Resumen de la Norma Internacional de Auditoría 520:
Procedimientos analíticos
Estudiante:
John Sarmiento
Asignatura:
Marco Legal de la Auditoría Financiera
Docente:
Econ. Gladys Fernández
Cuenca-2025
Introducción
La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor de efectuar
procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoria y al final de la auditoria para
ayudar a forma la conclusión general sobre los estados financieros.
Objetivo:
De acuerdo con la NIA 520, el auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoria, y ayudar a formar una conclusión general
sobre los estados financieros, determinando si son consistentes.
Definición:
Procedimientos analíticos: La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa
en la expectativa de que existen y continúan relaciones entre la información, a menos de
que exista condiciones contrarias. Los procedimientos analíticos son aplicables a grandes
volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los
procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera mediante
análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Estas
evaluaciones implican investigaciones de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean
inconsistentes. Además estas evaluaciones a los estados financieros consisten en realizar
comparaciones sobre lo registrado y las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis
complejo usando técnicas estadísticas. En estas comparaciones el auditor puede ayudarse de
ejercicios anteriores, presupuestos, coeficiente de ventas, entre otra información pertinente.
Requisitos:
Procedimientos analíticos sustantivos: El auditor debe diseñar e implementar
procedimientos analíticos sustantivos, determinando lo adecuado de los procedimientos
para las aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas
de detalle cuando están sean necesarias, siempre buscando efectividad y eficiencia de los
procedimientos analíticos. De igual manera el auditor debe evaluar la confiabilidad de los
datos analizando su naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la preparación de la
información y su efectividad. Entonces el auditor debe determinar una expectativa para los
montos registrados, y realizar una comparación para identificar cualquier error significativo
que pueda afectar la presentación de los estados financieros.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo al nivel de
seguridad obtenida:
1. Efectividad alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio de obtener
suficiente y apropiada evidencia para una aseveración, estos efectivamente prueban
la cantidad registrada. Sin embargo si hay un riesgo significativo, se pueden aplicar
procedimientos adicionales.
2. Efectividad moderada: El procedimiento analítico es usado para corroborar
evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria, y se obtiene un nivel
moderado de seguridad.
3. Efectividad limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos, como
comparación de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de seguridad
limitado.
Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar diferentes técnicas como lo
son: relación de análisis, análisis de tendencias y equilibrio, patrón de análisis y análisis de
regresión.
Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general: Al final de la
auditoria el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos que le ayuden a formar una
conclusión general sobre la consistencia de los estados financieros, y a corroborar las
conclusiones formadas durante la auditoria. Los procedimientos analíticos ayudan a obtener
conclusiones razonables para que el auditor base su opinión sobre los estados financieros.
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos
De acuerdo a los resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el auditor
deberá determinar si existen fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con
información relevante o difieren de los montos esperados. Entonces el auditor deberá
investigar con la administración y obtener la suficiente y apropiada evidencia relevante a la
respuesta de la administración, y efectuar los procedimientos de auditoria necesarios según
las circunstancias.
Aspectos Clave de los Procedimientos Analíticos
Tipos de procedimientos analíticos
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del
auditor, que pueden ser las siguientes:
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información
financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente desarrolla
su objeto y/o con compañías similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores
claves de desempeño de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con
los indicadores de la industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar
información útil acerca del desempeño de su cliente.
2. Expectativa del cliente
Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que prepara el
cliente (presupuesto). Ejemplo: El auditor puede realizar una comparación de los gastos
presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas
pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario que
evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior, debido a que en
algunas ocasiones la preparación y aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año anterior,
incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a
afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis económica, etc.)
3. Expectativa del auditor
Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta
de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar información
operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los
ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información
operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el resultado
compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre
dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de
desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con
periodos anteriores.
Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año corriente
con la tendencia mensual de los gastos del año anterior.
Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo
de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores y irregularidades.
Momento oportuno de los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el proceso de auditoría:
a) Planeación de la auditoría:
En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar riesgos
adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.
Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la planeación de
auditoría:
Revisión de las variaciones presentadas entre los estados financieros del periodo intermedio
en donde se realizó la planeación y el periodo anterior. El balance normalmente lo
comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el estado de resultados
comparando el PYG acumulado a la fecha de la planeación vs el mismo mes acumulado al
año anterior (Ejemplo: junio de 2014 y junio de 2015). El objeto de este análisis es la
identificación de variaciones inusuales que nos puedan indicar áreas de riesgo en donde el
auditor debe enfocar su trabajo. Igualmente podemos comparar los principales indicadores
con el fin de identificar tendencias que nos puedan indicar áreas de riesgo en aumento.
Ejemplo: Un incremento significativo en los días de rotación de cartera nos puede indicar
un riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisión de cartera).
b) Ejecución de procedimientos sustantivos
Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la razonabilidad
de las principales cuentas de los estados financieros. Ejemplo: Cálculos globales de las
ventas y los gastos, análisis de tendencias de los ingresos vs el costo de ventas, etc.
c) Finalización de la auditoría
Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión comparativa de los estados
financieros del año corriente con los estados financieros del año anterior, con el fin
confirmar que están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con su
conocimiento del cliente.
¿Qué son primero los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle?
Es recomendable realizar primero los procedimientos analíticos debido a que los resultados
de estos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle. Los
procedimientos analíticos nos pueden ayudar a identificar áreas de riesgo en aumento, y el
aseguramiento obtenido de los procedimientos analíticos sustantivos reducirá la cantidad de
aseguramiento necesario de otras pruebas.
Conclusión
La NIA 520 enfatiza la utilidad de los procedimientos analíticos como una herramienta
poderosa y eficiente para el auditor, tanto en la identificación de riesgos como en la
obtención de evidencia suficiente y apropiada. Su aplicación correcta mejora la calidad y
eficacia de la auditoría, siempre que se consideren la confiabilidad de los datos, el diseño
adecuado del procedimiento y la interpretación crítica de los resultados.
Referencias bibliográficas
Federación Internacional de Contadores. (2020). NIA 520: Procedimientos analíticos.
International Federation of Accountants (IFAC).
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-520-Procedimientos-analiticos.pdf
