)
7. Incoterm: Entregada en el muelle de destino con derechos pagados. (3)
9. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
10. Incoterm: Entregado con derechos pagados. (3)
12. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
14. Llegada de unidades de transporte a un puerto aduanero. (6)
16. Liberar de una obligación o responsabilidad. (8)
18. Onza (Abr. Inglés). (2)
19. Obligación que se contrae, a satisfacción de la Aduana, con el objeto de asegurara el pago de
derechos o el cumplimiento de otras obligaciones. (8)
21. Sentencia del juez. (5)
23. Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
25. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
26. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (5)
29. Código Aduanero (Abr.). (2)
31. Concordantes (Abr.). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 288

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 289
 CRUCIGRAMA 6

horizontal

1. Incertidumbre sobre la verdad o existencia de un hecho. (4)

3. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
5. Incoterm: Franco a bordo. (3)
6. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
7. Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
8. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(8)
11. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (4)
13. Incoterm: Flete y seguro pagados. (3)
16. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
17. Sujetos que representan a los auxiliares del servicio aduanero. (10)
19. Confín de un estado. (8)
21. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
23. Extraer mercadería de un territorio aduanero. (8)
26. Unidad de longitud. (5)
28. Impuesto, gravamen (inglés). (3)
29. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (5)
31. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
32. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)

vertical

2. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)

4. Consignatario, destinatario (inglés). (9)
5. Libre sobre camión. (3)
6. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
7. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
8. Porcentual de derechos aduaneros que tributan las mercaderías. (8)
9. Sistema Métrico Legal Argentino. (6)
10. Arancel Externo Común (sigla). (3)
12. Ambito sometido a la soberanía de otro estado donde ser aplica la legislación aduanera
argentina. (7)
14. Instrumento utilizado por el servicio aduanero para asegurar las cargas. (8)
15. Tipo de negligencia requerido en los Actos Culposos que posibilitan el Contrabando. (10)
18. Perdida de valor por el transcurso del tiempo. (8)
20. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
22. Código Aduanero (Abr.). (2)
24. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
25. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
27. Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
30. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 290

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 291
 CRUCIGRAMA 7

horizontal

1. Nombre con el que se denomina a las contravención aduanera. (10)

5. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
7. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
8. Incoterm: Flete y seguro pagados. (3)
11. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
12. Evaluación de una mercadería por la autoridad aduaneras a los fines del pago de los derechos
de aduana. (5)
13. Pena consistente en permanecer encerrado en una cárcel. (7)
15. Arancel Externo Común (sigla). (3)
16. Omite denunciar el contrabando estando obligado a hacerlo. (13)
19. Unidad Monetaria de Tailandia. (4)
20. Documento privado que el vendedor de una mercadería le extiende a su comprador. (7)
22. Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
23. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
24. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
26. Concordantes (Abr.). (2)
28. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(6)
29. Armador (inglés). (5)

vertical

1. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

2. Libre sobre vagón. (3)
3. Principal función del servicio aduanero respecto a importaciones y exportaciones. (9)
4. Onza (Abr. Inglés). (2)
5. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
6. Boletín Oficial (sigla). (2)
8. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
9. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
10. Descuento (inglés). (8)
11. Revisación exhaustiva de una embarcación. (6)
12. Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
13. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
14. Compra de un bien en un mercado para venderlo en otro aprovechando diferencia de precios.
(9)
16. Medida cautelar. (7)
17. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
18. Remolque (inglés). (7)
20. Incoterm: Franco a bordo. (3)
21. Impuesto, gravamen (inglés). (3)
25. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
27. Código Aduanero (Abr.). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 292

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 293
 CRUCIGRAMA 8

horizontal

1. Artificio. Maquinación. (5)

4. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
6. Incoterm: Entregada en fábrica a disposición del comprador. (3)
7. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
9. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
10. Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
13. Transferencia de la carga de un vehículo a otro. (10)
16. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
17. Cuando un Estado aplica a otro Estado la misma restricción o prohibición que éste, en uso de
un derecho, ha aplicado en detrimento de los intereses de aquél. (9)
18. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)

22. Monto que resulta de la revisión de los documentos con los que se tramitó el despacho. (5)
23. Confín de un estado. (8)
24. Incertidumbre sobre la verdad o existencia de un hecho. (4)
25. Libre sobre vagón. (3)
26. Consorte, esposo, esposa. (7)
28. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
29. Onza (Abr. Inglés). (2)

vertical

1. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
2. Perdida de valor por el transcurso del tiempo. (8)
3. Omite denunciar el contrabando estando obligado a hacerlo. (13)
4. Incoterm: Franco frontera. (3)
5. Arancel Externo Común (sigla). (3)
6. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3) 7.
8. Principal función del servicio aduanero respecto a importaciones y exportaciones. (9)
11. Concordantes (Abr.). (2)
12. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
14. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
15. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
16. Carga, cargamento (inglés). (4)
19. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
20. A bordo (inglés). (6)
21. Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies (sigla-inglés) (3)
22. Mercaderías que son objeto de transporte mediante el pago de un precio. (5)
23. Sentencia del juez. (5)
24. Incoterm: Entregado con derechos pagados. (3)
26. Código Aduanero (Abr.). (2)
27. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 294

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 295
 CRUCIGRAMA 9

horizontal

1. Sujeto que comete el hecho delictivo. (5)

3. Incoterm: Franco a bordo. (3)
5. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
7. Concordantes (Abr.). (2)
8. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
9. Voluntad realizadora del tipo objetivo penal. (4)
11. Causal de extinción de la acción penal por el simpre transcurso del tiempo. (12)
14. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
16. Causal de extinción de la acción para ejecutar penas por infracciones aduaneras. (7)
19. Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
20. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(8)
22. Tipo de negligencia requerido en los Actos Culposos que posibilitan el Contrabando. (10)
26. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
27. Organización para el desarrollo de la agricultura y distribución de alimentos (sigla - inglés). (3)
28. Flete (inglés). (7)
29. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
30. Onza (Abr. Inglés). (2)
31. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
32. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
33. Ambito sometido a la soberanía de otro estado donde ser aplica la legislación aduanera
argentina. (7)

vertical

1. Arancel Externo Común (sigla). (3)

2. Armador (inglés). (5)
4. Unidad utilizada para contener mercaderías. (5)
6. Sanción aplicable en los Ilícitos Aduaneros. (6)
10. Comunidad del Caribe. (7)
11. Pena consistente en permanecer encerrado en una cárcel. (7)
12. Contrabando (inglés). (9)
13. Código Aduanero (Abr.). (2)
15. Incertidumbre sobre la verdad o existencia de un hecho. (4)
17. Destinación Suspensiva Aduanera. (8)
18. Libre sobre camión. (3)
21. Tipo de contenedor utilizado en cargas aéreas (Inglés). (5)
23. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (5)
24. Asociación de países del sudeste asiático (sigla - Inglés). (5)
25. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 296

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 297
 CRUCIGRAMA 10

horizontal

2. Tipo de culta. Actuar atrevido, riesgoso y peligroso. (11)

7. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
8. Nombre del sistema informático de registración aduanero argentino (5)
9. Derecho de Importación específico mínimo (sigla). (4)
11. Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
13. Sometido a sumario o proceso judicial. (9)
14. Factura (Inglés). (7)
16. Monto que resulta de la revisión de los documentos con los que se tramitó el despacho. (5)
17. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
19. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
21. Incoterm: Libre al costado del buque (3)
23. Comunidad del Caribe. (7)
26. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
28. Código Aduanero (Abr.). (2)
30. Muestra (inglés). (6)
32. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
33. Convenio de Cooperación Económica Argentino-Uruguayo. (5)
34. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)

vertical

1. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(6)
2. Nombre con el que se denomina a las contravención aduanera. (10)
3. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
4. Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
5. Incoterm: Flete y seguro pagados. (3)
6. Persona bajo cuyo nombre y responsabilidad gira la expedición del buque. (7)
8. Mercancías que tienen por finalidad demostrar sus características y que carecen de valor
comercial por sí mismas. (8)
9. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
10. Liberar de una obligación o responsabilidad. (8)
12. Asociación de países del sudeste asiático (sigla - Inglés). (5)
15. Onza (Abr. Inglés). (2)
16. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
18. A bordo (inglés). (6)
20. Cámara de Comercio Internacional (Sigla). (3)
22. Arancel Externo Común (sigla). (3)
24. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
25. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (5)
27. Derechos Especiales de giro. (3)
29. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
31. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 298

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 299
 Módulo 5 | Bibliografía
¿ Que materiales voy a utilizar ?

A.- Básicos (Obligatorios)

› Código Aduanero (Artículos correspondientes al módulo 5 – Arts. 862 al 996 del C.A.)
› Jurisprudencia
› Jurisprudencia Destinación Suspensiva
› Jurisprudencia Cosa Juzgada
› Jurisprudencia Declaración Inexactas
› Jurisprudencia mercadería a bordo
› Extracto resolución 1568
› Contrabando Ocultación
› Automóviles para discapacitados

B.- Complementaria

› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDÚA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-

RRACÍN, H. G.: Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias. Ed. Abeledo–
Perrot.
› BASALDÚA, R.X.: Introducción al Derecho Aduanero. Ed. Abeledo–Perrot.
› FERNÁNDEZ LALANNE, P.: Comentarios al Código Aduanero. Ed. Guía Práctica del Expor-
tador e Importador S.A.I.C.
› FERRO, C.A.: Código Aduanero Comentado. Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: Comercio Internacional y Régimen Tributario. Ediciones Jurídicas Cuyo.
› MEDRANO, Pablo H.: Delito de Contrabando y Comercio Exterior. Ed. Lerner, 1991.
› BONZON, Juan Carlos: Derecho Infraccional Aduanero. Ed. Hammurabi S.R.L.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 300

 Módulo 6
Microobjetivos

¿ Qué tengo que lograr ?

› Conocer cuáles son las herramientas jurídicas que deberá utilizar para hacer respetar
sus garantías constitucionales ante el servicio aduanero.

› Conocer los distintos procedimientos regulados en la legislación aduanera argentina,

merituando su función, su finalidad, y la utilidad que los mismos revisten para el
futuro desempeño profesional.

› Identificar aspectos esenciales vinculados con la tramitación de pedidos, solicitudes y

actuaciones que los administrados habitualmente realizan ante el servicio aduanero,
adquiriendo conocimientos y habilidades indispensables para el correcto ejercicio
profesional.

› Adquirir habilidad para una correcta gestión ante el servicio aduanero, propiciando el
manejo adecuado de documentos y formularios en uso.

› Comprender íntegra y cabalmente las distintas etapas de los procedimientos admi-

nistrativos regulados en el Código Aduanero, valorando las obligaciones que pesan
sobre el Estado y los administrados en cada una de ellas.

› Distinguir los distintos medios procesales que el legislador ha establecido a efectos

de proteger los derechos de los administrados.

› Reconocer las distintas vías recursivas a través de las cuales los administrados ejercen
la defensa de sus derechos, elementos cuyo conocimiento resulta indispensable para
un correcto desempeño profesional en las áreas de Consultoría y Asesoramiento en el
área de Comercio Exterior.

Contenidos

¿De qué se trata?

PROCEDIMIENTOS

6.- PROCEDIMIENTOS. Introducción

El Código Aduanero, en la Sección XIV (artículos 1001 al 1183) desarrolla el derecho pro-
cesal aduanero de un modo integral y completo, en lo atinente a la resolución de todas
las “controversias” ante el servicio aduanero y los recursos respectivos o procedimientos
judiciales en su caso.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 301

 Dentro del género “procedimientos” están también incluidos todos los procedimientos
de “carácter operativo”, que asimismo están específicamente “reglados” en las Secciones
del Código que desarrollan el llamado derecho sustantivo aduanero.

En relación a cualquiera de estas tramitaciones o procedimientos operativos puede su-

ceder: a) que ello motive una presentación no reglada del interesado con algún planteo,
una pretensión o una mera petición (y aún independientemente de un trámite operativo
el particular, o bien sin que este trámite se haya realizado todavía) que no signifique o no
constituya una controversia entre el administrado y el servicio aduanero; b) que una pre-
sentación tal, sí origine u ocasione una controversia, o c) que el procedimiento operativo
mismo ocasione una controversia.

Los procedimientos para resolver las controversias que están vinculadas a o derivadas
de algún procedimiento operativo son los que están reglados en la Sección XIV pese a su
epígrafe genérico.

Ha sido la clara y ostensible intención del legislador, reunir la legislación dispersa antes
del Código en tal materia, completarla, y regularla adecuadamente.

6.1.- DISPOSICIONES COMUNES A TODOS LOS PROCEDIMIENTOS ANTE EL SERVI-

CIO ADUANERO

Domicilio Procesal
Toda persona que compareciere ante el servicio aduanero deberá, en su primera presen-
tación, constituir domicilio dentro del radio urbano en que la oficina aduanera respecti-
va tuviere su asiento.

Las personas que promuevan procedimientos o cuya presentación es requerida por el

servicio aduanero deben constituir un domicilio especial en su primera presentación, lo
hagan por derecho propio o por representación de terceras personas.

El domicilio, concebido como el lugar que la ley instituye como asiento de las personas
físicas o jurídicas, para la producción de determinados efectos jurídicos, representa un
elemento esencial en materia procesal. Dar cierta fijeza jurídica al asiento de quienes
son partes en las actuaciones, constituye un factor de orden y de seguridad que posibilita
la debida sustanciación de los procedimientos. Su constitución debe hacerse por tanto,
de manera clara e inequívoca, con la indicación de calle y número o piso, número o letra
de la oficina o departamento.

Si el interesado tuviere domicilio registrado (Importadores, Exportadores, Despachan-

tes, Agentes de Transporte, etc.) dentro del radio urbano de la oficina aduanera en que
tramitare la actuación, será considerado como constituido mientras no constituyere otro
en la actuación. Pero, si el interesado tuviere domicilio registrado fuera del radio urbano
de la oficina aduanera en que tramitare la actuación, será considerado como domicilio
constituido al solo efecto de practicar la primera notificación. En ella se le advertirá que
debe constituir domicilio dentro del radio urbano dentro del plazo de diez días.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 302

 Cuando el interesado no constituyere o no tuviere registrado domicilio en el radio ur-
bano de la oficina aduanera respectiva, se considerará que ha constituido domicilio, a
los efectos de la actuación de que se tratare, en la oficina aduanera en que tramitare la
misma, en donde quedarán notificadas de pleno derecho todas las providencias o reso-
luciones que se dictaren, en la forma prevista en el artículo 1013, inciso g).

Si el domicilio constituido resultare no existir o desapareciere, se alterare o suprimiere

su numeración y no se hubiere constituido un nuevo domicilio, se lo considerará auto-
máticamente constituido en la oficina aduanera en que tramitare la actuación, en donde
quedarán notificadas de pleno derecho todas las providencias o resoluciones que se dic-
taren, en la forma prevista en el artículo 1013, inciso g).

Plazos

Perentoriedad
En las actuaciones en sede aduanera los plazos son perentorios, es decir, improrrogables,
en consecuencia, extinguido el lapso acordado para el plazo de que se trate, se produce
automáticamente y sin necesidad de intimación alguna, la caducidad de la facultad pro-
cesal o la pérdida del derecho que se ha omitido accionar.

Cómputo
En el Derecho Aduanero se computan por días hábiles administrativos los plazos que no
excedieren de treinta días y, cualquiera fuere su extensión, los de carácter procesal, salvo
excepciones expresamente contempladas.

Es decir que en las actuaciones aduaneras, todos los plazos superiores a treinta días –sal-
vo los procesales– deben ser considerados corridos.

Cuando un plazo venciere en día inhábil administrativo, se reputa que vence el primer
día hábil inmediato siguiente.

En este punto corresponde tener presente las pautas establecidas en el Código Civil res-
pecto al modo de contar los intervalos de tiempo:

› El día es el intervalo entero que corre de medianoche a medianoche, y los plazos de

días no se contarán de momento a momento, no por horas, sino desde la medianoche
en que termina el día de su fecha (Art. 24 del Código Civil).
› Los plazos de mes o meses, de año o años, terminarán el día que los respectivos meses
tengan el mismo número de días de su fecha. Así un plazo que principie el 15 de un
mes, terminará el 15 del mes correspondiente, cualquiera que sea el número de días
que tengan los meses o el año (Art. 25 del Código Civil).
› Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o años, constare de más días que
el mes en que ha de terminar el plazo y si el plazo corriese desde alguno de los días
en que el primero de dichos meses excede al segundo, el último día del plazo será el
último día de este segundo mes (Art. 26 del Código Civil).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 303

 Plazo de Gracia
Las presentaciones no efectuadas en el horario hábil administrativo del día en que ven-
ciere el plazo se podrán efectuar válidamente de las dos primeras horas hábiles admi-
nistrativas del día siguiente al del vencimiento, debiendo tenerse presente para este su-
puesto cuál es el horario hábil de la oficina aduanera ante la cual corresponde efectuar
la presentación.

Todas las actuaciones y diligencias del procedimiento en sede aduanera deberán prac-
ticarse en días y horas hábiles administrativos, pero cuando mediaren razones debida-
mente justificadas y fundamentadas, el servicio aduanero podrá habilitar días y horas
para cumplir alguna actuación o diligencia determinada.

Notificaciones
La notificación de los actos de la Administración tienen la virtualidad de asegurar el co-
nocimiento al administrado de lo actuado y darle la oportunidad para ejercer su derecho
de defensa por vía de presentación o de recurso.

Sin perjuicio de los actos cuya notificación estuviere expresamente prevista en los pro-
cedimientos regulados en este código, deberán ser notificados los actos administrativos
de alcance individual que tuvieren carácter definitivo y los que, sin serlo, obstaren a la
prosecución de los trámites; los que resolvieren un incidente planteado o que, en algu-
na medida, afectaren derechos subjetivos o intereses legítimos; los que ordenaren em-
plazamientos, intimaciones, citaciones, vistas o traslados; y los demás que la autoridad
dispusiere.

Medios de Notificación:

a) en forma personal, dejándose constancia en las actuaciones mediante acta firmada

por el interesado, en la cual se indicarán sus datos de identidad;
b) por presentación espontánea del interesado, de la que resultare su conocimiento del
acto respectivo;
c) por cédula en el domicilio, en cuyo caso, el funcionario o empleado encargado de prac-
ticarla dejará al interesado copia de la cédula, haciendo constar, con su firma, el día
y la hora de la entrega. El original se agregará al expediente con nota de lo actuado,
lugar, día y hora de la diligencia, suscripta por el notificador y el interesado, salvo que
éste se negare o no pudiere firmar, de lo cual se dejará constancia. Cuando el notifi-
cador no encontrare a la persona a quien debiere notificar, entregará la cédula a otra
persona de la casa, departamento u oficina o al encargado del edificio y si no pudiere
entregarla, la fijará en la puerta de acceso correspondiente a esos lugares.
d) por telegrama colacionado o bien copiado o certificado con aviso de entrega;
e) por oficio despachado como certificado expreso con aviso de recepción. En este caso,
el oficio y los documentos anexos deberán exhibirse antes del despacho en sobre
abierto al agente postal habilitado, quien lo sellará juntamente con las copias que se
agregarán a la actuación;
f) por otro medio postal que permitiere acreditar la recepción de la comunicación del
acto de que se tratare;

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 304

 g) en forma automática, los días martes y viernes, o el día siguiente hábil si alguno de
ellos fuere feriado, para aquellos cuyo domicilio hubiere quedado constituido en una
oficina aduanera en virtud de lo dispuesto por los artículos 1004 y 1005. A tales efec-
tos, el servicio aduanero facilitará la concurrencia de los interesados a dicha oficina
así como la exhibición de las actuaciones de que se tratare en los días indicados;
h) por edicto a publicarse por un día en el Boletín Oficial, cuando se tratare de personas
inciertas o cuyo domicilio se ignorare;
i) por aviso a publicarse por un día en el Boletín de la repartición aduanera cuando se
tratare de notificar a los administrados que se encuentran a su disposición los impor-
tes que les correspondieren percibir en concepto de estímulos a la exportación.

Legislación Supletoria

› Las disposiciones de la Ley Nacional de Procedimientos Administrativos (Ley Nro.

19.549, reglamentada por el Decreto Nro. 1759/72) se aplicarán supletoriamente
en los procedimientos que se cumplieren ante el servicio aduanero. Es decir, que en
aquellas situaciones no previstas en el Código Aduanero, se deben aplicar las reglas
que se encuentren contenidas en la LNPA.
› Cuando se tratare de los procedimientos por infracciones y por delitos aduaneros, se
aplicarán supletoriamente las disposiciones del Código Procesal Penal de la Nación,
el que prevalecerá sobre la LNPA.

6.2.- Jurisdicción y competencia

Entendemos por “Jurisdicción”, la facultad de decir el derecho y por “Competencia” la fa-

cultad para aplicar el derecho, la que puede estar dada en razón de la materia, territorio,
tiempo y grado.

El Código Aduanero Argentino (Ley 22.415), siguiendo antecedentes legislativos y usos y

costumbres nacionales, regula los órganos competentes para el juzgamiento de las cau-
sas aduaneras.

Dentro de estos órganos, tenemos de carácter “administrativo” (Dirección General de

Aduanas y Tribunal Fiscal de la Nación), que pertenecen al ámbito del Poder Ejecutivo de
la Nación, y de carácter “judicial” (Justicia Federal) que pertenecen al ámbito del Poder
Judicial de la República.

La Corte Suprema de Justicia de la Nación, como último intérprete de la Constitución Na-

cional, a partir del precedente “Fernández Arias c/Poggio” sentó una doctrina que se ha
mantenido inalterable hasta la fecha, por la cual se admite la constitucionalidad de los
tribunales administrativos siempre y cuando:

› Se les reconociese a los litigantes el derecho a interponer un recurso ante los tribuna-
les dependientes del Poder Judicial contra las resoluciones de dichos tribunales admi-
nistrativos (supeditadas dichas resoluciones a un “control judicial suficiente”);

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 305

 › se negase a los tribunales administrativos la posibilidad de dictar resoluciones finales
en cuanto a los hechos y el derecho controvertido.

La instauración de esta instancia jurisdiccional consagró un avance para la efectiva vigen-

cia del principio de legalidad y los derechos de los contribuyentes (Estado de Derecho).

En este punto debe tenerse presente que tanto la jurisdicción como la competencia en
materia aduanera son improrrogables, por afectar el orden público y no depender de la
voluntad de las partes.

Competencia de la aduana
En los procedimientos por infracciones, de impugnación y de ejecución en sede adminis-
trativa, corresponderá conocer y decidir en forma originaria al administrador de la adua-
na en cuya jurisdicción se hubieren producido los hechos.

Cuando se tratare de liquidaciones suplementarias de tributos, también corresponderá

conocer y decidir en forma originaria al jefe de la dependencia de la Administración Na-
cional de Aduanas encargada de la revisión de los documentos aduaneros cancelados.

Cuando el acto impugnado proviniere de la Administración Nacional de Aduanas, corres-

ponderá al Administrador Nacional conocer y decidir en forma originaria en el procedi-
miento de impugnación.

En el procedimiento de repetición corresponderá conocer y decidir en forma originaria al

Administrador Nacional de Aduanas.

Las cuestiones de competencia que se suscitaren entre las aduanas (dos aduanas preten-
den o se niegan a conocer y decidir una cuestión) serán resueltas por el Administrador
Nacional de Aduanas, cuya decisión será irrecurrible.

Competencia de la Justicia Federal

Corresponderá conocer y decidir en forma originaria en el procedimiento de ejecución en
sede judicial y en las demandas contenciosas que se interpusieren contra las resolucio-
nes definitivas dictadas por el administrador en los procedimientos de repetición y para
las infracciones, así como en el supuesto de retardo por no dictarse resolución en estos
dos últimos procedimientos dentro de los plazos señalados al efecto en este código, en
la Capital Federal a los jueces nacionales en lo contencioso-administrativo y en el inte-
rior del país a los jueces federales, dentro de sus respectivas competencias territoriales,
siempre que se cuestionare una suma mayor de veintiocho mil pesos.

Competencia Tribunal Fiscal de la Nación

Corresponderá conocer y decidir al Tribunal Fiscal de la Nación, creado por la ley 15265:

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 306

 a) de los recursos de apelación contra las resoluciones del administrador en el procedi-
miento de impugnación, con excepción de los supuestos previstos en el artículo 1053,
inciso f). La apelación sólo procederá cuando el importe controvertido excediere de
dos mil quinientos pesos;

b) de los recursos de apelación contra las resoluciones del administrador en el procedi-

miento para las infracciones, cuando la condena implicare un importe que excediere
de dos mil quinientos pesos;

c) de los recursos de apelación contra las resoluciones del administrador en el proce-

dimiento de repetición, cuando se reclamare un importe que excediere de dos mil
quinientos pesos;

d) de los recursos por retardo en el dictado de la resolución definitiva que correspon-

diere en los procedimientos de impugnación, de repetición y para las infracciones,
cuando los importes controvertidos o reclamados y/o la imputación infraccional exce-
dieren y/o implicare un importe que excediere, de dos mil quinientos pesos;

e) del recurso de amparo previsto en los artículos 1160 y 1161, excepto en las causas por
delitos aduaneros.

Competencia Concurrente Aduana-Justicia Federal

Las causas que correspondiere instruir por los delitos previstos en la Sección XII, Título I,
de este código serán sustanciadas:

a) ante sede judicial, en cuanto se refiere a la aplicación de las penas privativas de la

libertad y las previstas en los artículos 868, 869 y 876, apartado 1, en sus incisos d), e),
h) e i), así como también en el f) exclusivamente en cuanto se refiere a las fuerzas de
seguridad; correspondiendo conocer y decidir en forma originaria a los jueces nacio-
nales de primera instancia en lo penal económico y a los jueces federales del interior
del país, dentro de sus respectivas competencias territoriales;
b) ante el administrador de la aduana en cuya jurisdicción se hubiere producido el hecho,
en cuanto se refiere a la aplicación de las penas previstas en el artículos 876, apartado
1, en sus incisos a), b), c) y g), así como también en el f) excepto en lo que se refiere a
las fuerzas de seguridad.

Competencia Cámaras Federales

Las Cámaras Federales, dentro de sus respectivas competencias territoriales y, en su caso,
de la sede del Tribunal Fiscal interviniente o la delegación permanente o móvil del mis-
mo, según donde se hubiere radicado la causa, entenderán:

a) de los recursos de apelación que se interpusieren contra las resoluciones del admi-
nistrador en el procedimiento por delitos. En la Capital Federal y en los Partidos de
la Provincia de Buenos Aires que se mencionan en el artículo 1027, apartado 2, será

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 307

 competente para conocer en estos recursos la Cámara Nacional de Apelaciones en lo
Penal Económico de la Capital Federal;
b) de los recursos de apelación que se interpusieren contra las resoluciones definitivas
de los jueces en lo contencioso administrativo y de los jueces federales del interior del
país, en los procedimientos de repetición, para las infracciones y de ejecución en sede
judicial, siempre que se tratare de una suma que excediere de veintiocho mil pesos;
c) de los recursos de apelación que se interpusieren contra las resoluciones dictadas
por el Tribunal Fiscal en los procedimientos de impugnación, de repetición y por
infracciones;
d) de los recursos por retardo de justicia en el dictado de la resolución definitiva del Tri-
bunal Fiscal en los procedimientos mencionados en el inciso c);
e) de los recursos de apelación que se interpusieren contra las resoluciones dictadas por
el Tribunal Fiscal en el recurso de amparo previsto en el artículo 1025, inciso e).

La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Penal Económico y las Cámaras federales del

interior del país, dentro de sus respectivas competencias territoriales, entenderán en los
recursos que se interpusieren contra las resoluciones dictadas por los respectivos jueces
de primera instancia en las causas a que se refiere el artículo 1026, inciso a).

Doble Jurisdicción:
Los delitos aduaneros, conforme lo dispuesto por art. 1026 del CA, tiene un doble juzga-
miento, ya que ciertas penas (como las privativas de libertad) deben ser aplicadas por el
Juez en lo Penal Económico o el Juez Federal –en el caso que el delito se hubiere cometido
en alguna provincia–, y otras penas son aplicadas por la Aduana.

Esto implica que un mismo hecho es juzgado simultáneamente por la justicia y por un
tribunal administrativo. Este sistema dual ha sido motivo de severas críticas, al conside-
rarlo violatorio de garantías constitucionales tales como las de debido proceso, la prohi-
bición de juzgar dos veces el mismo hecho y la posibilidad de sentencias contradictorias.

Este problema fue resuelto por la Excma. Corte Suprema de Justicia, el 10 de marzo de
1983, en el caso “DE LA ROSA VALLEJOS, Ramón s/ contrabando”. El caso fue juzgado por la
Justicia en lo Penal Económico, decidiendo sobreseer definitivamente a De la Rosa Va-
llejos. Por su parte la Aduana, en uso de las facultades, lo condenó por tentativa de con-
trabando y le aplicó las sanciones correspondientes. La Corte reconoció la legitimidad
de esas atribuciones otorgadas a la Aduana y a la Justicia, porque regían para esferas di-
ferentes (delito e infracción). Sin embargo, las limitó a un solo juzgamiento cuando se
trataba de un mismo hecho. Entendiendo que la facultad de la Aduana para la aplicación
de las penas del delito de contrabando es siempre “accesoria” de la existencia del delito
establecido en sede judicial. Por ello la Aduana no tiene facultades para el juzgamiento
de la materialidad del ilícito y la individualización de sus responsables, por tratarse del
mismo hecho típico que sólo puede ser calificado por el órgano judicial competente.

Reducida la doble jurisdicción al punto en que la Corte lo declaró, significa que si el servi-
cio aduanero aplica el criterio, deberá esperar el fallo de la Justicia.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 308

 Si el Codificador consideró que era conveniente “... aguardar un lapso que permita opinar
sobre su funcionamiento” antes de eliminar el sistema, pues debe entenderse que ese
lapso ya transcurrió ante la existencia del fallo comentado y las situaciones planteadas.

6.3.- DISPOSICIONES ESPECIALES A PROCEDIMIENTOS DE IMPUGNACIÓN, DE

REPETICIÓN E INFRACCIONES

Representación
En los procedimientos de impugnación, de repetición y por infracciones, sólo podrán
presentarse, por un derecho o un interés que no fuere propio, las personas que ejercieren
una representación legal y aquellas que se encontraren inscriptas en la matrícula de pro-
curadores o de abogados para actuar ante la justicia federal.

El representante deberá acompañar con su primera presentación los documentos que

acreditaren su personería, y cuando se invocare un poder general o especial para varios
actos se lo acreditará con la agregación de una copia íntegra firmada por el abogado pa-
trocinante o por el apoderado.

El representante que no acreditare su personería será intimado a hacerlo dentro del pla-
zo de diez días, que en casos debidamente fundados podrá extenderse hasta sesenta
días, bajo apercibimiento de tenerlo por no presentado en caso de incumplimiento, en
cuyo caso se procederá al desglose y devolución de los escritos y documentos que hubie-
re presentado.

Patrocinio Letrado
A efectos de resguardar el orden procesal y el derecho de defensa de los administrados,
se exige que en todas las presentaciones en que se planteen o debatan cuestiones jurídi-
cas es obligatorio el patrocinio letrado.

Como consecuencia de la intervención letrada, los argumentos invocados y las pruebas

sometidas a la consideración del servicio aduanero, precisan las pretensiones de los inte-
resados y facilitan de esa manera el ejercicio de la función jurisdiccional de los funciona-
rios aduaneros competentes.

Plazos
Los plazos procesales comienzan a correr desde el día siguiente hábil administrativo al
de la notificación.

Para toda diligencia que debiere practicarse dentro de la República y fuera del lugar del
asiento de la oficina aduanera en que tramitare la actuación, quedarán ampliados los
plazos a razón de un día por cada doscientos kilómetros o fracción no inferior de cien.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 309

 Comparendo
Todo aquél que fuere citado a prestar declaración indagatoria o testimonial está obliga-
do a comparecer. Si no lo hiciere y no justificare satisfactoriamente su inasistencia, podrá
ser obligado a comparecer por la fuerza pública a una segunda audiencia que se fijará al
efecto.

En este punto debe quedar perfectamente claro que lo que la ley establece es la obliga-
ción de comparecer a prestar declaración pero no a declarar cuando esta declaración le
pudiera perjudicar, toda vez que debe respetarse la garantía constitucional que exime al
compareciente de declarar contra si mismo (Art. 18 de la Constitución Nacional).

La facultad del administrador para obligar a comparecer mediante el uso de la fuerza

pública constituye un atributo propio del poder jurisdiccional que representa.

La Prueba
El administrador al proveer la producción de la prueba dispondrá cuáles medidas pro-
batorias deben ser producidas por el interesado, fijándole al efecto un plazo prudencial,
bajo apercibimiento de darle por decaído el derecho a producirlas.

Dictamen Jurídico
A efectos de resguardar la legalidad del proceso se exige bajo pena de nulidad que cuan-
do el administrador no fuere abogado, antes de dictar resolución definitiva en el ejercicio
de sus facultades jurisdiccionales, deberá producirse en las actuaciones dictamen jurí-
dico u opinión técnica jurídica previa, que si bien no es vinculante, garantiza el análisis
técnico jurídico de la cuestión controvertida.

Recurso de Aclaratoria
Dictada la resolución definitiva, el administrador no podrá sustituirla o modificarla. Sin
embargo, de oficio o a pedido de parte y sin alterar lo sustancial de la decisión, podrá co-
rregir cualquier error material, aclarar algún concepto oscuro y suplir cualquier omisión
en que hubiese incurrido sobre alguna de las situaciones cuestionadas.

La petición de rectificación puede ser efectuada a petición de parte, en cuyo caso deberá
formularse dentro de los cinco días de la notificación, interrumpiendo con ella el plazo
para apelar, o bien puede ser ordenada de oficio cuando el administrador detectara el
error u omisión en la Resolución, no fijando la legislación un plazo para hacerlo.

Incidentes
Los incidentes son procesos breves que tramitan cuestiones que tienen vinculación con
el proceso principal, pero que no constituyen la cuestión sustancial o de fondo de la cau-
sa, y en consecuencia, deben ser tramitadas por cuerda separada sin perturbar la causa
principal.

Por ejemplo, tramitará por ésta vía el pedido de libramiento con garantía de mercadería
detenida durante la sustanciación de un procedimiento aduanero.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 310

 Como manifestamos, el incidente no suspende la tramitación del procedimiento prin-
cipal, salvo resolución en contrario del administrador, fundada en la imposibilidad de
continuar el trámite del principal sin la previa resolución del incidente.

Trámite
El incidente deberá presentarse por escrito en el que debe ofrecerse toda la prueba y
acompañarse la documental que estuviere en poder del interesado. Si no estuviere en
su poder la prueba documental, la individualizará indicando su contenido, el lugar y la
persona en cuyo poder se encontrare.

El administrador rechazará las pruebas que no se refirieren a los hechos invocados en

el escrito de promoción del incidente, así como también las que fueren inconducentes,
superfluas o meramente dilatorias. Producida la prueba y, en su caso, cumplidas las dili-
gencias que para mejor proveer se hubieran dispuesto, el administrador deberá resolver
el incidente dentro de los diez días. En aquellos casos en que no hubiere mérito para
recibir el incidente a prueba, el administrador deberá resolverlo en igual plazo (10 días).

Nulidades de procedimiento
A efecto de evitar dilaciones procesales innecesarias, el legislador ha establecido expre-
samente que no se podrá declarar la nulidad de un acto de procedimiento si el mismo, no
obstante su irregularidad, hubiere logrado la finalidad a que estaba destinado.

Es decir, que la nulidad por la nulidad misma, por un mero prurito formalista es impro-
cedente en estos procedimientos. Así, por ejemplo, si se alegara la nulidad de una noti-
ficación practicada sin observar todos los requisitos exigidos, como el número o letra del
departamento y no obstante, resultara de las constancias emitidas por el correo oficial
que la notificación la recibió el propio interesado en persona.

Asimismo, la nulidad no podrá ser declarada cuando el acto hubiere sido consentido,
aunque fuere tácitamente (si no lo hiciere a los 5 días de conocido el acto irregular), por
la parte interesada en la declaración.

El planteo de nulidad tramitará por la vía incidental.

6.4.-PROCEDIMIENTOS ESPECIALES

Los procedimientos contenciosos en materia aduanera, esto es los establecidos para re-
solver las controversias entre el servicio aduanero y los administrados, son los regulados
en el Título II “Procedimientos Especiales”, y los procedimientos recursivos –derivados de
esos procedimientos especiales– regulados en el Título III “Recursos”.

Los procedimientos especiales son básicamente –pero no exclusivamente– los procedi-

mientos contenciosos “ante el servicio aduanero”, y los procedimientos recursivos son
básicamente los procedimientos contenciosos en los recursos contra las resoluciones

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 311

 aduaneras, recursos que tramitan ante instancias o jurisdicciones diferentes del y/o su-
periores al Servicio Aduanero.

El Título I “Disposiciones Generales” se refería previamente a las disposiciones (domici-

lio, modo de computar los plazos, notificaciones, normas de aplicación suplet.) comunes
a todos los procedimientos en sede aduanera, esto es contenciosos y no contenciosos
(Capítulo 1º) con la interpolación parcial ya comentada, a la jurisdicción y competencia
respecto de todos los procedimientos contenciosos, esto es especiales y recursivos (Capí-
tulo 2°), y a disposiciones especiales (representación y patrocinio, actos que deben noti-
ficarse, dictámenes jurídicos, etc.) para los procedimientos contenciosos en sede adua-
nera (Capitulo 3°).

Los procedimientos especiales del Título II, que, reitero, desde el punto de vista metodo-
lógico son básicamente los procedimientos contenciosos en sede aduanera, son: los de
Impugnación, de Repetición, para las Infracciones, para los Delitos, y de Ejecución; en tal
orden están regulados en los Capítulos 1º a 5°.

Los tres primeros son estrictamente procedimientos contenciosos ante el servicio

aduanero.

6.4.1.- EL PROCEDIMIENTO DE IMPUGNACIÓN

El procedimiento de Impugnación es la vía idónea para dilucidar y resolver en sede ad-

ministrativa aduanera, con debida garantía del derecho de defensa mediante, la gran
mayoría de las controversias (en el esquema metodológico, todas las cuestiones que no
son objeto de los demás procedimientos especiales, deben ser objeto de este procedi-
miento).

Es también a la vez el medio idóneo administrativo para arribar a una decisión de con-
tenido jurisdiccional en todos los casos que son objeto de este procedimiento –además
de las resoluciones de los procedimientos para infracciones o de repetición–, decisión
emanada de juez administrativo competente y que tiene –si queda firme– los alcances
de la cosa juzgada sustancial.

El artículo 1053 dispone que tramitan por este procedimiento las impugnaciones contra
los actos (del servicio aduanero) por los cuales:

a) se liquidarán tributos aduaneros en forma originaria o suplementaria, excluidas las

resoluciones condenatorias del procedimiento para infracciones que contengan una
liquidación tributaria;
b) se intimare la restitución de importes pagados indebidamente por el Fisco por estí-
mulos a la exportación;
c) se aplicaren prohibiciones;
d) se denegare el pago de importes que los interesados reclamaren al Fisco por estímu-
los a la exportación;
e) se aplicaren multas automáticas; o

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 312

 f) se resolvieren cuestiones que pudieran afectar derechos o intereses legítimos de los
administrados no contemplados en otros procedimientos.

En esta enunciación los casos de los incisos a) al e) son supuestos específicos de posible
afectación de derechos o intereses legítimos de los administrados, y el del inc. f) es el
supuesto residual o genérico en el que pueden incluirse una variada gama de actos que
hacen viable este procedimiento reglado, siempre que tales actos no estén previstos en
algún otro procedimiento.

El derecho a interponer este procedimiento requiere pues la existencia de un acto admi-

nistrativo concreto, y está sujeto a que la interposición sea efectuada dentro de un plazo:
diez días de notificado el acto (art. 1055).

Los actos enunciados en los incisos a), b), y e) contienen una existencia dineraria y la in-
terposición del procedimiento tiene efecto suspensivo sobre su ejecutoriedad (art. 1058).

En cambio las impugnaciones contra los actos enunciados en los incisos c), d) y f) no
suspenden su ejecutoriedad (art. 1058 a contrario), Si la ejecutoriedad del acto pudiere
ocasionar en su caso al interesado la pérdida específica del derecho concreto o un grave
perjuicio, sólo le queda a aquél el remedio excepcional que el propio art. 12 de la ley de
Procedimientos Administrativos prevé para suspender la ejecutoriedad del acto.

El juez competente es el juez administrativo aduanero que corresponda según el caso

(arts. 1018, 1019 y 1023).

Las normas aplicables a este procedimiento son las de este capítulo l° del Título II, las per-
tinentes del Título I, y supletoriamente las de la ley de Procedimientos Administrativos
(esto último en virtud del art. 1017).

Es importante destacar que de todos los casos previstos en los seis incisos del art. 1053,
antes del Código sólo la liquidación suplementaria (y no la originaria) de tributos tenía
un procedimiento reglado para controvertirla y resolverla, que era el del art. 40 de la ley
20.626. Y aún así su determinación por el juez administrativo, no tenía –si quedaba fir-
me– los alcances de la cosa juzgada sustancial pese a ser un acto de naturaleza jurisdic-
cional y habiendo mediado posibilidad de discusión. Así era, pese al procedimiento de la
ley 20.626, en virtud de 10 dispuesto por el art. 79 de la ley 11,683 t.o 1978.

El efecto de cosa juzgada del acto jurisdiccional aduanero firme (que ya existía en mate-
ria de multas y reclamos de repetición), recién se da –con fundamento en la necesidad de
estabilidad y seguridad jurídica de tales actos– en cuanto a las determinaciones tribu-
tarias con el Código Aduanero y se extiende a todos los demás casos que son objeto del
procedimiento de impugnación y se mantiene para las resoluciones del procedimiento
para las infracciones (obviamente también si liquidan tributos) y del procedimiento de
repetición (art. 1183).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 313

 6.4.2..- PROCEDIMIENTO DE REPETICIÓN

El procedimiento de Repetición es ahora la tramitación y la vía idónea para dilucidar y

resolver en sede administrativa aduanera los reclamos de los contribuyentes respecto de
los importes que consideren indebidamente abonados en concepto de tributos aduane-
ros, haya sido el pago espontáneo o a requerimiento (en este último supuesto siempre
que la liquidación no se hubiera controvertido en un procedimiento de impugnación o
estuviere contenida en un fallo condenatorio sumarial –art. 1069–).

Es también el medio idóneo para arribar a una decisión de naturaleza jurisdiccional en

cuanto a la procedencia o improcedencia del importe abonado, emanada de juez admi-
nistrativo y que tiene –si firme– el alcance de la cosa juzgada (art. 1183).

En este último aspecto, teniendo en cuenta además los supuestos de pago a requeri-
miento que no pueden ser objeto de repetición, se cierra un circulo en cuanto al principio
ahora asentado en forma total del acto administrativo jurisdiccional firme con efectos de
cosa juzgada sustancial en materia tributaria. En efecto, con el procedimiento de impug-
nación es posible controvertir una exigencia tributaria no abonada; la que también pudo
controvertirse en un proceso sumarial; las respectivas resoluciones –si firmes– además
de ser ejecutables –conducirán al pago– hacen cosa juzgada. El pago tributario que fue
consecuencia de una resolución firme en un procedimiento de impugnación o sumarial
no puede repetirse ni por este procedimiento de repetición ni por ningún otro medio. Si
el pago hubiese sido espontáneo o aún a requerimiento pero sin haber mediado contro-
versia previa (impugnación o sumario), es repetible con este procedimiento más sus re-
cursos posteriores, y si la resolución aduanera quedase firme hace cosa juzgada sustan-
cial. Con lo que se cierra el círculo por el cual una cuestión tributaria puede debatirse una
sola vez en un solo contexto procesal (esto es incluyendo los recursos), necesariamente
a partir del procedimiento administrativo (impugnación o repetición, excluyentes entre
sí), y si la decisión administrativa quedase firme no habrá por ningún medio otra posibi-
lidad de controversia.

Volviendo en particular al procedimiento de repetición, cabe señalar que antes del Códi-
go Aduanero no existía un procedimiento reglado por ley para la tramitación del reclamo
en sede administrativa. Sin embargo, los reclamos se efectuaban –y tramitaban– en sede
administrativa y debían efectuarse como condición de la acción de repetición cuando el
pago había sido espontáneo (art. 81 de la ley 11.683 t.o. 1978).

No existía obstáculo para efectuar el reclamo administrativo habiendo mediado pago a

requerimiento, pero no era necesario ni condición para ejercitar la acción de repetición
por el procedimiento reglado por la ley 11,663, ya que ante un pago a requerimiento podía
interponerse directamente demanda ante el Tribunal Fiscal o ante la Justicia Nacional.

Si se efectuaba el reclamo administrativo, sea el necesario y obligatorio o el simplemente

permitido o no prohibido, su resolución denegatoria (habiendo mediado controversia y
existiendo recursos que llegaban a la Justicia Nacional) si quedaba firme hacía cosa juz-
gada (art. 79 de la ley 11.683 t.o. 1978).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 314

 En esto último –cosa juzgada de la resolución denegatoria de repetición firme– no se
innovó en el régimen actual.

Las grandes diferencias –además de la supresión del recurso de reconsideración que lo

fue para todos los procedimientos– radican en primer lugar en que en el sistema actual
no es posible en ningún caso la demanda directa sin reclamo administrativo previo, y
por lo tanto necesariamente debe interponerse este procedimiento de repetición ante el
Servicio Aduanero cuando fuere viable (esto es, siempre que la cuestión no se haya con-
trovertido antes por impugnación o por sumario), ya que su resolución denegatoria es la
que habilita a interponer demanda contenciosa ante la Justicia o recurso de apelación al
Tribunal Fiscal.

La otra gran diferencia, esto es reiterativo, radica –ya dentro del contexto de los procedi-
mientos en sede aduanera y los efectos de sus resoluciones– en que antes del Código era
posible repetir un pago a requerimiento cuya liquidación se hubiese controvertido en un
procedimiento administrativo de determinación suplementaria o sumarial con resolu-
ción no apelada, y en el sistema actual no, como ya se vio.

Es preciso aclarar que si la liquidación se había controvertido en un procedimiento admi-

nistrativo, la repetición posible era la demanda directa (había obviamente pago a reque-
rimiento), pues si se efectuaba el reclamo administrativo (que en principio era posible
también ante pago a requerimiento) el obstáculo era la cosa juzgada administrativa; lo
que no había era cosa juzgada sustancial y por ello sólo cabía la demanda directa.

El juez competente es el Administrador Nacional de Aduanas (art. 1020).

Las normas aplicables a este procedimiento son las de este capitulo 2º del Título II, las
pertinentes del Título I, y supletoriamente las de la ley de Procedimientos Administrati-
vos (este último en virtud del art. 1017).

Los trámites procesales en los procedimientos de impugnación y de repetición (requi-

sitos de las presentaciones, eventual producción de prueba, dictado de la resolución y
plazos) son de una marcada similitud entre sí, y no se diferencian mayormente del pro-
cedimiento contencioso no sumarial que existía antes del Código, el del art. 4º de la ley
20.626.

6.4.3.- PROCEDIMIENTO PARA LAS INFRACCIONES

El procedimiento para las infracciones es la tramitación idónea para el juzgamiento en

sede administrativa de las infracciones aduaneras, por la cual –con debida garantía del
derecho de defensa mediante– se puede arribar a la decisión administrativa de conte-
nido jurisdiccional en materia de sanciones de naturaleza penal aduanera, y de tributos
cuando su liquidación esté vinculada a alguno de los ilícitos bajo juzgamiento, y que si
firme tiene –como ya lo tenía en el procedimiento anterior al Código– los alcances de la
cosa juzgada sustancial.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 315

 Un procedimiento para infracciones en la instancia aduanera prácticamente siempre
existió en la legislación respectiva. Es éste el procedimiento contencioso más antiguo en
la materia. Ya estaba regulado en la sección sexta de las Ordenanzas y muchas de sus
normas coexistieron con los arts. 15 al 68 de la ley de aduana t.o. 1962 hasta la sanción del
Código.

Interesa destacar la integralidad y la completividad que se observan en este procedi-

miento. En los ordenamientos procesales hay –además de las normas de mero trámite–
normas que establecen institutos o aspectos relevantes de política procesal y, habitual-
mente, normas de verdadero derecho de fondo más que de derecho adjetivo (ejemplo
de esto último: art. 1042).

En el actual procedimiento sumarial interesa destacar las siguientes nuevas disposicio-

nes sobre el primer aspecto, de significativa importancia.

La exclusión de las transgresiones con sanciones a imponerse en forma automática (art.

1080, en armonía con el art. 1053 inc. e) del que resulta que las multas automáticas se
aplican en un acto –impugnable– sin previo procedimiento).

La estructuración del régimen de medidas cautelares que incluye: la enumeración taxa-

tiva clara y concreta de dichas medidas, plazos y duración de las mismas y recursos del
interesado con la finalidad de impedir aplicaciones abusivas de estas diligencias, per-
feccionándose lo que estaba establecido en el art. 199 de la ley de aduanas t.o. 1962 (arts.
1085 al 1088, 1091 y 1112 inc. c)).

La determinación de los hechos que se reputan constitutivos de la infracción (al supo-

nerse la apertura del sumario), la posibilidad de extender la investigación a otros hechos
que pudieren constituir infracción aduanera, con nueva vista si ya se hubiere anterior-
mente corrido vista de lo actuado, y que la vista de lo actuado surta también los efectos
de la notificación de la liquidación de tributos que pudiere corresponder –liquidación
que debe disponerse en la apertura del sumario– dando la posibilidad de que se la im-
pugne por este procedimiento (arts. 1094. 1102 y 1103).

Consecuentemente con esto último, la resolución condenatoria o absolutoria se pronun-

ciará sobre los tributos que resulten adeudar los responsables (art. 1112 inc. b); con lo que
no se innova respecto del régimen anterior (art. 63 último párrafo de la ley de aduana t.o.
1962 según ley 21.369), pero la diferencia radica precisamente en que la liquidación debió
expresamente disponerse y realizarse y a su respecto correrse vista, requisito no claro en
el procedimiento anterior.

La facultad de disponer en la resolución el pedido judicial de medidas cautelares res-

pecto de mercaderías que no se encuentran en sede aduanera (art. 1112 inc. d). Concor-
dante con disposición análoga para la resolución en el procedimiento de impugnación.
Art. 1066).

Por último el sobreseimiento definitivo en cualquier estado del sumario, lo que permite
desvincular a un imputado y aún en su caso concluir la causa sin necesidad de tramitar el
sumario hasta llegar a la absolución, bien definidos los supuestos (inexistencia de los he-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 316

 chos, inexistencia de ilícito, falta de responsabilidad) y con la precaución de la no desvin-
culación en el aspecto tributario, salvo que se lo declare expresamente (arts. 1097 a 1100).

El juez competente es el administrador de la aduana de la jurisdicción de los hechos, el

Jefe del Departamento Contencioso en la Capital y eventualmente el Administrador Na-
cional por avocación (arts. 1018, 1021 y 1023).

Las normas aplicables a este procedimiento son las de este Capítulo 30 del Título II, las
pertinentes del Título I, y supletoriamente las del Código de Procedimientos en lo Crimi-
nal en primer lugar y las de la Ley de Procedimientos Administrativos en segundo lugar
(esto último en virtud del art. 1017).

6.4.4.- EL PROCEDIMIENTO PARA LOS DELITOS

El Procedimiento para los Delitos en su regulación actual debió contemplar el mante-

nimiento del sistema de desdoblamiento o división del juzgamiento de las causas por
delitos aduaneros, entre la Justicia Nacional y el Servicio Aduanero, tema éste el llamado
de la “doble jurisdicción”.

La doble jurisdicción o doble juzgamiento existe objetivamente en la letra de la ley (art.

1026), y ello obligó –en la tesitura del poco convincente “compás de espera y de experien-
cia” que se impuso el legislador para “no innovar” en el tema– a regular el procedimiento
en función del objetivo mantenimiento del sistema.

Luego, el esquema (que viene dado por los arts. 1026 y 1121) es el siguiente: Prevención
por la autoridad que corresponda y con su resultado elevación de la causa al Juez com-
petente de la Justicia Nacional para su prosecución (digamos juzgamiento) y eventual
aplicación de las penas privativas de libertad y las demás que le competen a la Justicia
según el art. 1026, por una parte, y a la vez remisión de piezas iguales al juez administra-
tivo aduanero competente para la substanciación de la causa tendiente al cobro de tribu-
tos y eventual aplicación de las penas que le competen al servicio aduanero según el art.
1026. Más simplemente, luego de la prevención, siguen en el esquema del Código dos
juzgamientos simultáneos por un mismo hecho o por los mismos hechos, ante la Justicia
Nacional para aplicar unas penas y ante el servicio aduanero para aplicar otras penas.

A partir de este esquema la regulación fue sencilla: aplicación directa del Código de Pro-
cedimientos en lo Criminal en la causa judicial (art. 1121), y aplicación del procedimiento
para las infracciones y supletoria del Código de Procedimiento en lo Criminal y de la ley
de Procedimientos Administrativos en la causa aduanera (arts. 1121 y 1017).

Contra las resoluciones dictadas en las causas judiciales se prevé el recurso de apelación
ante la Cámara Nacional en lo Penal Económico de la Capital o las Cámaras Federales del
interior, según el caso de competencia territorial del juez (en lo Penal Económico o Fede-
ral) de primera instancia (art. 1029).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 317

 Contra las resoluciones dictadas por el juez aduanero se prevé el recurso de apelación di-
rectamente ante la Cámara Nacional en lo Penal Económico o las Cámaras Federales del
interior, según la resolución sea del juez aduanero con competencia en la Capital Federal
y en los partidos vecinos indicados en el art. 1027 o del juez aduanero con competencia
en las demás jurisdicciones, respectivamente (art. 1028 inc. a).

En este procedimiento se reguló minuciosamente el régimen de la instrucción de los su-

marios de prevención, en orden a los organismos encargados de realizarla.

Esta materia en particular fue de marcados vaivenes en la legislación. Los últimos ante-
cedentes que precedieron al Código fueron el régimen del dec. ley 6660/63 (competen-
cia indistinta del servicio aduanero y de otras fuerzas de seguridad) y el de la ley 19.044
(competencia exclusiva del servicio aduanero).

El Código, en sus arts. 1118, 1119 y 1120 regula un régimen ecléctico o bien equilibrado en-
tre aquéllos regímenes, plenamente justificado y adecuado a la realidad.

Se prevé como principio general que son competentes para sustanciar las actuaciones
de prevención indistintamente el servicio aduanero, o Gendarmería, Prefectura Naval,
Policía Aeronáutica o Policía Federal; el sumario de prevención lo tramitará el organismo
de los enunciados que de oficio o por denuncia hubiera intervenido primero o prevenido,
con la salvedad de que no siendo el preventor el servicio aduanero debe ponerse la mer-
cadería involucrada a disposición de éste.

Pero, por excepción y muy razonable por cierto, se mantiene la competencia exclusiva
del servicio aduanero en los casos del llamado “contrabando documentado” del art. 864
incisos b), c) y e), en los casos de actos culposos o negligentes, y de uso indebido de docu-
mentación de los arts. 868 y 869, y en el caso especial de tentativa del art. 873 (introduc-
ción a recintos de control aduanero de bultos que. contienen otros bultos con señales de
identificación idóneos para producir confusión).

6.4.5.- EL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN

El procedimiento de ejecución regula los trámites a realizar por el servicio aduanero o

por sus representantes en su caso, en sede aduanera o eventualmente ante la Justicia
Nacional, tendientes a obtener el cobro de importes que debe percibir el servicio adua-
nero en concepto de tributos, multas o pagos indebidos de estímulos a la exportación,
con más actualización e intereses, y que no se hubieran abonado dentro de los quince
días de quedar ejecutoriado el acto que liquidó o fijó esos importes o dentro del plazo
de vencimiento de la espera que en su caso se hubiera acordado para el pago (arts. 1122 y
siguientes). En suma, este procedimiento se desdobla en procedimiento de ejecución en
sede aduanera y procedimiento de ejecución ante la Justicia Nacional.

El procedimiento de ejecución en sede aduanera no constituye un procedimiento “con-

tencioso”. Esto es, en el curso de estos trámites no se regula una “contienda” o una “litis”
con sus típicos o habituales pasos hasta llegar a una resolución de carácter jurisdiccional,

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 318

 ni tampoco se regula una resolución jurisdiccional (típica consecuencia de un procedi-
miento contencioso con recurso que llegue a la Justicia), a punto tal que el art. 1183 no
incluye a las resoluciones de este procedimiento entre las que una vez firmes pasan en
cosa juzgada.

De allí la característica de interpolación justificada, claro está a que antes me referí sobre
la ubicación de este procedimiento en esta Sección XIV. Tiene aspectos comunes o simi-
lares con algunos procedimientos operativos por ejemplo el del “despacho de oficio” del
Título 11 de la Sección V; tiene en común con los procedimientos contenciosos en sede
aduanera que puede derivar directamente de un procedimiento operativo cuando no es
la consecuencia de un procedimiento contencioso mismo.

Los trámites de este procedimiento pueden ser la consecuencia de un pronunciamien-

to en un procedimiento contencioso; o no, cuando el acto ejecutoriado se constituyó o
quedó como tal sin que le siguiera un procedimiento contencioso; o bien “una” (no “la”)
resolución o acto administrativo en el curso de este procedimiento puede originar la in-
terposición de un procedimiento contencioso: el procedimiento de impugnación, por el
supuesto del residual o genérico inc. f) del art. 1053. Al menos no se contempla en este
procedimiento de ejecución en sede aduanera ni en los arts. 419 a 428 –el modo de im-
pugnar disposiciones que se dicten en su curso–. Sobre este aspecto y en relación al tema
de la cosa juzgada de las disposiciones de este procedimiento a que recién me referí,
voy a volver en detalle más adelante, cuando analice las “cuestiones” como adelanté al
comienzo del trabajo.

Interesa en este punto, a la luz del texto del art. 1122, definir concretamente cuáles son los
actos ejecutoriados “posibles” que originan los trámites de ejecución.

A este fin realizo algunas consideraciones previas. En primer lugar, y aunque parezca
perogrullada, debo definir en este caso el alcance del término “ejecutoriado”. Según la
acepción del diccionario de la Real Academia, ejecutoriar es “dar firmeza de cosa juzgada
a un pronunciamiento”; ejecutoriado es el participio del verbo ejecutoriar. Pero como por
propias definiciones del contexto integral del Código, si bien el pronunciamiento firme
de un procedimiento de impugnación hace cosa juzgada, el acto no impugnado queda
firme pero no en cosa juzgada; aquí ejecutoriado, no es pasado en cosa juzgada.

Por tanto el acto ejecutoriado que es “ejecutable” es en principio el que constituye un

pronunciamiento firme en un procedimiento contencioso (cosa juzgada), y el acto no im-
pugnado en término, también.

Ahora bien, debe agregarse asimismo a este alcance, el supuesto de “cumplimiento” que
implica el efecto devolutivo de las sentencias del Tribunal Fiscal –en el procedimiento
recursivo– en orden a las condenas al pago de tributos, esto es pese a ser apeladas (por lo
tanto no firmes) conforme lo dispone el apartado 1. del art. 1172.

Ello así porque consecuentemente el apartado 2 del mismo artículo dispone la expedi-
ción de oficio por el servicio aduanero de un “certificado de deuda” a los fines de su ejecu-
ción (y no hay remisión ni ninguna norma más en esta parte).

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 319

 Y la única ejecución posible por el servicio aduanero es la del procedimiento en trata-
miento, que también en última instancia llega a la emisión de un certificado de deuda
como título ejecutivo. Como a esto se llega “necesariamente” si las medidas previas de
ejecución en sede aduanera no dieron resultado para el cobro, luego, habría que concluir
que la sentencia del Tribunal Fiscal que condena al pago de tributos, aún no firme, es
también un acto ejecutable por el procedimiento de ejecución en sede aduanera (pero
atención que debe considerarse “ejecutoriado” recién después de los treinta días de noti-
ficada la sentencia o la resolución que aprueba la liquidación practicada a las resultas de
la sentencia –art. 1172, 2–).

En consecuencia, los actos que habilitan la ejecución son aquellos que, sea por quedar
firmes y en cosa juzgada, sea por quedar firmes aunque no en cosa juzgada, sea por de-
ber cumplirse por disposición de la ley aunque no queden firmes, quedan “expeditos”
para perseguir el cobro de los importes que liquidan o fijan, así como los actos que en las
mismas condiciones fueron además condicionados a una espera.

Importa también destacar que según la norma del art. 1122, deben cumplirse previamen-
te el plazo de quince días desde que el acto quede ejecutoriado, es decir “expedito” como
se vio, o el de la pertinente espera, para proceder a las medidas de ejecución.

Lo señalo porque en el sistema de la ley 21.369 y de la ley 21.898 (art. 95 de la ley de adua-
na t.o. 1962) no era así; el plazo (diez días en la ley 21.369 y quince días en la ley 21.898)
era desde la notificación de la liquidación no firme (lo cual, en el caso de la ley 21.898,
coincidía con el plazo –quince días– del recurso reglado que tenía efectos suspensivos de
la intimación). Reitero ahora que el plazo de 15 días es desde que el acto quede en cosa
juzgada o firme o expedito en su caso. Y lo indico por si pudiera pensarse que el plazo
de 15 días abarca el plazo de apelación o demanda contenciosa, según el caso, contra el
pronunciamiento de que se trate (que no es así).

Hay un caso particular que queda “expedito” para su ejecución. La liquidación tributaria
efectuada por el contribuyente y conformada por el servicio aduanero no puede ser im-
pugnada. Sin embargo se la debe notificar (art. 786) en caso de no pago y a los fines de
la constitución en mora (arts. 794, 799 y 237 –desistimiento–). Por ello en este supuesto
ante el vencimiento del plazo de notificación o intimación (que debe ser de 15 días con
apercibimiento de ejecución) sin que se verifique el pago, la ejecución queda expedita
sin necesidad de esperar otros quince días porque el acto quedó ejecutoriado en el mo-
mento de su notificación.

Ahora sí puede enunciarse que procede la ejecución –por los respectivos importes– en
sede aduanera:

› Cuando la liquidación originaria efectuada por el propio contribuyente y conformada

por el servicio aduanero sea notificada al deudor, garante o responsable.
› Cuando la liquidación por tributos y/o por multas automáticas o la intimación de res-
titución de importes indebidamente pagados por estímulos a la exportación, no sean
impugnadas en término (10 días) y por ello queden firmes.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 320

 › Cuando los mismos actos (liquidación, intimación), en el caso de ser impugnados,
sean confirmados total o parcialmente y los pronunciamientos no sean recurridos
ante el Tribunal Fiscal (15 días) y por ello queden firmes (y en cosa juzgada).
› Cuando la liquidación por tributos y/o las multas contenidas en la resolución dictada
en el procedimiento para las infracciones, no sean recurridas ante el Tribunal Fiscal o
por demanda contenciosa (15 días) y por ello queden firmes y en cosa juzgada.
› Cuando las sentencias del Tribunal Fiscal o del Juez de la demanda contenciosa en su
caso (si las respectivas resoluciones que imponen multas o confirman las liquidacio-
nes o intimaciones, fueren recurridas y confirmadas total o parcialmente) no sean a
su vez recurridas dentro de los respectivos plazos y por ello queden firmes. o cuando
si recurridas sean confirmadas total o parcialmente (en ambos casos pasan en cosa
juzgada, salvo el recurso extraordinario en el segundo) con la salvedad del supuesto
siguiente.
› Por último cuando transcurren treinta días de la notificación de la sentencia del Tri-
bunal Fiscal –o de la resolución que confirme la liquidación en su consecuencia– que
condene al pago de tributos, sin que en ese plazo se haya acreditado el pago ante el
servicio aduanero.

En todos estos casos y siempre después de quince días (o después del vencimiento del
plazo de espera acordado en su caso) del momento indicado para cada supuesto sin que
se haya producido el pago, podrá el servicio aduanero proceder a tomar las medidas de
ejecución, sin necesidad de intimación previa, aunque a mi juicio deba notificar las me-
didas que tome (no sólo la eventual venta que requiere “comunicación” previa según el
art. 1124) en virtud de lo dispuesto por el art. 1012.

Las medidas de ejecución son las de suspensión de libramiento y embargo de las mer-
caderías a nombre o por cuenta o de propiedad del deudor, garante o responsable que
se encuentren en jurisdicción aduanera (debe entenderse en zona primaria aduanera,
en sede aduanera), y la suspensión de dichos responsables en los registros a cargo del
servicio aduanero en que pudieren estar inscriptos.

Si no se verifica el pago, se dispondrá la venta de las mercaderías embargadas, previa

comunicación al interesado.

La remisión a los artículos 419 a 428 en cuanto a que la venta se dispondrá en los térmi-
nos de dichos artículos, es un tanto confusa respecto de la inclusión de los arts. 419 y 421.
Debe entenderse que se cumplirán los trámites que lleven o no hasta la venta (el intere-
sado puede en su caso impedirla aún después de pagada la seña por el comprador) con-
forme las modalidades, condiciones y posibilidades previstas en el capítulo pertinente
en lo atinente exclusivamente a dichas circunstancias de la “materialización” de la venta.

Si no hay mercaderías en sede aduanera o si las que se localizan no son suficientes para
cubrir lo adeudado, se procederá a la ejecución judicial de la deuda con la emisión del
certificado de deuda como título ejecutivo, ante el Juez Nacional en lo Contencioso Ad-
ministrativo o el Juez Federal del interior según corresponda.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 321

 Las normas aplicables al procedimiento de ejecución en sede aduanera son las de este
Capítulo 50 del Título 11, las pertinentes del Título 1, las de los artículos 419 a 428 (con la
salvedad antes apuntada), y supletoriamente las de la ley de Procedimientos Adminis-
trativos (art. 1017). En el procedimiento de ejecución en sede judicial, son las del Código
Procesal Civil y Comercial relativas al proceso de ejecución fiscal (art. 1126) y la norma del
art. 1128 que prevé el diligenciamiento de cédulas y mandamientos por oficiales “ad-hoc”
del servicio aduanero.

6.5.- LOS RECURSOS:

Recurso de Revocatoria
Procede únicamente contra los actos que a continuación se mencionan:

a) el que denegare la legitimación para actuar;

b) el que declarare la rebeldía;
c) el que declarare la falta de mérito para abrir la causa a prueba;
d) el que denegare medidas de prueba ofrecidas;
e) el que denegare el plazo extraordinario de prueba.

El recurso deberá interponerse dentro del plazo de tres días desde la notificación de la
resolución cuya revocatoria se persigue, a fin de que el administrador los revoque por
contrario imperio dentro de los diez días de recibido, debiendo tenerse presente que la
resolución que dicta causará ejecutoria.

Recurso de Apelación y Demanda Contenciosa

Al margen del recurso de Revocatoria que está regulado en relación a ciertos actos de
los procedimientos en sede aduanera, interesa referirse aquí a los recursos contra las re-
soluciones definitivas dictadas en los procedimientos contenciosos en sede aduanera;
recursos que tramitan ante instancias superiores y diferentes a la del servicio aduanero y
que o son directamente la Justicia Nacional o conducen a ella.

Se trata de los recursos: de apelación ante el Tribunal Fiscal y de demanda contenciosa

ante la Justicia Nacional.

¡¡¡ Importante !!!

Artículo 1132

1. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en los procedi-

mientos de repetición y para las infracciones como así también en los supuestos
de retardo por no dictarse resolución en estos dos procedimientos dentro de los
plazos señalados al efecto se podrá interponer en forma optativa y excluyente:

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 322

 a) recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal; o

b) demanda contenciosa ante el juez competente.

2. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en el procedi-

miento de impugnación en los casos previstos en el artículo 1053, incisos a), b), c),
d) y e), como así también en los supuestos de retardo por no dictarse resolución en
el procedimiento de impugnación dentro del plazo señalado al efecto, sólo proce-
derá el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal.

Adelanto que quedan excluidas de este aspecto del régimen recursivo que ahora trato,
las resoluciones dictadas en el caso del procedimiento de impugnación del supuesto re-
sidual o genérico del inc. f) del art. 1053, y las resoluciones dictadas en el procedimiento
para los delitos en sede aduanera, cuyos recursos tienen diferente regulación.

El esquema del Código es: la regulación del o de los recursos que corresponden en cada
caso y sus efectos, en el Capítulo 2° del Título 111, y luego la regulación del procedimiento
según el recurso interpuesto, esto es así ante el Tribunal Fiscal en el Capítulo 3°, si ante
la Justicia en el Capítulo 4°, y si se apela la sentencia del Tribunal Fiscal ante la Cámara
Federal en el Capítulo 5°.

El recurso que corresponde contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedi-

miento aduanero de repetición, o contra las resoluciones definitivas dictadas en el pro-
cedimiento aduanero para las infracciones, o en los supuestos de retardo del dictado de
resolución en los dos procedimientos precedentemente indicados dentro de los plazos
fijados al efecto, es, a opción del interesado y excluyente del otro una vez efectuada la
opción:

a) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, o

b) Demanda contenciosa ante la Justicia Nacional.

El recurso que corresponde:

a) Contra las resoluciones definitivas dictadas en el procedimiento aduanero de impug-

nación en los supuestos de los incisos a) al e) del art. 1053 (excluido el del inc. f), o

b) En los supuestos de retardo del dictado de resolución en el procedimiento de impug-

nación dentro del plazo fijado al efecto, es exclusivamente el recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal (art. 1132).

Aclaro que (salvedad no hecha expresamente en el Código) el precedente supuesto de

retardo no incluye al del dictado de resolución en el caso de impugnación por el inciso f)
del art. 1053, pues de lo contrario –y dado que la apelación por retardo lleva a la evoca-
ción del Tribunal– se habilitaría el conocimiento sobre materias que el legislador quiso
excluir.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 323

 Lo que sí procede en el particular es el recurso de amparo de los arts. 1160 y 1161.

Sostengo lo dicho, pese a que el art. 113 punto 2. establece que procede el recurso ante
el T. F. “... en los supuestos de retardo por no dictarse resolución en el procedimiento de
impugnación...” sin hacer distingo –como sí lo hace inmediatamente antes al referirse a
que también procede el mismo recurso contra las resoluciones definitivas en el mismo
procedimiento en los casos de los incisos a) al e) del art. 1053– , y pese a que el art. 1025
inc. d) confiere al T. F. competencia en los recursos por retardo en el dictado de resolución
en el procedimiento de impugnación también sin hacer distingo, de todo lo cual podría
desprenderse que la ley en su juego normativo contempló el caso en cuestión y habría
definido (aunque no tan expresamente) que las materias del inc. f) del art. 1053 no llegan
a conocimiento y decisión del T. F. cuando se llevó a cabo todo el procedimiento y si se dic-
tó la resolución definitiva y, en cambio, cuando no se contempló el procedimiento y por
ende no se dictó la resolución, sí llegaría a conocimiento y decisión del T. F. Esto, aunque
a todas luces ilógico, es lo que definiría el Código.

Pero yo entiendo que en el contexto del art. 1132 punto 2 puede sostenerse que los su-
puestos de retardo que habilitan el recurso se limitan a los casos inmediatamente antes
previstos en la norma para el recurso contra las resoluciones definitivas en el mismo pro-
cedimiento, es decir a los casos de los incisos a) al e) del art. 1053. Con lo cual el distingo
o la exclusión del inc. f) del art. 1053 –también para los supuestos de retardo– se puede
entender por extensión analógica en el mismo párrafo.

Ante la aparente contradicción señalada o bien ante la aparente definición ilógica del
Código en este aspecto, sostengo la inicial aclaración en este punto por corresponder a la
solución “lógica” del esquema “recursivo que consiste en que si el T. F. no es competente
en los casos del inc. f) del art. 1053 cuando se dictó la resolución aduanera definitiva; me-
nos debería serlo cuando no se dictó dicha resolución”.

El plazo de interposición, excluidos los casos de retardo –que no tienen plazo y son de
opción del interesado–, es de quince días desde la notificación de la resolución, en los
dos recursos (plazo de caducidad –arts. 1139 y 1183–).

Ambos recursos tienen efecto suspensivo (art. 1134). Claro que, esta disposición es irrele-
vante para el procedimiento de repetición y para el caso de impugnación del acto que de-
negare el pago de estímulos a la exportación (caso del inc. d) del art. 1053). En cambio es
relevante en todos los demás casos que, salvo el acto por el que se aplican prohibiciones,
llevan una exigencia dineraria; y también es relevante para el caso de las prohibiciones:
el art. 1136 formula correcta aclaración de que el efecto suspensivo no implica autoriza-
ción de libramiento, pero –agrego yo– es importante para impedir el despacho de oficio
de la mercadería.

Además de la ampliación del espectro recursivo para los correspondientes casos de im-
pugnación y de la eliminación del recurso de reconsideración para todos los casos, es de
interés señalar dos aspectos novedosos.

En primer lugar, señalo –como novedad en ciertas materias– la posibilidad de avocación

del Tribunal Fiscal o del Juez en su caso, sobre el fondo del asunto sin que exista resolu-

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 324

 ción definitiva, en los casos de retardo en dictarse la dicha resolución en los respectivos
procedimientos. Siempre, claro está, que se dé el presupuesto temporal y que el intere-
sado ejercite positivamente su implícita opción, de interponer o no interponer el recurso
o la demanda por esta razón (conforme: arts. 1132, 1133, 1159 y 1178).

Lo novedoso en este sentido se da en materia de determinación de tributos y en las de-

más materias que son objeto del procedimiento de impugnación previstas en el art. 1053
excluida la del inc. f) (como ya se vio no es viable el recurso por retardo en este caso par-
ticular), y en materia de infracciones salvo –en esto último– que parcialmente ya estaba
previsto algún aspecto antes del Código.

En efecto, antes del Código, estaba previsto, para la materia repetición de tributos, el re-
clamo ante el servicio aduanero necesario cuando se trataba de pago espontáneo. Si la
resolución no se dictaba en término (3 meses, desde el reclamo) el contribuyente tenía
posibilidad de iniciar la demanda contenciosa o el recurso ante el Tribunal Fiscal; era un
caso de retardo con avocación si se ejercía la posibilidad (art. 81 de la ley 11.683 t.o. 1978);
en esto no se innovó porque se mantiene para todas las repeticiones.

Si la resolución se dictaba y era denegatoria y el contribuyente ejercía el recurso de re-

consideración y en este no se dictaba resolución dentro de los 60 días, se podía iniciar
la demanda contenciosa (otro caso de retardo con avocación que estaba previsto) (arts.
78,80 Y 81 de la citada ley 11.683).

En materia de infracciones existía –contra el fallo condenatorio– el opcional recurso de

reconsideración que abría la vía judicial (el otro recurso era ante el T. F.); si no se dictaba
resolución en 60 días, se podía iniciar la demanda contenciosa (otro caso previsto en el
mismo sentido) (arts. 78,80 y 82 de la citada ley 11.683). Pero atención, que esto era por
retardo en el recurso de reconsideración y no por retardo en el sumario, que no estaba
previsto.

Lo que sí estaba previsto era el recurso de amparo por demora ante el Tribunal Fiscal –por
demora en cualquier procedimiento o trámite–, pero que no llevaba el conocimiento y
resolución del fondo del asunto y que ahora se mantiene igualmente en los arts. 1160 y
1161.

Entonces la avocación de los jueces recursivos por retardo es absolutamente novedosa

en materia de determinaciones tributarias y las demás citadas del art. 1053 en cuanto al
procedimiento de impugnación, y en materia de infracciones en cuanto al procedimien-
to para las infracciones, cuando no se dictan en término las respectivas resoluciones de-
finitivas.

El otro aspecto novedoso a comentar –yo diría de política procesal– es que en el Código,
en materia recursiva, el criterio directriz de la vía recursiva que corresponda es el proce-
dimiento previo y no la materia objeto del recurso (aunque la materia haya tenido rele-
vancia en el armado del esquema general).

En efecto., en el sistema de la ley 11.683, en materia de sanciones y de repeticiones de tri-

butos, había doble vía (Tribunal Fiscal y Justicia Federal); en materia de determinaciones

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 325

 tributarias estaba la vía del Tribunal Fiscal; así era porque la ley 11.683 se refería siempre
a “resoluciones que impongan o determinen”, o resolución “sobre”, o resolución “por”, o
resoluciones “en materia de” tal o cual aspecto.

En el sistema del Código así es sólo en principio. Tan en principio que en términos exactos
los recursos se regulan contra las resoluciones dictadas “en los procedimientos” tal o cual.

La relevancia de lo señalado es que si en un procedimiento para infracciones se dicta re-

solución absolutoria respecto del ilícito, pero a la vez se pronuncia sobre tributos adeu-
dados disponiendo su liquidación, el recurso contra la resolución es el del art. 1132 punto
1 (apelación T. F. o demanda contenciosa) de lo que se deduce que es posible la vía judi-
cial contra una resolución que sólo determine tributos.

De no aceptarse esta posibilidad que planteo, no sería descabellado suponer que contra
esa resolución se interpusiera procedimiento de impugnación en los términos del art.
1053 inc. a) que, por otra parte, al excluir a las liquidaciones de las resoluciones “condena-
torias” en los sumarios podría incluir a las liquidaciones de las absolutorias. Y si seguimos
por este razonamiento se puede llegar a que en un caso así, si se recurriera por el otro
recurso al T. F., éste se declarara incompetente (como se declararía ante una liquidación
sin procedimiento/previo de impugnación).

Yo creo que no es descabellado, pero tampoco es correcto; y que ante una resolución su-
marial como la comentada, no es procedente el procedimiento de impugnación y sí la
demanda contenciosa (claro que en opción con el recurso ante el T. F.).

El art. 1132 es muy claro al respecto; el art. 1053 inc. a) tiene un “desliz” en el punto, y todo
el esquema del procedimiento para las infracciones (ver en particular los arts. 1094, 1099,
1103 y 1112) lleva a concluir que, en primer lugar, la resolución puede ser a la vez absoluto-
ria y determinativa de tributos y, en segundo lugar, tal resolución tiene carácter jurisdic-
cional. Además, como no hay ninguna norma en contrario, ante el sobreseimiento defi-
nitivo y no desvinculación a los efectos tributarios (que es una posibilidad), debe seguir
el sumario hasta que por resolución definitiva se expida sobre ese aspecto (esto puede o
no ser lógico, pero es así, y del propio art. 1099 en el contexto del procedimiento se des-
prende ese sentido más que el contrario; es decir lo que hay que declarar expresamente
es la desvinculación y concluye la causa; a contrario si no se declara esto, la causa sigue).

Mucho más difícil es determinar una solución, sobre planteo análogo al recién visto, en
el caso que la resolución absolutoria deniegue un reembolso (pudo ser pedido por el im-
putado) o se le ocurra a la autoridad del sumario exigir la restitución de un reembolso in-
debidamente abonado. ¿Por qué es difícil? Porque el art. 1094 no incluye estos aspectos,
como sí incluye la liquidación de tributos; y el art. 1112 no obliga al administrador más
que a condenar o absolver y a efectuar la determinación tributaria. Decididamente, el
caso no está previsto.

¿La solución? Yo creo que sigue prevaleciendo el art. 1132 que es el artículo directriz de
los recursos, y si lo que es apelable o demandable es la resolución definitiva dictada en
el procedimiento para las infracciones, así es contenga lo que contenga; esto es, así sea
absolutoria y contenga una exigencia de restitución de reembolso.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 326

 Lo que también creo es que, en estos casos “límite”, que más que una cuestión interpreta-
tiva son de “duda objetiva” ante omisión de previsión normativa, el juez a quien llegue la
cuestión (el juez administrativo o el juez del recurso), si considera que no es competente,
además debe disponer que se tramite por el procedimiento que considere correspon-
diente. Ejemplo: si en el caso propuesto, el interesado recurre directamente al Tribunal
Fiscal y éste se considera incompetente, debe además disponer la remisión al servicio
aduanero para que se sustancie el procedimiento de impugnación tomando el recurso
como interposición de aquél.

Los procedimientos
Ante el Tribunal Fiscal regulado en el Capítulo 30, relativo a la demanda contenciosa,
regulado en el Capítulo 4°, y ante la Cámara Federal relativo a los recursos contra las sen-
tencias del Tribunal Fiscal, regulado en el Capítulo 50, son prácticamente la reproducción
de los regímenes vigentes antes del Código, con ligeras modificaciones meramente for-
males para su adecuación al resto del Código (así se señala incluso en la Exposición de
Motivos), por lo que no corresponde formular comentarios.

Resta dejar aclarado o recordar que contra las resoluciones del juez en lo Contencioso
Administrativo o Juez Federal del interior en las demandas contenciosas por los recur-
sos del Capítulo 2°, existe el recurso de apelación ante la Cámara Federal respectiva (art.
1028, inc. b)) el que se rige por las normas del Código Procesal Civil y Comercial cuando se
trate de repetición de tributos y las del Código de Procedimientos en lo Criminal cuando
se trate de infracciones.

Asimismo que contra las resoluciones definitivas judiciales y del juez administrativo
aduanero en las causas por delitos aduaneros según las respectivas competencias en vir-
tud del régimen de doble jurisdicción, existe en ambos casos el recurso de apelación ante
la Cámara en lo Penal Económico de la Capital o ante las Cámaras Federales del Interior
en su caso, con las normas del Código de Procedimientos en lo Criminal (arts. 1028, inc.
a) y 1029).

6.6.- Efectos de los pronunciamientos definitivos

Si dentro de los plazos pertinentes no se interpusiere apelación ni demanda contenciosa,

la resolución del administrador dictada en los procedimientos de impugnación, de repe-
tición y para las infracciones se tendrá por firme y pasará en autoridad de cosa juzgada
formal y material. Es decir, que devienen irrecurribles e inmutables para las partes, las
cuales se encuentran obligadas a respetarlos y facultadas para invocar los derechos que
dichos pronunciamientos definitivos reconocen.

aa 1

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 327

 Bibliografía
› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDUA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL ALBA-
RRACIN, H. G.: “Codigo Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias” Ed. Abe-
ledo–Perrot.
› ABARCA, Alfredo E.: “Procedimientos Aduaneros”, Ed. Editorial Universidad. Año 1993.
› FERNANDEZ LALANNE, P.: “Comentarios al Código Aduanero” Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C..
› SARLI, Celso: “Procedimientos Aduaneros”, En: Rev. “Guía Práctica del Importador y
Exportador“, Números 319, 320, 321 y 322. (Conferencia pronunciada en el año l.983
en el Centro de Despachantes de Aduana).
› FERRO, C.A.: “Código Aduanero Comentado” Ed. Depalma.

módulo 5 | Asistente académico aa 1

TEST DE AUTOEVALUACIÓN

1. En términos generales, y salvo disposición especial en contrario, ¿cómo se computan

los plazos en los Procedimientos de Impugnación y para las Infracciones regulados en
el Código Aduanero?
a) Hasta 30 días se computan hábiles, superiores a 30 días se computan corridos.
b) Hasta 30 días se computan corridos, superiores a 30 días se computan hábiles.
c) Siempre se computan por días corridos.
d) Siempre se computan por días hábiles.

2. ¿Cuál de los siguientes medios de notificación no se encuentra contemplado expresa-

mente en el Código Aduanero?
a) Fax.
b) Cédula entregada mediante oficial notificador.
c) Telegrama colacionado.
d) Edicto.
e) Personalmente, con constancia en las actuaciones.

3. ¿Cuál de los siguientes actos administrativos aduaneros no es susceptible de ser

impugnado?
a) Se liquidaren tributos aduaneros en forma originaria o suplementaria, siempre
que la respectiva liquidación estuviere contenida en la resolución condenatoria
recaída en el procedimiento para las infracciones.
b) Se intimare la restitución de los importes que el Fisco hubiere pagado indebida-
mente en virtud de los regímenes de estímulo a la exportación regidos por la legis-
lación aduanera.
c) Se aplicaren prohibiciones.
d) Se denegare el pago de los importes que los interesados reclamaren al Fisco en
virtud de los regímenes de estímulos a la exportación regidos por la legislación
aduanera.
e) Se aplicaren multas automáticas.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 328

 4. ¿En cuál de los siguientes supuestos no tiene efectos suspensivos la interposición de
una Impugnación?
a) Se liquidaren tributos aduaneros en forma originaria o suplementaria, siempre
que la respectiva liquidación no estuviere contenida en la resolución condenatoria
recaída en el procedimiento para las infracciones.
b) Se intimare la restitución de los importes que el Fisco hubiere pagado indebida-
mente en virtud de los regímenes de estímulo a la exportación regidos por la legis-
lación aduanera.
c) Se aplicaren prohibiciones.
d) Se aplicaren multas automáticas.

5. ¿Con cuál de las siguientes medidas se produce la perdida del derecho de propiedad
sobre la mercadería?
a) Con la Interdicción con derecho a uso de la mercadería.
b) Con la Interdicción sin derecho a uso de la mercadería.
c) Con el Comiso de la mercadería.
d) Con el Secuestro de la mercadería.
e) En ninguno de los supuestos anteriormente enumerados.

6. ¿Cuál de los siguientes plazos no se corresponde con los establecidos en el Código

Aduanero para el Procedimiento para las Infracciones?
a) 10 días de plazo para contestar vista.
b) 10 días de plazo para declarar la rebeldía.
c) 40 días de plazo ordinario de prueba.
d) 6 días de plazo para alegar.
e) 60 días de plazo para resolver en definitiva la causa.

7. ¿Para cuál de los siguientes actos administrativos aduaneros resulta improcedente el

Recurso de Revocatoria?
a) El que denegare la legitimación para actuar.
b) El que declarare la rebeldía.
c) El que declarare la falta de mérito para abrir la causa a prueba.
d) El que declarare la clausura período de prueba.
e) El que denegare el plazo extraordinario de prueba.

8. ¿Cuál es el plazo para apelar las Resoluciones Definitivas recaídas en el Procedimiento

para las Infracciones?
a) 5 días.
b) 10 días.
c) 15 días.
d) 20 días.
e) 30 días.

9. ¿Ante cuál de los siguientes órganos se interpone Recurso de Apelación por Resolucio-
nes definitivas recaídas en el Procedimiento de Impugnación en los supuestos del art.
1053 incs. a, b, c, d y e del Código Aduanero?
a) Ante el Poder Judicial de la Nación.
b) Ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 329

 c) Ante la Dirección General de Aduanas.
d) Ante el Ministerio de Economía de la Nación.

10.¿Cuál de las siguientes medidas no puede ser adoptada en el marco del Procedimiento
de Ejecución en sede administrativa?
a) Suspender el libramiento de la mercadería que se encontrare a nombre de los deu-
dores.
b) Embargar la mercadería que se hallare en jurisdicción aduanera que fuere de pro-
piedad de los garantes de la deuda.
c) Declarar el comiso de la mercadería que se hallare en jurisdicción aduanera que
fuere de propiedad de los deudores.
d) Suspender en el registro al deudor que estuviere inscripto en alguna de las matrí-
culas cuyo control se encontrare a cargo del servicio aduanero.

cc 1

actividad 1 | Clave de corrección cc 1

RESPUESTAS TEST DE AUTOEVALUACIÓN

Las respuestas correctas se encuentran resaltadas con color verde.

1. En términos generales, y salvo disposición especial en contrario, ¿cómo se computan

los plazos en los Procedimientos de Impugnación y para las Infracciones regulados en
el Código Aduanero?
a) Hasta 30 días se computan hábiles, superiores a 30 días se computan corridos.
b) Hasta 30 días se computan corridos, superiores a 30 días se computan hábiles.
c) Siempre se computan por días corridos.
d) Siempre se computan por días hábiles. Ver art. 1007 del C.A..

2. ¿Cuál de los siguientes medios de notificación no se encuentra contemplado expresa-

mente en el Código Aduanero?
a) Fax.
b) Cédula entregada mediante oficial notificador.
c) Telegrama colacionado.
d) Edicto.
e) Personalmente, con constancia en las actuaciones.

3. ¿Cuál de los siguientes actos administrativos aduaneros no es susceptible de ser

impugnado?
a) Se liquidaren tributos aduaneros en forma originaria o suplementaria, siempre
que la respectiva liquidación estuviere contenida en la resolución condenatoria
recaída en el procedimiento para las infracciones. Ver art. 1053 inc. a) del C.A..
b) Se intimare la restitución de los importes que el Fisco hubiere pagado indebida-
mente en virtud de los regímenes de estímulo a la exportación regidos por la legis-
lación aduanera.
c) Se aplicaren prohibiciones.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 330

 d) Se denegare el pago de los importes que los interesados reclamaren al Fisco en
virtud de los regímenes de estímulos a la exportación regidos por la legislación
aduanera.
e) Se aplicaren multas automáticas.

4. ¿En cuál de los siguientes supuestos no tiene efectos suspensivos la interposición de

una Impugnación?
a) Se liquidaren tributos aduaneros en forma originaria o suplementaria, siempre
que la respectiva liquidación no estuviere contenida en la resolución condenatoria
recaída en el procedimiento para las infracciones;
b) Se intimare la restitución de los importes que el Fisco hubiere pagado indebida-
mente en virtud de los regímenes de estímulo a la exportación regidos por la legis-
lación aduanera;
c) Se aplicaren prohibiciones. Ver art. 1058 del C.A..;
d) Se aplicaren multas automáticas;

5. ¿Con cuál de las siguientes medidas se produce la perdida del derecho de propiedad
sobre la mercadería?
a) Con la Interdicción con derecho a uso de la mercadería.
b) Con la Interdicción sin derecho a uso de la mercadería.
c) Con el Comiso de la mercadería.
d) Con el Secuestro de la mercadería.
e) En ninguno de los supuestos anteriormente enumerados.

6. ¿Cuál de los siguientes plazos no se corresponde con los establecidos en el Código

Aduanero para el Procedimiento para las Infracciones?
a) 10 días de plazo para contestar vista.
b) 10 días de plazo para declarar la rebeldía.
c) 40 días de plazo ordinario de prueba.
d) 6 días de plazo para alegar.
e) 60 días de plazo para resolver en definitiva la causa.

7. ¿Para cuál de los siguientes actos administrativos aduaneros resulta improcedente el

Recurso de Revocatoria?
a) El que denegare la legitimación para actuar.
b) El que declarare la rebeldía.
c) El que declarare la falta de mérito para abrir la causa a prueba.
d) El que declarare la clausura período de prueba.
e) El que denegare el plazo extraordinario de prueba.

8. ¿Cuál es el plazo para apelar las Resoluciones Definitivas recaídas en el Procedimiento

para las Infracciones?
a) 5 días.
b) 10 días.
c) 15 días. Ver art. 1133 del C.A.
d) 20 días.
e) 30 días.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 331

 9. ¿Ante cuál de los siguientes órganos se interpone Recurso de Apelación por Resolucio-
nes definitivas recaídas en el Procedimiento de Impugnación en los supuestos del art.
1053 incs. a, b, c, d y e del Código Aduanero?
a) Ante el Poder Judicial de la Nación.
b) Ante el Tribunal Fiscal de la Nación. Ver art. 1132 ap. 2 del C.A..
c) Ante la Dirección General de Aduanas.
d) Ante el Ministerio de Economía de la Nación.

10.¿Cuál de las siguientes medidas no puede ser adoptada en el marco del Procedimiento
de Ejecución en sede administrativa?
a) Suspender el libramiento de la mercadería que se encontrare a nombre de los deu-
dores.
b) Embargar la mercadería que se hallare en jurisdicción aduanera que fuere de pro-
piedad de los garantes de la deuda.
c) Declarar el comiso de la mercadería que se hallare en jurisdicción aduanera que
fuere de propiedad de los deudores.
d) Suspender en el registro al deudor que estuviere inscripto en alguna de las matrí-
culas cuyo control se encontrare a cargo del servicio aduanero.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 332

 Módulo 6 | Actividades
actividad 1
PRIMER DÍA

Luego de 4 años de sacrificios académicos, de haber egresado con uno de los mejores
promedios en la orientación, y de haber sido contratado en un cargo gerencial en el área
de Comercio Exterior de la empresa frigorífica a la que siempre quiso ingresar, se en-
cuentra saboreando su primer día de trabajo: a primera hora se presentó y cumplió el
protocolo con la jefatura y con el personal subalterno; era la hora de trabajar, la hora de
demostrar que la elección de la empresa no fue equivocada y que estaba en ese cargo por
sus conocimientos y aptitudes y no por azar o amiguismo. Como en todo trabajo, los pri-
meros que lo ponen a prueba son los subalternos, quienes hace años que trabajan en el
área y quieren saber si esta joven persona que acaban de nombrar está en condiciones de
dirigirlos. En las primeras preguntas se pone a prueba la autoridad del nuevo jefe: cada
respuesta que dé, o cada silencio, será comidilla en todos rincones del sector. Cerca del
mediodía, la primera prueba llegó como la esperaba, certera, concreta y contundente: un
empleado del sector de exportaciones golpeó la puerta de su oficina; era el Sr. Fernández,
en su mano traía un sobre abierto y una hoja de papel plegada sobre sí misma. Le autori-
zó que ingrese y luego de los saludos, desenfundó sus lentes y lanzó su inquietud:

› Señor, acabo de recibir ésta notificación de la Dirección General de Aduanas, Aduana de Cór-
doba, en la cual nos deniegan el pago de reintegros en un Permiso de Embarque por el cual
exportamos 11.000 Kg. de carne vacuna de primera calidad a Chile. Si bien los documentos
originarios se confeccionaron sobre 10.000 Kg., al momento del embarque se consiguió ganar
espacio en el medio de transporte y embarcar 1.000 Kg. más, lo que se hizo con la presencia y
autorización del servicio aduanero, consignándose en el Permiso de embarque las cantidades
reales embarcadas y posteriormente exportadas desde nuestro frigorífico en la ciudad de Cór-
doba. Seguramente se trata de un simple entrecruzamiento de documentos, se han expedido
omitiendo analizar el Permiso de Embarque ampliado, donde surge con claridad la cantidad
total exportada.

› Muy bien, ¿y cuáles son sus dudas? –le dijo Ud. mostrando seguridad.

› Mis dudas son las siguientes señor:

a) ¿Cómo efectuamos el reclamo ?

b) ¿Existe un procedimiento específico?
c) ¿Cuáles son las formalidades a cumplir?
d) ¿Qué plazo tenemos para responder?

› Antes de contestarle, Sr. Fernández, ¿me podría indicar a qué distancia se encuentra la
Aduana de Córdoba de nuestra empresa? –interrogó Ud. con voz segura.

› A 700 Kms. Señor –contestó inmutable el Sr. Fernández, haciendo un paso hacia atrás,
donde aguarda expectante su respuesta.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 333

 actividad 2
RIESGOS

Desde ayer se encuentra firme y ejecutoriable una deuda por tributos que Ud. mantiene
con el Servicio Aduanero. Es su voluntad pagarla, pero no dispone del dinero necesario
para hacerlo. Trató de conseguir facilidades pero le informaron que el servicio aduanero
no se encuentra facultado para dividir en cuotas la deuda, se debe pagar todo y de con-
tado. Ante esta realidad no pudo dormir en toda la noche. Su negocio de importación y
distribución de insumos químicos industriales marcha muy bien, realiza importaciones
una o dos veces por semana, no tiene mucha competencia y los productos son de alta
rotación y con vencimiento, lo que le impide mantener stocks en depósitos. Su único pro-
blema es la falta de liquidez transitoria que lo afecta. Un banco le ha ofrecido un crédito,
pero la tasa que cobra es muy alta, similar a la que cobra el Estado por intereses mora-
torios. Tiene que tomar una decisión. Tiene que evaluar los riesgos que está corriendo al
no cancelar la deuda que mantiene con el Estado. Hasta que no tome una decisión, su
mente no estará despejada, continuará tomada por las preguntas que aún mantiene sin
respuesta:

a) ¿Qué puede hacer el Estado para cobrarse mis deudas?

b) ¿Cuál o cuáles medidas compulsivas puede adoptar?
c) ¿En qué medida puede afectar a mi negocio no pagar las deudas?

actividad 3
LA GRÚA

Acaba de ser designado Gerente de Comercio Exterior de una importante empresa fa-
bricante de maquinaria agrícola del interior del país. Al tomar posesión del cargo, toma
conocimiento que al anterior Gerente de Comercio Exterior lo despidieron días atrás por
un hecho puntual: hizo cometer a la empresa una Infracción Aduanera en los términos
del art. 970 del Código Aduanero, al omitir pedir prórroga del plazo de permanencia de
una inmensa grúa que se trajo temporariamente de un país vecino para levantar la nueva
planta industrial que se está construyendo, no cumpliendo con una de las obligaciones
principales asumidas al momento de la Importación Temporal de la mercadería. El valor
CIF de la grúa superaba los U$S 300.000, por lo cual el importe de la multa mínima su-
peraría los U$S 150.000 y los tributos por considerarla de pleno derecho importada para
consumo, una cifra similar.

En la primera reunión que tiene con el Sr. Pluma, Presidente del Directorio, éste le co-
menta el tema y le manifiesta que en la Aduana había aperturado Sumario Contencioso
por la comisión de la Infracción Aduanera al art. 970 del C.A., pero que aún no se les había
corrido vista para la defensa. Le manifiesta que en ese momento la empresa se encontra-
ba en un mal momento financiero, por lo que si bien reconoce que se había cometido la
Infracción Aduanera, no disponía de dinero para el pago de la multa y tributos, y necesi-
taba tiempo para conseguirlo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 334

 En ese momento, el Sr. Pluma mira que su reloj marca las 10:00 hs., se pone de pie y sin
prevención alguna le dispara las siguientes preguntas:

a) ¿Cuál es el plazo mínimo en que puede tramitar un sumario Contencioso en el Procedimiento

para las Infracciones?
b) ¿Cuál es el plazo máximo en que puede tramitar un sumario Contencioso en el Procedimiento
para las Infracciones?
c) ¿A partir de qué momento una Resolución Condenatoria quedaría firme y sería ejecutoriable?
d) Para el supuesto de que recayere una Resolución Condenatoria: ¿a partir de qué momento
comienzan a correr los intereses moratorios? ¿A partir de qué momento comienzan a correr los
intereses punitorios? ¿A cuánto ascienden sus tasas en la actualidad?
e) Para el supuesto de que recayere una Resolución Condenatoria en el Procedimiento para las
Infracciones, ¿qué órganos del poder públicos son competentes para entender en una apelación
a dicha resolución?
f) ¿Existe la posibilidad de que se aplique una multa por debajo del mínimo legal?. En caso afir-
mativo, ¿qué requisitos son necesarios? y ¿cuál es el órgano o funcionario que detenta dicha
facultad?

actividad 4

Para realizar las actividades de este modulo, se deberá descargar el software Across Lite:
http://www.litsoft.com/across/alite/download.htm

* En caso de no poder bajar el software o querer utilizar la versión impresa, a continua-

ción puede imprimirlos.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 335

 CRUCIGRAMA 1

horizontal

1. Elemento que aumenta la gravedad de una culpa. (9)

5. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
7. Libre sobre vagón. (3)
8. Código Aduanero (Abr.). (2)
9. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
10. Mal que se impone a quienes han cometido un ilícito. (4)
11. Nombre del sistema informático de registración aduanero argentino (5)
14. Confín de un estado. (8)
17. Acuerdo General sobre Tarifas y Comercio (sigla/inglés). (4)
19. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
20. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
22. Colocación conveniente de las mercancías a bordo. (6)
23. Libre sobre camión. (3)
24. Quien no comparece ante una citación procesal. (7)
25. Juez administrativo en el Procedimiento para las Infracciones. (13)
28. Valor pecuniario de los bienes. (6)
29. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)

vertical

1. Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
2. Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
3. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
4. Tribunal Fiscal de la Nación (Sigla). (3)
5. Precio (inglés). (5)
6. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
12. Domicilio establecido por los usuarios del servicio aduanero. (10)
13. Sujeto que comete el hecho delictivo. (5)
15. Persona física citada a declarar sobre lo que ha visto u oído. (7)
16. Recurso para subsanar errores, omisiones o conceptos oscuros, sin modificar lo sustancial.
(11)
18. Medida Cautelar. (9)
21. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (4)
23. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
26. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
27. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)

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Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 337
 CRUCIGRAMA 2

horizontal:

2. Voluntad realizadora del tipo objetivo penal. (4)

4. Factura (Inglés). (7)
8. Carga, cargamento (inglés). (4)
9. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(8)
10. Concordantes (Abr.). (2)
11. Asociación Latinoamericana de Libre Comercio. (5)
12. Destinación Suspensiva Aduanera. (8)
14. Libre sobre vagón. (3)
16. Elemento que disminuye la responsabilidad del autor del acto ilícito. (9)
17. Camión (Inglés). (5)
18. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
20. Retornar al país de origen o procedencia, productos extranjeros no nacionalizados. (10)
23. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
24. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
26. Libre sobre camión. (3)
27. Tipo de declaración susceptible de receptarse en sede aduanera. (11)
30. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
31. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
32. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)

vertical:

1. Numerar correlativamente actuaciones administrativas o judiciales. (6)

2. Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
3. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
5. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
6. Sujeto que determina directamente a otro sujeto a cometer un delito. (10)
7. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
9. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
10. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
12. Transferencia de la carga de un vehículo a otro. (10)
13. Merituar la prueba. (6)
15. Plazo ordinario de prueba (en días) en el Procedimiento de Impugnación. (8)
19. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
21. Colocación conveniente de las mercancías a bordo. (6)
22. Código Aduanero (Abr.). (2)
25. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
26. Incoterm: Franco a bordo. (3)
28. Arancel Externo Común (sigla). (3)
29. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

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Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 339
 CRUCIGRAMA 3

horizontal:

1. Opinión técnico-jurídica. (8)

6. Juez administrativo en el Procedimiento para las Infracciones. (13)
9. Contrabandista (inglés). (8)
10. Pena consistente en permanecer encerrado en una cárcel. (7)
11. Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
12. Tipo de culpa. Negligencia en el ejercicio del propio arte o profesión. (9)
14. Corte Suprema de Justicia de la Nación (Sigla). (4)
15. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
17. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
19. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (5)
22. Trabar o asegurar una carga en bodega. (7)
24. Mal que se impone a quienes han cometido un ilícito. (4)
25. Concordantes (Abr.). (2)
26. A bordo (inglés). (6)

vertical:

1. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)

2. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(8)
3. Remolque (inglés). (7)
4. Desvinculación del imputado a los fines sancionatorios. (14)
5. Plazo ordinario de prueba (en días) en el Procedimiento de Impugnación. (8)
7. Lugar que la ley establece como asiento de las personas físicas o jurídicas. (9)
8. Contrabando (inglés). (9)
13. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
14. Código Aduanero (Abr.). (2)
16. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
18. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
20. Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
21. Arancel Externo Común (sigla). (3)
23. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 340

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 341
 CRUCIGRAMA 4

horizontal:

1. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
3. Corte Suprema de Justicia de la Nación (Sigla). (4)
4. Plazo (en días) para contestar la vista en el Procedimiento para las Infracciones. (4)
5. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
7. Aplicar la pena por debajo del tope mínimo legal. (7)
9. Intervención exigida cuando se discuten cuestiones jurídicas. (10)
11. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(6)
12. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
14. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
15. Tipo de culpa. Negligencia en el ejercicio del propio arte o profesión. (9)
17. Asociación de países del sudeste asiático (sigla - Inglés). (5)
18. Trabar o asegurar una carga en bodega. (7)
21. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
23. Mal que se impone a quienes han cometido un ilícito. (4)
24. Código Aduanero (Abr.). (2)
25. Sanción aplicable en los Ilícitos Aduaneros. (6)

vertical:

1. Juez administrativo en el Procedimiento para las Infracciones. (13)

2. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
3. Mercaderías que son objeto de transporte mediante el pago de un precio. (5)
4. Aduana (en Francés). (6)
6. Acondicionamiento de la carga de un buque con el de que esta no se dañe o eche a perder. (8)
7. Acuerdo. Contrato. (inglés). (9)
8. Omite denunciar el contrabando estando obligado a hacerlo. (13)
9. Instrumento utilizado por el servicio aduanero para asegurar las cargas. (8)
10. Precio (inglés). (5)
13. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
16. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
19. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
20. Derecho de Importación específico mínimo (sigla). (4)
22. Arancel Externo Común (sigla). (3)
23. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 342

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 343
 CRUCIGRAMA 5

horizontal:

1. Código Aduanero (Abr.). (2)

2. Numerar correlativamente actuaciones administrativas o judiciales. (6)
5. Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
7. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
9. Llegada de unidades de transporte a un puerto aduanero. (6)
11. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
12. Incoterm: Franco a bordo. (3)
14. Incertidumbre sobre la verdad o existencia de un hecho. (4)
15. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
17. Armador (inglés). (5)
18. Vuelo (inglés). (6)
22. Mercancías destinadas al consumo de pasajeros y tripulación a bordo de los medios de
transportes internacionales. (6)
23. Aduana (en Inglés). (6)
26. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
28. Rechazar lo pedido o solicitado. (7)
31. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
33. Destinación suspensiva de exportación. (8)
34. Arancel Externo Común (sigla). (3)

vertical:

1. Forma escrita de Notificación. Participan funcionarios en su diligenciamiento. (6)

2. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
3. Carga, cargamento (inglés). (4)
4. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
6. Acto que no es válido. (4)
8. Artificio. Maquinación. (5)
10. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
11. Paletas de carga (Inglés). (7)
12. Flete (inglés). (7)
13. Boletín Oficial (sigla). (2)
16. Libre sobre camión. (3)
19. Tipo de contrabando dificil de controlar. (7)
20. Cargador (En inglés). (7)
21. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
24. Tribunal Fiscal de la Nación (Sigla). (3)
25. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)
27. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
29. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
30. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
32. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 344

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 345
 CRUCIGRAMA 6

horizontal:

1. Ficticia. (5)
3. Colocación conveniente de las mercancías a bordo. (6)
6. Causal de extinción de la acción para imponer y ejecutar penas en las infracciones aduaneras.
(8)
8. Mal que se impone a quienes han cometido un ilícito. (4)
9. Libre sobre vagón. (3)
10. Supuesto, imitado, falso. (8)
12. Renunciar voluntariamente al procedimiento aduanero solicitado. (8)
14. Corte Suprema de Justicia de la Nación (Sigla). (4)
15. Resolver o terminar una controversia. (7)
16. Carta de Crédito (Abr. Inglés). (2)
18. Espacio de tiempo. (5)
20. Porcentual de derechos aduaneros que tributan las mercaderías. (8)
21. Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
22. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
24. Evaluación de una mercadería por la autoridad aduaneras a los fines del pago de los derechos
de aduana. (5)
26. Acto que no es válido. (4)
27. Incoterm: Franco a bordo. (3)
28. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (4)

vertical:

2. Cantidad de años que dura el plazo de prescripción en las Infracciones Aduaneras. (5)
3. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
4. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
5. Relación detallada de todo el cargamento de un transporte. (10)
6. Impuesto o derecho de aduana que se cobra sobre una mercancía cuando ésta se importa o
exporta. (7)
7. Representante de una persona física o jurídica. (9)
8. Causal de extinción de la acción penal por el simpre transcurso del tiempo. (12) 9. Libre sobre
vagón. (3)
11. Bien jurídico protegido por el delito de contrabando. (7)
13. Sistema Métrico Legal Argentino. (6)
15. Descuento (inglés). (8)
17. Código Aduanero (Abr.). (2)
19. Carga, cargamento (inglés). (4)
20.Arancel Externo Común (sigla). (3)
23. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
24. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
25. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 346

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 347
 CRUCIGRAMA 7

horizontal:

1. Ficticia. (5)
3. Elemento que aumenta la gravedad de una culpa. (9)
7. Omite denunciar el contrabando estando obligado a hacerlo. (13)
10. Plazo ordinario de prueba (en días) en el Procedimiento de Impugnación. (8)
11. Bahía donde los buques descansan o esperan su entrada a puerto. (4)
13. Tribunal Fiscal de la Nación (Sigla). (3)
15. Nomenclatura arancelaria para los países integrantes de la aladi (sigla). (8)
18. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
19. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
20. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
22. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
24. Liberar de una obligación o responsabilidad. (8)
26. Unidad de longitud. (5)
27. Revisación exhaustiva de una embarcación. (6)
28. Mercancías destinadas al consumo de pasajeros y tripulación a bordo de los medios de
transportes internacionales. (6)
30. Corte Suprema de Justicia de la Nación (Sigla). (4)
31. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (4)

vertical:

1. Flete (inglés). (7)

2. Guía Aérea (Abr. Inglés). (3)
4. Asociación de países del sudeste asiático (sigla - Inglés). (5)
5. El encargado de levantar o redactar actas. (8)
6. Colocación conveniente de las mercancías a bordo. (6)
8. Concordantes (Abr.). (2)
9. Nombre del sistema informático de registración aduanero argentino (5)
10. Recipiente diseñado para facilitar el traslado de mercaderías en distintos medios de
transportes. (10)
12. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
14. Incoterm: Franco a bordo. (3)
16. Presión o represalia económica contra empresas o países. (6)
17. Supuesto, imitado, falso. (8)
21. Sistema Métrico Legal Argentino. (6)
23. Libre sobre camión. (3)
25. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
26. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
29. Código Aduanero (Abr.). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 348

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 349
 CRUCIGRAMA 8

horizontal:

1. Proceso breve vinculado a otro proceso principal. (9)

8. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
9. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)
10. Introducir mercadería en un territorio aduanero. (8)
14. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
16. Tratado de Libre Comercio de Norteamérica (sigla/inglés). (5)
17. Nombre de la actuación administrativa que se apertura en el Procedimiento para las
Infracciones. (7)
19. Nombre del sistema informático de registración aduanero argentino (5)
22. Recurso que procede contra la denegación de la legitimación para actuar. (11)
23. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
24. Comunidad del Caribe. (7)
25. Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
26. Comienza la ejecución del contrabando pero no lo consuma por razones ajenas a su voluntad.
(9)
29. Nomenclatura común mercosur (sigla). (3)
31. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
32. Concordantes (Abr.). (2)

vertical:

2. Código Aduanero (Abr.). (2)

3. Derecho de Importación específico mínimo (sigla). (4)
4. Acto que no es válido. (4)
5. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
6. Medida Cautelar. (9)
7. Libre sobre vagón. (3)
10. Nombre con el que se denomina a las contravención aduanera. (10)
11. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
12. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (4)
13. Tipo de multa susceptible de ser Impugnada. (10)
15. Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
18. Presión o represalia económica contra empresas o países. (6)
20. Regreso al lugar de origen en el mismo vehículo que arribó. (7)
21. Arancel Externo Común (sigla). (3)
23. Sujeto que comete el hecho delictivo. (5)
27. Impuesto, gravamen (inglés). (3)
28. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
30. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 350

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 351
 CRUCIGRAMA 9

horizontal:

1. Mal que se impone a quienes han cometido un ilícito. (4)

3. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
4. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
6. Incoterm: Franco a bordo. (3)
8. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
10. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
11. Maniobra procesal dilatoria. (7)
13. Cualidad de los plazos en el derecho aduanero. (11)
15. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)
16. Documento privado que el vendedor de una mercadería le extiende a su comprador. (7)
17. Voluntad realizadora del tipo objetivo penal. (4)
18. Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
20. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3)
21. Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
23. Instigar a un tercero a cometer un ilícito. (7)
25. Segundo grado de parentesco consanguíneo en linea recta ascendente (Masc.). (6)
27. Aduana (en Inglés). (6)
28. Código Aduanero (Abr.). (2)
29. Acuerdo de Alcance Parcial (sigla). (3)

vertical:

1. Precio (inglés). (5)

2. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
3. Asociación Internacional del Transporte Aéreo (Abr. Inglés) (4)
4. Incertidumbre sobre la verdad o existencia de un hecho. (4)
5. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
7. Presión o represalia económica contra empresas o países. (6)
9. Derecho, canon, tasa (inglés). (3)
10. Causal de extinción de la acción penal por el simpre transcurso del tiempo. (12)
11. Mercaderías que son objeto de transporte mediante el pago de un precio. (5)
12. Nomenclatura arancelaria para los países integrantes de la aladi (sigla). (8)
13. Pagado (Abr. - Inglés). (2)
14. Camión (Inglés). (5)
17. Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
18. Tribunal Fiscal de la Nación (Sigla). (3)
19. Plazo para apelar las resoluciones definitivas recaidas en el Procedimiento para las
Infracciones (en días). (6)
20. Formula (usualmente la firma) que se pone en un documento de crédito, generalmente al
dorso, por medio del cual se trasmite su propiedad. (6)
22. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (5)
24. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
25. Arancel Externo Común (sigla). (3)
26. Organización de Estados Americanos (sigla). (3)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 352

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 353
 CRUCIGRAMA 10

horizontal:

1. Instrumento utilizado por el servicio aduanero para asegurar las cargas. (8)
4. Dirección General de Aduanas (sigla). (3)
6. Incoterm: Costo, seguro y Flete. (3)
8. Policía Aeronáutica Nacional (sigla). (3)
10. Intercambio electrónico de datos con formato stándar (Sigla - Inglés). (3) 11.
11. Artificio. Maquinación. (5)
13. Manifiesto internacional de cargas (sigla). (3)
15. Unidad utilizada para medir la capacidad de buques en términos de contenedores de 20 pies
(sigla - Inglés). (3)
18. Extraer mercadería de un territorio aduanero. (8)
19. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (4)
20. Área de Libre Comercio de las Américas (Sigla). (4)
21. Desvinculación del imputado a los fines sancionatorios. (14)
23. Mercaderías que son objeto de transporte mediante el pago de un precio. (5)
24. Sigla del Organismo Público encargado del control aduanero en la República Argentina. (4)
27. Registro Nacional de Armas (Abr.) (5)
28. Documento Unico Aduanero en la Unión Europea (sigla). (3)
29. Conocimiento de embarque (Abr. Inglés) (2)

vertical:

1. Cualidad de los plazos en el derecho aduanero. (11)

2. Código Aduanero (Abr.). (2)
3. Tribunal Fiscal de la Nación (Sigla). (3)
4. Declaración jurada de necesidad de importación (sigla). (4)
5. Acuerdo de Alcance Regional (sigla). (3)
7. Libre sobre vagón. (3)
9. Arancel Externo Común (sigla). (3)
11. Tipo de multa susceptible de ser Impugnada. (10)
12. Opinión técnico-jurídica. (8)
14. Cámara de comercio internacional (Abr. Inglés). (3)
15. Impuesto, gravamen (inglés). (3)
16. Transferencia de la carga de un vehículo a otro. (10)
17. Pena consistente en permanecer encerrado en una cárcel. (7)
20. Merituar la prueba. (6)
22. Tipo de concurso de penas en las infracciones aduaneras. (5)
23. Concordantes (Abr.). (2)
25. Incoterm: Franco a bordo. (3)
26. Pagado (Abr. - Inglés). (2)

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 354

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 355
 Módulo 6 | Bibliografía
¿ Que materiales voy a utilizar ?

A.- Básicos (Obligatorios)

› Código Aduanero (Artículos correspondientes al módulo 6)

B.- Complementaria

› ALSINA, M.A.–BARREIRA, E.C.–BASALDÚA, R.X.–COTTER MOINE, J.P.–VIDAL

ALBARRACÍN, H. G.: Código Aduanero. Comentarios. Antecedentes. Concordancias. Ed.
Abeledo–Perrot.
› BASALDÚA, R.X.: Introducción al Derecho Aduanero. Ed. Abeledo–Perrot.
› FERNÁNDEZ LALANNE, P.: Comentarios al Código Aduanero. Ed. Guía Práctica del
Exportador e Importador S.A.I.C.
› ABARCA, Alfredo E.: Procedimientos Aduaneros. Editorial Universidad, 1993.
› FERRO, C.A.: Código Aduanero Comentado. Ed. Depalma.
› FLORES, O. R.: Comercio Internacional y Régimen Tributario. Ediciones Jurídicas Cuyo.

Licenciatura en Administración | Régimen Aduanero 356