TEMA 7

1. ELEMENTOS DE CUANTIFICACION DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA PRINCIPAL Y LA OBLIGACION DE REALIZAR PAGOS A
CUENTA

El artículo 49 de la Ley, 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante

LGT), dispone que la obligación tributaria principal y la obligación de realizar pagos a
cuenta se determinarán a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los
demás elementos previstos, según lo dispuesto en la ley de cada tributo.
Existen dos formas de determinar la cantidad a pagar que dan lugar, a su vez, a dos tipos
de tributo: Tributos de cuota fija, en los que la ley determina el hecho imponible y
directamente la cantidad a pagar; y los Tributos de cuota variable, en los que la ley fija
el hecho imponible pero no la cuota a pagar, que se determina en función de la base
imponible y el tipo de gravamen.

2. BASE IMPONIBLE

Según el artículo 50 de la LGT, la base imponible es la magnitud, dineraria o de otra

naturaleza, que resulte de la medición o valoración del hecho imponible. Podemos
distinguir dos clases de bases imponibles: monetarias, cuya valoración se realiza
directamente en unidades monetarias, y no monetarias, cuya valoración se realiza en
unidades físicas o de otra naturaleza.

Puede ser objeto de determinación a través de los siguientes métodos:

A) ESTIMACION DIRECTA; ART. 51

El método de estimación directa podrá utilizarse tanto por el contribuyente y por la

Administración, según lo establecido en la normativa de cada tributo. La
Administración Tributaria utilizará las declaraciones o documentos presentados, los
datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los demás
documentos, justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación
tributaria.

Es el régimen general previsto en nuestro sistema fiscal para la determinación de las

bases imponibles utilizándose, de manera excepcional, el régimen de estimación
objetiva cuando así lo prevea expresamente la ley de cada tributo expresamente y
siempre con carácter opcional, y el régimen de estimación indirecta cuando no sea
posible la aplicación del método de estimación directa.
Es el método más perfecto, ya que es el que mejor sirve a los principios de justicia
tributaria revelando con exactitud la verdadera capacidad económica del contribuyente
al basarse en datos reales. Conlleva una carga fiscal indirecta relacionada con el
cumplimiento de determinadas obligaciones formales, gozando de protección penal y
siendo constitutivas de infracción tributaria en caso de su incumplimiento.

B) ESTIMACIÓN OBJETIVA; ART. 52

Este método renuncia al conocimiento cierto y exacto de la base imponible, ya que se

determina en función de la aplicación de magnitudes, índices, módulos o datos previstos
en la normativa de cada tributo que se consideran representativos de la capacidad
económica. Es una alternativa al método de estimación directa, aplicable con carácter
voluntario, que simplifica el cumplimiento de obligaciones formales por parte del
obligado tributario y la comprobación por parte de la Administración Tributaria.

C) ESTIMACION INDIRECTA; ART. 53

Este método se aplicará, con carácter subsidiario, cuando la Administración no pueda

disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible
como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:

 Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones

incompletas o inexactas.
 Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
 Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
 Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y
registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

Las bases o rendimientos se determinarán mediante la aplicación de cualquiera de los

siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:

 Aplicación de datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto

 Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de
los bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que
sean normales en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones.
 Valoración de las magnitudes, módulos, índice o datos que concurran en los
respectivos obligados, según los datos o antecedentes que se posean de supuestos
similares o equivalentes.

El procedimiento para la aplicación del método de estimación indirecta se encuentra

regulado en el artículo 158 LGT:

La aplicación de este sistema conlleva la necesidad de que la Inspección de los Tributos

acompañe a las actas incoadas para regularizar la situación tributaria de los obligados
tributarios un informe razonado sobre:
  Las causas determinantes de la aplicación de este método.
 La situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
 La justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases,
rendimientos o las cuotas.
 Los cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

La aplicación del método estimación indirecta no requiere acto administrativo previo

que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y
liquidaciones resultantes podrá plantearse la procedencia de la aplicación de dicho
método.

Los datos y antecedentes utilizados podrán proceder de distintas fuentes, tales como,
signos, índices y módulos establecidos para el método de estimación objetiva; los datos
económicos y del proceso productivo obtenidos del propio obligado tributario; los datos
procedentes de estudios del sector efectuados por organismos públicos o por
organizaciones privadas de acuerdo con técnicas estadísticas; y los datos de una muestra
obtenida por los órganos de inspección sobre empresas, actividades o productos con
características relevantes que sean análogas o similares a la del obligado y se refieran al
mismo año.

En caso de imposición directa, se podrá determinar por este método las ventas y
prestaciones, las compras y gastos o el rendimiento neto de la actividad y, en el caso de
imposición sobre el consumo, la base y la cuota repercutida, la cuota que se estima
soportada y deducible o ambos importes, según lo establecido en este artículo.
Respecto a los tributos con periodo de liquidación inferior al año, la cuota estimada por
la Inspección se repartirá linealmente entre los periodos de liquidación correspondientes,
salvo que el obligado justifique que procede un reparto temporal diferente.

3. BASE LIQUIDABLE; ART.54

Es la magnitud resultante de aplicar, en su caso, en la base imponible las reducciones

establecidas por la ley. Las reducciones obedecen, en ocasiones, al interés del legislador
de conceder un trato de favor al obligado ya sea por sus circunstancias personales o
familiares, o con el fin de estimular determinados comportamientos económicos.
En otros casos, estas reducciones pueden operar a modo de mínimo exento.
En el caso de que dichas reducciones no existan, la base liquidable coincide con la base
imponible.

4. TIPO DE GRAVAMEN; ART. 55

Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener la

cuota íntegra. Los tipos de gravamen pueden ser:
  ESPECÍFICOS: Consiste en una suma de dinero fijo que ha de pagarse por cada
unidad de la magnitud que constituye la base
 PORCENTUALES: también denominados ad valorem o alícuota, que consisten
en un porcentaje que se aplica sobre la base liquidable, pudiendo ser: Progresivos:
aumentan a medida que la base aumenta, Proporcionales: no varía aunque lo haga la
base, y Regresivos: disminuyen a medida que la aumenta la base liquidable.
La ley también podrá establecer un tipo cero, así como reducidos o bonificaciones.

5. CUOTA TRIBUTARIA; ART. 56

La CUOTA INTEGRA podrá determinarse de dos maneras: aplicando el tipo de

gravamen a la base liquidable, o según una cantidad fija señalada al efecto. Este importe
podrá modificarse mediante la aplicación de las reducciones o límites que la ley
establezca en cada caso, así como ser reducida de oficio cuando de la aplicación de los
tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base, corresponda una porción de
cuota superior a dicho incremento, debiendo la reducción comprender el exceso.
La CUOTA LÍQUIDA será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las
deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de
cada tributo.
La CUOTA DIFERENCIAL, será el resultado de minorar la cuota líquida en el
importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuota,
conforme a la normativa de cada tributo.

6. COMPROBACIÓN DE VALORES

Según el artículo 57 de la LGT la Administración Tributaria puede proceder a la

comprobación de los valores de las rentas, productos y demás elementos patrimoniales
determinantes de la obligación tributaria mediante los siguientes medios:

 Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada

tributo señale.
 Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de
carácter fiscal.
 Precios medios en el mercado.
 Cotización en mercados nacionales y extranjeros
 Dictamen de peritos de la Administración
 Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
 Valor asignado para la tasación de fincas hipotecadas, en cumplimiento con lo
previsto en la legislación hipotecaria.
 Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien,
teniendo en cuenta las circunstancias de estas, realizadas dentro del plazo que
reglamentariamente se establezca.
  Cualesquiera otros medios que específicamente se determinen en la ley de cada
tributo.
A estos medios debe añadirse la Tasación Pericial Contradictoria como instrumento
para corregir o confirmar las valoraciones resultantes de la aplicación de los métodos
anteriores.

El procedimiento de comprobación se encuentra regulado en el artículo 134 LGT y 160

RGGI.
El procedimiento podrá iniciarse mediante comunicación de la Administración actuante
o bien, si se cuenta con los datos necesarios, mediante la notificación conjunta de las
propuestas de liquidación y valoración.
La Administración podrá proceder al examen de los datos en su poder, de los
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes
presentados o que se requieran al efecto, así como requerir al obligado tributario o a
terceros la información necesaria para efectuar la valoración, y efectuar el examen físico
y documental de los bienes y derechos objeto de valoración.
En todo caso si, como consecuencia de la comprobación, resulta un valor distinto al
declarado por el obligado, la Administración, al tiempo de notificar la propuesta de
regularización, deberá motivar la valoración realizada, con indicación de los medios y
criterios empleados.

Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la

Administración tributaria notificará la regularización que proceda a la que deberá
acompañarse la valoración realizada. El plazo máximo para notificar la valoración y en
su caso la liquidación será de 6 meses a contar desde la fecha de notificación de inicio, y
su incumplimiento producirá la caducidad del procedimiento.
La valoración no podrá ser objeto de recurso o reclamación independiente, no obstante
el obligado tributario podrá promover la tasación pericial contradictoria, o plantear
cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o reclamaciones
que se interpongan contra el acto de regularización.

TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA (ART. 135 LGT Y 161-162 RGGI)

Es un medio extraordinario de comprobación que tiene por objeto la corrección de la

valoración administrativa que haya resultado de la aplicación de los medios ordinarios
de comprobación de valores. Se realiza a instancia del interesado, que ha de promoverla
dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la liquidación
efectuada de acuerdo con los valores comprobados administrativamente o, si la
normativa lo prevé, contra el acto de comprobación de valores debidamente notificado.

La presentación de la solicitud determina la suspensión de la ejecución de la liquidación

y del plazo para interponer recurso o reclamación contra la misma, así como, el plazo
para iniciar el procedimiento sancionador o si este se hubiese iniciado, para su
terminación.
En la Tasación Pericial Contradictoria intervendrá un perito designado por la
Administración y otro por el obligado tributario. En caso de existir disconformidad
entre ambos, podrán distinguirse dos situaciones:

a) Si la diferencia entre la tasación practicada por el perito de la Administración y

la del perito del obligado es inferior o igual a 120000 euros y al 10% de dicha tasación,
esta última servirá de base.
b) Si la diferencia es mayor, se designará un tercer perito elegido por sorteo público
entre las listas facilitadas por los colegios, asociaciones y corporaciones profesionales.

Tanto la Administración como el obligado pagarán su propio perito pero, cuando la

tasación del tercer perito supere en un 20% al valor declarado, todos los gastos del
tercer perito correrán a cargo del obligado tributario y, en caso contrario, a cargo de la
Administración. El tercer perito podrá exigir que se haga abono de sus honorarios en el
Banco de España u otro organismo público en el plazo de 10 días.
El procedimiento terminará:

 Por la entrega en la Administración Tributaria de la valoración efectuada por el

perito tercero, que servirá de base a la liquidación con los límites del valor declarado y
comprobado inicialmente por la Administración.
 Por el desistimiento del obligado, por no designar perito en el plazo de 10 días
siguientes al de la notificación del perito de la Administración, o por no entregar la
valoración en el plazo de un mes, tomándose en estos caso el valor comprobado que
hubiera servido de base en la liquidación inicial.
 Por no ser necesaria la designación del perito tercero, tomando la valoración que
resulte de la tasación del perito del obligado.
 Por la falta de depósito de honorarios por cualquiera de las partes, lo que
determinará que se tome la valoración realizada por el perito de la otra parte.
 Por caducidad, si se produce la paralización del procedimiento por causa
imputable al obligado por un plazo de 3 meses, tomándose el valor comprobado que
hubiera servido de base en la liquidación inicial.
En todo caso, no podrá promoverse nuevamente la tasación pericial contradictoria.
La Administración tributaria notificará en el plazo de 1 mes la liquidación que
corresponda a la valoración que deba tomarse como base, así como la de los intereses de
demora que correspondan.

7. DEUDA TRIBUTARIA; ART. 58

Estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación

tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso, por el interés de demora, los
recargos por declaración extemporánea, los recargos del periodo ejecutivo, y los
recargos exigibles legalmente sobre las bases o cuotas, a favor del Tesoro o de otros
entes públicos.
Las sanciones que puedan imponerse no forman parte de la deuda tributaria.
Respecto a los elementos de la deuda, cabe señalar:

 Intereses de demora (art. 26). Es una prestación accesoria que se exige a los
obligados tributarios y sujetos infractores como consecuencia de la realización de un
pago fuera de plazo, con las especialidades del periodo ejecutivo; de la presentación de
una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez
finalizado el plazo establecido para ello, con las salvedades de las declaraciones
extemporáneas sin requerimiento previo; del cobro de una devolución improcedente
salvo que voluntariamente regularice su situación tributaria sin perjuicio del 27.2; entre
otros casos.
La exigencia del interés de demora no requiere previa intimación de la Administración
ni un retraso culpable en el obligado.
Se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución
cobrada improcedentemente durante el tiempo al que se extienda tal retraso. No
obstante, no se exigirán intereses de demora cuando la Administración, por causas
imputables a la misma, incumpla los plazos establecidos en la LGT para resolver hasta
que se dicte dicha resolución o se interponga recurso o reclamación contra dicha
resolución presunta.
El interés de demora será el interés legal del dinero vigente en el periodo en el que
resulte exigible, incrementado en un 25% salvo que la Ley de Presupuestos Generales
del Estado establezca otro distinto. En los supuestos de fraccionamiento, aplazamiento o
suspensión de deudas garantizadas mediante aval solidario de entidad de crédito o
sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés
exigido será el interés legal.

 Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo (art.27).

Es una prestación accesoria que debe satisfacer los obligados tributarios como
consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administración. Se considera requerimiento previo cualquier
actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario
conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección,
aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.
El recargo será un porcentaje igual al 1% más otro 1% adicional por cada mes completo
de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del
plazo establecido para la presentación e ingreso. Dicho recargo se calculará sobre el
importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la
liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá las sanciones que
hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de
la autoliquidación o declaración.
Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos
12 meses desde la finalización de dicho plazo, el recargo será del 15%, y excluirá las
sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de
demora por el tiempo transcurrido desde el día siguiente al termino de los 12 meses
posteriores a la finalización del plazo para la presentación hasta el momento en que la
autoliquidación o declaración se haya presentado.
Cuando los obligados no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento,
fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la autoliquidación, la
liquidación administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivados de
la presentación extemporánea no impedirá la exigencia de los recargos e intereses del
periodo ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidación.

El importe del recargo podrá reducirse un 25% cuando:

 Se realice el ingreso del 75% restante del recargo en el plazo del artículo 62.2
 Se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la
autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la
Administración, al tiempo de su presentación o dentro de plazo del artículo 62.2,
respectivamente. En el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento con garantía
de aval o certificado de seguro de caución, también se aplicará dicha reducción,
siempre que se realice el ingreso en los plazos fijados.

 Recargos del periodo ejecutivo (art.28): Se devengan con el inicio del dicho
periodo, de acuerdo con el Art 161 de la LGT. Los recargos del periodo ejecutivo son
recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido y recargo de apremio ordinario, son
incompatibles entre sí, y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en
periodo voluntario.

- Recargo ejecutivo. Será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de

la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la recepción de la
providencia de apremio.
- Recargo de apremio reducido. Será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga
la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo
en el plazo señalado en el artículo 62.5 LGT para deudas apremiadas.
- Recargo de apremio ordinario. Será del 20% y se aplicará cuando no
concurran las circunstancias anteriores. El recargo de apremio ordinario es
compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigible el recargo
ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de
demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo.