MEMORIA CONTABLE
Las siguientes cuentas generalmente se presentan en la memoria de la
Compañía: cuenta de saldo, ganancias y pérdidas (o estado de resultados), estado
de activo neto y estado de flujo de efectivo.
Además de estos estados, la memoria proporciona una explicación detallada y
comentarios sobre la información financiera proporcionada.
Elaboración y presentación:
Balance general:
Muestra la situación financiera de la empresa en un momento determinado,
presentando los activos, pasivos y patrimonio neto.
Cuenta de pérdidas y ganancias (o estado de resultados):
Refleja los ingresos, gastos y resultados (beneficios o pérdidas) de la empresa
durante un período específico.
Estado de cambios en el patrimonio neto:
Detalla los cambios que ha experimentado el patrimonio neto de la empresa
durante el período, incluyendo las utilidades retenidas, aportes de capital, etc.
Estado de flujos de efectivo:
Indica cómo ha entrado y salido el dinero en la empresa durante el período,
clasificándolo en actividades operativas, de inversión y de financiación.
Memoria:
Complementa los estados financieros con información adicional, explicaciones,
notas y comentarios sobre las políticas contables, eventos importantes, riesgos,
etc.
La memoria es indispensable para entender la situación financiera de la empresa y las
decisiones que se han tomado
La memoria contable forma parte de los libros contables obligatorios que las empresas
deben presentar ante el Registro Mercantil, al igual que el balance de situación, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto o el
estado de flujos de efectivo.
La memoria contable es uno de los informes más importantes dentro de las cuentas
anuales que complementa y enriquece la información financiera que periódicamente
tienen que presentar las empresas como parte de sus cuentas anuales.
A continuación, explicaremos en qué consiste la memoria, cómo se completa en
función del tipo de empresa y para qué sirve.
¿Qué es la memoria contable?
La memoria contable es un documento que es parte integrante de las cuentas
anuales de una empresa. Ofrece una descripción ampliada de la información
contenida en el balance de situación y la cuenta de pérdidas y ganancias.
Este documento proporciona detalles sobre las prácticas contables, los criterios de
valoración utilizados, además de una explicación detallada de las diferentes
partidas que componen los estados financieros y otros detalles.
Su objetivo es complementar y profundizar en la información financiera, permitiendo
una mejor interpretación y análisis por parte de los usuarios de las cuentas anuales.
¿Para qué sirve la memoria contable?
La memoria contable tiene múltiples propósitos, desde cumplir con obligaciones
legales hasta facilitar la toma de decisiones informadas por parte de inversores,
acreedores, y la dirección de la empresa e, incluso, como herramienta de
comunicación corporativa a otros.
Es una herramienta clave para la transparencia financiera, ya que contribuye a
explicar las fluctuaciones y tendencias dentro de los estados financieros, proporcionar
información sobre riesgos financieros, compromisos futuros, y políticas de inversión,
entre otros aspectos.
Este nivel de detalle es vital para la evaluación del rendimiento empresarial y el plan
¿Es obligatoria la memoria contable?
La memoria contable forma parte de los libros contables obligatorios que las empresas
deben presentar ante el Registro Mercantil, al igual que el balance de situación, la
cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto o
el estado de flujos de efectivo. En consecuencia, sí, la memoria contable es un
documento obligatorio, de acuerdo con la normativa prevista en la Ley de Sociedades
de Capital.
En general, todas las empresas están obligadas a cumplir con esta responsabilidad
anual:
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades anónimas
Sociedades comanditarias por acciones y de garantía recíproca
Fondos de pensiones
Toda empresa que, en virtud de la normativa vigente, esté obligada a
publicar sus cuentas anuales
En este caso, se excluyen de su presentación, al igual que de la presentación de las
cuentas anuales, cualquier empresario individual, aunque sí esté obligado a llevar su
contabilidad.
Tipos de memorias contables
Básicamente, existen dos tipos de memorias contables:
Memoria ordinaria: que es la que tienen que presentar aquellas
empresas que tienen un elevado volumen de activos. Incluye 25 notas,
que tienen que referenciarse de manera directa con cada uno de los
estados financieros presentados, a través de un número colocado en la
columna adecuada.
Memoria abreviada: más adecuada para pequeñas y medianas
empresas. En este caso, las empresas tan solo tienen que rellenar 10
notas.
¿Cuál es el contenido de la memoria contable?
El contenido de la memoria es el único aspecto dentro de las cuentas anuales que no
está regulada por el PGC, sino por el artículo 260 de la Ley de Sociedades de Capital.
No obstante, dependiendo del tipo de memoria, su contenido será más o menos
extenso.
En el caso de la memoria ordinaria, su contenido consta de 25 puntos, y es el siguiente:
1. Actividad de la empresa.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales.
3. Aplicación de resultados.
4. Normas de registro y valoración.
5. Inmovilizado material.
6. Inversiones inmobiliarias.
7. Inmovilizado intangible.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. Situación fiscal.
13. Ingresos y gastos.
14. Provisiones y contingencias.
15. Información sobre medio ambiente.
16. Retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas.
22. Hechos posteriores al cierre.
23. Operaciones con partes vinculadas.
24. Otra información.
25. Información segmentada.
La memoria abreviada, por su parte, consta de tan solo 10 puntos:
1. Actividad de la empresa.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales.
3. Normas de registro y valoración
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
5. Activos financieros.
6. Pasivos financieros.
7. Fondos propios.
8. Situación fiscal.
9. Operaciones con partes vinculadas.
10. Otra información.
¿Cómo hacer la memoria contable?
La redacción de la memoria contable debe cumplir con los requisitos que establece el
Plan General de Contabilidad. En principio, no existe ninguna estructura prevista,
aunque su contenido tiene que seguir los criterios establecidos en función de si la
memoria es abreviada u ordinaria.
No obstante, existen una serie de puntos que los expertos recomiendan incluir
siempre, que detallamos a continuación.
Políticas contables y criterios de valoración
La sección de políticas contables y criterios de valoración es fundamental para
cualquier persona que busque comprender cómo la empresa aplica las normas
contables internacionales o locales. Aquí, las empresas detallan cómo se valoran sus
activos y sus pasivos, desde inventarios hasta propiedades, plantas y equipos, pasando
por instrumentos financieros.
Por ejemplo, si una empresa utiliza el método FIFO (First In, First Out) para valorar sus
inventarios, este será explicado en la memoria, junto con las razones de su elección y
cómo afecta a la valoración de los activos y el coste de los bienes vendidos.
Análisis de los estados financieros
Esta sección va más allá de los números, ya que ofrece una narrativa que contextualiza
las cifras en el balance general y la cuenta de resultados. Un aumento significativo en
el activo inmovilizado, por ejemplo, podría explicarse por la adquisición de nueva
maquinaria, lo que a su vez podría indicar una expansión de la capacidad productiva de
la empresa.
Este análisis ayuda a los inversores y analistas a entender las estrategias subyacentes y
las expectativas de crecimiento.
Información sobre los activos y los pasivos
Dentro de la memoria contable, la empresa desglosa sus activos y pasivos, ofreciendo
una visión detallada de cada categoría. Por ejemplo, en el caso de los activos, se podría
detallar la composición de los activos intangibles, indicando cuánto corresponde a
patentes, marcas registradas o goodwill. también conocido como fondo de
comercio, es un activo intangible que representa el valor adicional de una empresa
más allá de sus activos tangibles y pasivos registrados. Este valor intangible incluye
aspectos como la reputación de la marca, la base de clientes, las relaciones con los
clientes, la cultura corporativa y otros factores que contribuyen al éxito de la empresa.
En cuanto a los pasivos, se explicaría la naturaleza de las deudas a largo plazo,
incluyendo los términos de interés y vencimiento, lo que es crucial para evaluar la
estructura de capital y la solvencia de la empresa.
Capital social y variaciones
Este apartado no solo informa sobre los cambios en el capital social a lo largo del
ejercicio, como emisiones de acciones o recompra de las mismas, sino que también
puede incluir información sobre los derechos de voto, restricciones a la transmisión de
acciones, y políticas de dividendos.
Este nivel de detalle es especialmente relevante para los actuales y potenciales
inversores, ya que afecta directamente a su participación y beneficios en la empresa.
Información sobre ingresos y gastos
En esta sección, la memoria se adentra en la composición de los principales ingresos y
gastos, proporcionando claridad sobre las fuentes de ingresos de la empresa y la
naturaleza de sus gastos.
Por ejemplo, si una empresa tiene varios segmentos de negocio, detallará los ingresos
y márgenes de cada uno, ofreciendo una vista clara de dónde proviene la rentabilidad.
Igualmente, los gastos se desglosan para mostrar los costes directos, los gastos de
administración, y otros gastos operativos, permitiendo una evaluación de la eficiencia
operativa.
Otra información relevante
Finalmente, la memoria contable puede incluir secciones dedicadas a aspectos como la
investigación y desarrollo, los impactos medioambientales de las operaciones de la
empresa, y los compromisos sociales y corporativos. Esta información ayuda a pintar
un cuadro más completo de la empresa, mostrando no solo su rendimiento financiero,
sino también su compromiso con la sostenibilidad y la responsabilidad social
corporativa.
¿Cuándo se debe de presentar la memoria contable?
La presentación de la memoria contable debe coincidir con la entrega de las cuentas
anuales, cuyos plazos varían según la legislación de cada país.
Generalmente, las empresas deben presentar sus cuentas anuales, incluida la memoria
contable, dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal.
Este plazo permite a las empresas preparar adecuadamente toda la documentación
necesaria y realizar una auditoría, si es requerida.
