La NIF D-4 establece la obligación de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido, mismos que cumplen
con los requisitos de reconocimiento establecidos en el capítulo 50 Elementos básicos de los Estados
Financieros y en el capítulo 60 y 70 Reconocimiento y Valuación.
MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS
Se define como aquél que compara
los valores contables y fiscales de
los activos y pasivos de una
entidad. De esta comparación
surgen diferencias temporales
deducibles o acumulables, a las
que se les aplica la tasa de
impuesto diferido correspondiente;
el resultado obtenido corresponde
al activo o pasivo por impuesto
diferido del periodo. Los valores
contables de los activos y pasivos
que se mencionan en el párrafo
anterior resultan de aplicar
íntegramente las NIF, mientras que
los valores fiscales se determinan
con base en las disposiciones fiscales aplicables en el periodo.
Para determinar los valores fiscales de los distintos activos de una entidad, debe atenderse a la
siguiente mecánica:
Activos contables por deducirse fiscalmente: Su valor fiscal es el importe que será
deducido para fines del impuesto a la utilidad de períodos futuros cuando la entidad recupere
su valor en libros al venderlos o usarlos, un ejemplo son los activos fijos.
Activos contables por acumularse fiscalmente: Este valor resulta de restarle al valor
contable de dicho activo el importe que será acumulado para fines de impuesto a la utilidad de
periodos futuros, por ejemplo, las cuentas por cobrar derivadas de ingresos que
contablemente ya se reconocieron, pero fiscalmente no.
Activos sin repercusiones fiscales: Estos activos no se acumulan ni se deducen
fiscalmente en algún momento, ya que su valor fiscal es igual al contable.
El valor fiscal de un pasivo depende del tratamiento fiscal específico que éste tiene. Lo que conlleva
la necesidad de identificar si se trata de:
Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados
fiscalmente: El valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que
será deducido o no acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros.
Ejemplo de los primeros, son las provisiones que serán deducibles hasta su pago; ejemplo de
los segundos, son los anticipos a clientes.
Pasivos no contables por acumularse fiscalmente: Su valor fiscal, es el importe que será
acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros.
Pasivos sin repercusiones fiscales: Su valor fiscal es igual a su valor contable. Estos
pasivos no se deducen si se acumulan fiscalmente en momento alguno. Tal es el caso de los
impuestos por pagar.
En la determinación de valores fiscales deben considerarse partidas que a pesar de no tener valor
contable como activos o pasivos dentro del balance general, sí tienen valor fiscal. Debe reconocerse
un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables. Dichas diferencias
surgen cuando:
El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal.
El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal.
Se reconoce un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles. Estas
diferencias surgen cuando:
El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal.
El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.
No debe determinarse impuesto diferido por aquellas partidas que no afectarán ni la utilidad o
pérdida neta contable, ni la utilidad o pérdida fiscal.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
El impuesto causado debe presentarse dentro del balance general, como un pasivo a corto
plazo. Este importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los
anteriores, así como los anticipos efectuados; si estos últimos fueran mayores, el importe neto debe
presentarse como un activo a corto plazo.
En el estado de resultados, el impuesto causado debe presentarse como un componente del rubro
llamado impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas.
El impuesto diferido, dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido, en su
caso, netos de las estimaciones para activo por impuesto diferido no recuperable, deben presentarse
en el largo plazo y deben compensarse dentro de un solo rubro, salvo que:
Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal; o
No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ente la misma autoridad fiscal.
El impuesto diferido del periodo debe presentarse:
En el estado de resultados; este impuesto debe incorporarse como un componente del rubro
impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuas;
En el capital contable, si es que está relacionado con otras partidas integrales; este impuesto
debe sumarse o restarse al importe de dichas partidas integrales.
Dentro del estado de resultados o en sus notas, debe presentarse la composición del rubro
impuestos a la utilidad, por lo que respecta al impuesto causado y al diferido, sin incluir el impuesto
causado y diferido por operaciones discontinuas.
NORMAS DE REVELACIÓN
En notas a los estados financieros, debe revelarse lo siguiente:
La composición del impuesto a la utilidad, desglosando los importes de los impuestos causado
y diferido.
La integración del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuas, señalando
el importe causado y diferido.
Las tasas de impuesto causado y diferido mencionando, las variaciones de dichas tasas y su
impacto en la utilidad.
La tasa efectiva del impuesto, así como una conciliación entre ésta y la tasa de impuesto
causado, mostrando las partidas e importes por los que dichas tasas difieren entre sí.
En mención nuevamente, la tasa efectiva de impuesto es la que resulta de dividir el impuesto a la
utilidad del periodo (conformado por la suma del impuesto causado y el impuesto diferido) entre la
utilidad antes de impuesto a la utilidad.
Aunque la tasa efectiva de impuesto puede ser igual a la tasa de impuesto causado, no siempre
ocurre así; ya que en ocasiones la utilidad o pérdida antes del impuesto a la utilidad contiene
partidas que son reconocidas por la base fiscal para el pago de impuestos, o bien, la utilidad no
incluye partidas que fiscalmente proceden para la determinación de dicho impuesto.
La revelación de la tasa efectiva de impuesto y la conciliación entre dicha tasa y la tasa de impuesto
causado, permitirá a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia de tales partidas
en conciliación y el impacto que pudieran tener en el impuesto causado.
