TECNOLÓGICO DE

ESTUDIOS SUPERIORES
DE ECATEPEC

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

CONTROL INTERNO Y
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
EN LAS CUENTAS DE PASIVOS Y
CAPITAL CONTABLE

ALUMNOS:
CORTES LOPEZ MAYRA GUADALUPE
CRUZ VAZQUEZ ANDREA
DOMINGUEZ JAIMEZ JOSE EDUARDO
MONTECINOS AVILA DIEGO
RIZO MARTINEZ ERIK JAIR
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................
4
PASIVO ...........................................................................................................................................
5
CONTROL INTERNO ...................................................................................................................
6
PROCEDIMIENTOS .....................................................................................................................
7
I. SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE SALDOS: ................................................................. 7
II. ANÁLISIS DE CUENTAS DE GASTOS: .............................................................................. 7
III. REVISIÓN DE CONTRATOS Y COMPROMISOS: .......................................................... 7 IV.
ANÁLISIS DE TRANSACCIONES POSTERIORES AL CIERRE: ......................................... 7
V. ENTREVISTAS CON LA GESTIÓN Y EL PERSONAL: ..........................................................
7
VI. EVALUACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE CIERRE: ....................................................... 7
VII. PRUEBAS SUSTANTIVAS: ........................................................................................... 7
CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO ........................................................................................ 8
CONTROL INTERNO ...................................................................................................................
8
PROCEDIMIENTO .......................................................................................................................
8
I. SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE ADEUDO ................................................................
9
II. VERIFICACIÓN DE PAGOS POSTERIORES .......................................................................
9
III. REVISIÓN DE ACTAS Y CONTRATOS ........................................................................... 9
IV. CONEXIÓN CON OTRAS CUENTAS ........................................................................... 10
V. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS .......................................................................................
10
VI. CERTIFICACIÓN - CARTA GERENCIA ......................................................................... 10
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR ........................................................................................ 11
CONTROL INTERNO .................................................................................................................
11
PROCEDIMIENTOS ................................................................................................................. 12
I. CÁLCULOS ARITMÉTICOS .........................................................................................
12
 II. VERIFICACIÓN DE PAGOS POSTERIORES .....................................................................
12
III. COMPARACIÓN CON EROGACIONES ANTERIORES ................................................. 12
PASIVO A LARGO PLAZO .............................................................................................................. 13
CONTROL INTERNO .................................................................................................................
13
PROCEDIMIENTOS ...................................................................................................................
14
I. SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE ADEUDO .............................................................. 15
II. REVISIÓN DE ACTAS, ESCRITURAS, CONTRATOS. ........................................................ 15
III. CÁLCULOS ARITMETICOS ......................................................................................... 15
IV. CONEXIÓN CON OTRAS CUENTAS ........................................................................... 15
V. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS ....................................................................................... 16
CRÉDITOS DIFERIDOS .................................................................................................................. 17
CONTROL. ................................................................................................................................ 18

PROCEDIMIENTO. ....................................................................................................................
18
I. ANALISIS DE MOVIMIENTOS .......................................................................................
18
II. CALCULOS ARITMETICOS .............................................................................................
18
III. CRUCE CON OTRAS CUENTAS. ................................................................................. 19
CONTINGENCIAS Y PASIVOS CONTINGENTES ............................................................................. 19
CONTROL INTERNO .................................................................................................................
20
PROCEDIMIENTOS ...................................................................................................................
21
I. INVESTIGACIÓN CON FUNCIONARIOS Y REVISÓN DE ACTAS ......................................
21
II. CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS .................................................................................
21
III. REVISIÓN DE OPERACIONES SUBSECUENTES .......................................................... 21
IV. DECLARACIÓN – CARTA DE GERENCIA .................................................................... 22
CAPITAL CONTABLE ..................................................................................................................... 22
I. CAPITAL SOCIAL ...............................................................................................................
23
II. OTRAS APORTACIONES DE LOS SOCIOS ..........................................................................
23
 III. SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN, RETANM, REPOMO Y EXCESO O FALTANTE POR
ACTUALIZACIÓN ......................................................................................................................
23
IV. UTILIDADES RETENIDAS............................................................................................... 24
V. UTILIDADES (PERDIDAS) PENDIENTES DE DISTRIBUIR (PAGAR) ......................................
24
VI. UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO ............................................................................
24
CONTROL INTERNO .................................................................................................................
25
PROCEDIMIENTOS ...................................................................................................................
25
I. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS E INSPECCIÓN DE DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
26
II. ESTUDIO DE LA SITUACIÓN LEGAL Y ESTATUARIA ......................................................
26
III. ESTUDIO DE SU CLASIFICACIÓN Y RESTRICCIONES ................................................. 26
IV. REVISIÓN DE LAS CIFRAS ACTUALIZADAS ................................................................ 26
CONCLUSIÓN (CORTES LOPEZ MAYRA GUADALUPE) .................................................................. 28
CONCLUSIÓN (MONTECINOS AVILA DIEGO) ............................................................................... 29
CONCLUSIÓN (RIZO MARTINEZ ERIK JAIR) .................................................................................. 30
CONCLUSIÓN (CRUZ VAZQUEZ ANDREA) .................................................................................... 31
CONCLUSIÓN (DOMINGUEZ JAIMES JOSE EDUARDO) ................................................................ 32
BIBLIOGRAFÍA ..............................................................................................................................
33

INTRODUCCIÓN
La cuenta de pasivos nos representa las deudas y obligaciones a cargo del ente
económico y está compuesto por la suma de dinero que se debe a proveedores,
bancos, acreedores diversos y algunas provisiones que se establezcan; por
ejemplo, para el pago de impuestos, gratificaciones, etcétera.

Con la cuenta de pasivos también encontramos una clasificación en tres grupos:

• Pasivo a corto plazo: Monto de la deuda que derivan de la operación diaria

de la empresa, por ejemplo; lo que se les adeuda a proveedores,
acreedores, impuestos, etcétera.
 • Pasivo a largo plazo: Deudas que se han pactado en un largo plazo, es
decir, mayor de un año, por lo regular, se utilizan como mecanismo para
generar inversiones de montos altos, por ejemplo; un crédito automotriz,
crédito refaccionario, crédito hipotecario.
• Pasivo diferido: Partidas que la entidad cobró por anticipado, y se irán
devengando con el paso del tiempo, por ejemplo; rentas cobradas por
anticipado.

El capital está representado por la propiedad que tienen los accionistas o

propietarios en el ente económico y, dicho de otra manera, más simple, por la
diferencia de entre los activos y pasivos del ente económico.

El capital se clasifica en dos grupos:

1. CAPITAL CONTRIBUIDO NIF C-11: Está conformado por las aportaciones

de los propietarios de la entidad y por el monto de otros instrumentos
financieros emitidos por la entidad que califican como capital.
2. CAPITAL GANADO NIF C-11: Está conformado por las utilidades y
pérdidas integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas por
los propietarios de la entidad.

Estas cuentas nos ayudan para poder conocer el patrimonio de la empresa,

analizar las inversiones y el nivel de deuda que puede haber en una empresa al
igual que determinar las necesidades financieras y poder observar la evolución
de la estructura financiera.

PASIVO

Un pasivo es una obligación o crédito a cargo de la empresa, pagadero en

efectivo en un plazo razonable, que puede o no estar garantizado
específicamente.

En los estados financieros, sin embargo, se representan distintas clases de

pasivos en atención a aspectos particulares en relación con la personalidad del
acreedor (producto de materias primas, fabricante de maquinaria y equipo,
prestador de servicios, accionista de la empresa, autoridades oficiales, etcétera)
y al plazo estipulado para su pago (definido, indefinido, cargo o largo).

A diferencia de los activos los pasivos no se clasifican en circulantes o fijos,

porque todos ellos son circulantes, es decir que se integran en el proceso del
ciclo de las operaciones de la empresa.

En este sentido en vez de ocupar las cuentas de caja y bancos en esta ocasión
vamos a modificar utilizando el crédito de terceros los cuales se integrarán al
ciclo normal en el momento en que se les liquide o pague. Por lo tanto, al
representar obligaciones de pago a fecha futura, los tendríamos que clasificar a
su fecha de vencimiento, en pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo y otros
pasivos como diferidos o contingentes.

TIPOS DE PASIVOS:

A corto plazo:

Cuentas y documentos por pagar: Con vencimiento a un plazo corto de menor

de un año definidos en su importe.

• Proveedores
• Documentos por pagar
• Instituciones de crédito
• Acreedores diversos

• Anticipos de clientes: Pagaderos con mercancías

Gastos acumulados por pagar: Importe estimado

• Sueldos
• Impuestos
• Seguro social
• Servicios varios (luz, agua, teléfono, etcétera.)
Vencimiento menor de un año del pasivo a largo plazo: Parte del pasivo a largo
plazo que se agrega para efectos de presentación en los estados financieros.

A largo plazo: Con vencimiento a un plazo mayor de un año.

• Hipotecas
• Emisión de obligaciones
• Créditos refaccionarios y avío
• Otros créditos a largo plazo Créditos diferidos: No son pasivos

propiamente, sino productos de ejercicios futuros por servicios no prestados.

• Intereses cobrados por anticipado

Pasivo contingente:

Reservas de pasivo (para indemnizaciones al personal, para primas de

antigüedad, etcétera.)

“Estimaciones de pasivo con vencimiento desconocido”

Contingencias no cuantificadas contablemente (es decir, sin valor en los estados

financieros).

“Posibles pasivos que por lo general se controlan en cuentas de orden”

CONTROL INTERNO

• Soportarse con el bien o servicio recibido

• Someterse a revisión y autorización adecuada, previamente al registro
• Revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada de
pagos
• Debe exigirse autorización especial previa al pago

PROCEDIMIENTOS

I. SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE SALDOS:

Se envían cartas a los acreedores de la empresa para solicitarles un estado de
cuenta.
II. ANÁLISIS DE CUENTAS DE GASTOS:
Se analizan las cuentas de gastos de la empresa.

III. REVISIÓN DE CONTRATOS Y COMPROMISOS:

Revisión de la empresa.

IV. ANÁLISIS DE TRANSACCIONES POSTERIORES AL CIERRE:

Se analizan las transacciones que se realizan después del cierre de la empresa.

V. ENTREVISTAS CON LA GESTIÓN Y EL PERSONAL:

Se realizan entrevistas con la gestión y el personal de la empresa.
VI. EVALUACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE CIERRE:
Se evalúan los procedimientos de cierre de la empresa.
VII. PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Se prueban los valores que hay en los libros para determinar su razonabilidad.

CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO

Las cuentas por pagar son obligaciones a cargo de la empresa, pagaderas en

efectivo, por bienes, servicios o financiamientos recibidos que, por lo general,
son exigibles mediante un documento mercantil, y pagaderas en un plazo menor
de un año.

El saldo normal de estas cuentas es acreedor y los movimientos contables más

importantes son de crédito por el importe de los bienes o servicios recibidos y de
cargo por los pagos efectuados. Su saldo es acreedor representa el importe de
los bienes y servicios recibidos, pendientes de pago, con vencimiento a menos
de un año.

CONTROL INTERNO

a) Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las

operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos,
régimen fiscal, etcétera. Los pasivos registrados deben respaldarse con
el bien o servicio recibido y registrarse en cuanto se reciba el mismo.
b) Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previo al registro.
Debe existir un proceso de autorización, previo a su registro, que no deje
duda de que se trata de un pasivo real por un bien o servicio recibido.
c) Debe revisarse periódicamente la antigüedad y la programación
adecuadas de pagos.
d) Debe exigirse autorización especial previa al pago. Debe existir un
proceso de autorización, previo a su pago, que no deje duda de que se
trata de un pasivo pendiente de pago.

PROCEDIMIENTO

I. Solicitud de confirmación de adeudo

II. Verificación de pagos posteriores
III. Revisión de actas y contratos
IV. Conexión contra otras cuentas
V. Análisis de movimientos
VI. Certificación – carta de gerencia

I. SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE ADEUDO

Se acostumbra a utilizar el método de confirmación llamado positivo indirecto, es

decir, que no se incluyen cifras en la solicitud de confirmación, sino que se pide
al acreedor que conteste anotando el importe a su favor según sus registros.
Tratándose de cuentas por pagar, que se envíen solicitudes a aquellos
proveedores que hubiesen mostrado movimientos importantes durante el
ejercicio, aunque puedan aparecer saldados. Esto sirve para confirmar los
cargos a las diferentes cuentas de resultados que se afecten por las compras a
ese proveedor importante.

Para confirmar los saldos a favor de instituciones de crédito, se utiliza el

certificado bancario.

II. VERIFICACIÓN DE PAGOS POSTERIORES

Revisión de los desembolsos efectuados para liquidar pasivos, cuidando que el

egreso sea real.

La revisión debe abarcar los pagos de pasivo registrados, así como aquellos por
nuevas operaciones, a fin de verificar si éstas no incluyen algunas que
correspondan al ejercicio que se revisa y que debieran estar incluidas en él. Si
el auditor encuentra un pago efectuado después del cierre del ejercicio que
revisa, el cual corresponde a un bien o servicio recibido en ese ejercicio, pero
cuyo pasivo estuviera omitido, estaría frente a un pasivo no registrado.

III. REVISIÓN DE ACTAS Y CONTRATOS

Existen compras a proveedores, tan importantes que se establecen en sendos

contratos que definen todas las características de la operación: precio, volumen,
plazo de pago, garantías, etcétera. En estos casos, este procedimiento consiste
en obtener una copia de dichos contratos y formular un extracto con el que
puedan compararse los pasivos relativos y sus movimientos.

Las operaciones de compra importantes son determinadas autorizadas en el alto

nivel directivo y por ello es importante revisar los acuerdos de la asamblea de
accionistas y de juntas de consejo de administración para verificar que lo
mencionado en ellos se encuentre debidamente reflejado en la contabilidad.

IV. CONEXIÓN CON OTRAS CUENTAS

Al examinar las compras de mercancía o activos fijos de importancia, que no se
hubiesen pagado de inmediato, deben relacionarse con este grupo de cuentas
por pagar para determinar la corrección del pasivo relativo. De manera
semejante, la existencia de intereses pagados o de intereses documentados por
anticipo indica la existencia de pasivos a corto o largo plazo y es indispensable
ratificar su correcto registro, efectuando los cruces relativos entre ambas
cuentas.

V. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS

Este procedimiento se aplica al estudio de los proveedores más importantes para

fortalecer los procedimientos anteriores y a algunas cuentas no provenientes de
compras (acreedores diversos), a fin de precisar el concepto del saldo y
determinar su presentación en el balance general.

VI. CERTIFICACIÓN - CARTA GERENCIA

El mayor problema en la revisión de los pasivos es la posible existencia de

pasivos no registrados. Los procedimientos anteriores y el trabajo general de
auditoria pueden ayudar a detectarlos, pero no es posible afirmar un máximo de
seguridad, por ello, es conveniente que el auditor solicite de la administración o
a la gerencia, y particularmente a quienes detenten los poderes de dominio de la
empresa, una declaración en el sentido de que los pasivos registrados
constituyen todas las obligaciones de importancia a cargo de la empresa y sin
omisiones importantes.

De este modo el auditor fortalece la confianza que le proporcione le resultado de

su trabajo y define, de forma simultánea, la buena fe de quienes asumen las
responsabilidades ejecutivas en la empresa.

GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

Los gastos acumulados por pagar son obligaciones por servicios recibidos
(energía eléctrica, teléfono, agua, etcétera) o de carácter legal igualas,
intereses sobre pasivos, obligaciones fiscales, etcétera), que no han sido
formalmente exigidas por el acreedor y que, por tanto, de en estimarse y
registrarse para afectar los resultados del ejercicio al que corresponden y
reflejar el pasivo estimado relativo. Por lo general son a muy corto plazo.

El saldo normal de estas cuentas es acreedor. Se acreditan por el importe

estimado de los bienes o servicios recibidos y se cargan por los pagos
efectuados. Su saldo acreedor representa el importe estimado de los bienes y
servicios recibidos, pendientes de pago, con vencimiento menor de un año.

CONTROL INTERNO

Deben vigilarse los mismos aspectos de las cuentas y documentos por pagar
explicados en el capítulo anterior.

• Registro oportuno y exacto: Debe existir un control estricto sobre las

operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos,
régimen fiscal, etcétera. Los pasivos registrados deben respaldarse
claramente con el bien o servicio recibido y registrarse en cuanto se
reciba el mismo.
• Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previo al registro.
Es decir, debe existir un proceso de autorización, previo a su registro,
que no deje duda de que se trata de un pasivo real por un bien o servicio
recibido, el cual debe ser pagado después.

• Debe revisarse periódicamente la antigüedad y programación adecuada

de pagos.
• Debe exigirse autorización especial previa al pago. Es decir, debe existir
un proceso de autorización, previo a su pago, que no deje duda de que
se trata de un pasivo real pendiente de pago.

PROCEDIMIENTOS
I. Cálculos aritméticos.
 II. Verificación de pagos posteriores.

Ill. Comparación con erogaciones anteriores.

I. CÁLCULOS ARITMÉTICOS

Corresponde a estimaciones por servicios recibidos se puede, en atención a las

bases en que se cobren tales servicios, ratificar los cálculos de la empresa o
efectuar cálculos propios usando las mismas bases. Por ejemplo, en el caso de
cuotas al Seguro Social, las semanas de cotización pendientes de pago y los
grupos de afiliación de cada empleado, serian la base para calcular el pasivo.
Los intereses devengados no pagados se determinarían efectuando cálculos en
los pasivos que los generan; los impuestos, aplicando a las bases gravables las
tarifas vigentes, etcétera.

II. VERIFICACIÓN DE PAGOS POSTERIORES

En este caso, dicho procedimiento resulta útil, ya que además de la certeza del
adeudo se ratifica la razonabilidad del importe estimado contra el documento
original del acreedor.

III. COMPARACIÓN CON EROGACIONES ANTERIORES

Cuando se trata de provisiones de pasivo por gastos periódicos regulares (luz,

agua, teléfono, Seguro Social, impuesto predial, etcétera) es posible comparar
el importe provisionado contra los pagos efectuados por ese mismo concepto
en meses anteriores y juzgar su razonabilidad en atención a su semejanza. En
el caso de variaciones importantes, se profundizaría aplicando los
procedimientos anteriores.

PASIVO A LARGO PLAZO

El pasivo a largo plazo registra obligaciones con vencimiento a largo plazo, por
lo general por préstamos de instituciones financieras, emisión de obligaciones
y/o compras de activos fijos importantes, que estipulan intereses y cuyo pago
puede estar garantizado con los activos fijos de la empresa.
Por lo general, el término largo plazo se utiliza en contabilidad para designar
periodos mayores a un ejercicio social (un año), es decir, que los pasivos a largo
plazo son aquellos cuyo vencimiento es mayor de un año. Cuando un pasivo a
largo plazo se liquida con varios pagos y los más inmediatos vencen antes de
un año, éstos se segregan de aquél y se presentan dentro del grupo del pasivo
a corto plazo (o cuentas por pagar a corto plazo), dejando en el pasivo a largo
plazo sólo los vencimientos a plazo mayor de un año.
Es obvio que un pasivo así con frecuencia estipula intereses, y el pago de
éstos y el capital por lo general se garantiza con los activos de la empresa.
El saldo normal de estas cuentas es acreedor y los movimientos contables más
importantes son de crédito por el importe de los bienes, servicios o préstamos
recibidos, y de cargo por los pagos efectuados.
Su saldo acreedor representa el importe de los bienes, servicios o préstamos
recibidos, pendientes de pago, con vencimiento a plazo mayor de un año.

CONTROL INTERNO
Deben vigilarse los mismos aspectos para las cuentas por pagar a corto plazo:
Registro oportuno y exacto: Debe de existir un control estricto sobre las
operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos,
régimen fiscal, etc. Los pasivos deben soportarse claramente con el bien o
servicio recibido y registrase.

Deben someterse a revisión y autorización adecuada, previo del registro. Es

decir, debe existir un proceso de autorización, previo a su registro, que:

• no deje duda de que se trata de un pasivo real por un bien o servicio

recibido, que debe ser pagado después.
 • Debe revisarse periódicamente la antigüedad y la programación
adecuada de pagos.
• Debe exigirse autorización especial previa la pago, debe existir un
proceso de autorización, previo a su pago, que no deje duda de que se
trata de un pasivo real pendiente de pago.

Debe vigilarse a los siguiente:

• La contratación de estos pasivos debe autorizarla el consejo de

administración y la asamblea de accionistas.
• Deben existir estudios que respalden y justifiquen la necesidad y
beneficios que derivan de estos pasivos para la empresa.

PROCEDIMIENTOS

I. Solicitud de confirmación de adeudo.

II. Revisión de actas, escrituras, contratos.

III. Cálculos aritméticos.

IV. Conexión con otras cuentas.

V. Análisis de movimientos.

I. SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN DE ADEUDO

Este procedimiento es semejante a las cuentas por cobrar y en cuentas por pagar
a corto plazo, pero en estos casos la solicitud debe incluir, además de la
confirmación del importe, la solicitud de confirmación de los intereses, las
garantías y demás características del crédito.

Por la importancia de estos pasivos, este procedimiento de confirmación de

adeudo debe aplicarse exhaustivamente (carta, telegrama, teléfono), hasta
obtener la respuesta del acreedor en cuestión.
 II. REVISIÓN DE ACTAS, ESCRITURAS, CONTRATOS.

Puesto que estos pasivos, por su importancia se formaliza siempre en

instrumentos públicos, debe verificarse en las actas de consejo o de asamblea
de accionistas la autorización para la contratación del pasivo y estudiarse en
las escrituras o contratos relativos las características legales del mismo
(condiciones, gravámenes, etcétera).

III. CÁLCULOS ARITMETICOS

En el caso de que se cuente con tablas de armonización, deben ratificarse con

respecto a su precisión aritmética. Así mismo deben efectuarse cálculos
globales para determinar los intereses devengados durante el ejerció y, en su
caso, el monto de los intereses que al cierre de operaciones se encuentren
pendientes de pago (y cuyo pasivo debe estar constituido en el grupo de "gastos
acumulados por pagar".

IV. CONEXIÓN CON OTRAS CUENTAS

Cuando se estipulen gravámenes sobre los activos, debe mencionarse esto en

nota especial en los estados financieros y, obviamente, verificarse la existencia
del activo que garantiza al pasivo que se analiza. En el caso de los intereses
debe ratificarse la corrección de los intereses registrados en los cargos diferidos
a los resultados, de los intereses registrados en los cargos diferidos (intereses
documentados o pagados por anticipado) y de los intereses devengados por
pagar, registrados en los gastos acumulados por pagar.

Por exigencia de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), los intereses
pagados deben respaldarse con documentación debidamente requisita para
efectos fiscales. En consecuencia, es necesario vigilar el cumplimiento de estas
obligaciones fiscales que de otra manera provocan responsabilidades solidarias
a cargo de la empresa y que deben estar presentes en la mente del auditor.
 V. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS

Los pasivos a largo plazo, por lo general, tienen mucho menos movimiento
que cualquier otra cuenta de pasivo. Por ello es relativamente cómodo
efectuar un análisis total de los movimientos reflejados durante el ejercicio.

Este análisis debe procurar verificar

• Que los ingresos por nuevos préstamos o ampliaciones a préstamos

anteriores se hayan aplicado correctamente en los objetivos de la
empresa y con los lineamientos fijados en los contratos (adquisición
de maquinaria, liquidación de otros pasivos, etcétera).
• Que por los pagos efectuados se hayan obtenido los documentos
relativos debidamente cancelados o los comprobantes genuinos que
acrediten este hecho.
En todo caso, en cada nuevo pasivo a largo plazo contratado, debe
verificarse la autorización del consejo de administración o de la asamblea
de accionistas, y obtenerse copia del contrato relativo para conservarlo en
el expediente continuo de auditoria y vigilar su evolución y cumplimiento
mientras se encuentre vigente, para su utilización en auditorías futuras a la
misma empresa.

CRÉDITOS DIFERIDOS

Son ingresos o utilidades por realizar o devengar como lo son las rentas y los
intereses cobrados por anticipado, estos cargos deben aplicarse a los ejercicios
en que se devenguen, es decir, el ingreso o producto que representan solo puede
aplicarse a los resultados del ejercicio al que corresponda, estos créditos NO son
pasivos, así que deben destacarse claramente en los estados financieros.

Se acredita por los cobros efectuados anticipadamente por servicios pendientes

de ser otorgados (rentas cobradas por anticipado) o los beneficios pendientes de
ser recibidos (intereses cobrados por anticipado) y se cargan por las porciones
periódicas que se aplican a resultados conforme se devengan, su saldo natural
es acreedor y representa el importe de los servicios o beneficios cobrados por
anticipado, que son pendientes de devengar.
Existen empresas de servicios especializados como son las Editoras de
periódicos y revistas que cobran por anticipado las suscripciones por periodo
determinado a esos artículos, ya que su objeto del negocio por el monto que
llegan a tener y su responsabilidad que se implica.

Normas de Información Financiera

1. VALUACION: Deben registrarse al valor realmente cobrado por ellos, no

es necesario registrar los intereses documentados por anticipado en
Créditos Otorgados por la empresa a largo plazo, se puede presentar la
cuenta por cobrar correspondientemente este disminuida de ese crédito
diferido.
2. DEVENGACION CONTABLE: Los efectos de las transacciones que se
lleva a cabo en una entidad económica deben reconocerse contablemente
en el momento que ocurre, cuando esto se justifica diferir un ingreso o
producto que aun no se ha devengado.

Objetivos

1. VALUACIÓN. Verificar que este registrado al costo efectivamente

cobrado.

2. DIFERIBILIDAD. Verificar si es efectivamente un ingreso o producto no

ganado.
3. DEVENGACION CONTABLE. Verificar que el método de diferir sea
adecuado al concepto y al plazo en que se difiere.

CONTROL.

Debe de existir auxiliares donde muestren el importe original y el periodo de la

aplicación a resultados, en el caso de servicios cobrados por anticipado debe de
existir registros donde muestren el concepto, la fecha de cobro, el importe y el
periodo en el que se devenga, al final deben de verificar periódicamente si
subsiste la condición que los hace ser diferidos.
PROCEDIMIENTO.

I. ANALISIS DE MOVIMIENTOS

En este procedimiento se debe de revisar los movimientos que incrementan la

cuenta (créditos) cuidando sus ingresos derivados del mismo y la existencia de
la condición que lo hace diferente; se debe determinar la porción que debió
aplicarse al resultado en el ejercicio, así que la parte del mismo se debe aplicar
al próximo ejercicio y se debe constituir el saldo al cierre del mismo ejercicio que
se revisara.

II. CALCULOS ARITMETICOS

Los intereses cobrados por anticipo efectúan en las pruebas globales en relación
con el activo que los genera y así hacer la corrección del importe total y la parte
no aplicada a resultados, se puede verificar los procedimientos en dicha empresa
para juzgar las correcciones de los resultados como por ejemplo la examinación
de la fase completa de las operaciones en un periodo determinado que es
generalmente de un mes.

III. CRUCE CON OTRAS CUENTAS.

Como ya sabemos que los créditos diferidos son productos a futuro, este
periódicamente su saldo se aplica a los resultados, se puede verificar que la parte
devengada, revisada con los procedimientos anteriores sea la misma que se
presento en los resultados de los ejercicios anteriores.

Los intereses cobrados por anticipado deben de ser respaldadas por las cuentas
por cobrar y si es posible generar una relación razonable entre ambas cuentas.

La renta cobrada por anticipado debe de verificarse que este crédito provenga
efectivamente de un activo que sea otorgado por terceros a cambio de una renta,
en caso de que sea una empresa que sea dedicado a arrendar inmuebles, y
realizar una prueba para verificar dichos inmuebles estén generando el producto
con base a los contratos de arrendamiento correspondientes.

CONTINGENCIAS Y PASIVOS CONTINGENTES

Las contingencias son situaciones conocidas, que mediante la realización de un

evento o suceso futuro e incierto pueden convertirse en realidad y llegar a afectar
los activos, pasivos y resultados de una empresa, pero que, en el presente, al
encontrase en suspenso, no los afectan, y por lo mismo, no se registran en libros.

Características:

• No se realizan nunca, lo que impide que se puedan registrar en libros.

“Cuando la incertidumbre desaparece y se manifiesta la realidad, en el
primer caso (cuando no afecto a la empresa) deja de ser contingencia y
desaparece”
• Subsiste la posibilidad de que se realicen, lo cual obliga a que la
información financiera las contemple de alguna manera. “(Cuando afecta
a la empresa), se materializa en un gasto o un producto, es cuantificable,
tiene fecha de vencimiento y debe registrase”.

Contablemente se les controla en cuentas de orden.

Contingencias:

A favor:

• Juicios pendientes por demanda contra terceros (reclamaciones)

provocadas por la empresa.
• Trámites de exenciones o subsidios pendientes de resolver por las
autoridades respectivos.

A cargo:

• Juicios pendientes contra la empresa

 • Avales otorgados
• Documentos descontados
• Indemnizaciones reclamadas por terceros
• Garantías ofrecidas

Cuando una contingencia a cargo se reconoce con un alto grado de realización,

puede incorporarse en cuentas de balance y resultado, y en ese momento deja
de ser contingencia y se convierte en una provisión de pasivo.

Las provisiones de pasivos se acreditan con el importe estimado de las

obligaciones que provisionan, se encargan con los pagos efectuados para
liquidar las obligaciones y su saldo representa el importe de las obligaciones
pendientes de pago.

CONTROL INTERNO

Tiene que existir comunicación oportuna y efectiva, a contabilidad, de todos los

actos y decisiones de la dirección, el consejo de administración y la asamblea de
accionistas, para el registro oportuno y adecuado de aquellos que provoquen
operaciones contingentes.

PROCEDIMIENTOS

I. Investigación con funcionarios y revisión de actas

II. Confirmación de abogados
III. Revisión de operaciones subsecuentes IV. Declaración – carta de
gerencia

I. INVESTIGACIÓN CON FUNCIONARIOS Y REVISÓN DE ACTAS

Debe comentarse con los funcionarios de la empresa, y recurrir a las actas de
Asamblea de Accionistas y de Consejo para conocer de las decisiones que hayan
podido establecer contingencias y verificar que éstas se hayan reflejado en los
estados financieros.

Deben estudiarse los contratos de trabajo, colectivo o individuales, y cualquier

otro documento que pueda establecer obligaciones a futuro para fijar sus
consecuencias y registro, tales como las garantías que se ofrezcan sobre los
productos que se venden, y que se pueden obligar al pago de indemnizaciones
por efectos del producto.

II. CONFIRMACIÓN DE ABOGADOS

Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa, solicitando una

relación de juicios tramitados por su conducto, el estado que guardan y su
opinión con respecto al posibles resultado. Con las respuestas que se obtengan,
el auditor puede concluir la existencia de contingencias y el grado de riesgo que
puedan tener las mismas.

III. REVISIÓN DE OPERACIONES SUBSECUENTES

Revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa, después de la fecha de

cierre, y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes a dicha
fecha, efectivamente se realizaran o no.

Esto no ayudara a establecer con mayor seguridad el grado de realización de

una contingencia, pero tiene el defecto de aplicarse en un periodo demasiado
corto para determinar la realización de contingencias a mediano y largo plazo.

IV. DECLARACIÓN – CARTA DE GERENCIA

La dirección declarara de forma especial que las operaciones registradas son
todas y las únicas, y que no existe alguna otra de importancia que no se haya
mostrado en los registros contables o en comunicación especial.

De este modo el auditor puede confiar plenamente en los resultados obtenidos

con los procedimientos descritos. Esta declaración debe ser firmada, de
preferencia por la dirección de la empresa y por todas aquellas personas que
tengan poderes de dominio sobre la misma y que puedan comprometerla en
cualquier momento.

CAPITAL CONTABLE

El capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, se

constituye con diferentes cuentas individuales que tienen los movimientos
contables propios y un origen permanente determinable. También se le llama
patrimonio y difiere un tanto, en su contenido, de un tipo de sociedad a otro. Para
los propósitos de esta obra se estudiaran solo las características del capital de
las sociedades anónimas.

El capital contable se integra con diversos renglones o cuentas que se presentan

por separados en el balance general.

I. CAPITAL SOCIAL

El capital social es el capital autorizado por la ley de sociedades mercantiles que

deben aportar los accionistas

a) Capital autorizado. Es la cifra máxima que pueden aportar los socios sin
modificar la cantidad.
b) Capital suscrito. Es la parte del capital autorizado representado por
acciones.
 c) Capital exhibido. Es la parte del capital suscrito que se encuentra
totalmente pagado.

Ejemplo una empresa puede tener un capital autorizado de $1000, de los cuales
se emiten acciones por $700 y que a su vez pueden estar pagados por $500
(capital exhibido), lo que supone que están en pendiente de pago de suscribirse
$300 y un capital pendiente de pago por $200. Una situación que se puede
presentar en el balance general con la expresión de del capital pagado por $500
y una nota aclaratoria que explicara los demás elementos

II. OTRAS APORTACIONES DE LOS SOCIOS

En adición a las aportaciones anteriores que los socios hacen al capital contable

Primas sobre acciones. Son los sobreprecios, al valor nominal de las acciones,
que pueden ser cobradas.

Aportaciones para la reposición de pérdidas. Son las aportaciones que se

solicitan a los accionistas para reponer las pérdidas de operación

III. SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN, RETANM, REPOMO Y EXCESO O FALTANTE

POR ACTUALIZACIÓN

Este grupo tiende a desaparecer porque la NIF B-10 no contempla estos

conceptos como parte de capital contable, pero aún pueden aparecer en los
estados financieros de ciertas empresas que hubieran tenido que actualizar sus
cifras de en atención al boletín B-10.

RETANM (resultado por tenencia de activos no monetarios) era la contrapartida

de las actualizaciones de los activos no monetarios, y lo mismo puede tener saldo
deudor (reduce el capital contable).El RETANM representan el valor incrementa
el valor del capital contable) o el demerito económico.

IV. UTILIDADES RETENIDAS

Son segregaciones de las utilidades de años anteriores para el establecimiento
de las reservas de capital (reserva legal, reserva de reinversión), en todo caso,
estas segregaciones se efectúan y retienen un fin específico.

V. UTILIDADES (PERDIDAS) PENDIENTES DE DISTRIBUIR (PAGAR)

Son los remantes de las utilidades de ejercicios anteriores que no fueron

segregadas para un fin específico.

VI. UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

Corresponde a la utilidad que produce las operaciones del ejercicio y su saldo

debe coincidir con la utilidad o pérdida que muestre el estado de resultados

Normas de información financiera:

1. Valuación: este postulado obliga a actualizar las cifras históricas del capital
contable

2. Comprensibilidad: Característica cualitativa de los estados financieros, los

estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible toda la
información numérica y conceptual

a) Los registros contables deben conservar la información histórica de los

números claramente separada de los sobres o bajo de los valores

b) En el balance general se debe presentar claramente separada de los

diferentes rubros que integran el capital pagado

c) En los estados financieros deben revelarse todas las características del

capital contable (títulos, series, capital mínimo) y sus restricciones (limitaciones
impuestas por préstamos a largo plazo) impuestos a los dividendos etc.

Objetivos:
1. Verificar que sean elementos del capital que no lo incluyan partidas
claramente definidas como el pasivo o reservas del activo
2. Cerciorarse de que estén correctos y clasificados en atención al concepto y
origen

3. Verificar que se hayan constituido y acumulado con la base en la ley y los

estatutos

4. Determinar sus características legales y muy particularmente las restricciones

que afectan su posible retiro y pago a favor

CONTROL INTERNO

Solo hay uno, de importancia capital: con todos los movimientos que afecten al
capital contable debe hacerse del conocimiento previo de la asamblea de
accionistas.

PROCEDIMIENTOS

I. Análisis de movimientos e inspección de documentación comprobatoria

II. Estudio de la situación legal y estatuaria

III. Estudio de su clasificación y restricciones

IV. Revisión de las cifras actualizadas

I. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS E INSPECCIÓN DE DOCUMENTACIÓN

COMPROBATORIA
Este procedimiento implica el examen de los saldos de los diferentes renglones
del capital al inicio del ejercicio y las partidas de incremento y la disminución de
cada uno de ellos, que hayan tenido durante el ejercicio, de forma simultánea,
se debe verificar que tales movimientos estén debidamente respaldados con la
comprobación de la asamblea de accionistas y otros documentos.

Tratándose de las aportaciones originales o posteriores por la constitución o

aumentos de capital.
 II. ESTUDIO DE LA SITUACIÓN LEGAL Y ESTATUARIA

Deben extractarse con claridad las cláusulas de la escritura constitutiva y los

artículos de la ley que fijen reglas para el movimiento de las cuentas de capital o
que las establezcan

En todo caso, aunque no hubiera existido el movimiento, es importante describir

las condiciones limitantes o aquellas que establezcan una obligación contra la
empresa para su revelación en los estados de resultados de la empresa y con
respectivos resultados.

III. ESTUDIO DE SU CLASIFICACIÓN Y RESTRICCIONES

Con base en lo anterior, se debe verificar si los incrementos han sido

correctamente clasificados y las reducciones bien localizados y existieran
restricciones especiales, tales como los impuestos.

Cuando existen importantes pasivos a largo plazo, es posible que existan

cláusulas que establezcan limitantes importantes para el capital contable, tales
como la imposibilidad de repartir dividendos o disminuir el capital social mientras
permanezcan vigentes

IV. REVISIÓN DE LAS CIFRAS ACTUALIZADAS

Cuando como consecuencia de la aplicación de las NIF B10 se hayan

actualizado los valores del capital contable deberán aplicarse los procedimientos
relativos para la verificación de la actualización efectuada.

a) Verificar que se haya aplicado correctamente el método de actualización

de las cifras históricas
b) Verificar los cálculos aritméticos para obtención de los valores
actualizados

I. La correcta estratificación de los saldos históricos, por años de aportación

[Link] correcta determinado de los factores de ajuste, que deriven del índice
nacional de precios al consumidor
c) Verificar la correcta determinación de la diferencia entre las cifras
actualizadas y las cifras históricas para el registro correctamente de dicha
diferencia
d) Verificar la correcta determinación del ajuste, cuando se trate de la
actualización de los estados financieros por primera ocasión
e) Verificar la consistencia del método para actualización de las cifras
cuando se trate de ejercicios subsecuentes
f) De acuerdo con la NIF B10 se le hubiera que revelar el valor nominal de
las cuentas de capital, deberá verificarse la correcta revelación en los
estados financieros de la porción histórica y la porción actualizado
g) En general estudio y juicio de los documentos supuestos y los cálculos
utilizados en las actualizaciones para concluir sobre las razones de los
resultados de los estados de resultados para la empresa y los estados de
resultados financiamientos es así como el integral.
BIBLIOGRAFÍA
M. M. E (2016 ). Elementos de Auditoría . (págs. 98-135). CENGAGE LEARNING .