Preguntas.

1. Antecedentes históricos de la Ley de la Renta.

A. En 1902 se establece un impuesto a la producción de alcoholes y
se crea la “la administración de los impuestos sobre alcoholes”
B. En 1912 se crea la dirección general de impuestos internos
C. En 1969 se establece el RUT
D. En 1972 se organiza la dirección general de impuestos internos
con una estructura formal
E. En 2001 se promulga la ley N°19.738 para combatir la evasión
tributaria
F. En 2014 se promulga la ley N°20.780 correspondiente a la reforma
tributaria, implementada en 2017, que modificó el impuesto a la
renta y creó mecanismos de incentivo a la inversión y ahorro mas
nuevos impuestos ambientales
2. Cuáles son los fundamentos económicos del Impuesto a la
Renta.

El impuesto a la renta tiene como fundamento económico:

 Contribuir al financiamiento del gasto público

 Asegurar la redistribución del ingreso, cobrando más a quienes
tienen mayor capacidad contributiva
 Estimular o desincentivar ciertas actividades económicas por
ejemplo mediante incentivos a la inversión o
desincentivos a la evasión

Esto se refleja en reformas como la ley N° 20.780, que buscaba que

todos contribuyeran al gasto público en forma sostenible

3. Señalar estructura del impuesto a la renta

La ley sobre impuesto a la renta en chile se organiza en categorías:

 Primera categoría: grava rentas de capital y actividades

empresariales
 Segunda categoría: grava rentas del trabajo dependiente
 Impuestos personales como el global complementario y el
adicional que afectan a personas naturales domiciliadas o
residentes o no en chile respectivamente

Cada categoría tiene su propio régimen de determinación de la renta y

mecanismos de imputación del impuesto
 4. Concepto de impuesto a la Renta. –

Se entiende por renta, según la ley, todo ingreso que implique un

incremento patrimonial efectivo para el contribuyente

El impuesto a la renta es aquel que grava las rentas que una persona o
entidad obtiene durante un año calendario. Estas rentas pueden ser:

 De fuente chilena o extranjera

 Derivadas del trabajo, del capital o de la combinación de ambos

5. Características del impuesto a la renta

A. Progresividad: quienes tienen más ingresos, pagan una tasa más
alta
B. Anualidad: se determina con base en los ingresos obtenidos en un
año calendario
C. Universalidad: grava todo tipo de renta, sin importar su fuente,
aunque con distinción en el tratamiento
D. Impuesto directo: grava directamente el contribuyente que
obtiene la renta
E. Territorialidad: se grava tanto la renta de fuente chilena como, en
ciertos casos, la extranjera
6. Cuál es el hecho gravado del impuesto a la renta, sus
aspectos temporales y territoriales, requisitos. –
 Hecho gravado: es la percepción o generación de renta, que se
define como todo incremento patrimonial susceptible de ser
determinado y cuantificado
 Aspecto temporal: la renta se grava en base a un ejercicio anual,
es decir, sobre las rentas obtenidas durante un año calendario de
enero a diciembre
 Aspecto territorial: Se grava tanto la renta de fuente chilena como,
en ciertos casos, la fuente extranjera. Los residentes en chile
tributan por sus rentas de fuente mundial; los no residentes, sólo
por rentas de fuente chilena
I. Incremento patrimonial: el ingreso debe representar un
aumento real en el patrimonio del contribuyente, no debe ser
una simple devolución de capital, indemnización compensatoria
o aporte
II. Percepción o devengo: la renta debe haberse percibido que
haya sido cobrado efectivamente o devengado corresponde a
 un derecho exigible, aunque no cobrado aún según el régimen
contable del contribuyente
III. Periodicidad o permanencia: algunos ingresos solo se
consideran renta si tienen cierta reiteración o habitualidad
IV. Determinabilidad: debe ser posible cuantificar y atribuir
razonablemente ese ingreso a un periodo y contribuyente
especifico
V. Origen o fuente definida: El ingreso debe provenir de una
fuente conocida, ya sea de fuente chilena o extranjera y estar
dentro de lo regulado por la ley
VI. Legalidad: debe estar expresamente comprendido en las
definiciones del artículo 2 de la ley de impuesto a la renta o en
otras disposiciones legales
7. Cuales son los hechos no constitutivos de renta. –

Son ingresos que no implican un incremento patrimonial o que la ley

expresamente excluye del concepto de renta ejemplos:

a. Herencia legados y donaciones  aunque pueden estar gravados

con otros impuestos
b. Devolución de capital
c. Mayor valor en la enajenación de bienes raíces adquiridos antes
del 2004, si no ha habido actividad habitual
d. Indemnizaciones por daño moral o corporal
e. Aportes de capital hechos por los socios a la empresa
8. Que impuestos regula la Ley de Impuesto a la Renta.

La ley sobre impuesto a la renta, regula principalment e:

 Impuestos de primera categoría: sobre rentas del capital y

actividades empresariales
 Impuesto de segunda categoría: sobre rentas del capital y
actividades empresariales
 Impuesto global complementario: para personas naturales
residentes por su renta total anual
 Impuesto adicional: para rentas obtenidas por no residentes o
no domiciliados en chile
9. Quien es el sujeto pasivo genérico y a los sujetos pasivos
especiales, que regula la Ley de la Renta

Sujeto pasivo genérico: toda persona natural o jurídica que obtenga

rentas afectas o impuesto
Sujetos pasivos especiales:

- Los representantes legales en el caso de menores o incapaces

- Administradores o mandatarios en representación de no residentes
- En las sociedades, los socios o accionistas pueden ser
responsables subsidiarios por ciertas obligaciones tributarias
10. Hacer distinción de personas que obtienen rentas de
fuente chilena y/o extranjera, con o sin domicilio o
residencia en Chile, la situación del extranjero,
comunidades hereditarias y no hereditarias, los cónyuges
según el régimen patrimonial de bienes en el matrimonio,
etc.

Domicilio o residentes en chile: tributan por rentas de fuente chilena

y extranjera  renta mundial

No domicilios ni residentes: tributan sólo por rentas de fuente chilena

Extranjeros: pagan impuestos adicionales sobre rentas de fuente

chilena. Si se convierten en residentes o domiciliados, cambian de
régimen

Comunidades hereditarias: tributan como una entidad mientras se

mantenga indivisa

Cónyuge:

a. Sociedad conyugal: tributa como un solo ente

b. Separación de bienes: cada cónyuge tributa individualmente
c. Participación en los gananciales: depende del régimen, pero se
tributa según la titularidad del bien

11. Regímenes Tributarios de la Primera Categoría.

Concepto Descripción , a quien está dirigido, requisitos,
tributación
[Link]
es_mt.html

A. Régimen general (semi integrado)

 Dirigido a grandes empresas:

Tributación: impuesto de primera categoría con tasa del 27%

Crédito contra global complementario: solo se reconoce un 65% del

crédito

Requisitos: contabilidad completa

B. Régimen pro pyme general

Dirigido a empresas con ingresos anuales promedios de hasta 75.000

UF

Tributación: tasa de 25% de primera categoría

Crédito:100% de crédito contra el global complementario

Contabilidad simplificada o completa

C. Régimen pro pyme transparente

Dirigido a: Mismas empresas que el régimen pro pyme general.

Tramitación: no tributa a nivel empresa, las rentas se atribuyen

directamente a los socios, quienes tributan en el global
complementario

Condiciones: no tener socios personas jurídicas

D. Régimen de renta presunta

Dirigido a: empresas agrícolas, transporte o minería que no exceden

ciertos límites de ingresos

Tributación: sobre una renta estimada por la ley presunta, no sobre

renta efectiva

Requisitos: No superar los topes de ingresos establecidos.

12. Explique el crédito contra el impuesto terminal.

Es el derecho que tiene el contribuyente a descontar del impuesto final/

global complementario o adicional, ciertos montos pagados previamente
como:

- El impuesto de primera categoría pagado por la empresa

- Pagos provisionales mensuales
- Retenciones de impuestos efectuadas durante el año
Este crédito evita la doble tributación, ya que reconoce los impuestos ya
pagados en etapas anteriores de generación de renta

13. Hechos gravados del impuesto de primera categoría

seminario impuesto chile pagina 17

Hechos gravados del artículo 20 corresponden a las rentas generadas

por:

 Actividades comerciales e industriales

 Actividades mineras, pesqueras y forestales
 Servicios profesionales y técnicos
 Arrendamiento de bienes raíces
 Actividades agrícolas entre otras

Esquema de determinación de la base imponible:

I. Ingresos renta:
- Ventas y servicios
- Ingresos financieros
- Arrendamientos
II. Ingresos No renta
- Aportes de capital
- Devolución de capital
- Indemnizaciones por seguros
III. Rentas exentas
- Intereses de ciertos instrumentos de ahorro
- Exenciones por leyes especiales

Partidas del artículo 21  gastos rechazados y artículo 33 

determinación de renta líquida

- Gastos rechazados: no son deducibles; pueden ser atribuidos

como retiros presuntos para socios/ accionistas
- Efectos tributarios: se consideran renta afecta en cabeza del socio,
incluso si no se ha retirado efectivamente

Situación de socios/accionistas:

En el régimen semi integrado, se les imputa la renta con derecho a

crédito parcial

En el régimen pro pyme transparente, tributan directamente por la renta

En el régimen de renta presunta tributan por la renta estimada sin
contabilidad completa

Los estudiantes deberán explicar e identificar los hechos gravados en la

Primera Categoría, actividades económicas del artículo 20 de la Ley de
la Renta. Deberán construir esquemáticamente, la forma de
determinación de la base imponible del impuesto de Primera Categoría,
distinguiendo entre ingresos renta, Ingresos no renta y rentas exentas.
Los estudiantes deberán explicar e interpretar, los efectos tributarios de
las partidas que establece el artículo 21 de la Ley de la Renta en
relación con el artículo 33 del mismo cuerpo legal, en relación con los
gastos rechazados y presunciones de retiros. Situación de los socios y
accionistas, respecto de las rentas de 1ª categoría, percibidas o
devengadas que haya generado la empresa en el año tributario
respectivo, conforme al régimen tributario al que se encuentren
adscritos, ya sea el régimen general (semi integrado), pro pyme
general, pro pyme transparente, o de rentas presuntas, según sea el
caso. Los estudiantes deberán comprender y razonar, acerca de la
regulación de los ingresos no renta, especialmente el mayor valor en la
cesión de acciones o derechos sociales, el mayor valor en la enajenación
de inmuebles y los ingresos no renta en el ámbito laboral. Los
estudiantes deberán reconocer y comprender las normas de control
sobre justificación de inversiones, tasación precio de enajenación en
ciertos actos jurídicos, como la compraventa de inmuebles, precios de
transferencia y límites de endeudamiento en el exterior.

I. Primera categoría gravan rentas provenientes de

actividades empresariales, industriales, comerciales y otras que
generen rentas de capital. Según el documento, los hechos
gravados incluyen:
 Actividades comerciales e industriales
 Servicios de profesionales o técnicos
 Explotación de bienes raíces urbanos y agrícolas
 Rentas provenientes de inversiones financieras
 Actividades agrícolas, mineras, forestales y pesqueras.

Estas rentas están sujetas al Impuesto de primera categoría que

constituye un impuesto a la renta que grava las utilidades de las
empresas o contribuyentes que desarrollan dichas actividades.
Esquema de determinación de la base imponible del impuesto de
primera categoría

I. Ingresos renta

Son los ingresos que constituyen un aumento patrimonial y están

sujetos a impuestos:

 Ventas de bienes o servicios.

 Intereses y dividendos.
 Arrendamientos.
 Ganancias de capital (en ciertos casos).

B. Ingresos No Renta

No constituyen renta y por tanto no están afectos a impuestos:

 Aportes de capital.
 Devolución de capital.
 Indemnizaciones por daño moral.
 Donaciones recibidas.
 Mayor valor por venta de bienes raíces adquiridos antes de 2004, no habitual.

C. Rentas Exentas

Están definidas legalmente como exentas del impuesto:

 Intereses provenientes de ciertos instrumentos de ahorro.

 Determinadas rentas agrícolas en zonas específicas.
 Exenciones por tratados o convenios internacionales.

3. Efectos tributarios del artículo 21 (gastos

rechazados) y su relación con el artículo 33
 Artículo 33: Define cómo determinar la renta líquida imponible deduciendo de
los ingresos afectos todos los gastos necesarios para producir la renta, siempre que
sean razonables y documentados.
 Artículo 21: Establece las consecuencias tributarias de los gastos rechazados:
o Son aquellos no necesarios o no aceptados legalmente, como gastos
personales del empresario, donaciones no autorizadas, u otros.
o Tributan con un recargo adicional, y además pueden considerarse como
rentas atribuidas o presuntas a los socios o accionistas, quienes deben
tributar por ellas, incluso si no han recibido efectivamente el dinero.
Situación de socios y accionistas según régimen tributario
a) Régimen General (Semi Integrado)

 La empresa paga un 27% de IdPC.

 El socio o accionista tributa con Global Complementario o Adicional, con
derecho al 65% del crédito por impuesto pagado por la empresa.

b) Régimen Pro Pyme General

 Empresa paga un 25% de IdPC.

 Los socios pueden usar el 100% del crédito contra sus impuestos personales.

c) Régimen Pro Pyme Transparente

 La empresa no paga impuesto corporativo.

 Las rentas se atribuyen directamente a los socios, quienes tributan como si hubieran
percibido la renta.

d) Régimen de Renta Presunta

 La renta se estima por ley (según superficie, vehículos, etc.) y no requiere

contabilidad completa.
 El socio tributa según su participación en la renta presunta, no en la efectiva.

5. Regulación de los ingresos no renta

a) Mayor valor en cesión de acciones o derechos sociales

 En general, si se trata de una operación no habitual y las acciones no se transan en

bolsa, el mayor valor no constituye renta.

b) Mayor valor en enajenación de inmuebles

 Exento si el inmueble fue adquirido antes de 2004 o si no hay habitualidad.

 Si hay habitualidad, el mayor valor sí constituye renta afecta.

c) Ingresos no renta en el ámbito laboral

 Indemnizaciones por años de servicio hasta el monto legal.

 Reembolsos de gastos médicos o de movilización, en ciertos casos.
6. Normas de control sobre operaciones y fiscalización
a) Justificación de inversiones

 Se exige que el contribuyente pueda demostrar con documentación la procedencia

de sus inversiones, especialmente cuando hay inconsistencias entre ingresos y
patrimonio.

b) Tasación de precio de enajenación

 En ciertos actos como compraventa de inmuebles, el SII puede realizar tasaciones

para evitar subdeclaraciones de valor.

c) Precios de transferencia

 En operaciones entre partes relacionadas (nacionales o extranjeras), se exige que los

precios correspondan a valores de mercado (arm’s length), evitando traslado
artificial de utilidades.

d) Límites de endeudamiento en el exterior

 Existen reglas específicas para evitar el abuso del financiamiento externo con partes
relacionadas, limitando la deducción de intereses excesivos (“subcapitalización”).