TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL

SEMANA 11: 1
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Profesor: MG. CPC. DEYSI AIME NUNURA SILVA

 DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
DECLARACIÓN JURADA
LOGRO DE LA SESIÓN
Logro:
Al terminar la unidad el alumno conoce los rubros
que componen la declaración jurada anual del impuesto a
la renta de tercera categoría y está preparado para elaborar
una correcta determinación del impuesto a la renta de tercera
categoría.
UTILIDAD

El correcto análisis de los requisitos y

límites de los gastos es importante para
que la empresa puede deducir
correctamente los gastos, y determinar
la Renta Anual y así evitar los reparos
de SUNAT en un procedimiento de
fiscalización tributaria.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Resultado Contable
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Renta Neta del Ejercicio
(-) Pérdida Compensable de
Ejercicios anteriores
(-) Participación a los
trabajadores
Renta Neta Imponible
% Impuesto a la Renta
(-) Créditos
Saldo por Regularizar
(Saldo a Favor)
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
(+) Adiciones (-) Deducciones

Gastos no deducibles Ingresos Inafectos

(Artículo 44)

Ingresos Exonerados
Gastos que superan los
límites establecidos
(Artículo 37) Deducciones adicionales

Diferencias Temporales Diferencias Temporales

DECLARACIÓN JURADA ANUAL
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL 3°
CATEGORÍA:

➢ Aquellos contribuyentes que hubieran obtenido rentas o pérdidas de

tercera categoría en el Régimen General del Impuesto a la Renta o en el
Régimen Mype Tributario. (Art.79º-LIR).
➢ Aquellos generadores de rentas de tercera categoría, que hubieran
realizado operaciones gravadas con el ITF al haber efectuado el pago de
más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o “medios de
pago”. (Art.9;g) de la LeyNº 28194).
BALANCE DE COMPROBACIÓN
➢ Contribuyentes obligados a presentar la DJ Anual se encuentran obligados a presentar el
Balance de Comprobación si sus ingresos son iguales o superiores a 1,700 UIT (a partir del 2019)
➢ El monto de los ingresos es determinado de la suma de las casillas :463 (ventas netas) + 473
(ingresos financieros gravados) + 475 (otros ingresos gravados) +477 (enajenación de valores y
bienes del activo fijo – sólo montos gravados).
➢ Exceptuados:
- Empresas supervisadas por la SBS,
- Cooperativas,
- EPS,
- Concesionarios de transporte y distribución de gas,
- Los que obtuvieron solo rentas exoneradas,
- Administradoras de fondos colectivos.
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA
PÉRDIDA Sistema A Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Límite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se deberán considerar las rentas
exoneradas a fin de determinar la pérdida neta compensable

Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable (6,000)

Base legal: Art. 50° del TUO de la L.I.R.

SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA : SISTEMA
AParámetros:
➢ Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo no compensado no puede
arrastrarse a los ejercicios siguientes.
➢ El inicio del cómputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generación,
se obtenga o no Renta Neta.
➢ El plazo de compensación es de 4 años.
Orden de Prelación:
La compensación de las Pérdidas Tributarias se inicia por la más antigua.
Mediante Decreto Legislativo N° 1481 se amplió de manera excepcional hasta 5 años el
horizonte temporal del arrastre de pérdidas para compensar las pérdidas que se generen
como consecuencia del impacto del coronavirus

Base legal: Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento.
Sistemas para Compensar la Pérdida: Sistema A
Ejemplo: Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2016.
2017 2018 2019 2020 2021
Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta 0 0 0 0 540

Saldo Pérdidas No Compensadas (14,000) (12,800) (11,850) 0

Cumplido los 4 años el saldo de pérdida (10,350) no

puede arrastrarse más.

Base legal: Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. a) del Reglamento.
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA B
Parámetros:
➢ La compensación se efectúa anualmente contra las Rentas Netas de Tercera
Categoría.
➢ La compensación se debe realizar sólo hasta el 50% de la Renta Neta Anual
obtenida.
➢ No existe plazo máximo para efectuar la compensación.
➢ Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta Compensable del
Ejercicio que podrá ser arrastrada.
➢ Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores.

Base Legal: Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PÉRDIDA: SISTEMA B
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de S/10,000 generada en el 2016.
- Tiene renta exonerada de S/2,000 el 2019.
2017 2018 2019 2020 2021
Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000
Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Saldo Pérdidas No Compensadas (6,000) (1,500) (1,500) 0 0

La renta exonerada de S/2,000 compensa toda la pérdida

del 2019 (S/-2,000).

Base legal: Art. 50° del TUO de la L.I.R. y Art. 29° Inc. b) del Reglamento.
Ejercicio

Pérdida Compens. Ejerc. Anter.

Renta Neta Imponible

Impuesto a la Renta 29.5%

Saldo Pérdidas No Compensadas

Aplique el Sistema A
Ejercicio

Pérdida Compens. Ejerc. Anter.

Renta Neta Imponible

Impuesto a la Renta 29.5%

Saldo Pérdidas No Compensadas

Aplique el Sistema B
Ejercicio

Concepto 2014 2015 2016 2017 2018

Renta Neta o Pérdida del Ej. 25,746 19,826 21,960 (22,430) 35,978
Ingresos Exonerados
Pérdida Compensable Ej. Ant.
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta
Saldo de Pérd. no Compensad.
Ejercicio

Concepto 2014 2015 2016 2017 2018

Renta Neta o Pérdida del Ej. 69,870 59,780 62,980 (32,565) 45,160
Ingresos Exonerados
Pérdida Compensable Ej. Ant.
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta
Saldo de Pérd. no Compensad.
Participación de trabajadores
CALCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

➢ Tasas del Impuesto.

➢ Sistemas de Pagos a cuenta.
➢ Créditos contra el impuesto.
➢ Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar.
Formato de
Declaración
Jurada Anual
de Renta
Formato de Declaración Jurada Anual de Renta
TASAS DEL IMPUESTO
GENERAL
Perceptores de Renta Neta Tasa = Impuesto
rentas de 3ra.
x 29.5%
Imponible a la Renta
categoría

ADICIONAL Disposición Tasa Impuesto

indirecta de x =
Personas 5% a la Renta
Jurídicas Rentas de 3ra.

Base legal: Art. 24°-A , inc. g) y 55° del TUO de la L.I.R.

Decreto Legislativo 1261
 TASA ADICIONAL DEL 5%
RTF 02703-7-2009:
Señala que la tasa adicional del 4.1% (hoy 5%) se estableció con la finalidad
de evitar que mediante gastos que no correspondían deducir, se efectuara
indirectamente una distribución de utilidades a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados de las personas
jurídicas, sin afectar dicha distribución con la retención de la tasa de 4.1% a
que se refiere el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, sumas que
califican como disposición indirecta de renta por lo que en doctrina se les
denomina “dividendos presuntos”.

Base legal: Art. 24°-A , inc. g) y 55° del TUO de la L.I.R.

Decreto Legislativo 1261
 TASA ADICIONAL DEL 5%
El impuesto determinado deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que se efectúo la
disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes
de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectúo la disponibilidad
indirecta de renta.
Esta tasa adicional procede independientemente del resultado del ejercicio,
incluso en el supuesto que haya pérdida tributaria arrastrable.
Base legal: Art. 24°-A , inc. g) y 55° del TUO de la L.I.R.
Decreto Legislativo 1261
 Retención a la distribución de dividendos
Según el artículo 89° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:

La obligación de retener a que se refiere el Artículo 73-A de la LIR, nace en

dos supuestos.

a) En la fecha de adopción del acuerdo de distribución.

b) Cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan

a disposición en efectivo o en especie.

“Lo que ocurra primero, en ese momento se realiza la Retención respectiva”

No es lo mismo que la tasa adicional del 5% (art 24-A inc g) LIR)
Base legal: Art. 73-A de la LIR
Art. 89º del Reglamento de la LIR
CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente generador de rentas de tercera
categoría, a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los créditos a los
que tiene derecho.
CRÉDITOS APLICABLES
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión
DEVOLUCIÓN Otros créditos sin derecho a devolución

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRÉDITOS CON
DERECHO A
Pagos a cuenta del impuesto
DEVOLUCIÓN Impuesto retenido
Otros créditos con derecho a devolución

SALDO A FAVOR
ó
IMPUESTO A REGULARIZAR

Base legal: Art. 88° del TUO de la LIR

PRELACIÓN DE CRÉDITOS
1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crédito por Reinversión
3. Otros créditos sin derecho a devolución
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto retenido
7. Otros créditos con derecho a devolución

Base legal: Art. 52º del Reglamento del TUO de la L.I.R.

CRÉDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas gravadas
en dos países.

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

de una renta que se encuentre gravada por la legislación
peruana.
Requisitos del crédito
por rentas de fuente

El impuesto pagado, sin importar su denominación, debe

reunir las características propias de la imposición a la renta
extranjera

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta en el

extranjero con documento fehaciente.

Base legal: Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del Reglamento
 CRÉDITOS POR IR DE FUENTE
EXTRANJERA
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA,
EL MONTO MENOR ENTRE:

RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X Tasa VS EFECTIVAMENTE
Media PAGADO

Cálculo de la Tasa Media:

= Impuesto Calculado
X 100
Renta Neta 3ra Cat + Renta Neta Fuente Extranjera + Pérdida Ej. Anter.

Base legal: Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del Reglamento.
CRÉDITOS POR IR DE FUENTE
EXTRANJERA
Ejemplo:
La empresa Xport SAC ha brindado servicios a un no domiciliado por S/9,000
y le han retenido S/2,000 por impuesto a la renta en el exterior (el impuesto
cumple con requisitos para deducción en Perú)
Considerando que la Renta Neta Peruana es S/10,000, la tasa del impuesto a
la renta peruano es 29.5% , ¿Cuánto es el crédito por impuesto a la renta de
fuente extranjera?

Renta neta fuente peruana = S/10,000

Impuesto calculado Perú = S/2,950 C á c u l o d e la T a s a M e d i a = 2,950 / (10,000 + 9,000)
= 15.5%
Renta neta fuente extranjera = S/9,000
Impuesto Extranjero = S/2,000 Crédito IR de fuente extranjera = 1 5 . 5 % x 9,000
= S/1,397
Créditos por Reinversión
Por ejemplo: Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura

Las empresas de la industria editorial en todas sus fases, así como la circulación del
libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas
jurídicas domiciliadas en el país, que reinviertan total o parcialmente su renta
imponible, determinada de conformidad con la Ley y su Reglamento, en bienes y
servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento
de otras empresas de estos rubros, tendrán derecho a un crédito tributario por
reinversión equivalente a la tasa del Impuesto (30%), aplicable sobre el monto
efectivamente reinvertido.

Vigente hasta el ejercicio 2021.

Base legal: Ley Nº 28086 modificada por la Ley 30347

Pagos a cuenta del impuesto a la renta
Se abonará con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el ejercicio
gravable, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con
arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la
base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a
cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal
siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
Base legal: Art. 85 incisos a) y b) del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 85 incisos a) y b) del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Ingresos netos
Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a
febrero de 2018
Debido al incremento de tasa del impuesto a 29.5% mediante
Decreto Legislativo Nº 1261 que rige a partir del ejercicio 2017, por
los pagos a cuenta del ejercicio 2017 y por los meses de enero y
febrero de 2018 se ha establecido que dicho coeficiente para los
pagos a cuenta se debe multiplicar por el factor 1.0536

Base legal: Quinta Disposición Complementaria Final del [Link].

Nº 1261 (10.12.2016) y D.S. Nº 400-2016-EF (31.12.2016)
Casillas para determinar ingresos netos
Caso Práctico
La empresa FUTURO SA desea saber cuánto debe declarar como pago a cuenta
en los meses de enero y febrero 2019 y cuál será su factor para marzo a diciembre
2019. Los datos de sus DJ son:

DJ Ingresos Netos Impuesto calculado

Ej 2017 S/14,184,208 S/762,242

Ej 2018 S/28,040,100 S/895,514
Ene 2019 S/575,412 -
Feb 2019 S/601,100 -
DESARROLLO DE CASOS PROPUESTOS
SALDO A FAVOR O IMPUESTO POR
REGULARIZAR
IMPUESTO A
REGULARIZAR Momento de presentar la declaración
– Plazo fijado

SALDO A FAVOR o
IMPUESTO A REGULARIZAR
➢ Solicitar la Devolución
SALDO A FAVOR ➢ Aplicarlo contra los PAC cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ

Base legal: Art. 87º del TUO de la L.I.R. y Art. 55º del Reglamento.
*Modificatoria D. Leg. N° 979 vigente a partir del 01.01.2008.
CONCLUSIONES
FIN