oncepto de Ingresos y Rentas

 Ingresos: Todo lo que una persona recibe como utilidad o beneficio. No todo
ingreso es renta, ya que algunos son ingresos no constitutivos de renta, según
la ley.
 Rentas: Clasificadas por su origen:
o Rentas del capital: Provienen de bienes o inversiones (ej. empresas).
Tributan con Impuesto de Primera Categoría (25% - 27%).
o Rentas del trabajo: Derivan del esfuerzo personal. Pueden ser:
 Dependientes: Con contrato de trabajo (pagan Impuesto de
Segunda Categoría).
 Independientes: Profesionales o trabajadores sin vínculo de
subordinación (pagan Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional).
 Global Complementario: Gradual (0% a 40%).
 Impuesto Adicional: Fijo, 35%.
 Ambos son impuestos finales e integrados.

2. Decreto Ley 824 – Artículo 2 (Definiciones Importantes)

 Renta: Ingresos que representen utilidades o beneficios, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación. Se considera renta todo lo que:
o Aumenta el patrimonio.
o Proviene de una cosa o actividad.
 Renta devengada: Se tiene un título o derecho, aunque no se haya cobrado aún.
Ejemplo: sueldo adeudado.
 Renta percibida: Ingreso materialmente recibido en el patrimonio.

3. Ingresos No Constitutivos de Renta – Artículo 17 DL 824

Ejemplos destacados:
 Indemnizaciones por daño emergente o moral.
 Indemnizaciones por accidentes laborales.
 Seguros de vida, desgravamen, rentas vitalicias.
 Pensiones y rentas vitalicias percibidas.
 Aportes de capital a sociedades.
  Devoluciones de capital hasta el monto aportado.

⚠️ Importante: Si una indemnización reemplaza ingresos (ej. lucro cesante), sí se

considera renta.

4. Teorías sobre la Renta

1. Teoría de la fuente: La renta requiere una fuente productora (actividad o cosa).
2. Teoría del incremento patrimonial: Se considera renta el aumento de patrimonio
entre dos momentos distintos (ej. comprar en $100M, vender en $200M).
3. Teoría monetaria: Obsoleta. Solo considera ingresos monetarios como renta.
4. Teoría del ingreso periódico: Solo son rentas los ingresos recurrentes (descarta
ingresos únicos o esporádicos).
5. Teoría del impuesto al consumo: Solo se grava lo destinado al gasto,
excluyendo ahorros.
6. Teoría privatista: Solo ingresos provenientes de la tierra (arriendos, cosechas).

5. Ejemplo Práctico – Sociedades y Tributación

 Dos socios A y B aportan $500 cada uno.
 Sociedad gana $1.000 → tributa 25% de primera categoría ($250).
 Resto ($750) puede ser retirado por los socios → tributa con impuesto global
complementario o adicional.
 Sistema integrado: Lo pagado por primera categoría sirve como crédito al
calcular el global complementario.
 Artículo 14: Conecta el impuesto de primera categoría con los impuestos finales
(regula cómo se integra y distribuye la renta para tributación personal).

6. Tributación según tipo de renta

 Capital (empresas): Base devengada.
 Trabajo (personas): Base percibida.

o Ejemplo: si un trabajador no cobra su sueldo, no paga impuesto.

o Pero si una empresa vende y no cobra aún, igual debe declarar renta
devengada.

7. Casos especiales: renta percibida sin devengarse

  Sí es posible. Ejemplo: anticipos de intereses en bancos.
o Se tributan aunque aún no se haya devengado, según el Art. 29 de la Ley
de Renta.

8. Contribuyentes según la Ley de la Renta (Art. 3)

 Contribuyentes son:
o Personas domiciliadas o residentes en Chile, sobre rentas de cualquier
origen (chilenas o extranjeras).
o Personas no residentes: Solo sobre rentas cuya fuente esté en Chile.
 Domicilio: Ánimo de permanecer.
 Residencia: Permanencia efectiva de más de 183 días (6 meses).

9. Presunción de renta – Art. 70

 Se presume que una persona natural obtiene al menos una renta equivalente
a sus gastos personales y de quienes viven a su cargo.

10. Otros aspectos relevantes

 El SII no distingue entre renta devengada o percibida, salvo en casos
específicos.
 En materia penal tributaria, solo el director del SII puede presentar querella.
 Cuando hay una remisión de deuda (ej. perdonazo), se considera renta
percibida.
ARTÍCULO 3° – Regla general y excepciones
 Regla general (inciso 1°):
Toda persona domiciliada o residente en Chile tributa por rentas de cualquier
origen, sea que la fuente esté en Chile o en el extranjero.
Las personas no residentes tributan solo por rentas de fuente chilena.
 Extranjeros recién llegados a Chile:
Durante los 3 primeros años desde su ingreso al país, solo tributan por rentas
de fuente chilena, aunque estén domiciliados o residan en Chile.
→ Este plazo puede ser prorrogado por el Director Regional del SII.
Criterios clave: Domicilio, residencia y fuente de la renta. Este artículo marca el efecto
territorial de la ley tributaria.
🔹 ARTÍCULO 4° – Domicilio tributario en caso de ausencia

 La ausencia o falta de residencia en Chile NO implica pérdida de domicilio si el

contribuyente mantiene el centro principal de sus negocios en el país.
 El SII puede considerar que sigue domiciliado en Chile si hay actividad
económica significativa en territorio nacional.

🔹 ARTÍCULO 5° – Comunidades hereditarias

 Las rentas de una comunidad hereditaria pertenecen a los comuneros

(herederos) según sus cuotas.
 Mientras no se determinen las cuotas:
o El patrimonio hereditario se considera continuación del causante, con
sus mismas obligaciones y derechos tributarios.
 Plazo máximo: 3 años desde la apertura de la sucesión.
Si no se asignan cuotas, se tomará como referencia la liquidación del impuesto
a la herencia.
Se introduce la posibilidad de pluralidad de sujetos pasivos, pero cada comunero
responde solo por su cuota.

🔹 ARTÍCULO 6° – Comunidades no hereditarias y sociedades de hecho

 Aplica a comunidades que no se originan en una herencia o disolución de

sociedad conyugal.
 Los socios o comuneros son solidariamente responsables del pago y
declaración de impuestos.
 Un comunero se libera de la solidaridad si:
o Declara a los otros miembros,
o Indica domicilio, actividad y porcentaje de participación de cada uno.
Se grava a comunidades ordinarias (como copropiedades) y sociedades de hecho (sin
existencia legal formal). Se permite que uno solo pague, pero todos responden.

🔹 ARTÍCULO 7° – Rentas en fideicomisos y otras situaciones fiduciarias

Tributa incluso si no hay aún beneficiarios identificados:

1. Depósitos de confianza para personas por nacer o con derechos eventuales.
2. Depósitos hechos por testamento u otras causas similares.
 3. Bienes en poder de un fiduciario, hasta que se identifiquen beneficiarios.
Se aplica el impuesto a rentas sin contribuyente definido aún, como en fideicomisos,
legados condicionales o bienes en administración temporal.

🔹 ARTÍCULO 8° – Funcionarios públicos en el extranjero

 Funcionarios de instituciones chilenas prestando servicios en el extranjero

(universidades, municipios, embajadas) se consideran domiciliados en Chile.
 Su renta se calcula como si ejercieran un cargo equivalente en Chile.
Se crea una ficción legal de domicilio para asegurar tributación por ingresos oficiales,
aun cuando se encuentren fuera del país.

🔹 ARTÍCULO 9° – Exenciones a diplomáticos extranjeros

 Exención de impuestos a:
o Embajadores, ministros y representantes diplomáticos extranjeros,
o Sus intereses bancarios oficiales y remuneraciones,
o Siempre que exista reciprocidad con el país que representan.
 No aplica si son de nacionalidad chilena.
Se respeta el principio de reciprocidad internacional.

🔹 ARTÍCULO 10° – Rentas de fuente chilena

 Se consideran de fuente chilena aquellas que:
o Provienen de bienes situados en Chile,
o O de actividades realizadas en Chile, sin importar el domicilio del
beneficiario.
 Ejemplos: regalías, uso de marcas, propiedad intelectual en Chile.
Situación especial:
 Si un no residente enajena (vende) derechos en el extranjero, puede quedar
gravado en Chile si:
o Los activos vendidos contienen activos subyacentes chilenos.
o Se cumplen dos condiciones:
1. Posee al menos el 20% de participación en los activos
subyacentes.
 2. Vende al menos el 10% de su participación.
 O bien, que los activos subyacentes tengan un valor ≥ 210.000
UTA.
Aplica a acciones, bonos, derechos sociales o títulos con activos chilenos
involucrados, aunque se transfieran desde el extranjero.

✅ Conclusión general sobre los contribuyentes de la Ley de Renta (DL 824):

 El principal criterio para ser contribuyente es tener domicilio o residencia en

Chile.
 Se aplican reglas especiales y excepcionales según:
o Tipo de comunidad (hereditaria u ordinaria),
o Relación fiduciaria,
o Condición de funcionario público,
o Representación diplomática,
o Existencia de rentas de fuente chilena, aunque el titular esté en el
extranjero.
 La norma busca ampliar el alcance de la obligación tributaria considerando
diferentes situaciones jurídicas y económicas.
Resumen detallado del Art. 17 N°8 – "No Constituyen Rentas"
Este artículo señala ciertas situaciones en las que los ingresos obtenidos por personas
naturales no se consideran renta, es decir, no están afectos a impuestos sobre la
renta. Esto es siempre que estos ingresos no provengan de bienes asignados a una
empresa individual, es decir, fuera de su contabilidad empresarial.

🔹 Contexto general

 Una persona natural puede transformarse en empresario individual al declarar

ante el SII que ciertos bienes forman parte de su empresa.
 Los ingresos generados por la enajenación (venta o cesión) de bienes asignados a
esa empresa sí se consideran renta, salvo excepciones.

🔸 Letra a) – Acciones y Derechos Sociales

 No constituye renta el monto recibido por la venta o cesión de acciones en
sociedades anónimas, en comandita por acciones, o derechos sociales en
sociedades de personas, cuando provienen del patrimonio personal.
  Importante:
o Solo está exento de impuestos el monto que corresponde al valor de
adquisición (ajustado por IPC).
o La ganancia de capital (diferencia entre lo que se vendió y lo que costó
originalmente) puede tributar, salvo excepciones.
o Se considera el costo tributario reajustado como base para calcular si
hay renta.

🔸 Letra b) – Enajenación de Bienes Raíces en Chile

 No constituye renta hasta por un límite total de 8.000 UF (independiente del

número de propiedades o ventas que se realicen).
 Este beneficio se aplica una vez en la vida del contribuyente.

✅ Ejemplo:
 Compraste una propiedad por 10.000 UF y la vendes luego en 20.000 UF →
ganancia de 10.000 UF.
 Aplicando el beneficio de 8.000 UF exentas, solo pagas impuesto por 2.000 UF.
 El SII lleva registro de este beneficio, y cuando se usa, queda registrado.

🔹 Importancia Práctica

 Las letras a) y b) son las más relevantes, ya que reflejan las situaciones más
comunes: venta de acciones o de propiedades.
 Este artículo excluye del concepto de renta ciertos ingresos, aliviando la carga
tributaria para personas naturales en casos específicos y limitados.

🔸 Consideraciones Adicionales

 Si una persona tiene domicilio o residencia en Chile, tributa por rentas de

fuente chilena y extranjera.
 Si no tiene domicilio ni residencia, solo tributa por rentas de fuente chilena,
según el Art. 3° de la Ley de la Renta.
 El Art. 10 define fuente de renta como el lugar donde está el bien o donde se
realiza la actividad que genera la renta.
Resumen detallado – Artículo 19 D.L. N° 824 (Ley sobre Impuesto a la Renta)

🧾 Texto base:
“Las normas de este Título se aplicarán a todas las rentas percibidas o devengadas.”

📌 Significado y Aplicación:
El artículo 19 establece una regla general en materia tributaria:
Todas las rentas, ya sean percibidas (recibidas efectivamente) o devengadas
(generadas, aunque no se hayan cobrado aún), estarán sujetas a las normas tributarias
de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).

⚖️ ¿Qué implica esto?

1. Base Imponible Amplia:

No importa si una persona ha recibido el dinero o no. Si ya ha generado el derecho
a recibirlo, esa renta ya está afecta a impuestos.
2. Se aplica a todos los tipos de rentas, por ejemplo:
o Rentas del capital.
o Rentas de empresas comerciales, industriales, mineras, agrícolas, etc.
o Rentas del trabajo.
o Ganancias de capital.
3. Complementa a las categorías de la LIR:
Este artículo introduce y da paso a las normas específicas que regulan la Primera
Categoría, es decir, las rentas generadas por el uso de capital, como:
o Renta de arriendos.
o Ganancias por venta de bienes raíces o acciones.
o Rentas empresariales.

🧾 Relación con el N°8 del Artículo 17

 El N°8 del Art. 17 establece excepciones específicas en las que ciertos ingresos
no constituyen renta (es decir, no tributan), por ejemplo:
o Venta de bienes raíces por personas naturales (con límites).
o Venta de acciones o derechos sociales.

🔺 Sin embargo, el Artículo 19 aclara que, salvo esas excepciones expresas, toda renta
que se genere sí tributa, ya sea al momento de percibirse o solo con el derecho a
cobrarla (devengo).
🏘️ Ejemplo: Venta de un inmueble

 Si una persona natural vende un inmueble y:

o No está asignado a una empresa individual,

o El bien está en Chile,
o Ha pasado más de un año desde su compra,
o Y la ganancia no supera 8.000 UF,
Entonces NO constituye renta (no tributa).
Pero si supera las 8.000 UF acumuladas en total, sí tributa por el excedente. Esto se
conecta con el criterio del artículo 19, porque ya no queda exento y se aplica el régimen
general.

📌 Conexión con el Artículo 20 (mencionado al final)

El artículo 20 establece la tasa del Impuesto de Primera Categoría, que afecta

principalmente a las rentas de empresas:
 Tasa general:
o 25% para contribuyentes del régimen Pro Pyme (art. 14 letra D).
o 27% para régimen general (art. 14 letra A).
 Este impuesto se puede imputar luego al cálculo de los impuestos finales (como
el Global Complementario en el caso de personas naturales).

✅ Conclusión del Art. 19

El Artículo 19 es una cláusula general que refuerza que todas las rentas, salvo
excepciones legales explícitas (como las del art. 17), son gravadas.
Rentas de Primera Categoría – Artículo 20 del D.L. 824 (Ley de Impuesto a la Renta)
Las rentas de primera categoría son aquellas que provienen principalmente de actividades
empresariales, bienes raíces, inversiones, actividades comerciales, industriales, mineras,
entre otras. Este impuesto grava las rentas del capital y actividades empresariales.
1. Fuentes de Rentas de Primera Categoría
1. Rentas de Bienes Raíces:
o Derivan de la explotación de inmuebles.
o Ejemplo: Renta agrícola obtenida de un fundo.
2. Rentas de Capitales Mobiliarios:
 o Intereses de depósitos bancarios, dividendos de sociedades, rentas del
mercado financiero.
o Ejemplo: Ganancias por acciones o inversiones financieras.
3. Rentas de Actividades Industriales, Comerciales y de Minería:
o Producción, elaboración de bienes, actos de comercio (según Art. 3 del
Código de Comercio).
o Incluye actividades de minería, explotación del mar, suelo, subsuelo,
empresas financieras, seguros, aerolíneas, etc.
4. Rentas de Intermediación (Corredores, Comisionistas, etc.):
o Incluye agentes de aduana, corredores, martilleros, agentes de seguros
(cuando son empresas), colegios, academias, clínicas privadas.
o Puede haber solapamiento con renta de 2ª categoría si hay predominio de
trabajo personal (art. 42 N°2).
5. Otras Rentas No Clasificadas Ni Exentas:
o Toda renta no incluida expresamente en otra categoría cae por descarte
en 1ª categoría.
6. Premios de Lotería (Situación Especial):
o Afectos a este impuesto salvo que la ley indique exención específica.

📌 Características del Impuesto de Primera Categoría

1. Impuesto General:

o Cubre cualquier renta no clasificada en otra categoría ni exenta (Art. 20

N°5).
2. Tasa Fija (Proporcional):
o 25% para PYMES.
o 27% para empresas con ingresos superiores a 75.000 UF.
o Normado en Art. 14, distingue entre régimen 14 A (grandes contribuyentes)
y 14 B (PYMES).
3. Impuesto con Crédito Imputable:
o Lo pagado por la empresa se imputa contra el Impuesto Global
Complementario (personas con domicilio en Chile) o el Impuesto
Adicional (personas sin domicilio en Chile).
4. Grava Rentas Efectivas y Presuntas:
o Por regla general, se grava la renta real (determinada contablemente).
 o En ciertos casos, la ley permite rentas presuntas (artículo 34).
5. Impuesto de Periodicidad Anual:
o Se declara y paga en abril del año siguiente al que se generan las rentas.
o Excepciones en Art. 69 (contribuyentes con cierre en junio, término de giro,
rentas esporádicas, etc.).
6. Se Determina por Contabilidad Completa:
o Se exige llevar contabilidad completa.
o Excepción: Régimen de rentas presuntas para pequeños contribuyentes
de ciertos sectores.

📘 Determinación del Impuesto

● Regla General: Contabilidad Completa

La renta se determina en base a ingresos y egresos reales. El SII verifica y calcula el
impuesto a pagar en base a esta información.
● Excepción: Rentas Presuntas (Art. 34)
La ley permite calcular el impuesto sobre una renta estimada para ciertas actividades con
menor capacidad de gestión contable:
1. Agricultura:

o Renta presunta = 10% del avalúo fiscal del predio agrícola.

o Límite: 9.000 UF de ingresos anuales.
2. Minería:
o Renta presunta en función del tipo de mineral y valor de ventas.
o Límite: 7.000 UF de ingresos anuales.
3. Transporte terrestre de carga o pasajeros:
o Renta presunta = 10% del valor del vehículo utilizado.
o Límite: 5.000 UF de ingresos anuales.

⚖️ Tributación de Rentas de Capital Mobiliario (Art. 20 N°2)

 En general, se tributa sobre base percibida (cuando se recibe efectivamente el

dinero).
 Contra excepción: Si el contribuyente pertenece a otras rentas del art. 20 (N°1,
N°3, N°4 o N°5), tributa sobre base devengada.
  Contra contra excepción: Dividendos de sociedades anónimas chilenas están
exentos de este impuesto.
o Solo si la sociedad anónima es extranjera, el dividendo se grava.

📌 Artículos Clave del Sistema Tributario Relacionados

 Art. 20: Define y regula las rentas de Primera Categoría.

 Art. 42: Regula las rentas del trabajo (Segunda Categoría).
 Art. 58: Regula el Impuesto Adicional.
 Art. 14: Regula los regímenes tributarios de renta (14 A y 14 B).
 Art. 34: Regula la renta presunta.
 Art. 69: Establece fechas y excepciones para declarar rentas.

📝 Resumen Final

El impuesto de primera categoría es un tributo fundamental del sistema chileno que grava
las rentas empresariales y de capital. Se aplica principalmente sobre rentas devengadas,
aunque puede operar sobre base percibida o presunta en ciertos casos. Su tasa es
proporcional, generalmente del 25%, con posibilidad de crédito contra impuestos finales.
Se determina mediante contabilidad completa, salvo las excepciones presuntas para
sectores específicos (agrícola, minería y transporte).
¿Qué es la renta imponible?
La renta imponible es la base sobre la cual se aplica la tasa del impuesto de primera
categoría (25% o 27%). Para determinarla, se parte desde los ingresos generados por la
actividad económica, y se le aplican distintas deducciones legalmente permitidas hasta
llegar al monto final sujeto a impuesto.

🧾 Etapas para determinar la Renta Imponible

1. Ingresos Totales
 Son todos los ingresos percibidos o devengados por el contribuyente durante el
año comercial.
 Artículo 17: Algunos ingresos no constituyen renta (ej. herencias, donaciones,
devoluciones de capital, etc.). Estos se excluyen al determinar los ingresos
brutos.

2. Ingresos Brutos – Artículo 29

  Se definen como todos los ingresos provenientes de actividades de primera
categoría (industriales, comerciales, mineras, etc.).
 Exclusiones: Ingresos exentos o no constitutivos de renta (Art. 17), salvo las
excepciones de los numerales 25 y 28 del art. 17 (reajustes de créditos y
diferencias de cambio) que sí se agregan.
 Importante: Las rentas de capitales mobiliarios también se incluyen como
ingresos brutos.

3. Deducción de Costos Directos – Artículo 30

Esto permite pasar de ingresos brutos a renta bruta.
¿Qué se entiende por costos directos?
Son los gastos directamente vinculados a la obtención del ingreso. Varían según el
origen de la mercadería:
1. Mercaderías adquiridas en Chile:
o Precio de adquisición.
o Flete y seguros hasta las bodegas (optativo).
2. Mercaderías importadas:
o Valor CIF.
o Derechos de aduana.
o Gastos de desaduanamiento, flete y seguros (optativo).
3. Bienes producidos por el contribuyente:
o Materias primas.
o Mano de obra directa.
4. Minería:

o Parte proporcional del valor de adquisición de las pertenencias mineras.

4. Renta Bruta
Es el resultado de Ingresos Brutos - Costos Directos. Refleja la utilidad antes de
descontar los gastos operativos.

5. Deducción de Gastos Necesarios – Artículo 31

Permite pasar de renta bruta a renta líquida (base imponible del impuesto).
¿Qué son los gastos necesarios?
Aquellos vinculados al giro del negocio, que tienen la capacidad de producir renta,
directa o indirectamente.
Requisitos para ser deducibles:
1. Necesarios para producir renta (presente o futura).
2. No haber sido rebajados como costos (Art. 30).
3. Pagados o adeudados en el ejercicio correspondiente.
4. Acreditados fehacientemente ante el SII.
Ejemplos de gastos deducibles:
 Sueldos, remuneraciones e indemnizaciones (hasta 20 años).
 Publicidad, arriendo, servicios básicos.
 Honorarios profesionales si están relacionados con el giro.
 Seguros contra riesgos del negocio.
 Depreciación de activos.
Gastos no deducibles:
 Gastos personales del contribuyente.
 Gastos en bienes no vinculados al giro.
 Mantenimiento de vehículos no afectos al giro, salvo resolución especial del SII.

6. Renta Líquida Imponible

Es el resultado de:
Renta Bruta - Gastos necesarios (Art. 31)
A esta renta líquida se le pueden aplicar ajustes por corrección monetaria y otras
normas especiales (art. 33).

7. Aplicación de la tasa de impuesto

 25% para empresas bajo régimen general o PYMES.
 27% si superan las 75.000 UF de ingresos anuales (régimen del artículo 14 A).
Renta líquida imponible × tasa = Impuesto de Primera Categoría

📚 Fundamento legal clave

Concepto Artículo Contenido

Ingresos no constitutivos de Rentas que no pagan impuesto (donaciones,

Art. 17
renta herencias, etc.)

Ingresos brutos Art. 29 Total ingresos menos ingresos exentos

Gastos ligados directamente a la obtención del

Costos directos Art. 30
ingreso

Desembolsos relacionados con el giro de la

Gastos necesarios Art. 31
empresa

Forma excepcional de determinar renta en ciertas

Rentas presuntas Art. 34
actividades

Declaración anual Art. 69 Se presenta en abril del año siguiente

⚖️ ¿Qué diferencia hay entre costos y gastos?

Costos Directos Gastos Necesarios

Directamente vinculados a la venta o

Indirectos pero necesarios para operar.
producción.

Ej: Arriendo, publicidad, sueldos, servicios

Ej: Materias primas, compra de mercadería.
legales.

Se descuentan para llegar a la renta

Se descuentan para llegar a la renta bruta.
líquida.

🎯 Conclusión general

La determinación de la renta imponible en el impuesto de primera categoría se basa en

una secuencia lógica y legal:
1. Partimos desde ingresos brutos (Art. 29),
2. Restamos costos directos (Art. 30) → obtenemos renta bruta,
3. Restamos gastos necesarios (Art. 31) → obtenemos renta líquida,
4. A la renta líquida se le aplica la tasa para obtener el impuesto a pagar.
5. INGRESOS TOTALES.
(-) (INR) Ingresos no constitutivos de renta (Art. 17) → EXCEPCIÓN N°25 Y
28.
6. INGRESOS BRUTOS. → Art. 29.
 (-) COSTOS DIRECTOS. → Art. 30. Costos → Adquiridos por
terceros → Nacionales → Importados.
1. Los costos hay que distinguir si son adquiridos por terceros o
elaborados por el propio contribuyente, si son atribuidos por
terceros, hay que distinguir si son nacionales o importados. Si son
adquiridos por terceros habrá que ver donde se emitió la factura,
xej. las sillas las compre a terceros.
2. En el art. 30 nos dice que si el costo cuando los bienes son
elaborados por el propio contribuyente va a ser la materia prima
más la mano de obra, es parte de la materia prima también se le
debe agregar la mano de obra directa para producción de la silla, lo
que es claro es que el obrero que está trabajando para armar la silla
es parte del costo, si lo elabora el mismo es la mano de obra directa.
7. RENTA BRUTA.
(-) GASTOS NECESARIOS. → Art. 31.
1. El art. 31 me habla de los gastos rechazados entre medio, después
habla de gastos específicos que requieren como un tratamiento
especial para entenderlo, los intereses, los impuestos que se pagan
también son gastos.
8. RENTA LÍQUIDA.→Art. 32 en relación al art. 41 (Cómo hacer la
corrección monetaria).
+ Agregados. → Corrección monetaria.
+ Deducciones. → Corrección monetaria.
1. ¿Qué efecto produce eso? Me lo dice el art. 32, que hay que
agregar o deducir, pero ustedes entenderán que la inflación produce
efectos en los resultados de la empresa entonces como hay
inflación hay que hacer la corrección monetaria de los resultados.
9. RENTA LÍQUIDA AJUSTADA. → Art. 33.
+ Agregados, y (-) deducciones.
1. Le voy a hacer nuevamente unos agregados, se suman o unas
deducciones se restan, estando en el art. 33, esa es la última etapa
xej: Si yo he rebajado como gasto en automóvil, el art. 33 me dice
deduzca, como gasto de automóvil la ley me dice agreguelo.
2. Lo que hace este art. 33 es ajustar el balance financiero dejarlo
como balance tributario, como que recoja los estados distintos en la
empresa uno es el balance financiero y otro es el balance tributario,
pero no es lo mismo que el balance tributario, financieramente la
empresa puede rebajar muchas cosas, tributariamente se
rechazan, esa es la idea o financieramente tengo muchos ingresos
que puedo colocar y tributariamente no se agregan.
3. El balance financiero se distingue del balance tributario
especialmente por este art. 33 que viene a mirar cómo está el
balance, o rebajado tiene que agregarlo, o está agregando ingresos
que están exentos de ingresos y despues de toda esa etapa
llegamos recién a la renta líquida, y recién a esa renta imponible le
aplicamos la tasa, y ahí va el impuesto de primera categoría, pero
ojo ese impuesto también se pueden hacer rebajas en créditos, hay
 créditos que tiene primera categoría y ahí nos da el impuesto a
pagar.
ESQUEMA GENERAL.
1) INGRESOS TOTALES.
(-) (INR) Ingresos no constitutivos de renta (art. 17) → EXCEPCIÓN
N°25 Y 28.

2) INGRESOS BRUTOS. → Art.29.

(-) COSTOS DIRECTOS. → Art. 30. Costos → Adquiridos por terceros →
Nacionales o → Importados.
Elaborados.
3) RENTA BRUTA.
(-) GASTOS NECESARIOS. → Art. 31.

4) RENTA LÍQUIDA. → Art. 32. / Art. 41 dice como hacer corrección

monetaria.
+ Agregados. → Corrección monetaria.
+ Deducciones. → Corrección monetaria.
5) RENTA LÍQUIDA AJUSTADA. → Art. 33. + Agregados, y (-)
deducciones.

RENTA LÍQUIDA
IMPONIBLE X TASA 25% O 27%.
= IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA.

BASE IMPONIBLE X TASA = IMPUESTO.

¿Que se rebaja primero un gasto o costo? Los gastos porque se rebajan

desde que están adeudados o pagados.
 Gastos Especiales (Inciso 4°, art. 31 LIR)
Estos gastos pueden deducirse para efectos tributarios si
cumplen:
 Los requisitos generales de los gastos (necesarios para producir
la renta).
 Y los requisitos específicos que señala cada número del inciso 4°.

1° Intereses pagados o devengados

✅ Requisitos:
 Deben estar relacionados con la generación de renta.
 Pueden destinarse a financiar bienes o actividades del giro.
 Son aceptados si están pagados o devengados.
 Pueden ser presentes o futuros.
⚠️ Excepción:
 Si el crédito lo otorga una empresa extranjera relacionada con la
chilena, solo se aceptan como gasto si:
1. Los intereses fueron pagados o abonados.
2. Se declaró y pagó el Impuesto Adicional.

2° Impuestos deducibles
✅ Son deducibles si:
 Son impuestos establecidos por leyes chilenas.
 Están relacionados con el giro del negocio.
 No son los establecidos por la Ley de la Renta.
⚠️ Excepciones:
 El impuesto territorial puede deducirse solo si no se puede usar
como crédito.
 No se deducen impuestos que se hayan sustituido por inversiones
en beneficio del contribuyente.
 Tampoco se deducen contribuciones especiales de fomento o
mejoramiento.

3° Pérdidas del negocio

✅ Características:
1. Pérdidas sufridas directamente por la empresa durante el año.
2. Incluyen pérdidas por delitos contra la propiedad (ej. robo de
maquinaria).
3. Solo la empresa que las sufre puede deducirlas (personalísimas).
4. Se pueden usar en el mismo año o arrastrar indefinidamente a
años siguientes.
5. El SII no tiene plazo de prescripción para fiscalizar su origen.
6. No se pueden traspasar a otras empresas (ni por fusión, salvo
excepciones estructuradas).

🧾 Conceptos clave:
 Renta (Art. 2, LIR): Beneficios o utilidades que provienen de una
cosa o actividad.
 Fuente de la renta: Lugar donde está el bien o se realiza la actividad.
 Impuesto Adicional: Afecta a personas sin domicilio ni residencia
en Chile, pero que obtienen renta de fuente chilena.
  Lucro cesante es renta.
 Indemnización por daño moral solo es ingreso no renta si hay
sentencia ejecutoriada.
 Impuesto de 1ra categoría se determina por renta efectiva basada
en contabilidad.
Impuesto de Primera Categoría (IDPC)
📌 ¿Qué es?
Es el impuesto que grava las rentas de actividades comerciales,
industriales, mineras, de servicios, etc., conforme a lo que establece el
art. 20 del DL 824.

🧾 Cálculo del IDPC

Se hace en varias etapas:
1. Determinar ingresos brutos o totales
➝ Son todos los ingresos obtenidos por actividades de 1ª
categoría.
Ej: una librería considera como ingresos brutos todas las ventas de
libros.
2. Descontar los ingresos no renta
➝ Según el art. 17 DL 824, ciertos ingresos no se consideran renta.
Por ejemplo:
o Indemnización por daño emergente (solo si es una
empresa de 1ª categoría con renta efectiva).
o Indemnización por daño moral, si proviene de sentencia
ejecutoriada.
➝ Resultado: Ingresos brutos - Ingresos no renta = Base
tributaria preliminar
3. Descontar costos y gastos aceptados tributariamente
➝ Según el art. 31, se restan:
o Costos directos (ej: mercadería vendida)
o Gastos necesarios para producir la renta
4. Resultado final:
o Ingresos brutos - Ingresos no renta - Costos - Gastos =
Utilidad tributaria
o Sobre esa utilidad se aplica el Impuesto de Primera
Categoría (IDPC).

🔸 Ingresos no renta (clave en pruebas)

¿Cuáles ingresos no renta se descuentan en la empresa?
Son aquellos señalados en el art. 17 que:
 No incrementan realmente el patrimonio del contribuyente.
 Ejemplos comunes:
o Indemnizaciones por daño emergente (en ciertas
condiciones).
o Aportes de socios o accionistas.
o Devolución de capital.
o Donaciones exentas o liberadas.
o Ganancias de capital en casos específicos.
o Indemnización por daño moral (si hay sentencia
ejecutoriada).
✅ Ojo para la prueba:
 Puedes hablar de "Ingresos brutos – ingresos no renta"
o de "Ingresos totales – ingresos no renta"
➝ Ambas fórmulas son válidas, el contenido es el mismo.
Ingresos No Renta – Artículo 17 N°5, N°6 y N°7 LIR

🔹 N°5: Ingresos no renta relacionados con la constitución y capital de

la sociedad
1. Aportes de socios para constituir la sociedad
o No son renta.
o OJO: Solo aplica al momento de constituir la sociedad.
o Si se aportan fondos sin justificar su origen, el SII puede
fiscalizar (para evitar lavado de dinero).
2. Reajustes por IPC sobre esos aportes
o También son considerados ingresos no renta.
3. Mayor valor de colocación de acciones propias
o Si una sociedad anónima emite acciones y se venden a un
valor mayor al nominal, esa diferencia no es renta.
o Aunque es un aumento especulativo del capital, no tributa
como renta.
4. Aportes en asociaciones en cuentas de participación
o Ejemplo: Aporte de autos para trabajar como Uber.
o El aporte del asociado al gestor no constituye renta, está
regulado en el Código de Comercio.

🔹 N°6: Ingresos no renta desde la perspectiva de los socios o

accionistas
1. Capitalización de utilidades
o En lugar de repartir utilidades, se aumentan los fondos
propios de la sociedad.
o Puede hacerse mediante:
 Distribución de acciones total/parcialmente liberadas
de pago.
 Aumento del valor nominal de acciones.
o Estas acciones crías tampoco son renta.
2. Distribuciones que provienen de ingresos no renta
o Si lo que ingresa a la sociedad es ingreso no renta (ej. legado
o herencia), su posterior distribución también mantiene
esa naturaleza.
3. Legados o herencias recibidos por la sociedad
o Son ingresos no renta.
o Aunque salgan de la sociedad posteriormente, no pierden
esa calidad.

🔹 N°7: Devolución de capital

1. No es renta la devolución de capital al socio o accionista
o Si el socio aportó $100 millones y se disuelve la sociedad, la
devolución de ese capital no constituye renta.
o No hay ganancia ni utilidad, solo se recupera lo aportado.
✅ Claves para pruebas:
 N°5: Aportes iniciales, reajustes e ingresos por acciones = no
renta.
 N°6: Capitalización de utilidades y distribución de ingresos no
renta = no renta.
 N°7: Devolución de capital aportado = no renta.
Situaciones especiales del Art. 29 del DL N° 824
El artículo 29 define qué se entiende por ingresos brutos, con algunas
situaciones especiales que se deben considerar:

1. Promesa de venta de inmuebles

 Ingreso bruto se reconoce al firmar el contrato definitivo de
compraventa, no con la promesa.
 Costo directo se rebaja en el mismo ejercicio en que se celebra
el contrato de compraventa, no antes.
⚠️ Solo aplica a inmuebles. Para muebles, la promesa se considera como
una venta devengada.

2. Contratos de construcción por suma alzada

 En estos contratos, el precio total está fijado desde el inicio.
 La ley permite que se reconozca el ingreso bruto y costo directo
en la medida que:
o Se formulen los cobros, o
o Se presenten los estados de avance o trabajos
realizados.
🧾 Evita que el contribuyente tribute por ingresos devengados que aún no ha
percibido ni ejecutado.

3. Empresas financieras
 Si un cliente paga anticipadamente intereses que aún no se
devengan (ya que los intereses se devengan día a día), igual se
consideran ingreso bruto, pues fueron percibidos.
Ejemplo típico: prepago de un crédito con intereses futuros.

💰 Impuesto de Primera Categoría (Art. 20 y ss.)

Este impuesto grava la renta de empresas y personas que desarrollan
actividades comerciales, industriales, mineras, etc. Su cálculo tiene varias
etapas:

Etapas del cálculo:

1. Ingreso bruto (Art. 29)
o Todos los ingresos derivados de actividades afectas al
impuesto.
o Se reconocen por lo general cuando se devengan, salvo
algunas excepciones como las vistas arriba.
2. Renta bruta (Art. 30)
o Se determina descontando el costo directo del ingreso bruto.
3. Renta líquida imponible (Art. 31)
o Se rebajan los gastos necesarios para producir la renta.
 4. Base imponible (Art. 33)
o Se realizan ajustes, agregados y deducciones para
determinar la base sobre la cual se aplica la tasa del
impuesto.

📦 Costos directos (Art. 30)

¿Qué es el costo directo?
Es el desembolso necesario para generar el ingreso, como:
 Precio de compra de mercaderías.
 Materias primas y mano de obra.
 Flete y seguros hasta las bodegas (optativo).
❗ A diferencia del gasto, el costo directo se vincula directamente con el
ingreso que se genera.

Según el origen del bien:

 Bienes comprados en Chile: Precio de factura + flete y seguros
(optativos).
 Bienes importados: Valor CIF + derechos de aduana + gastos de
desaduanamiento + flete y seguros (optativos).
 Bienes producidos: Materia prima + mano de obra directa.
 Minerales: Valor proporcional del mineral extraído según reglas
especiales.

🧾 Métodos para valorar el costo directo

1. FIFO (First In, First Out) – Costo más antiguo
 Se rebajan primero los costos de los bienes adquiridos más antiguos.
2. Costo promedio ponderado
 Promedio del valor de todas las compras y se aplica al número de
unidades vendidas.
 Debe mantenerse por 5 años antes de poder cambiar de método.

📌 Estimación del costo directo (cuando aún no existe)

Cuando se ha prometido vender o vendido un bien no fabricado aún:
 Se debe estimar el costo considerando los valores proyectados al
firmar el contrato.
 Luego, en el ejercicio siguiente, se ajusta según el costo real.
o Si el costo real fue mayor: aumenta el costo → baja utilidad
del año siguiente.
o Si fue menor: baja el costo → sube utilidad del año siguiente.

Ejemplo:
 En 2024 se promete vender sillas por $20 millones (renta
devengada).
 En 2025 se fabrican y su costo real es $17 millones.
 Se ajusta en 2025 según costo real: utilidad efectiva = $3 millones.
Situación especial del costo en la actividad minera (Art. 30, inciso
primero, parte final)
Cuando se realiza actividad minera, el costo directo del mineral extraído
también incluye una proporción del valor de adquisición de las
pertenencias mineras (derecho a explotar un yacimiento).
  ¿Cómo se calcula este costo?
o Se estima técnicamente cuánta cantidad total de mineral
contiene el grupo de pertenencias.
o Luego se calcula cuánto representa lo efectivamente extraído
sobre ese total.
o Por ejemplo:
 Si se estiman 1.000 toneladas de mineral y se han
extraído 500 toneladas, y el costo de adquisición del
yacimiento fue de $1.000.000, entonces se rebaja
proporcionalmente $500.000 como costo directo.
 Resultado:
Este valor se rebaja del ingreso bruto para determinar la renta
bruta.

📊 Fórmula general para determinar renta líquida:

Ingreso bruto
➖ Costos directos (como el del mineral extraído)
= Renta bruta
➖ Gastos aceptados por la ley
= Renta líquida

📌 Requisitos Generales para que un gasto sea rebajable (Art. 31)

1. Necesario: El gasto debe tener la aptitud de generar renta (aunque
no la genere efectivamente).
2. Encaminado a producir renta: Es decir, orientado al negocio o giro.
3. No rebajado como costo: No debe haberse rebajado ya como costo
(como en el caso del art. 30).
4. Pagado o adeudado durante el ejercicio comercial
correspondiente.
5. Corresponder al ejercicio comercial que genera la renta: No se
pueden rebajar gastos de años anteriores.
6. Acreditado fehacientemente: Se necesita respaldo documental
(boletas, facturas, etc.).

❌ Gastos rechazados (también en Art. 31)

No se aceptan como rebajables:
 Gastos no vinculados al giro del negocio.
 Gastos relacionados con bienes de uso personal o no productivos,
como:
o Automóviles, station wagons y similares (si no es el giro
habitual).
o Combustible, seguros y reparaciones de vehículos no
vinculados directamente al negocio.
 Gastos en bienes sobre los que se aplique presunción de derecho
(Art. 21, inciso tercero, literal iii).
 Gastos relacionados con bienes no destinados al giro (ej: una
lancha usada para recreación personal declarada como gasto
empresarial).

🌐 Gastos en el extranjero
Son aceptables siempre que estén documentados conforme a las leyes
del país de origen, e incluyan:
 Individualización y domicilio del proveedor.
 Naturaleza de la operación.
 Fecha y monto.
 Se puede exigir traducción al español.
En casos excepcionales, si no hay documento pero el gasto es razonable y
necesario, la Dirección Regional del SII puede aceptarlo.

🤝 Gastos con partes relacionadas (Art. 59 y 41 E)

 Solo se deducen en el año en que se paguen, abonen o pongan a
disposición.
 Se debe declarar y pagar el impuesto adicional, salvo exención por
ley o tratado internacional.
 Deben cumplir también con los requisitos generales del Art. 31.
Resumen Artículo 31 N°4 DL 824: Créditos Incobrables
📌 ¿Qué es un crédito incobrable?
Es una deuda impaga que ha sido otorgada en el marco de la actividad del
contribuyente, y respecto de la cual se han agotado los medios razonables
de cobro sin éxito. Puede ser rebajada como gasto, lo que permite
disminuir la base imponible del impuesto de primera categoría.

✅ Condiciones generales para deducir créditos incobrables

Según el artículo 31 N°4 y su interpretación en la Circular N°24 del SII
(2008), deben cumplirse tres requisitos copulativos:
1. 📌 Origen vinculado al giro del negocio
El crédito debe originarse en actividades normales de la empresa, no
puede derivar de operaciones ajenas al giro.
2. 📌 Castigo contabilizado oportunamente
 Debe haber sido registrado en el mismo ejercicio tributario.
 El sistema contable debe reflejar la operación original y permitir la
trazabilidad de la deuda.
 Si luego se recupera el crédito, este monto debe reincorporarse
como ingreso (Art. 29).
3. 📌 Agotamiento prudencial de medios de cobro
Dependerá del monto del crédito:
a) Hasta 10 UF
 Se presume agotamiento si se realizaron al menos:
o Llamadas telefónicas al deudor.
o Envío de carta certificada.
o Consulta de antecedentes (como DICOM).
b) Entre 10 y 50 UF
 Además de lo anterior, se requiere:
o Haber realizado gestiones de cobranza extrajudicial.
o Acreditar cese de relación comercial con el deudor.
c) Sobre 50 UF
 Además de lo anterior:
o Debe haberse iniciado un juicio ejecutivo.
o Se debe presentar una declaración jurada simple firmada
por:
  Abogado patrocinante del juicio.
 Representante legal de la empresa acreedora.

⚠️ Limitaciones importantes
🔹 Relación entre partes
No se permite deducir como gasto los créditos incobrables provenientes de
operaciones con personas o empresas relacionadas (Art. 8 N°17 del
Código Tributario), salvo si se trata de empresas de apoyo al giro.
 Empresas de apoyo al giro: Son aquellas cuyo único objeto es
prestar servicios que faciliten la operación o desarrollo del negocio
de una empresa relacionada.

🏦 Casos especiales: Instituciones financieras

Para bancos y entidades financieras (incluidas emisoras de tarjetas de
crédito no bancarias), se permiten provisiones y castigos conforme a:
 Normas de la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras (SBIF).
 Normas del Servicio de Impuestos Internos (SII).
Requisitos:
1. Que los créditos estén clasificados en las dos últimas categorías
de riesgo.
2. Que hayan permanecido en esa categoría por al menos un año
desde el pronunciamiento de la SBIF.
Esto se aplica incluso si los créditos fueron adquiridos de otra institución
financiera.

📈 Recuperaciones posteriores
 Si un crédito castigado se recupera parcial o totalmente, ese monto
se debe reconocer como ingreso del ejercicio correspondiente
(Art. 29 DL 824).

📌 Resumen práctico del proceso

Paso Descripción
1 Verificar que el crédito proviene del giro del negocio
Castigar el crédito en contabilidad en el ejercicio
2
correcto
Acreditar que se intentó cobrar (según monto del
3
crédito)
Confirmar que no hay relación entre partes (o que es
4
empresa de apoyo al giro)
5 Registrar el gasto en la renta líquida imponible
Si se recupera en el futuro, volver a incorporarlo como
6
ingreso

🧾 Fundamento legal
 DL 824, Art. 31 N°4.
 Código Tributario, Art. 8 N°17 (personas relacionadas).
  Circular SII N°24, 2008: Criterios interpretativos sobre requisitos,
montos y medios de cobro.
 Art. 29 DL 824: Reconocimiento de ingresos por recuperaciones.
Depreciación (Art. 31 Nº 5 del DL 824)
📌 ¿Qué es la depreciación?
La depreciación es la pérdida de valor de un bien físico del activo
inmovilizado debido al uso, desgaste o paso del tiempo. Se reconoce
contablemente como un gasto deducible en la determinación de la renta
líquida imponible para el impuesto de primera categoría.

⚙️ Requisitos y condiciones generales

1. Bienes depreciables: Solo los bienes físicos del activo
inmovilizado pueden depreciarse. No aplica a terrenos ni bienes
intangibles.
2. Inicio de la depreciación: Se comienza a depreciar desde el
momento en que el bien se utiliza en la empresa.
3. Valor base: Se calcula sobre el valor neto revalorizado del bien al
cierre del ejercicio contable, conforme al Art. 41 (corrección
monetaria).
4. Vida útil: Se determina según normas generales fijadas por el SII,
quien publica tablas oficiales.

📊 Tipos de depreciación permitidos

1. ✅ Depreciación normal
 Se calcula sobre la vida útil completa del bien.
 Se distribuye linealmente una cuota anual durante esos años.
 Ejemplo: Un bien de $4.000.000 con vida útil de 4 años → Cuota
anual = $1.000.000.
2. ⚡ Depreciación acelerada
 Permite deducir un mayor gasto por depreciación en menos tiempo.
 Se aplica una vida útil reducida a 1/3 de la fijada por el SII.
 Requisitos:
o Solo para bienes nuevos o internados.
o La vida útil original debe ser de al menos 3 años.
o No pueden usarla bienes con vida útil menor a 3 años.
 Efecto tributario:
o Solo se permite como gasto para el impuesto de primera
categoría.
o Para efectos del régimen del art. 14, solo se reconoce la
depreciación normal.
3. 🔁 Cambio de régimen
 Se puede abandonar el régimen de depreciación acelerada en
cualquier momento, pero el cambio es definitivo.
4. 🧾 Depreciación anticipada (doble cuota)
 Si un bien se vuelve inservible antes de terminar su vida útil, se
puede duplicar la cuota anual de depreciación restante.

💡 Otros aspectos importantes

 Valor final: Una vez agotada su vida útil, el bien queda registrado por
$1, hasta su eliminación (venta, castigo, retiro, etc.).
  Bienes adquiridos de segunda mano: No pueden aplicar
depreciación acelerada.
 Depreciación y minería: No se admite depreciación por
agotamiento de sustancias naturales contenidas en una propiedad
minera (salvo lo señalado en Art. 30).
 Modificación del régimen: La Dirección Regional del SII puede
modificar el régimen de depreciación en casos fundados, a petición
del contribuyente o del Comité de Inversiones Extranjeras.

📌 Resumen práctico
Tipo de Aplicación
Características
depreciación tributaria
Gasto
Repartida en
Normal deducible
toda la vida útil
general
Solo para
Vida útil reducida
Acelerada primera
a 1/3
categoría
Aplica en
Bien inservible
Doble cuota casos
anticipadamente
justificados
Contable
$1 al finalizar hasta
Valor residual
vida útil eliminación
del bien

Resumen: Tipos de Depreciación

La depreciación es la pérdida de valor de los bienes físicos del activo
inmovilizado por el uso o el paso del tiempo. Se permite como gasto
deducible en la determinación de la renta líquida imponible del Impuesto
de Primera Categoría.

🧾 Tipos de depreciación
1. 📏 Depreciación Lineal (Normal)
 Se basa en la vida útil completa del bien, fijada por el SII.
 Se distribuye en cuotas anuales iguales.
 Aplica sobre el valor neto del bien revalorizado.
 Ejemplo: Si un bien cuesta $4.000.000 y su vida útil es 4 años, se
deducen $1.000.000 por año.

2. ⚡ Depreciación Acelerada
 Permite acortar la vida útil a 1/3 del plazo normal.
 Requisitos:
1. Bienes nuevos o internados (importados).
2. Vida útil mínima de 3 años según tablas del SII.
 Ejemplo: Si la vida útil normal es de 9 años, se puede depreciar en
solo 3 años.
 Importante: Solo deducible para efectos del Impuesto de Primera
Categoría (no para Art. 14).
 3. 🛠️ Depreciación por Inutilización Anticipada
 Si un bien se vuelve inservible antes de agotar su vida útil, se
puede duplicar la cuota anual restante.
 Requiere justificación técnica del deterioro.
 Permite acelerar la deducción del valor del bien como gasto.

4. 🚀 Depreciación Súper Acelerada (Art. 31 N°5 bis)

 Aplica a contribuyentes pequeños: con ingresos anuales
promedio iguales o menores a 100.000 UF en los últimos 3 años.
 Permite fijar la vida útil del bien en solo 1/10 de la establecida por
el SII, despreciando decimales.
 Condición mínima: la vida útil no puede ser menor a 1 año, incluso
si el cálculo da menos.

📌 Depreciación especial
 En caso de bienes que no tienen una vida útil definida por el SII
(bienes especiales o nuevos en el mercado), el contribuyente puede
consultar directamente al Servicio de Impuestos Internos.
 El SII determinará la vida útil conforme a la naturaleza y uso del bien.

🧾 Base legal y normativa relevante

 DL 824, Art. 31 Nº 5 y Nº 5 bis.
 Resolución Ex. Nº 43 del año 2002 del SII: Establece directrices
generales para aplicar la depreciación.
 Art. 41 DL 824: Obliga a revalorizar el valor de los bienes como base
para calcular la depreciación.

🧾 Resumen Comparativo
Tipo de Aplicación
Condición clave Vida útil
Depreciación tributaria
Deducible
Lineal Bienes del activo Según tablas del
para todos los
(Normal) inmovilizado SII
efectos
Bienes Solo p/
1/3 de la vida útil
Acelerada nuevos/internados, impuesto de
fijada
vida útil ≥ 3 años 1ra categoría
Bien se vuelve Acelera
Inservible inservible antes de Doble cuota anual deducción por
tiempo deterioro
Súper Ingresos < 100.000 1/10 de la vida útil Solo
Acelerada (5 UF en últimos 3 normal (mín. 1 pequeños
bis) años año) contribuyentes

1. Créditos Incobrables (Art. 31 N°4)

 Un crédito incobrable es una deuda que una empresa no logra
recuperar.
  Inicialmente, el crédito se considera ingreso tributario (se paga
impuesto aunque no se haya cobrado).
 Si el crédito no se paga y se acredita su incobrabilidad, se puede
rebajar como gasto.
 Es importante para el abogado respaldar esta incobrabilidad con
documentos (como certificado judicial).
🔸 Requisitos para rebajar como gasto:
1. Que el crédito esté contabilizado oportunamente.
2. Que se hayan agotado los medios de cobro (según montos UF).
3. Que no sea entre partes relacionadas (excepto empresas de apoyo
al giro).

📌 2. Provisión de Deudores Morosos

 Es una estimación contable de los créditos que probablemente no
se cobrarán.
 No es aceptada tributariamente, excepto para bancos e
instituciones financieras, quienes sí pueden rebajarla como gasto
real.

📌 3. Depreciación (Art. 31 N°5 y 5 bis)

 La depreciación es la pérdida de valor de un bien por uso o paso del
tiempo. Se considera un gasto deducible.
🔸 Bienes depreciables:
 Activos inmovilizados: bienes muebles, inmuebles (no incluye
terrenos).
🔸 Tipos de depreciación:
1. Lineal o normal: según vida útil del bien fijada por el SII.
2. Acelerada: aplica 1/3 de la vida útil. Solo para bienes nuevos o
importados y con vida útil ≥ 3 años.
3. Por inutilización: si el bien se vuelve inservible antes de tiempo, se
puede duplicar la cuota anual.
4. Súper acelerada (Art. 31 N°5 bis): para empresas con ingresos
promedio ≤ 100.000 UF, pueden depreciar en 1/10 de la vida útil.
Mínimo: 1 año.

📌 4. Remuneraciones (Art. 31 N°6 y 6 bis)

 Se aceptan como gasto las remuneraciones pagadas o adeudadas
por servicios personales.
 Incluye sueldos, salarios, viáticos, movilización, alimentación, bonos,
gratificaciones, etc.
🔸 Condiciones:
 Deben ser razonablemente proporcionales a la importancia del
cargo, empresa, y rentabilidad.
 Sueldo patronal: si el socio/accionista efectivamente trabaja, se
acepta como gasto (renta del Art. 42 N°1).
 También se aceptan pagos a familiares que trabajen
efectivamente en la empresa (hijos, cónyuge).
 Se aceptan remuneraciones pagadas en el extranjero si se acreditan
y se relacionan con el giro.
  En reorganizaciones empresariales: se permite deducir
indemnizaciones por antigüedad reconocida en empresas del grupo.
 Becas de estudio a hijos de trabajadores también se aceptan como
gasto:
o Máximo 1,5 UTA por hijo (general).
o Hasta 5,5 UTA si es educación superior pactada en contrato
colectivo.

📌 5. Donaciones (Art. 31 N°7)

 Se pueden rebajar como gasto las donaciones con fines educativos,
benéficos o comunitarios.
 Límite: 2% de la renta líquida imponible o 1,6% del capital propio.
 Se permite también donar a bomberos, SENAME, fondos de
solidaridad, etc.
 Estas donaciones están exentas de impuestos y trámite de
insinuación.
🔸 Beneficio Tributario:
 Una parte se puede rebajar como gasto, y otra como crédito
tributario (dependiendo de la ley especial).
 Hay múltiples leyes especiales con franquicias tributarias para
donaciones (consultables en el sitio del SII).

🎯 Conclusión General:
Los gastos aceptados tributariamente permiten rebajar la base
imponible del Impuesto de Primera Categoría. Para que un gasto sea
deducible, debe cumplir con requisitos de necesidad, proporcionalidad,
vinculación con el giro y correcta acreditación. El Art. 31 del DL 824
especifica gastos específicos permitidos y condiciones para su
aceptación.

Art. 31 N°8 – Reajustes y Diferencias de Cambio

 Se aceptan como gasto tributario los reajustes y diferencias de
cambio derivados de:
o Créditos o préstamos destinados al giro del negocio.
o Operaciones de adquisición de activos inmovilizados o
realizables.
 Relación con el N°1 del art. 31: Ambos permiten deducir intereses y
gastos financieros originados en deudas relacionadas con el giro.
 Importante: Reajustes no son renta, pero pueden ser gasto si
provienen de operaciones del giro.

📌 Art. 31 N°9 – Gastos de Organización y Puesta en Marcha

 Gastos previos al inicio del negocio (constitución, estudios,
instalaciones, etc.).
 Se pueden amortizar en hasta 6 ejercicios desde que se generan o
desde que la empresa comienza a generar ingresos (si esto ocurre
después).
 Si la empresa tiene una existencia legal limitada (< 6 años), se
amortizan en ese mismo período.
 Incluye el concepto de "mala ganancia" o "bad will" en fusiones:
 o Si se paga más del valor contable de los activos, el exceso
será un activo intangible.
o Este activo solo podrá rebajarse al término de giro o
disolución (no es gasto inmediato).

📌 Art. 31 N°10 – Gastos de Promoción de Nuevos Productos

 Gastos para promover artículos nuevos ya fabricados por la
empresa (ej. campañas publicitarias).
 Se pueden prorratear como gasto en hasta 3 ejercicios
consecutivos desde que se generan.
 Aplicable a empresas en funcionamiento que lanzan nuevos
productos al mercado.

📌 Art. 31 N°11 – Investigación Científica y Tecnológica

 Se aceptan como gasto, aunque no sean necesarios para producir
la renta.
 Pueden deducirse en el mismo ejercicio o en hasta 6 ejercicios
comerciales consecutivos.
 Objetivo: incentivar la inversión en I+D (Investigación y Desarrollo),
aun con baja probabilidad de éxito.

📌 Art. 31 N°12 – Pagos al Exterior (Art. 59)

 Se aceptan gastos por pagos al exterior por:
o Marcas, patentes, modelos, know-how, etc.
 Límite: hasta un 4% de los ingresos por ventas o servicios del
ejercicio.
 Excepción al límite: No aplica si se acredita que no hay relación
directa o indirecta entre contribuyente y beneficiario extranjero (se
debe respaldar con declaración jurada).
 En caso de falsedad en la declaración jurada, hay sanción
conforme al art. 97 N°4 del Código Tributario.

📌 Art. 31 N°13 – Gastos Medioambientales

 Se aceptan como gasto los pagos por exigencias o medidas
ambientales impuestas por:
o Resolución de la autoridad competente (SEA).
o Compromisos ambientales voluntarios.
 También incluye gastos en beneficio permanente de la
comunidad (infraestructura, educación, cultura).
 Requisitos:
o Que estén en contrato o convenio con organismos
públicos.
o Que no beneficien a empresas del mismo grupo
empresarial.
 Límites de deducción:
o Hasta el mayor entre:
 2% de la renta líquida imponible,
 1,6‰ del capital propio tributario, o
 5% de la inversión anual del proyecto.
📌 Art. 31 N°14 – Desembolsos por Responsabilidad Objetiva
 Se aceptan como gasto los pagos ordenados por entidades
fiscalizadoras cuando:
o Son por daños patrimoniales a clientes o usuarios.
o No se exige probar negligencia (responsabilidad objetiva).
 Si luego el contribuyente recupera esos pagos del tercero
responsable:
o Ese reembolso se agrega como ingreso en el ejercicio
correspondiente.
 Si se determina que hubo negligencia o dolo, el pago no se acepta
como gasto (para evitar que el infractor se beneficie
tributariamente).
 También se acepta como gasto lo pagado por:
o Reposiciones o devoluciones a clientes sin culpa del
contribuyente.
o Cumplimiento de cláusulas penales o transacciones con
partes no relacionadas.

✅ Resumen Final
Los N°8 al N°14 del art. 31 incorporan gastos específicos con tratamiento
tributario especial, orientados a:
1. Intereses y reajustes por financiamiento (N°8).
2. Inicio de actividades y reorganizaciones empresariales (N°9).
3. Promoción comercial de nuevos productos (N°10).
4. I+D para el desarrollo futuro (N°11).
5. Pagos al extranjero por propiedad intelectual (N°12).
6. Compromisos medioambientales y sociales (N°13).
7. Obligaciones legales por responsabilidad objetiva (N°14).
Hasta aquí primera solemne

Determinación de la Base Imponible – Esquema General

1. Ingresos Totales
2. (-) Ingresos No Constitutivos de Renta
→ Según art. 17 del DL N° 824.
3. = Ingresos Brutos
→ Art. 29: Son todos los ingresos menos los no constitutivos de
renta.
4. (-) Costos Directos
→ Art. 30: Costos asociados directamente a la obtención del ingreso.
5. = Renta Bruta
6. (-) Gastos Necesarios para producir la renta
→ Art. 31: Gasto necesario, habitual, justificado y relacionado al giro.
7. = Renta Líquida
8. (Ajustes Tributarios)
→ Pérdidas tributarias, retiros en exceso, utilidades no distribuidas,
etc.
9. = Renta Líquida Ajustada
10. (Franquicias, rebajas, etc.)
11. = Renta Líquida Imponible
📌 Gastos Especiales Más Relevantes (Art. 31)
 Pérdidas tributarias arrastradas
 Deudas incobrables
 Depreciación de activos fijos
 Remuneraciones y cotizaciones previsionales

📌 Venta de Bienes Raíces – Art. 17 y N°8 del Art. 31

 En principio, el mayor valor por venta de bienes raíces por
personas naturales no es renta si no es habitual.
 Pero si la venta es parte de una actividad habitual o corresponde a
una sociedad inmobiliaria, sí constituye renta.
 Letra b) del N°8 del art. 17: Si la suma de todas las ganancias por
venta de bienes raíces supera 8.000 UF, se debe pagar Impuesto
Global Complementario.
 P. Naturales no habituadas → exentas hasta 8.000 UF.
 P. Jurídicas o habituales → siempre pagan impuesto.

📌 Conceptos Clave
 Domicilio: Lugar de residencia habitual con ánimo de permanecer.
 Residencia: Permanencia en Chile por más de 183 días en 12
meses.
 Fuente chilena: Renta generada por bienes o actividades en Chile.
 Rentas de Primera Categoría: Provienen de actividades
empresariales, sujetas al impuesto de primera categoría, con base
contable (contabilidad completa).

🧾 Ejercicio Práctico: Cálculo de Renta Bruta

➤ Datos:
 Compra: 100 sillas a precios distintos.
 Venta: 60 sillas a $20 c/u = Ingreso Bruto: $1.200
 Costo directo varía según método:
o FIFO: Primeras sillas en entrar, son las primeras en salir.
 30 x 5 = 150
 20 x 8 = 160
 10 x 10 = 100
 Costo total: $410
 Renta bruta: $1.200 - $410 = $790
o CPP (Costo Promedio Ponderado):
 Total costo de 100 sillas = $810
 Precio promedio = $8,1
 60 x 8,1 = $486
 Renta bruta: $1.200 - $486 = $714
o LIFO (últimas entran, primeras salen):
 NO aceptado tributariamente en Chile.
⚠️ Importante:
 Solo se deducen los costos de lo efectivamente vendido.
 El sistema elegido (FIFO o CPP) debe mantenerse por al menos 5
años para efectos tributarios.

✅ Conclusiones Importantes para Evaluación o Prueba

  Saber aplicar el esquema de determinación de la renta líquida
imponible.
 Tener claro el tratamiento tributario del mayor valor en la
enajenación de bienes raíces.
 Comprender y calcular correctamente la renta bruta, aplicando
correctamente FIFO o CPP.
 Reconocer cuándo un ingreso no constituye renta y cuándo sí,
dependiendo del sujeto (P.N o P.J) y su actividad.
Corrección Monetaria – Art. 32 y Art. 41 LIR
🔹 ¿Para qué sirve?
La corrección monetaria busca ajustar la renta líquida para reflejar el
impacto de la inflación, ya que ésta puede distorsionar los resultados
contables y tributarios.
El objetivo es obtener una renta efectiva real.

⚖️ Artículo 32: Qué se deduce y qué se agrega a la renta líquida

🔻 Deducciones (restan renta líquida):
1. Reajuste del capital propio inicial del ejercicio.
2. Reajuste de los aumentos del capital propio.
3. Reajuste de pasivos exigibles reajustables o en moneda
extranjera, si no se dedujeron antes (Arts. 30 o 31) y están
relacionados con el giro.
🔺 Agregados (aumentan renta líquida):
1. Reajuste de disminuciones del capital propio.
2. Ajustes del activo según N° 2 al 9 del Art. 41, si no están incluidos
en la renta líquida.

📘 Artículo 41: ¿Cómo se hace la corrección monetaria?

Etapas:
1⃣ Revalorización del Capital Propio
Fórmula del Capital Propio:
Capital Propio = Total Activo - Pasivo Exigible
 Pasivo exigible: Obligaciones con terceros (ej: proveedores,
bancos).
 Pasivo no exigible: Obligaciones con los dueños (capital,
utilidades).
 INTANGIBLES (INT.O.): No se consideran en la fórmula (ej: marcas,
derechos, etc.).
📌 Ejemplo:
 Total activo = 100
 Pasivo exigible (Proveedores + Bancos) = 40
➡️ Capital propio = 100 - 40 = 60
Si el IPC anual fue 10% → reajuste = 6
➡️ Nuevo capital = 66 → Ese aumento (6) es deducción porque representa
pérdida de poder adquisitivo.
📌 Si hubo aumento de capital durante el año (ej. en junio), se aplica IPC
desde ese mes.
Ejemplo: Aumento = 20, IPC = 5% → 1 → también es deducción.
📌 Si hubo retiro de capital, se aplica IPC desde la fecha del retiro.
Ejemplo: Retiro = 30, IPC mitad de año = 5% → 1,5 → eso se agrega, ya
que el retiro disminuye deuda con los socios, aumentando el patrimonio.

2⃣ Ajuste de Activos y Pasivos

ACTIVO:
 Activo fijo (vehículos, inmuebles) se ajusta por IPC.
o Ej: Vehículos 30 → +3
Inmuebles 40 → +4
➡️ Se agrega +7 a la renta líquida.
 Activo realizable (mercaderías): Se ajusta por costo de
reposición, no por IPC.
o Si hubo compras en el segundo semestre, se usa ese valor.
o Si no, se toma el valor más alto del año.
o Si fue importado → se usa la variación del tipo de cambio.
PASIVO:
 Pasivo exigible reajustable o en moneda extranjera también se
corrige:
o Aumento de pasivo → disminuye la renta (se debe más).
o Disminución del pasivo → aumenta la renta (se debe menos).

⚠️ Puntos clave a recordar:

 Corrección monetaria = mecanismo obligatorio si se lleva
contabilidad completa.
 Se usa IPC desfasado, porque al 31 de diciembre no se conoce aún
el IPC de ese mes.
 Aplica solo a contribuyentes con renta efectiva determinada por
contabilidad completa.
 No se consideran activos o pasivos de naturaleza nominal,
intangible o transitoria (I.N.T.O.).
 Se mencionan en el art. 41 números 1 al 9, con énfasis en N°1, 2 y
3 letras a, b, c, d.

🧾 Resumen Esquemático (Visual):

RENTABILIDAD TRIBUTARIA REAL = Renta Líquida ± Corrección
Monetaria
➡️ Corrección se basa en:
 Capital propio inicial y sus variaciones.
 Reajuste de activos y pasivos (con IPC o costo de reposición/tipo de
cambio).
Resumen Jueves 25/04/2024 – Corrección Monetaria, Renta Líquida
Ajustada y Gasto Rechazado

🔻 PASIVO EXIGIBLE
 Son deudas con terceros (ej. proveedores, bancos).
 Se ajustan según el padrón de reajustabilidad convenido: IPC, tipo
de cambio, UF, etc.
 El reajuste aumenta el pasivo ⇒ genera una disminución de la
renta líquida (se debe más).
  Se ajusta porque se busca determinar una renta real o efectiva,
acorde con el principio del impuesto de primera categoría.

📘 ARTÍCULO 33 – RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE (RLI)

La RLI se obtiene después de aplicar agregados y deducciones a la renta
líquida ajustada (después de corrección monetaria del art. 32 y 41).
🔺 AGREGADOS (Art. 33 Nº1): Se suman partidas que disminuyeron la
renta indebidamente:
 Letra c): Retiros particulares (dinero o especies) del contribuyente →
se agregan.
 Letra d): Compras de activos fijos rebajadas como gasto (ej.
camioneta) → se agregan.
 Letra e): Gastos relacionados con ingresos no renta o rentas
exentas → se agregan.
o Ej.: Pago a abogado por herencia (ingreso no renta) → si se
rebajó, se agrega.
 Letra f): Gastos indebidos relacionados con personas con interés en
la empresa:
o Uso personal de bienes (ej. casa, camioneta).
o Condonación de deudas, intereses excesivos, arriendos
inflados, etc.
o ➤ En estos casos, se aplican tres efectos:
1. Se agrega el gasto a la RLI.
2. Aumenta la base imponible.
3. Aplica el art. 21 (impuesto castigo de hasta 40%).
 Letra g): Gastos no permitidos por el art. 31 (ej. automóviles station
wagon).

🔻 DEDUCCIONES (Art. 33 Nº2): Se restan partidas que aumentaron

indebidamente la renta líquida:
 Letra a): Dividendos o utilidades recibidas de sociedades chilenas
→ se deducen (ya pagaron 1ra categoría).
o Si vienen de empresas extranjeras → no se deducen,
tributan en Chile.
 Letra b): Rentas exentas por la ley o leyes especiales (arts. 39 y 40).
o Ej.: Intereses, rentas de arriendo de DFL2 (solo hasta el
segundo bien), beneficios a entidades exentas, etc.
 Letra c): Retiros o egresos ya castigados por el art. 21 (para evitar
doble tributación) → se deducen.

⚖️ ART. 21 – “IMPUESTO GASTO”

 Se aplica cuando hay gastos rechazados: egresos que no son
necesarios para generar renta.
 Afecta tanto a la empresa como a la persona beneficiaria.
 Puede aplicar un impuesto único del 40% al monto del gasto
rechazado.

📌 EXENCIONES DE RENTA – ART. 39 y 40

🔸 Art. 39 – Exenciones por tipo de renta:
1. Utilidades/dividendos recibidos de sociedades chilenas.
 2. Rentas exentas por leyes especiales (ej. organizaciones
comunitarias).
3. Renta de bienes raíces no agrícolas de personas naturales.
4. Intereses ganados por personas naturales (no empresas).
🔸 Art. 40 – Exenciones personales:
1. El Fisco, municipalidades, y entidades fiscales.
2. Instituciones exentas por leyes especiales.
3. Instituciones de previsión social.
4. Instituciones de beneficencia sin fines de lucro.
5. Comerciantes ambulantes.
6. Empresas individuales con renta menor a una UTA.

🧾 Aplicación de la tasa
Una vez determinada la Renta Líquida Imponible (RLI), se aplica la tasa
del Impuesto de Primera Categoría (Art. 20):
 25% si se acoge al régimen Pro Pyme (Art. 14 letra D).
 27% si no se acoge o es gran contribuyente.
 10% transitorio para ciertas PYMEs.
➡️ Este impuesto puede ser crédito contra el Global Complementario o el
Adicional.

✅ Resumen Final Esquemático:

Etapa Concepto Resultado
Corrección
1⃣ monetaria (Art. Ajuste por inflación
32 y 41)
Agrega gastos
Aplicación Art.
2⃣ rechazados y deduce
33
rentas exentas
Aplica impuesto a
Verificación con
3⃣ egresos
Art. 21
improcedentes
Aplicación
4⃣ 25%, 27% o 10%
tasas (Art. 20)
Impuesto de primera
🎯 Resultado final categoría a pagar
(menos créditos)

Resumen: Créditos contra el Impuesto de Primera Categoría

Los créditos tributarios son beneficios que permiten descontar montos
del impuesto a pagar. En el caso del Impuesto de Primera Categoría,
existen distintos tipos de créditos y una prelación (orden de aplicación)
según si el saldo:
1. Se pierde.
2. Se aprovecha como gasto.
3. Se puede devolver.

🔹 I. Créditos que se PIERDEN si el monto excede el impuesto

Estos se usan primero en el proceso de imputación porque si el crédito es
mayor al impuesto a pagar, no se devuelve ni se arrastra.
1. Crédito por Impuesto Territorial (contribuciones)
 Norma legal: Art. 20 letra a), inciso segundo.
 Aplica a: Propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas.
 Beneficio: Se puede descontar el monto del impuesto territorial
pagado del Impuesto de Primera Categoría.
 Límite: Si el crédito es mayor al impuesto, el excedente se pierde.
📌 Ejemplo:
 Contribuciones pagadas: $2.000.000
 Impuesto a pagar: $3.000.000
➡️ Se descuenta y solo se paga $1.000.000.

🔹 II. Créditos que se PIERDEN pero también se pueden considerar

como GASTO (parcialmente)
Se aplican después del grupo anterior. Si generan un exceso, no se
devuelven, pero pueden rebajarse como gasto en algunos casos.
2. Crédito por inversión en Activo Fijo
 Norma legal: Art. 33 bis.
 Aplica a: Empresas con ingresos anuales inferiores a 100.000 UF,
divididas en dos tramos:
a) Empresas con ingresos hasta 25.000 UF
 Tienen derecho a un crédito del 6% del valor de los activos fijos
adquiridos nuevos o construidos.
b) Empresas con ingresos entre 25.000 y 100.000 UF
 Tienen derecho a un crédito variable entre 4% y 6%, según fórmula.
📌 Restricciones:
 No aplica a mantenciones o reparaciones.
 No aplica a activos usados para vivienda o transporte (excepto
camiones y buses de servicio público).
 Tope anual: 500 UTM.
 No da derecho a devolución.
📌 Ejemplo:
 Compra maquinaria nueva por $100.000.000 → 6% = $6.000.000 de
crédito.
 Si el impuesto a pagar es menor, el excedente se pierde.

🔹 III. Créditos que se DEVUELVEN si hay saldo

Estos se aplican al final porque, si el crédito excede el impuesto, el
excedente se puede solicitar como devolución.
3. Pagos Provisionales Mensuales (PPM)
 Es el crédito más común.
 Se acumulan a lo largo del año como adelantos del impuesto.
 Si al final del año hay un exceso, ese saldo se puede solicitar como
devolución.
4. Crédito por impuestos pagados en el extranjero
 Norma legal: Art. 41 A.
 Aplica a: Empresas o personas domiciliadas en Chile con rentas en
el extranjero.
  Permite usar como crédito el impuesto pagado fuera del país, con un
tope equivalente a lo que se pagaría en Chile por esa renta.
📌 Ejemplo:
 Renta en el extranjero tributa 30%, pero en Chile se aplica 25%.
➡️ Solo puede usarse 25% como crédito contra el impuesto chileno.
5. Crédito por donaciones con leyes especiales
 Ejemplo legal: Ley de Educación, entre otras.
 Permite usar parte de la donación como crédito tributario y otra
parte como gasto deducible.
📌 Ejemplo:
 Donación de $1.000.000:
o $500.000 como crédito → se descuenta directamente del
impuesto.
o $500.000 como gasto → reduce la base imponible.

🔸 Otros Créditos (no contemplados directamente en ley, pero usados)

- SENCE (capacitación)
 No está en la LIR, pero permite descontar un porcentaje de la
capacitación de trabajadores.
 No es crédito directo, pero los montos pagados se reconocen
como gasto.

✅ Resumen final: Tipos de Créditos según su efecto

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ART. 34 - RENTAS PRESUNTAS

¿Qué es?
Es un beneficio para ciertos contribuyentes que les permite determinar su
renta líquida imponible en base a una presunción legal en vez de su
renta efectiva. Esto beneficia principalmente a actividades agrícolas,
mineras y de transporte, ya que suele resultar en una menor carga
tributaria.

📍 Art. 34 Nº2 Letra A: Actividades con renta presunta

1. a) Actividad Agrícola
o Se presume que la renta líquida imponible es el 10% del
avalúo fiscal del predio agrícola, al 1° de enero del año
correspondiente.
o Ejemplo: Si el predio tiene un avalúo de 100 millones → la
renta presunta será de 10 millones.
2. b) Transporte terrestre de carga o pasajeros
o Se presume que la renta líquida es el 10% del valor
corriente en plaza del vehículo, incluyendo remolques o
similares.
o Este valor lo fija anualmente el SII mediante resolución.
3. c) Minería
 o Se presume una renta líquida basada en un porcentaje
variable (entre 4% y 20%) de las ventas netas anuales,
dependiendo del tipo de mineral y su valor en el mercado.
o Para minerales sin cobre, oro o plata → se presume un 6%
de la venta neta como renta líquida.

✅ Requisitos para optar al régimen de renta presunta

 Topes de ventas anuales:
o Agrícola: hasta 9.000 UF
o Transporte: hasta 5.000 UF
o Minería: hasta 17.000 UF
 Sujetos permitidos:
Personas naturales, empresas individuales, comunidades,
cooperativas, sociedades de personas o por acciones formadas
solo por personas naturales.
→ No aplica a sociedades anónimas abiertas o cerradas.
 Contagio o “SIDA tributario”:
Si una persona natural participa en otra actividad similar (como parte
de una comunidad) y la suma de ambas excede el tope, pierden el
beneficio de renta presunta.

💼 IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA (Rentas del trabajo)

📍 ¿A quiénes afecta?
 Trabajadores dependientes (Art. 42 N°1):
Bajo subordinación y dependencia → pagan Impuesto Único de
Segunda Categoría.
 Trabajadores independientes → pagan Impuesto Global
Complementario.

🔍 Características del Impuesto Único de Segunda Categoría

1. Progresivo (Art. 43):
La tasa sube según el ingreso (tramos).
Ej:
o Hasta 13,5 UTM → exento
o 13,5 a 30 UTM → 4%
o Hasta un máximo de 40%.
2. Es único:
Se aplica una sola vez sobre las rentas afectas (Art. 43).
3. Mensual:
Se retiene y paga mensualmente hasta el día 12 del mes siguiente
(Art. 78).
4. Es de retención:
El empleador es sustituto → está obligado a retener y pagar el
impuesto al SII (Art. 73 y 74).
5. Opera sobre base percibida:
Se adeuda desde que la renta es pagada o puesta a disposición (Art.
82).
6. Responsabilidad solidaria (Art. 83):
o Si se retuvo y no se pagó → responde el empleador.
 o Si no se retuvo → pueden ser responsables tanto empleador
como trabajador.

📊 Base Imponible del Impuesto de Segunda Categoría

Se considera todo lo que el trabajador recibe por su labor (Art. 42):
 Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones, asignaciones, etc.

🚫 Ingresos NO constitutivos de renta (Art. 17)

1. N°2: Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Ley 16.744).
2. N°13:
o Asignación familiar (hasta un monto legal).
o Beneficios previsionales.
o Indemnización por desahucio o retiro (hasta 1 mes por año
trabajado).
Importante: Todo pago que supere los límites legales o no esté regulado
por ley sí constituye renta y paga impuesto.

Resumen: Servicios Profesionales y Tributación (Circular 50 - Ley

21.420)
La Circular 50 de 2022 complementa la Ley 21.420, estableciendo
directrices sobre cómo tributan las sociedades que prestan servicios
profesionales. A partir de estas normativas, ciertos servicios quedaron
exentos del IVA si se cumplen determinados requisitos.
Tributación:
 Regla General: Los servicios profesionales tributan bajo el artículo
42 N°2 de la Ley de Renta (segunda categoría).
 Excepcionalmente, pueden optar por tributar bajo primera
categoría, cumpliendo ciertos requisitos y formalidades.

Requisitos para ser considerada Sociedad de Profesionales (Art. 42 N°2

y Circular 50):
1. Sociedad de Personas: No puede ser sociedad de capital (ej:
sociedad anónima), ni empresario individual.
o Ejemplo válido: Sociedad de Responsabilidad Limitada
(SRL).
2. Objeto Exclusivo: Debe ser exclusivamente la prestación de
servicios de asesoría profesional.
3. Participación Activa de los Socios: Los socios deben prestar
directamente los servicios profesionales; no puede haber socios
solo capitalistas.
4. Profesión Idónea: Todos los socios deben ejercer profesiones
relacionadas al giro de la sociedad (ej: todos abogados en un
estudio jurídico).
5. Profesiones Idénticas o Afines: Las profesiones deben ser
idénticas, afines, similares o complementarias, con justificación
válida ante el SII.

¿Quiénes pueden integrar estas sociedades?

 Personas con título profesional universitario reconocido.
  Técnicos o personas con oficios habilitados para ejercer
actividades profesionales, según definición del SII en Oficio 3.245
(2022).

Tributación de estas sociedades:

1. Segunda Categoría (Regla General):
 Contribuyentes tributan bajo Art. 42 N°2.
 Las rentas se atribuyen directamente a los socios y se incorporan
al Global Complementario.
2. Opción por Primera Categoría:
Requiere solicitud o declaración expresa. Se puede optar por dos vías:
a) Transformación a Primera Categoría (Sociedad ya existente):
 Debe presentarse entre enero y marzo del año tributario
correspondiente.
 Se hace vía solicitud administrativa online, acreditando requisitos
legales.
b) Inicio de Actividades (Sociedad nueva):
 En el formulario de inicio de actividades se debe declarar que se
acoge a tributación de primera categoría.
 La sociedad lleva contabilidad completa y emite boletas como
contribuyente de primera categoría.

Importante:
 El cumplimiento de todos los requisitos es esencial para optar por el
régimen deseado.
 Si no se realiza la opción correctamente o dentro del plazo, la
sociedad mantendrá la tributación por segunda categoría hasta
el siguiente año.

Ingresos NO renta de trabajadores dependientes

Son ingresos que no se consideran renta tributaria y, por tanto, no pagan
impuesto. Están regulados principalmente en el Artículo 17 de la Ley de
Impuesto a la Renta, y también hay rebajas especiales en otras normas.

✅ Principales ingresos no renta:

1. Indemnizaciones por accidentes del trabajo
 Pensiones o sumas fijas por enfermedades profesionales o
accidentes laborales.
 No tributan.
2. Asignación familiar y beneficios provisionales
 Beneficios por cargas familiares.
 No se consideran renta.
3. Indemnización por desahucio o retiro
 También excluida como renta.

🔹 Artículo 17 N°14 – Asignaciones por alimentación, movilización y

alojamiento
a) Alimentación
 Casino de empresa o dinero para alimentación.
 No renta si:
o Se entrega por días efectivamente trabajados.
 o Es razonable según el SII (Servicio de Impuestos Internos).
o Depende del cargo del trabajador.
b) Movilización
 Dinero o medio de transporte para traslado casa-trabajo.
 No renta si:
o Se paga por días trabajados.
o Corresponde al medio de transporte más económico.
c) Alojamiento
 Por funciones en lugares distintos a la oficina principal (ej. faenas
mineras).
 No renta si es en exclusivo interés del empleador.

🔹 Artículo 17 N°15 – Asignaciones de traslación y viáticos

a) Traslación
 Traslados por funciones laborales (no casa-trabajo).
 No renta si:
o Está bien justificada y regulada (ej. kilometraje, cilindrada del
vehículo).
b) Viáticos
 Para trabajar en lugares distintos de forma temporal.
 Incluye transporte, alojamiento y alimentación.
 No renta aunque no se gasten (ej. se quede en casa de un familiar).

🔹 Otras rentas excluidas

16°: Gastos de representación
 Sólo no renta para funcionarios públicos si están establecidos por
ley.
17°: Pensiones del extranjero
 No renta si la pensión proviene de otro país (ej. jubilados que
trabajaron fuera de Chile).
18°: Becas de estudio
 Becas otorgadas por la empresa para el trabajador o sus hijos.
 Incluye matrícula, alojamiento, traslado, etc.
26°: Montepíos ley N°5.311
 Pensiones otorgadas a beneficiarios por leyes especiales (ej.
militares).
 No constituyen renta.
27°: Gratificaciones de zona (solo si hay ley)
 No renta solo para funcionarios públicos.
 En el sector privado es parte del sueldo y sí tributa.

🔹 Rebajas a la base imponible (trabajadores dependientes)

Son descuentos permitidos al calcular el impuesto:
1. Imposiciones obligatorias
 AFP: 10% con tope de 84+ UF (aprox. $3 millones).
 Salud: 7% con tope de 5,7 UF (ISAPRE o FONASA).
 Seguro de cesantía:
o 0,6% trabajador (contrato indefinido),
o 2,4% empleador.
2. Ahorro previsional voluntario (APV)
  Hasta 50 UF mensuales.
 Rebaja voluntaria para mejorar jubilación.

🔹 Otras rebajas importantes (Artículos 55 bis y 55 ter)

✔️ Art. 55 bis: Créditos hipotecarios
 Rebaja por intereses pagados en créditos hipotecarios para adquirir
o construir viviendas.
✔️ Art. 55 ter: Crédito por educación
 Hasta 4,4 UF por hijo menor de 25 años con matrícula, asistencia
mínima del 85% y renta familiar bajo 792 UF anuales (~$30 millones
aprox.).
 Gastos considerados: matrícula, mensualidad, transporte escolar,
centro de padres.

🔚 Resumen final del proceso

1. Se suman todos los ingresos (sueldos, bonos, etc.).
2. Se descuentan los ingresos no renta.
3. Se descuentan las imposiciones obligatorias y voluntarias.
4. Se aplica la tasa progresiva del Art. 43.
5. Se calculan créditos o rebajas (Art. 55 bis/ter).
6. Se determina el impuesto a pagar (Impuesto Único de Segunda
Categoría).
Resumen del Impuesto Global Complementario (IGC)
✅ 1. Naturaleza del IGC
El Impuesto Global Complementario es un impuesto directo, personal,
anual y progresivo, que grava la renta global (total) de las personas
naturales con domicilio o residencia en Chile. Se paga sobre la base
imponible determinada conforme al Párrafo 2 del Título IV de la Ley de
Impuesto a la Renta (LIR).

✅ 2. Sujetos Afectos
Contribuyentes:
 Toda persona natural con domicilio o residencia en Chile.
 También incluye a ciertos patrimonios especiales (Arts. 5°, 7° y 8°
LIR).

✅ 3. Base Imponible
La renta imponible se calcula deduciendo de la renta bruta los gastos y
rebajas autorizadas por la ley (similares a las del Impuesto de Primera
Categoría).
 Se aplica sobre base percibida: es decir, cuando la renta es
efectivamente recibida.

✅ 4. Tasa del Impuesto (Art. 52)

El impuesto es progresivo, con los siguientes tramos anuales expresados
en Unidades Tributarias Anuales (UTA):
Tramo de Renta Anual (UTA) Tasa
Hasta 13,5 UTA Exento
Sobre 13,5 hasta 30 UTA 4%
Tramo de Renta Anual (UTA) Tasa
Sobre 30 hasta 50 UTA 8%
Sobre 50 hasta 70 UTA 13,5%
Sobre 70 hasta 90 UTA 23%
Sobre 90 hasta 120 UTA 30,4%
Sobre 120 hasta 310 UTA 35%
Más de 310 UTA 40%
 Tasa máxima efectiva puede llegar hasta 44,45% (según art. 56
LIR).

✅ 5. Créditos y Rebajas (arts. 55 bis y 55 ter)

El IGC considera ciertas características personales del contribuyente,
permitiendo deducciones:
 Art. 55 bis: Intereses por créditos hipotecarios destinados a
viviendas pueden rebajarse (con límite).
 Art. 55 ter: Crédito de hasta 4 UF por hijo, si incurre en gastos de
educación preescolar, básica, diferencial o media.
Esto le da al impuesto una dimensión personal, además de la patrimonial.

✅ 6. Características del IGC

1. Directo: Recae directamente sobre quien percibe la renta.
2. Progresivo y proporcional: A mayor ingreso, mayor tasa aplicable.
3. Personal (y en parte real): Aunque recae sobre la renta
(patrimonio), también considera aspectos personales (como hijos y
créditos hipotecarios).
4. Anual: Se declara y paga una vez al año (en abril).
5. Global: Abarca todas las rentas del contribuyente (de primera,
segunda categoría, etc.).
6. Complementario: Porque complementa lo ya tributado en otras
categorías (permite usar créditos por impuestos pagados antes).
7. Solo personas naturales residentes/domiciliadas en Chile.
8. De base percibida: Rige sobre rentas realmente obtenidas.

✅ 7. Determinación de la renta y Declaración conjunta o separada (Art.

53)
 Cónyuges en sociedad conyugal: Tributan conjuntamente.
 Separación de bienes, participación en gananciales,
convivientes civiles: Tributan por separado.
 Si no se ha liquidado la sociedad conyugal o se conservan bienes en
común, deben declarar conjuntamente.
Consejo tributario: Conviene separación de bienes para evitar el efecto
negativo de la progresividad (sumar rentas puede aumentar el tramo
tributario).

✅ 8. Excepciones (arts. 5°, 7° y 8° LIR)

Artículo 5° – Comunidades hereditarias:
 Cada comunero tributa por su cuota.
 Si no se han adjudicado cuotas, la comunidad puede tributar como si
fuera una continuación del causante.
  Tras 3 años desde la apertura de la sucesión, se exige tributar
individualmente.
Artículo 7° – Administradores o fiduciarios:
 Quienes administren bienes ajenos, rentas en beneficio de terceros,
criaturas por nacer o en fideicomisos, deben tributar mientras no se
identifique al beneficiario real.
Artículo 8° – Funcionarios públicos en el extranjero:
 Se consideran con domicilio en Chile y deben tributar en el país.

✅ 9. Declaración y Pago
 Se declara y paga anualmente en el mes de abril.
 El incumplimiento genera multas e intereses.

✅ 10. ¿Qué grava el IGC?

 Grava todas las rentas de personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile, sin importar su origen o fuente.
 No afecta a personas jurídicas (estas tributan por otros
mecanismos, como primera categoría u otros).

📌 Conclusión
El Impuesto Global Complementario es el principal impuesto a la renta
para personas naturales en Chile. Se aplica de manera progresiva, anual,
y con la finalidad de integrar todas las rentas percibidas durante el año.
Permite deducciones y créditos que hacen que tenga tanto carácter
patrimonial como personal, y actúa en complemento a otros impuestos
pagados previamente en distintas categorías.
Resumen sobre el Impuesto Global Complementario (IGC) y el
Impuesto Único de Segunda Categoría
1. Impuesto Global Complementario (IGC)
 Base legal: Artículo 52 de la LIR.
 Características:
o Progresivo por tramos: Entre más se gana, mayor la tasa.
Va desde 0% (exento hasta 13,5 UTA anuales) hasta un
máximo de 44,45%.
o Anual: Se calcula y paga anualmente.
o Global: Abarca todos los tipos de rentas que percibe una
persona natural.
o Complementario: Se complementa con los impuestos ya
pagados (segunda categoría, primera categoría).
 Funcionamiento del cálculo:
o Se usa una escala progresiva por tramos (por ejemplo: hasta
13,5 UTA exento, 30 UTA con 4%, etc.).
o La progresividad implica que cada tramo se grava con su
propia tasa, no todo el total con la tasa más alta.
o Ejemplo: si una persona tiene una renta de 100 UTA, primero
se descuentan los tramos exentos y luego se aplica la tasa
correspondiente a cada tramo restante. El resultado es un
pago total de impuesto que representa una parte proporcional
de los ingresos (en el ejemplo, se termina pagando
aproximadamente 12 UTA).
  Determinación de la renta neta global:
1. Se parte de la renta bruta global (Art. 54).
2. Se deducen los gastos permitidos (Art. 55, 55 bis, etc.).
3. Se llega a la renta neta global.
4. Se aplica la tasa del art. 52 para obtener el impuesto.
5. Se aplican créditos (Arts. 55 ter, 56).
6. Resultado: IGC a pagar.
 Ingresos no renta (Art. 17):
o No se consideran para efectos del IGC.
o Ejemplos: indemnizaciones por daños, seguros (vida,
desgravamen, renta vitalicia), etc.
o Excepción: Renta vitalicia contratada con fondos
previsionales puede estar afecta a impuesto.

2. Impuesto Único de Segunda Categoría

 Base legal: Artículos 42 N°1 y 43.
 Características:
o Mensual.
o Progresivo por tramos.
o Afecta a trabajadores dependientes.
o El SII publica tablas para determinar el impuesto según la
renta mensual.
 Determinación:
1. Se parte del sueldo bruto.
2. Se descuentan los ingresos no renta (Art. 17), AFP,
FONASA/ISAPRE.
3. Se aplica la escala del Art. 43.
4. Resulta el impuesto a pagar ese mes.
 Pago en períodos distintos:
o Art. 45: Si se paga quincenal o semanalmente, el impuesto se
calcula proporcional al ingreso mensual.
o Art. 46: Si se pagan remuneraciones con retraso
(íntegramente o parcialmente), estas deben ubicarse en el
período en que se devengaron y tributar conforme a los
valores vigentes entonces.
o Si una gratificación o remuneración se paga con atraso, se
debe reliquidar el impuesto: se convierte en UTM y se
distribuye en el período correspondiente para recalcular
correctamente el impuesto.
 Gratificaciones:
o Pueden ser una suma fija o un porcentaje de utilidades.
o Si se paga una gratificación atrasada (ej. 12M en mayo), se
divide proporcionalmente en los meses del año anterior y se
reliquida el impuesto según el nuevo total.

3. Situaciones especiales:
 Si un trabajador tiene dos empleadores simultáneamente, debe
reliquidar el impuesto considerando la suma total de ingresos (Art.
47), para evitar subdeclaraciones y elusión.

Paralelo entre el IGC y el Impuesto Único de Segunda Categoría:

 Impuesto
Único
Característica IGC
Segunda
Categoría
Periodicidad Anual Mensual
Personas
Trabajadore
naturales
s
Sujetos con
dependiente
domicilio en
s
Chile
Rentas del
Todas las trabajo
Tipo de renta
rentas (sueldo,
etc.)
Sí, por Sí, por
Progresividad
tramos tramos
Renta
Renta neta
Base de cálculo líquida
global
mensual
Se
Complementaried complement
No
ad a con otros
impuestos
Características del Impuesto Global Complementario (IGC)
1. Tasa progresiva (Art. 52 LIR)
 Es un impuesto progresivo: A mayor renta, mayor es la tasa
aplicable.
 Se diferencia del Impuesto Único de Segunda Categoría, ya que
sus tramos están expresados en Unidades Tributarias Anuales
(UTA), no mensuales (UTM).
 No es proporcional, como erróneamente dijo un ayudante. Solo es
progresivo.
2. Impuesto personal
 Personal: Considera las circunstancias del contribuyente.
 A diferencia de los impuestos reales, que no consideran aspectos
personales (como cargas familiares).
 Esta clasificación se relaciona con la distinción entre impuestos
directos e indirectos.
3. Declaración y pago anual
 Se paga en abril del año siguiente a la percepción de las rentas.
 Puede pagarse antes (por ejemplo en marzo) de forma anticipada o
extemporánea.
4. Global
 Se llama “global” porque integra y suma todos los tipos de rentas
que recibe una persona (trabajo dependiente, independiente, capital,
etc.).
 Si una persona tiene múltiples fuentes de ingreso, se suman para
calcular el IGC.
5. Complementario
  Se denomina “complementario” porque complementa otros
impuestos como el de Segunda Categoría (rentas del trabajo
dependiente).
 Se hace un ajuste o “complemento” con lo ya pagado por otros
impuestos.
6. Afecta solo a personas naturales
 Nunca afecta a personas jurídicas (empresas).
 Aplica a personas naturales con domicilio o residencia en Chile
que perciban rentas de cualquier fuente (chilena o extranjera).
7. Renta percibida
 En general, el IGC se aplica sobre rentas efectivamente percibidas
(no devengadas).
 Existen excepciones que se ven en otros artículos específicos.

🧾 Determinación del IGC (Art. 54 y siguientes)

1. Renta bruta global (Art. 54):
o Se suman todas las rentas de las distintas categorías.
2. Deducciones:
o Gastos necesarios (Art. 54 bis, Art. 55).
o Ingresos no renta (Art. 55 bis).
3. Renta neta global:
o Resultado de restar los gastos e ingresos no renta a la renta
bruta global.
4. Aplicación de tasas (Art. 52):
o Se aplica la escala progresiva del artículo 52 sobre la renta
neta global.
5. Descuento de créditos (Art. 53 ter, 56 y otros):
o Se descuentan los créditos a los que tenga derecho el
contribuyente.
6. Resultado:
o Se obtiene el monto final del IGC a pagar.

💡 Ingresos No Renta relevantes (Art. 17 LIR)

No se consideran renta, por tanto se pueden excluir del cálculo del IGC:
1. Indemnizaciones por daño emergente y moral, siempre que haya
sentencia firme o resolución arbitral.
o Ej: arreglo del auto dañado → no es renta.
o Lucro cesante sí es renta.
o Si el bien afectado está en el activo de una empresa, sí es
renta.
2. Indemnizaciones por accidentes del trabajo.
3. Sumas por seguros:
o Seguros de vida.
o Seguros de desgravamen (como los asociados a créditos
hipotecarios).
o Rentas vitalicias (contratos aleatorios).
⚠️ Excepción sobre jubilaciones:
Las pensiones retiradas desde AFP con retiro programado son exentas.
Pero si se transforma en un contrato de renta vitalicia con aseguradora, esas
rentas no son exentas.